{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-12 18:44\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 1711/16 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2018-10-02
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2016-09-21
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Danuta Ole\u347?
\par Ewa Rojek /sprawozdawca/
\par Izabela Najda-Ossowska /przewodnicz\u261?cy/
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Inne
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Kr 359/16
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2016 nr 0 poz 718; art. 141 par. 4; Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi - tekst jednolity
\par Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054; art. 29 ust. 1, art. 41 ust. 1; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - tekst jednolity
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy - S\u281?dzia NSA Izabela Najda-Ossowska, S\u281?dzia NSA Danuta Ole\u347?, S\u281?dzia WSA del. Ewa Rojek (sprawozdawca), Protokolant Monika Osial, po rozpoznaniu w dniu 18 wrze\u347?nia 2018 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej R. sp. z o.o. w K. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Krakowie z dnia 6 maja 2016 r., sygn. akt I SA/Kr 359/16 w sprawie ze skargi R. sp. z o.o. w K. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie z dnia 13 stycznia 2016 r., nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug podatku za miesi\u261?ce od stycznia do wrze\u347?nia 2013 r. 1) oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2) zas\u261?dza od R. sp. z o.o. w Krakowie na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie kwot\u281? 5400 (s\u322?ownie: pi\u281?\u263? tysi\u281?cy czterysta) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Zaskar\u380?onym wyrokiem z 6 maja 2016 r. sygn. akt I SA/Kr 359/16 Wojew\u243?dzki S\u261?d
\par 
\par Administracyjny w Krakowie, dzia\u322?aj\u261?c na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.), dalej: p.p.s.a., oddali\u322? skarg\u281? R. Sp. z o.o. w K. (dalej: sp\u243?\u322?ki), na decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie z 13 stycznia 2016 r. nr 1201-PT3.4213.1.12-20.2015.13 w przedmiocie okre\u347?lenia w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug podatku naliczonego nad nale\u380?nym do zwrotu za miesi\u261?ce od stycznia do wrze\u347?nia 2013 r.
\par 
\par W motywach rozstrzygni\u281?cia wskaza\u322?, \u380?e istot\u261? sprawy by\u322?o ustalenie organ\u243?w, \u380?e firma G. [...] LLC zarejestrowana na ternie USA, by\u322?a wy\u322?\u261?cznie firm\u261? fasadow\u261?, s\u322?u\u380?\u261?c\u261? do ukrycia rzeczywistej sprzeda\u380?y na ternie Polski. Strona skar\u380?\u261?ca wystawiaj\u261?c na jej rzecz faktury VAT z preferencyjn\u261? stawk\u261? 0% mia\u322?a na celu unikni\u281?cie podatku nale\u380?nego od sprzeda\u380?y, a w konsekwencji oferowanie konkurencyjnych cen w por\u243?wnaniu do stosowanych przez inne firmy na terenie kraju.
\par 
\par 2.1 W skardze kasacyjnej od powy\u380?szego wyroku sp\u243?\u322?ka wnios\u322?a o jego uchylenie w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy do ponownego rozpatrzenia oraz o zas\u261?dzenie na jej rzecz zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm przepisanych. Na podstawie art. 174 pkt 2 p.p.s.a. zarzuci\u322?a naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania, kt\u243?re mia\u322?o wp\u322?yw na wynik sprawy, a to:
\par 
\par - art. 141 \u167? 4 p.p.s.a poprzez sporz\u261?dzenie nieprecyzyjnego uzasadnienia wyroku niespe\u322?niaj\u261?cego wymog\u243?w przewidzianych w przywo\u322?anym przepisie,
\par 
\par - art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a. w zw. z art. 151 p.p.s.a., poprzez oddalenie skargi zamiast uchylenia decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie z 13 stycznia 2016 r. oraz poprzedzaj\u261?cej j\u261? decyzji Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skarbowej w K. z 18 grudnia 2014 r., a to w zwi\u261?zku z zaaprobowaniem przez Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Krakowie mo\u380?liwo\u347?ci orzekania przez organy podatkowe z naruszeniem niekt\u243?rych przepis\u243?w Ordynacji podatkowej, tj.:
\par 
\par - art. 151 poprzez nieprawid\u322?owe wszcz\u281?cie post\u281?powania kontrolnego przez organ I instancji z uwagi na niew\u322?a\u347?ciwe dor\u281?czenie sp\u243?\u322?ce postanowienia o wszcz\u281?ciu post\u281?powania kontrolnego, gdy\u380? pisma osobom prawnym oraz jednostkom organizacyjnym niemaj\u261?cym osobowo\u347?ci prawnej dor\u281?cza si\u281? w lokalu ich siedziby lub w miejscu prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci - osobie upowa\u380?nionej do odbioru korespondencji,
