{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 11:16\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/\u321?d 1269/11 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2012-03-07 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2011-09-27 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w \u321?odzi \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Joanna Grzegorczyk-Drozda \par Teresa Porczy\u324?ska /przewodnicz\u261?cy/ \par Tomasz Adamczyk /sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6112 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych, w tym zrycza\u322?towane formy opodatkowania \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych \par Interpretacje podatkowe \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 II FSK 1771/12 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?ony akt \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2010 nr 51 poz 307; art. 20 ust. 5; Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych - tekst jednolity \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w \u321?odzi Wydzia\u322? I w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy s\u281?dzia NSA Teresa Porczy\u324?ska S\u281?dziowie: s\u281?dzia WSA Tomasz Adamczyk (spr.) s\u281?dzia WSA Joanna Grzegorczyk-Drozda Protokolant asystent s\u281?dziego Maciej D\u281?bski po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 7 marca 2012 r. sprawy ze skargi D. K. na interpretacj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej w P. dzia\u322?aj\u261?cego z upowa\u380?nienia Ministra Finans\u243?w z dnia [...] nr [...] w przedmiocie udzielenia pisemnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego dotycz\u261?cej podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych w zakresie opodatkowania niepodzielonych zysk\u243?w 1. uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?; 2. zas\u261?dza od Dyrektora Izby Skarbowej w P. dzia\u322?aj\u261?cego z upowa\u380?nienia Ministra Finans\u243?w na rzecz strony skar\u380?\u261?cej kwot\u281? 440 (czterysta czterdzie\u347?ci) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Z akt sprawy wynika, \u380?e w dniu [...] r. D. K. z\u322?o\u380?y\u322?a wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz\u261?cej podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych w zakresie opodatkowania niepodzielonych zysk\u243?w. \par \par Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, \u380?e zgromadzenie wsp\u243?lnik\u243?w sp\u243?\u322?ki z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261?, kt\u243?rej Wnioskodawczyni jest wsp\u243?lnikiem zamierza podj\u261?\u263? uchwa\u322?\u281?, na mocy kt\u243?rej sp\u243?\u322?ka z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? zostanie przekszta\u322?cona w sp\u243?\u322?k\u281? komandytow\u261?. Przekszta\u322?cenie ma zosta\u263? dokonane na podstawie art. 551 \u167? 1 Kodeksu sp\u243?\u322?ek handlowych. Sp\u243?\u322?ka przekszta\u322?cona - sp\u243?\u322?ka komandytowa - b\u281?dzie wi\u281?c sukcesorem praw i obowi\u261?zk\u243?w sp\u243?\u322?ki z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? (sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?canej). \par \par Zwyczajne zgromadzenie wsp\u243?lnik\u243?w dokonywa\u322?o w latach 2002-2006 podzia\u322?u zysku w ten spos\u243?b, i\u380? w ca\u322?o\u347?ci zostawa\u322? on przekazywany na kapita\u322? zapasowy sp\u243?