{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 12:24\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 328/22 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2023-11-09 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2022-03-31 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Alicja Pola\u324?ska \par Maciej Ja\u347?niewicz /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \par Ma\u322?gorzata Wolf- Kalamala \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6112 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych, w tym zrycza\u322?towane formy opodatkowania \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Po 695/21 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2020 nr 0 poz 1426; art. 30ca; Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych t.j. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Maciej Ja\u347?niewicz (spr.) S\u281?dziowie S\u281?dzia NSA Ma\u322?gorzata Wolf- Kalamala S\u281?dzia WSA del. Alicja Pola\u324?ska Protokolant Katarzyna Kwa\u347?niewska-Ciesielska po rozpoznaniu w dniu 9 listopada 2023 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Poznaniu z dnia 21 grudnia 2021 r. sygn. akt I SA/Po 695/21 w sprawie ze skargi B.P. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29 czerwca 2021 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wyrokiem z 21 grudnia 2021 r., sygn.. akt I SA/Po 695/21, w sprawie ze skargi B. P. (dalej: "Skar\u380?\u261?cy") na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: "DKIS") z dnia 29 czerwca 2021 r. w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Poznaniu na podstawie art. 146 \u167? 1 w zw. z art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j.: Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm., dalej: "p.p.s.a.") uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?. \par \par 2.1. Pe\u322?nomocnik organu wni\u243?s\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261? i zaskar\u380?y\u322? powy\u380?szy wyrok w ca\u322?o\u347?ci zarzucaj\u261?c mu naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego w postaci art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych w zwi\u261?zku z art. 146 \u167? 1 i art. 145 \u167?1 pkt 1 lit. a) p.p.s.a. poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? skutkuj\u261?c\u261? niew\u322?a\u347?ciwym uznaniem polegaj\u261?cym na tym, \u380?e dla skorzystania z preferencyjnego opodatkowania wystarczaj\u261?cym jest, by ewidencja prowadzona by\u322?a w spos\u243?b zapewniaj\u261?cy sprawdzalno\u347?\u263? i prawid\u322?owo\u347?\u263? informacji o kt\u243?rych mowa w art. 30cb ust. 1 u.p.d.o.f. gdy tymczasem prawid\u322?owa wyk\u322?adnia powinna prowadzi\u263? do wniosku, i\u380? do skorzystania ze wspomnianej preferencyjnej stawki podatku uprawnieni s\u261? tylko tacy podatnicy zajmuj\u261?cy si\u281? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? badawczo - rozwojow\u261?, kt\u243?rzy prowadz\u261? ewidencj\u281? pozwalaj\u261?c\u261? na bie\u380?