{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 04:00\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Gl 465/25 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2026-02-25
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2025-04-09
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Agata \u262?wik-Bury /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/
\par Anna Rotter
\par Monika Krywow-Milczarek
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych
\par 6560
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2025 nr 0 poz 278;  art. 4a pkt 11; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (t. j.)
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia WSA Agata \u262?wik-Bury (spr.), S\u281?dziowie S\u281?dzia WSA Monika Krywow-Milczarek, S\u281?dzia WSA Anna Rotter, Protokolant Nikola Bartosik, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 25 lutego 2026 r. sprawy ze skargi R. A/S w F. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 stycznia 2025 r. nr 0114-KDIP2-1.4010.646.2024.2.MW UNP: 2508316 w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych 1) uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, 2) zas\u261?dza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz strony skar\u380?\u261?cej kwot\u281? 697 (sze\u347?\u263?set dziewi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Przedmiotem skargi R A/S w Danii (dalej: Wnioskodawca, Sp\u243?\u322?ka, Skar\u380?\u261?ca) jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor, Organ) z 30 stycznia 2025 r., znak 0114-KDIP2-1.4010.646.2024.2.MW w sprawie oceny skutk\u243?w podatkowych opisanego we wniosku stanu faktycznego oraz zdarzenia przysz\u322?ego w podatku dochodowym od os\u243?b prawnych w zakresie ukonstytuowania zak\u322?adu na terytorium Polski.
\par 
\par 2.Dotychczasowy przebieg post\u281?powania.
\par 
\par 2.1. 18 listopada 2024 r. wp\u322?yn\u261?\u322? wniosek Sp\u243?\u322?ki z 18 listopada 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, kt\u243?ry dotyczy\u322? podatku dochodowego od os\u243?b prawnych w zakresie ustalenia czy opisana dzia\u322?alno\u347?\u263? Sp\u243?\u322?ki w Polsce prowadzi do powstania w Polsce zagranicznego zak\u322?adu, uzupe\u322?niony na wezwanie organu pismem z 7 stycznia 2025 r. (data wp\u322?ywu 7 stycznia 2024 r. oraz 8 stycznia 2025 r.).
\par 
\par Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przysz\u322?ego
\par 
\par Opis dzia\u322?alno\u347?ci
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca jest zarejestrowana w Danii jako sp\u243?\u322?ka akcyjna, z g\u322?\u243?wn\u261? siedzib\u261? oraz g\u322?\u243?wnym miejscem prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci w Danii. Wnioskodawca jest p\u243?\u322?nocnoeuropejskim dzia\u322?em marketingu, dystrybucji i sprzeda\u380?y sp\u243?\u322?ki R1 z siedzib\u261? w H. w Japonii. R1 jest \u347?wiatowym liderem w produkcji urz\u261?dze\u324? dla bran\u380?y szyld\u243?w, grafiki, druku komercyjnego, opakowa\u324?, etykietowania, upomink\u243?w promocyjnych, tekstyli\u243?w, grawerowania, frezowania i modelowania 3D. Produkty te s\u261? stosowane g\u322?\u243?wnie w przemy\u347?le poligraficznym i medycznym.
\par 
\par Wnioskodawca nie jest zarejestrowany w Krajowym Rejestrze S\u261?dowym (KRS) w Polsce ani nie utrzymuje \u380?adnej prawnej obecno\u347?ci w Polsce. Sp\u243?\u322?ka uczestniczy na polskim rynku poprzez sprzeda\u380? za po\u347?rednictwem sieci autoryzowanych dealer\u243?w, sprzedaj\u261?c g\u322?\u243?wnie szeroko rozumiane maszyny drukarskie (dalej r\u243?wnie\u380? jako: "Maszyny") dostarczane z innych kraj\u243?w Unii Europejskiej. Wszystkie umowy sprzeda\u380?y i kontrakty dystrybucyjne s\u261? koordynowane z Danii przez dedykowany Zesp\u243?\u322? Wsparcia Klienta Sp\u243?\u322?ki. Sp\u243?\u322?ka nie jest zarejestrowana do cel\u243?w podatk\u243?w VAT ani CIT w Polsce, ale jest zarejestrowana do cel\u243?w VAT w Danii i nie posiada \u380?adnych biur, magazyn\u243?w, pojazd\u243?w ani innych namacalnych aktyw\u243?w w Polsce.
\par 
\par Sp\u243?\u322?ka nie udost\u281?pnia/b\u281?dzie udost\u281?pnia\u263? \u380?adnemu podmiotowi na terytorium Polski jakiekolwiek zasob\u243?w (np. osobowych, urz\u261?dze\u324?/sprz\u281?tu). Z drugiej strony Sp\u243?\u322?ka nie ma kontroli nad jakimikolwiek zasobami dealer\u243?w / reseller\u243?w.
\par 
\par Obecnie Sp\u243?\u322?ka kupuje us\u322?ugi w Polsce w zakresie zarz\u261?dzania p\u322?acami, corocznych bada\u324? zdrowotnych dla obu pracownik\u243?w, us\u322?ugi telekomunikacyjne, leasingu aut oraz bie\u380?\u261?cego wsparcia prawnego (w tym podatkowego, jak na przyk\u322?ad wsparcie przy przygotowaniu niniejszego wniosku o interpretacj\u281?). Wnioskodawca pokrywa koszty zwi\u261?zane z podr\u243?\u380?ami, takie jak bilety lotnicze, hotele, bilety parkingowe, bilety na targi. Ponadto Sp\u243?\u322?ka nabywa dla pracownik\u243?w raz na jaki\u347? czas komputery i telefony (w przypadku zu\u380?ycia poprzednich zakupionych egzemplarzy).
\par 
\par Wed\u322?ug najlepszej wiedzy Sp\u243?\u322?ki dzia\u322?alno\u347?\u263? Wnioskodawcy w Polsce nie wymaga posiadania \u380?adnych zezwole\u324?.
\par 
\par Proces dystrybucji i sprzeda\u380?y:
\par 
\par Maszyny s\u261? wysy\u322?ane z magazyn\u243?w Sp\u243?\u322?ki w Belgii lub Niderland\u243?w i dostarczane bezpo\u347?rednio do odbiorc\u243?w - reseller\u243?w/dealer\u243?w w Polsce, mi\u281?dzy innymi lokalizacjach. Sp\u243?\u322?ka dzia\u322?a wy\u322?\u261?cznie w ramach modelu B2B (business-to-business; firma-firma), gdzie dealerzy/odtwarzacze s\u261? ca\u322?kowicie odpowiedzialni za sprzeda\u380? Maszyn ko\u324?cowym klientom. Sp\u243?\u322?ka nie odgrywa bezpo\u347?redniej roli w tej cz\u281?\u347?ci procesu sprzeda\u380?y. Sp\u243?\u322?ka nie zleca resellerom/dealerom wykonanie \u347?wiadcze\u324? zwi\u261?zanych ze sprzeda\u380?\u261? i w og\u243?le nie kontroluje ich realizacji.
\par 
\par Wnioskodawca w kraju siedziby dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, czyli w Danii, posiada biuro i tzw. pok\u243?j demonstracyjny (demo room) z Maszynami, ale nie posiada magazyn\u243?w. Jak wspomniano wcze\u347?niej maszyny s\u261? wysy\u322?ane z magazyn\u243?w Sp\u243?\u322?ki w Belgii lub Niderland\u243?w i dostarczane bezpo\u347?rednio do odbiorc\u243?w - reseller\u243?w/dealer\u243?w w Polsce. Sp\u243?\u322?ka posiada \u322?\u261?cznie 17 pracownik\u243?w, w tym 14 \u380?yj\u261?cych w Danii, 2 w Polsce i 1 na W\u281?grzech. Biuro w Danii pe\u322?ni nie tylko funkcj\u281? sprzeda\u380?ow\u261?, ale tak\u380?e posiada funkcje administracyjne, takie jak wsparcie klient\u243?w, obs\u322?uga pracownik\u243?w Sp\u243?\u322?ki (HR) i obs\u322?uga finansowa Sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par Ponadto, Sp\u243?\u322?ka nie posiada na terytorium Polski przedstawicieli / handlowc\u243?w (os\u243?b pozyskuj\u261?cych nowych klient\u243?w) lub innych os\u243?b dzia\u322?aj\u261?cych na podstawie udzielonego przez Sp\u243?\u322?k\u281? pe\u322?nomocnictwa i uprawnionych do zawierania um\u243?w. Innymi s\u322?owy, \u380?adne pe\u322?nomocnictwa nie zosta\u322?y wydane osobom w Polsce (ani w innych krajach). Wszystkie dokumenty musz\u261? by\u263? podpisane przez Prezesa (lub inne osoby do tego uprawnione) w Danii.
\par 
\par Role pracownik\u243?w w Polsce:
\par 
\par Sp\u243?\u322?ka zatrudnia dw\u243?ch polskich obywateli na umowy o prac\u281?: Szefa Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodni\u261? oraz In\u380?yniera Serwisu na Europ\u281? Wschodni\u261?, regiony nordyckie i kraje ba\u322?tyckie.
\par 
\par Obaj pracownicy pracuj\u261? zdalnie z dom\u243?w lub ewentualnie z hoteli, poniewa\u380? Sp\u243?\u322?ka nie posiada \u380?adnych fizycznych obiekt\u243?w w Polsce. Dodatkowo In\u380?ynier Serwisu mo\u380?e pracowa\u263? z miejsc nale\u380?\u261?cych do dealer\u243?w/reseller\u243?w albo klient\u243?w (gdzie zlokalizowane s\u261? Maszyny do naprawy). Trudno uzna\u263? ww. miejsca (w tym tak\u380?e mieszkania pracownik\u243?w Sp\u243?\u322?ki czy hotele) za sta\u322?y, geograficzny punkt prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci, gdy\u380? korzystanie przez nich z tych miejsc do pracy jest raczej incydentalne i przej\u347?ciowe.
\par 
\par Sp\u243?\u322?ka nie mo\u380?e dysponowa\u263? mieszkaniem \u380?adnego z pracownik\u243?w. Sp\u243?\u322?ka nie zobowi\u261?zuje \u380?adnego z pracownik\u243?w wykonuj\u261?cych prac\u281? w Polsce do wykorzystywania w\u322?asnego mieszkania do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci na rzecz Sp\u243?\u322?ki. Pracownik Sp\u243?\u322?ki mo\u380?e wykonywa\u263? prac\u281? w dowolnie wybranym przez siebie miejscu i to miejsce nie musi by\u263? ka\u380?dorazowo uzgadniane przez pracownika ze Sp\u243?\u322?k\u261?. Innymi s\u322?owy. Sp\u243?\u322?ka nie wydaje pracownikom \u380?adnych polece\u324? zobowi\u261?zuj\u261?cych ich do wykorzystywania w\u322?asnego mieszkania do dzia\u322?alno\u347?ci na jej rzecz. Je\u380?eli pracownik wykonuje prac\u281? na rzecz Sp\u243?\u322?ki z domu, to robi to z w\u322?asnej woli, a nie w wyniku otrzymania takiego polecenia od Sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par Aktualne role i obowi\u261?zki pracownik\u243?w:
\par 
\par Szef Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodni\u261?: Odpowiada za kontakt z istniej\u261?cymi dealerami lub uczestniczenie w targach w celu inicjowania sprzeda\u380?y Maszyn i um\u243?w serwisowych. Dzia\u322?a jako negocjator w Polsce i innych krajach Europy Wschodniej w odniesieniu do kontrakt\u243?w sprzeda\u380?y towar\u243?w koordynowanych przez du\u324?skie biuro sprzeda\u380?y. Niemniej nie ma \u380?adnych uprawnie\u324? do podpisywania um\u243?w sprzeda\u380?y; te uprawnienia s\u261? realizowane przez dyrektora zarz\u261?dzaj\u261?cego Sp\u243?\u322?ki w Danii.
\par 
\par In\u380?ynier Serwisu: G\u322?\u243?wnie wspiera us\u322?ugi gwarancyjne i pogwarancyjne. Jego g\u322?\u243?wne obowi\u261?zki obejmuj\u261? szkolenie lokalnych dealer\u243?w w zakresie obs\u322?ugi i naprawy Maszyn. W przypadku us\u322?ug gwarancyjnych, chocia\u380? dealerzy realizuj\u261? us\u322?ugi naprawcze na w\u322?asny koszt jako cz\u281?\u347?\u263? swoich obowi\u261?zk\u243?w, R pokrywa wszystkie potrzebne cz\u281?\u347?ci zamienne (inaczej m\u243?wi\u261?c \u380?adne koszty nie s\u261? przerzucane na dealer\u243?w czy ko\u324?cowych klient\u243?w przez Sp\u243?\u322?k\u281?). Natomiast koszty us\u322?ug pogwarancyjnych ponosz\u261? bezpo\u347?rednio ko\u324?cowi klienci do dealer\u243?w. In\u380?ynier serwisu okazjonalnie pomaga dealerom w szczeg\u243?lnie skomplikowanych przypadkach napraw bezpo\u347?rednio u klient\u243?w ko\u324?cowych. Jednak w takich sytuacjach (gdy In\u380?ynier Serwisu przebywa u klienta) faktury nie s\u261? wystawiane dealerom czy ko\u324?cowym klientom, chyba \u380?e w wyj\u261?tkowych okoliczno\u347?ciach, gdy dealer dopu\u347?ci\u322? si\u281? ci\u281?\u380?kiego zaniedbania swoich obowi\u261?zk\u243?w, ale s\u261? to sytuacje jednostkowe.
\par 
\par Obaj pracownicy maj\u261? zapewnione wynaj\u281?te samochody oraz zakupione komputery i telefony (s\u322?u\u380?\u261? one odpowiednio do (i) przemieszczania si\u281? miejsc wykonywania przez nich czynno\u347?ci albo do (ii) komunikacji. Komputery i telefony musz\u261? zosta\u263? zwr\u243?cone do Sp\u243?\u322?ki w przypadku, gdy pracownik opuszcza firm\u281?.
\par 
\par In\u380?ynier Serwisu ma r\u243?wnie\u380? do dyspozycji niezb\u281?dne narz\u281?dzia wykonywanie zada\u324? w ramach wsparcia wykonywania us\u322?ug gwarancyjnych i pogwarancyjnych. Je\u347?li In\u380?ynier potrzebuje cz\u281?\u347?ci zamiennych, s\u261? one zamawiane przez biuro w Danii i dostarczane z Belgii.
\par 
\par Podejmowanie decyzji i zale\u380?no\u347?\u263? od Sp\u243?\u322?ki
\par 
\par Decyzje dotycz\u261?ce sprzeda\u380?y towar\u243?w i wsparcia serwisowego s\u261? scentralizowane i podejmowane w Danii. Polscy pracownicy Sp\u243?\u322?ki w Polsce koordynuj\u261? swoje dzia\u322?ania ze swoimi du\u324?skimi kolegami i innymi lokalizacjami mi\u281?dzynarodowymi, ale wszystkie strategiczne decyzje s\u261? podejmowane przez g\u322?\u243?wn\u261? siedzib\u281? Sp\u243?\u322?ki w Danii. Polski personel jest ca\u322?kowicie zale\u380?ny od szerszych strategii decyzyjnych Sp\u243?\u322?ki, logistyki, finans\u243?w, kontroli, ksi\u281?gowo\u347?ci, HR, prawa, podatk\u243?w i polityki administracyjnej.
\par 
\par Reprezentacja w Polsce
\par 
\par Sp\u243?\u322?ka nie korzysta z niezale\u380?nych agent\u243?w w Polsce. Wszystkie warunki us\u322?ug i umowy sprzeda\u380?y s\u261? zarz\u261?dzane z Danii przez organizacj\u281? serwisow\u261? EMEA, z wyj\u261?tkiem wcze\u347?niej wspomnianego nawi\u261?zywania kontakt\u243?w z klientami i wst\u281?pnego negocjowania kontrakt\u243?w sprzeda\u380?y towar\u243?w przez Szefa Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodni\u261?. \u379?aden z pracownik\u243?w ani \u380?adna inna osoba trzecia nie b\u281?dzie dzia\u322?a\u263? w imieniu przedsi\u281?biorstwa Wnioskodawcy ani zwyczajowo wykonywa\u263? pe\u322?nomocnictw do zawierania um\u243?w w imieniu Sp\u243?\u322?ki. Jak wcze\u347?niej wspomniano, \u380?adne pe\u322?nomocnictwa nie zosta\u322?y wydane osobom w Polsce (ani w innych krajach). Wszystkie dokumenty musz\u261? by\u263? podpisane przez Prezesa (lub inne osoby do tego uprawnione) w Danii.
\par 
\par Podsumowanie opisu stanu faktycznego
\par 
\par Pracownicy w Polsce tworz\u261? zesp\u243?\u322? wsparcia, kt\u243?ry odgrywa integraln\u261?, lecz uzupe\u322?niaj\u261?c\u261? rol\u281? w podstawowej dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki polegaj\u261?cej na dystrybucji sprz\u281?tu drukarskiego. Ich dzia\u322?ania ograniczaj\u261? si\u281? do r\u243?l wspieraj\u261?cych, bez bezpo\u347?redniego zaanga\u380?owania w sprzeda\u380? czy znacz\u261?ce procesy decyzyjne. Uk\u322?ad ten podkre\u347?la operacyjny model Sp\u243?\u322?ki, kt\u243?ry centralizuje kluczowe funkcje i podejmowanie decyzji w Danii, aby usprawni\u263? jej dzia\u322?ania na innych rynkach.
\par 
\par Opis zdarzenia przysz\u322?ego
\par 
\par W opisie zdarzenia przysz\u322?ego nale\u380?y przyj\u261?\u263? wszystkie za\u322?o\u380?enia jak w przypadku opisu stanu faktycznego z jednym wyj\u261?tkiem; w przysz\u322?o\u347?ci mog\u261? zmieni\u263? si\u281? role i obowi\u261?zki jednego z pracownik\u243?w.
\par 
\par Rola Szefa Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodni\u261? pozostanie niezmieniona, tzn. b\u281?dzie kontynuowa\u322? zaanga\u380?owanie w proces sprzeda\u380?y. Jednak\u380?e przewiduje si\u281?, \u380?e In\u380?ynier Serwisu mo\u380?e w przysz\u322?o\u347?ci, opr\u243?cz swoich obecnych obowi\u261?zk\u243?w (tj. obejmuj\u261?cych us\u322?ugi gwarancyjne i pogwarancyjne), r\u243?wnie\u380? wykonywa\u263? prace nienale\u380?\u261?ce do ww. zakresu, ale stanowi\u261?ce dodatkowe us\u322?ugi serwisowe \u347?wiadczone bezpo\u347?rednio na rzecz ko\u324?cowych klient\u243?w na podstawie um\u243?w podpisanych przez Sp\u243?\u322?k\u281? z dealerami. Ta dodatkowa praca b\u281?dzie wykonywana przez In\u380?yniera Serwisu u klient\u243?w ko\u324?cowych.
\par 
\par Praca ta by\u322?aby wynagradzana przez dealer\u243?w albo na zasadzie stawki godzinowej plus koszty materia\u322?\u243?w i podr\u243?\u380?y, albo po prostu za materia\u322?y i koszty podr\u243?\u380?y. W istocie Sp\u243?\u322?ka zawrze dodatkowe umowy serwisowe pogwarancyjne z dealerami i zacznie fakturowa\u263? koszty takich us\u322?ug bezpo\u347?rednio dealerom.
\par 
\par W tym uk\u322?adzie nie mo\u380?na uzna\u263?, \u380?e resellerzy/dealerzy b\u281?d\u261? dokonywa\u263? \u347?wiadcze\u324? na rzecz Sp\u243?\u322?ki. B\u281?dzie wr\u281?cz odwrotnie - Sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie wykonywa\u263? ww. \u347?wiadczenia na rzecz reseller\u243?w/dealer\u243?w.
\par 
\par Pytanie nr 1 dotycz\u261?ce obecnych dzia\u322?a\u324? (opisu stanu faktycznego):
\par 
\par Czy w \u347?wietle powy\u380?szego opisu zaistnia\u322?ego stanu faktycznego nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e Wnioskodawca nie posiada na terytorium Polski zak\u322?ad (dalej r\u243?wnie\u380? jako "PE" od terminu z j\u281?z. angielskiego - permanent establishment) dla cel\u243?w CIT?