\par 
\par - art. 210 \u167? 1 pkt 4, 5 i 6 oraz art. 210 \u167? 4 poprzez wydanie decyzji organu I instancji bez podstawy prawnej, b\u322?\u281?dnym rozstrzygni\u281?ciu oraz bez w\u322?a\u347?ciwego uzasadnienia faktycznego i prawnego,
\par 
\par - art. 187 \u167? 1 i art. 191 poprzez b\u322?\u281?dne ustalenie przez organ I instancji stanu faktycznego w zakresie uznania, i\u380? zapisy w ewidencjach sprzeda\u380?y prowadzonych przez sp\u243?\u322?k\u281? dla cel\u243?w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okres od stycznia 2013 roku do wrze\u347?nia 2013 roku nie odzwierciedlaj\u261? rzeczywistego przebiegu transakcji sprzeda\u380?y kod\u243?w do\u322?adowa\u324? do telefon\u243?w kom\u243?rkowych, a to w cz\u281?\u347?ci w jakiej identyfikuj\u261? jako rzeczywistego odbiorc\u281? tych do\u322?adowa\u324? podmiot G. [...] LLC z siedzib\u261? w Stanach Zjednoczonych Ameryki, podczas gdy sp\u243?\u322?ka dokona\u322?a sprzeda\u380?y tych do\u322?adowa\u324? do wskazanego podmiotu na podstawie istniej\u261?cej i realizowanej w praktyce umowy handlowej z G. [...] LLC, co potwierdza zgromadzony w aktach sprawy materia\u322? dowodowy w postaci dokumentacji podatkowej i handlowej sp\u243?\u322?ki oraz dowody z zezna\u324? \u347?wiadk\u243?w, a tak\u380?e przedstawione w toku post\u281?powania dokumenty,
\par 
\par - art. 193 \u167? 1, 2 i 4 poprzez uznanie przez organ I instancji zapis\u243?w w ewidencjach sprzeda\u380?y prowadzonych przez sp\u243?\u322?k\u281? dla cel\u243?w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okres od stycznia 2013 roku do wrze\u347?nia 2013 roku za nierzetelne w wyniku b\u322?\u281?dnej oceny stanu faktycznego i ustalenia, \u380?e na podstawie przeprowadzonego post\u281?powania zachodz\u261? przes\u322?anki do stwierdzenia nierzetelno\u347?ci owych ewidencji sp\u243?\u322?ki za badany okres, podczas gdy wszystkie dokumenty przedstawione dotychczas przez sp\u243?\u322?k\u281? potwierdzaj\u261? zdarzenia faktyczne, a w zwi\u261?zku z tym wy\u380?ej wskazane ewidencje powinny zosta\u263? uznane przez organ podatkowy za rzetelne i niewadliwe,
\par 
\par - art. 193 \u167? 6 w zw. z art. 172 \u167? 1 i art. 173 \u167? 1 w zw. z art. 290 \u167? 1, 2 i 5, art. 291 \u167? 1 i 2 i art. 291c oraz art. 281 \u167? 1 poprzez faktyczne sporz\u261?dzenie przez organ I instancji protoko\u322?u kontroli z czynno\u347?ci kontrolnych w miejsce protoko\u322?u badania ksi\u261?g, na co wskazuje zakres wykonanych czynno\u347?ci przez organ I instancji, z kt\u243?rych wynika, \u380?e przeprowadzona zosta\u322?a kontrola podatkowa, a nie jedynie badanie ksi\u261?g podatkowych w ramach post\u281?powania kontrolnego, gdy\u380? organ I instancji formalnie nie wszczynaj\u261?c i nie przeprowadzaj\u261?c kontroli podatkowej w ramach post\u281?powania kontrolnego w praktyce j\u261? wykona\u322?, by m\u243?c omin\u261?\u263? ograniczenia w kontroli przedsi\u281?biorcy narzucone przez Rozdzia\u322? 5 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej (t.j. Dz. U. 2013 r. poz. 672 ze zm.) oraz obowi\u261?zki spoczywaj\u261?ce na organie przeprowadzaj\u261?cym kontrol\u281? podatkow\u261? w postaci sporz\u261?dzenia odpowiedzi na zastrze\u380?enia do protoko\u322?u kontroli podatkowej,
\par 
\par - art. 120, art. 121 \u167? 1 i art. 122, gdy\u380? poprzez naruszenie wskazanych regu\u322? dosz\u322?o do b\u322?\u281?dnego ustalenia przez organ podatkowy I instancji stanu faktycznego i spowodowanie w konsekwencji naruszenia prawa materialnego i przepis\u243?w post\u281?powania.
\par 
\par Na podstawie art. 174 pkt 1 p.p.s.a. sp\u243?\u322?ka zarzuci\u322?a naruszenie prawa materialnego, a to:
\par 
\par - art. 28b ust. 1 w zw. z art. 29 ust. 1 i art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (t.j. Dz. U. Nr 177, poz. 1054), dalej: ustawy o VAT, w zw. z art. 44 Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz. U. UE. L. 2011.77.1) w zw. z art. 10 ust. 1 i 2 Rozporz\u261?dzenia Wykonawczego Rady (UE) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiaj\u261?cego \u347?rodki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE, poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i uznanie, i\u380? miejscem \u347?wiadczenia us\u322?ug na rzecz zagranicznego podatnika G. [...] LLC z siedzib\u261? w Stanach Zjednoczonych Ameryki nie by\u322?o miejsce, w kt\u243?rym podatnik ten posiada\u322? siedzib\u281? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, co wynika\u322?o z przyj\u281?cia stanu faktycznego ustalonego przez organy podatkowe i mia\u322?o w konsekwencji wp\u322?yw na b\u322?\u281?dne wyliczenie podstawy opodatkowania oraz zastosowanie przez organ podatkowy do transakcji sprzeda\u380?y krajowej stawki podatku od towar\u243?w i us\u322?ug.