\u322?ki z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261?, a nast\u281?pnie \u347?rodki znajduj\u261?ce si\u281? na kapitale zapasowym zosta\u322?y wykorzystane na potrzeby sp\u243?\u322?ki - zakupy towar\u243?w i inwestycje. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym zadano nast\u281?puj\u261?ce pytania. \par \par 1) Czy w przypadku przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? w sp\u243?\u322?k\u281? komandytow\u261? na podstawie art. 551 \u167? 1 Kodeksu sp\u243?\u322?ek handlowych, u\u380?yty przez ustawodawc\u281? w przepisie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych zwrot "zysk niepodzielony" b\u281?dzie dotyczy\u322? wypracowanych przez sp\u243?\u322?k\u281? z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? zysk\u243?w osi\u261?gni\u281?tych w latach 2002-2009, kt\u243?re zwyczajne zgromadzenie wsp\u243?lnik\u243?w przeznaczy\u322?o na kapita\u322? zapasowy? \par \par 2) W przypadku udzielenia odpowiedzi twierdz\u261?cej na pytanie nr 1, nale\u380?y wskaza\u263?, od jakiej daty b\u281?dzie mia\u322?o zastosowanie opodatkowanie "zysku niepodzielonego" w zwi\u261?zku z wej\u347?ciem w \u380?ycie ustawy zmieniaj\u261?cej ustaw\u281? o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych od dnia 1 stycznia 2009 roku? \par \par Strona wyrazi\u322?a pogl\u261?d, \u380?e przepis art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych zosta\u322? dodany do tej ustawy przez art. 1 pkt 17 ustawy zmieniaj\u261?cej z moc\u261? obowi\u261?zuj\u261?c\u261? od 1 stycznia 2009 r. Dochodem, kt\u243?rego dotyczy dodany przez ustaw\u281? zmieniaj\u261?c\u261? art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych jest doch\u243?d os\u243?b fizycznych. Doch\u243?d ten powstaje wskutek przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej w sp\u243?\u322?k\u281? osobow\u261?. Ustawodawca okre\u347?li\u322? moment powstania dochodu poprzez zamieszczenie w przepisie art. 24 ust. 5 pkt 8 ww. ustawy stwierdzenia "przych\u243?d okre\u347?la si\u281? na dzie\u324? przekszta\u322?cenia". \par \par Strona wskaza\u322?a, \u380?e w przypadku przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej w sp\u243?\u322?k\u281? osobow\u261? na podstawie przepis\u243?w art. 551-576 Kodeksu sp\u243?\u322?ek handlowych, nie nast\u281?puje likwidacja podmiotu przekszta\u322?canego i powstanie przekszta\u322?conego, lecz jedynie zmiana formy dzia\u322?alno\u347?ci. Sp\u243?\u322?ka przekszta\u322?cona pozostaje podmiotem praw i obowi\u261?zk\u243?w przys\u322?uguj\u261?cych sp\u243?\u322?ce przekszta\u322?canej (art. 552 i art. 553 \u167? 1 k.s.h. ), przy czym do momentu podj\u281?cia uchwa\u322?y przez zgromadzenie wsp\u243?lnik\u243?w nie przys\u322?uguje wsp\u243?lnikowi prawo do wyp\u322?aty dywidendy, czy te\u380? domagania si\u281? podzia\u322?u w zyskach, nie mo\u380?e r\u243?wnie\u380? dysponowa\u263? przypadaj\u261?cym mu udzia\u322?em w zyskach. \par \par Ka\u380?da sytuacja, w kt\u243?rej zgromadzenie wsp\u243?lnik\u243?w podejmuje uchwa\u322?\u281? dotycz\u261?c\u261? przeznaczenia zysku, powoduje, \u380?e nie istnieje zysk niepodzielony, w przeciwnym razie, je\u380?eli przyj\u261?