\u261?ce wyodr\u281?bnienie kwalifikowanych praw w\u322?asno\u347?ci intelektualnej, a tak\u380?e na ustalenie przychod\u243?w, koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w i dochodu (straty) przypadaj\u261?cych na ka\u380?de z takich praw. \par \par Wskazuj\u261?c na powy\u380?sze wniesiono o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy Wojew\u243?dzkiemu S\u261?dowi Administracyjnemu do ponownego rozpatrzenia ewentualnie uchylenie zaskar\u380?onego wyroku i oddalenie skargi. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, o nast\u281?puje: \par \par 3.1. Skarga kasacyjna podlega oddaleniu. \par \par 3.2. Na wst\u281?pie nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e zgodnie z art. 183 \u167? 1 p.p.s.a. Naczelny S\u261?d Administracyjny rozpoznaje spraw\u281? w granicach skargi kasacyjnej i z urz\u281?du bierze pod rozwag\u281? jedynie niewa\u380?no\u347?\u263? post\u281?powania. Rozpoznanie sprawy w granicach skargi kasacyjnej oznacza, \u380?e Naczelny S\u261?d Administracyjny zwi\u261?zany jest wskazanymi w niej podstawami. Wymaga to zatem prawid\u322?owego ich okre\u347?lenia w samej skardze kasacyjnej, gdy\u380? s\u261?d kasacyjny nie mo\u380?e domniemywa\u263? intencji strony i samodzielnie uzupe\u322?nia\u263?, czy te\u380? konkretyzowa\u263? zarzut\u243?w kasacyjnych (por. np. wyroki NSA z 16 listopada 2011 r., o sygn. akt II FSK 861/10 oraz z 1 wrze\u347?nia 2023 r., o sygn. akt II FSK 415/21, publ. CBOSA). Istota sporu koncentruje si\u281? wok\u243?\u322? mo\u380?liwo\u347?\u263? skorzystania przez skar\u380?\u261?cego z art. 30ca ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (t.j.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm. \u8211? dalej: "u.p.d.o.f.") i opodatkowania 5% preferencyjn\u261? stawk\u261? dochodu z kwalifikowanych praw w\u322?asno\u347?ci intelektualnej, na zasadach wskazanych w przepisach u.p.d.o.f., w zeznaniu podatkowym od dnia rozpocz\u281?cia prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w odniesieniu do dochod\u243?w z tytu\u322?u przenoszenia kwalifikowanych praw w\u322?asno\u347?ci intelektualnej, tj. praw autorskich do oprogramowania. W rozpoznawanej sprawie organ przede wszystkim po\u322?o\u380?y\u322? nacisk na kwesti\u281? sposobu sporz\u261?dzania informacji, o kt\u243?rych mowa w art. 30 cb ust. 1 w zw. z ust. 2 u.p.d.o.f., uznaj\u261?c konieczno\u347?\u263? prowadzenia ewidencji na bie\u380?\u261?co. Za tak\u261? ewidencje (prowadzon\u261? na bie\u380?\u261?co) w ocenie organu nie mo\u380?na uzna\u263? ewidencji sporz\u261?dzonej dopiero na potrzeby rozliczenia. Zdaniem Skar\u380?\u261?cego mo\u380?e on w takim przypadku skorzysta\u263? z preferencyjnej stawki podatku. \par \par 3.3. Podobna problematyka by\u322?a ju\u380? przedmiotem rozstrzygni\u281?cia przez Naczelny S\u261?d Administracyjny w wyroku z 28 marca 2023 r., sygn. akt II FSK 2352/20 (publ. CBOSA). W zwi\u261?zku z powy\u380?szym rozpoznaj\u261?c niniejsz\u261? spraw\u281? Naczelny S\u261?d Administracyjny odwo\u322?a si\u281? do pogl\u261?d\u243?w wyra\u380?onych w tym orzeczeniu, kt\u243?rego argumentacj\u281? w pe\u322?ni podziela i przyjmuj\u261?c za swoj\u261?, pos\u322?u\u380?y si\u281? ni\u261? w niezb\u281?dnym zakresie. Przedmiotem sporu w sprawie jest przede wszystkim kwestia prawid\u322?owej wyk\u322?adni normy wynikaj\u261?cej z art. 30cb ust. 2 i 3 w odniesieniu do ulgowej stawki podatku wynikaj\u261?cej z art. 30 ca ust. 1 u.p.d.o.f. \par \par 3.4. Odnosz\u261?c si\u281? do stanu faktycznego przedstawionego przez Skar\u380?