{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-15 03:48\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 2490/13 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2015-12-10 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2013-08-12 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Aleksandra Wrzesi\u324?ska- Nowacka /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \par Jerzy P\u322?usa \par Wojciech Stachurski \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6114 Podatek od spadk\u243?w i darowizn \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od spadk\u243?w i darowizn \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Gd 249/13 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2009 nr 93 poz 768; art. 6 ust. 4, art. 15 ust. 4; Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadk\u243?w i darowizn - tekst jednolity. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy - S\u281?dzia NSA Aleksandra Wrzesi\u324?ska-Nowacka (sprawozdawca), S\u281?dzia NSA Jerzy P\u322?usa, S\u281?dzia WSA del. Wojciech Stachurski, Protokolant Aleksandra Brach, po rozpoznaniu w dniu 26 listopada 2015 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej G. W. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Gda\u324?sku z dnia 7 maja 2013 r. sygn. akt I SA/Gd 249/13 w sprawie ze skargi G. W. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej w Gda\u324?sku z dnia 7 grudnia 2012 r. nr [...] w przedmiocie podatku od spadk\u243?w i darowizn 1) oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2) zas\u261?dza od G. W. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Gda\u324?sku kwot\u281? 450 (czterysta pi\u281?\u263?dziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wyrok S\u261?du I instancji. \par \par Wyrokiem z dnia 7 maja 2013 r., I SA/Gd 249/13, Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gda\u324?sku oddali\u322? skarg\u281? G. W. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej w Gda\u324?sku z dnia 7 grudnia 2012 r., nr [...] w przedmiocie podatku od spadk\u243?w i darowizn. \par \par 2. Przedstawiony przez S\u261?d I instancji przebieg post\u281?powania. \par \par Naczelnik [...] Urz\u281?du Skarbowego w G. postanowieniem z dnia 2 marca 2009 r., wszcz\u261?\u322? post\u281?powanie podatkowe w sprawie ustalenia G.W. (dalej: "skar\u380?\u261?cy") wysoko\u347?ci podatku dochodowego od przychod\u243?w nieznajduj\u261?cych pokrycia w ujawnionych \u378?r\u243?d\u322?ach przychod\u243?w lub pochodz\u261?cych ze \u378?r\u243?de\u322? nieujawnionych za 2007 r. (stosownie do art. 20 ust. 1 i ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych -t. j. Dz. U. Z 2000 r., nr 14, poz. 176, ze zm., dalej jako "u.p.d.o.f.") w zwi\u261?zku z zakupem stanowi\u261?cego odr\u281?bn\u261? nieruchomo\u347?\u263? lokalu mieszkalnego oraz niemieszkalnego - gara\u380?u. Decyzj\u261? z dnia 31 marca 2010 r. organ ten ustali\u322? skar\u380?\u261?cemu zobowi\u261?zanie podatkowe w zrycza\u322?towanym podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych od dochod\u243?w z nieujawnionych \u378?r\u243?de\u322? przychod\u243?w lub nieznajduj\u261?cych pokrycia w ujawnionych \u378?r\u243?d\u322?ach za 2007 r. w kwocie 50.874 z\u322?. Wysoko\u347?\u263? wydatk\u243?w nieznajduj\u261?cych pokrycia w mieniu zgromadzonym w latach poprzednich, pochodz\u261?cych z przychod\u243?w opodatkowanych lub wolnych od opodatkowania wynios\u322?a zdaniem organu 67.832,26 z\u322?. \par \par W dniu 29 marca 2010 r. do [...] Urz\u281?du Skarbowego w G. wp\u322?yn\u281?\u322?o zg\u322?oszenie G. W. o nabyciu w\u322?asno\u347?ci rzeczy lub praw maj\u261?tkowych (SD-Z2), w kt\u243?rym ujawni\u322? on nabycie w dniu 7 sierpnia 2007 r. \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych w kwocie 33.518,50 z\u322? tytu\u322?em darowizny od matki \u8211? J. W.. Nast\u281?pnie pismem z dnia 29 marca 2010 r. podatnik wni\u243?s\u322? w post\u281?powaniu w przedmiocie podatku dochodowego o zaliczenie w poczet dowod\u243?w oraz uwzgl\u281?dnienie jako ujawnionego \u378?r\u243?d\u322?a dochod\u243?w \u322?\u261?cznej kwoty 67.037 z\u322?. Do wniosku za\u322?\u261?czony zosta\u322? dokument zatytu\u322?owany "Potwierdzenie zawarcia umowy darowizny \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych", w kt\u243?rym J. W. oraz H. W. potwierdzili zawarcie dniu 8 sierpnia 2007 r. z synem G. W. umowy darowizny \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych w kwocie 67.037 z\u322?. \par \par W dniu 21 kwietnia 2012 r. podatnik wni\u243?s\u322? odwo\u322?anie od decyzji w przedmiocie podatku dochodowego. Decyzj\u261? Dyrektora Izby Skarbowej w Gda\u324?sku z dnia 20 grudnia 2010 r. zosta\u322?a ona uchylona w ca\u322?o\u347?ci. Po ponownym rozpoznaniu sprawy Naczelnik [...] Urz\u281?du Skarbowego w G. decyzj\u261? z dnia 30 czerwca 2010 r. umorzy\u322? post\u281?powanie podatkowe wszcz\u281?te wobec skar\u380?\u261?cego w sprawie ustalenia wysoko\u347?ci podatku dochodowego od przychod\u243?w nieznajduj\u261?cych pokrycia w ujawnionych \u378?r\u243?d\u322?ach lub pochodz\u261?cych ze \u378?r\u243?de\u322? nieujawnionych za 2007 r., uznaj\u261?c jako jedno ze \u378?r\u243?de\u322? przychod\u243?w \u347?rodki pieni\u281?\u380?ne w kwocie 67.037 z\u322? przekazane w dniu 8 sierpnia 2007 r. tytu\u322?em darowizny przez rodzic\u243?w. \par \par W odpowiedzi na wezwanie organu podatkowego pierwszej instancji z dnia 22 pa\u378?dziernika 2010 r. do udzielenia wyja\u347?nie\u324? w sprawie darowizn otrzymanych od H. W., skar\u380?\u261?cy w pi\u347?mie z dnia 2 listopada 2010 r. wyja\u347?ni\u322?, \u380?e nale\u380?no\u347?\u263? w kwocie 53.000 z\u322? zosta\u322?a zap\u322?acona, z tego co pami\u281?ta, przez rodzic\u243?w w dniu podpisania umowy kupna - sprzeda\u380?y z dnia 8 sierpnia 2007 r., a potwierdzi\u263? to mo\u380?e osoba sprzedaj\u261?ca, tj. M. R.. Rodzice op\u322?acili tak\u380?e koszty zwi\u261?zane z zawarciem tej umowy w wysoko\u347?ci 14.037 z\u322?. \par \par Postanowieniem z dnia 7 pa\u378?dziernika 2011 r. Naczelnik [...] Urz\u281?du Skarbowego w G. wszcz\u261?\u322? wobec skar\u380?\u261?cego post\u281?powanie podatkowe w zakresie ustalenia zobowi\u261?zania w podatku od spadk\u243?w i darowizn w przedmiocie darowizny \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych otrzymanych w roku 2007 od J. W.. Nast\u281?pnie postanowieniem z dnia 22 grudnia 2011 r. oraz z dnia 27 kwietnia 2012 r. organ podatkowy pierwszej instancji w\u322?\u261?czy\u322? do prowadzonego post\u281?powania dowody zgromadzone uprzednio w post\u281?powaniu w zakresie podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych za 2007 r. z tytu\u322?u przychod\u243?w nieznajduj\u261?cych pokrycia w ujawnionych \u378?r\u243?d\u322?ach lub pochodz\u261?cych ze \u378?r\u243?de\u322? nieujawnionych. \par \par Decyzj\u261? z dnia 29 czerwca 2012 r. Naczelnik [...] Urz\u281?du Skarbowego w G. ustali\u322? skar\u380?