\u263?, i\u380? poj\u281?cie zysku niepodzielonego jest sztywno powi\u261?zane z wyp\u322?at\u261? dywidendy wsp\u243?lnikowi, niekt\u243?re czynno\u347?ci zgromadzenia wsp\u243?lnik\u243?w dotycz\u261?ce zysku mog\u322?yby spowodowa\u263? podw\u243?jne opodatkowanie, np. w sytuacji podj\u281?cia uchwa\u322?y o podwy\u380?szeniu kapita\u322?u zak\u322?adowego o kwot\u281? zysku po stronie wsp\u243?lnik\u243?w, zgodnie z art. 24 ust. 5 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych, powstaje doch\u243?d z tytu\u322?u udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych. \par \par W wydanej w dniu [...] r. interpretacji indywidualnej Dyrektor Izby Skarbowej w P.- dzia\u322?aj\u261?c w imieniu Ministra Finans\u243?w uzna\u322? stanowisko Wnioskodawczyni za nieprawid\u322?owe. \par \par W uzasadnieniu interpretacji stwierdzono, \u380?e u\u380?yty w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych termin "niepodzielone zyski" b\u281?dzie obejmowa\u322? wypracowane w latach 2002-2009 przez sp\u243?\u322?k\u281? z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261?, kt\u243?rej wnioskodawczyni jest wsp\u243?lnikiem, zyski, kt\u243?re nie zosta\u322?y wyp\u322?acone wsp\u243?lnikom w formie dywidendy, lecz zgromadzone na kapitale zapasowym. W przypadku przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? w sp\u243?\u322?k\u281? komandytow\u261? opodatkowaniu podlega\u322? b\u281?dzie zysk niepodzielony, ustalony na dzie\u324? przekszta\u322?cenia, tj. zysk wypracowany przez ww. sp\u243?\u322?k\u281? w roku 2009, jak i w latach wcze\u347?niejszych 2002-2008, zgromadzony na kapitale zapasowym. \par \par Zgodnie bowiem z art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych, dochodem (przychodem) z udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych jest doch\u243?d (przych\u243?d) faktycznie uzyskany z tego udzia\u322?u, w tym tak\u380?e: warto\u347?\u263? niepodzielonych zysk\u243?w w sp\u243?\u322?kach kapita\u322?owych w przypadku przekszta\u322?cenia tych sp\u243?\u322?ek w sp\u243?\u322?ki osobowe; przych\u243?d okre\u347?la si\u281? na dzie\u324? przekszta\u322?cenia. \par \par W ocenie organu, z brzmienia cytowanego wy\u380?ej przepisu wynika, \u380?e przych\u243?d (doch\u243?d) z tytu\u322?u warto\u347?ci niepodzielonych zysk\u243?w powstaje w momencie przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej w sp\u243?\u322?k\u281? osobow\u261?. Zatem w sytuacji przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej w sp\u243?\u322?k\u281? osobow\u261? ca\u322?a warto\u347?\u263? niepodzielonych zysk\u243?w podlega opodatkowaniu na podstawie ww. przepisu. \par \par Jednocze\u347?nie organ wydaj\u261?cy interpretacj\u281? wskaza\u322?, \u380?e pod poj\u281?ciem "niepodzielnych zysk\u243?w w sp\u243?\u322?kach kapita\u322?owych" zawartym w przepisie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych nale\u380?y rozumie\u263? warto\u347?ci niepodzielonych mi\u281?dzy udzia\u322?owc\u243?w wszelkich zysk\u243?w sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej. Wprowadzaj\u261?c bowiem zapis o niepodzielonych zyskach ustawodawca obj\u261?\u322? nim ca\u322?y zbi\u243?r zysk\u243?w wypracowanych przez sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owe, lecz niewyp\u322?aconych wsp\u243?lnikom przed dat\u261? przekszta\u322?cenia w sp\u243?\u322?ki osobowe, dotyczy to r\u243?wnie\u380? zysk\u243?w przekazanych na kapita\u322? rezerwowy i zapasowy. \par \par Zdaniem organu nale\u380?y wzi\u261?\u263? pod uwag\u281?, \u380?e wsp\u243?lnik ma prawo do udzia\u322?u w zysku wynikaj\u261?cym z rocznego sprawozdania finansowego, gdy jest on przeznaczony do podzia\u322?u (art. 191 \u167? 