\u261?cego przypomnie\u263? wypada, \u380?e strona wskaza\u322?a, \u380?e prowadzi jednoosobow\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? od dnia 15 kwietnia 2019 r. G\u322?\u243?wnym przedmiotem jego dzia\u322?alno\u347?ci jest dzia\u322?alno\u347?\u263? zwi\u261?zana z oprogramowaniem. Wnioskodawca rozlicza si\u281? w oparciu o podatkow\u261? ksi\u281?g\u281? przychod\u243?w i rozchod\u243?w, podatek dochodowy op\u322?aca na zasadach wskazanych w art. 30c u.p.d.o.f. i jest czynnym podatnikiem VAT. W dniu 1 lipca 2019 r. wnioskodawca zawar\u322? z umow\u281?, kt\u243?rej przedmiotem jest w szczeg\u243?lno\u347?ci rozw\u243?j i projektowanie serwis\u243?w e-commerce oraz rozw\u243?j i projektowanie aplikacji webowych (program\u243?w komputerowych, kt\u243?re pracuj\u261? na serwerze i komunikuj\u261? si\u281? z hostem u\u380?ytkownika poprzez sie\u263? komputerow\u261?) oraz projektowanie i rozw\u243?j stron internetowych. Z uwagi na w\u261?tpliwo\u347?ci organu podatkowego co do przedstawionego stanu faktycznego, pismem z 15 czerwca 2021 r. wezwano podatnika do uzupe\u322?nieniu wniosku, poprzez wskazanie, czy w okresie od dnia 15 kwietnia 2019 r. do 30 kwietnia 2019 r. osi\u261?gn\u261?\u322? przychody z kwalifikowanych praw w\u322?asno\u347?ci intelektualnej, oraz czy ponosi\u322? w tym okresie koszty zwi\u261?zane z osi\u261?ganiem przychod\u243?w z tych praw. Skar\u380?\u261?cy kasacyjnie organ przywo\u322?a\u322? tre\u347?\u263? art. 14 ust. 1c i art. 14 ust 1e u.p.d.o.f. i wyja\u347?ni\u322?, \u380?e podatnik zatem zgodnie z tymi uregulowaniami pierwszy przych\u243?d uzyska\u322? w dniu 30 kwietnia 2019 r. gdy\u380? rozlicza si\u281? w miesi\u281?cznych okresach. Skar\u380?\u261?cy ponosi\u322? tak\u380?e w tym okresie koszty zwi\u261?zane z uzyskaniem przychod\u243?w z kwalifikowanych praw w\u322?asno\u347?ci intelektualnej. W zwi\u261?zku z tak przedstawionym stanem faktycznym zadano nast\u281?puj\u261?ce pytanie: Czy kwalifikowane dochody z kwalifikowanego prawa w\u322?asno\u347?ci intelektualnej uzyskane w ramach opisanej sytuacji gospodarczej wnioskodawca mo\u380?e opodatkowa\u263? stawk\u261? 5% zgodnie z art. 30ca u.p.d.o.f.? Zdaniem Skar\u380?\u261?cego we wskazanym przez niego stanie faktycznym, spe\u322?nione s\u261? wszelkie konieczne przes\u322?anki zastosowania, zgodnie z art. 30ca u.p.d.o.f., stawki opodatkowania w wysoko\u347?ci 5% od dochodu osi\u261?gni\u281?tego z kwalifikowanych praw w\u322?asno\u347?ci intelektualnej. Organ stwierdzi\u322? natomiast, \u380?e stosowna ewidencja winna by\u263? prowadzona przez podatnika od pocz\u261?tku realizacji dzia\u322?alno\u347?ci badawczo-rozwojowej, w zwi\u261?zku z kt\u243?r\u261? uzyskiwa\u322? (uzyska\u322?) on przychody i koszty dotycz\u261?ce kwalifikowanego prawa w\u322?asno\u347?ci intelektualnej. W zwi\u261?zku z tym organ stwierdzi\u322?, \u380?e niniejsza ewidencja nie by\u322?a prowadzona w spos\u243?b prawid\u322?owy, tj. zgodnie z wymogami art. 30cb ust. 1 i ust. 2 u.p.d.o.f., gdy\u380? nie by\u322?a prowadzona od dnia rozpocz\u281?cia dzia\u322?alno\u347?ci badawczo-rozwojowej. Tym samym podatnik nie mo\u380?e rozliczy\u263? dochodu uzyskanego z kwalifikowanego prawa w\u322?asno\u347?ci intelektualnej do programu komputerowego wytwarzanego w ramach opisanej dzia\u322?alno\u347?ci z uwzgl\u281?dnieniem stawki podatku dochodowego wynosz\u261?cej 5%. Podatnik b\u281?dzie m\u243?g\u322? ewentualnie skorzysta\u263? z preferencyjnego opodatkowania dochod\u243?w z tego tytu\u322?u wg stawki 5%, ale wy\u322?