\par 
\par Pytanie nr 2 dotycz\u261?ce przysz\u322?ych dzia\u322?a\u324? (opisu zdarzenia przysz\u322?ego):
\par 
\par Czy w \u347?wietle powy\u380?szego opisu zdarzenia przysz\u322?ego, tzn., je\u347?li In\u380?ynier Serwisu zacznie wykonywa\u263? prace nienale\u380?\u261?ce bezpo\u347?rednio do gwarancji dla ko\u324?cowych klient\u243?w w imieniu dealer\u243?w (poza obecnie ustalonymi kontraktami serwisowymi) oraz je\u380?eli Sp\u243?\u322?ka zacznie fakturowa\u263? te koszty dealerom wed\u322?ug zasad nakre\u347?lonych, nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e Wnioskodawca nie posiada na terytorium Polski PE?
\par 
\par Zdaniem Sp\u243?\u322?ki nie posiada oraz nie b\u281?dzie posiada\u263? na terytorium Polski zak\u322?adu zagranicznego w rozumieniu przepis\u243?w ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.; dalej: ustawa o CIT), co oznacza, \u380?e ewentualne dochody osi\u261?gni\u281?te przez Sp\u243?\u322?k\u281? w zwi\u261?zku z dokonan\u261? sprzeda\u380?\u261? Maszyn oraz wynikaj\u261?ce ze \u347?wiadczenia us\u322?ug serwisowych nie b\u281?d\u261? podlega\u322?y opodatkowaniu podatkiem dochodowym w Polsce.
\par 
\par Uzasadniaj\u261?c prezentowane stanowisko Skar\u380?\u261?ca przywo\u322?a\u322?a i przeanalizowa\u322?a obowi\u261?zuj\u261?ce w sprawie przepisy odnosz\u261?ce si\u281? do ukonstytuowania zak\u322?adu, tj. ustaw\u281? o CIT oraz Konwencj\u281? mi\u281?dzy Rzecz\u261?pospolit\u261? Polsk\u261? a Kr\u243?lestwem Danii w sprawie unikania podw\u243?jnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu si\u281? od opodatkowania w zakresie podatk\u243?w od dochodu i maj\u261?tku, sporz\u261?dzonej w Warszawie dnia 6 grudnia 2001 r. (Dz. U. z 2003 r. Nr 243, poz. 368, dalej: UPO, Konwencja) zmodyfikowanej przez Konwencj\u281? wielostronn\u261? implementuj\u261?c\u261? \u347?rodki traktatowego prawa podatkowego maj\u261?ce na celu zapobieganie erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysku, podpisan\u261? przez Polsk\u281? Dani\u281? dnia 7 czerwca 2017 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 1369, dalej: Konwencja MLI).
\par 
\par Z regulacji art. 5 UPO wynika, \u380?e dla uznania, \u380?e przedsi\u281?biorstwo prowadzi swoj\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w formie zak\u322?adu winny wyst\u261?pi\u263? \u322?\u261?cznie trzy nast\u281?puj\u261?ce przes\u322?anki: 1) istnienie miejsca, gdzie dzia\u322?alno\u347?\u263? jest prowadzona (plac\u243?wka), 2) sta\u322?y charakter takiej plac\u243?wki, 3) wykonywanie za po\u347?rednictwem plac\u243?wki dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, kt\u243?ra nie ma przygotowawczego lub pomocniczego charakteru.
\par 
\par Dokonuj\u261?c interpretacji postanowie\u324? UPO nale\u380?y tak\u380?e zwr\u243?ci\u263? uwag\u281? na tekst Modelowej Konwencji stanowi\u261?cej wz\u243?r um\u243?w w sprawie unikania podw\u243?jnego opodatkowania zawieranych przez Polsk\u281?, jak r\u243?wnie\u380? brzmienie komentarza do Modelowej Konwencji OECD o Podatkach od Maj\u261?tku i Dochodu z lipca 2014 r. (dalej: Komentarz OECD).
\par 
\par Komentarz stanowi, \u380?e dla powstania zak\u322?adu w rozumieniu um\u243?w o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania koniecznym jest; 1) istnienie sta\u322?ej plac\u243?wki; 2) posiadanie ekonomicznego prawa do dysponowania/rozporz\u261?dzania t\u261? plac\u243?wk\u261?, oraz 3) wykonywanie dzia\u322?alno\u347?ci przedsi\u281?biorstwa, tj. istotnych ilo\u347?ciowo i warto\u347?ciowo czynno\u347?ci bezpo\u347?rednio na rzecz os\u243?b trzecich; warunek ten uwa\u380?a si\u281? za niespe\u322?niony w przypadku wykonywania czynno\u347?ci przygotowawczych lub pomocniczych na rzecz siedziby g\u322?\u243?wnej.
\par 
\par Prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci z wykorzystaniem zak\u322?adu w formie sta\u322?ej plac\u243?wki
\par 
\par Nale\u380?y zaznaczy\u263?, \u380?e w pi\u347?miennictwie oraz Komentarzu do Konwencji Modelowej OECD zwraca si\u281? uwag\u281? na okoliczno\u347?\u263?, \u380?e zwyk\u322?a obecno\u347?\u263? przedsi\u281?biorcy w innym pa\u324?stwie nie jest wystarczaj\u261?ca do powstania zak\u322?adu. W Komentarzu do Konwencji OECD wskazano, \u380?e dla zaistnienia plac\u243?wki (ang. place of business) konieczne jest w\u322?adanie, pod jakimkolwiek tytu\u322?em lub bez tytu\u322?u, miejscem, gdzie prowadzona jest dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza przedsi\u281?biorstwa (por.: pkt 4 i 5 do Komentarza do Konwencji OECD do artyku\u322?u 5). Wykonywanie przez zagranicznego przedsi\u281?biorc\u281? dzia\u322?alno\u347?ci nie jest bowiem mo\u380?liwe bez faktycznego dysponowania w innym pa\u324?stwie rzecz\u261? b\u261?d\u378? zorganizowanym zbiorem rzeczy przeznaczonych do realizacji tego celu. Mo\u380?liwo\u347?\u263? dysponowania przestrzeni\u261? nale\u380?\u261?c\u261? do prywatnej osoby mo\u380?e r\u243?wnie\u380? wynika\u263? z istnienia stosunku ekonomicznego podporz\u261?dkowania przestrzeni przedsi\u281?biorcy. Taka sytuacja wyst\u261?pi\u322?aby w przypadku finansowania przez przedsi\u281?biorc\u281? ca\u322?o\u347?ci lub znacznej cz\u281?\u347?ci koszt\u243?w zwi\u261?zanych z wykorzystaniem danej przestrzeni przez osob\u281? dzia\u322?aj\u261?c\u261? na jego rzecz.
\par 
\par Innymi s\u322?owy, zgodnie z Komentarzem, okre\u347?lenie "plac\u243?wka" obejmuje ka\u380?de pomieszczenie, \u347?rodki lub urz\u261?dzenia wykorzystywane do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci przedsi\u281?biorstwa, niezale\u380?nie od tego, czy s\u261? wykorzystywane wy\u322?\u261?cznie w tym celu. Sam fakt, \u380?e przedsi\u281?biorstwo ma do w\u322?asnej dyspozycji pewn\u261? przestrze\u324? s\u322?u\u380?\u261?c\u261? jego dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej wystarczy do zaistnienia sta\u322?ej plac\u243?wki gospodarczej. Nie ma znaczenia czy przedsi\u281?biorstwo jest w\u322?a\u347?cicielem czy najemc\u261? lokalu, \u347?rodk\u243?w lub urz\u261?dze\u324?, czy dysponuje nimi w inny spos\u243?b. Niezb\u281?dnym jest by przedsi\u281?biorstwo mia\u322?o ekonomiczne prawo do dysponowania/rozporz\u261?dzania t\u261? plac\u243?wk\u261?.
\par 
\par Jak wspomniano, w Komentarzu do artyku\u322?u 5 wskazuje si\u281?, \u380?e sta\u322?e miejsce musi by\u263? oddane do dyspozycji przedsi\u281?biorstwa. W sytuacji opisanej przez Sp\u243?\u322?k\u281?, takie oddanie do dyspozycji nie b\u281?dzie mia\u322?o miejsca, a wobec tego nie mo\u380?e by\u263? mowy o istnieniu sta\u322?ej plac\u243?wki Wnioskodawcy na terytorium Polski. Potwierdzaj\u261? to organy podatkowe w wydawanych interpretacjach (m.in. Nr 1462-IPPB5.4510.1108. 2016.4.RS/JC z 11 kwietnia 2017 r.).
\par 
\par Zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przysz\u322?ego Wnioskodawca nie b\u281?dzie w\u322?a\u347?cicielem czy wsp\u243?\u322?w\u322?a\u347?cicielem, najemc\u261? czy u\u380?ytkownikiem nieruchomo\u347?ci znajduj\u261?cych si\u281? w Polsce. Nie b\u281?dzie posiada\u322? on tak\u380?e w Polsce zaplecza technicznego wykorzystywanego do prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, innymi s\u322?owy infrastruktury technicznej - tj. maszyn, magazyn\u243?w, biur, itp. Co prawda Pracownicy operuj\u261? g\u322?\u243?wnie z w\u322?asnych dom\u243?w, ale nie obci\u261?\u380?aj\u261? Sp\u243?\u322?ki np. cz\u281?\u347?ci\u261? czynszu. Poza tym, zgodnie ze stanowiskiem organ\u243?w podatkowych dzia\u322?alno\u347?\u263? pracownika w Polsce wykonuj\u261?cego prac\u281? przy wykorzystaniu powierzchni w\u322?asnego mieszkania (ang. home office) nie spowoduje powstania zak\u322?adu sp\u243?\u322?ki zagranicznej na terytorium Polski. Pokrywanie przez Sp\u243?\u322?k\u281? koszt\u243?w np. hoteli dla pracownik\u243?w nie spos\u243?b traktowa\u263? jako posiadanie wystarczaj\u261?cej infrastruktury technicznej kreuj\u261?cej plac\u243?wk\u281?, kt\u243?re konstytuowa\u322?oby na terenie Polski zak\u322?ad.
\par 
\par Nale\u380?y bowiem pami\u281?ta\u263?, \u380?e podstawowym przedmiotem dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki jest sprzeda\u380? Maszyn. Dzia\u322?alno\u347?\u263? ta wymaga zaanga\u380?owania specjalistycznej infrastruktury technicznej takiej jak np. magazyny, centra dystrybucyjne, biura. Jednocze\u347?nie np. wynajmowany dla pracownik\u243?w hotel nie s\u261? infrastruktur\u261? wprost zwi\u261?zan\u261? z podstawowym przedmiotem dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki. Osoby, kt\u243?rymi pos\u322?uguje si\u281? Sp\u243?\u322?ka na terytorium Polski nie by\u322?yby w stanie, korzystaj\u261?c np. z hotelu, samodzielnie wykonywa\u263? czynno\u347?ci b\u281?d\u261?cych przedmiotem dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki, tj. projektowa\u263?, produkowa\u263? i sprzedawa\u263? Maszyny. Tym samym nie spos\u243?b uzna\u263?, \u380?e Sp\u243?\u322?ka posiada w Polsce infrastruktur\u281? techniczn\u261? pozwalaj\u261?c\u261? na wykonywanie w spos\u243?b niezale\u380?ny i samodzielny czynno\u347?ci b\u281?d\u261?cych przedmiotem dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par Reasumuj\u261?c t\u261? cz\u281?\u347?\u263? rozwa\u380?a\u324? nie mo\u380?na przypisa\u263? Sp\u243?\u322?ce \u380?adnej konkretnej sta\u322?ej plac\u243?wki, przez kt\u243?r\u261? prowadzi\u322?aby w Polsce dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?. Sp\u243?\u322?ka nie b\u281?dzie wykonywa\u263? w Polsce \u380?adnych dzia\u322?a\u324?, kt\u243?re mog\u322?yby wskazywa\u263?, \u380?e ma ona tutaj sta\u322?\u261? plac\u243?wk\u281?
\par 
\par Prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci z wykorzystaniem zak\u322?adu agencyjnego
\par 
\par Zaprezentowany przez Wnioskodawc\u281? model biznesowy nie powoduje, \u380?e spe\u322?nione zostaj\u261? kryteria powstania sta\u322?ej plac\u243?wki, o kt\u243?rych mowa w art. 4a pkt 11 lit. a ustawy o CIT, jak r\u243?wnie\u380? nie b\u281?dzie spe\u322?nia\u263? warunk\u243?w powstania zak\u322?adu wskazanych w art. 4 pkt 11 lit. b ustawy o CIT. Zatem zdaniem Wnioskodawcy, w wyniku wykonywania przez Pracownik\u243?w swoich obowi\u261?zk\u243?w pracowniczych na terenie Polski, nie b\u281?dzie on posiada\u322? na jej terytorium zak\u322?adu typu agencyjnego.
\par 
\par Zgodnie z Komentarzem OECD, mo\u380?liwo\u347?\u263? zwi\u261?zania mocodawcy oraz zaanga\u380?owania go w dzia\u322?alno\u347?\u263? na danym terytorium ma decyduj\u261?ce znaczenie przy ocenie, czy dana osoba mo\u380?e by\u263? uznana za agenta (patrz: Komentarz do art. 5 ust. 5, w szczeg\u243?lno\u347?ci pkt 32 i 32.1 Komentarza do tego artyku\u322?u). Maj\u261?c na uwadze fakt, \u380?e Pracownicy nie b\u281?d\u261? uprawnieni do zawierania um\u243?w handlowych w imieniu Wnioskodawcy, co stanowi podstawow\u261? przes\u322?ank\u281? umo\u380?liwiaj\u261?c\u261? uznanie danego podmiotu za agenta, zdaniem Sp\u243?\u322?ki ich dzia\u322?alno\u347?\u263? Pracownika nie mo\u380?e by\u263? r\u243?wnie\u380? uznana za dzia\u322?alno\u347?\u263? zale\u380?nego agenta.
\par 
\par Taka okoliczno\u347?\u263? nie b\u281?dzie zachodzi\u263? jednak w przedmiotowej sprawie. Jak zosta\u322?o wskazane w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przysz\u322?ego, Sp\u243?\u322?ka nie zatrudnia na terytorium Polski pracownik\u243?w, z wyj\u261?tkiem dw\u243?ch os\u243?b, kt\u243?rych g\u322?\u243?wnym zadaniem jest nawi\u261?zywanie lub utrzymywanie relacji z klientami zainteresowanymi nabyciem produkt\u243?w Sp\u243?\u322?ki oraz wst\u281?pne negocjowanie um\u243?w sprzeda\u380?y (Szef Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodni\u261?) oraz wsparcie techniczne dealer\u243?w w wykonywaniu napraw gwarancyjnych i pogwarancyjnych (In\u380?ynier Serwisu). Jednak \u380?adna ze wskazanych os\u243?b nie ma umocowania do podejmowania ostatecznych decyzji o sprzeda\u380?y Maszyn czy serwisie ju\u380? sprzedanych urz\u261?dze\u324? - wszystkie wi\u261?\u380?\u261?ce decyzje zwi\u261?zane z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? b\u281?d\u261? bowiem podejmowane przez Sp\u243?\u322?k\u281? w Danii. Zatem ani pracownicy ani \u380?aden inny podmiot nie b\u281?d\u261? posiada\u263? pe\u322?nomocnictwa do podejmowania jakichkolwiek dzia\u322?a\u324? w imieniu Wnioskodawcy, zar\u243?wno w stosunku do jego klient\u243?w (dealer\u243?w), jak i wszelkich podmiot\u243?w trzecich.
\par 
\par Reasumuj\u261?c, w przedstawionym modelu biznesowym Sp\u243?\u322?ka nie b\u281?dzie posiada\u263? w Polsce zale\u380?nego przedstawiciela w rozumieniu art. 5 ust. 6 UPO. Tym samym dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza Wnioskodawcy nie spe\u322?nia warunk\u243?w powstania zak\u322?adu w Polsce zgodnie, z art. 4a pkt 11 lit. c ustawy o CIT oraz art. 5 UPO.
\par 
\par Podsumowuj\u261?c nie mo\u380?na stwierdzi\u263?, i\u380? Skar\u380?\u261?ca posiada w Polsce zak\u322?ad w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy o CIT oraz art. 5 UPO. Tym samym dochody osi\u261?gane przez Wnioskodawc\u281? w zwi\u261?zku z realizacj\u261? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w opisanym we wniosku modelu biznesowym nie b\u281?d\u261? podlega\u322?y opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os\u243?b prawnych w Polsce.
\par 
\par 2.2. Zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u261? Dyrektor uzna\u322? stanowisko Sp\u243?\u322?ki za nieprawid\u322?owe.
\par 
\par W uzasadnieniu Dyrektor przywo\u322?a\u322? przepisy o CIT oraz UPO i wskaza\u322?, \u380?e dokonuj\u261?c interpretacji postanowie\u324? UPO nale\u380?y zwr\u243?ci\u263? uwag\u281? na tekst Modelowej Konwencji, jak r\u243?wnie\u380? brzmienie Komentarza do Konwencji.
\par 
\par Aby plac\u243?wka mog\u322?a sta\u263? si\u281? zak\u322?adem, przedsi\u281?biorstwo musi prowadzi\u263? w\u322?asn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? ca\u322?kowicie lub cz\u281?\u347?ciowo za jej po\u347?rednictwem.
\par 
\par Zgodnie z definicj\u261? plac\u243?wka musi by\u263? "sta\u322?a", musi zatem istnie\u263? wi\u281?\u378? mi\u281?dzy plac\u243?wk\u261?, a okre\u347?lonym punktem geograficznym. Poniewa\u380? plac\u243?wka musi by\u263? sta\u322?a, zak\u322?ad mo\u380?e istnie\u263? tylko w\u243?wczas, gdy plac\u243?wka ma okre\u347?lony stopie\u324? trwa\u322?o\u347?ci, tzn. nie ma charakteru tymczasowego. Plac\u243?wka mo\u380?e stanowi\u263? zak\u322?ad nawet w\u243?wczas, gdy w rzeczywisto\u347?ci istnieje przez kr\u243?tki okres, je\u347?li ze wzgl\u281?du na szczeg\u243?lny rodzaj dzia\u322?alno\u347?ci jest prowadzona tylko przez bardzo kr\u243?tki okres.
\par 
\par Zgodnie z Komentarzem do Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i maj\u261?tku okre\u347?lenie "plac\u243?wka" obejmuje ka\u380?de pomieszczenie, \u347?rodki lub urz\u261?dzenia wykorzystywane do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci przedsi\u281?biorstwa, niezale\u380?nie od tego, czy s\u261? wykorzystywane wy\u322?\u261?cznie w tym celu. Sam fakt, \u380?e przedsi\u281?biorstwo ma do dyspozycji pewn\u261? przestrze\u324? s\u322?u\u380?\u261?c\u261? jego dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, wystarczy do zaistnienia sta\u322?ej plac\u243?wki gospodarczej (plac\u243?wka mo\u380?e istnie\u263? r\u243?wnie\u380? wtedy, gdy nie ma \u380?adnych pomieszcze\u324?). Plac\u243?wka mo\u380?e by\u263? tak\u380?e usytuowana w pomieszczeniach innego przedsi\u281?biorstwa. Nie ma znaczenia czy przedsi\u281?biorstwo jest w\u322?a\u347?cicielem czy najemc\u261? lokalu, \u347?rodk\u243?w lub urz\u261?dze\u324?, czy dysponuje nimi w inny spos\u243?b. Nie wymaga si\u281?, aby przedsi\u281?biorstwo posiada\u322?o formalne prawo do dysponowania tak\u261? plac\u243?wk\u261?. Nawet, gdy lokal jest bezprawnie wykorzystywany do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej na terytorium jednego pa\u324?stwa przez przedsi\u281?biorc\u281? z innego pa\u324?stwa to nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e mamy do czynienia z istnieniem plac\u243?wki.
