{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-14 14:02\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 397/22 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2023-10-12 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2022-04-19 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Alicja Pola\u324?ska \par Beata Cieloch /sprawozdawca/ \par Ma\u322?gorzata Wolf- Kalamala /przewodnicz\u261?cy/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6112 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych, w tym zrycza\u322?towane formy opodatkowania \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe \par Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Po 818/21 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?ony wyrok i oddalono skarg\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2021 nr 0 poz 1128; art. 12 ust. 1 w zw. z art. 9, art. 11 ust. 1, art. 31; Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych -t.j. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy - S\u281?dzia NSA Ma\u322?gorzata Wolf-Kalamala, S\u281?dzia NSA Beata Cieloch (sprawozdawca), S\u281?dzia WSA del. Alicja Pola\u324?ska, , Protokolant Dominika Kurek, po rozpoznaniu w dniu 3 pa\u378?dziernika 2023 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Poznaniu z dnia 11 stycznia 2022 r. sygn. akt I SA/Po 818/21 w sprawie ze skargi O. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 lipca 2021 r. nr 0113-KDIPT2-3.4011.462.2021.1.NM w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych 1) uchyla zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci, 2) oddala skarg\u281?, 3) zas\u261?dza od O. na rzecz Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej kwot\u281? 340 (s\u322?ownie: trzysta czterdzie\u347?ci) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wyrokiem z dnia 11 stycznia 2022 r., sygn. akt I SA/Po 818/21 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Poznaniu uwzgl\u281?dni\u322? skarg\u281? O. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 30 lipca 2021 r. w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych. Wskazany wyrok (podobnie jak pozosta\u322?e powo\u322?ane w uzasadnieniu orzeczenia) jest dost\u281?pny w Centralnej Bazie Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych pod adresem http://orzeczenia.nsa.gov.pl. \par \par W opisie zdarzenia przysz\u322?ego Wnioskodawca wskaza\u322?, \u380?e prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? artystyczn\u261? i kulturaln\u261? zatrudnia m.in. pracownik\u243?w odpowiedzialnych za sprawy organizacyjno-administracyjne. W zwi\u261?zku z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? Wnioskodawcy, pracownicy ci odbywaj\u261? szereg wyjazd\u243?w lokalnych zwi\u261?zanych ze \u347?wiadczon\u261? prac\u261?, aby O. mog\u322?a w spos\u243?b prawid\u322?owy funkcjonowa\u263? i prowadzi\u263? swoj\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263?. Wnioskodawca nie posiada samochod\u243?w s\u322?u\u380?bowych. Wnioskodawca zawar\u322? umow\u281? z powy\u380?szymi pracownikami o u\u380?ywanie prywatnych pojazd\u243?w do cel\u243?w s\u322?u\u380?bowych. Wnioskodawca zwraca i b\u281?dzie zwraca\u322? pracownikom wy\u380?ej wymienionym koszty, zwi\u261?zane z u\u380?ywaniem samochodu prywatnego przez pracownik\u243?w, w celach s\u322?u\u380?bowych. Zwrotu koszt\u243?w, O. dokonuje w formie wyp\u322?aty pracownikom miesi\u281?cznego rycza\u322?tu pieni\u281?