\u261?cznie w odniesieniu do okresu, od kt\u243?rego rozpocz\u261?\u322? prowadzenie stosownej ewidencji na bie\u380?\u261?co. \par \par 3.5. Odnosz\u261?c si\u281? do tak zarysowanej problematyki wypada przypomnie\u263?, \u380?e w my\u347?l art. 30cb ust. 2 u.p.d.o.f. podatnicy prowadz\u261?cy podatkow\u261? ksi\u281?g\u281? przychod\u243?w i rozchod\u243?w wykazuj\u261? informacje, o kt\u243?rych mowa w ust. 1, w "odr\u281?bnej ewidencji". Podkre\u347?lenia wymaga, \u380?e w tre\u347?ci art. 30cb ust. 1 i 2 u.p.d.o.f. ustawodawca nie u\u380?y\u322? sformu\u322?owania "na bie\u380?\u261?co". Przepis art. 30cb ust. 1 u.p.d.o.f. nawi\u261?zuje do prowadzonych przez podatnika ksi\u261?g rachunkowych, za\u347? sprawa interpretacyjna dotyczy podatkowej ksi\u281?gi przychod\u243?w i rozchod\u243?w. Skarga kasacyjna dotyczy nie tylko wskazanego w petitum skargi kasacyjnej art. 30cb ust. 2 u.p.d.o.f., lecz tak\u380?e unormowania wynikaj\u261?cego z art. 30cb ust. 2 u.p.d.o.f., co wynika z jej uzasadnienia. Wobec tego nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e DKIS niezasadnie wywodzi, i\u380? wyk\u322?adnia j\u281?zykowa normy wynikaj\u261?cej z art. 30cb ust. 1 i 2 u.p.d.o.f. wskazuje na konieczno\u347?\u263? prowadzenia owej odr\u281?bnej od ksi\u261?g rachunkowych i podatkowej ksi\u281?gi przychod\u243?w i rozchod\u243?w ewidencji na "bie\u380?\u261?co". R\u243?wnie\u380? wyk\u322?adnia systemowa ww. przepis\u243?w nie przewiduje takowego obowi\u261?zku. Co wi\u281?cej, organ interpretacyjny nie przedstawi\u322? stosownych rozwa\u380?a\u324? odkodowuj\u261?cych u\u380?ytego w zaskar\u380?onej do WSA interpretacji poj\u281?cia "na bie\u380?\u261?co". Stosownych rozwa\u380?a\u324? w tym zakresie nie przedstawi\u322?a tak\u380?e autorka skargi kasacyjnej. Jest to o tyle istotne, \u380?e wyk\u322?adnia systemowa (zewn\u281?trzna i wewn\u281?trzna) przepis\u243?w art. 30cb ust. 1 i 2 u.p.d.o.f. uzasadnia wniosek, \u380?e owa "odr\u281?bna ewidencja" winna by\u263? prowadzona w spos\u243?b zapewniaj\u261?cy prawid\u322?owe i terminowe ustalenie dochodu (straty), co wynika ze wskazanego w uzasadnieniu skargi kasacyjnej art. 30cb ust. 3 u.p.d.o.f. \par \par 3.4. O wadliwo\u347?ci stanowiska DKIS nak\u322?adaj\u261?cego na podatnika pozaustawowy obowi\u261?zek prowadzenia "na bie\u380?\u261?co" w danym roku podatkowym "odr\u281?bnej ewidencji", o kt\u243?rej mowa w art. 30cb ust. 2 u.p.d.o.f., \u347?wiadczy wyk\u322?adnia systemowa zewn\u281?trzna owych przepis\u243?w. Zgodnie z tre\u347?ci\u261? art. 24 ust. 5 ustawy z 29 wrze\u347?nia 1994 r. o rachunkowo\u347?ci (t.j.: Dz. U. z 2019 r., poz. 351 ze zm., dalej: "ustawa o rachunkowo\u347?ci"), ksi\u281?gi rachunkowe uznaje si\u281? za prowadzone bie\u380?