\u261?cemu zobowi\u261?zanie podatkowe w podatku od spadk\u243?w i darowizn w wysoko\u347?ci 2.849 z\u322?, przyjmuj\u261?c za podstaw\u281? opodatkowania kwot\u281? 33.518 z\u322?. Zastosowa\u322? przy tym 20% stawk\u281? podatkow\u261?, wynikaj\u261?c\u261? z tre\u347?ci art. 15 ust. 4 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadk\u243?w i darowizn (Dz. U. z 2009 r. nr 93, poz. 768 ze zm. \u8211? dalej w skr\u243?cie: "u.p.s.d.") \par \par W odwo\u322?aniu skar\u380?\u261?cy zarzuci\u322? naruszenie: przepis\u243?w prawa materialnego, kt\u243?re mia\u322?o wp\u322?yw na wynik sprawy, a w szczeg\u243?lno\u347?ci art. 1, art. 4, art. 4a, art. 5, art. 6, art. 9, art. 14, art. 15 i art. 16 u.p.s.d. poprzez b\u322?\u281?dn\u261? ich wyk\u322?adni\u281? oraz naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania mog\u261?ce mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, a w szczeg\u243?lno\u347?ci art. 180 i art. 190 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.), powo\u322?ywanej dalej jako: "O.p." poprzez przeprowadzenie dowolnej oceny zgromadzonych dowod\u243?w. \par \par Decyzj\u261? z dnia 7 grudnia 2012 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Gda\u324?sk utrzyma\u322? w mocy zaskar\u380?one rozstrzygni\u281?cie. Odnosz\u261?c si\u281? do zarzutu odwo\u322?ania, stwierdzi\u322?, \u380?e w sprawie nie znajduje zastosowania zwolnienie podatkowe z art. 4a u.p.s.d., bowiem skar\u380?\u261?cy nie z\u322?o\u380?y\u322? w terminie zg\u322?oszenia o nabyciu w\u322?asno\u347?ci rzeczy lub praw maj\u261?tkowych (SD-Z2). \par \par Skar\u380?\u261?cy w dniu 29 marca 2010 r. w siedzibie [...] Urz\u281?du Skarbowego w G. z\u322?o\u380?y\u322? zg\u322?oszenie o nabyciu w\u322?asno\u347?ci rzeczy lub praw maj\u261?tkowych (SD-Z2), w kt\u243?rym ujawni\u322? darowizn\u281? \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych w kwocie 33.518,50 z\u322? otrzyman\u261? od matki J. W. w dniu 8 sierpnia 2007 r. Deklaracja z\u322?o\u380?ona zosta\u322?a w toku post\u281?powania podatkowego wszcz\u281?tego przez Naczelnika [...] Urz\u281?du Skarbowego w G. w trybie art. 20 ust. 3 u.p.d.o.f., zako\u324?czonego decyzj\u261? wydan\u261? dnia 31 marca 2010 r. Bezspornym jest wi\u281?c w ocenie organu odwo\u322?awczego, \u380?e skar\u380?\u261?cy w dniu 29 marca 2010 r. powo\u322?a\u322? si\u281? przed organem podatkowym na okoliczno\u347?\u263? nabycia \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych tytu\u322?em darowizny. Zdaniem organu w rozpatrywanej sprawie zachodz\u261? warunki wskazane w art. 15 ust. 4 u.p.s.d., niezb\u281?dne do zastosowania stawki sankcyjnej 20%. Obowi\u261?zek podatkowy powsta\u322? z momentem powo\u322?ania si\u281? podatnika na fakt nabycia darowizny, tj. z dniem 29 marca 2010 r. (art. 6 ust. 4). Powo\u322?any przepis stanowi samodzieln\u261? - odr\u281?bn\u261? od wskazanych w art. 6 ust. 1 pkt 1-8 - regulacj\u281? prawn\u261? okre\u347?laj\u261?c\u261? moment powstania obowi\u261?zku podatkowego w podatku od spadk\u243?w i darowizn. Z tym te\u380? momentem rozpoczyna si\u281? bieg terminu przedawnienia prawa do wydania decyzji ustalaj\u261?cej wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania podatkowego w omawianym przedmiocie. Bez wp\u322?ywu na moment powstania obowi\u261?zku podatkowego, w oparciu o norm\u281? prawn\u261? wyra\u380?on\u261? w powo\u322?anym art. 6 ust. 4, pozostaje zatem data, w jakiej powsta\u322? pierwotny obowi\u261?zek podatkowy, tj. na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 4, jak r\u243?wnie\u380? okoliczno\u347?\u263?, czy uleg\u322?o z tego wzgl\u281?du przedawnieniu prawo do wydania decyzji ustalaj\u261?cej zobowi\u261?zanie podatkowe. \par \par Za chybiony uzna\u322? Dyrektor Izby Skarbowej zarzut naruszenia art. 16 u.p.s.d., kt\u243?ry przewiduje mo\u380?liwo\u347?\u263? zastosowania tzw. ulgi mieszkaniowej, w przypadku nabycia w\u322?asno\u347?ci (wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci), m.in. lokalu mieszkalnego w drodze, m.in. umowy darowizny zawartej pomi\u281?dzy osobami spokrewnionymi. Jak zosta\u322?o wykazane, rodzice odwo\u322?uj\u261?cego si\u281? nie byli w\u322?a\u347?cicielami lokali, zatem ulga ta nie mo\u380?e znale\u378?\u263? zastosowania. Organ odwo\u322?awczy odni\u243?s\u322? si\u281? r\u243?wnie\u380? do zarzutu naruszenia art. 4 ust. 1 pkt 5 u.p.s.d., wskazuj\u261?c na uwzgl\u281?dnienie przy obliczaniu podstawy opodatkowania kwoty wolnej od opodatkowania odr\u281?bnie dla ka\u380?dej z darowizn dokonanych przez rodzic\u243?w. \par \par 3. Skarga do S\u261?du I instancji i odpowied\u378? na skarg\u281?. \par \par 3.1. W skardze do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Gda\u324?sku skar\u380?\u261?cy zarzuci\u322? naruszenie art. 15 ust. 4 u.p.s.d. poprzez przyj\u281?cie, \u380?e spe\u322?nione zosta\u322?y kumulatywnie przes\u322?anki do zastosowania 20% stawki podatku, w sytuacji, gdy jego ojciec dokona\u322? wp\u322?aty kwoty 13.500 z\u322? w dniu 22 pa\u378?dziernika 2010 r., tytu\u322?em podatku od spadk\u243?w i darowizn od dokonanej na rzecz skar\u380?\u261?cego darowizny. \par \par 3.2. Odpowiadaj\u261?c na skarg\u281? organ wni\u243?s\u322? o jej oddalenie. \par \par 4. Uzasadnienie wyroku S\u261?du I instancji. \par \par Oddalaj\u261?c skarg\u281? S\u261?d I instancji wskaza\u322?, \u380?e ustawodawca w art. 6 ust. 4 zdanie 2 u.p.s.d. przewidzia\u322? szczeg\u243?ln\u261? regulacj\u281? prawn\u261? momentu powstania obowi\u261?zku podatkowego, zgodnie z kt\u243?r\u261?, je\u380?eli nabycie nie zosta\u322?o zg\u322?oszone do opodatkowania, obowi\u261?zek podatkowy powstaje z chwil\u261? powo\u322?ania si\u281? przez podatnika przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej na fakt nabycia. Nast\u281?pstwem tego unormowania jest art. 15 ust. 4 omawianej ustawy podatkowej, zgodnie z kt\u243?rym nabycie w\u322?asno\u347?ci rzeczy lub praw maj\u261?tkowych w drodze darowizny lub polecenia darczy\u324?cy podlega opodatkowaniu stawk\u261? sankcyjn\u261? 20%, je\u380?eli spe\u322?nione zosta\u322?y kumulatywnie nast\u281?puj\u261?ce przes\u322?anki: 1. obowi\u261?zek podatkowy powsta\u322? wskutek powo\u322?ania si\u281? podatnika przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej w toku czynno\u347?ci sprawdzaj\u261?cych, post\u281?powania podatkowego, kontroli podatkowej lub post\u281?powania kontrolnego na okoliczno\u347?