\u380?nego, stanowi\u261?cego iloczyn miesi\u281?cznego limitu w jazdach lokalnych oraz stawki za jeden kilometr, okre\u347?lonej w umowie o u\u380?ywanie prywatnych pojazd\u243?w do cel\u243?w s\u322?u\u380?bowych oraz w rozporz\u261?dzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunk\u243?w ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu koszt\u243?w u\u380?ywania do cel\u243?w s\u322?u\u380?bowych samochod\u243?w osobowych, motocykli i motorower\u243?w nieb\u281?d\u261?cych w\u322?asno\u347?ci\u261? pracodawcy (Dz. U. Nr 27, poz. 271 ze zm.). Zawarcie ww. um\u243?w z mobilnymi pracownikami wnioskodawcy i skorzystanie z ich pojazd\u243?w prywatnych jest nieodzowne, aby zapewni\u263? O. prawid\u322?owe dzia\u322?anie. Z uwagi na brak mo\u380?liwo\u347?ci zapewnienia przez wnioskodawc\u281? samochod\u243?w s\u322?u\u380?bowych pracownikom, rozwi\u261?zanie takie jest w interesie wnioskodawcy. Aktualnie wnioskodawca odprowadza podatek traktuj\u261?c ww. zwrot koszt\u243?w jako przych\u243?d pracownik\u243?w. \par \par Wnioskodawca sformu\u322?owa\u322? pytanie czy wyp\u322?acany pracownikom ekwiwalent w postaci rycza\u322?tu za przejazdy w jazdach lokalnych, stanowi\u261?cy zwrot wydatk\u243?w pracowniczych, nie jest przychodem pracownik\u243?w z tytu\u322?u umowy o prac\u281?, w konsekwencji czego, zwracaj\u261?c te wydatki wnioskodawca nie ma obowi\u261?zku pobiera\u263? jako p\u322?atnik zaliczki na poczet podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych? \par \par Zdaniem Wnioskodawcy wyp\u322?acany pracownikom przez niego ekwiwalent w postaci rycza\u322?tu za przejazdy w jazdach lokalnych, stanowi\u261?cy zwrot wydatk\u243?w pracowniczych, nie jest przychodem pracownik\u243?w z tytu\u322?u umowy o prac\u281?, w konsekwencji czego zwrot tych\u380?e wydatk\u243?w nie stanowi przychodu pracownika opodatkowanego podatkiem od os\u243?b fizycznych. Wnioskodawca wyrazi\u322? stanowisko, \u380?e zwrot koszt\u243?w korzystania przez pracownik\u243?w z samochod\u243?w prywatnych dla cel\u243?w pracodawcy winien by\u263? neutralny podatkowo, albowiem pracownicy nie uzyskuj\u261? \u380?adnego przysporzenia maj\u261?tkowego, a jedynie zwrot koszt\u243?w swego \u347?wiadczenia na rzecz pracodawcy. \par \par Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidulanej z 30 lipca 2021 r. uzna\u322? stanowisko Wnioskodawcy za nieprawid\u322?owe. W uzasadnieniu interpretacji organ wyja\u347?ni\u322?, \u380?e wyp\u322?acany pracownikom ekwiwalent w postaci rycza\u322?tu za przejazdy w jazdach lokalnych, stanowi\u261?cy zwrot wydatk\u243?w pracowniczych, jest przychodem pracownik\u243?w z tytu\u322?u umowy o prac\u281?, w konsekwencji czego, zwracaj\u261?c te wydatki wnioskodawca ma obowi\u261?zku pobiera\u263? jako p\u322?atnik zaliczki na poczet podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych. \par \par W uzasadnieniu S\u261?d pierwszej instancji wskaza\u322?, \u380?e zwrot koszt\u243?w korzystania przez pracownika z samochodu prywatnego dla cel\u243?w pracodawcy winien by\u263? neutralny podatkowo. Pracownik nie uzyskuje \u380?adnej realnej korzy\u347?ci maj\u261?tkowej, a jedynie zwrot koszt\u243?w jakie poni\u243?s\u322? u\u380?ywaj\u261?c swojego prywatnego samochodu do cel\u243?w s\u322?u\u380?bowych. Zwrot koszt\u243?w u\u380?ywania samochodu prywatnego nie stanowi dla pracownika w opisanym we wniosku zdarzeniu "korzy\u347?ci", a jedynie rekompensat\u281? koszt\u243?w, kt\u243?rych