{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-14 23:35\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 1655/24 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2025-10-09 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2024-12-23 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Beata Cieloch /przewodnicz\u261?cy/ \par Jan Grz\u281?da /sprawozdawca/ \par Marzena \u321?ozowska \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe \par Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Wr 292/24 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2023 nr 0 poz 2383; art. 16 ust. 1 pkt 22 w zw. z art. 15 ust. 1; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j.) \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Beata Cieloch S\u281?dziowie S\u281?dzia NSA Jan Grz\u281?da (spr.) S\u281?dzia WSA (del.) Marzena \u321?ozowska Protokolant Anna Dziewi\u380?-Przychodze\u324? po rozpoznaniu w dniu 9 pa\u378?dziernika 2025 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego we Wroc\u322?awiu z dnia 24 wrze\u347?nia 2024 r., sygn. akt I SA/Wr 292/24 w sprawie ze skargi R. sp. z o.o. sp. k. z siedzib\u261? w W. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 15 lutego 2024 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.737.2023.1.AND w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych 1) oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2) zas\u261?dza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz R. sp. z o.o. sp. k. z siedzib\u261? w W. kwot\u281? 360 (trzysta sze\u347?\u263?dziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wyrokiem z 24 wrze\u347?nia 2024 r., sygn. akt I SA/Wr 292/24 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? przez R. Sp. z o.o. Sp. k. z siedzib\u261? w W. interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z 15 lutego 2024 r. w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. Pe\u322?na tre\u347?\u263? uzasadnienia zaskar\u380?onego orzeczenia, jak i innych wyrok\u243?w powo\u322?anych poni\u380?ej, dost\u281?pna jest na stronie internetowej https://orzeczenia.nsa.gov.pl/. \par \par Skarg\u281? kasacyjn\u261? od ww. wyroku wywi\u243?d\u322? Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. Kwestionowanemu orzeczeniu, na postawie art. 174 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2024r. poz. 935 ze zm., dalej "P.p.s.a.") zarzuci\u322? naruszenie: \par \par - prawa materialnego, tj.: art. 16 ust. 1 pkt 22 w zw. z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm., dalej "u.p.d.o.p.") przez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281?, a w konsekwencji niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? co do mo\u380?liwo\u347?ci zastosowania, polegaj\u261?ce na przyj\u281?ciu przez S\u261?d pierwszej instancji, i\u380? z uwagi na okoliczno\u347?\u263?, i\u380? w ocenie S\u261?du wyra\u380?one w tym przepisie wydatki na kary z tytu\u322?u wad towar\u243?w i us\u322?ug, czy te\u380? op\u243?\u378?nienia w dostarczeniu towar\u243?w wolnych od wad/wykonania us\u322?ug w spos\u243?b niewadliwy, nie s\u261? to\u380?same z wydatkami w postaci kar za op\u243?\u378?nienie w dostawie towar\u243?w/realizacji us\u322?ug, to w konsekwencji wy\u322?\u261?czenie z koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, o kt\u243?rym mowa w art. 16 ust. 1 pkt 22 u.p.d.o.p. nie obejmuje sytuacji opisanej we wniosku Skar\u380?\u261?cej w postaci kar umownych z tytu\u322?u samego op\u243?\u378?nienia w odbiorze lokalu (budynk\u243?w) lub op\u243?\u378?nienia w przeniesieniu w\u322?asno\u347?ci tych\u380?e lokali/dom\u243?w na klient\u243?w Skar\u380?\u261?cej, co prowadzi do wniosku, i\u380? kary umowne naliczane Skar\u380?