\u263? dokonania darowizny; 2. nale\u380?ny podatek od tego nabycia nie zosta\u322? zap\u322?acony. \par \par W ocenie S\u261?du, w rozpatrywanej sprawie bezsporne jest, \u380?e zosta\u322?a spe\u322?niona pierwsza z wymienionych przes\u322?anek. Obowi\u261?zek podatkowy powsta\u322? bowiem \par \par na skutek powo\u322?ania si\u281? przez skar\u380?\u261?cego przed organem podatkowym \par \par na okoliczno\u347?\u263? nabycia \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych tytu\u322?em darowizny od rodzic\u243?w. Okoliczno\u347?\u263? ta mia\u322?a miejsce w toku post\u281?powania podatkowego wszcz\u281?tego wobec skar\u380?\u261?cego przez Naczelnika [...] Urz\u281?du Skarbowego w G. w trybie art. 20 ust. 3 u.p.d.o.f. Podatnik kwestionuje natomiast wyst\u261?pienie drugiej z przes\u322?anek, tj. braku zap\u322?aty nale\u380?nego podatku. \par \par Zdaniem S\u261?du I instancji, wyst\u261?pienie tej drugiej przes\u322?anki nale\u380?y ocenia\u263? w kontek\u347?cie momentu powo\u322?ania si\u281? na fakt otrzymania darowizny, nie za\u347? chwili wydania decyzji ustalaj\u261?cej zobowi\u261?zanie podatkowe z tego tytu\u322?u. \par \par W omawianej sprawie obowi\u261?zek podatkowy powsta\u322? w terminie wskazanym w art. 6 ust. 4 ustawy. Jest to konsekwencj\u261? tego, \u380?e podatnik zaniecha\u322? zg\u322?oszenia darowizny do opodatkowania wtedy, gdy obowi\u261?zek podatkowy powsta\u322? w terminie okre\u347?lonym w art. 6 ust. 1 pkt 4 u.p.s.d., przez co organ podatkowy nie mia\u322? informacji o darowi\u378?nie i nie m\u243?g\u322? ustali\u263? wysoko\u347?ci podatku. W takim przypadku organ informacj\u281? o tym zdarzeniu prawnym uzyska\u322? dopiero wtedy, gdy podatnik powo\u322?a\u322? si\u281? na ni\u261? w innym post\u281?powaniu (kontroli). W takim te\u380? kontek\u347?cie nale\u380?y odczyta\u263? powi\u261?zanie przez ustawodawc\u281? momentu powo\u322?ania si\u281? przez podatnika na okoliczno\u347?\u263? dokonania darowizny z faktem braku zap\u322?aty nale\u380?nego podatku. Na gruncie ustawy o podatku od spadk\u243?w i darowizn nie ma przy tym miejsca samoopodatkowanie, a zobowi\u261?zanie podatkowe kszta\u322?tuje decyzja organu podatkowego (art. 21 \u167? 1 pkt 2 O.p.). Jak wynika ze stanu faktycznego sprawy na dzie\u324? powo\u322?ania si\u281? przez skar\u380?\u261?cego na okoliczno\u347?\u263? otrzymania darowizny podatek od tej czynno\u347?ci nie by\u322? uiszczony. P\u243?\u378?niejsze dokonanie wp\u322?aty, tj. w dniu 22 pa\u378?dziernika 2010 r., nawet je\u380?eli mia\u322?o miejsce przed wydaniem decyzji ustalaj\u261?cej zobowi\u261?zanie podatkowe z tytu\u322?u otrzymania darowizny, na kt\u243?r\u261? powo\u322?a\u322? si\u281? podatnik, pozostaje bez wp\u322?ywu na fakt wcze\u347?niejszego zaistnienia przes\u322?anek, o kt\u243?rych mowa w art. 15 ust. 4 u.p.s.d. Wydanie rozstrzygni\u281?cia przez organ podatkowy pierwszej instancji stanowi\u322?o natomiast rezultat zako\u324?czenia post\u281?powania podatkowego, w kt\u243?rym ustalone zosta\u322?o zobowi\u261?zanie podatkowe w podatku od spadk\u243?w i darowizn z tytu\u322?u czynno\u347?ci, co do kt\u243?rej obowi\u261?zek podatkowy powsta\u322? na podstawie art. 6 ust. 4 u.p.s.d., tj. w momencie powo\u322?ania si\u281? na nabycie niezg\u322?oszone do opodatkowania, od kt\u243?rego nale\u380?ny podatek na dzie\u324? powo\u322?ania si\u281? nie zosta\u322? zap\u322?acony. Tym samym w niniejszej sprawie nie dosz\u322?o do naruszenia art. 15 ust. 4 u.p.s.d. poprzez zastosowanie stawki 20%. \par \par 5. Skarga kasacyjna i odpowied\u378? na skarg\u281? kasacyjn\u261?. \par \par 5.1. W skardze kasacyjnej pe\u322?nomocnik skar\u380?\u261?cego zaskar\u380?y\u322? wyrok S\u261?du pierwszej instancji w ca\u322?o\u347?ci i zarzuci\u322?: \par \par I. naruszenie przepis\u243?w prawa procesowego w stopniu maj\u261?cym istotny wp\u322?yw na wynik sprawy (art. 174 pkt 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo \par \par o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi, Dz. U. z 2015 r. poz. 1270 ze zm. \u8211? dalej: "p.p.s.a."), a mianowicie: art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a w zw. z art. 151 p.p.s.a. poprzez bezzasadne oddalenie skargi i nieuchylenie zaskar\u380?onej decyzji pomimo naruszenia licznych przepis\u243?w post\u281?powania maj\u261?cych istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, tj. naruszenie art. 3 \u167? 1 p.p.s.a. w zw. z art. 133 \u167? 1 p.p.s.a., art. 134 \u167? 1 p.p.s.a. i w zw. z art. 141 \u167? 4 p.p.s.a. poprzez: \par \par (-) wadliw\u261? konstrukcj\u281? uzasadnienia wyroku polegaj\u261?c\u261? na niewyja\u347?nieniu stronom podstawy prawnej i motyw\u243?w prawnych rozstrzygni\u281?cia S\u261?du w zakresie istnienia podstawy do zastosowania 20 % stawki w podatku od spadk\u243?w i darowizn na podstawie art. 15 ust. 4 u.p.s.d., poprzez proste przyj\u281?cie za podstaw\u281? rozstrzygni\u281?cia wy\u322?\u261?cznie stanowiska Dyrektora Izby Skarbowej w Gda\u324?sku wyra\u380?onego w odpowiedzi na skarg\u281? oraz powo\u322?anie w uzasadnieniu zaskar\u380?onego wyroku obszernych fragment\u243?w pochodz\u261?cych z odpowiedzi na zarzuty zawarte \par \par w odpowiedzi na skarg\u281? z nielicznymi jedynie zmianami redakcyjnymi wskazuj\u261?cymi na brak dok\u322?adnego i wszechstronnego rozwa\u380?enia sprawy przy jednoczesnym pomini\u281?ciu argument\u243?w podnoszonych przez skar\u380?\u261?cego w skardze. Ponadto Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gda\u324?sku pomin\u261?\u322? i nie odni\u243?s\u322? si\u281? w \u380?adnym zakresie do zarzut\u243?w skar\u380?\u261?cego wyartyku\u322?owanych w odwo\u322?aniu od decyzji Naczelnika [...] Urz\u281?du Skarbowego w G. z dnia 29 czerwca 2012 r., w szczeg\u243?lno\u347?ci do zarzutu dopuszczalno\u347?ci zastosowania art. 15 ust. 4 ustawy wy\u322?\u261?cznie w przypadku, gdy zobowi\u261?zanie podatkowe uleg\u322?o ju\u380? przedawnieniu. Powy\u380?sze uchybienia S\u261?du daj\u261? podstaw\u281? do stwierdzenia, \u380?e dokonana ocena zgodno\u347?ci z prawem zaskar\u380?onego aktu zosta\u322?a dokonana przez S\u261?d pierwszej instancji i z naruszeniem powo\u322?anych przepis\u243?w prawa, co uniemo\u380?liwia polemik\u281? ze stanowiskiem S\u261?du i ma istotny wp\u322?yw na rozstrzygni\u281?cie niniejszej sprawy; \par \par (-) nieodniesienie si\u281? do ca\u322?ego materia\u322?u dowodowego zgromadzonego \par \par w sprawie, w szczeg\u243?lno\u347?ci pomini\u281?cie faktu dokonania darowizny z maj\u261?tku wsp\u243?lnego H. i J. W., stanowi\u261?cego wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?\u263? \u322?\u261?czn\u261?, \par \par co tym samym wyklucza\u322?o mo\u380?liwo\u347?\u263? okre\u347?lenia wysoko\u347?ci kwot darowanych skar\u380?\u261?cemu przez ka\u380?dego z rodzic\u243?w w spos\u243?b przyj\u281?ty przez organy podatkowe \par \par tj. \u189? cz\u281?