\par 
\par 2.2 W pi\u347?mie procesowym z 16 listopada 2016 r. sp\u243?\u322?ka na podstawie art. 106 \u167? 3 w zw. z art. 193 p.p.s.a. wnios\u322?a o przeprowadzenie dowodu z zezna\u324? podatkowych J. B. za 2013 r. \u8211? jedynego udzia\u322?owca sp\u243?\u322?ki G. [...] LLC oraz rezydenta podatkowego USA, paszportu J. B., ameryka\u324?skiego prawa jazdy J. B., apostille oraz t\u322?umaczenia przysi\u281?g\u322?ego powy\u380?szych dokument\u243?w.
\par 
\par 3.1 W pi\u347?mie procesowym z\u322?o\u380?onym 16 stycznia 2018 r. organ podtrzyma\u322? argumenty wyra\u380?one uprzednio i wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi kasacyjnej.
\par 
\par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322? co nast\u281?puje:
\par 
\par 4.1 Skarga kasacyjna nie jest zasadna.
\par 
\par Zgodnie z art. 183 \u167? 1 p.p.s.a. Naczelny S\u261?d Administracyjny rozpoznaje spraw\u281? w granicach skargi kasacyjnej, bior\u261?c jedynie pod uwag\u281? niewa\u380?no\u347?\u263? post\u281?powania, kt\u243?ra w rozpoznawanej sprawie nie zasz\u322?a. W ramach wst\u281?pnych uwag przypomnienia wymaga, \u380?e zgodnie z art.176 p.p.s.a. skarga kasacyjna powinna odpowiada\u263? warunkom formalnym przewidzianym dla pism procesowych w post\u281?powaniu s\u261?dowym. Jej obligatoryjnym elementem jest ponadto przytoczenie podstaw kasacyjnych i ich uzasadnienie. Przez przytoczenie podstawy kasacyjnej nale\u380?y rozumie\u263? podanie konkretnego przepisu okre\u347?lonego aktu prawnego, kt\u243?ry zdaniem strony zosta\u322? naruszony przez s\u261?d, wskazania na czym to naruszenie polega\u322?o oraz jaki mog\u322?o mie\u263? wp\u322?yw na wynik sprawy. Uzasadnienie skargi kasacyjnej winno zawiera\u263? rozwini\u281?cie zarzut\u243?w kasacyjnych, wskazuj\u261?c argumenty maj\u261?ce wykaza\u263? s\u322?uszno\u347?\u263? podstaw kasacyjnych. To na autorze skargi kasacyjnej ci\u261?\u380?y obowi\u261?zek konkretnego wskazania, kt\u243?re przepisy prawa materialnego zosta\u322?y przez s\u261?d naruszone zaskar\u380?onym orzeczeniem, na czym polega\u322?a ich b\u322?\u281?dna wyk\u322?adnia i niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie oraz jaka powinna by\u263? wyk\u322?adnia prawid\u322?owa i w\u322?a\u347?ciwe zastosowanie. Przy czym zarzut b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni przepisu wymaga sprecyzowania, w czym ona si\u281? przejawia, co oznacza konieczno\u347?\u263? podj\u281?cia merytorycznej polemiki ze stanowiskiem wyra\u380?onym w uzasadnieniu zaskar\u380?onego wyroku odno\u347?nie tego rodzaju kwestii spornej. Z kolei zarzut niew\u322?a\u347?ciwego zastosowania prawa materialnego wymaga wykazania i wyja\u347?nienia, jak powinien on by\u263? stosowany ze wzgl\u281?du na stan faktyczny sprawy, albo dlaczego ze wzgl\u281?du na ten stan faktyczny nie powinien by\u263? on stosowany, a w przypadku zarzutu niezastosowania tego przepisu, dlaczego powinien on by\u263? zastosowany. Podobnie przy naruszeniu prawa procesowego nale\u380?y wskaza\u263? przepisy tego prawa naruszone przez s\u261?d i wp\u322?yw naruszenia na wynik sprawy. Oznacza to, \u380?e sam autor skargi kasacyjnej wyznacza zakres kontroli instancyjnej, wskazuj\u261?c normy jego zdaniem naruszone. Przytoczenie podstaw kasacyjnych musi wi\u281?c by\u263? precyzyjne, gdy\u380? z uwagi na zwi\u261?zanie s\u261?du kasacyjnego granicami skargi kasacyjnej \u8211? s\u261?d kasacyjny mo\u380?e uwzgl\u281?dni\u263? tylko te przepisy, kt\u243?re zosta\u322?y wyra\u378?nie wskazane w skardze kasacyjnej jako naruszone. Jednak\u380?e je\u380?eli wadliwo\u347?\u263? skargi kasacyjnej jest mo\u380?liwa do zniwelowania w drodze analizy jej uzasadnienia Naczelny S\u261?d Administracyjny jest uprawniony do rozpoznania jej zarzut\u243?w.
\par 
\par Sytuacja taka zasz\u322?a w rozpoznawanej sprawie albowiem skarga kasacyjna zosta\u322?a cz\u281?\u347?ciowo wadliwie skonstruowana, cho\u263? nie w stopniu uniemo\u380?liwiaj\u261?cym jej rozpoznanie.