1 Kodeksu sp\u243?\u322?ek handlowych). Wsp\u243?lnicy mog\u261? w uchwale czy te\u380? w umowie sp\u243?\u322?ki postanowi\u263?, \u380?e nie b\u281?d\u261? dzieli\u263? zysku mi\u281?dzy siebie przez okre\u347?lony czas w okre\u347?lonych warunkach, \u380?e b\u281?d\u261? przeznacza\u263? zysk na inne cele ni\u380? podzia\u322? mi\u281?dzy wsp\u243?lnik\u243?w. Z chwil\u261? podj\u281?cia uchwa\u322?y przez wsp\u243?lnik\u243?w, co do podzia\u322?u zysku, maj\u261? oni prawo kszta\u322?tuj\u261?ce, roszczenie o wyp\u322?at\u281? dywidendy, w stosunku do udzia\u322?\u243?w, jakie wsp\u243?lnicy posiadaj\u261? w kapitale zak\u322?adowym. Mo\u380?liwe jest ponadto nie dzielenie zysku w ten spos\u243?b, ale rozporz\u261?dzenie czystym zyskiem. Rozporz\u261?dzenie to prowadzi do przeznaczenia go na inne cele ni\u380? do podzia\u322?u mi\u281?dzy wsp\u243?lnik\u243?w. Takim innym celem mo\u380?e by\u263? przekazanie \u347?rodk\u243?w na inne fundusze np. rezerwowe, zapasowe. \par \par Bior\u261?c pod uwag\u281? powy\u380?sze stwierdzono, \u380?e zyski, kt\u243?re nie zosta\u322?y wyp\u322?acone wsp\u243?lnikom w formie dywidendy, lecz zgromadzono je w kapita\u322?ach w\u322?asnych sp\u243?\u322?ki w latach 2002-2009 jako kapita\u322? zapasowy, odpowiadaj\u261? poj\u281?ciu "niepodzieione zyski" u\u380?ytemu w art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych. \par \par W odpowiedzi na wezwanie do usuni\u281?cia naruszenia prawa organ podatkowy podtrzyma\u322? stanowisko wyra\u380?one w zaskar\u380?onej interpretacji. \par \par W skardze do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w \u321?odzi D. K. wnios\u322?a o uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji oraz zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par Zakwestionowanej interpretacji zarzuci\u322?a naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego, tj. art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych poprzez jego nieprawid\u322?ow\u261? interpretacj\u281? przez stwierdzenie, \u380?e: \par \par 1) zwrot "zysk niepodzielony" u\u380?yty w ww. przepisie b\u281?dzie obejmowa\u322? wypracowane w latach 2002-2009 przez sp\u243?\u322?k\u281? z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? zyski, kt\u243?re nie zosta\u322?y wyp\u322?acone wsp\u243?lnikom w formie dywidendy, lecz zgromadzone na kapitale zapasowym; \par \par 2) w przypadku przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? w sp\u243?\u322?k\u281? komandytow\u261? opodatkowaniu podlega\u322? b\u281?dzie zysk niepodzielony, ustalony na dzie\u324? przekszta\u322?cenia, tj. zysk wypracowany przez sp\u243?\u322?k\u281? z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? w roku 2009, jak i w latach wcze\u347?niejszych 2002-2008, zgromadzony na kapitale zapasowym. \par \par W uzasadnieniu skar\u380?\u261?ca zwr\u243?ci\u322?a uwag\u281? na fakt, \u380?e ustawa o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych nie zawiera definicji legalnej poj\u281?cia "zysk niepodzielony". Dlatego nie mo\u380?na w sytuacji, gdy ustawa podatkowa nie definiuje danego poj\u281?cia, odm\u243?wi\u263? stosowania przyj\u281?tego w innej ga\u322?\u281?zi prawa (w tym orzecznictwie i doktrynie prawa) sposobu rozumienia przepisu. jednocze\u347?nie dokonuj\u261?c jego interpretacji w spos\u243?b sprzeczny z jego brzmieniem j\u281?zykowym jak i wyk\u322?adni\u261? systemow\u261? i funkcjonaln\u261?. \par \par Na uzasadnienie powy\u380?szego Skar\u380?