pracownik nie poni\u243?s\u322?by, gdyby nie wyra\u378?ne dzia\u322?anie w interesie pracodawcy. S\u261?d pierwszej instancji uzna\u322?, \u380?e ww. zwrot nie stanowi przychodu pracownika podlegaj\u261?cego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Taki zwrot koszt\u243?w przez pracodawc\u281? nie rodzi po stronie pracownika \u380?adnej korzy\u347?ci maj\u261?tkowej. Nale\u380?no\u347?ci wyp\u322?acane pracownikowi tytu\u322?em zwrotu ponoszonych przez niego wydatk\u243?w nie zwi\u281?kszaj\u261? jego maj\u261?tku. Stanowi\u261? tylko wyr\u243?wnanie wydatk\u243?w ponoszonych przez pracownika w celu realizacji jego obowi\u261?zk\u243?w pracowniczych. Do ponoszenia koszt\u243?w zwi\u261?zanych ze \u347?wiadczeniem pracy przez pracownika zasadniczo zobowi\u261?zany jest pracodawca. W opisanym we wniosku zdarzeniu przysz\u322?ym to pracownicy, u\u380?ywaj\u261?c swoich prywatnych pojazd\u243?w na cele pracodawcy, w istocie dokonuj\u261? \u347?wiadczenia na rzecz pracodawcy. Zwrot koszt\u243?w otrzymany za to \u347?wiadczenie nie jest zatem dla pracownika wyp\u322?at\u261? pieni\u281?\u380?n\u261?, \u347?wiadczeniem w naturze czy te\u380? ich ekwiwalentem w rozumieniu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. \par \par Kolejno S\u261?d pierwszej instancji stwierdzi\u322?, \u380?e w realiach rozpoznawanej sprawy znajduj\u261? zastosowanie pogl\u261?dy prawne wyra\u380?one przez Trybuna\u322? Konstytucyjny w wyroku z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13 (publ. OTK-A 2014/7/69). Wyk\u322?adnia przepis\u243?w art. 12 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 1 oraz art. 12 ust. 3 w zw. z art. 11 ust. 2-2b u.p.d.o.f. dokonana przez Trybuna\u322? w powo\u322?anym wy\u380?ej wyroku ma charakter uniwersalny i znajduje zastosowanie nie tylko w sprawach dotycz\u261?cych przychod\u243?w pracowniczych z tytu\u322?u nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324?, kt\u243?rych wprost wyrok ten dotyczy. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny podzieli\u322? pogl\u261?dy prezentowane w orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych, w \u347?wietle kt\u243?rych powy\u380?szy wyrok interpretacyjny Trybuna\u322?u Konstytucyjnego wytycza prokonstytucyjn\u261? wyk\u322?adni\u281? wymienionych w nim przepis\u243?w. \par \par W ocenie S\u261?du pierwszej instancji kwota wyp\u322?acanego przez Skar\u380?\u261?c\u261? pracownikowi \u347?wiadczenia stanowi\u261?cego zwrot koszt\u243?w z tytu\u322?u u\u380?ywania przez niego samochodu prywatnego w celach s\u322?u\u380?bowych, nie stanowi przychodu pracownika w rozumieniu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. W konsekwencji nie stanowi r\u243?wnie\u380? dochodu pracownika ze stosunku pracy (art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f.), a co za tym idzie skar\u380?\u261?ca z tego tytu\u322?u i na tej podstawie nie jest zobowi\u261?zana do potr\u261?cania zgodnie z art. 31 zaliczek jako p\u322?atnik. Zasadny zatem okaza\u322? si\u281? zarzut skargi dotycz\u261?cy naruszenia przez organ prawa materialnego, polegaj\u261?cy na przyj\u281?ciu, \u380?e \u347?wiadczenia w postaci wyp\u322?acanego pracownikom w formie miesi\u281?cznego rycza\u322?tu zwrotu koszt\u243?w u\u380?ywania prywatnego samochodu na potrzeby pracodawcy stanowi\u261? przych\u243?d ze stosunku pracy. \par \par W skardze kasacyjnej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej - reprezentowany