\par 
\par 2. Pierwszym ze zg\u322?oszonych zarzut\u243?w procesowych jest zarzut naruszenia przez
\par 
\par s\u261?d rozpoznaj\u261?cy spraw\u281? w pierwszej instancji art. 141 \u167? 4 p.p.s.a. Na jego poparcie podniesiono, \u380?e uzasadnienie sporz\u261?dzone zosta\u322?o nieprecyzyjnie. Uzasadniaj\u261?c postawion\u261? tez\u281? autor skargi kasacyjnej podkre\u347?li\u322?, \u380?e s\u261?d I instancji ustali\u322? niew\u322?a\u347?ciwie stan faktyczny sprawy, za\u347? w dalszej cz\u281?\u347?ci wywodu wskaza\u322? jakie okoliczno\u347?ci faktyczne winny by\u263? ustalone celem poprawnego zastosowania przepisu prawa materialnego. Tak skonstruowany zarzut nie m\u243?g\u322? odnie\u347?\u263? skutku prawnego. Na wst\u281?pie podkre\u347?li\u263? nale\u380?y, \u380?e uzasadnianie zaskar\u380?onego wyroku zawiera wszystkie elementy o jakich mowa w art. 141 \u167? 4 p.p.s.a. w zwi\u261?zku z czym mo\u380?liwa jest jego pe\u322?na kontrola kasacyjna. Uzasadnienie wskazuje bowiem zwi\u281?z\u322?e przedstawienie stanu sprawy, zarzut\u243?w podniesionych w skardze, stanowiska pozosta\u322?ych stron a tak\u380?e podstaw\u281? prawn\u261? wraz z jej wyja\u347?nieniem. Okoliczno\u347?\u263?, \u380?e strona skar\u380?\u261?ca nie zgadza si\u281? z ustaleniami faktycznymi sprawy nie mo\u380?e skutecznie uzasadnia\u263? tego zarzutu albowiem temu celowi s\u322?u\u380?\u261? inne zarzuty naruszenia prawa procesowego. Jak wywi\u243?d\u322? Naczelny S\u261?d Administracyjny w wyroku z 20 lipca 2018 r. II OSK 2042/18 (publ. baza LEX nr 2531100) w drodze zarzutu naruszenia art. 141 \u167? 4 p.p.s.a. mo\u380?na kwestionowa\u263? "techniczn\u261? kompletno\u347?\u263?" uzasadnienia, a nie prawid\u322?owo\u347?\u263? merytoryczn\u261?, kt\u243?ry to pogl\u261?d jest g\u322?\u281?boko ugruntowany w orzecznictwie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego ( por. np. wyrok z 11 maja 2018 r. I FSK 1205/16, baza LEX nr 250374).
\par 
\par 3. Kolejnym zarzutem procesowym by\u322? skierowany pod adresem s\u261?du I instancji
\par 
\par zarzut zaakceptowania niew\u322?a\u347?ciwych ustale\u324? faktycznych organ\u243?w podatkowych - art. 151 p.p.s.a. w zw. z art. 187 \u167?1 ord. pod., art. 191 ord. pod. i zwi\u261?zany z nimi zarzut naruszenia art. 193 \u167? 1,2,4 ord. pod. W jego uzasadnieniu podniesiono, \u380?e prowadzone przez sp\u243?\u322?k\u281? ewidencje podatkowe poprawnie odzwierciedla\u322?y rzeczywisto\u347?\u263? tj. fakt, \u380?e odbiorc\u261? zakwestionowanych faktur by\u322?a uwidoczniona na nich firma, prowadz\u261?ca realn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? i maj\u261?ca siedzib\u281? w Stanach Zjednoczonych Ameryki P\u243?\u322?nocnej. Powy\u380?sze wynika\u322?o z materia\u322?u dowodowego sprawy, nierzetelnie ocenionego i zebranego przez organ podatkowy.
\par 
\par W ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z powy\u380?sz\u261? tez\u261? zgodzi\u263? si\u281? nie mo\u380?na albowiem organ w spos\u243?b prawid\u322?owy zebra\u322? i oceni\u322? istotne w sprawie dowody. Nie by\u322?o okoliczno\u347?ci\u261? sporn\u261?, \u380?e kontrahent skar\u380?\u261?cej tj. G. [...] LCC by\u322?a firm\u261? poprawnie zarejestrowan\u261? na terenie Stan\u243?w Zjednoczonych. Prawid\u322?owo ustalono nadto, \u380?e jej jedynym udzia\u322?owcem w 2013 roku by\u322? na sta\u322?e zamieszkuj\u261?cy na terenie Polski D. R.. Okoliczno\u347?\u263? ta wynika\u322?a z danych b\u281?d\u261?cych w posiadaniu agenta rejestrowego sp\u243?\u322?ki tj. H.. Wobec powy\u380?szej informacji zasadnie odm\u243?wiono wiarygodno\u347?ci przed\u322?o\u380?onej przez skar\u380?\u261?c\u261? na etapie post\u281?powania odwo\u322?awczego, umowie z 13 marca 2015 r. wchodz\u261?cej w \u380?ycie z dat\u261? wsteczn\u261? 1 marca 2011 r., na mocy kt\u243?rej jedynym udzia\u322?owcem firmy G. [...] LCC mia\u322? by\u263? J. B.. Pr\u243?ba wyja\u347?nienie tej sprzeczno\u347?ci pomy\u322?k\u261? agenta nie jest wiarygodna skoro co oczywiste musia\u322? on czerpa\u263? informacje bezpo\u347?rednio od udzia\u322?owca sp\u243?\u322?ki. Niezale\u380?nie zatem od tego czy do op\u322?acania podatk\u243?w obowi\u261?zana by\u322?a sama sp\u243?\u322?ka czy te\u380? jej jedyny udzia\u322?owiec, poprawnie ustalono, \u380?e \u380?aden z tych podmiot\u243?w podatk\u243?w nie p\u322?aci\u322?. D. R. nie posiada\u322? ameryka\u324?skiego numeru identyfikacji podatkowej i numeru ubezpieczenia spo\u322?ecznego, nie wykaza\u322? te\u380?, \u380?e stosowne podatki p\u322?aci\u322? na terenie Polski. Ustalenia, \u380?e sp\u243?