\u261?co, je\u380?eli pochodz\u261?ce z nich informacje umo\u380?liwiaj\u261? sporz\u261?dzenie w terminie obowi\u261?zuj\u261?cych jednostk\u281? sprawozda\u324? finansowych i innych, sprawozda\u324?, w tym deklaracji podatkowych oraz dokonanie rozlicze\u324? finansowych. W ramach wyk\u322?adni systemowej wewn\u281?trznej omawianych przepis\u243?w warto za\u347? wskaza\u263? na art. 30cb ust. 3 u.p.d.o.f. Ustawodawca niezale\u380?nie od sposobu prowadzenia ksi\u261?g rachunkowych i wspomnianej "odr\u281?bnej ewidencji" zastrzeg\u322? bowiem w art. 30cb ust. 3, \u380?e "w przypadku gdy na podstawie ksi\u261?g rachunkowych lub ewidencji, o kt\u243?rej mowa w ust. 2 nie jest mo\u380?liwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw w\u322?asno\u347?ci intelektualnej, podatnik jest obowi\u261?zany do zap\u322?aty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30 c". Zatem w odniesieniu zar\u243?wno do ksi\u261?g rachunkowych jak i odr\u281?bnej ewidencji, najistotniejszym elementem jest sprawdzalno\u347?\u263? i prawid\u322?owo\u347?\u263? informacji, o kt\u243?rych mowa w art. 30cb ust.1 u.p.d.o.f. Negatywne dla podatnika skutki prawne zosta\u322?y za\u347? przewidziane w art. 30cb ust. 3 u.p.d.o.f. i dotycz\u261? braku mo\u380?liwo\u347?ci ustalenia dochodu (straty) z kwalifikowanych praw w\u322?asno\u347?ci intelektualnej. Wnioskuj\u261?c a contrario nale\u380?y zatem stwierdzi\u263?, \u380?e r\u243?wnie\u380? w \u347?wietle art. 30cb ust. 3 u.p.d.o.f., zar\u243?wno ksi\u281?gi rachunkowe, jak i "odr\u281?bna ewidencja", winny by\u263? prowadzone w spos\u243?b umo\u380?liwiaj\u261?cy prawid\u322?owe i terminowe ustalenie oraz zadeklarowanie dochodu (straty) podlegaj\u261?cego opodatkowaniu preferencyjn\u261? stawk\u261? (5%) za dany rok podatkowy. Zasadnie zatem na ten aspekt zwr\u243?ci\u322? uwag\u281? S\u261?d meriti. \par \par 3.6. O trafno\u347?ci przyj\u281?tej przez S\u261?d a quo wyk\u322?adni \u347?wiadcz\u261? tak\u380?e regu\u322?y wyk\u322?adni systemowej zewn\u281?trznej. Bie\u380?\u261?cego prowadzenia zapis\u243?w wymaga ustawodawca tak\u380?e w odniesieniu do podatkowej ksi\u281?gi przychod\u243?w i rozchod\u243?w. Wynika to z \u167? 16 rozporz\u261?dzenia Ministra Finans\u243?w z dnia 23 grudnia 2019 r. w sprawie prowadzenia podatkowej ksi\u281?gi przychod\u243?w i rozchod\u243?w (Dz. U. z 2019 r., poz. 2544 ze zm., dalej: "r.p.k.p.r."), dotycz\u261?cego cz\u281?stotliwo\u347?ci dokonywania zapis\u243?w w ksi\u281?dze dotycz\u261?cych co do ponoszonych wydatk\u243?w. Zgodnie z tym przepisem zakup materia\u322?\u243?w podstawowych oraz towar\u243?w handlowych jest wpisywany do ksi\u281?gi, z zastrze\u380?eniem \u167? 27, niezw\u322?ocznie po ich otrzymaniu, najp\u243?\u378?niej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzeda\u380?y (ust. 1 ). Zapis\u243?w dotycz\u261?cych pozosta\u322?ych wydatk\u243?w dokonuje si\u281?, z zastrze\u380?eniem \u167? 19 i \u167? 27, jeden raz dziennie, po zako\u324?czeniu dnia, nie p\u243?\u378?niej ni\u380? przed rozpocz\u281?ciem dzia\u322?alno\u347?ci w dniu nast\u281?pnym, z uwzgl\u281?dnieniem zasad okre\u347?lonych w art. 22 ustawy o podatku dochodowym (ust. 2). Ani w tym akcie prawnym, ani w \u380?adnym innym nie wyra\u380?ono jednak zasady "bie\u380?