przez radc\u281? prawnego - zaskar\u380?y\u322? w ca\u322?o\u347?ci wyrok s\u261?du pierwszej instancji. Zaskar\u380?onemu wyrokowi, na podstawie art. 174 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm., dalej "P.p.s.a."), zarzuci\u322? naruszenie art. 12 ust. 1 w zw. z art. 9 oraz art. 11 ust. 1 i art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., dalej "u.p.d.o.f.") przez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i w konsekwencji nieprawid\u322?ow\u261? ocen\u281? zastosowania polegaj\u261?ca na uznaniu, \u380?e kwoty wyp\u322?acanych pracownikom rycza\u322?t\u243?w za przejazdy w jazdach lokalnych stanowi\u261?cych zwroty wydatk\u243?w pracowniczych nie stanowi\u261? przychodu pracownik\u243?w w rozumieniu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. i w konsekwencji tak\u380?e nie stanowi\u261? ich dochod\u243?w, o kt\u243?rych mowa w art. 9 ust. 1 ww. ustawy. \par \par Podnosz\u261?c powy\u380?sze zarzuty, organ wni\u243?s\u322? o uchylenie w ca\u322?o\u347?ci na podstawie art. 188 P.p.s.a. zaskar\u380?onego wyroku i rozpoznanie skargi i jej oddalenie, lub o uchylenie w ca\u322?o\u347?ci zaskar\u380?onego wyroku i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania s\u261?dowi pierwszej instancji, zas\u261?dzenie od strony przeciwnej na rzecz organu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa prawnego, a tak\u380?e rozpoznania sprawy na rozprawie, w tym rozprawie zdalnej. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261?, Skar\u380?\u261?ca - reprezentowana przez radc\u281? prawnego, doradc\u281? podatkowego - wnios\u322?a o oddalenie skargi kasacyjnej oraz o zas\u261?dzenie od organu na rzecz skar\u380?\u261?cej koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego, wed\u322?ug norm przepisanych oraz rozpoznanie sprawy na rozprawie. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Skarga kasacyjna zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par W rozpoznawanej sprawie istota sporu sprowadza si\u281? do rozstrzygni\u281?cia, czy wyp\u322?acany pracownikom przez Skar\u380?\u261?c\u261? ekwiwalent w postaci rycza\u322?tu za przejazdy w jazdach lokalnych, stanowi\u261?cy zwrot wydatk\u243?w pracowniczych, jest przychodem pracownik\u243?w z tytu\u322?u umowy o prac\u281?, w konsekwencji czego, zwracaj\u261?c te wydatki Skar\u380?\u261?ca ma obowi\u261?zek pobiera\u263? jako p\u322?atnik zaliczki na poczet podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych. \par \par Na wst\u281?pie nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, \u380?e to\u380?samy problem prawny by\u322? ju\u380? przedmiotem wielu wypowiedzi Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, m.in. w wyrokach z 1 lutego 2023 r. sygn. akt II FSK 1153/21; 5 lipca 2022 r. sygn. akt II FSK 3036/19; 12 maja 2021 r. sygn. akt II FSK 434/20; 10 listopada 2020 r. sygn. akt II FSK 1863/18. Sk\u322?ad orzekaj\u261?cy w niniejszej sprawie podziela stanowisko w nich wyra\u380?one. \par \par W pierwszej kolejno\u347?ci nale\u380?y wi\u281?c podnie\u347?\u263?, \u380?e zgodnie z art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f. opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegaj\u261? wszelkiego rodzaju dochody, z wyj\u261?tkiem dochod\u243?w wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c u.p.d.o.f. oraz dochod\u243?w, od kt\u243?rych na podstawie przepis\u243?w O.p. zaniechano poboru podatku. W my\u347?l art. 9 ust. 2 u.p.d.o.f., dochodem ze \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, je\u380?eli przepisy art. 24-25 nie stanowi\u261? inaczej, jest nadwy\u380?ka sumy przychod\u243?w z tego \u378?r\u243?d\u322?a nad kosztami ich uzyskania osi\u261?gni\u281?ta w roku podatkowym. Je\u380?eli koszty uzyskania przekraczaj\u261? sum\u281? przychod\u243?w, r\u243?