\u261?ca przytoczy\u322?a argumenty przedstawione przez Naczelny S\u261?d Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 19 listopada 2009 r. (sygn. II FSK 976/08), a tak\u380?e argumenty przedstawione w wyroku WSA we Wroc\u322?awiu z dnia 18 stycznia 2010 r. \par \par W opinii Strony nie mo\u380?na przyj\u261?\u263?, i\u380? przedstawione w interpretacji poj\u281?cie zysku niepodzielonego obejmuje wszystkie zyski osoby prawnej, zagospodarowane i podzielone przez zgromadzenie wsp\u243?lnik\u243?w, w tym na kapita\u322? zapasowy lub rezerwowy, a nie wyp\u322?acone bezpo\u347?rednio wsp\u243?lnikom w formie dywidendy. \par \par Skar\u380?\u261?ca zauwa\u380?y\u322?a, czego w jej opinii organ podatkowy nie dostrzeg\u322?, \u380?e ustawodawca nie zaw\u281?zi\u322? dzia\u322?ania tego przepisu wy\u322?\u261?cznie do zysk\u243?w niepodzielonych mi\u281?dzy wsp\u243?lnik\u243?w. Wobec tego ka\u380?dy dozwolony podzia\u322? zysku wyklucza zastosowanie art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych w przypadku przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej w sp\u243?\u322?k\u281? osobow\u261?. Odmienne stanowisko nie wynika wprost z omawianego przepisu, a to oznacza, i\u380? zaw\u281?\u380?enie dzia\u322?ania tego przepisu wy\u322?\u261?cznie do zysk\u243?w niepodzielonych mi\u281?dzy wsp\u243?lnik\u243?w prowadzi\u322?oby do na\u322?o\u380?enia obowi\u261?zku podatkowego na podstawie wyk\u322?adni prawa, a nie przepisu prawa, co z kolei jest niedopuszczalne przez wzgl\u261?d na postanowienia art. 217 Konstytucji RP. \par \par Zdaniem Strony, wyk\u322?adnia celowo\u347?ciowa i systemowa przepisu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych nie pozwala przyj\u261?\u263?, i\u380? przekszta\u322?cenie w sp\u243?\u322?k\u281? osobow\u261? sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej, w kt\u243?rej zysk zosta\u322? przekazany na kapita\u322? zapasowy powoduje opodatkowanie tego zysku, kt\u243?ry wsp\u243?lnikowi mo\u380?e nigdy nie zosta\u263? wyp\u322?acony. Przychodem z tytu\u322?u wyst\u261?pienia ze sp\u243?\u322?ki b\u281?dzie ca\u322?kowita kwota otrzymana tym tytu\u322?em (art. 14 ust. 2 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych) pomniejszona o dotychczas niewyp\u322?acony doch\u243?d podatkowy wsp\u243?lnika z dzia\u322?alno\u347?ci - w sp\u243?\u322?ce osobowej (art. 14 ust. 3 pkt 11 ww. ustawy). Niepodzielone zyski sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej - chocia\u380? opodatkowane przy przekszta\u322?ceniu - nie pomniejsz\u261? przychodu z tytu\u322?u wyst\u261?pienia ze sp\u243?\u322?ki. W konsekwencji w przypadku wyst\u261?pienia ze sp\u243?\u322?ki osobowej kwota pieni\u281?\u380?na odpowiadaj\u261?ca udzia\u322?owi wyst\u281?puj\u261?cego wsp\u243?lnika w zyskach istniej\u261?cej wcze\u347?niej sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej b\u281?dzie opodatkowana u niego dwukrotnie: pierwszy raz jako doch\u243?d z tytu\u322?u udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych na moment przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki, drugi raz jako doch\u243?d z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej (z tytu\u322?u wyst\u261?pienia ze sp\u243?\u322?ki). Ten sam doch\u243?d u tego samego podmiotu jest zatem podw\u243?jnie opodatkowany. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? Dyrektor Izby Skarbowej w P. dzia\u322?aj\u261?cy w imieniu Ministra Finans\u243?w wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w \u321?odzi zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje. \par \par Skarga jest zasadna. \par \par W niniejszej sprawie Minister Finans\u243?w uzna\u322? za nieprawid\u322?owe stanowisko Skar\u380?\u261?cej, sprowadzaj\u261?ce si\u281? do stwierdzenia, \u380?e zyski niepodzielone w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2010 Nr 51, poz. 307 ze zm.), dalej: u.p.d.o.f., to zyski, co do kt\u243?rych zgromadzenie wsp\u243?lnik\u243?w nie podj\u281?\u322?o uchwa\u322?y o zadysponowaniu nimi w dopuszczalny przez prawo spos\u243?b (nie zadysponowano nimi w inny spos\u243?b). Odkodowanie znaczenia poj\u281?cia "niepodzielony zysk" ma zatem fundamentalne znaczenie dla rozstrzygni\u281?cia niniejszej sprawy. \par \par Przed przyst\u261?pieniem do analizy tej kwestii godzi si\u281? przypomnie\u263?, \u380?e kapita\u322?y pieni\u281?\u380?ne s\u261? jednym ze \u378?r\u243?de\u322? przychod\u243?w podatnik\u243?w podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych (art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f.). W art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.d.o.f. wskazano, i\u380? za przychody z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych uwa\u380?a si\u281? m.in. dywidendy i inne przychody z tytu\u322?u udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych, kt\u243?rych podstaw\u261? uzyskania s\u261? udzia\u322?y (akcje) w sp\u243?\u322?ce maj\u261?cej osobowo\u347?\u263? prawn\u261? lub sp\u243?\u322?dzielni. Poj\u281?cie przychodu z tytu\u322?u udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych zosta\u322?o zdefiniowane w art. 24 ust. 5 u.p.d.o.f. (zdanie pierwsze, poprzedzaj\u261?ce wyliczenie konkretnych stan\u243?w faktycznych), kt\u243?ry to przepis stanowi, i\u380? dochodem (przychodem) z udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych jest doch\u243?d (przych\u243?d) faktycznie uzyskany z tego udzia\u322?u. Z przepisu tego wynika, \u380?e dochodem z udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych jest ka\u380?dy doch\u243?d uzyskany z tego udzia\u322?u, je\u380?eli zosta\u322? on faktycznie uzyskany. W ocenie Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w \u321?odzi, sformu\u322?owanie "doch\u243?d faktycznie uzyskany" nale\u380?y rozumie\u263? jako doch\u243?d faktycznie otrzymany (wyp\u322?acony) lub jako doch\u243?d pozostawiony do dyspozycji, co oznacza pozostawienie podatnikowi przys\u322?uguj\u261?cych mu pieni\u281?dzy i warto\u347?ci pieni\u281?\u380?nych, aby m\u243?g\u322? on z nich swobodnie korzysta\u263? (swobodnie zdecydowa\u263? o sposobie ich wykorzystania). \par \par Zatem wed\u322?ug zasady og\u243?lnej okre\u347?lonej w zdaniu pierwszym przytoczonego art. 24 ust. 5 u.p.d.o.f. - dochodem z udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych nie jest doch\u243?d (przych\u243?d), kt\u243?ry nie zosta\u322? faktycznie uzyskany. Przepis ten jednak, w kolejnych zapisach, czyni wy\u322?om od tej zasady uznaj\u261?c za doch\u243?d (przych\u243?d) z udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych tak\u380?e warto\u347?\u263? niepodzielonych zysk\u243?w w sp\u243?\u322?kach kapita\u322?owych w przypadku przekszta\u322?cenia tych sp\u243?\u322?ek w sp\u243?