\u261?cej przez jej klient\u243?w za niedochowanie termin\u243?w odbioru i kary umowne za op\u243?\u378?nienie w zawarciu um\u243?w przeniesienia w\u322?asno\u347?ci mog\u261? zosta\u263? zakwalifikowane do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w; \par \par - przepis\u243?w post\u281?powania maj\u261?ce istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, tj.: art. 141 \u167? 4 P.p.s.a. w zw. z art. 153 P.p.s.a. przez sporz\u261?dzenie przez S\u261?d pierwszej instancji wadliwego, nieodpowiadaj\u261?cego wymogom formalnym uzasadnienia wyroku, tj. uzasadnienia niejasnego i niezawieraj\u261?cego w\u322?a\u347?ciwego wyja\u347?nienia podstawy prawnej rozstrzygni\u281?cia, co uniemo\u380?liwia organowi poznanie motyw\u243?w jakimi kierowa\u322? si\u281? S\u261?d uznaj\u261?c s\u322?uszno\u347?\u263? zarzut\u243?w skargi i uchylaj\u261?c zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? oraz uniemo\u380?liwia odczytanie wskaza\u324? prawnych dla organu co do dalszego post\u281?powania wi\u261?\u380?\u261?cych przy ponownym rozpoznaniu sprawy, co powoduje, \u380?e uzasadnienie wyroku jest niejasne i niezrozumia\u322?e, a ocena prawna i wskazania niemo\u380?liwe do zastosowania. \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze, wniesiono o uchylenie w ca\u322?o\u347?ci zaskar\u380?onego wyroku, rozpoznanie skargi strony skar\u380?\u261?cej i jej oddalenie, ewentualnie uchylenie w ca\u322?o\u347?ci zaskar\u380?onego wyroku i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania oraz zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? Sp\u243?\u322?ka wnios\u322?a o jej oddalenie i zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje. \par \par Skarga kasacyjna jest niezasadna i podlega oddaleniu. \par \par Sp\u243?r w niniejszej sprawie sprowadza si\u281? do oceny, czy kary umowne naliczane Sp\u243?\u322?ce przez jej klient\u243?w za op\u243?\u378?nienia w przekazaniu budynku do odbioru i op\u243?\u378?nienia w zawarciu um\u243?w przeniesienia w\u322?asno\u347?ci mog\u261? zosta\u263? zaliczone do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w (art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.). \par \par Zauwa\u380?y\u263? nale\u380?y, \u380?e podobny problem by\u322? ju\u380? niejednokrotnie przedmiotem oceny Naczelnego S\u261?du Administracyjnego (por. wyroki m.in. z 19 grudnia 2024 r., sygn. akt II FSK 409/22, z 24 pa\u378?dziernika 2023 r., sygn. akt II FSK 335/21, 7 czerwca 2023 r., II FSK 2961/20, 23 marca 2023 r., II FSK 2277/20, 23 listopada 2022 r., II FSK 700/20). Sk\u322?ad orzekaj\u261?cy podziela wyra\u380?on\u261? w ww. judykatach argumentacj\u281?. \par \par Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 22 u.p.d.o.p. nie uwa\u380?a si\u281? za koszty uzyskania przychod\u243?w kar umownych i odszkodowa\u324? z tytu\u322?u wad dostarczonych towar\u243?w, wykonanych rob\u243?t i us\u322?ug oraz zw\u322?oki w dostarczeniu towaru wolnego od wad albo zw\u322?oki w usuni\u281?ciu wad towar\u243?w albo wykonanych rob\u243?t i us\u322?ug. Z przepisu tego nie wynika zatem generalne wy\u322?\u261?czenie z koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w wszelkich kar umownych, lecz tylko takich, kt\u243?re zosta\u322?y zap\u322?acone z powodu wad dostarczonych towar\u243?w lub us\u322?ug, wzgl\u281?dnie zw\u322?oki w usuni\u281?ciu tych wad lub dostarczeniu towar\u243?w lub us\u322?ug wolnych od wad. \par \par Skoro ustawa podatkowa pos\u322?uguje si\u281? poj\u281?ciami z innych ga\u322?\u281?zi prawa (w tym przypadku z zakresu prawa cywilnego), to przy ich wyk\u322?adni nale\u380?y si\u281? odwo\u322?ywa\u263? do znacze\u324? u\u380?ytych w przepisie wyra\u380?e\u324? w tej ga\u322?