\u261?cego" dokonywania zapis\u243?w w ewidencji, do prowadzenia kt\u243?rej zobowi\u261?zani s\u261? podatnicy, kt\u243?rzy zamierzaj\u261? skorzysta\u263? z preferencyjnego opodatkowania dochodu z kwalifikowanych praw w\u322?asno\u347?ci intelektualnej przewidzianego w art. 30ca ust. 1 u.p.d.o.f. Ewidencj\u281?, o kt\u243?rej stanowi art. 30cb ust. 2 u.p.d.o.f. nale\u380?y tak\u380?e zaliczy\u263? do ksi\u261?g podatkowych w rozumieniu art. 3 pkt 4 O.p. Zgodnie z unormowaniem wynikaj\u261?cym z art. 193 \u167? 2 i \u167? 3 O.p. ksi\u281?gi podatkowe stanowi\u261? dow\u243?d tego, co wynika z zawartych w nich zapis\u243?w o ile prowadzone s\u261? w spos\u243?b rzetelny i niewadliwy. Dotyczy to zatem tak\u380?e ewidencji prowadzonej w oparciu o art. 30cb ust. 2 u.p.d.o.f. Ksi\u281?gi podatkowe uwa\u380?a si\u281? za rzetelne, je\u380?eli dokonywane w nich zapisy odzwierciedlaj\u261? stan rzeczywisty (art. 193 \u167? 2 O.p.). Za niewadliwe uwa\u380?a si\u281? ksi\u281?gi podatkowe prowadzone zgodnie z zasadami wynikaj\u261?cymi z odr\u281?bnych przepis\u243?w (art. 193 \u167? 3 O.p.). Brak jest zatem og\u243?lnosystemowej normy dotycz\u261?cej ksi\u261?g podatkowych, a w tym tak\u380?e ewidencji, kt\u243?ra nakazywa\u322?aby "bie\u380?\u261?ce" prowadzenie wszystkich ewidencji. Wr\u281?cz odwrotnie, analiza w ramach wyk\u322?adni systemowej wewn\u281?trznej i zewn\u281?trznej przepis\u243?w zawartych tak w u.p.d.o.f., jak i w O.p. oraz w ustawie o rachunkowo\u347?ci wskazuje, \u380?e to w odr\u281?bnych przepisach dotycz\u261?cych poszczeg\u243?lnych ksi\u261?g podatkowych ustawodawca formu\u322?uje lub nie nakaz ich prowadzenia na "bie\u380?\u261?co". Podstawowym kryterium og\u243?lnosystemowym wynikaj\u261?cym z art. 193 \u167? 2 O.p. jest to, aby wszelkie ksi\u281?gi podatkowe prowadzone by\u322?y w spos\u243?b odzwierciedlaj\u261?cy stan rzeczywisty, a ponadto umo\u380?liwiaj\u261?cy ustalenie dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysoko\u347?ci nale\u380?nego podatku, czy te\u380? sporz\u261?dzenia w terminie sprawozda\u324? finansowych i innych sprawozda\u324?, w tym deklaracji podatkowych oraz dokonania rozlicze\u324? finansowych. Decyduj\u261?ce jest zatem przede wszystkim kryterium zgodno\u347?ci z rzeczywistym stanem rzeczy. Ponadto wyk\u322?adnia celowo\u347?ciowa omawianych przepis\u243?w dokonana przez Ministerstwo Finans\u243?w w lipcu 2019 r. na podstawie 14a \u167? 1 pkt 2 O.p. w obszernych obja\u347?nieniach "dotycz\u261?cych preferencyjnego opodatkowania dochod\u243?w wytwarzanych przez prawa w\u322?asno\u347?ci intelektualnej \u8211? IP BOX" wskazuje, na obowi\u261?zek prowadzenia przez podatnik\u243?w, kt\u243?rzy zdecyduj\u261? si\u281? na skorzystanie z preferencyjnej stawki 5%, odr\u281?bnej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych zwi\u261?zanych z ich dochodami podlegaj\u261?cymi opodatkowaniu z zastosowaniem tzw. ulgi IP Box. Przepisy reguluj\u261?ce ow\u261? ulg\u281? nie narzucaj\u261? podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarze\u324? na cele stosowania preferencji IP Box. Jednak dla cel\u243?w obliczenia dochodu z kwalifikowanego prawa w\u322?asno\u347?ci intelektualnej istotne jest w ocenie Ministerstwa Finans\u243?w, by ewidencja ta by\u322?a prowadzona w spos\u243?b nale\u380?yty tak, aby m\u243?c w rocznym zeznaniu podatkowym wykaza\u263? \u322?