\u322?ki osobowe. Zgodnie bowiem z art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. dochodem (przychodem) z udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych jest doch\u243?d (przych\u243?d) faktycznie uzyskany z tego udzia\u322?u, w tym tak\u380?e warto\u347?\u263? niepodzielonych zysk\u243?w w sp\u243?\u322?kach kapita\u322?owych w przypadku przekszta\u322?cenia tych sp\u243?\u322?ek w sp\u243?\u322?ki osobowe; przych\u243?d okre\u347?la si\u281? na dzie\u324? przekszta\u322?cenia. U\u380?yty w tym przepisie zwrot "w tym tak\u380?e" oznacza, \u380?e ustawodawca nakaza\u322? uzna\u263? za przych\u243?d faktycznie uzyskany z udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych r\u243?wnie\u380? przych\u243?d, kt\u243?ry nie odpowiada og\u243?lnym zasadom tego przychodu (tj. nie pochodzi z udzia\u322?u w zysku osoby prawnej lub nie zosta\u322? faktycznie otrzymany), ale spe\u322?nia warunki okre\u347?lone m.in. w pkt 8. Tak wi\u281?c, nawet je\u347?li wsp\u243?lnicy sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej faktycznie nie uzyskali zysku osi\u261?gni\u281?tego przez t\u281? sp\u243?\u322?k\u281? i tak, w przypadku przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej w sp\u243?\u322?k\u281? osobow\u261?, jako ich doch\u243?d b\u281?dzie traktowany ten zysk, chyba, \u380?e zysk zosta\u322? podzielony. \par \par W tym miejscu nale\u380?y przej\u347?\u263? do zidentyfikowania poj\u281?cia "niepodzielony zysk". Poj\u281?cie to nie zosta\u322?o zdefiniowane w przepisach prawa podatkowego, dlatego jego interpretacji nale\u380?y dokona\u263? z uwzgl\u281?dnieniem wyk\u322?adni systemowej zewn\u281?trznej pozwalaj\u261?cej na uwzgl\u281?dnienie regulacji zawartych w Kodeksie sp\u243?\u322?ek handlowych. Znaczenia bowiem konkretnego przepisu prawa nie mo\u380?na dochodzi\u263? w oderwaniu od ca\u322?ego porz\u261?dku prawnego. \par \par Z przepis\u243?w k.s.h. wynika, \u380?e zysk sp\u243?\u322?ki z o.o. mo\u380?e by\u263? podzielony mi\u281?dzy wsp\u243?lnik\u243?w lub w inny spos\u243?b. Zgodnie z art. 191 \u167? 2 k.s.h. wsp\u243?lnik ma prawo do udzia\u322?u w zysku wynikaj\u261?cym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podzia\u322?u uchwa\u322?\u261? zgromadzenia wsp\u243?lnik\u243?w, z uwzgl\u281?dnieniem przepisu art. 195 \u167? 1. Natomiast \u167? 2 art. 191 stanowi, \u380?e umowa sp\u243?\u322?ki mo\u380?e przewidywa\u263? inny spos\u243?b podzia\u322?u zysku, z uwzgl\u281?dnieniem przepis\u243?w art. 192-197. Zwa\u380?ywszy na przywo\u322?ane regulacje, podkre\u347?li\u263? warto, \u380?e ograniczenie lub wy\u322?\u261?czenie prawa wsp\u243?lnik\u243?w do zysku mo\u380?e nast\u261?pi\u263? tylko na podstawie wyra\u378?nego postanowienia umowy sp\u243?\u322?ki. Nie ma potrzeby zamieszczania takiej regulacji w umowie sp\u243?\u322?ki, gdy chodzi o przeznaczenie zysku do podzia\u322?u mi\u281?dzy wsp\u243?lnik\u243?w. Zasady z tym zwi\u261?zane wynikaj\u261? bezpo\u347?rednio z art. 191-197 k.s.h. Tak wi\u281?c tylko odej\u347?cie od regu\u322?y podzia\u322?u zysku mi\u281?dzy wsp\u243?lnik\u243?w wymaga ustalenia generalnych zasad w umowie sp\u243?\u322?ki. Uchwa\u322?\u261? wsp\u243?lnik\u243?w mo\u380?na natomiast konkretyzowa\u263? regu\u322?y zwi\u261?zane z przeznaczeniem zysku na inne cele, wskazane w umowie sp\u243?\u322?ki. \par \par Inny spos\u243?b podzia\u322?u zysku, o kt\u243?rym mowa w art. 191 \u167? 