\u322?ka G. [...] LCC nie prowadzi\u322?a dzia\u322?alno\u347?ci na terenie USA potwierdza te\u380? okoliczno\u347?\u263? zap\u322?aty za otrzymywane us\u322?ugi za po\u347?rednictwem bank\u243?w dzia\u322?aj\u261?cych na terenie Polski oraz sprzeda\u380?y zakupionych us\u322?ug za po\u347?rednictwem portalu [...] i za\u322?o\u380?onych tam kont, obs\u322?ugiwanych przez osoby zatrudnione przez prezesa skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ki cho\u263? w innym podmiocie gospodarczym (sp\u243?\u322?ka [...]). Na portalu tym kupuj\u261?cy do\u322?adowanie otrzymywa\u322? informacj\u281?, \u380?e sprzeda\u380?y dokonuje G. [...] LLC, a strona skar\u380?\u261?ca nie przedstawi\u322?a dowodu aby firma ta dysponowa\u322?a innymi do\u322?adowaniami ni\u380? obj\u281?tymi spornymi fakturami. Nie bez znaczenia jest te\u380? okoliczno\u347?\u263?, \u380?e strona skar\u380?\u261?ca nie potrafi\u322?a wykaza\u263? ekonomicznej zasadno\u347?ci transakcji obj\u281?tej fakturami (sprzeda\u380? na rynek ameryka\u324?ski do\u322?adowa\u324? polskich operator\u243?w sieci kom\u243?rkowych). W toku post\u281?powania skar\u380?\u261?ca nie podwa\u380?y\u322?a w \u380?aden spos\u243?b domniemania zgodno\u347?ci z prawd\u261? dokumentu urz\u281?dowego jakim by\u322?a przes\u322?ana na zapytanie strony polskiej informacja ameryka\u324?skiej administracji podatkowej z kt\u243?rej wynika\u322?o, \u380?e G. [...] LLC jest firm\u261? fasadow\u261?, stwarzaj\u261?c\u261? jedynie pozory prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Z informacji tej wynika\u322?o, \u380?e sp\u243?\u322?ka ta na dzie\u324? 26 VIII 2013 r. nie posiada\u322?a mienia, pojazd\u243?w ani przedstawiciela urz\u281?dowego do prowadzenia jej spraw na terytorium USA. Niezale\u380?nie zatem od tego czy sp\u243?\u322?k\u281? nazwa\u263? fasadow\u261? czy jak chce strona skar\u380?\u261?ca muszlow\u261? to brak w sprawie jakiegokolwiek dowodu, \u380?e w dacie wystawiania spornych faktur prowadzi\u322?a dzia\u322?alno\u347?\u263? na terenie USA. Nie potwierdza tego z\u322?o\u380?ony przez stron\u281? skar\u380?\u261?c\u261? kasacyjnie dokument z 25 kwietnia 2015 r. Certificate of Good Standing gdy\u380? informacja o niezaleganiu z op\u322?atami tyczy daty jego wystawienia, gdy tymczasem wcze\u347?niejsza informacja ameryka\u324?skiej administracji podatkowej tyczy\u322?a 2013 roku, jako roku wystawienia badanych faktur. Nie mo\u380?na te\u380? zgodzi\u263? si\u281? ze skar\u380?\u261?c\u261? jakoby informacja z 26 lipca 2013 r. przes\u322?ana przez ameryka\u324?sk\u261? administracj\u281? podatkow\u261? nie by\u322?a wiarygodna, bo przes\u322?ana zosta\u322?a przez niew\u322?a\u347?ciwy organ. Informacja tj. zapytanie i odpowied\u378? udzielona zosta\u322?a w trybie postanowie\u324? umowy zawartej miedzy Rz\u261?dem Rzeczypospolitej Ludowej a Rz\u261?dem Stan\u243?w Zjednoczonymi Ameryki z 8 X 1974 r. w sprawie zapobie\u380?eniu podw\u243?jnemu opodatkowaniu w zakresie podatku od dochodu i maj\u261?tku (Dz.U. z 1976 r. Nr 31 poz. 178) oraz art. 5 Konwencji Rady Europy/OECD z 25 stycznia 1988r. o wzajemnej pomocy administracyjnej w sprawach podatkowych (Dz.U.1998.141.913). Tym samym w \u347?wietle art. 194 \u167? 1 i 2 ord. pod. stanowi dokument urz\u281?dowy obj\u281?ty domniemaniem zgodno\u347?ci z prawem, kt\u243?rego to domniemania strona skar\u380?\u261?ca w toku trwaj\u261?cego post\u281?powania nie obali\u322?a, o czym by\u322?a mowa powy\u380?ej. W tym miejscu przypomnie\u263? nale\u380?y, \u380?e zasada zupe\u322?no\u347?ci materia\u322?u dowodowego z art. 187 \u167? 1 ord. pod. nie oznacza, \u380?e nale\u380?y prowadzi\u263? post\u281?powanie dowodowe nawet w\u243?wczas, gdy ca\u322?okszta\u322?t okoliczno\u347?ci ujawnionych w sprawie wystarcza do podj\u281?cia rozstrzygni\u281?cia. Samo zg\u322?oszenie wniosk\u243?w dowodowych przez stron\u281?, nie powoduje automatycznie konieczno\u347?ci ich uwzgl\u281?dnienia. Dopu\u347?ci\u263? bowiem nale\u380?y tylko takie dowody, kt\u243?re maja znaczenie dla rozstrzygni\u281?cia sprawy z punktu widzenia normy prawa materialnego. Dowodem takim nie by\u322? dow\u243?d z przes\u322?uchania w charakterze \u347?wiadka J. B. skoro jak wskazano wy\u380?ej, w badanym okresie nie pe\u322?ni\u322? on w sp\u243?\u322?ce G. [...] LLC \u380?adnych funkcji. Brak formalnego rozpoznania wniosku jest uchybieniem, jednak po pierwsze strona nie zg\u322?osi\u322?a zarzutu naruszenia art. 188 ord. pod., a po wt\u243?re nie wykaza\u322?a jak uchybienie to mog\u322?o prze\u322?o\u380?y\u263? si\u281? na wynik rozstrzygni\u281?cia.