\u281?zi prawa, z kt\u243?rej je zaczerpni\u281?to (j\u281?zyka prawnego i prawniczego). \par \par Na gruncie prawa cywilnego poj\u281?cie "wada" definiowane jest w art. 5561 \u167? 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. \u8211? Kodeks cywilny (Dz. U. z 2023 r. poz. 1610 ze zm.) jako brak w\u322?a\u347?ciwo\u347?ci, kt\u243?re rzecz powinna mie\u263? ze wzgl\u281?du na cel w umowie oznaczony albo wynikaj\u261?cy z okoliczno\u347?ci lub przeznaczenia, wzgl\u281?dnie w\u322?a\u347?ciwo\u347?ci, kt\u243?re by\u322?y przedstawione w pr\u243?bce lub wzorze, albo gdy rzecz nie nadaje si\u281? dla realizacji celu umowy, albo jest niezupe\u322?na. Te cechy rzeczy nale\u380?y odpowiednio odnie\u347?\u263? do cech us\u322?ugi, co prowadzi do wniosku, \u380?e wada us\u322?ugi to brak w\u322?a\u347?ciwo\u347?ci, kt\u243?re mie\u263? powinna, niezdatno\u347?\u263? do zrealizowania celu umowy lub niekompletno\u347?\u263?. Przez wad\u281? tak\u261? nie mo\u380?na zatem uzna\u263? niewykonania naprawy w terminie, bowiem oznacza to, \u380?e towar zosta\u322? dostarczony bez wad, a w trakcie jego p\u243?\u378?niejszej eksploatacji pojawi\u322?a si\u281? konieczno\u347?\u263? naprawy lokomotywy, czy innych podzespo\u322?\u243?w taboru kolejowego. Poj\u281?cie "naprawa" oznacza bowiem "usuwanie usterek i uszkodze\u324? maj\u261?ce na celu sprawi\u263?, \u380?eby co\u347? ponownie nadawa\u322?o si\u281? do u\u380?ytku" (Wielki s\u322?ownik j\u281?zyka polskiego. Instytut J\u281?zyka Polskiego PAN). \par \par Rzecz w tym, \u380?e ewentualnie wyp\u322?acona z takiej przyczyny kara umowna nie by\u322?aby w\u243?wczas \u347?wiadczona z tytu\u322?u zw\u322?oki w usuni\u281?ciu wad towar\u243?w albo wykonanych rob\u243?t i us\u322?ug, ale nieterminowego wykonania naprawy towaru, a wi\u281?c z odmiennego tytu\u322?u prawnego. Zr\u243?wnanie wyra\u380?e\u324?: usuni\u281?cie wady i naprawa towaru - doprowadzi\u322?o do dokonania b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni analizowanego przepisu. \par \par Nie spos\u243?b tak\u380?e zgodzi\u263? si\u281?, jakoby zamiarem ustawodawcy by\u322?o wy\u322?\u261?czenie z koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w ka\u380?dego przypadku nieterminowego wykonania us\u322?ugi przez d\u322?u\u380?nika wynikaj\u261?cego ze stosunku obligacyjnego, bez wzgl\u281?du na to, czy chodzi o usuni\u281?cie wad towaru, czy us\u322?ug\u281? jego naprawy. Zapatrywanie to pozostaje bowiem w sprzeczno\u347?ci z brzmieniem art. 16 ust. 1 pkt 22 u.p.d.o.p., kt\u243?ry nie odnosi si\u281? do kar umownych w og\u243?lno\u347?ci, ale tylko do jednego ich typu \u8211? kar z tytu\u322?u wad dostarczonych towar\u243?w i us\u322?ug (oraz nieterminowego usuni\u281?cia tych wad lub dostarczenia towar\u243?w lub us\u322?ug wolnych od wad). \par \par Skoro ustawodawca wyj\u261?tek od zasady uznawania za koszty uzyskania przychod\u243?w wszelkich koszt\u243?w poniesionych w celu osi\u261?gni\u281?cia przychod\u243?w lub zachowania albo zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w (art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p.) w art. 16 ust. 1 pkt 22 u.p.d.o.p. odni\u243?s\u322? tylko do okre\u347?lonej kategorii kar umownych, rozszerzanie tego wyj\u261?tku na inne kategorie kar umownych, p\u322?aconych z innych tytu\u322?\u243?w, nie jest uprawnione ani dopuszczalne. Oceny tej nie mo\u380?e zmieni\u263? nawet powo\u322?anie si\u281? na zasad\u281? autonomii prawa podatkowego i zanegowanie prawid\u322?owo\u347?ci odwo\u322?ania si\u281? do rozumienia okre\u347?lonych poj\u281?\u263? w prawie cywilnym, albowiem ju\u380? sama analiza gramatyczna art. 16 ust. 1 pkt 22 u.p.d.o.p. nie prowadzi do odnalezienia w nim poj\u281?