\u380?nica jest strat\u261? ze \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w. Wskazane w tym przepisie zastrze\u380?enia nie mia\u322?y zastosowania w rozpoznaj sprawie. Z przytoczonej definicji dochodu wynika, \u380?e ocena, czy w sprawie zasadnie uznano, \u380?e sporne \u347?wiadczenie, powinno zosta\u263? uwzgl\u281?dnione przy wyliczeniu dochodu, o kt\u243?rym mowa w art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f., wymaga\u322?o ustalenia zakresu u\u380?ytego w przepisie art. 9 ust. 2 u.p.d.o.f. poj\u281?cia "przychody". W tym celu konieczne jest odwo\u322?anie si\u281? do przepisu art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., w kt\u243?rym zawarta jest og\u243?lna definicja przychod\u243?w. Definicja ta ma charakter og\u243?lny i ma zastosowanie do wszystkich \u378?r\u243?de\u322? przychod\u243?w wskazanych w art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f., jednak\u380?e mo\u380?e by\u263? ona modyfikowana przez zawarte w u.p.d.o.f. definicje przychod\u243?w z poszczeg\u243?lnych \u378?r\u243?de\u322? wymienionych w art. 10 ust. 1 u.p.d.o.f. \par \par Tak\u261? definicj\u261? jest zawarta w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. definicja przychod\u243?w ze stosunku pracy. Dokonuj\u261?c kwalifikacji okre\u347?lonego \u347?wiadczenia do przychod\u243?w ze stosunku pracy nale\u380?y czyni\u263? to z zastosowaniem art. 11 ust. 1 i art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. W \u347?wietle tych przepis\u243?w przychodem podatnika ze stosunku pracy s\u261? \u347?wiadczenia spe\u322?niaj\u261?ce cechy wskazane w art. 11 ust. 1 i dodatkowo cechy z art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. Przychodami tymi b\u281?d\u261? wskazane w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., tj.: wszelkiego rodzaju wyp\u322?aty pieni\u281?\u380?ne oraz warto\u347?\u263? pieni\u281?\u380?na \u347?wiadcze\u324? w naturze b\u261?d\u378? ich ekwiwalenty, bez wzgl\u281?du na \u378?r\u243?d\u322?o finansowania tych wyp\u322?at i \u347?wiadcze\u324?, a w szczeg\u243?lno\u347?ci: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, r\u243?\u380?nego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezale\u380?nie od tego, czy ich wysoko\u347?\u263? zosta\u322?a z g\u243?ry ustalona, a ponadto \u347?wiadczenia pieni\u281?\u380?ne ponoszone za pracownika, jak r\u243?wnie\u380? warto\u347?\u263? innych nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324? lub \u347?wiadcze\u324? cz\u281?\u347?ciowo odp\u322?atnych. Na podstawie art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. wskazane w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. \u347?wiadczenia pieni\u281?\u380?ne b\u281?d\u261? przychodem podatkowym, je\u380?eli zostan\u261? podatnikowi wyp\u322?acone w roku kalendarzowym lub postawione w tym roku do dyspozycji podatnika. \par \par W realiach rozpoznawanej sprawy zasadne by\u322?o stwierdzenie przez organ podatkowy, \u380?e \u347?wiadczenia otrzymywane przez pracownik\u243?w Skar\u380?\u261?cej stanowi\u322?y wyp\u322?at\u281? pieni\u281?