\u347?ci ca\u322?ej darowizny i tym samym obligowa\u322?o S\u261?d I instancji do uchylenia zaskar\u380?onej decyzji; \par \par II. naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego (art. 174 pkt 1 p.p.s.a.), a mianowicie: \par \par 1. art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a w zw. z art 151 p.p.s.a. polegaj\u261?ce na niew\u322?a\u347?ciwym zastosowaniu w niniejszej sprawie jedynie przepis\u243?w art. 6 ust. 4 zd. drugie w zw. z art. 15 ust. 4 u.p.s.d. podczas, gdy S\u261?d Administracyjny w Gda\u324?sku powinien r\u243?wnie\u380? zastosowa\u263? art. 31 \u167? 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opieku\u324?czy w zw. z art. 7 ust. 1 u.p.s.d. i tym samym uchyli\u263? zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? z uwagi na brak mo\u380?liwo\u347?ci ustalenia wysoko\u347?ci darowizny uzyskanej od ka\u380?dego z rodzic\u243?w w przedmiotowej sprawie; \par \par 2. art. 6 ust. 4 zd. drugie u.p.s.d. w zw. z art. 15 ust. 4 u.p.s.d., poprzez jego niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie do stanu faktycznego sprawy polegaj\u261?ce \par \par na b\u322?\u281?dnym przyj\u281?ciu (subsumpcji), \u380?e skar\u380?\u261?cy powo\u322?a\u322? si\u281? w dniu 29 marca 2010 r. na fakt otrzymania darowizny otrzymanej od J. W. w wysoko\u347?ci 33.518 z\u322?, podczas gdy organ podatkowy dysponowa\u322? ju\u380? wcze\u347?niej informacj\u261? o wysoko\u347?ci otrzymanych darowizn od rodzic\u243?w przez skar\u380?\u261?cego, a z\u322?o\u380?ona deklaracja podatkowa mia\u322?a na celu jedynie "dokonanie obowi\u261?zku podatkowego" przez obdarowanego i zap\u322?at\u281? nale\u380?nego podatku. W konsekwencji z\u322?o\u380?enia zawiadomienia w dniu 29 marca 2010 r. nie nast\u261?pi\u322?o powo\u322?anie si\u281? na darowizn\u281? i tym samym wykluczy\u322?o mo\u380?liwo\u347?\u263? zastosowania powo\u322?anych przepis\u243?w jako podstaw\u281? zastosowania 20% stawki podatku od darowizn; \par \par 3. art. 6 ust. 4 zd. drugie u.p.s.d. oraz art. 15 ust. 4 u.p.s.d. poprzez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu, \u380?e obowi\u261?zek podatkowy powsta\u322?y z chwil\u261? powo\u322?ania si\u281? na darowizn\u281?, o kt\u243?rym mowa w art. 6 ust. 4 zd. drugie powstaje z chwil\u261? powo\u322?ania si\u281? na darowizn\u281? bez wzgl\u281?du na to, czy powo\u322?anie to nast\u281?puje przed lub po wyga\u347?ni\u281?ciu prawa do wydania decyzji ustalaj\u261?cej zobowi\u261?zanie podatkowe wynikaj\u261?cego z pierwotnego obowi\u261?zku podatkowego powsta\u322?ego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 4 u.p.s.d., podczas gdy zastosowanie powo\u322?anych przepis\u243?w ustawy i przyj\u281?cie 20% stawki podatku od spadku i darowizn przez organy podatkowe ma zastosowanie w sytuacji, gdy nie dosz\u322?o do przedawnienia prawa organu podatkowego do wydania decyzji ustalaj\u261?cej zobowi\u261?zanie podatkowe wynikaj\u261?cego z obowi\u261?zku podatkowego powsta\u322?ego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 4 ustawy; \par \par 4. art. 6 ust. 4 zd. drugie u.p.s.d. oraz art. 15 ust. 4 u.p.s.d. poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na b\u322?\u281?dnym przyj\u281?ciu i\u380? "powo\u322?anie si\u281? na darowizn\u281?" oznacza ka\u380?dy przypadek ujawnienia przez obdarowanego faktu dokonania darowizny w toku czynno\u347?ci sprawdzaj\u261?cych, post\u281?powania podatkowego, kontroli podatkowej lub post\u281?powania kontrolnego podczas, gdy prawid\u322?owa wyk\u322?adnia powo\u322?anych przepis\u243?w wyklucza uznanie "powo\u322?ania si\u281? na darowizn\u281?" w przypadku, gdy podatnik udziela jedynie informacji organowi podatkowemu o otrzymanej darowi\u378?nie, sk\u322?ada o\u347?wiadczenie okre\u347?lonej tre\u347?ci lub pomimo wcze\u347?niejszego dysponowania przez organ podatkowy informacj\u261? o otrzymaniu darowizny obdarowany z formalnego punktu widzenia zawiadamia jedynie organ podatkowy o otrzymaniu darowizny (sk\u322?ada druk SD-Z2) w celu "dokonania obowi\u261?zku podatkowego" przez obdarowanego i zap\u322?aty nale\u380?nego podatku; \par \par 5. art. 15 ust. 4 u.p.s.d., poprzez jego niew\u322?a\u347?ciw\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na b\u322?\u281?dnym przyj\u281?ciu, \u380?e wyst\u261?pienie przes\u322?anki braku zap\u322?aty nale\u380?nego podatku nale\u380?y ocenia\u263? w kontek\u347?cie powo\u322?ania si\u281? na fakt otrzymania darowizny, nie za\u347? chwili wydania decyzji podatkowej ustalaj\u261?cej zobowi\u261?zanie podatkowe z tego tytu\u322?u, podczas gdy z powo\u322?anego przepisu nie wynika, aby pomi\u281?dzy brakiem zap\u322?aty nale\u380?nego podatku a powo\u322?aniem si\u281? na fakt otrzymania darowizny mia\u322? wyst\u281?powa\u263? jakikolwiek zwi\u261?zek czy wzajemna zale\u380?no\u347?\u263?. W konsekwencji prawid\u322?owa wyk\u322?adnia powo\u322?anego przepisu daje podstaw\u281? do zastosowania stawki 20% w podatku od spadk\u243?w i darowizn tylko w przypadku, gdy na dzie\u324? powstania zobowi\u261?zania podatkowego w trybie art. 6 ust. 4 zd. drugie ustawy, tj. dzie\u324? wydania decyzji ustalaj\u261?cej zobowi\u261?zanie podatkowe podatek, nie zosta\u322? zap\u322?acony przez podatnika w wysoko\u347?ci wynikaj\u261?cej z obowi\u261?zku podatkowego powsta\u322?ego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 4 u.p.s.d. \par \par Wskazuj\u261?c na powy\u380?sze zarzuty autor skargi wni\u243?s\u322? o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania Wojew\u243?dzkiemu S\u261?dowi Administracyjnemu w Gda\u324?sku oraz o zas\u261?dzenie od strony przeciwnej na rzecz skar\u380?\u261?cego koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par 5.2. W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? pe\u322?nomocnik Dyrektora Izby Skarbowej w Gda\u324?sku, wnios\u322?a o jej oddalenie w ca\u322?o\u347?ci oraz o zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa prawnego wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par 6. Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje. \par \par 1. Skarga kasacyjna podlega\u322?a oddaleniu, bowiem podniesione w niej zarzuty okaza\u322?y si\u281? bezskuteczne, a w sprawie nie zachodz\u261? przes\u322?anki niewa\u380?no\u347?ci post\u281?powania, kt\u243?re Naczelny S\u261?d Administracyjny bierze pod rozwag\u281? z urz\u281?du (art. 183 \u167? 1 i 2 p.p.s.a.). \par \par 2. Uchylenia zaskar\u380?onego wyroku nie uzasadnia\u322?y zarzuty naruszenia wskazanych w punkcie I skargi kasacyjnej przepis\u243?w prawa procesowego. Naruszenie prawa procesowego daje podstaw\u281? do uchylenia zaskar\u380?onego wyroku, je\u380?eli uchybienie to mog\u322?o mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy (art. 174 pkt 2 p.p.s.a.). W tej sprawie taki przypadek nie wyst\u281?puje. \par \par Wbrew stanowisku autora skargi kasacyjnej, konstrukcja uzasadnienia zaskar\u380?onego wyroku nie jest wadliwa. Zgodnie z wymaganiami wynikaj\u261?cymi z art. 141 \u167? 