\u261?czn\u261? sum\u281? przychod\u243?w, koszt\u243?w podatkowych, dochod\u243?w, strat, dochod\u243?w podlegaj\u261?cych opodatkowaniu stawk\u261? 5%, oraz dochodu, kt\u243?ry nie b\u281?dzie podlega\u322? preferencyjnemu opodatkowaniu (pkt 174 Obja\u347?nie\u324? Ministra Finans\u243?w). Wobec tego wym\u243?g "bie\u380?\u261?cego" sposobu prowadzenia "odr\u281?bnej ewidencji", o kt\u243?rej mowa w art. 30cb ust. 2 u.p.d.o.f., oznacza\u263? mo\u380?e wy\u322?\u261?cznie obowi\u261?zek jej prowadzenia w taki spos\u243?b, kt\u243?ry umo\u380?liwia z\u322?o\u380?enie prawid\u322?owego zeznania podatkowego za dany rok, w przewidzianym dla tej czynno\u347?ci terminie. I tylko w takim kontek\u347?cie czasowym mo\u380?na rozumie\u263? obowi\u261?zek "bie\u380?\u261?cego" prowadzenia "odr\u281?bnej ewidencji" przez podatnik\u243?w prowadz\u261?cych podatkow\u261? ksi\u281?g\u281? przychod\u243?w i rozchod\u243?w, zamierzaj\u261?cych skorzysta\u263? z preferencyjnego opodatkowania ich dochod\u243?w (w ca\u322?o\u347?ci lub w cz\u281?\u347?ci). \par \par 3.7. Podsumowuj\u261?c powy\u380?sze rozwa\u380?ania nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e wyk\u322?adnia art. 30cb ust. 1-3 u.p.d.o.f. uzasadnia stanowisko, zgodnie z kt\u243?rym dla skorzystania z preferencyjnej stawki (5%) przewidzianej dla dochod\u243?w z kwalifikowanych praw w\u322?asno\u347?ci intelektualnej w rozumieniu art. 30ca u.p.d.o.f., podatnicy obowi\u261?zani s\u261? prowadzi\u263? odr\u281?bne ewidencje w spos\u243?b umo\u380?liwiaj\u261?cy prawid\u322?owe i terminowe ustalenie owych dochod\u243?w w celu z\u322?o\u380?enia stosownego zeznania podatkowego. Innymi s\u322?owy, bie\u380?\u261?ce prowadzenie odr\u281?bnej ewidencji w rozumieniu art. 30cb ust. 2 u.p.d.o.f. przez podatnika osi\u261?gaj\u261?cego dochody w ramach pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej z kwalifikowanych praw w\u322?asno\u347?ci intelektualnej (art. 30ca) oznacza ich prowadzenie w spos\u243?b umo\u380?liwiaj\u261?cy prawid\u322?owe sporz\u261?dzenie zeznania podatkowego za dany rok podatkowy, w przewidzianym dla tej czynno\u347?ci terminie. Ustawodawca niezale\u380?nie od sposobu prowadzenia ksi\u261?g rachunkowych i wspomnianej ewidencji zastrzeg\u322? w art. 30cb ust. 3 u.p.d.o.f,, \u380?e w przypadku, gdy na podstawie ksi\u261?g rachunkowych lub ewidencji, o kt\u243?rej mowa w ust. 2, nie jest mo\u380?liwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw w\u322?asno\u347?ci intelektualnej, podatnik jest obowi\u261?zany do zap\u322?aty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c. Wobec tego w odniesieniu zar\u243?wno do ksi\u261?g rachunkowych jak i ewidencji - najistotniejsza jest sprawdzalno\u347?\u263? i prawid\u322?owo\u347?\u263? informacji, o kt\u243?rych mowa w art. 30cb ust. 1 u.p.d.o.f. \par \par 3.8. Ponadto DKIS wykaza\u322? w skardze kasacyjnej pewn\u261? niekonsekwencj\u281? stwierdzaj\u261?c, \u380?e przepisy o IP Box nie narzucaj\u261? podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarze\u324? na cele stosowania preferencji IP Box, a z drugiej strony kwestionuje zasady rozlicze\u324? podatnika. W swojej argumentacji zawartej w skardze kasacyjnej nie wykaza\u322? jednak, \u380?e spos\u243?b ewidencjonowania koszt\u243?w kwalifikowanych przez Skar\u380?