\par 
\par Aby plac\u243?wka mog\u322?a sta\u263? si\u281? zak\u322?adem, przedsi\u281?biorstwo musi prowadzi\u263? w\u322?asn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? ca\u322?kowicie lub cz\u281?\u347?ciowo przez sta\u322?\u261? plac\u243?wk\u281?. S\u322?owo "przez kt\u243?r\u261?" nale\u380?y rozumie\u263? szeroko i odnosi\u263? je do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej wykonywanej w okre\u347?lonej lokalizacji (pomieszczeniu czy przestrzeni), b\u281?d\u261?cej do dyspozycji przedsi\u281?biorstwa. Tytu\u322?em przyk\u322?adu, przedsi\u281?biorca uk\u322?adaj\u261?cy nawierzchni\u281? drogi prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? "przez" miejsce wykonywania tej czynno\u347?ci (komentarz do art. 5 Konwencji OECD pkt 4.6). Zgodnie z Komentarzem, prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci poprzez plac\u243?wk\u281? oznacza, \u380?e osoby w okre\u347?lony spos\u243?b zale\u380?ne od przedsi\u281?biorstwa, prowadz\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w pa\u324?stwie, w kt\u243?rym sta\u322?a plac\u243?wka jest po\u322?o\u380?ona (pkt 2, Komentarz do artyku\u322?u 5). Dzia\u322?alno\u347?\u263? przedsi\u281?biorstwa mo\u380?e by\u263? prowadzona przez samego przedsi\u281?biorc\u281? lub osoby zatrudnione przez przedsi\u281?biorstwo na podstawie p\u322?atnego stosunku pracy. Personel obejmuje pracownik\u243?w i inne osoby otrzymuj\u261?ce instrukcje z przedsi\u281?biorstwa, tzw. osoby zale\u380?ne (pkt 10, Komentarz do artyku\u322?u 5).
\par 
\par Z opisu sprawy wynika, \u380?e Sp\u243?\u322?ka zatrudnia dw\u243?ch polskich obywateli na umowy o prac\u281?: jednego jako Szef Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodni\u261?, drugiego jako In\u380?ynier Serwisu na Europ\u281? Wschodni\u261?, regiony nordyckie i kraje ba\u322?tyckie.
\par 
\par W rozpoznawanej sprawie, co prawda Sp\u243?\u322?ka nie zapewnia Pracownikom pomieszcze\u324? przemys\u322?owych b\u261?d\u378? powierzchni biurowej w Polsce oraz nie posiada w Polsce innej infrastruktury technicznej, jednak \u347?wiadczenie pracy przez pracownik\u243?w zatrudnionych przez Sp\u243?\u322?k\u281? w spos\u243?b sta\u322?y z miejsca zamieszkania jak i u klient\u243?w \u347?wiadczy o istnieniu sta\u322?ej plac\u243?wki, kt\u243?r\u261? mo\u380?e by\u263? np. mieszkanie/dom pracownika. Jak ju\u380? bowiem wskazano, nie wymaga si\u281?, aby przedsi\u281?biorstwo posiada\u322?o formalne prawo do dysponowania tak\u261? plac\u243?wk\u261?, lecz wystarczy zwyk\u322?a jego obecno\u347?\u263? w konkretnym miejscu. W dobie mo\u380?liwo\u347?ci \u347?wiadczenia pracy zdalnie, miejsce, w kt\u243?rym pracownik \u347?wiadczy prac\u281? na rzecz zagranicznego pracodawcy (niezale\u380?nie czy w warunkach domowych, czy w innym miejscu) mo\u380?na uzna\u263? za odr\u281?bn\u261? plac\u243?wk\u281? tego przedsi\u281?biorstwa. Ponadto, charakteryzuj\u261?c pierwsz\u261? z przes\u322?anek wskazano ju\u380? na jej poziom trwa\u322?o\u347?ci i powtarzalno\u347?ci.
\par 
\par Zdaniem organu zatrudnienie przez Sp\u243?\u322?k\u281? pracownik\u243?w na podstawie umowy o prac\u281? mo\u380?e \u347?wiadczy\u263?, i\u380? intencj\u261? Sp\u243?\u322?ki jest wsp\u243?\u322?praca z d\u322?u\u380?sz\u261? perspektyw\u261? i z pewno\u347?ci\u261? nie ma charakteru tymczasowego. Dzia\u322?alno\u347?\u263? Skar\u380?\u261?cej na terytorium Polski spe\u322?nia, co do zasady, warunki istnienia plac\u243?wki (sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci) pod wzgl\u281?dem dost\u281?pno\u347?ci powierzchni oraz jej sta\u322?ego charakteru.
\par 
\par Uznanie, \u380?e w przedmiotowej sprawie powstanie sta\u322?a plac\u243?wka poci\u261?ga za sob\u261? konieczno\u347?\u263? ustalenia, czy nie znajdzie do niej zastosowania wy\u322?\u261?czenie o jakim mowa w powo\u322?anym wcze\u347?niej art. 5 ust. 5 lit. e) UPO.
\par 
\par Zdaniem Organu czynno\u347?ci podejmowane przez polskich pracownik\u243?w, zatrudnionych na stanowisku Szefa Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodnia oraz In\u380?yniera Serwisu na Europ\u281? Wschodnia, nie powinny by\u263? kwalifikowane do czynno\u347?ci o charakterze pomocniczym (przygotowawczym).
\par 
\par Bior\u261?c pod uwag\u281? przedstawiony we wniosku zakres obowi\u261?zk\u243?w, nale\u380?y wskaza\u263?, i\u380? polscy pracownicy wykonuj\u261? na terenie Polski przede wszystkim czynno\u347?ci zmierzaj\u261?ce do osi\u261?gni\u281?cia przez Sp\u243?\u322?k\u281? przychod\u243?w z zasadniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej polegaj\u261?cej m. in. na sprzeda\u380?y Maszyn. Jak wskazano we wniosku "Nale\u380?y bowiem pami\u281?ta\u263?, \u380?e podstawowym przedmiotem dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki jest sprzeda\u380? Maszyn". Zdaniem Organu czynno\u347?ci podejmowane przez pracownik\u243?w zatrudnionych w Polsce na stanowisku Szefa Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodnia oraz In\u380?yniera Serwisu na Europ\u281? Wschodnia nie powinny by\u263? kwalifikowane do czynno\u347?ci o charakterze pomocniczym (przygotowawczym).
\par 
\par Z opisu sprawy jednoznacznie wynika, \u380?e zar\u243?wno dzia\u322?alno\u347?\u263? pracownik\u243?w wykonuj\u261?cych czynno\u347?ci w Polsce, jak i dzia\u322?alno\u347?\u263? Sp\u243?\u322?ki zwi\u261?zane s\u261? ze sprzeda\u380?\u261? maszyn i us\u322?ugami posprzeda\u380?owymi. Zatem, sta\u322?a plac\u243?wka jak\u261? jest dzia\u322?alno\u347?\u263? podejmowana przez polskich pracownik\u243?w w ramach wymienionych obowi\u261?zk\u243?w pracowniczych nie mo\u380?e korzysta\u263? z przywilej\u243?w wynikaj\u261?cych z art. 5 ust. 5 lit. f) UPO.
\par 
\par Obok opisanej powy\u380?ej zasadniczej formy zak\u322?adu, umowa polsko-du\u324?ska przewiduje tak\u380?e alternatywny spos\u243?b ustalania istnienia zak\u322?adu, na podstawie kt\u243?rego mo\u380?na uzna\u263?, \u380?e zagraniczne przedsi\u281?biorstwo posiada zak\u322?ad, nawet je\u347?li nie dysponuje sta\u322?ym miejscem prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w drugim pa\u324?stwie. Wskazuje na to wy\u380?ej cytowany art. 5 ust. 6 UPO.
\par 
\par Jak wynika z powy\u380?szego, zak\u322?ad mo\u380?e powsta\u263? tak\u380?e w wyniku prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej za po\u347?rednictwem tzw. zale\u380?nego przedstawiciela (tj. podmiotu dzia\u322?aj\u261?cego w drugim Pa\u324?stwie w imieniu zagranicznego przedsi\u281?biorstwa).
\par 
\par Warunkiem zastosowania art. 5 ust. 6 UPO jest, aby osoba dzia\u322?a\u322?a "w imieniu przedsi\u281?biorstwa", czyli wyst\u281?powa\u322?a w roli przedstawiciela, a tak\u380?e posiada\u322?a i zwyczajowo wykonywa\u322?a pe\u322?nomocnictwo do zawierania um\u243?w w umawiaj\u261?cym si\u281? pa\u324?stwie. Z tak\u261? sytuacj\u261? mamy do czynienia, je\u380?eli o\u347?wiadczenie woli tej osoby wywo\u322?uje dla reprezentowanego przedsi\u281?biorstwa stan zwi\u261?zania. Wystarczaj\u261?ce jest, \u380?e reprezentowany godzi si\u281? na dokonanie czynno\u347?ci cywilnoprawnych przez przedstawiciela. Dla oceny czy osoba ma pe\u322?nomocnictwo do zawierania um\u243?w, bardziej miarodajny jest ca\u322?okszta\u322?t okoliczno\u347?ci i zachowa\u324? os\u243?b uczestnicz\u261?cych w dokonywaniu czynno\u347?ci prawnych, ni\u380? umocowanie cywilnoprawne.
\par 
\par Dalej Dyrektor odwo\u322?a\u322? si\u281? min. do pkt 32.1 Komentarza do art. 5 Modelowej Konwencji OCED w wersji z 15 lipca 2014 r. (w brzmieniu przed nowelizacj\u261?, czyli do 20 lipca 2017 r.) maj\u261?cej wprost zastosowanie do postanowie\u324? analizowanej umowy r\u243?wnie\u380? okre\u347?lenie "pe\u322?nomocnictwo do zawierania kontrakt\u243?w w imieniu przedsi\u281?biorstwa" nie ogranicza stosowania tego ust\u281?pu do przedstawiciela zawieraj\u261?cego kontrakty wi\u261?\u380?\u261?ce dos\u322?ownie dane przedsi\u281?biorstwo, pkt 33 Komentarza OECD do art. 5), oraz pkt 83 Komentarza do ust. 5 art. 5 UPO, wskazuj\u261?c, \u380?e osoby, kt\u243?re nie posiadaj\u261? pe\u322?nomocnictwa w rozumieniu cywilnoprawnym, ale maj\u261? umocowanie do negocjowania wszystkich element\u243?w umowy w spos\u243?b wi\u261?\u380?\u261?cy przedsi\u281?biorstwo, posiadaj\u261? pe\u322?nomocnictwo do zawierania um\u243?w. W tym przypadku bez znaczenia jest, kto ostatecznie podpisuje umow\u281?: osoba dzia\u322?aj\u261?ca w imieniu przedsi\u281?biorstwa czy przedsi\u281?biorstwo. Kryterium decyduj\u261?cym jest prawne zwi\u261?zanie przedsi\u281?biorstwa dzia\u322?aniem przedstawiciela. Uprawnienie do podejmowania czynno\u347?ci prowadz\u261?cych do zawarcia umowy mo\u380?e wynika\u263? z formalnie udzielonego pe\u322?nomocnictwa. Mo\u380?liwe jest r\u243?wnie\u380? umocowanie osoby w spos\u243?b dorozumiany, bez zb\u281?dnych formalno\u347?ci. Dla uzyskania statusu zale\u380?nego przedstawiciela forma udzielenia pe\u322?nomocnictwa nie ma znaczenia. Wa\u380?ne jest, aby strony by\u322?y zgodne co do uprawnie\u324? udzielonych przez przedsi\u281?biorc\u281?.
\par 
\par Podkre\u347?li\u263? nale\u380?y, \u380?e nie uwa\u380?a si\u281?, \u380?e przedsi\u281?biorstwo posiada zak\u322?ad w umawiaj\u261?cym si\u281? pa\u324?stwie, je\u380?eli przedsi\u281?biorstwo podejmuje czynno\u347?ci za po\u347?rednictwem niezale\u380?nego przedstawiciela, oraz przedstawiciel taki dzia\u322?a w ramach swojej zwyk\u322?ej dzia\u322?alno\u347?ci.
\par 
\par Je\u380?eli osoba, kt\u243?ra dzia\u322?a w imieniu przedsi\u281?biorstwa, pozostaje w stosunku zale\u380?no\u347?ci od tego przedsi\u281?biorstwa (organizacyjnej, prawnej lub ekonomicznej) lub czynno\u347?ci (niezale\u380?nego) przedstawiciela wykraczaj\u261? poza przedmiot jego zwyk\u322?ej dzia\u322?alno\u347?ci, to mo\u380?e - z zastrze\u380?eniem pozosta\u322?ych warunk\u243?w ust. 5 - powsta\u263? zak\u322?ad. W celu ustalenia, jaki ma charakter dzia\u322?alno\u347?\u263? przedstawiciela zagranicznego przedsi\u281?biorcy konieczne jest uwzgl\u281?dnienie ca\u322?o\u347?ci \u322?\u261?cz\u261?cych go z przedsi\u281?biorc\u261? relacji umownych, jak r\u243?wnie\u380? faktycznego sposobu ich wykonywania, kt\u243?ry nie musi pokrywa\u263? si\u281? z tre\u347?ci\u261? zawartych um\u243?w, a kt\u243?re jednak maj\u261? decyduj\u261?ce znaczenie dla oceny istnienia zak\u322?adu.
\par 
\par Ponadto, istotne znaczenie z punktu widzenia oceny istnienia zak\u322?adu ma r\u243?wnie\u380? niezale\u380?no\u347?\u263? ekonomiczna przejawiaj\u261?ca si\u281? w ponoszeniu odpowiedzialno\u347?ci za podejmowane dzia\u322?ania. Za zale\u380?nego przedstawiciela powinna by\u263? traktowana osoba, kt\u243?rej uprawnienia lub charakter jej czynno\u347?ci anga\u380?uj\u261? przedsi\u281?biorstwo w dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w okre\u347?lonym zakresie na obszarze danego pa\u324?stwa.
\par 
\par Maj\u261?c na uwadze wyja\u347?nienia zawarte w Komentarzu do art. 5 ust. 5 UPO zauwa\u380?y\u263? zatem nale\u380?y, \u380?e aby mia\u322? zastosowanie ust. 5 musz\u261? by\u263? spe\u322?nione nast\u281?puj\u261?ce przes\u322?anki: 1) osoba dzia\u322?a w Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie w imieniu przedsi\u281?biorstwa; 2) czyni\u261?c to, osoba ta zazwyczaj zawiera umowy lub zwykle odgrywa g\u322?\u243?wn\u261? rol\u281? przy doprowadzeniu do zawarcia kontrakt\u243?w, kt\u243?re s\u261? rutynowo zawierane bez istotnej modyfikacji przez przedsi\u281?biorstwo, oraz 3) umowy te s\u261? zawierane albo na rzecz przedsi\u281?biorstwa, albo dotycz\u261? przeniesienia w\u322?asno\u347?ci lub przyznania prawa do u\u380?ytkowania w\u322?asno\u347?ci posiadanej przez to przedsi\u281?biorstwo lub co do kt\u243?rej ma ono prawo do korzystania lub dotycz\u261? \u347?wiadczenia us\u322?ug przez to przedsi\u281?biorstwo.
\par 
\par Z opisu sprawy jednoznacznie wynika, \u380?e zar\u243?wno dzia\u322?alno\u347?\u263? pracownik\u243?w wykonuj\u261?cych czynno\u347?ci w Polsce, jak i dzia\u322?alno\u347?\u263? Sp\u243?\u322?ki w siedzibie w Danii, sprowadzaj\u261? si\u281? do rozwoju sprzeda\u380?y Maszyn na Europ\u281? Wschodni\u261?. Obaj pracownicy wykonuj\u261?cy czynno\u347?ci w Polsce b\u281?d\u261? zatrudnieni na umow\u281? o prac\u281?. Do ich obowi\u261?zk\u243?w nale\u380?y m.in. kontakt z istniej\u261?cymi dealerami lub uczestniczenie w targach w celu inicjowania sprzeda\u380?y Maszyn i um\u243?w serwisowych, negocjacje w Polsce i innych krajach Europy Wschodniej w odniesieniu do kontrakt\u243?w sprzeda\u380?y towar\u243?w koordynowanych przez du\u324?skie biuro sprzeda\u380?y, wsparcie us\u322?ug gwarancyjnych i pogwarancyjnych. Decyzje dotycz\u261?ce sprzeda\u380?y towar\u243?w i wsparcia serwisowego s\u261? scentralizowane i podejmowane w Danii.
\par 
\par Podkre\u347?lenia wymaga, \u380?e zgodnie z wnioskiem wszystkie warunki us\u322?ug i umowy sprzeda\u380?y s\u261? zarz\u261?dzane z Danii przez organizacj\u281? serwisow\u261? EMEA, z wyj\u261?tkiem wcze\u347?niej wspomnianego nawi\u261?zywania kontakt\u243?w z klientami i wst\u281?pnego negocjowania kontrakt\u243?w sprzeda\u380?y towar\u243?w przez Szefa Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodni\u261?. Wskazuje to jednoznacznie, \u380?e Szef Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodni\u261? b\u281?dzie odgrywa\u322? kluczow\u261? rol\u281? przy doprowadzaniu do zawarcia um\u243?w, kt\u243?re nast\u281?pnie formalnie zawierane s\u261? przez Skar\u380?\u261?c\u261?.
\par 
\par Zdaniem Organu, dzia\u322?alno\u347?\u263? pracownik\u243?w wykonuj\u261?cych czynno\u347?ci w Polsce, stanowi integraln\u261? cz\u281?\u347?\u263? podstawowej dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki polegaj\u261?cej na dystrybucji (sprzeda\u380?y) sprz\u281?tu drukarskiego (Maszyn), a czynno\u347?ci podejmowane przez polskich pracownik\u243?w, zatrudnionych na stanowisku Szefa Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodnia oraz In\u380?yniera Serwisu na Europ\u281? Wschodnia, nie ograniczaj\u261? si\u281? tylko do wsparcia, stanowi\u261?cego uzupe\u322?niaj\u261?c\u261? rol\u281? w dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki w siedzibie w Danii.
\par 
\par Tym samym nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e art. 5 ust. 6 UPO znajdzie zastosowanie w rozpatrywanej sprawie bowiem pracownik zatrudniony na stanowisku Szefa Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodni\u261? b\u281?dzie osob\u261?, kt\u243?ra b\u281?dzie dzia\u322?a\u263? w imieniu przedsi\u281?biorstwa oraz zwyczajowo wykonywa\u263? pe\u322?nomocnictwo do zawierania um\u243?w w Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie w imieniu Sp\u243?\u322?ki w rozumieniu tego artyku\u322?u.
\par 
\par Nale\u380?y zatem uzna\u263?, \u380?e osoba fizyczna zatrudniona na stanowisku Szefa Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodni\u261?, b\u281?dzie zale\u380?nym przedstawicielem w rozumieniu art. 5 ust. 6 UPO. W tej sytuacji dzia\u322?alno\u347?\u263? zale\u380?nego przedstawiciela powinna by\u263? uznana za tworz\u261?ca zak\u322?ad w \u347?wietle ww. umowy. Uzyskanie przez Wnioskodawc\u281? dochod\u243?w w Polsce za po\u347?rednictwem zak\u322?adu prowadzi do powstania \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, kt\u243?re winny by\u263? opodatkowane w Polsce.
\par 
\par Zatem w sprawie mamy do czynienia zar\u243?wno z powstaniem sta\u322?ej plac\u243?wki jak r\u243?wnie\u380? z przedstawicielem zale\u380?nym, o jakim mowa w art. 5 ust. 6.
\par 
\par Podkre\u347?lenia wymaga fakt, i\u380? spe\u322?nienie przes\u322?anek z ust. 1-5 (sta\u322?a plac\u243?wka) i ust. 6 (zale\u380?ny przedstawiciel) wywo\u322?uje ten sam skutek, tj. powstanie zak\u322?adu w pa\u324?stwie, w kt\u243?rym znajduje si\u281? sta\u322?a plac\u243?wka albo dzia\u322?a zale\u380?ny przedstawiciel.
\par 
\par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze przepisy prawa oraz opis sprawy, nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e Sp\u243?\u322?ka posiada/b\u281?dzie posiada\u322?a na terytorium Polski zagraniczny zak\u322?ad w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy o CIT oraz w rozumieniu art. 5 UPO. W konsekwencji dochody osi\u261?gane przez Sp\u243?\u322?k\u281? w zwi\u261?zku z realizacj\u261? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w obydwu przypadkach, tzn. bior\u261?c pod uwag\u281? przedstawiony opis stanu faktycznego oraz w sytuacji nakre\u347?lonej w opisie zdarzenia przysz\u322?ego, b\u281?d\u261? podlega\u322?y opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os\u243?b prawnych w Polsce.