\par 
\par Reasumuj\u261?c wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e poprawnie s\u261?d I instancji zaakceptowa\u322? ustalenia faktyczne organu jako, \u380?e przeprowadzi\u322? on wnikliwe post\u281?powanie dowodowe a wyci\u261?gni\u281?te wnioski mie\u347?ci\u322?y si\u281? w ramach przyznanej organom swobody w ich ocenie. Przepis art. 191 ord. pod. stanowi, \u380?e organ podatkowy ocenia na podstawie ca\u322?ego zebranego w sprawie materia\u322?u dowodowego, czy dana okoliczno\u347?\u263? zosta\u322?a udowodniona. Oznacza to, \u380?e organ nie czyni oceny w oparciu o jaki\u347? jeden wybrany dow\u243?d, ale rozwa\u380?aniami musi obj\u261?\u263? wszystkie pozyskane legalnie dowody, w tym znaczeniu, \u380?e stanowi\u261? one pod\u322?o\u380?e do wyprowadzania wniosk\u243?w i ko\u324?cowego stanowiska. Natomiast za sprzeczne z zasad\u261? swobodnej oceny dowod\u243?w nale\u380?y uzna\u263? selektywny spos\u243?b ich oceny przedstawiony w skardze kasacyjnej, tym bardziej, \u380?e argumenty tam przywo\u322?ane nie wykaza\u322?y sprzeczno\u347?ci dokonanej przez organ oceny z zasadami logiki czy do\u347?wiadczenia \u380?yciowego. Nie jest te\u380? zasadny skierowany pod adresem organu zarzut nielegalnego pozyskania dowodu z serwisu [...]. Nielegalno\u347?ci informacji skar\u380?\u261?cy kasacyjnie upatruje w tym, \u380?e w podstawie prawnej zapytania nie wskazano na rozporz\u261?dzenie Ministra Finans\u243?w z 24 XII 2002 r. w sprawie informacji podatkowej (tj. DZ.U.2017.68). Jako podstaw\u281? prawn\u261? zapytania organ prawid\u322?owo wskaza\u322? przepis ustawy tj. art. 82 \u167? 1 pkt 1 ord. pod. Skar\u380?\u261?cy mimo ci\u261?\u380?\u261?cego na mim w tym zakresie obowi\u261?zku nie wykaza\u322?, \u380?e brak w podstawie prawnej zapytania powo\u322?anego wy\u380?ej rozporz\u261?dzenia mia\u322?o lub mog\u322?o mie\u263? wp\u322?yw na tre\u347?\u263? podj\u281?tego rozstrzygni\u281?cia.
\par 
\par Skoro zatem strona skar\u380?\u261?ca nie podwa\u380?y\u322?a skutecznie przyj\u281?tego przez organy podatkowe i zaakceptowanego przez s\u261?d I instancji stanowiska, \u380?e zakwestionowane faktury nie odzwierciedla\u322?y rzeczywistego przebiegu zdarze\u324? gospodarczych, to zapisy w ewidencji VAT nie odzwierciedla\u322?y stanu rzeczywistego (art. 193 \u167? 2 ord. pod.). Konsekwencj\u261? powy\u380?szego jest to, \u380?e musia\u322?y by\u263? uznane za nierzetelne i przez to niestanowi\u261?ce dowodu w post\u281?powaniu podatkowym (art. 193 \u167? 4 ord. pod.).
\par 
\par 4. W ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego nie s\u261? te\u380? zasadne pozosta\u322?e
\par 
\par zarzuty naruszenia prawa procesowego.