\u380?n\u261? zwi\u261?zan\u261? ze stosunkiem pracy, kt\u243?rej otrzymanie stosownie do art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. powodowa\u263? b\u281?dzie powstanie obowi\u261?zku w podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych. Istotne bowiem, \u380?e przedmiotowe \u347?wiadczenie nie by\u322?o obj\u281?te \u380?adnym ze zwolnie\u324? podatkowych wskazanych w art. 21 u.p.d.o.f. W tym miejscu nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e ustawodawca w art. 21 ust. 1 pkt 10, 11, 11a, 11b, 13 u.p.d.o.f. ustanowi\u322? zwolnienie dla \u347?wiadcze\u324? w tym tak\u380?e wyp\u322?at pieni\u281?\u380?nych, otrzymywanych przez pracownik\u243?w od pracodawc\u243?w, kt\u243?re ponoszone s\u261? w celu prawid\u322?owego wykonania przez pracownik\u243?w obowi\u261?zk\u243?w wchodz\u261?cych w zakres wykonywanej pracy a tak\u380?e w celu wype\u322?nienia obowi\u261?zk\u243?w obci\u261?\u380?aj\u261?cych pracodawc\u243?w na podstawie przepis\u243?w prawa, kt\u243?re mieszcz\u261? si\u281? w zakresie obowi\u261?zku prawid\u322?owego zorganizowania pracy. \u346?wiadczenia te maj\u261? wsp\u243?ln\u261? cech\u281? a mianowicie ponoszone s\u261? w interesie pracodawcy i s\u322?u\u380?\u261? prawid\u322?owej realizacji zada\u324? zleconych pracownikowi. Obj\u281?cie tych \u347?wiadcze\u324? zwolnieniem od podatku oznacza, \u380?e wskazana cecha \u347?wiadcze\u324? na rzecz pracownik\u243?w sama w sobie nie jest wystarczaj\u261?c\u261? przes\u322?ank\u261? do uznania, \u380?e \u347?wiadczenia te nie mieszcz\u261? si\u281? w zakresie art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. \par \par W tym stanie rzeczy s\u261?d pierwszej instancji b\u322?\u281?dnie stwierdzi\u322?, \u380?e przedmiotowe \u347?wiadczenie nie powinno zosta\u263? przez pracodawc\u281? zaliczone do przychod\u243?w pracownik\u243?w podlegaj\u261?cych opodatkowaniu oraz \u380?e od \u347?wiadczenia tego nie powinna by\u263? pobierana zaliczka na podatek dochodowy. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwraca r\u243?wnie\u380? uwag\u281?, \u380?e zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 23b u.p.d.o.f. wolny od podatku dochodowego jest zwrot koszt\u243?w poniesionych przez pracownika z tytu\u322?u u\u380?ywania pojazd\u243?w stanowi\u261?cych w\u322?asno\u347?\u263? pracownika, dla potrzeb zak\u322?adu pracy, w jazdach lokalnych, je\u380?eli obowi\u261?zek ponoszenia tych koszt\u243?w przez zak\u322?ad pracy albo mo\u380?liwo\u347?\u263? przyznania prawa do zwrotu tych koszt\u243?w wynika wprost z przepis\u243?w innych ustaw - do wysoko\u347?ci miesi\u281?cznego rycza\u322?tu pieni\u281?\u380?nego albo do wysoko\u347?ci nieprzekraczaj\u261?cej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za 1 kilometr przebiegu pojazdu, okre\u347?lonych w odr\u281?bnych przepisach wydanych przez w\u322?a\u347?ciwego ministra, je\u380?eli przebieg pojazdu, z wy\u322?\u261?czeniem wyp\u322?at rycza\u322?tu pieni\u281?\u380?nego, jest udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej przez pracownika; przepis art. 23 ust. 7 stosuje si\u281? odpowiednio. \par \par Powy\u380?sze zwolnienie obejmuje zatem zwrot koszt\u243?w (wyp\u322?acenie rycza\u322?tu) tylko niekt\u243?rym pracownikom, dla kt\u243?rych wymienione ustawy przewiduj\u261? mo\u380?liwo\u347?\u263? przyznania prawa do zwrotu koszt\u243?w poniesionych z tytu\u322?u u\u380?ywania pojazd\u243?w stanowi\u261?cych w\u322?asno\u347?