\par 
\par 2.3. W skardze na ww. interpretacje strona skar\u380?\u261?ca dzia\u322?aj\u261?c poprzez pe\u322?nomocnika \u8211? doradc\u281? podatkowego, zaskar\u380?onej Interpretacji zarzuci\u322?a naruszenie:
\par 
\par I. przepis\u243?w post\u281?powania, maj\u261?cych istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, tj.;
\par 
\par 1) art. 121 \u167? 1 w zwi\u261?zku z art. 14h w zw. z art. 14c \u167? 1 i \u167? 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa z dnia 29 sierpnia 1997 r. (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm., dalej: O.p.) poprzez: 1) nie odniesienie si\u281? do ca\u322?o\u347?ci przedstawionego we wniosku stanowiska, 2) b\u322?\u281?dn\u261? ocen\u281? stanu faktycznego oraz opisu zdarzenia przysz\u322?ego i pomini\u281?cie istotnych dla rozstrzygni\u281?cia okoliczno\u347?ci wskazanych w interpretacji, 3) nie poddanie szczeg\u243?\u322?owej analizie wszystkich okoliczno\u347?ci oraz regulacji prawnych (w tym mi\u281?dzy innymi warunk\u243?w powstania oraz istnienia sta\u322?ej plac\u243?wki czy istnienia zale\u380?nego przedstawiciela) maj\u261?cych wp\u322?yw na ocen\u281? przedmiotowej kwestii, a tym samym prowadzenie post\u281?powania w spos\u243?b niebudz\u261?cy zaufania do organu podatkowego;
\par 
\par 2) art. 121 \u167? 1 w zwi\u261?zku art. 14b \u167? 3 O.p. poprzez dokonanie przez Organ niedopuszczalnej modyfikacji przedstawionego przez Skar\u380?\u261?c\u261? stanu faktycznego oraz opisu zdarzenia przysz\u322?ego poprzez: 1) przyj\u281?cie, \u380?e jeden z pracownik\u243?w Sp\u243?\u322?ki - Szef Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodni\u261? b\u281?dzie osob\u261?, kt\u243?ra b\u281?dzie dzia\u322?a\u263? w imieniu przedsi\u281?biorstwa oraz zwyczajowo wykonywa\u263? pe\u322?nomocnictwo do zawierania um\u243?w w imieniu Sp\u243?\u322?ki w rozumieniu art. 5 ust. 6 Konwencji, co przes\u261?dza za uznaniem go za zale\u380?nego przedstawiciela Skar\u380?\u261?cej, podczas gdy we wniosku wyra\u378?nie Wnioskodawca wskaza\u322?, \u380?e \u380?aden z pracownik\u243?w Sp\u243?\u322?ki nie ma umocowania do podejmowania ostatecznych decyzji o sprzeda\u380?y Maszyn czy serwisie ju\u380? sprzedanych urz\u261?dze\u324? (w tym nie posiada jakichkolwiek pe\u322?nomocnictw do zawierania um\u243?w sprzeda\u380?owych lub serwisowych) - wszystkie wi\u261?\u380?\u261?ce decyzje zwi\u261?zane z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? s\u261? bowiem podejmowane przez Sp\u243?\u322?k\u281? w Danii, 2) przyj\u281?cie, \u380?e Szef Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodni\u261? wykonuje prac\u281? na rzecz Sp\u243?\u322?ki w miejscu przez siebie wybranym, tj. we w\u322?asnym mieszkaniu lub hotelu i ka\u380?dorazowo uzgodnionym ze Sp\u243?\u322?k\u261?, podczas gdy takie stwierdzenia o "ka\u380?dorazowym" uzgadnianiu miejsca pracy we wniosku nigdzie nie pad\u322?y, 3) przyj\u281?cie, \u380?e fakt i\u380? pracownicy wykonuj\u261? niekt\u243?re zadania m.in. ze swojego mieszkania kreuje sta\u322?\u261? plac\u243?wk\u281?, 4) przyj\u281?cia, i\u380? dzia\u322?ania pracownik\u243?w realizuj\u261? te same cele, co podstawowa dzia\u322?alno\u347?\u263? Skar\u380?\u261?cej i stanowi\u261? istotn\u261? cz\u281?\u347?\u263? jej dzia\u322?alno\u347?ci,
\par 
\par a tym samym prowadzenie post\u281?powania w spos\u243?b niebudz\u261?cy zaufania do organu podatkowego.
\par 
\par II. przepis\u243?w prawa materialnego, tj. b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? art. 3 ust. 2, art. 3 ust. 3 pkt 1 oraz art. 4a pkt 11 ustawy o CIT oraz art. 7 ust. 1 i art. 5 ust. 1-6 UPO przez przyj\u281?cie, \u380?e w sytuacji wskazanej w stanie faktycznym i w opisie zdarzenia przysz\u322?ego mamy do czynienia zar\u243?wno z powstaniem sta\u322?ej plac\u243?wki w rozumieniu art. 5 ust. 1-5 UPO w zw. z art. 4a pkt 11 ustawy o CIT, jak r\u243?wnie\u380? z posiadaniem przez Sp\u243?\u322?k\u281? przedstawiciela zale\u380?nego (art. 5 ust. 6 UPO), przez co zosta\u322? ustanowiony przez Sp\u243?\u322?k\u281? zak\u322?ad w rozumieniu Konwencji, a przychody osi\u261?gane przez ten zak\u322?ada z transakcji wskazanych w stanie faktycznym b\u281?d\u261? podlega\u322?y opodatkowaniu w Polsce na podstawie art. 3 ust. 2 oraz art. 3 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT.
\par 
\par Z uwagi na powy\u380?sze naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania oraz prawa materialnego prawa wniesiono o uchylenie w ca\u322?o\u347?ci zaskar\u380?onej Interpretacji, zas\u261?dzenie zwrotu poniesionych koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego wraz z kosztami zast\u281?pstwa procesowego na rzecz Skar\u380?\u261?cego wed\u322?ug norm przepisowych.
\par 
\par W uzasadnieniu pe\u322?nomocnik argumentowa\u322?, \u380?e organ podatkowy w zaskar\u380?onej interpretacji pomin\u261?\u322? istotne elementy stanowiska Skar\u380?\u261?cej, nie podejmuj\u261?c pe\u322?nej analizy wszystkich przedstawionych argument\u243?w. Przyk\u322?adem takiego zaniechania jest nieuwzgl\u281?dnienie faktu, \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? prowadzona przez pracownik\u243?w zdalnie, z ich prywatnych mieszka\u324?, niekoniecznie prowadzi do powstania zak\u322?adu w rozumieniu przepis\u243?w mi\u281?dzynarodowych um\u243?w podatkowych.
\par 
\par Organ podatkowy zaniecha\u322? dokonania pe\u322?nej i szczeg\u243?\u322?owej analizy wszystkich okoliczno\u347?ci i regulacji prawnych, kt\u243?re maj\u261? wp\u322?yw ha ocen\u281? przedmiotowej kwestii. Brak analizy warunk\u243?w powstania sta\u322?ej plac\u243?wki oraz istnienia zale\u380?nego przedstawiciela, zgodnie z przepisami UPO oraz komentarzem do Modelowej Konwencji OECD, stanowi naruszenie art. 14c \u167? 1 i \u167? 2 O.p.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca we wniosku podkre\u347?li\u322?a, i\u380? w szczeg\u243?lno\u347?ci zatrudnieni w Polsce pracownicy: 1) nawi\u261?zuj\u261? kontakty z klientami i wst\u281?pnie negocjuj\u261? kontrakty sprzeda\u380?y towar\u243?w (Szef Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodni\u261?), 2) dzia\u322?aj\u261? jako negocjator w Polsce i innych krajach Europy Wschodniej (Szef Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodni\u261?), 3) okazjonalnie pomagaj\u261? dealerom w szczeg\u243?lnie skomplikowanych przypadkach napraw bezpo\u347?rednio u klient\u243?w ko\u324?cowych (In\u380?ynier serwisu), 4) odpowiadaj\u261? za szkolenie lokalnych dealer\u243?w w zakresie obs\u322?ugi i naprawy Maszyn (In\u380?ynier Serwisu). Czynno\u347?ci te z ca\u322?\u261? pewno\u347?ci\u261? nie stanowi\u261? "sprzeda\u380?y" Maszyn sp\u243?\u322?ki R1 z siedzib\u261? w H. w Japonii, kt\u243?ra jest podstawowa dzia\u322?alno\u347?ci\u261? Skar\u380?\u261?cej.
\par 
\par Odnosz\u261?c si\u281? do naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego Skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a, i\u380? w sytuacji opisanej we wniosku nie dochodzi do powstania zak\u322?adu podatkowego skar\u380?\u261?cej w Polsce w \u380?adnej szczeg\u243?lnej formie wymienionej w art. 5 ust. 2 lit. a-f) UPO bowiem Skar\u380?\u261?ca nie dysponuje \u380?adnym pomieszczeniem w Polsce, w kt\u243?rym prowadzi\u322?aby biuro, zak\u322?ad fabryczny, warsztat lub w kt\u243?rym znajdowa\u322?aby si\u281? filia Sp\u243?\u322?ki lub miejsce jej zarz\u261?du. Sp\u243?\u322?ka nie prowadzi r\u243?wnie\u380? kopalni ani nie wydobywa \u380?adnych zasob\u243?w naturalnych.
\par 
\par Za nieuprawnione nale\u380?y uzna\u263? twierdzenie Organu, wed\u322?ug kt\u243?rego przekazanie do dyspozycji pracownik\u243?w laptopa, telefonu oraz auta koniecznego do wykonywania pracy wi\u261?\u380?e si\u281? z konieczno\u347?ci\u261? powstania sta\u322?ej plac\u243?wki Wnioskodawcy, kt\u243?r\u261? mo\u380?e by\u263? np. mieszkania pracownik\u243?w. Mo\u380?liwo\u347?\u263? powstania, sta\u322?ej plac\u243?wki, przez kt\u243?r\u261? prowadzona jest dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza przedsi\u281?biorstwa w mieszkaniu pracownika zatrudnionego przez to przedsi\u281?biorstwo nie jest przewidziana, ani w ustawie o CIT, ani w Konwencji. Taka mo\u380?liwo\u347?\u263? nie jest jednak w obu tych aktach prawnych jednoznacznie wykluczona.
\par 
\par Wed\u322?ug Skar\u380?\u261?cej, zgodnie z tre\u347?ci\u261? pkt 4 Komentarza do art. 5 Modelowej Konwencji OECD w wersji z 2014 r. (a wi\u281?c w wersji maj\u261?cej wprost zastosowanie do postanowie\u324? analizowanej UPO - dalej "Komentarz OECD", Komentarz do Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i maj\u261?tku OCED w wersji z 15 lipca 2014 r. (w brzmieniu przed nowelizacj\u261?, czyli do 20 lipca 2017 r.). Wersja Komentarza OECD z 2017 odnosi si\u281? do traktat\u243?w zawartych po 2017 r.) okre\u347?lenie "plac\u243?wka" obejmuje ka\u380?de pomieszczenie, \u347?rodki lub urz\u261?dzenia wykorzystywane do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci przedsi\u281?biorstwa, niezale\u380?nie od tego, czy s\u261? wykorzystywane wy\u322?\u261?cznie w tym celu. Sam fakt, \u380?e przedsi\u281?biorstwo ma do dyspozycji pewn\u261? przestrze\u324? s\u322?u\u380?\u261?c\u261? jego dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, wystarczy do zaistnienia sta\u322?ej plac\u243?wki gospodarczej. Nie ma znaczenia czy przedsi\u281?biorstwo jest w\u322?a\u347?cicielem czy najemc\u261? lokalu, \u347?rodk\u243?w lub urz\u261?dze\u324?, czy dysponuje nimi w inny spos\u243?b. Nie wymaga si\u281?, aby przedsi\u281?biorstwo posiada\u322?o formalne prawo do dysponowania tak\u261? plac\u243?wk\u261?. Nawet, gdy lokal jest bezprawnie wykorzystywany do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej na terytorium jednego pa\u324?stwa przez przedsi\u281?biorc\u281? z innego pa\u324?stwa to nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e mamy do czynienia z istnieniem plac\u243?wki. Dysponowania plac\u243?wk\u261? nie nale\u380?y przy tym rozumie\u263? w sensie prawnym, ale w sensie faktycznym.
\par 
\par Dodatkowo, zgodnie z tre\u347?ci\u261? pkt 18 Komentarza OECD w wersji z 2017 r. (a wi\u281?c w wersji nie maj\u261?cej wprost zastosowania do postanowie\u324? analizowanej UPO) do art. 5 Modelowej Konwencji OECD sta\u322?a plac\u243?wka mo\u380?e by\u263? r\u243?wnie\u380? ustanowiona, je\u347?li pracownik korzysta z biura prowadzonego we w\u322?asnym mieszkaniu, je\u380?eli mieszkanie to jest regularnie wykorzystywane do dzia\u322?alno\u347?ci pracodawcy w wyniku otrzymywanych od niego polece\u324?. Zak\u322?ad mo\u380?e zatem powsta\u263? co do zasady r\u243?wnie\u380? wtedy, gdy pracownik nie ma zapewnionego biura, chocia\u380? potrzeba posiadania biura wynika z charakteru stosunku pracy.
\par 
\par W tym kontek\u347?cie nale\u380?y przypomnie\u263?, \u380?e Sp\u243?\u322?ka nie wynajmuje w Polsce \u380?adnego biura, ani innego pomieszczenia czy lokalu, nie jest te\u380? w\u322?a\u347?cicielem \u380?adnych nieruchomo\u347?ci. Nie dysponuje te\u380? (ani w sensie prawnym, ani w sensie faktycznym) \u380?adn\u261? inn\u261? powierzchni\u261? w Polsce, w kt\u243?rej by\u322?aby prowadzona jej dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza. Pracownicy mog\u281? cz\u281?\u347?\u263? swoich obowi\u261?zk\u243?w wykonywa\u263? ze swoich prywatnych mieszka\u324?, ale w wielu przypadkach tych obowi\u261?zk\u243?w nie da si\u281? z takich miejsc wykona\u263? (np. uczestnictwo w targach, udzia\u322? w imprezach dla klient\u243?w, spotkaniach i szkoleniach klienckich czy naprawa Maszyn). Sp\u243?\u322?ka te\u380? nie zobowi\u261?zuje pracownik\u243?w do wykorzystywania w\u322?asnego mieszkania do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci na rzecz Sp\u243?\u322?ki, nie mo\u380?e dysponowa\u263? mieszkaniem \u380?adnego z pracownik\u243?w ani przeprowadza\u263? w nim jakichkolwiek wizyt lub kontroli. Jak podkre\u347?lono we wniosku, pracownik Sp\u243?\u322?ki mo\u380?e wykonywa\u263? prac\u281? w wybranym przez siebie miejscu (zale\u380?nym cz\u281?sto od uwarunkowa\u324? klient\u243?w) i to miejsce nie musi by\u263? ka\u380?dorazowo uzgadniane ze Sp\u243?\u322?k\u261?. Sp\u243?\u322?ka nie wydaje zatem pracownikom \u380?adnych polece\u324? zobowi\u261?zuj\u261?cych ich do wykorzystywania w\u322?asnego mieszkania do dzia\u322?alno\u347?ci na jej rzecz. Je\u380?eli pracownik wykonuje prac\u281? na rzecz Skar\u380?\u261?cej w domu, to robi to z w\u322?asnej woli, a nie w wyniku otrzymania takiego polecenia od Sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par Z Komentarza do Modelowej Konwencji OECD wynika, \u380?e dla powstania zak\u322?adu wystarczy, i\u380? przedsi\u281?biorstwo posiada jak\u261?kolwiek przestrze\u324? w danym kraju do swojej dyspozycji (nawet bez tytu\u322?u prawnego - por. pkt 4 Komentarza OECD). Jednak w przypadku wykonywania pracy z w\u322?asnego domu/mieszkania przez pracownika przestrze\u324? ta me jest "do dyspozycji" jego pracodawcy, gdy\u380? pracodawca/podatnik (kt\u243?ry nie jest to\u380?samy z pracownikiem) nie posiada do takiego mieszkania prawa wst\u281?pu. Zatem trudno tu uzna\u263?, \u380?e Sp\u243?\u322?ka posiada jak\u261?kolwiek przestrze\u324? w Polsce do swojej dyspozycji.
\par 
\par Z Komentarza do Modelowej Konwencji OECD wynika, \u380?e miejsce musi mie\u263? okre\u347?lony element sta\u322?o\u347?ci i musi by\u263? powi\u261?zane z okre\u347?lonym geograficznym punktem (por. pkt 5 Komentarza OECD). Trudno uzna\u263? mieszkania pracownik\u243?w Sp\u243?\u322?ki za sta\u322?y, geograficzny punkt prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci, gdy\u380? korzystanie przez nich z tego miejsca do pracy jest raczej incydentalne i przej\u347?ciowe. W przedstawionym stanie faktycznym oraz w opisie zdarzenia przysz\u322?ego pracownicy maj\u261? swobod\u281? wyboru miejsca pracy oraz nie mog\u261? ca\u322?ej pracy wykonywa\u263? z mieszka\u324? gdy\u380?, jak w wielu przypadkach obowi\u261?zk\u243?w pracowniczych nie da si\u281? z takich miejsc wykona\u263?.
\par 
\par W szczeg\u243?lno\u347?ci, cz\u281?\u347?\u263? pracy Szefa Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodni\u261? zatrudnionego w Polsce odbywa si\u281? u klient\u243?w, w tym tak\u380?e u klient\u243?w zagranicznych oraz w hotelach, miejscach organizacji targ\u243?w, szkole\u324? i imprez dla klient\u243?w. Nie mo\u380?na zak\u322?ada\u263?, \u380?e Szef Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodni\u261? b\u281?dzie spotyka\u322? si\u281? z klientami czy organizowa\u322? targi lub imprezy firmowe we w\u322?asnym mieszkaniu.
\par 
\par Natomiast In\u380?ynier Serwisu znaczn\u261? cz\u281?\u347?\u263? pracy wykonuje u klient\u243?w, poniewa\u380? tam s\u261? zlokalizowane urz\u261?dzenia i tam przebywaj\u261? pracownicy klient\u243?w, kt\u243?rych np. szkoli w zakresie obs\u322?ugi i naprawy Maszyn. Przekazanie do dyspozycji pracownika laptopa, telefonu kom\u243?rkowego i samochodu s\u322?u\u380?bowego czy ewentualnie narz\u261?dzi do wykonywania napraw nie wi\u261?za\u322?o si\u281? z konieczno\u347?ci\u261? powstania sta\u322?ej plac\u243?wki Sp\u243?\u322?ki w Polsce. \u379?aden bowiem przepis ustawy o CIT oraz UPO, ani \u380?adne postanowienie Komentarza do Modelowej Konwencji OECD nie wi\u261?\u380?e przekazania laptopa, telefonu kom\u243?rkowego, samochodu s\u322?u\u380?bowego czy ewentualnie narz\u281?dzi pracownikowi wykonuj\u261?cemu prac\u281? na rzecz pracodawcy w innym kraju z powstaniem sta\u322?ej plac\u243?wki, poprzez kt\u243?r\u261? przedsi\u281?biorca prowadzi swoj\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w kraju, w kt\u243?rym wykonuje swoj\u261? prac\u281? pracownik, kt\u243?remu przekazany zosta\u322? taki sprz\u281?t. Wszystkie ww. urz\u261?dzenia, w tym laptop czy telefon kom\u243?rkowy to urz\u261?dzenia mobilne, kt\u243?re z \u322?atwo\u347?ci\u261? mog\u261? by\u263? przenoszone z miejsca na miejsce i z kt\u243?rych mo\u380?na korzysta\u263? w\u322?a\u347?ciwie wsz\u281?dzie, a wi\u281?c brak tu sta\u322?o\u347?ci. Podobnie (zar\u243?wno jak chodzi o mieszkanie pracownika czy narz\u281?dzia, kt\u243?re nie kreuj\u261? sta\u322?ego miejsca) uzna\u322? m.in. WSA we Wroc\u322?awiu w wyroku z dnia 10 pa\u378?dziernika 2023 r. I SA/Wr 261/23 oraz WSA w Gliwicach m.in. w wyrokach z 24 czerwca 2024 r. I SA/GI 1679/23, 11 czerwca 2024 r. I SA/Gl 914/23, 12 pa\u378?dziernika 2022 r. I SA/GI 547/22 oraz 18 maja 2023 r. I SA/GI 145/23.