\par 
\par Pierwszym z nich jest zarzut naruszenia przez organ I instancji art. 210 \u167? 1 pkt 4,5,6 i \u167? 4 ord. pod., kt\u243?rych to narusze\u324? nie dostrzeg\u322? organ odwo\u322?awczy i nast\u281?pczo Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Krakowie. Naruszenia powy\u380?szej regulacji strona skar\u380?\u261?ca kasacyjnie upatruje w niew\u322?a\u347?ciwie podanej podstawie prawnej decyzji oraz w zbyt lakonicznym uzasadnieniu. Je\u347?li chodzi o pierwszy z zarzut\u243?w to organ I instancji w podstawie rozstrzygni\u281?cia opr\u243?cz prawid\u322?owo powo\u322?anych art. 24 ust.1 pkt 1 lit. a) ustawy o kontroli skarbowej, art. 21 \u167? 3 ord. pod. I art. 99 ust. 12 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug wskaza\u322? wadliwie art. 21 \u167? 3 ord. pod. Tre\u347?\u263? rozstrzygni\u281?cia tj. okre\u347?lenie nadwy\u380?ki podatku naliczonego nad podatkiem nale\u380?nym w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug do zwrotu, wskazywa\u322?a jednoznacznie, \u380?e art. 21 \u167? 3 ord. pod. zosta\u322? zamieszczony omy\u322?kowo. Strona skar\u380?\u261?ca tak w post\u281?powaniu przez s\u261?dem I instancji jak i w post\u281?powaniu kasacyjnym nie wykaza\u322?a jednak wp\u322?ywu uchybienia na tre\u347?\u263? rozstrzygni\u281?cia, co czyni zarzut bezzasadnym. R\u243?wnie\u380? na uwzgl\u281?dnienie nie zas\u322?uguje zarzut naruszenia art. 210 \u167? 4 ord. pod. albowiem uzasadnienie decyzji organu I instancji zawiera\u322?o wszystkie wymagane prawem elementy tj. wskazywa\u322?o fakty, kt\u243?re organ uzna\u322? za udowodnione, dowody kt\u243?rym da\u322? wiar\u281? oraz przyczyny odmowy wiarygodno\u347?ci innym dowodom, oraz podstaw\u281? prawn\u261? rozstrzygni\u281?cia.
\par 
\par Skutku prawnego nie m\u243?g\u322? te\u380? wywo\u322?a\u263? zarzut nieprawid\u322?owego wszcz\u281?cia post\u281?powania kontrolnego poprzez naruszenie art. 151 ord. pod. oraz zwi\u261?zany z nim zarzut sporz\u261?dzenia przez organ I instancji protoko\u322?u z czynno\u347?ci kontrolnych w miejsce protoko\u322?u z badania ksi\u261?g podatkowych (art. 193 \u167? 6 w zw. z art. 172 \u167? 1 w zw. z art. 290 \u167? 1, 2 i 5 oraz art. 291 \u167? 1 i 2, art. 291 c) i 281 \u167? 1 ord. pod.)
\par 
\par Niespornym w sprawie by\u322?o, \u380?e w rozpoznawanej sprawie Dyrektor UKS w K. postanowieniem z dnia 2 stycznia 2014 r. wszcz\u261?\u322? post\u281?powanie kontrolne. Postanowienie to wskutek obustronnych uzgodnie\u324? odebrane zosta\u322?o dnia 7 stycznia 2014 r. przez prezesa skar\u380?\u261?cej B. S. w lokalu jego biura rachunkowego, mieszcz\u261?cego si\u281? obok siedziby sp\u243?\u322?ki. W my\u347?l art. 151 \u167? 1 ord. pod. dor\u281?czenia osobom prawnym nale\u380?y dokonywa\u263? osobom uprawnionym w lokalu ich siedziby. Skoro jednak z woli obu stron post\u281?powania na dor\u281?czenie wybrano inny, s\u261?siedzki lokal to nie mo\u380?na twierdzi\u263?, \u380?e dor\u281?czenie by\u322?o wadliwe. Przepisy normuj\u261?ce miejsce dor\u281?czenia maj\u261? dawa\u263? gwarancje poprawno\u347?ci dor\u281?cze\u324? a co za tym idzie ca\u322?o\u347?ci post\u281?powania przez organami. Jednak\u380?e nie mo\u380?na powo\u322?ywa\u263? si\u281? na ich uchybienie w sytuacji gdy z woli obu stron post\u281?powania dor\u281?czenie dokonane jest w innym miejscu, gdy\u380? by\u322?oby to nieuprawnionym nadu\u380?yciem prawa.
\par 
\par W zgodzie z tre\u347?ci\u261? skargi kasacyjnej nie jest obj\u281?ta sporem okoliczno\u347?\u263?, \u380?e w sprawie nie prowadzono kontroli podatkowej, w zwi\u261?zku z czym niezrozumia\u322?e jest stanowisko kasatora wskazuj\u261?cego, \u380?e w sprawie sporz\u261?dzono protok\u243?\u322? kontroli bo za taki uwa\u380?a protok\u243?\u322? z badania ksi\u261?g podatkowych. Teza, \u380?e mimo nie prowadzenia kontroli przeprowadzono j\u261? faktycznie po to aby ograniczy\u263? podatnikowi praw do zaprezentowania swojego stanowiska jest bezzasadna. W toku prowadzonego post\u281?powania kontrolnego w zgodzie z zapisami Dzia\u322?u IV ord. pod. sporz\u261?dzono protok\u243?\u322? z badania ksi\u261?g podatkowych, dor\u281?czony stronie, kt\u243?ra mia\u322?a mo\u380?liwo\u347?\u263? wniesienia stosownych zastrze\u380?e\u324? (art. 193 \u167? 8 ord. pod.), co w spos\u243?b nale\u380?yty gwarantowa\u322?o jej nale\u380?yty udzia\u322? w prowadzonym post\u281?powaniu. Tym samym nie dosz\u322?o do naruszenia wskazanych wy\u380?ej przepis\u243?w, jako, \u380?e te odnosz\u261?ce si\u281? do kontroli podatkowej nie mia\u322?y w sprawie zastosowania.