\u263? pracownika lub nak\u322?adaj\u261? na pracodawc\u281? obowi\u261?zek ich zwrotu. W pozosta\u322?ych przypadkach zwrot koszt\u243?w jest opodatkowany. \u346?wiadczy o tym literalne brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 23b u.p.d.o.f. ustalaj\u261?cego zamkni\u281?ty kr\u261?g podmiot\u243?w, uprawnionych do skorzystania ze zwolnienia od podatku zwrotu koszt\u243?w poniesionych przez pracownika z tytu\u322?u u\u380?ywania pojazd\u243?w stanowi\u261?cych jego w\u322?asno\u347?\u263? dla potrzeb zak\u322?adu pracy oraz zakaz stosowania analogii w prawie podatkowym rozumiany r\u243?wnie\u380? jako zakaz tworzenia nowych (rozszerzania katalogu) ulg i zwolnie\u324? podatkowych. \par \par W ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego nie znajduje jednoznacznego potwierdzenia w wyroku Trybuna\u322?u Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r., K 7/13 stanowisko, \u380?e \u347?wiadczenie polegaj\u261?ce na zwrocie wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z u\u380?ywaniem prywatnego samochodu dla cel\u243?w s\u322?u\u380?bowych jest ponoszone w interesie pracodawcy. Wr\u281?cz przeciwnie, w uzasadnieniu wyroku (pkt 3.4.3.) Trybuna\u322? stwierdzi\u322?, \u380?e "sytuacja jest zupe\u322?nie oczywista w razie wskazania w umowie o prac\u281? okre\u347?lonych \u347?wiadcze\u324?, kt\u243?re pracodawca b\u281?dzie wype\u322?nia\u322? na rzecz pracownika (mieszkanie s\u322?u\u380?bowe, bilet miesi\u281?czny, pakiet ubezpieczenia zdrowotnego, dow\u243?z do pracy itp.). Akceptuj\u261?c warunki umowy pracownik wyra\u380?a zgod\u281? na przyj\u281?cie tych \u347?wiadcze\u324?, w istocie traktuj\u261?c je jako - stanowi\u261?cy cz\u281?\u347?\u263? dochodu - element wynagrodzenia za prac\u281?. Zdaniem Trybuna\u322?u, kwalifikacja prawnopodatkowa tego rodzaju \u347?wiadcze\u324? nie powinna ulec zmianie, je\u347?li zostan\u261? one zaproponowane w trakcie trwania stosunku s\u322?u\u380?bowego czy stosunku pracy, zawsze jednak po uzyskaniu zgody pracownika. Zgoda na skorzystanie ze \u347?wiadczenia wyra\u380?a bowiem ocen\u281? pracownika, \u380?e \u347?wiadczenie - z punktu widzenia jego sytuacji zawodowej, \u380?yciowej, rodzinnej - jest celowe i przydatne, le\u380?y w jego interesie". Oznacza to, \u380?e w braku \u347?wiadczenia ze strony pracodawcy pracownik musia\u322?by ponie\u347?\u263? wydatek. W konsekwencji: przyj\u281?cie \u347?wiadczenia oferowanego przez pracodawc\u281? oznacza unikni\u281?cie tego wydatku. \par \par Z przedstawionych wy\u380?ej wzgl\u281?d\u243?w Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie rozpoznaj\u261?cym niniejsz\u261? spraw\u281? podziela ocen\u281? prawn\u261? w zakresie podatkowej kwalifikacji \u347?wiadczenia stanowi\u261?cego zwrot wydatk\u243?w z tytu\u322?u u\u380?ywania przez pracownika prywatnego samochodu dla cel\u243?w s\u322?u\u380?bowych wyra\u380?onej w przywo\u322?anych wcze\u347?niej wyrokach Naczelnego S\u261?du Administracyjnego. \par \par W tym stanie rzeczy, Naczelny S\u261?d Administracyjny - na podstawie art. 188 i art. 151 P.p.s.a. - uchyli\u322? zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci, a uznaj\u261?c, \u380?e istota sprawy jest dostatecznie wyja\u347?niona, skarg\u281? Strony skar\u380?\u261?cej oddali\u322?. O kosztach post\u281?powania s\u261?d orzek\u322? na podstawie art. 200, art. 203 pkt 2 w zw. z art. 205 \u167? 2 i art. 209 P.p.s.a. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}