\par 
\par Z powy\u380?szych wzgl\u281?d\u243?w w wyniku zatrudnienia pracownik\u243?w wykonuj\u261?cych prac\u281? na rzecz Sp\u243?\u322?ki w Polsce nie powstanie sta\u322?a plac\u243?wka Sp\u243?\u322?ki w Polsce, poprzez kt\u243?r\u261? Sp\u243?\u322?ka prowadzi\u322?aby dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?.
\par 
\par Odnosz\u261?c si\u281? do mo\u380?liwo\u347?ci powstania zak\u322?adu podatkowego w Polsce na podstawie art. 5 ust. 6 UPO nale\u380?y podnie\u347?\u263?, \u380?e je\u380?eli \u380?adna osoba zatrudniona przez Sp\u243?\u322?k\u281? w Polsce nie posiada i nie wykonuje pe\u322?nomocnictwa do zawierania um\u243?w w imieniu Sp\u243?\u322?ki, to nie powstanie dla Sp\u243?\u322?ki w Polsce zak\u322?ad podatkowy w formie dzia\u322?alno\u347?ci zale\u380?nego od niej przedstawiciela.
\par 
\par Sp\u243?\u322?ka wyra\u378?nie zaznaczy\u322?a, \u380?e w oparciu o opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przysz\u322?ego przedstawionych we wniosku o wydanie interpretacji nie mo\u380?na twierdzi\u263?, \u380?e Sp\u243?\u322?ka godzi si\u281? na dokonywanie jakichkolwiek czynno\u347?ci cywilnoprawnych w jej imieniu przez jak\u261?kolwiek osob\u281?, w tym Szefa Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodni\u261?, kt\u243?r\u261? Sp\u243?\u322?ka zatrudnia w Polsce lub \u380?e o\u347?wiadczenie woli tej osoby wywo\u322?uje dla Sp\u243?\u322?ki stan zwi\u261?zania.
\par 
\par Czynno\u347?ci podejmowane przez osoby, kt\u243?ra Sp\u243?\u322?ka zatrudnia w Polsce - w og\u243?le nie wi\u261?\u380?\u261? si\u281? ze sk\u322?adaniem jakichkolwiek o\u347?wiadcze\u324? woli maj\u261?cych skutek w postaci dokonania czynno\u347?ci prawnych. Nie zachodzi te\u380? taka sytuacja, aby jakiekolwiek o\u347?wiadczenie woli Szefa Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodni\u261? jako pracownika Sp\u243?\u322?ki wywo\u322?ywa\u322?o dla Sp\u243?\u322?ki stan zwi\u261?zania. Szef Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodni\u261? zatrudniony w Polsce nie jest uprawniony do podejmowania \u380?adnych decyzji w imieniu Sp\u243?\u322?ki ani nie posiada uprawnie\u324? do podpisywania um\u243?w w imieniu Sp\u243?\u322?ki. Pracownik zatrudniony w Polsce w ramach swoich kompetencji mo\u380?e wprawdzie negocjowa\u263? niekt\u243?re warunki um\u243?w z kontrahentami Sp\u243?\u322?ki, jednak wszelkie ustalenia dokonane przez pracownika z potencjalnym klientem musz\u261? zosta\u263? zaakceptowane przez central\u281? Sp\u243?\u322?ki w Danii. Sp\u243?\u322?ka nie akceptuje ustale\u324? dokonanych przez pracownika z potencjalnym klientem w spos\u243?b automatyczny, lecz taka akceptacja poprzedzona jest ka\u380?dorazowo wnikliw\u261? analiz\u261? i ocen\u261? skutk\u243?w, jakie wynegocjowane przez pracownika warunki umowy poci\u261?gaj\u261? za sob\u261? dla Sp\u243?\u322?ki. Innymi s\u322?owy Szef Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodni\u261? nie ma upowa\u380?nienia do zawierania um\u243?w, a jedynie rekomenduje warunki um\u243?w do zatwierdzenia w Danii. Wszelkie umowy z klientami s\u261? zawierane bezpo\u347?rednio przez central\u281? Sp\u243?\u322?ki z siedzib\u261? w Danii. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym nie mo\u380?na uzna\u263?, \u380?e pracownik Sp\u243?\u322?ki posiada pe\u322?nomocnictwo do zawierania um\u243?w w imieniu Sp\u243?\u322?ki w rozumieniu art. 5 ust. 6 UPO. Nawet gdyby kt\u243?rykolwiek z pracownik\u243?w zatrudnionych przez Sp\u243?\u322?k\u281? w Polsce posiada\u322? pe\u322?nomocnictwo do zawierania um\u243?w w Polsce w imieniu Sp\u243?\u322?ki oraz gdyby mieszkanie kt\u243?regokolwiek pracownika w Polsce uznane zosta\u322?o za plac\u243?wk\u281? poprzez kt\u243?r\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? prowadzi Sp\u243?\u322?ka, to i tak nie dosz\u322?oby do powstania zak\u322?adu podatkowego Sp\u243?\u322?ki w Polsce, poniewa\u380? pracownicy zatrudnieni przez Sp\u243?\u322?k\u281? w Polsce wykonuj\u261? jedynie czynno\u347?ci o charakterze przygotowawczym lub pomocniczym w stosunku do g\u322?\u243?wnej dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par Dzia\u322?alno\u347?\u263?, kt\u243?ra ma charakter pomocniczy zasadniczo odpowiada dzia\u322?alno\u347?ci, kt\u243?ra jest prowadzona w celu wspierania g\u322?\u243?wnej dzia\u322?alno\u347?ci przedsi\u281?biorstwa jako ca\u322?o\u347?ci, nie b\u281?d\u261?c jednak jej cz\u281?\u347?ci\u261?. W tym kontek\u347?cie Skar\u380?\u261?ca nie zgadza si\u281? z twierdzeniem Organu, i\u380? z opisu sprawy mia\u322?o jednoznacznie wynika\u263?, \u380?e zar\u243?wno dzia\u322?alno\u347?\u263? pracownika wykonuj\u261?cego czynno\u347?ci w Polsce, jak i dzia\u322?alno\u347?\u263? Sp\u243?\u322?ki sprowadzaj\u261? si\u281? do sprzeda\u380?y Maszyn, kt\u243?re wyprodukuje Sp\u243?\u322?ka.
\par 
\par W szczeg\u243?lno\u347?ci zatrudnieni w Polsce pracownicy: nawi\u261?zuj\u261? kontakty z klientami i wst\u281?pnie negocjuj\u261? kontrakty sprzeda\u380?y towar\u243?w (Szef Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodni\u261?), dzia\u322?aj\u261? jako negocjator w Polsce i innych krajach Europy Wschodniej (Szef Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodni\u261?), okazjonalnie pomagaj\u261? dealerom w szczeg\u243?lnie skomplikowanych przypadkach napraw bezpo\u347?rednio u klient\u243?w ko\u324?cowych (In\u380?ynier serwisu), odpowiadaj\u261? za szkolenie lokalnych dealer\u243?w w zakresie obs\u322?ugi i naprawy Maszyn (In\u380?ynier Serwisu).
\par 
\par Nale\u380?y zaznaczy\u263?, \u380?e czynno\u347?ci te z ca\u322?\u261? pewno\u347?ci\u261? nie stanowi\u261? "sprzeda\u380?y" Maszyn sp\u243?\u322?ki R1 z siedzib\u261? w H. w Japonii.
\par 
\par Pracownicy nie bior\u261? udzia\u322?u ani w produkcji, ani w samej sprzeda\u380?y towar\u243?w klientom Sp\u243?\u322?ki, nie s\u261? te\u380? upowa\u380?nieni do podejmowania \u380?adnych decyzji w imieniu Sp\u243?\u322?ki, ani nie posiadaj\u261? uprawnie\u324? do podpisywania um\u243?w w imieniu Sp\u243?\u322?ki. Jak ju\u380? wspomniano, jeden z pracownik\u243?w - Szef Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodni\u261? - mo\u380?e wprawdzie negocjowa\u263? niekt\u243?re warunki um\u243?w z klientami Sp\u243?\u322?ki, jednak ustalenia dokonane przez pracownika z kontrahentem zawsze musz\u261? uzyska\u263? aprobat\u281? Sp\u243?\u322?ki. Nieuprawnione jest zatem twierdzenie Organu, \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? pracownik\u243?w w Polsce sprowadzaj\u261? si\u281? do sprzeda\u380?y produkt\u243?w Sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par Nale\u380?y tak\u380?e zwr\u243?ci\u263? uwag\u281? na fakt, i\u380? interpretacja opiera si\u281? tak\u380?e na b\u322?\u281?dnej kwalifikacji dzia\u322?alno\u347?ci In\u380?yniera Serwisu wskazanej w opisie nie tylko stanu faktycznego, ale r\u243?wnie\u380? zdarzenia przysz\u322?ego. Skoro przewiduje si\u281?, \u380?e In\u380?ynier Serwisu mo\u380?e w przysz\u322?o\u347?ci, opr\u243?cz swoich obecnych obowi\u261?zk\u243?w (tj. obejmuj\u261?cych us\u322?ugi gwarancyjne i pogwarancyjne), r\u243?wnie\u380? wykonywa\u263? prace nienale\u380?\u261?ce do ww. zakresu, ale stanowi\u261?ce dodatkowe us\u322?ugi serwisowe \u347?wiadczone bezpo\u347?rednio na rzecz ko\u324?cowych klient\u243?w na podstawie um\u243?w podpisanych przez Sp\u243?\u322?k\u281? z dealerami, to nie mo\u380?na twierdzi\u263?, \u380?e s\u261? to dzia\u322?ania wpisuj\u261?ce w zasadnicz\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? Wnioskodawcy. Zasadniczym celem Sp\u243?\u322?ki w Polsce nie jest prowadzenie autoryzowanego serwisu czy jakiegokolwiek serwisu, a sprzeda\u380? Maszyn, co by\u322?o podkre\u347?lone we wniosku. W tym kontek\u347?cie ewentualne naprawy gwarancyjne czy pogwarancyjne nale\u380?y zakwalifikowa\u263? jako czynno\u347?ci o charakterze pomocniczym.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca uwa\u380?a zatem, \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? pracownik\u243?w Sp\u243?\u322?ki w Polsce (zar\u243?wno ta opisana w stanie faktycznym jak i w zdarzeniu przysz\u322?ym) ma charakter przygotowawczy i pomocniczy w stosunku do jej g\u322?\u243?wnej dzia\u322?alno\u347?ci. W wyniku jego dzia\u322?alno\u347?ci nie powstaje w Polsce zak\u322?ad podatkowy Sp\u243?\u322?ki ani na podstawie art. 5 ust. 1-5, ani na podstawie art. 5 ust. 6 UPO.
\par 
\par Do podobnych wniosk\u243?w dochodz\u261? tak\u380?e s\u261?dy administracyjne, i to zar\u243?wno w kontek\u347?cie powstania sta\u322?ej plac\u243?wki, poprzez kt\u243?r\u261? zagraniczny podmiot prowadzi\u322?aby w Polsce dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? jak i w kontek\u347?cie dzia\u322?alno\u347?ci zale\u380?nego od Sp\u243?\u322?ki przedstawiciela - WSA w Gliwicach w wyrokach z: 24 czerwca 2024 r. I SA/Gl 1679/23, 11 czerwca 2024 r. I SA/Gl 914/23,12 pa\u378?dziernika 2022 r. I SA/Gl 547/22, 18 maja 2023 r. I SA/Gl 145/23, z dnia 24 czerwca 2024 r. I SA/Gl 1679/23, z dnia 12 pa\u378?dziernika 2022 r. I SA/Gl 547/22 oraz z dnia 18 maja 2023 r. I SA/Gl 145/23). S\u261? to istotne orzeczenia, \u380?e: potwierdzaj\u261? prawid\u322?owo\u347?\u263? stanowiska Skar\u380?\u261?cej oraz zosta\u322?y wydane w podobnych okoliczno\u347?ciach (co prawda dotyczy\u322?y innych um\u243?w o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania), ale dotyczy\u322?y zagranicznych podmiot\u243?w, kt\u243?re opr\u243?cz pracownik\u243?w nie mia\u322?y w Polsce innych zasob\u243?w.
\par 
\par Reasumuj\u261?c zaskar\u380?ona interpretacja nie odpowiada prawu ze wzgl\u281?du na naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania oraz przepis\u243?w prawa materialnego w sprawach o wydanie interpretacji indywidualnych. Organ b\u322?\u281?dnie przyj\u261?\u322?, \u380?e w \u347?wietle opisu zaistnia\u322?ego stanu faktycznego oraz zdarzenia przysz\u322?ego nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e do czynienia b\u281?dziemy mieli zar\u243?wno z powstaniem sta\u322?ej plac\u243?wki w rozumieniu art. 5 ust. 1-5 UPO w zwi\u261?zku z art. 4a pkt 11 ustawy o CIT, jak r\u243?wnie\u380? z posiadaniem przez Sp\u243?\u322?k\u281? przedstawiciela zale\u380?nego o jakim mowa w art. 5 ust. 6 Konwencji, przez co zostanie ustanowiony przez Sp\u243?\u322?k\u281? zak\u322?ad w rozumieniu Konwencji, a przychody osi\u261?gane z transakcji wskazanych w stanie faktycznym b\u281?d\u261? podlega\u322?y opodatkowaniu w Polsce na podstawie art. 3 ust. 2 oraz art. 3 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT.
\par 
\par 2.4. W odpowiedzi na skarg\u281? Dyrektor wni\u243?s\u322? o jej oddalenie.
\par 
\par 2.5. pi\u347?mie procesowym z 18 lutego 2025 r. Skar\u380?\u261?ca reprezentowana przez pe\u322?nomocnika uzupe\u322?ni\u322?a argumentacj\u281? skargi o analiz\u281? najnowszego orzecznictwa s\u261?d\u243?w administracyjnych z lat 2024-2026, kt\u243?re w spos\u243?b fundamentalny utrwali\u322?o podej\u347?cie do kwestii (nie)konstytuowania si\u281? zak\u322?adu podatkowego (permanent establishment - PE) w warunkach gospodarki cyfrowej i pracy zdalnej. Celem pisma jest wykazanie, \u380?e w realiach sprawy Sp\u243?\u322?ka nie posiada (i nie b\u281?dzie posiada\u263?) na terytorium Polski zak\u322?adu w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy o CIT oraz art. 5 UPO, a zaskar\u380?ona Interpretacja opiera si\u281? na nieuprawnionych modyfikacjach opisu stanu faktycznego i zdarzenia przysz\u322?ego (w szczeg\u243?lno\u347?ci w zakresie: rzekomego "dysponowania" mieszkaniem pracownika jako plac\u243?wk\u261? oraz rzekomego pe\u322?nomocnictwa do zawierania um\u243?w).
\par 
\par Nadto Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o uwzgl\u281?dnienie w wyk\u322?adni art. 4a pkt 11 ustawy o CIT i art. 5 Konwencji aktualnego orzecznictwa NSA i Wojew\u243?dzkich S\u261?d\u243?w Administracyjnych w sprawach home office oraz zak\u322?adu agencyjnego, tj.:
\par 
\par 1) Wyrok NSA z 28 pa\u378?dziernika 2025 r. II FSK163/23 potwierdzaj\u261?cy, \u380?e praca zdalna pracownik\u243?w w Polsce (home office) nie musi prowadzi\u263? do powstania zak\u322?adu, je\u380?eli brak jest "plac\u243?wki do dyspozycji" przedsi\u281?biorstwa w Polsce.
\par 
\par 2) Wyrok WSA w Gliwicach z 18 listopada 2025 r. I SA/GI 1336/24 (nieprawomocny) - s\u261?d wskaza\u322?, \u380?e praca zdalna w mieszkaniu pracownika, bez dysponowania t\u261? przestrzeni\u261? przez sp\u243?\u322?k\u281? i bez uprawnie\u324? pracownika do negocjowania um\u243?w, nie stanowi "plac\u243?wki", poprzez kt\u243?r\u261? prowadzi si\u281? dzia\u322?alno\u347?\u263?.
\par 
\par 3) Utrwalaj\u261?c\u261? si\u281? lini\u281? orzecznicz\u261? NSA z 2025 r. w zakresie braku "plac\u243?wki" przy wyst\u281?powaniu home office - m.in. wyrok NSA z 19 lutego 2025 r., II FSK 609/22 (dotycz\u261?cy bezpo\u347?rednio du\u324?skiej sp\u243?\u322?ki i polsko-du\u324?skiej UPO) oraz - co istotne praktycznie - ponowna interpretacja KIS wydana po wyrokach WSA/NSA w tej sprawie -sygn. 0111-KDIB1-2.4010.197.2021.11.MK z 9 wrze\u347?nia 2025 r.
\par 
\par 4) Utrwalaj\u261?c\u261? si\u281? lini\u281? orzecznicz\u261? NSA w zakresie zak\u322?adu agencyjnego i znaczenia realnego umocowania (m.in. wyrok NSA z 11 lutego 2025 r. II FSK 610/22).
\par 
\par 3. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje:
\par 
\par 3.1. Skarga okaza\u322?a si\u281? zasadna, albowiem S\u261?d dokonuj\u261?c kontroli legalno\u347?ci zaskar\u380?onej interpretacji w granicach okre\u347?lonych w art. 57a p.p.s.a. (b\u281?d\u261?c zwi\u261?zany zarzutami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?), uzna\u322?, i\u380? narusza ona przepisy prawa materialnego i procesowego w stopniu skutkuj\u261?cym konieczno\u347?ci\u261? jej eliminacji z obrotu prawnego.
\par 
\par 3.2. Sp\u243?r w sprawie dotyczy ustalenia, czy w opisanym we wniosku stanie faktycznym/zdarzeniu przysz\u322?ym dosz\u322?o/dojdzie do ukonstytuowania w Polsce zak\u322?adu Sp\u243?\u322?ki w rozumieniu art. 4a pkt 11 u.p.d.o.p. oraz art. 5 UPO.
\par 
\par W ocenie Dyrektora odpowied\u378? na to pytanie jest twierdz\u261?ca, albowiem zak\u322?ad zosta\u322?/zostanie ukonstytuowany zar\u243?wno z uwagi na powstanie w Polsce sta\u322?ej plac\u243?wki jak i dzia\u322?alno\u347?ci zale\u380?nego agenta. Stanowiska tego nie podziela Skar\u380?\u261?ca.
\par 
\par Rozwa\u380?aj\u261?c sporne zagadnienie S\u261?d przyzna\u322? racj\u281? Skar\u380?\u261?cej, albowiem nie znalaz\u322? podstaw do odej\u347?cia od ukszta\u322?towanej linii orzeczniczej wojew\u243?dzkich s\u261?d\u243?w administracyjnych jak i Naczelnego S\u261?du Administracyjnego zaprezentowanej w powo\u322?anych w skardze i pi\u347?mie procesowym Sp\u243?\u322?ki orzeczeniach, w tym min. w wyrokach NSA z 28 pa\u378?dziernika 2025 r. II FSK163/23, z 19 lutego 2025 r., II FSK 609/22 (dotycz\u261?cy bezpo\u347?rednio du\u324?skiej sp\u243?\u322?ki i polsko-du\u324?skiej UPO), z 11 lutego 2025 r. II FSK 610/22, WSA w Gliwicach z 18 listopada 2025 r. I SA/GI 1336/24,
\par 
\par 3.3. Uzasadniaj\u261?c przyj\u281?te stanowisko przypomnie\u263? w pierwszej kolejno\u347?ci nale\u380?y regulacje prawne odnosz\u261?ce si\u281? do kwestii zagranicznego zak\u322?adu:
\par 
\par Zgodnie z art. 3 ust. 2 u.p.d.o.p., podatnicy, je\u380?eli nie maj\u261? na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarz\u261?du, podlegaj\u261? obowi\u261?zkowi podatkowemu tylko od dochod\u243?w, kt\u243?re osi\u261?gaj\u261? na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
\par 
\par W przepisie art. 3 ust. 3 pkt 1 przewidziano, \u380?e za dochody (przychody) osi\u261?gane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatnik\u243?w, o kt\u243?rych mowa w ust. 2, uwa\u380?a si\u281? w szczeg\u243?lno\u347?ci dochody (przychody) z wszelkiego rodzaju dzia\u322?alno\u347?ci prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez po\u322?o\u380?ony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zak\u322?ad;
\par 
\par Natomiast, w przepisie art. 4a ust. 11 u.p.d.o.p. ustawodawca postanowi\u322?, \u380?e ilekro\u263? w ustawie mowa o zagranicznym zak\u322?adzie - oznacza to:
\par 
\par a) sta\u322?\u261? plac\u243?wk\u281?, poprzez kt\u243?r\u261? podmiot maj\u261?cy siedzib\u281? lub zarz\u261?d na terytorium jednego pa\u324?stwa wykonuje ca\u322?kowicie lub cz\u281?\u347?ciowo dzia\u322?alno\u347?\u263? na terytorium innego pa\u324?stwa, a w szczeg\u243?lno\u347?ci oddzia\u322?, przedstawicielstwo, biuro, fabryk\u281?, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych,
\par 
\par b) plac budowy, budow\u281?, monta\u380? lub instalacj\u281?, prowadzone na terytorium jednego pa\u324?stwa przez podmiot maj\u261?cy siedzib\u281? lub zarz\u261?d na terytorium innego pa\u324?stwa,
\par 
\par c) osob\u281?, kt\u243?ra w imieniu i na rzecz podmiotu maj\u261?cego siedzib\u281? lub zarz\u261?d na terytorium jednego pa\u324?stwa dzia\u322?a na terytorium innego pa\u324?stwa, je\u380?eli osoba ta ma pe\u322?nomocnictwo do zawierania w jego imieniu um\u243?w i pe\u322?nomocnictwo to faktycznie wykonuje
\par 
\par - chyba \u380?e umowa o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania, kt\u243?rej stron\u261? jest Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej.