\par 
\par 4.5 Poprawno\u347?\u263? przeprowadzonego post\u281?powania prowadzi do wniosku, \u380?e nie dosz\u322?o w sprawie do naruszenia zasady legalizmu czy zaufania do organ\u243?w podatkowych (art. 120, 121 \u167?1 i 122 ord. pod.). Organ podatkowy w oparciu o obowi\u261?zuj\u261?ce przepisy prawa zebra\u322? i wyczerpuj\u261?co rozpatrzy\u322? materia\u322? dowody, wyja\u347?niaj\u261?c jednocze\u347?nie tak tok swojego rozumowania, jak i maj\u261?ce w sprawie zastosowanie przepisy prawa.
\par 
\par 4.6 Naczelny S\u261?d Administracyjny nie uwzgl\u281?dni\u322? wniosku dowodowego zg\u322?oszonego przez stron\u281? skar\u380?\u261?c\u261? kasacyjnie w pi\u347?mie z 23 listopada 2017 r. Wprawdzie wyj\u261?tkowo S\u261?d ten mo\u380?e na podstawie art.106 \u167? 3 w zw. z art. 193 p.p.s.a. przeprowadzi\u263? dow\u243?d uzupe\u322?niaj\u261?cy z dokumentu, ale tylko w\u243?wczas gdy jest to niezb\u281?dne do wyja\u347?nienia istotnych w\u261?tpliwo\u347?ci. Skoro zatem w sprawie poprawnie ustalono, \u380?e J. B. w badanym okresie nie by\u322? udzia\u322?owcem sp\u243?\u322?ki G. [...], to z\u322?o\u380?one dokumenty dla rozstrzygni\u281?cia sprawy nie mia\u322?y znaczenia.
\par 
\par 4.7 Na uwzgl\u281?dnienie nie zas\u322?uguj\u261? r\u243?wnie\u380? zg\u322?oszone w oparciu o podstaw\u281? kasacyjn\u261? z art. 174 pkt 1 p.p.s.a. zarzuty naruszenia prawa materialnego tj. dokonanie niew\u322?a\u347?ciwej wyk\u322?adni art. 28b ust.1 w zw. z art. 29 ust.1 i art. 41 ust.1 u.p.t.u. w zw. z art. 44 dyrektywy 2006/112/WE. Po pierwsze, co nie by\u322?o obj\u281?te sporem, tak organy podatkowe jak i kontroluj\u261?cy jego rozstrzygni\u281?cie s\u261?d I instancji nie stosowa\u322?y art. 28b ust. 1 u.p.t.u. Tym samym nie dokonywa\u322?y jego wyk\u322?adni, co oznacza, \u380?e tak skonstruowany zarzut uchyla\u322? si\u281? spod kontroli instancyjnej (por. wyrok Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z 14 lipca 2016 r. II GSK 640/15, publ. baza LEX nr 2118220). Z obszernego uzasadnienia zarzutu wynika natomiast, \u380?e za jego pomoc\u261? autor skargi kasacyjnej wykazywa\u322?, \u380?e miejscem wykonania us\u322?ug obj\u281?tych fakturami by\u322?o miejsce siedziby sp\u243?\u322?ki czyli Stany Zjednoczone Ameryki, polemizuj\u261?c w tym zakresie z dowodami zebranymi i ocenionymi przez organ podatkowy. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym przypomnie\u263? nale\u380?y, \u380?e kontestowanie ustale\u324? faktycznych zapad\u322?ych w sprawie dokonywane by\u263? mo\u380?e jedynie w oparciu o podstaw\u281? kasacyjn\u261? z art. 174 pkt 2 p.p.s.a. Kwestionowaniu takich ustale\u324? s\u322?u\u380?\u261? bowiem wy\u322?\u261?cznie zarzuty naruszenia przepis\u243?w procesowych (patrz wyroki Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z 14 czerwca 2016 r. I GSK 1560/14, publ. baza LEX nr 2106355, z 8 pa\u378?dziernika 2015 r. II GSK 260/15, publ. baza LEX nr 1986871). Jak wskazano w pkt 4.1 uzasadniania prawid\u322?owo skonstruowany zarzut niezastosowania przepisu prawa materialnego winien wyja\u347?nia\u263? dlaczego w okoliczno\u347?ciach sprawy nale\u380?a\u322?o go zastosowa\u263?, przy czym mo\u380?na podnosi\u263?, gdy okoliczno\u347?ci faktyczne sprawy nie s\u261? sporne lub zosta\u322?y prawid\u322?owo wzruszone.
\par 
\par 4.8 Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze Naczelny S\u261?d Administracyjny na podstawie art. 184 p.p.s.a oddali\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261?. Orzeczenie o kosztach wydano w oparciu o art. 204 pkt 1 p.p.s.a.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}