\u263?, kt\u243?re tam nie wyst\u281?puj\u261?. W szczeg\u243?lno\u347?ci "zw\u322?oki w usuni\u281?ciu wad towar\u243?w albo wykonanych rob\u243?t i us\u322?ug" nie spos\u243?b uto\u380?sami\u263? z "op\u243?\u378?nionym wykonaniem naprawy wcze\u347?niej niewadliwych towar\u243?w". Tylko pozornie poj\u281?cia "usuni\u281?cie wad towar\u243?w" i "naprawa konkretnego przedmiotu" (wcze\u347?niej przecie\u380? niewadliwego) mog\u261? wskazywa\u263? na pewne podobie\u324?stwa, jednak\u380?e ustawodawca nie wymieni\u322? ich \u322?\u261?cznie, tote\u380? brak jest podstaw do nadania im jednakowej normatywnie tre\u347?ci. \par \par Z uwagi na powy\u380?sze za niezasadny nale\u380?a\u322?o uzna\u263? podniesiony w skardze kasacyjnej zarzut naruszenia art. 16 ust. 1 pkt 22 u.p.d.o.p. \par \par Na marginesie jedynie wypada zaakcentowa\u263?, \u380?e zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. kary umowne nienale\u380?\u261?ce do kategorii opisanych w art. 16 ust. 1 pkt 22 u.p.d.o.p. mog\u261? stanowi\u263? koszty uzyskania przychod\u243?w wy\u322?\u261?cznie wtedy, gdy spe\u322?niaj\u261? \u322?\u261?cznie nast\u281?puj\u261?ce warunki: zosta\u322?y poniesione przez podatnika, w zwi\u261?zku z prowadzon\u261? przez niego dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, maj\u261? charakter definitywny i s\u261? w\u322?a\u347?ciwie udokumentowane, a ich poniesienie mia\u322?o na celu uzyskanie przychod\u243?w lub zachowanie albo zabezpieczenie \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w (by\u322?o celowe) (por. wyroki NSA z 17 czerwca 2013 r., II FSK 702/11; z 5 kwietnia 2016 r., II FSK 308/14; z 10 maja 2016 r., II FSK 700/14). Zawis\u322?y przed Naczelnym S\u261?dem Administracyjny, sp\u243?r kwestii tych jednak nie dotyczy\u322?. \par \par Chybiony jest r\u243?wnie\u380? zarzut naruszenia art. 141 \u167? 4 P.p.s.a., gdy\u380? pisemne motywy zaskar\u380?onego wyroku w pe\u322?ni odpowiadaj\u261? rygorom okre\u347?lonym w tym przepisie. W orzecznictwie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego wskazuje si\u281?, \u380?e z naruszeniem art. 141 \u167? 4 P.p.s.a. mamy do czynienia w\u243?wczas, gdy uzasadnienie orzeczenia nie pozwala jednoznacznie ustali\u263? przes\u322?anek jakimi kierowa\u322? si\u281? s\u261?d, podejmuj\u261?c zaskar\u380?one orzeczenie, a wada ta nie zapewnia mo\u380?liwo\u347?ci kontroli instancyjnej orzeczenia lub brak jest uzasadnienia kt\u243?regokolwiek z rozstrzygni\u281?\u263? s\u261?du, albo gdy uzasadnienie obejmuje rozstrzygni\u281?cie, kt\u243?rego nie ma w sentencji orzeczenia (por. wyrok NSA z 18 grudnia 2018 r., sygn. akt II FSK 3469/16). Uwzgl\u281?dnienie zatem zarzutu naruszenia art. 141 \u167? 4 P.p.s.a. mo\u380?e mie\u263? miejsce w\u243?wczas, gdy wskazywana wada uzasadnienia jest na tyle powa\u380?na, \u380?e mo\u380?e to mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, a samo uchybienie musi uniemo\u380?liwia\u263? kontrol\u281? instancyjn\u261? zaskar\u380?onego wyroku. Wbrew sformu\u322?owanemu w skardze kasacyjnej zarzutowi, wyrok S\u261?du pierwszej instancji nie narusza regulacji art. 141 \u167? 4 p.p.s.a. w stopniu stanowi\u261?cym podstaw\u281? do jego wyeliminowania z obrotu prawnego. Uzasadnienie zaskar\u380?onego wyroku spe\u322?nia wymogi i standardy, o kt\u243?rych powo\u322?anym przepisie. \par \par W tych okoliczno\u347?ciach Naczelny S\u261?d Administracyjny na podstawie art. 184 P.p.s.a. oddali\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261?. O zwrocie koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego orzeczono na podstawie art. 204 pkt 2 P.p.s.a. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}