2 k.s.h., , tj. nie mi\u281?dzy wsp\u243?lnik\u243?w, mo\u380?e si\u281? wi\u261?za\u263? z wyp\u322?at\u261? na rzecz zarz\u261?du b\u261?d\u378? rady nadzorczej (tantiemy), utworzeniem funduszu rezerwowego, zapasowego, amortyzacyjnego, inwestycyjnego. Zgodzi\u263? si\u281? trzeba ze Skar\u380?\u261?c\u261?, \u380?e w \u347?wietle ww. przepis\u243?w podzia\u322? zysku oznacza nie tylko oddanie zysku do dyspozycji wsp\u243?lnik\u243?w, ale r\u243?wnie\u380? przeznaczenie go, moc\u261? uchwa\u322?y, np. na kapita\u322? zapasowy. \par \par Wed\u322?ug przepis\u243?w k.s.h. prawo dysponowania zyskiem nale\u380?y do zgromadzenia wsp\u243?lnik\u243?w, je\u380?eli sprawy te nie zosta\u322?y wy\u322?\u261?czone spod kompetencji tego organu. Wynika to m.in. z art. 231 \u167? 2 pkt 2 k.s.h., kt\u243?ry stanowi, i\u380? przedmiotem obrad zwyczajnego zgromadzenia wsp\u243?lnik\u243?w powinno by\u263? powzi\u281?cie uchwa\u322?y o podziale zysku albo pokryciu straty, je\u380?eli zgodnie z art. 191 \u167? 2 sprawy te nie zosta\u322?y wy\u322?\u261?czone spod kompetencji zgromadzenia wsp\u243?lnik\u243?w. Jak ju\u380? wcze\u347?niej powiedziano, dysponowanie zyskiem mo\u380?e si\u281? odbywa\u263? na rzecz wsp\u243?lnik\u243?w albo zysk mo\u380?e zosta\u263? podzielony w inny spos\u243?b, je\u380?eli umowa sp\u243?\u322?ki przewiduje inny spos\u243?b podzia\u322?u zysku. Doda\u263? trzeba, \u380?e umowa sp\u243?\u322?ki mo\u380?e przewidywa\u263? czasowe niedzielenie zysku. \par \par W \u347?wietle powy\u380?szego, niepodzielony zysk to taki zysk, kt\u243?ry nie zosta\u322? podzielony ani mi\u281?dzy wsp\u243?lnik\u243?w, ani w \u380?aden inny spos\u243?b. W art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. ustawodawca zdecydowa\u322?, \u380?e dochodem (przychodem) z udzia\u322?u w zyskach os\u243?b prawnych jest warto\u347?\u263? niepodzielonych zysk\u243?w w sp\u243?\u322?kach kapita\u322?owych w przypadku przekszta\u322?cenia tych sp\u243?\u322?ek w sp\u243?\u322?ki osobowe. W rozumieniu tego przepisu dochodem nie jest wi\u281?c zysk podzielony. Trafnie zauwa\u380?a Skar\u380?\u261?ca, i\u380? ustawodawca nie zaw\u281?zi\u322? dzia\u322?ania tego przepisu wy\u322?\u261?cznie do zysk\u243?w niepodzielonych mi\u281?dzy wsp\u243?lnik\u243?w. Wobec tego ka\u380?dy dozwolony podzia\u322? zysku wyklucza zastosowanie art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. w przypadku przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej w sp\u243?\u322?k\u281? osobow\u261?. Podobne stanowisko zaj\u261?\u322? r\u243?wnie\u380? Naczelny S\u261?d Administracyjny w wyrokach: z dnia 29 listopada 2011 r., sygn. akt II FSK 930/10 oraz z dnia 8 grudnia 2011 r., sygn. akt II FSK 1050/10. \par \par Ponownie rozpoznaj\u261?c niniejsz\u261? spraw\u281? Minister Finans\u243?w zobowi\u261?zany b\u281?dzie rozwa\u380?y\u263? przedstawiony przez Skar\u380?\u261?c\u261? stan faktyczny w \u347?wietle obowi\u261?zuj\u261?cych przepis\u243?w, ze szczeg\u243?lnym uwzgl\u281?dnieniem zaprezentowanego przez S\u261?d znaczenia poj\u281?cia "niepodzielone zyski" u\u380?ytego w art. 24 ust. 5 pkt 8 u.p.d.o.f. \par \par Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze, S\u261?d na podstawie art. 146 \u167? 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), orzek\u322? jak w sentencji. O kosztach post\u281?powania orzeczono na podstawie art. 200 tej ustawy. \par \par P.Z-C. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}