4 p.p.s.a., uzasadnienie to zawiera zwi\u281?z\u322?e przedstawienie stanu sprawy, zarzuty podniesione w skardze, stanowisko organu, a tak\u380?e podstaw\u281? prawn\u261? rozstrzygni\u281?cia oraz jej wyja\u347?nienie. Z uzasadnienia tego wynika, jaki stan sprawy przyj\u281?ty zosta\u322? przez S\u261?d pierwszej instancji jako podstawa faktyczna rozstrzygni\u281?cia. Znane s\u261? te\u380? przes\u322?anki, kt\u243?rymi kierowa\u322? si\u281? S\u261?d oddalaj\u261?c skarg\u281?. S\u261?d przedstawi\u322? w\u322?asn\u261? wyk\u322?adni\u281? art. 6 ust. 4 zd. drugie i art. 15 ust. 4 u.p.s.d. Wyrazi\u322? te\u380? zapatrywanie co do spe\u322?nienia przes\u322?anek do zastosowania w tej sprawie wymienionych przepis\u243?w prawa. S\u322?usznie wprawdzie podnios\u322?a strona skar\u380?\u261?ca, \u380?e przy wyja\u347?nianiu podstawy prawnej rozstrzygni\u281?cia S\u261?d pierwszej instancji przytoczy\u322? obszerne fragmenty pochodz\u261?ce z odpowiedzi organu na skarg\u281?, co niew\u261?tpliwie nie s\u322?u\u380?y wywo\u322?aniu u strony skar\u380?\u261?cej przekonania o s\u322?uszno\u347?ci wydanego wyroku i nie buduje autorytetu s\u261?du (os\u322?abia si\u322?\u281? jego argumentacji). Nie oznacza to jednak, \u380?e zaskar\u380?ony wyrok zosta\u322? wydany z naruszeniem art. 141 \u167? 4 p.p.s.a. i to mog\u261?cym mie\u263? wp\u322?yw na wynik sprawy, skoro uzasadnienie wyroku zawiera wszelkie wymagane prawem elementy i pozwala zar\u243?wno na sformu\u322?owanie zarzut\u243?w kasacyjnych, jak i kontrol\u281?- przez s\u261?d kasacyjny- toku rozumowania s\u261?du, kt\u243?ra doprowadzi\u322?a do podj\u281?cia okre\u347?lonej tre\u347?ci rozstrzygni\u281?cia. \par \par Okoliczno\u347?\u263? ta nie stanowi tak\u380?e o naruszeniu art. 133 \u167? 1 i art. 134 \u167? 1 p.p.s.a. Wykorzystanie przez S\u261?d pierwszej instancji argumentacji zawartej w odpowiedzi na skarg\u281? nie oznacza rozpoznania sprawy z pomini\u281?ciem akt sprawy oraz bez uwzgl\u281?dnienia granic sprawy. \par \par Uchylenia zaskar\u380?onego wyroku nie uzasadniaj\u261? te\u380? zarzuty dotycz\u261?ce naruszenia 133 \u167? 1 i art. 134 \u167? 1 w zw. art. 141 \u167? 4 p.p.s.a. powi\u261?zane z faktem, \u380?e S\u261?d pierwszej instancji w uzasadnieniu wyroku nie odni\u243?s\u322? si\u281? do zarzutu formu\u322?owanego przez stron\u281? na etapie post\u281?powania podatkowego co do dopuszczalno\u347?ci zastosowania art. 15 ust. 4 u.p.s.d. wy\u322?\u261?cznie w przypadku, gdy zobowi\u261?zanie podatkowe uleg\u322?o ju\u380? przedawnieniu. Zdaniem Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, okoliczno\u347?\u263? ta nie mia\u322?a istotnego wp\u322?ywu na wynik sprawy. W zaskar\u380?onym wyroku S\u261?d pierwszej instancji przedstawi\u322? bowiem spos\u243?b rozumienia art. 15 ust. 4 w powi\u261?zaniu z art. 6 ust. 4 u.p.s.d. (s. 7 \u8211? 8 uzasadnienia) i, cho\u263? nie odpowiada on oczekiwaniom strony skar\u380?\u261?cej, to stanowi prawn\u261? ocen\u281? sprawy wyra\u380?on\u261? w jej granicach. Strona skar\u380?\u261?ca nie wskaza\u322?a na jak\u261?kolwiek okoliczno\u347?\u263? b\u261?d\u378? fakt, kt\u243?re nie wynika\u322?y z akt sprawy, a zosta\u322?y przyj\u281?te przez S\u261?d pierwszej instancji jako element podstawy faktycznej rozstrzygni\u281?cia. S\u261?d pierwszej instancji nie przeprowadzi\u322? tak\u380?e kontroli legalno\u347?ci jakiegokolwiek innego aktu lub czynno\u347?ci, kt\u243?re \u8211? z uwagi na zakres podmiotowy lub przedmiotowy- nie by\u322?y obj\u281?te zakresem sprawy dotycz\u261?cej zobowi\u261?zania skar\u380?\u261?cego w podatku od spadk\u243?w i darowizn. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny uzna\u322? zatem, \u380?e S\u261?d pierwszej instancji skontrolowa\u322? dzia\u322?alno\u347?\u263? orzekaj\u261?cych w tej sprawie organ\u243?w podatkowych, nie naruszaj\u261?c w istotny spos\u243?b art. 133 \u167? 1 i art. 134 \u167? 1 w zw. z art. 141 \u167? 4 p.p.s.a. W konsekwencji zaskar\u380?ony wyrok nie narusza tak\u380?e art. 3 \u167? 1 p.p.s.a. Naruszenia tego przepisu nie mo\u380?na uto\u380?samia\u263? z wynikiem kontroli przeprowadzonej przez s\u261?d, a jedynie z zastosowaniem \u347?rodka nieprzewidzianego w ustawie. \par \par 3. Uchylenia zaskar\u380?onego wyroku nie uzasadnia\u322?y tak\u380?e zarzuty sformu\u322?owane w punkcie II skargi kasacyjnej, dotycz\u261?ce naruszenia przepis\u243?w prawa materialnego. \par \par Bezzasadne s\u261? zarzuty niew\u322?a\u347?ciwego zastosowania art.6 ust.4 zd. drugie w zw. z art.15 ust.4 u.p.s.d. i art.31 \u167? 1 w zw. z art.7 ust.1 u.p.s.d. poprzez pomini\u281?cie, \u380?e z uwagi na \u322?\u261?cz\u261?c\u261? darczy\u324?c\u243?w (rodzic\u243?w skar\u380?\u261?cego) ustawow\u261? wsp\u243?lno\u347?\u263? maj\u261?tkow\u261?, brak by\u322?o mo\u380?liwo\u347?ci ustalenia wysoko\u347?ci darowizny od ka\u380?dego z rodzic\u243?w. Trzeba pami\u281?ta\u263?, \u380?e w przypadku darowizny udzielanej na rzecz osoby fizycznej, obowi\u261?zek podatkowy w podatku od spadk\u243?w i darowizn ci\u261?\u380?y na nabywcy w\u322?asno\u347?ci rzeczy i praw maj\u261?tkowych (art. 5 u.p.s.d.). Opodatkowaniu podlega nabycie przez nabywc\u281?, od jednej osoby, w\u322?asno\u347?ci rzeczy i praw maj\u261?tkowych, ponad kwoty okre\u347?lone dla poszczeg\u243?lnych grup podatkowych (art. 9 ust. 1 u.p.s.d.). Je\u380?eli nabycie w\u322?asno\u347?ci rzeczy i praw maj\u261?tkowych od tej samej osoby nast\u281?puje wi\u281?cej ni\u380? jeden raz, do warto\u347?ci rzeczy i praw maj\u261?tkowych ostatnio nabytych dolicza si\u281? warto\u347?\u263? rzeczy i praw maj\u261?tkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzaj\u261?cych rok, w kt\u243?rym nast\u261?pi\u322?o ostatnie nabycie (art. 9 ust. 2 u.p.s.d.). \par \par Maj\u261?c na uwadze przywo\u322?ane regulacje, a tak\u380?e uwzgl\u281?dniaj\u261?c zasad\u281? autonomii prawa podatkowego, nale\u380?y przyj\u261?\u263?, \u380?e w przypadku darowizny udzielonej przez obojga ma\u322?\u380?onk\u243?w z maj\u261?tku wsp\u243?lnego, opodatkowaniu podatkiem od spadk\u243?w i darowizn podlega nabycie przez nabywc\u281? w\u322?asno\u347?ci rzeczy i praw maj\u261?tkowych otrzymanych oddzielnie od ka\u380?dego z ma\u322?\u380?onk\u243?w. Podkre\u347?li\u263? nale\u380?y, \u380?e co do zasady ka\u380?dy z ma\u322?\u380?onk\u243?w mo\u380?e dokona\u263? darowizny z maj\u261?tku wsp\u243?lnego. Wymaga to jedynie, poza drobnymi zwyczajowymi darowiznami, zgody drugiego ma\u322?