\par 
\par W przywo\u322?anej UPO w art. 5 ust. 1 przewidziano, \u380?e "zak\u322?ad" oznacza sta\u322?\u261? plac\u243?wk\u281?, poprzez kt\u243?r\u261? ca\u322?kowicie lub cz\u281?\u347?ciowo prowadzona jest dzia\u322?alno\u347?\u263? przedsi\u281?biorstwa, za\u347? w art. 5 ust. 2, \u380?e okre\u347?lenie "zak\u322?ad" obejmuje w szczeg\u243?lno\u347?ci: a) siedzib\u281? zarz\u261?du, b) fili\u281?, c) biuro, d) fabryk\u281?, e) warsztat, f) kopalni\u281?, \u378?r\u243?d\u322?o ropy naftowej lub gazu, kamienio\u322?om albo ka\u380?de inne miejsce wydobywania zasob\u243?w naturalnych.
\par 
\par Natomiast w art. 5 ust. 5 UPO postanowiono, \u380?e bez wzgl\u281?du na poprzednie postanowienia tego artyku\u322?u okre\u347?lenie "zak\u322?ad" nie obejmuje:
\par 
\par a) u\u380?ytkowania plac\u243?wek, kt\u243?re s\u322?u\u380?\u261? wy\u322?\u261?cznie do sk\u322?adowania, wystawiania lub wydawania d\u243?br lub towar\u243?w nale\u380?\u261?cych do przedsi\u281?biorstwa,
\par 
\par b) utrzymywania zapas\u243?w d\u243?br lub towar\u243?w nale\u380?\u261?cych do przedsi\u281?biorstwa wy\u322?\u261?cznie w celu sk\u322?adowania, wystawiania lub wydawania,
\par 
\par c) utrzymywania zapas\u243?w d\u243?br lub towar\u243?w nale\u380?\u261?cych do przedsi\u281?biorstwa wy\u322?\u261?cznie w celu przerobu przez inne przedsi\u281?biorstwo,
\par 
\par d) utrzymywania sta\u322?ej plac\u243?wki wy\u322?\u261?cznie w celu zakupu d\u243?br lub towar\u243?w albo w celu zbierania informacji dla przedsi\u281?biorstwa
\par 
\par e) utrzymywania sta\u322?ej plac\u243?wki wy\u322?\u261?cznie w celu prowadzenia dla przedsi\u281?biorstwa jakiejkolwiek innej dzia\u322?alno\u347?ci o charakterze przygotowawczym lub pomocniczym,
\par 
\par f) utrzymywania sta\u322?ej plac\u243?wki wy\u322?\u261?cznie w celu prowadzenia kt\u243?regokolwiek rodzaju dzia\u322?alno\u347?ci, o jakich mowa w punktach a) do e), pod warunkiem jednak, \u380?e ca\u322?kowita dzia\u322?alno\u347?\u263? tej plac\u243?wki, wynikaj\u261?ca z takiego po\u322?\u261?czenia rodzaj\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci, ma charakter przygotowawczy lub pomocniczy.
\par 
\par Nadto, w art. 7 ust. 1 UPO strony Konwencji postanowi\u322?y, \u380?e zyski przedsi\u281?biorstwa Umawiaj\u261?cego si\u281? Pa\u324?stwa podlegaj\u261? opodatkowaniu tylko w tym Pa\u324?stwie, chyba \u380?e przedsi\u281?biorstwo prowadzi w drugim Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? poprzez po\u322?o\u380?ony tam zak\u322?ad. Je\u380?eli przedsi\u281?biorstwo wykonuje dzia\u322?alno\u347?\u263? w ten spos\u243?b, to zyski przedsi\u281?biorstwa mog\u261? by\u263? opodatkowane w drugim Pa\u324?stwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mo\u380?na przypisa\u263? je temu zak\u322?adowi, a w art. 7 ust. 2, \u380?e je\u380?eli przedsi\u281?biorstwo Umawiaj\u261?cego si\u281? Pa\u324?stwa wykonuje dzia\u322?alno\u347?\u263? w drugim Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie poprzez po\u322?o\u380?ony tam zak\u322?ad, to, z zastrze\u380?eniem postanowie\u324? ust\u281?pu 3, w ka\u380?dym Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie nale\u380?y przypisa\u263? takiemu zak\u322?adowi takie zyski, kt\u243?re m\u243?g\u322?by on osi\u261?gn\u261?\u263?, gdyby wykonywa\u322? tak\u261? sam\u261? lub podobn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsi\u281?biorstwo i by\u322? ca\u322?kowicie niezale\u380?ny w stosunkach z przedsi\u281?biorstwem, kt\u243?rego jest zak\u322?adem.
\par 
\par Podkre\u347?li\u263? przy tym nale\u380?y, \u380?e zgodnie z zasad\u261? autonomiczno\u347?ci prawa podatkowego ustawa o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych co do zasady dokonuje samodzielnej kwalifikacji prawnopodatkowej okre\u347?lonych dochod\u243?w, jednak\u380?e z uwagi na okoliczno\u347?\u263?, \u380?e opisany stan faktyczny dotyczy dochod\u243?w uzyskiwanych przez sp\u243?\u322?k\u281? posiadaj\u261?c\u261? siedzib\u281? poza terytorium Polski przedmiotowy obowi\u261?zek podatkowy mo\u380?e zosta\u263? zmodyfikowany postanowieniami odpowiedniej umowy w sprawie unikania podw\u243?jnego opodatkowania zgodnie z zasad\u261? wyra\u380?on\u261? w art. 91 ust. 2 Konstytucji RP. Umowa o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania jest zespo\u322?em norm kolizyjnych maj\u261?cych na celu rozgraniczenie praw dw\u243?ch pa\u324?stw do opodatkowania danego przysporzenia. Umowy takie nie kreuj\u261? jednak samodzielnie obowi\u261?zku podatkowego.
\par 
\par Interpretuj\u261?c przepisy um\u243?w o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania nie mo\u380?na traci\u263? z pola widzenia Modelowej Konwencji Organizacji Wsp\u243?\u322?pracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) w sprawie podatku od dochodu i maj\u261?tku. Nie jest ona \u378?r\u243?d\u322?em prawa, niemniej pe\u322?ni istotn\u261? rol\u281? w zakresie wyk\u322?adni um\u243?w o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania, opartych na postanowieniach tej Konwencji. Naczelny S\u261?d Administracyjny w swym orzecznictwie zwraca\u322? ju\u380? uwag\u281?, \u380?e Modelowa Konwencja OECD jak i Komentarz do Modelowej Konwencji OECD mog\u261? stanowi\u263? kontekst w rozumieniu art. 31 Konwencji o Prawie Traktat\u243?w. Zgodnie z zaleceniami Rady OECD pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie s\u261? obowi\u261?zane do stosowania Modelowej Konwencji OECD jako podstawy przy zawieraniu um\u243?w, chyba \u380?e jedno umawiaj\u261?ce si\u281? pa\u324?stwo zg\u322?osi\u322?o konkretne zastrze\u380?enia lub ma szczeg\u243?lne powody, aby nie stosowa\u263? Modelowej Konwencji OECD (por. wyrok NSA z 23 czerwca 2021 r. II FSK 3758/18 i przywo\u322?any tam wyrok NSA z 19 czerwca 2009 r. II FSK 276/08 - wszystkie wyroki s\u261?d\u243?w administracyjnych powo\u322?ane w uzasadnieniu dost\u281?pne s\u261? w Centralnej Bazie Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych).
\par 
\par Problematyka unikania podw\u243?jnego opodatkowania dochod\u243?w z tytu\u322?u dzia\u322?alno\u347?ci zak\u322?adu zosta\u322?a opisana w art. 5 Modelowej Konwencji OECD w sprawie podatku od dochodu i maj\u261?tku oraz w Komentarzu do tej Konwencji (Komentarz do Modelowej Konwencji w sprawie podatku od dochodu i maj\u261?tku OCED w wersji z 15 lipca 2014 r. (w brzmieniu przed nowelizacj\u261?, czyli do 20 lipca 2017 r. odnosz\u261?ca si\u281? do traktat\u243?w zawartych po 2017 r.) maj\u261?cej wprost zastosowanie do postanowie\u324? analizowanej umowy; por. K. Bany, Modelowa konwencja w sprawie podatku od dochodu o maj\u261?tku, Wolters Kluwer 2016).
\par 
\par Zwr\u243?ci\u263? uwag\u281? nale\u380?y na to, \u380?e z powo\u322?anej regulacji art. 5 ust. 1 i 2 Konwencji wynika, i\u380? definicja zak\u322?adu zosta\u322?a sformu\u322?owana poprzez wskazanie poj\u281?cia r\u243?wnoznacznego (sta\u322?ej plac\u243?wki, w kt\u243?rej ca\u322?kowicie lub cz\u281?\u347?ciowo wykonuje si\u281? dzia\u322?alno\u347?\u263? przedsi\u281?biorstwa) oraz poprzez przyk\u322?adowe wskazanie form organizacyjnych, w jakich mo\u380?e si\u281? uzewn\u281?trzni\u263? poj\u281?cie "zak\u322?adu" jako "sta\u322?ej plac\u243?wki". Wymienia ona m.in. siedzib\u281? zarz\u261?du, fili\u281?, biuro, fabryk\u281?, kopalni\u281?, a poniewa\u380? wyliczenie to ma charakter przyk\u322?adowy zak\u322?ad mo\u380?e mie\u263? r\u243?wnie\u380? inn\u261? posta\u263?. W tych przypadkach dla przyj\u281?cia, \u380?e jest to prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci przedsi\u281?biorstwa, nie ma istotnego znaczenia okres, w kt\u243?rym dana forma organizacyjna istnieje. Jest to zatem definicja do\u347?\u263? szeroka.
\par 
\par Z kolei art. 5 ust. 3 Konwencji definicj\u281? t\u281? zaw\u281?\u380?a, ale tylko w odniesieniu do placu budowy, prac budowlanych lub instalacyjnych, kt\u243?re umowa traktuje tak jak zak\u322?ad tylko w\u243?wczas, gdy trwaj\u261? one (plac, prace budowlane lub instalacyjne) d\u322?u\u380?ej ni\u380? dwana\u347?cie miesi\u281?cy.
\par 
\par R\u243?wnocze\u347?nie, przepisy art. 5 ust. 1 i 2 oraz ust. 3 Konwencji, zestawia art. 5 ust. 4. U\u380?ycie w art. 5 ust. 4 Konwencji okre\u347?lenia "bez wzgl\u281?du na poprzednie postanowienia niniejszego artyku\u322?u" - oznacza, \u380?e ma on zastosowanie zar\u243?wno do ust. 1, jak i ust. 2 oraz ust. 3 - art. 5.
\par 
\par Wsp\u243?ln\u261? cech\u261? rodzaj\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci wymienionych w art. 5 ust. 4 Konwencji jest ich przygotowawczy i pomocniczy charakter. Katalog ten jest katalogiem zamkni\u281?tym, kt\u243?rego nie mo\u380?na interpretowa\u263? rozszerzaj\u261?co. Tak wi\u281?c celem postanowie\u324? ust. 4 jest zapobie\u380?enie sytuacji, w kt\u243?rej przedsi\u281?biorstwo jednego pa\u324?stwa jest opodatkowane w drugim pa\u324?stwie, je\u347?li prowadzi ono w tym drugim pa\u324?stwie dzia\u322?alno\u347?\u263? o charakterze czysto przygotowawczym lub pomocniczym.
\par 
\par W ka\u380?dym zatem przypadku, gdy podatnik prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? za pomoc\u261? sta\u322?ej plac\u243?wki, zorganizowanej w jednej z form wymienionych w ust. 2 art. 5 Konwencji b\u261?d\u378? w formie do nich zbli\u380?onej (wykaz form nie jest zamkni\u281?ty, \u347?wiadczy o tym okre\u347?lenie "w szczeg\u243?lno\u347?ci") i jednocze\u347?nie plac\u243?wka ta nie s\u322?u\u380?y wykonywaniu czynno\u347?ci, o kt\u243?rych mowa w ust. 4 tego artyku\u322?u, prowadzi on dzia\u322?alno\u347?\u263? na terenie drugiego z umawiaj\u261?cych si\u281? pa\u324?stw w formie zak\u322?adu. Strony umowy nie zastrzeg\u322?y przy tym, i\u380? dla pewnych dziedzin aktywno\u347?ci gospodarczej niezb\u281?dne jest prowadzenie plac\u243?wki w okre\u347?lonej jako wy\u322?\u261?czna formie organizacyjnej. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku, gdy w\u322?a\u347?ciwa umowa o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania, kt\u243?rej stron\u261? jest Polska, nie stanowi inaczej.
\par 
\par Podkre\u347?li\u263? tak\u380?e nale\u380?y, \u380?e "zak\u322?ad" jest abstrakcyjn\u261? instytucj\u261? mi\u281?dzynarodowego prawa podatkowego, maj\u261?c\u261? jedynie umo\u380?liwi\u263? prawid\u322?owe opodatkowanie przez jedno z umawiaj\u261?cych si\u281? pa\u324?stw, dochod\u243?w uzyskiwanych przez podmiot drugiego umawiaj\u261?cego si\u281? pa\u324?stwa, ze \u378?r\u243?de\u322? przychod\u243?w po\u322?o\u380?onych na terytorium tego pierwszego z pa\u324?stw.
\par 
\par Z cywilnoprawnego punktu widzenia zak\u322?ad nie stanowi odr\u281?bnego bytu prawnego od przedsi\u281?biorstwa macierzystego (nie musi posiada\u263? samoistnej formy organizacyjno-pranej). De facto b\u281?dzie to wyodr\u281?bniona organizacyjnie cz\u281?\u347?\u263? przedsi\u281?biorstwa, kt\u243?ra z gospodarczego punktu widzenia mo\u380?e funkcjonowa\u263? jako niezale\u380?ne przedsi\u281?biorstwo (por. Z. Kukulski "Konwencja Modelowa OECD i Konwencja Modelowa ONZ w polskiej praktyce traktatowej", Wolters Kluwer 2015 str. 173). Okre\u347?lenie "plac\u243?wka" obejmuje ka\u380?de pomieszczenie, \u347?rodki lub urz\u261?dzenia wykorzystywane do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci przedsi\u281?biorstwa, niezale\u380?nie od tego, czy s\u261? wykorzystywane wy\u322?\u261?cznie w tym celu. Plac\u243?wka mo\u380?e istnie\u263? r\u243?wnie\u380? wtedy, gdy nie ma \u380?adnych pomieszcze\u324?. Wystarczy posiadanie pewnej przestrzeni do w\u322?asnej dyspozycji. Nie ma r\u243?wnie\u380? znaczenia tytu\u322? prawny, na podstawie kt\u243?rego przedsi\u281?biorstwo korzysta z danego miejsca. Mo\u380?e to by\u263? w\u322?asno\u347?\u263?, ale r\u243?wnie\u380? jakikolwiek inny tytu\u322?. Plac\u243?wka mo\u380?e by\u263? tak\u380?e usytuowana w pomieszczeniach innego przedsi\u281?biorstwa.
\par 
\par Reasumuj\u261?c, zgodnie z powo\u322?anymi regulacjami prawnymi zak\u322?ad podatkowy Sp\u243?\u322?ki w Polsce powstanie tylko w\u243?wczas, gdy:
\par 
\par 1. b\u281?dzie istnia\u322?a w Polsce sta\u322?a plac\u243?wka, poprzez kt\u243?r\u261? w ca\u322?o\u347?ci lub cz\u281?\u347?ciowo Sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie prowadzi\u322?a dzia\u322?alno\u347?\u263?, z wy\u322?\u261?czeniem jednak sta\u322?ych plac\u243?wek, poprzez kt\u243?re prowadzona b\u281?dzie dzia\u322?alno\u347?\u263? o charakterze pomocniczym lub uzupe\u322?niaj\u261?cym, lub
\par 
\par 2. Sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie dzia\u322?a\u322?a w Polsce poprzez agenta zale\u380?nego uprawnionego do dzia\u322?ania w jej imieniu.
\par 
\par 3.4. Przenosz\u261?c powy\u380?sze rozwa\u380?ania na grunt rozpoznawanej sprawy, zdaniem S\u261?du, nie dochodzi/nie dojdzie do powstania zak\u322?adu Skar\u380?\u261?cej w Polsce w \u380?adnej szczeg\u243?lnej formie wymienionej w art. 5 ust. 2 lit. a-f) UPO.
\par 
\par Z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przysz\u322?ego wynika, \u380?e Skar\u380?\u261?ca nie dysponuje \u380?adnym pomieszczeniem w Polsce, w kt\u243?rym prowadzi\u322?aby biuro, zak\u322?ad fabryczny, warsztat lub w kt\u243?rym znajdowa\u322?aby si\u281? filia Sp\u243?\u322?ki lub miejsce jej zarz\u261?du.
\par 
\par Sp\u243?\u322?ka zatrudnia dw\u243?ch polskich obywateli na umowy o prac\u281?: Szefa Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodni\u261? oraz In\u380?yniera Serwisu na Europ\u281? Wschodni\u261?, regiony nordyckie i kraje ba\u322?tyckie.
\par 
\par Obaj pracownicy pracuj\u261? zdalnie z dom\u243?w lub ewentualnie z hoteli, poniewa\u380? Sp\u243?\u322?ka nie posiada \u380?adnych fizycznych obiekt\u243?w w Polsce. Dodatkowo In\u380?ynier Serwisu mo\u380?e pracowa\u263? z miejsc nale\u380?\u261?cych do dealer\u243?w/reseller\u243?w albo klient\u243?w (gdzie zlokalizowane s\u261? Maszyny do naprawy). Trudno uzna\u263? ww. miejsca (w tym tak\u380?e mieszkania pracownik\u243?w Sp\u243?\u322?ki czy hotele) za sta\u322?y, geograficzny punkt prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci, gdy\u380? korzystanie przez nich z tych miejsc do pracy jest raczej incydentalne i przej\u347?ciowe.