\u261?cego prowadzi do uniemo\u380?liwienia wykazania czy te\u380? nieprawid\u322?owego wykazania przez niego tych koszt\u243?w w zeznaniu rocznym. Tymczasem przepisy art. 30cb ust. 1 i 2 u.p.d.o.f. nie okre\u347?laj\u261? terminu sporz\u261?dzenia ewidencji. Niew\u261?tpliwie podatnicy, kt\u243?rzy zdecyduj\u261? si\u281? na skorzystanie z preferencji IP Box, maj\u261? obowi\u261?zek prowadzenia odr\u281?bnej ewidencji dla wszystkich operacji finansowych zwi\u261?zanych z uzyskaniem tych dochod\u243?w. Dla cel\u243?w obliczenia dochodu z kwalifikowanego IP istotne jest, by ewidencja ta by\u322?a prowadzona w spos\u243?b nale\u380?yty tak, aby m\u243?c w rocznym zeznaniu podatkowym wykaza\u263? \u322?\u261?czn\u261? sum\u281? przychod\u243?w, koszt\u243?w podatkowych, dochod\u243?w, strat, dochod\u243?w podlegaj\u261?cych opodatkowaniu stawk\u261? 5% oraz dochodu, kt\u243?ry nie b\u281?dzie podlega\u322? preferencyjnemu opodatkowaniu. Nie ma zatem podstaw do uznania za prawid\u322?owe stanowiska organu podatkowego, \u380?e warunkiem uznania ewidencji za prawid\u322?ow\u261? w rozumieniu art. 30cb ust. 1 i 2 u.p.d.o.f. (spe\u322?niaj\u261?c\u261? cel tej regulacji) jest jej prowadzenie "na bie\u380?\u261?co", to jest prowadzenie jej ju\u380? od pocz\u261?tku okresu, za kt\u243?ry podatnik chce nast\u281?pnie skorzysta\u263? z ulgi podatkowej IP Box oraz dokonywanie w niej zapis\u243?w w spos\u243?b sukcesywny. Taki warunek nie wynika ani z literalnego brzmienia art. 30cb u.p.d.o.f., ani z celu, jakiemu ma s\u322?u\u380?y\u263? ta ewidencja. S\u261?d zauwa\u380?a r\u243?wnie\u380?, \u380?e ustawodawca niezale\u380?nie od sposobu prowadzenia ksi\u261?g rachunkowych i wspomnianej ewidencji zastrzeg\u322? w art. 30cb ust. 3 u.p.d.o.f,, \u380?e w przypadku, gdy na podstawie ksi\u261?g rachunkowych lub ewidencji, o kt\u243?rej mowa w ust. 2, nie jest mo\u380?liwe ustalenie dochodu (straty) z kwalifikowanych praw w\u322?asno\u347?ci intelektualnej, podatnik jest obowi\u261?zany do zap\u322?aty podatku zgodnie z art. 27 lub art. 30c. Wobec tego w odniesieniu zar\u243?wno do ksi\u261?g rachunkowych jak i ewidencji - najistotniejsza jest sprawdzalno\u347?\u263? i prawid\u322?owo\u347?\u263? informacji, o kt\u243?rych mowa w art. 30cb ust. 1 u.p.d.o.f. Organ nie wykaza\u322? jednak, \u380?e prowadzenie ewidencji w spos\u243?b przedstawiony przez podatnika we wniosku o wydanie interpretacji powoduje jej niesprawdzalno\u347?\u263?. Wskazana wy\u380?ej wadliwo\u347?\u263? materialnoprawnego stanowiska DKIS skutkowa\u322?a wobec tego prawid\u322?owym zastosowaniem przez WSA art. 146 \u167? 1 w zw. z art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) p.p.s.a. \par \par 3.9. Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze rozwa\u380?ania Naczelny S\u261?d Administracyjny oddali\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261? jako pozbawion\u261? usprawiedliwionych podstaw na podstawie art. 184 p.p.s.a. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}