\u380?onka (art.37 \u167? 1 pkt 4 k.r.i.o.). Je\u380?eli ma\u322?\u380?onkowie dokonuj\u261? darowizny z maj\u261?tku wsp\u243?lnego nie okre\u347?laj\u261?c warto\u347?ci darowizny udzielonej osobno przez ka\u380?dego z ma\u322?\u380?onk\u243?w, organ podatkowy mo\u380?e przyj\u261?\u263?, \u380?e warto\u347?\u263? ta stanowi\u322?a po\u322?ow\u281? warto\u347?ci darowizny obojga ma\u322?\u380?onk\u243?w, zgodnie z domniemaniem, jakie wynika z tre\u347?ci art.43 \u167? 1 k.r.i.o. Powy\u380?sze znajduje zastosowanie tak\u380?e w przypadku darowizn opodatkowanych na podstawie art. 6 ust. 4 i art. 15 ust. 4 u.p.s.d. \par \par Z tego wzgl\u281?du niezasadne s\u261? zarzuty skargi kasacyjnej dotycz\u261?ce naruszenia art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a w zw. z art 151 p.p.s.a. w powi\u261?zaniu z art. 6 ust. 4 zd. drugie w zw. z art. 15 ust. 4 u.p.s.d. w powi\u261?zaniu z art. 31 \u167? 1 k.r.i.o. w zw. z art. 7 ust. 1 u.p.s.d. (pkt II. 1 skargi kasacyjnej). \par \par 4. Niezasadne s\u261? te\u380? pozosta\u322?e zarzuty dotycz\u261?ce naruszenia \u322?\u261?cznie art. 6 ust. 4 oraz art. 15 ust. 4 u.p.s.d. (punkt II.3 i 4 skargi kasacyjnej). Strona skar\u380?\u261?ca podnios\u322?a ten zarzut wskazuj\u261?c na obie formy naruszenia prawa materialnego, wskazuj\u261?c przy tym, w czym upatruje b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni tych przepis\u243?w i dlaczego uznaje, \u380?e w ustalonym stanie faktycznym przepisy te nie powinny mie\u263? zastosowania. Nak\u322?ada to na Naczelny S\u261?d Administracyjny obowi\u261?zek odniesienia si\u281? do ka\u380?dego z tych zarzut\u243?w z osobna, przy czym w pierwszej kolejno\u347?ci- do zarzutu b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni, bowiem dopiero prawid\u322?owe ustalenie tre\u347?ci normy prawnej pozwoli na ocen\u281? jej w\u322?a\u347?ciwego zastosowania. \par \par Najdalej id\u261?cym zarzutem jest zarzut b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni art. 6 ust. 4 zdanie drugie oraz art. 15 ust. 4 u.p.s.d., poprzez przyj\u281?cie, \u380?e przepisy te mog\u261? mie\u263? zastosowanie tak\u380?e w sytuacji, gdy nie wygas\u322?o jeszcze prawo do wydania decyzji ustalaj\u261?cej zobowi\u261?zanie podatkowe wynikaj\u261?ce z pierwotnego obowi\u261?zku podatkowego powsta\u322?ego na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 4 u.p.s.d. (pkt II. 3 skargi kasacyjnej). \par \par Kwestia wzajemnych relacji mi\u281?dzy art. 6 ust. 1 pkt 4 i art. 6 ust. 4 u.p.s.d. od dawna budzi w\u261?tpliwo\u347?ci interpretacyjne. W doktrynie prawa podatkowego kwestionowana jest przy tym poprawno\u347?\u263? zawartej w art. 6 ust. 4 u.p.s.d. konstrukcji. Zwraca si\u281? uwag\u281?, \u380?e moment powstania obowi\u261?zku podatkowego w podatku od spadk\u243?w i darowizn zosta\u322? precyzyjnie okre\u347?lony w art. 6 ust. 1 u.p.s.d. Bez wzgl\u281?du na to, czy nabywca zg\u322?osi nabycie organowi podatkowemu czy nie, obowi\u261?zek podatkowy powstaje z chwil\u261? przyj\u281?cia spadku, zaspokojenia roszczenia z tytu\u322?u zachowku, spe\u322?nienia \u347?wiadczenia przyrzeczonego w drodze darowizny itd. Obowi\u261?zek ten nie wygasa, skoro ustawa nie przewiduje mo\u380?liwo\u347?ci wyga\u347?ni\u281?cia obowi\u261?zku podatkowego, a wi\u281?c nie mo\u380?e powsta\u263? powt\u243?rnie z chwil\u261? powo\u322?ania si\u281? na fakt nabycia. Obowi\u261?zek podatkowy, w wypadku darowizny niezg\u322?oszonej do opodatkowania istnieje nadal, nawet po up\u322?ywie terminu przedawnienia prawa do wydania decyzji wymiarowej (zob.: B. Brzezi\u324?ski, glosa do uchwa\u322?y SN z 21 marca 1991 r., III AZP 14/90, "Przegl\u261?d Orzecznictwa Podatkowego" 1992, nr 4, s. 88; a tak\u380?e P. Pietrasz, w: S. Bogucki et. al., Podatek od spadk\u243?w i darowizn. Komentarz, Gda\u324?sk 2015, s. 247). \par \par Z kolei w uchwale z dnia 21 marca 1991 r., III AZP 14/90, S\u261?d Najwy\u380?szy wskaza\u322?, \u380?e w \u347?wietle art. 6 ust. 4 u.p.s.d., obowi\u261?zek podatkowy z tytu\u322?u niezg\u322?oszonej darowizny ulega swoistemu odnowieniu. W ten spos\u243?b, w wyniku czynno\u347?ci procesowej (powo\u322?anie si\u281? na darowizn\u281? przed organem podatkowym), rozpoczyna si\u281? na nowo obowi\u261?zek podatkowy dotycz\u261?cy darowizny w tym tylko sensie, \u380?e od nowa zaczyna biec termin przedawnienia. Podobnie wypowiedzia\u322? si\u281? Naczelny S\u261?d Administracyjny w wyroku z 8 sierpnia 2007 r., II FSK 921/06 (dost\u281?pny w Centralnej Bazie Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych, http://orzeczenia.nsa.gov.pl, dalej jako "CBOSA"), wskazuj\u261?c \u380?e unormowanie zdania drugiego art. 6 ust. 4 u.p.s.d., w zakresie wyznaczonym jego hipotez\u261? stanowi ca\u322?o\u347?ciow\u261? i odr\u281?bn\u261? od innych, wynikaj\u261?cych z art. 6 tej\u380?e ustawy, regulacj\u281? prawn\u261? czasu powstania obowi\u261?zku podatkowego w podatku od darowizny, od kt\u243?rego rozpoczyna bieg termin przedawnienia prawa do wydania decyzji o ustaleniu wysoko\u347?ci zobowi\u261?zania podatkowego. \par \par Niezale\u380?nie od sposobu rozumienia art. 6 ust. 4 u.p.s.d., co do momentu powstania obowi\u261?zku podatkowego, nie ma w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e celem tego przepisu jest zapobieganie uchylaniu si\u281? przez podatnik\u243?w od opodatkowania, poprzez wyd\u322?u\u380?enie terminu do wydania decyzji ustalaj\u261?cej wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania podatkowego. Wyd\u322?u\u380?enie tego terminu polega w istocie na tym, \u380?e biegnie on od nowa z chwil\u261? powo\u322?ania si\u281? na fakt nabycia niezg\u322?oszonego wcze\u347?niej do opodatkowania. Nale\u380?y przy tym zgodzi\u263? si\u281? z pogl\u261?dem, \u380?e odnowieniu ulega uprawnienie organ\u243?w podatkowych do wydania decyzji ustalaj\u261?cej zobowi\u261?zanie w podatku od spadk\u243?w i darowizn, niezale\u380?nie od tego, czy uprawnienie to ju\u380? raz wygas\u322?o (P. Pietrasz, w: S. Bogucki et. al., Podatek od spadk\u243?w i darowizn. Komentarz, Gda\u324?sk 2015, s. 251), przepis ten nie formu\u322?uje bowiem warunku up\u322?ywu terminu przedawnienia do wydania decyzji, wskazuj\u261?c jedynie na nowy pocz\u261?tkowy bieg terminu do wydania decyzji okre\u347?laj\u261?cej zobowi\u261?zanie podatkowe (por. wyrok Trybuna\u322?u Konstytucyjnego z dnia 19 czerwca 2012 r., P 41/10, OTK-A z 2012 r., nr 6, poz. 65, punkt 1.3 uzasadnienia i powo\u322?ane tam orzecznictwo, dotycz\u261?cy analogicznie brzmi\u261?cej regulacji dotycz\u261?cej podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych, wyrok Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 2 kwietnia 2015 r., II FSK 573/13, CBOSA). Powo\u322?anie si\u281? na niezg\u322?oszone do opodatkowania nabycie w ka\u380?dym przypadku skutkuje tym, \u380?e od nowa biegnie termin do wydania decyzji ustalaj\u261?cej wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania podatkowego. W tym uj\u281?ciu art. 6 ust. 4 u.p.s.d. stanowi lex specialis wobec regulacji zawartej w art. 6 ust. 1 u.p.s.d. Nie mo\u380?na zatem zgodzi\u263? si\u281? ze stanowiskiem strony skar\u380?