\par 
\par Sp\u243?\u322?ka nie mo\u380?e dysponowa\u263? mieszkaniem \u380?adnego z pracownik\u243?w. Sp\u243?\u322?ka nie zobowi\u261?zuje \u380?adnego z pracownik\u243?w wykonuj\u261?cych prac\u281? w Polsce do wykorzystywania w\u322?asnego mieszkania do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci na rzecz Sp\u243?\u322?ki. Pracownik Sp\u243?\u322?ki mo\u380?e wykonywa\u263? prac\u281? w dowolnie wybranym przez siebie miejscu i to miejsce nie musi by\u263? ka\u380?dorazowo uzgadniane przez pracownika ze Sp\u243?\u322?k\u261?. Innymi s\u322?owy. Sp\u243?\u322?ka nie wydaje pracownikom \u380?adnych polece\u324? zobowi\u261?zuj\u261?cych ich do wykorzystywania w\u322?asnego mieszkania do dzia\u322?alno\u347?ci na jej rzecz. Je\u380?eli pracownik wykonuje prac\u281? na rzecz Sp\u243?\u322?ki z domu, to robi to z w\u322?asnej woli, a nie w wyniku otrzymania takiego polecenia od Sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par Szef Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodni\u261?: Odpowiada za kontakt z istniej\u261?cymi dealerami lub uczestniczenie w targach w celu inicjowania sprzeda\u380?y Maszyn i um\u243?w serwisowych. Dzia\u322?a jako negocjator w Polsce i innych krajach Europy Wschodniej w odniesieniu do kontrakt\u243?w sprzeda\u380?y towar\u243?w koordynowanych przez du\u324?skie biuro sprzeda\u380?y. Niemniej nie ma \u380?adnych uprawnie\u324? do podpisywania um\u243?w sprzeda\u380?y; te uprawnienia s\u261? realizowane przez dyrektora zarz\u261?dzaj\u261?cego Sp\u243?\u322?ki w Danii.
\par 
\par In\u380?ynier Serwisu: G\u322?\u243?wnie wspiera us\u322?ugi gwarancyjne i pogwarancyjne. Jego g\u322?\u243?wne obowi\u261?zki obejmuj\u261? szkolenie lokalnych dealer\u243?w w zakresie obs\u322?ugi i naprawy Maszyn.
\par 
\par Obaj pracownicy maj\u261? zapewnione wynaj\u281?te samochody oraz zakupione komputery i telefony (s\u322?u\u380?\u261? one odpowiednio do (i) przemieszczania si\u281? miejsc wykonywania przez nich czynno\u347?ci albo do (ii) komunikacji. Komputery i telefony musz\u261? zosta\u263? zwr\u243?cone do Sp\u243?\u322?ki w przypadku, gdy pracownik opuszcza firm\u281?.
\par 
\par In\u380?ynier Serwisu ma r\u243?wnie\u380? do dyspozycji niezb\u281?dne narz\u281?dzia wykonywanie zada\u324? w ramach wsparcia wykonywania us\u322?ug gwarancyjnych i pogwarancyjnych. Je\u347?li In\u380?ynier potrzebuje cz\u281?\u347?ci zamiennych, s\u261? one zamawiane przez biuro w Danii i dostarczane z Belgii.
\par 
\par Decyzje dotycz\u261?ce sprzeda\u380?y towar\u243?w i wsparcia serwisowego s\u261? scentralizowane i podejmowane w Danii. Polscy pracownicy Sp\u243?\u322?ki w Polsce koordynuj\u261? swoje dzia\u322?ania ze swoimi du\u324?skimi kolegami i innymi lokalizacjami mi\u281?dzynarodowymi, ale wszystkie strategiczne decyzje s\u261? podejmowane przez g\u322?\u243?wn\u261? siedzib\u281? Sp\u243?\u322?ki w Danii. Polski personel jest ca\u322?kowicie zale\u380?ny od szerszych strategii decyzyjnych Sp\u243?\u322?ki, logistyki, finans\u243?w, kontroli, ksi\u281?gowo\u347?ci, HR, prawa, podatk\u243?w i polityki administracyjnej.
\par 
\par Jak wskaza\u322?a Skar\u380?\u261?ca we wniosku pracownicy w Polsce tworz\u261? zesp\u243?\u322? wsparcia, kt\u243?ry odgrywa integraln\u261?, lecz uzupe\u322?niaj\u261?c\u261? rol\u281? w podstawowej dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki polegaj\u261?cej na dystrybucji sprz\u281?tu drukarskiego. Ich dzia\u322?ania ograniczaj\u261? si\u281? do r\u243?l wspieraj\u261?cych, bez bezpo\u347?redniego zaanga\u380?owania w sprzeda\u380? czy znacz\u261?ce procesy decyzyjne. Uk\u322?ad ten podkre\u347?la operacyjny model Sp\u243?\u322?ki, kt\u243?ry centralizuje kluczowe funkcje i podejmowanie decyzji w Danii, aby usprawni\u263? jej dzia\u322?ania na innych rynkach.
\par 
\par W opisie zdarzenia przysz\u322?ego nale\u380?y przyj\u261?\u263? wszystkie za\u322?o\u380?enia jak w przypadku opisu stanu faktycznego z jednym wyj\u261?tkiem; w przysz\u322?o\u347?ci mog\u261? zmieni\u263? si\u281? role i obowi\u261?zki jednego z pracownik\u243?w.
\par 
\par Rola Szefa Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodni\u261? pozostanie niezmieniona, tzn. b\u281?dzie kontynuowa\u322? zaanga\u380?owanie w proces sprzeda\u380?y. Jednak\u380?e przewiduje si\u281?, \u380?e In\u380?ynier Serwisu mo\u380?e w przysz\u322?o\u347?ci, opr\u243?cz swoich obecnych obowi\u261?zk\u243?w (tj. obejmuj\u261?cych us\u322?ugi gwarancyjne i pogwarancyjne), r\u243?wnie\u380? wykonywa\u263? prace nienale\u380?\u261?ce do ww. zakresu, ale stanowi\u261?ce dodatkowe us\u322?ugi serwisowe \u347?wiadczone bezpo\u347?rednio na rzecz ko\u324?cowych klient\u243?w na podstawie um\u243?w podpisanych przez Sp\u243?\u322?k\u281? z dealerami. Ta dodatkowa praca b\u281?dzie wykonywana przez In\u380?yniera Serwisu u klient\u243?w ko\u324?cowych. Praca ta by\u322?aby wynagradzana przez dealer\u243?w albo na zasadzie stawki godzinowej plus koszty materia\u322?\u243?w i podr\u243?\u380?y, albo po prostu za materia\u322?y i koszty podr\u243?\u380?y. W istocie Sp\u243?\u322?ka zawrze dodatkowe umowy serwisowe pogwarancyjne z dealerami i zacznie fakturowa\u263? koszty takich us\u322?ug bezpo\u347?rednio dealerom.
\par 
\par W tym uk\u322?adzie nie mo\u380?na uzna\u263?, \u380?e resellerzy/dealerzy b\u281?d\u261? dokonywa\u263? \u347?wiadcze\u324? na rzecz Sp\u243?\u322?ki. B\u281?dzie wr\u281?cz odwrotnie - Sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie wykonywa\u263? ww. \u347?wiadczenia na rzecz reseller\u243?w/dealer\u243?w.
\par 
\par W konsekwencji przyj\u261?\u263? nale\u380?y, \u380?e Sp\u243?\u322?ka nie mo\u380?e dysponowa\u263? mieszkaniem \u380?adnego z pracownik\u243?w ani przeprowadza\u263? w nim jakichkolwiek wizyt lub kontroli. Sp\u243?\u322?ka nie zobowi\u261?zuje \u380?adnego z pracownik\u243?w wykonuj\u261?cych prac\u281? w Polsce do wykorzystywania w\u322?asnego mieszkania do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci na rzecz Sp\u243?\u322?ki. Pracownik Sp\u243?\u322?ki mo\u380?e wykonywa\u263? prac\u281? w dowolnie wybranym przez siebie miejscu i to miejsce nie musi by\u263? ka\u380?dorazowo uzgadniane ze Sp\u243?\u322?k\u281?.
\par 
\par Zdaniem S\u261?du zasadnie podnosi Skar\u380?\u261?ca, \u380?e trudno uzna\u263? mieszkania pracownik\u243?w Sp\u243?\u322?ki za sta\u322?y, geograficzny punkt prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci, gdy\u380? korzystanie przez nich z tego miejsca do pracy jest raczej incydentalne i przej\u347?ciowe. Je\u347?li natomiast Organ chcia\u322?by zasadnie uzna\u263? tzw. home office (lub ka\u380?de inne miejsce, z kt\u243?rego pracownik mo\u380?e pracowa\u263?) za plac\u243?wk\u281? Skar\u380?\u261?cej, powinno ono by\u263? u\u380?ytkowane w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y, a z okoliczno\u347?ci sprawy powinno wynika\u263?, \u380?e wymogiem Sp\u243?\u322?ki jako pracodawcy jest praca z okre\u347?lonej lokalizacji (w tym przypadku z mieszkania). Pracownicy maj\u261? jednak swobod\u281? wyboru miejsca pracy. Sp\u243?\u322?ka nie wydaje pracownikom \u380?adnych polece\u324? zobowi\u261?zuj\u261?cych ich do wykorzystywania w\u322?asnego mieszkania do dzia\u322?alno\u347?ci na jej rzecz. Je\u380?eli pracownik wykonuje prac\u281? na rzecz Skar\u380?\u261?cej w domu, to robi to z w\u322?asnej woli, a nie w wyniku otrzymania takiego polecenia od Sp\u243?\u322?ki. Pracownik mo\u380?e wykonywa\u263? prac\u281? w dowolnie wybranym przez siebie miejscu. Je\u380?eli pracownik wykonuje prac\u281? na rzecz skar\u380?\u261?cej w domu, to robi to z w\u322?asnej woli, a nie w wyniku otrzymania takiego polecenia od Sp\u243?\u322?ki. Ponadto z charakteru stosunku pracy nie wynika potrzeba posiadania biura. Pracownik mo\u380?e wykonywa\u263? swoj\u261? prac\u281? w zasadzie w ka\u380?dym miejscu. Podkre\u347?li\u263? nale\u380?y, \u380?e laptop czy telefon kom\u243?rkowy to urz\u261?dzenia mobilne, kt\u243?re z \u322?atwo\u347?ci\u261? mog\u261? by\u263? przenoszone z miejsca na miejsce i z kt\u243?rych mo\u380?na korzysta\u263? w\u322?a\u347?ciwie wsz\u281?dzie.
\par 
\par Sp\u243?\u322?ka nie b\u281?dzie zatem posiada\u322?a sta\u322?ej plac\u243?wki, poprzez kt\u243?r\u261? ca\u322?kowicie lub cz\u281?\u347?ciowo prowadzona jest dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza, co wyklucza spe\u322?nienie pierwszej, niezb\u281?dnej przes\u322?anki do powstania zak\u322?adu w rozumieniu art. 5 UPO.
\par 
\par S\u261?d zauwa\u380?a, i\u380? wskazanie w zaskar\u380?onej interpretacji podatkowej, \u380?e z jednej strony Sp\u243?\u322?ka nie b\u281?dzie posiada\u263? na terytorium Polski lokalu, natomiast z drugiej - \u380?e sta\u322?\u261? plac\u243?wk\u261? b\u281?dzie mieszkanie pracownika, jest wewn\u281?trznie sprzeczne i pozbawione sensu. Skar\u380?\u261?ca w \u380?aden spos\u243?b nie zobowi\u261?zuje pracownika, aby udost\u281?pni\u322? jej swoje mieszkania, za\u347? samo przekazanie mu sprz\u281?tu komputerowego nie tworzy sta\u322?ej plac\u243?wki. W komentarzu do Modelowej Konwencji OECD w pkt 19, wyra\u378?nie wskazano, \u380?e prywatne mieszkanie pracownika wykorzystywane w charakterze "home office" nie stanowi sta\u322?ej plac\u243?wki w sytuacji, gdy pracownik transgraniczny wykonuje prace ze swojego domu znajduj\u261?cego si\u281? w jednym pa\u324?stwie zamiast udost\u281?pnionego mu biura znajduj\u261?cego si\u281? w drugim pa\u324?stwie.
\par 
\par S\u261?d nie podziela stanowiska Dyrektora, \u380?e samo \u347?wiadczenie pracy przez pracownik\u243?w zatrudnionych przez Sp\u243?\u322?k\u281? w spos\u243?b sta\u322?y z miejsca zamieszkania jak i u klient\u243?w \u347?wiadczy o istnieniu sta\u322?ej plac\u243?wki, kt\u243?r\u261? mo\u380?e by\u263? np. mieszkanie/dom pracownika. Aby przedsi\u281?biorstwo posiada\u322?o formalne prawo do dysponowania tak\u261? plac\u243?wk\u261?, nie wystarczy, wbrew twierdzeniom organu interpretacyjnego zwyk\u322?a jego obecno\u347?\u263? w konkretnym miejscu. Nie mo\u380?na tak\u380?e przyj\u261?\u263?, \u380?e przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przysz\u322?e wskazuje na pewien poziom trwa\u322?o\u347?ci i powtarzalno\u347?ci. Jak trafnie wskaza\u322? NSA prywatne mieszkanie pracownika wykorzystywane w charakterze home-office czy ka\u380?da inna powierzchnia, kt\u243?r\u261? skar\u380?\u261?ca (sp\u243?\u322?ka du\u324?ska) nie dysponuje, ani nie w\u322?ada w Polsce, nie stanowi plac\u243?wki - w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy o CIT oraz art. 5 ust. 1 i ust. 5 UPO, w sytuacji, gdy pracownik wykonuje prac\u281? ze swojego mieszkania w Polsce lub z ka\u380?dego innego miejsca, zamiast udost\u281?pnionego mu biura po\u322?o\u380?onego w Polsce (wyrok z dnia 19 lutego 2025 r. II FSK 609/22).
\par 
\par Reasumuj\u261?c t\u261? cz\u281?\u347?\u263? rozwa\u380?a\u324? nie mo\u380?na przypisa\u263? Sp\u243?\u322?ce \u380?adnej konkretnej sta\u322?ej plac\u243?wki, przez kt\u243?r\u261? prowadzi\u322?aby w Polsce dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?. Sp\u243?\u322?ka nie b\u281?dzie wykonywa\u263? w Polsce \u380?adnych dzia\u322?a\u324?, kt\u243?re mog\u322?yby wskazywa\u263?, \u380?e ma/b\u281?dzie mia\u322?a tutaj sta\u322?\u261? plac\u243?wk\u281?. Skoro w okoliczno\u347?ciach rozpoznawanej sprawy Uznanie, \u380?e w przedmiotowej sprawie nie dojdzie do powstania sta\u322?ej plac\u243?wki, konieczno\u347?\u263? ustalenia, czy nie znajdzie do niej zastosowania wy\u322?\u261?czenie o jakim mowa w powo\u322?anym wcze\u347?niej art. 5 ust. 5 lit. e) UPO staje si\u281? bezprzedmiotowe.
\par 
\par 3.5. W dalszej kolejno\u347?ci podnie\u347?\u263? nale\u380?y, \u380?e zgodnie z Komentarzem OECD, mo\u380?liwo\u347?\u263? zwi\u261?zania mocodawcy oraz zaanga\u380?owania go w dzia\u322?alno\u347?\u263? na danym terytorium ma decyduj\u261?ce znaczenie przy ocenie, czy dana osoba mo\u380?e by\u263? uznana za agenta (patrz: Komentarz do art. 5 ust. 5, w szczeg\u243?lno\u347?ci pkt 32 i 32.1 Komentarza do tego artyku\u322?u). Oznacza to, \u380?e niezale\u380?nie od opisanej powy\u380?ej zasadniczej formy zak\u322?adu, umowa polsko-du\u324?ska przewiduje tak\u380?e alternatywny spos\u243?b ustalania istnienia zak\u322?adu, na podstawie kt\u243?rego mo\u380?na uzna\u263?, \u380?e zagraniczne przedsi\u281?biorstwo posiada zak\u322?ad, nawet je\u347?li nie dysponuje sta\u322?ym miejscem prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w drugim pa\u324?stwie.
\par 
\par Zgodnie z art. 4a pkt 11 lit. c ustawy o CIT, zak\u322?ad przedsi\u281?biorstwa mo\u380?e powsta\u263? r\u243?wnie\u380? wtedy, gdy dana osoba dzia\u322?a na terytorium Polski w imieniu i na rzecz podmiotu maj\u261?cego siedzib\u281? lub zarz\u261?d na terytorium innego pa\u324?stwa, je\u380?eli osoba ta ma pe\u322?nomocnictwo do zawierania w jego imieniu um\u243?w i pe\u322?nomocnictwo to faktycznie wykonuje.
\par 
\par Przepis ten znajduje odzwierciedlenie w art. 5 ust. 6 UPO, kt\u243?ry stanowi, \u380?e, zasadniczo, je\u380?eli osoba, z wyj\u261?tkiem niezale\u380?nego przedstawiciela w rozumieniu ust\u281?pu 7, dzia\u322?a w imieniu przedsi\u281?biorstwa oraz posiada i zwyczajowo wykonuje pe\u322?nomocnictwo do zawierania um\u243?w w Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie (w Polsce) w imieniu przedsi\u281?biorstwa, to uwa\u380?a si\u281?, \u380?e przedsi\u281?biorstwo to posiada w tym Pa\u324?stwie zak\u322?ad, w zakresie ka\u380?dego rodzaju dzia\u322?alno\u347?ci, jak\u261? osoba ta podejmuje dla przedsi\u281?biorstwa, chyba \u380?e czynno\u347?ci wykonywane przez t\u281? osob\u281? ograniczaj\u261? si\u281? do rodzaj\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci, wymienionych w ust\u281?pie 5 (na przyk\u322?ad dzia\u322?ania o charakterze przygotowawczym lub pomocniczym), kt\u243?re gdyby by\u322?y wykonywane za po\u347?rednictwem sta\u322?ej plac\u243?wki, nie powodowa\u322?yby uznania tej plac\u243?wki za zak\u322?ad na podstawie postanowie\u324? tego ust\u281?pu.
\par 
\par Zgodnie z Komentarzem OECD, mo\u380?liwo\u347?\u263? zwi\u261?zania mocodawcy oraz zaanga\u380?owania go w dzia\u322?alno\u347?\u263? na danym terytorium ma decyduj\u261?ce znaczenie przy ocenie, czy dana osoba mo\u380?e by\u263? uznana za agenta (patrz: Komentarz do art. 5 ust. 5, w szczeg\u243?lno\u347?ci pkt 32 i 32.1 Komentarza do tego artyku\u322?u). Maj\u261?c na uwadze fakt, \u380?e Pracownicy nie b\u281?d\u261? uprawnieni do zawierania um\u243?w handlowych w imieniu Wnioskodawcy, co stanowi podstawow\u261? przes\u322?ank\u281? umo\u380?liwiaj\u261?c\u261? uznanie danego podmiotu za agenta, zdaniem Sp\u243?\u322?ki ich dzia\u322?alno\u347?\u263? Pracownika nie mo\u380?e by\u263? r\u243?wnie\u380? uznana za dzia\u322?alno\u347?\u263? zale\u380?nego agenta.
\par 
\par Zak\u322?ad mo\u380?e zatem powsta\u263? tak\u380?e w wyniku prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej za po\u347?rednictwem tzw. zale\u380?nego przedstawiciela (tj. podmiotu dzia\u322?aj\u261?cego w drugim Pa\u324?stwie w imieniu zagranicznego przedsi\u281?biorstwa). Cytowane postanowienie umowne znajduje zastosowanie "bez wzgl\u281?du na postanowienia ust\u281?p\u243?w 1 i 2", co oznacza, \u380?e wobec braku zak\u322?adu w sensie przedmiotowym (sta\u322?ej plac\u243?wki) nale\u380?y bada\u263? ustanowienie zak\u322?adu pod k\u261?tem dzia\u322?alno\u347?ci przedstawiciela przedsi\u281?biorstwa. U\u380?yte w tre\u347?ci ust. 6 poj\u281?cie "osoba" oznacza w my\u347?l art. 3 ust. 1 lit. d umowy osob\u281? fizyczn\u261?, sp\u243?\u322?k\u281? oraz ka\u380?de inne zrzeszenie os\u243?b.
\par 
\par Warunkiem zastosowania art. 5 ust. 6 UPO jest, aby osoba dzia\u322?a\u322?a "w imieniu przedsi\u281?biorstwa", czyli wyst\u281?powa\u322?a w roli przedstawiciela, a tak\u380?e posiada\u322?a i zwyczajowo wykonywa\u322?a pe\u322?nomocnictwo do zawierania um\u243?w w umawiaj\u261?cym si\u281? pa\u324?stwie. Z tak\u261? sytuacj\u261? mamy do czynienia, je\u380?eli o\u347?wiadczenie woli tej osoby wywo\u322?uje dla reprezentowanego przedsi\u281?biorstwa stan zwi\u261?zania. Wystarczaj\u261?ce jest, \u380?e reprezentowany godzi si\u281? na dokonanie czynno\u347?ci cywilnoprawnych przez przedstawiciela. Dla oceny czy osoba ma pe\u322?nomocnictwo do zawierania um\u243?w, bardziej miarodajny jest ca\u322?okszta\u322?t okoliczno\u347?ci i zachowa\u324? os\u243?b uczestnicz\u261?cych w dokonywaniu czynno\u347?ci prawnych, ni\u380? umocowanie cywilnoprawne.