\u261?cej, \u380?e art. 6 ust. 4 u.p.s.d. nie mo\u380?e mie\u263? zastosowania, je\u380?eli nie wygas\u322?o jeszcze prawo do wydania decyzji ustalaj\u261?cej wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania podatkowego na podstawie "pierwotnego obowi\u261?zku podatkowego", powsta\u322?ego z chwil\u261? dokonania danej czynno\u347?ci prawnej. \par \par Nie ma r\u243?wnie\u380? usprawiedliwionych podstaw zarzut zawarty w punkcie II.4 skargi kasacyjnej. Na wst\u281?pie zwr\u243?ci\u263? nale\u380?y uwag\u281? na r\u243?\u380?nice w hipotezie przywo\u322?anych jako naruszone art.6 ust.4 zdanie drugie i art.15 ust.4 u.p.s.d. Pierwszy z nich, zamieszczony w rozdziale drugim ustawy- Obowi\u261?zek podatkowy dotyczy ka\u380?dego nabycia, obj\u281?tego zakresem przedmiotowym ustawy o podatku od spadk\u243?w i darowizn. Okre\u347?la, jak wskazano wy\u380?ej, sytuacje, w wyniku kt\u243?rych rozpoczyna si\u281? bieg terminu do wydania przez organ decyzji, o kt\u243?rej mowa w art.68 \u167? 1 O.p. Momentem takim jest powo\u322?anie si\u281? podatnika przed organem podatkowym lub organem kontroli podatkowej na fakt nabycia. Drugi z powo\u322?anych przepis\u243?w (art.15 ust.4 u.p.s.d.) mie\u347?ci si\u281? w rozdziale czwartym ustawy, dotycz\u261?cym wysoko\u347?ci podatku. Okre\u347?la on stawk\u281? podatku odnosz\u261?c\u261? si\u281? wy\u322?\u261?cznie do nabycia w\u322?asno\u347?ci rzeczy lub praw maj\u261?tkowych w drodze darowizny lub polecenia darczy\u324?cy, je\u380?eli obowi\u261?zek podatkowy powsta\u322? w wyniku powo\u322?ania si\u281? podatnika przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej w toku czynno\u347?ci sprawdzaj\u261?cych, post\u281?powania podatkowego, kontroli podatkowej lub post\u281?powania kontrolnego na okoliczno\u347?\u263? dokonania tej darowizny. Dodatkow\u261? przes\u322?ank\u261? zastosowania tej stawki jest to, \u380?e podatek nale\u380?ny od tego nabycia nie zosta\u322? zap\u322?acony. Stawka z art.15 ust.4 u.p.s.d. nie ma zatem zastosowania w ka\u380?dym przypadku, o kt\u243?rym mowa w art.6 ust.4 zd. drugie u.p.s.d., musz\u261? bowiem dla jej zastosowania by\u263? spe\u322?nione dodatkowe przes\u322?anki w postaci okre\u347?lonego tytu\u322?u prawnego nabycia (darowizna, polecenie darczy\u324?cy), powo\u322?anie si\u281? musi nast\u261?pi\u263? w toku wskazanych w nim post\u281?powa\u324? lub czynno\u347?ci, a podatek nie jest zap\u322?acony. Wskazanie na te r\u243?\u380?nice jest istotne z punktu widzenia wyk\u322?adni obu przepis\u243?w, w tym u\u380?ytego w ka\u380?dym z nich wyra\u380?enia "powo\u322?anie si\u281? przez podatnika". \par \par W orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych wskazuje si\u281?, odwo\u322?uj\u261?c si\u281? do j\u281?zyka potocznego, \u380?e przez "powo\u322?anie si\u281?", o kt\u243?rym mowa w art. 6 ust. 4 u.p.s.d., nale\u380?y rozumie\u263? wskazanie, odwo\u322?anie si\u281? do czego\u347? w celu wykazania zasadno\u347?ci w\u322?asnego stanowiska, tezy. Chodzi tu o \u347?wiadome dzia\u322?anie podatnika, kt\u243?ry powo\u322?uje si\u281? na fakt nabycia z zamiarem wykazania czego\u347? przed organem podatkowym (organem kontroli podatkowej), osi\u261?gni\u281?cia okre\u347?lonego skutku w tocz\u261?cym si\u281? w odniesieniu do niego post\u281?powaniu podatkowym lub kontrolnym, kontroli podatkowej lub czynno\u347?ciach sprawdzaj\u261?cych (zob. np. wyrok NSA z dnia 13 wrze\u347?nia 1988 r. SA/Kr 664/88, POP 1994, z. 5, poz. 94, jak te\u380? orzecznictwo na tle podobnej regulacji zawartej w ustawie o podatku od czynno\u347?ci cywilnoprawnych, np. wyrok NSA z dnia 14 maja 2015 r. II FSK 790/13 i przywo\u322?ane tam orzecznictwo, wyrok NSA z dnia 13 lutego 2013 r., II FSK 1344/11, dost\u281?pne CBOSA). Co do zasady uznaje si\u281?, \u380?e nie jest powo\u322?aniem si\u281? przez podatnika na fakt nabycia dobrowolne z\u322?o\u380?enie zeznania podatkowego po up\u322?ywie ustawowych termin\u243?w do z\u322?o\u380?enia zeznania (por. powo\u322?any wcze\u347?niej wyrok NSA z dnia 2 kwietnia 2015 r., II FSK 573/13). Podatnik zg\u322?asza w\u243?wczas jedynie fakt nabycia, powoduj\u261?c wszcz\u281?cie post\u281?powania podatkowego w tym zakresie (art.165 \u167? 7 O.p.), nie wskazuje natomiast na fakt nabycia jako na argument maj\u261?cy wzmocni\u263? jego stanowisko, prezentowane przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej. \par \par Inaczej jednak\u380?e nale\u380?y oceni\u263? fakt zg\u322?oszenia do opodatkowania darowizny w sytuacji, gdy podatnik na fakt nabycia zamierza si\u281? powo\u322?a\u263? przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej w tocz\u261?cym si\u281? innym post\u281?powaniu podatkowym. W istocie jest to powo\u322?anie si\u281? na fakt nabycia w tym celu, aby wzmocni\u263? argumentacj\u281? podatnika w tym innym post\u281?powaniu, w kt\u243?rym wykazanie posiadania maj\u261?tku nabytego w wyniku darowizny wzmocni argumentacj\u281? podatnika i pozwoli mu przyk\u322?adowo na wykazanie, \u380?e nie powsta\u322?o zobowi\u261?zanie podatkowe w innym podatku lub wysoko\u347?\u263? tego zobowi\u261?zania jest ni\u380?sza. Podatnik nie zg\u322?asza w\u243?wczas faktu nabycia po up\u322?ywie termin\u243?w do z\u322?o\u380?enia zeznania podatkowego w celu zado\u347?\u263?uczynienia obowi\u261?zkowi podatkowemu, ale wy\u322?\u261?cznie po to, aby si\u281? na\u324? powo\u322?a\u263? przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej. Taki cel z\u322?o\u380?enia zeznania jest szczeg\u243?lnie widoczny, gdy z\u322?o\u380?enie zeznania w podatku do spadk\u243?w i darowizn nast\u281?puje w toku innego post\u281?powania podatkowego, kontrolnego, kontroli podatkowej czy czynno\u347?ci sprawdzaj\u261?cych, a wi\u281?c w sytuacji uregulowanej w art.15 ust.4 u.p.s.d. Przyj\u281?cie odmiennej interpretacji i uznanie, \u380?e z\u322?o\u380?enie zeznania w podatku od spadk\u243?w i darowizn przed up\u322?ywem terminu przedawnienia prawa do wydania decyzji w celu powo\u322?ania si\u281? na to nabycie przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej w innym, b\u281?d\u261?cym ju\u380? w toku, post\u281?powaniu, wy\u322?\u261?cza mo\u380?liwo\u347?