\par 
\par Zgodnie z komentarzem do Modelowej Konwencji OECD w sprawie podatku od dochodu i maj\u261?tku, kt\u243?ra stanowi\u322?a podstaw\u281? dla postanowie\u324? umowy polsko-du\u324?skiej zgodnie z powszechnie przyj\u281?t\u261? zasad\u261? przedsi\u281?biorstwo powinno by\u263? traktowane jako posiadaj\u261?ce zak\u322?ad w danym pa\u324?stwie, je\u380?eli w tym pa\u324?stwie, w ramach okre\u347?lonych warunk\u243?w, dzia\u322?a na jego rzecz osoba, nawet gdy przedsi\u281?biorstwo to nie ma sta\u322?ej plac\u243?wki w rozumieniu ust\u281?p\u243?w 1 i 2. Postanowienia ust\u281?pu 6 ustalaj\u261? warunki niezb\u281?dne do stwierdzenia, \u380?e przedsi\u281?biorstwo posiada zak\u322?ad w danym pa\u324?stwie, i to niezale\u380?nie od rodzaju dzia\u322?alno\u347?ci wykonywanej dla niego przez wy\u380?ej wymienion\u261? osob\u281?.
\par 
\par Zgodnie z pkt 32.1 Komentarza do art. 5 Modelowej Konwencji OCED w wersji z 15 lipca 2014 r. (w brzmieniu przed nowelizacj\u261?, czyli do 20 lipca 2017 r.) maj\u261?cej wprost zastosowanie do postanowie\u324? analizowanej umowy r\u243?wnie\u380? okre\u347?lenie "pe\u322?nomocnictwo do zawierania kontrakt\u243?w w imieniu przedsi\u281?biorstwa" nie ogranicza stosowania tego ust\u281?pu do przedstawiciela zawieraj\u261?cego kontrakty wi\u261?\u380?\u261?ce dos\u322?ownie dane przedsi\u281?biorstwo. Ust\u281?p ten ma r\u243?wnie\u380? zastosowanie do przedstawiciela zawieraj\u261?cego kontrakty, kt\u243?re wi\u261?\u380?\u261? przedsi\u281?biorstwo, mimo i\u380? takie kontrakty w rzeczywisto\u347?ci nie s\u261? zawierane w imieniu danego przedsi\u281?biorstwa. Fakt, \u380?e przedsi\u281?biorstwo nie bierze czynnego udzia\u322?u w transakcjach mo\u380?e oznacza\u263?, i\u380? przekaza\u322?o takie uprawnienia przedstawicielowi. Na przyk\u322?ad mo\u380?na uwa\u380?a\u263?, \u380?e przedstawiciel posiada rzeczywiste uprawnienie do zawierania kontrakt\u243?w, je\u380?eli ubiega si\u281? i zbiera zam\u243?wienia (lecz ich nie realizuje w spos\u243?b formalny), kt\u243?re nast\u281?pnie s\u261? przesy\u322?ane bezpo\u347?rednio do sk\u322?ad\u243?w, sk\u261?d towary s\u261? dostarczane, podczas gdy przedsi\u281?biorstwo zagraniczne jedynie aprobuje transakcje w spos\u243?b rutynowy. Tym samym osoby, kt\u243?re nie posiadaj\u261? pe\u322?nomocnictwa w rozumieniu cywilnoprawnym, ale maj\u261? umocowanie do negocjowania wszystkich element\u243?w umowy w spos\u243?b wi\u261?\u380?\u261?cy przedsi\u281?biorstwo, posiadaj\u261? pe\u322?nomocnictwo do zawierania um\u243?w w rozumieniu art. 5 ust. 6. W tym przypadku bez znaczenia jest, kto ostatecznie podpisuje umow\u281?: osoba dzia\u322?aj\u261?ca w imieniu przedsi\u281?biorstwa czy przedsi\u281?biorstwo (zob. pkt 33 Komentarza OECD do art. 5). Kryterium decyduj\u261?cym jest prawne zwi\u261?zanie przedsi\u281?biorstwa dzia\u322?aniem przedstawiciela.
\par 
\par Analizuj\u261?c wyja\u347?nienia zawarte w komentarzu do Modelowej Konwencji nale\u380?y zwr\u243?ci\u263? uwag\u281? na pkt 83 Komentarza do ust. 5 art. 5 UPO, kt\u243?ry wskazuje jednoznacznie, \u380?e osoby, kt\u243?rych dzia\u322?alno\u347?\u263? mo\u380?e konstytuowa\u263? zak\u322?ad przedsi\u281?biorstwa s\u261? osobami, kt\u243?re bez wzgl\u281?du na to czy s\u261? zatrudnione, czy nie, dzia\u322?aj\u261? w imieniu przedsi\u281?biorstwa i prowadz\u261?c t\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? nie dzia\u322?aj\u261? w charakterze niezale\u380?nego przedstawiciela w rozumieniu ust\u281?pu 6. Mog\u261? to by\u263? osoby fizyczne lub sp\u243?\u322?ki i nie musz\u261? mie\u263? miejsca zamieszkania lub siedziby ani utrzymywa\u263? sta\u322?ej plac\u243?wki w pa\u324?stwie, w kt\u243?rym prowadz\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? na rzecz przedsi\u281?biorstwa.
\par 
\par Jednocze\u347?nie, pkt 104 Komentarza do ust. 6 art. 5 UPO przes\u261?dza o tym, \u380?e to czy osoba dzia\u322?aj\u261?ca jako agent jest niezale\u380?na od przedsi\u281?biorstwa, zale\u380?y od zakresu jej zobowi\u261?za\u324? wobec przedsi\u281?biorstwa. Je\u380?eli prowadzona przez ni\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? handlowa jest poddana szczeg\u243?\u322?owym instrukcjom lub podlega ca\u322?kowitej kontroli ze strony przedsi\u281?biorstwa, to taka osoba nie mo\u380?e by\u263? uznana za niezale\u380?n\u261? od przedsi\u281?biorstwa. Innym wa\u380?nym kryterium jest okoliczno\u347?\u263? czy ryzyko biznesowe ponosi ta osoba czy przedsi\u281?biorstwo, kt\u243?re ona reprezentuje.
\par 
\par Przy czym, pkt 106 Komentarza do ust. 6 art. 5 UPO precyzuje, \u380?e zwyczajowo niezale\u380?ny przedstawiciel odpowiada wobec przedsi\u281?biorstwa, kt\u243?re reprezentuje, za wyniki swojej pracy, przy czym spos\u243?b, w jaki wykonuje prac\u281?, nie podlega kontroli. Nie jest on poddany szczeg\u243?\u322?owym instrukcjom przedsi\u281?biorstwa, kt\u243?re reprezentuje, je\u380?eli chodzi o spos\u243?b prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci. Tym samym osoby, kt\u243?re nie posiadaj\u261? pe\u322?nomocnictwa w rozumieniu cywilnoprawnym, ale maj\u261? umocowanie do negocjowania wszystkich element\u243?w umowy w spos\u243?b wi\u261?\u380?\u261?cy przedsi\u281?biorstwo, posiadaj\u261? pe\u322?nomocnictwo do zawierania um\u243?w. W tym przypadku bez znaczenia jest, kto ostatecznie podpisuje umow\u281?: osoba dzia\u322?aj\u261?ca w imieniu przedsi\u281?biorstwa czy przedsi\u281?biorstwo. Kryterium decyduj\u261?cym jest prawne zwi\u261?zanie przedsi\u281?biorstwa dzia\u322?aniem przedstawiciela.
\par 
\par Uprawnienie do podejmowania czynno\u347?ci prowadz\u261?cych do zawarcia umowy mo\u380?e wynika\u263? z formalnie udzielonego pe\u322?nomocnictwa. Mo\u380?liwe jest r\u243?wnie\u380? umocowanie osoby w spos\u243?b dorozumiany, bez zb\u281?dnych formalno\u347?ci. Dla uzyskania statusu zale\u380?nego przedstawiciela forma udzielenia pe\u322?nomocnictwa nie ma znaczenia. Wa\u380?ne jest, aby strony by\u322?y zgodne co do uprawnie\u324? udzielonych przez przedsi\u281?biorc\u281?.
\par 
\par Je\u380?eli osoba, kt\u243?ra dzia\u322?a w imieniu przedsi\u281?biorstwa, pozostaje w stosunku zale\u380?no\u347?ci od tego przedsi\u281?biorstwa (organizacyjnej, prawnej lub ekonomicznej) lub czynno\u347?ci (niezale\u380?nego) przedstawiciela wykraczaj\u261? poza przedmiot jego zwyk\u322?ej dzia\u322?alno\u347?ci, to mo\u380?e - z zastrze\u380?eniem pozosta\u322?ych warunk\u243?w ust. 5 - powsta\u263? zak\u322?ad.
\par 
\par Za zale\u380?nego przedstawiciela powinna by\u263? traktowana osoba, kt\u243?rej uprawnienia lub charakter jej czynno\u347?ci anga\u380?uj\u261? przedsi\u281?biorstwo w dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w okre\u347?lonym zakresie na obszarze danego pa\u324?stwa.
\par 
\par Zdaniem S\u261?du w realiach rozpoznawanej sprawy nie dosz\u322?o do ziszczenia si\u281? przes\u322?anek z art. 5 ust. 6 UPO. Jak wynika bowiem z opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przysz\u322?ego, Sp\u243?\u322?ka nie zatrudnia na terytorium Polski pracownik\u243?w, z wyj\u261?tkiem dw\u243?ch os\u243?b, kt\u243?rych g\u322?\u243?wnym zadaniem jest nawi\u261?zywanie lub utrzymywanie relacji z klientami zainteresowanymi nabyciem produkt\u243?w Sp\u243?\u322?ki oraz wst\u281?pne negocjowanie um\u243?w sprzeda\u380?y (Szef Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodni\u261?) oraz wsparcie techniczne dealer\u243?w w wykonywaniu napraw gwarancyjnych i pogwarancyjnych (In\u380?ynier Serwisu). Jednak \u380?adna ze wskazanych os\u243?b nie ma umocowania do podejmowania ostatecznych decyzji o sprzeda\u380?y Maszyn czy serwisie ju\u380? sprzedanych urz\u261?dze\u324? - wszystkie wi\u261?\u380?\u261?ce decyzje zwi\u261?zane z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? b\u281?d\u261? bowiem podejmowane przez Sp\u243?\u322?k\u281? w Danii. Zatem ani pracownicy ani \u380?aden inny podmiot nie b\u281?d\u261? posiada\u263? pe\u322?nomocnictwa do podejmowania jakichkolwiek dzia\u322?a\u324? w imieniu Wnioskodawcy, zar\u243?wno w stosunku do jego klient\u243?w (dealer\u243?w), jak i wszelkich podmiot\u243?w trzecich. Wszystkie warunki us\u322?ug i umowy sprzeda\u380?y s\u261? zarz\u261?dzane z Danii przez organizacj\u281? serwisow\u261? EMEA, z wyj\u261?tkiem wcze\u347?niej wspomnianego nawi\u261?zywania kontakt\u243?w z klientami i wst\u281?pnego negocjowania kontrakt\u243?w sprzeda\u380?y towar\u243?w przez Szefa Sprzeda\u380?y na Europ\u281? Wschodni\u261?. \u379?aden z pracownik\u243?w ani \u380?adna inna osoba trzecia nie b\u281?dzie dzia\u322?a\u263? w imieniu przedsi\u281?biorstwa Wnioskodawcy ani zwyczajowo wykonywa\u263? pe\u322?nomocnictw do zawierania um\u243?w w imieniu Sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par Jak ju\u380? wskazano powy\u380?ej kryterium decyduj\u261?cym w rozwa\u380?anym aspekcie ukonstytuowania zak\u322?adu jest prawne zwi\u261?zanie przedsi\u281?biorstwa dzia\u322?aniem przedstawiciela. Tymczasem z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przysz\u322?ego nie wynika, aby jakiekolwiek o\u347?wiadczenie woli pracownika Sp\u243?\u322?ki wywo\u322?ywa\u322?o dla Sp\u243?\u322?ki stan zwi\u261?zania. Przeciwnie pracownicy zatrudnieni w Polsce nie s\u261? uprawnieni do podejmowania \u380?adnych decyzji w imieniu Sp\u243?\u322?ki ani nie posiada uprawnie\u324? do podpisywania um\u243?w w imieniu Sp\u243?\u322?ki. Pracownik zatrudniony w Polsce w ramach swoich kompetencji mo\u380?e wprawdzie negocjowa\u263? niekt\u243?re warunki um\u243?w z kontrahentami Sp\u243?\u322?ki, jednak wszelkie ustalenia dokonane przez pracownika z potencjalnym klientem musz\u261? zosta\u263? zaakceptowane przez central\u281? Sp\u243?\u322?ki w Danii. Wszelkie umowy z klientami s\u261? zawierane bezpo\u347?rednio przez central\u281? Sp\u243?\u322?ki z siedzib\u261? w Danii.
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym nie mo\u380?na uzna\u263?, \u380?e pracownik Sp\u243?\u322?ki posiada pe\u322?nomocnictwo (nawet faktyczne) do zawierania um\u243?w w imieniu Sp\u243?\u322?ki w rozumieniu art. 5 ust. 5 UPO. Nie mo\u380?na zatem zasadnie twierdzi\u263?, \u380?e powstanie w Polsce zak\u322?ad podatkowy Sp\u243?\u322?ki w formie dzia\u322?alno\u347?ci zale\u380?nego od niej przedstawiciela.
\par 
\par Reasumuj\u261?c, w przedstawionym modelu biznesowym Sp\u243?\u322?ka nie b\u281?dzie posiada\u263? w Polsce zale\u380?nego przedstawiciela w rozumieniu art. 5 ust. 6 UPO. Tym samym dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza Wnioskodawcy nie spe\u322?nia warunk\u243?w powstania zak\u322?adu w Polsce zgodnie, z art. 4a pkt 11 lit. c ustawy o CIT oraz art. 5 UPO. W konsekwencji dochody osi\u261?gane przez Wnioskodawc\u281? w zwi\u261?zku z realizacj\u261? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w opisanym we wniosku modelu biznesowym nie b\u281?d\u261? podlega\u322?y opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os\u243?b prawnych w Polsce.
\par 
\par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze, zdaniem S\u261?du Skar\u380?\u261?ca wykaza\u322?a, i\u380? dosz\u322?o do naruszenia przepis\u243?w prawa materialnego, tj. b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? art. 3 ust. 2, art. 3 ust. 3 pkt 1 oraz art. 4a pkt 11 ustawy o CIT oraz art. 7 ust. 1 i art. 5 ust. 1-6 UPO przez przyj\u281?cie, \u380?e w sytuacji wskazanej w stanie faktycznym i w opisie zdarzenia przysz\u322?ego mamy do czynienia zar\u243?wno z powstaniem sta\u322?ej plac\u243?wki w rozumieniu art. 5 ust. 1-5 UPO w zw. z art. 4a pkt 11 ustawy o CIT, jak r\u243?wnie\u380? z posiadaniem przez Sp\u243?\u322?k\u281? przedstawiciela zale\u380?nego (art. 5 ust. 6 UPO), przez co zosta\u322? ustanowiony przez Sp\u243?\u322?k\u281? zak\u322?ad w rozumieniu Konwencji, a przychody osi\u261?gane przez ten zak\u322?ada z transakcji wskazanych w stanie faktycznym b\u281?d\u261? podlega\u322?y opodatkowaniu w Polsce na podstawie art. 3 ust. 2 oraz art. 3 ust. 3 pkt 1 ustawy o CIT.
\par 
\par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze przepisy prawa oraz opis sprawy, nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e Sp\u243?\u322?ka nie posiada oraz nie b\u281?dzie posiada\u322?a na terytorium Polski zagranicznego zak\u322?adu w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy o CIT oraz art. 5 UPO. W konsekwencji dochody osi\u261?gane przez Sp\u243?\u322?k\u281? w zwi\u261?zku z realizacj\u261? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej bior\u261?c pod uwag\u281? przedstawiony opis stanu faktycznego oraz w sytuacji nakre\u347?lonej w opisie zdarzenia przysz\u322?ego, nie b\u281?d\u261? podlega\u322?y opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os\u243?b prawnych w Polsce.
\par 
\par 3.6. Odnosz\u261?c si\u281? natomiast do zarzut\u243?w naruszenia prawa procesowego w stopniu maj\u261?cych wp\u322?yw na wynik sprawy, S\u261?d za zasadny uzna\u322? zarzut naruszenia art. 121 \u167? 1 w zwi\u261?zku z art. 14h w zw. z art. 14c \u167? 1 i \u167? 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. O.p. poprzez nie odniesienie si\u281? do ca\u322?o\u347?ci przedstawionego we wniosku stanowiska oraz b\u322?\u281?dn\u261? ocen\u281? stanu faktycznego oraz opisu zdarzenia przysz\u322?ego i pomini\u281?cie istotnych dla rozstrzygni\u281?cia okoliczno\u347?ci wskazanych w interpretacji.
\par 
\par S\u261?d nie podzieli\u322? natomiast stanowiska strony skar\u380?\u261?cej co do konieczno\u347?ci odniesienia si\u281? przez organ interpretacyjny nie poddania analizie wszystkich regulacji prawnych maj\u261?cych zastosowanie w niniejszej sprawie. Zdaniem S\u261?du Dyrektor dokona\u322? ich analizy, jednak konkluzja, do kt\u243?rej doszed\u322? w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przysz\u322?ego okaza\u322?a si\u281? b\u322?\u281?dna. Ko\u324?cowo wskaza\u263? jednak nale\u380?y, \u380?e w orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych zwraca si\u281? uwag\u281?, \u380?e organ interpretacyjny nie ma obowi\u261?zku ustosunkowania si\u281? do wszystkich argument\u243?w wnioskodawcy, zawartych we wniosku o wydanie interpretacji. Do uprawnie\u324? organu nale\u380?y wyb\u243?r racji argumentacyjnych, kt\u243?re jego zdaniem b\u281?d\u261? wystarczaj\u261?ce dla oceny merytorycznej problemu podatkowego obj\u281?tego wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepis\u243?w prawa podatkowego. Wynikaj\u261?cy z art. 14c \u167? 1 O.p. obowi\u261?zek przedstawienia oceny stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny nie oznacza konieczno\u347?ci dokonywania oceny innych interpretacji oraz orzecze\u324? s\u261?d\u243?w administracyjnych, przywo\u322?anych przez zainteresowanego dla wzmocnienia prezentowanej przez niego argumentacji (por. wyrok NSA z 17 kwietnia 2015 r. II FSK 731/13).
\par 
\par W \u347?wietle powy\u380?szych rozwa\u380?a\u324? zasadne okaza\u322?y si\u281? podniesione w skardze zarzuty naruszenia prawa materialnego.
\par 
\par Z tego wzgl\u281?du interpretacja wymaga uchylenia na podstawie art. 146 \u167? 1 w zw. z art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a p.p.s.a.
\par 
\par Rozpoznaj\u261?c spraw\u281? ponownie organ interpretacyjny wyda now\u261? interpretacj\u281?, dokonuj\u261?c ponownej oceny stanowiska skar\u380?\u261?cej zaprezentowanego we wniosku o wydanie interpretacji, z uwzgl\u281?dnieniem oceny prawnej zawartej w niniejszym wyroku.
\par 
\par S\u261?d orzek\u322? o kosztach, na podstawie art. 200 i art. 205 \u167? 2 p.p.s.a., zas\u261?dzaj\u261?c od organu interpretacyjnego na rzecz strony skar\u380?\u261?cej koszty post\u281?powania w kwocie 697 z\u322?, na kt\u243?re sk\u322?adaj\u261? si\u281?: wpis s\u261?dowy w wysoko\u347?ci 200 z\u322?, op\u322?ata od pe\u322?nomocnictwa w wysoko\u347?ci 17 z\u322? oraz wynagrodzenie pe\u322?nomocnika, b\u281?d\u261?cego radc\u261? prawnym - 480 z\u322?.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}