\u263? zastosowania art. 6 ust.4 zd. 2 i art.15 ust.4 u.p.s.d., by\u322?oby sprzeczne ze wskazanym wy\u380?ej celem regulacji zawartej w powo\u322?anych przepisach. W skrajnych przypadkach mog\u322?oby bowiem doprowadzi\u263? do unikni\u281?cia opodatkowania z uwagi na z\u322?o\u380?enie zeznania w takim terminie, kt\u243?ry uniemo\u380?liwi\u322?by organowi wydanie decyzji ustalaj\u261?cej podatek od spadk\u243?w i darowizn, przy jednoczesnym unikni\u281?ciu obci\u261?\u380?enia podatkowego z innego tytu\u322?u, a tym samym naruszenia wynikaj\u261?cej z art.84 Konstytucji RP zasady r\u243?wno\u347?ci i powszechno\u347?ci opodatkowania. \par \par 6.5. Nie znajduje tak\u380?e usprawiedliwionych podstaw zarzut dotycz\u261?cy naruszenia art. 15 ust. 4 u.p.s.d., poprzez jego niew\u322?a\u347?ciw\u261? wyk\u322?adni\u281?, polegaj\u261?c\u261? na b\u322?\u281?dnym przyj\u281?ciu, \u380?e wyst\u261?pienie przes\u322?anki braku zap\u322?aty nale\u380?nego podatku nale\u380?y ocenia\u263? w kontek\u347?cie powo\u322?ania si\u281? na fakt otrzymania darowizny, nie za\u347? chwili wydania decyzji podatkowej ustalaj\u261?cej zobowi\u261?zanie podatkowe z tego tytu\u322?u (pkt II. 5 skargi kasacyjnej). W ca\u322?o\u347?ci nale\u380?y podzieli\u263? stanowisko przyj\u281?te przez S\u261?d pierwszej instancji za organem odwo\u322?awczym, \u380?e wyst\u261?pienie przes\u322?anki braku zap\u322?aty podatku wskazanej w art. 15 ust. 4 u.p.s.d. nale\u380?y ocenia\u263? w kontek\u347?cie momentu powo\u322?ania si\u281? na fakt otrzymania darowizny, nie za\u347? chwili wydania decyzji ustalaj\u261?cej zobowi\u261?zanie podatkowe z tego tytu\u322?u. Zauwa\u380?y\u263? nale\u380?y, \u380?e przepis ten wskazuje na to, \u380?e obowi\u261?zek podatkowy powsta\u322? w wyniku powo\u322?ania si\u281? na fakt nabycia. Tym samym i na t\u281? chwil\u281? nale\u380?y ocenia\u263?, czy podatek zosta\u322? zap\u322?acony, zw\u322?aszcza z uwagi na to, \u380?e, jak s\u322?usznie zauwa\u380?y\u322? S\u261?d pierwszej instancji, zobowi\u261?zanie podatkowe w podatku od spadk\u243?w i darowizn kszta\u322?tuje decyzja organu podatkowego. Zap\u322?ata podatku przed wydaniem decyzji ustalaj\u261?cej wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania nie pozbawia organu prawa do ukszta\u322?towania zobowi\u261?zania podatkowego. Na marginesie ju\u380? tylko mo\u380?na wspomnie\u263?, \u380?e wp\u322?ata \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych na rachunek lub do kasy organu podatkowego tylko w\u243?wczas stanowi zap\u322?at\u281? podatku, je\u380?eli zap\u322?aty tej dokonuje podatnik, na kt\u243?rym zobowi\u261?zanie takie ci\u261?\u380?y. Kwestia ta budz\u261?ca w\u261?tpliwo\u347?ci w orzecznictwie, zosta\u322?a rozstrzygni\u281?ta w uchwale Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 26 maja 2008 r., I FPS 8/07 (CBOSA), zgodnie z kt\u243?r\u261? zap\u322?ata, o kt\u243?rej mowa w art. 59 \u167? 1 pkt 1 w zwi\u261?zku z art. 60 \u167? 1 pkt 2 O.p. w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym w 2004 r., dokonana przez inny podmiot w imieniu podatnika nie powoduje wyga\u347?ni\u281?cia zobowi\u261?zania podatkowego tego podatnika. Uchwa\u322?a ta zachowuje aktualno\u347?\u263? r\u243?wnie\u380? w stanie prawnym obowi\u261?zuj\u261?cym w 2010 r. W niniejszej sprawie nie podwa\u380?ano faktu, \u380?e wp\u322?aty na rzecz organu podatkowego dokona\u322? ojciec skar\u380?\u261?cego. Zgodnie z art.5 u.p.s.d. podatnikiem jest wy\u322?\u261?cznie obdarowany. \par \par 6.5. Przyj\u281?ta wyk\u322?adnia art.6 ust.4 i art.15 ust.4 u.p.s.d. czyni bezzasadnym zarzut naruszenia powo\u322?anych wy\u380?ej przepis\u243?w poprzez ich niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie. W niniejszej sprawie nie budzi w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e skar\u380?\u261?cy nie zg\u322?osi\u322? darowizny od matki ani w terminie do z\u322?o\u380?enia zeznania podatkowego w podatku od spadk\u243?w i darowizn, o kt\u243?rym mowa w art.17a ust.1 u.p.s.d., ani w terminie okre\u347?lonym w art.4a ust.1 pkt 1 u.p.s.d. Druk SD-Z2, dotycz\u261?cy darowizny dokonanej w dniu 8 sierpnia 2007 r., zosta\u322? z\u322?o\u380?ony dopiero 29 marca 2010 r., a wi\u281?c po up\u322?ywie prawie 3 lat od powstania obowi\u261?zku podatkowego (art.6 ust.1 pkt 4 u.p.s.d.). Dokument, jaki przed\u322?o\u380?y\u322? skar\u380?\u261?cy organowi w\u322?a\u347?ciwemu w zakresie podatku od spadk\u243?w i darowizn, to zg\u322?oszenie, o kt\u243?rym mowa w art.4a ust.5 u.p.s.d. W tym samym dniu skar\u380?\u261?cy sporz\u261?dzi\u322? pismo zawieraj\u261?ce wniosek o dopuszczenie dowodu z po\u347?wiadczenia dokonania darowizny w post\u281?powaniu podatkowym, dotycz\u261?cym podatku dochodowego od przychod\u243?w ze \u378?r\u243?de\u322? nieujawnionych lub nieznajduj\u261?cych pokrycia w ujawnionych \u378?r\u243?d\u322?ach. Tym samym ujawni\u322? fakt darowizny dopiero w toku innego post\u281?powania, by\u322?o to zatem w istocie powo\u322?anie si\u281? na fakt nabycia. Zauwa\u380?y\u263? ponadto nale\u380?y, \u380?e skar\u380?\u261?cy nie z\u322?o\u380?y\u322? zeznania podatkowego, a zg\u322?oszenie SD-Z2, kt\u243?re jest wymagane dla zwolnienia podatkowego, o kt\u243?rym mowa w art.4a ust.1 u.p.s.d. Nie by\u322?o to zatem zg\u322?oszenie do opodatkowania (w takim przypadku podatnik powinien z\u322?o\u380?y\u263? zeznanie podatkowe, o kt\u243?rym mowa w art.17a u.p.s.d.), a jedynie poinformowanie o fakcie nabycia, kt\u243?re w ocenie skar\u380?\u261?cego by\u322?o zwolnione od opodatkowania. Z art.6 ust.4 zd. drugie u.p.s.d. wynika za\u347?, \u380?e przepis ten ma zastosowanie, gdy nabycie nie zosta\u322?o zg\u322?oszone do opodatkowania. W dacie z\u322?o\u380?enia SD-Z2 przez skar\u380?\u261?cego up\u322?yn\u261?\u322? ju\u380? termin, wskazany w art.4a ust.1 pkt 1 u.p.s.d., a tym samym (na co wskazano w zaskar\u380?onej decyzji), skar\u380?\u261?cy nie m\u243?g\u322? skorzysta\u263? ze zwolnienia podatkowego. Nabycie podlega\u322?o zatem opodatkowaniu i powinno by\u263? do niego zg\u322?oszone poprzez z\u322?o\u380?enie zeznania. \par \par 6.6. Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze Naczelny S\u261?d Administracyjny na podstawie art. 184 p.p.s.a. oddali\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261?. \par \par O kosztach post\u281?powania orzeczono na podstawie art. 204 pkt 1 w zw. z art. 205 \u167? 2 i art. 207 \u167? 2 p.p.s.a. oraz \u167? 14 ust. 2 pkt 2 lit. a w zw. z \u167? 14 ust. 2 pkt 1 lit. a i \u167? 6 pkt 3 rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 28 wrze\u347?nia 2002 r. w sprawie op\u322?at za czynno\u347?ci radc\u243?w prawnych oraz ponoszenia przez Skarb Pa\u324?stwa koszt\u243?w pomocy prawnej udzielonej przez radc\u281? prawnego ustanowionego z urz\u281?du (Dz. U. z 2013 r. poz. 490 ze zm.). \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}