{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-15 09:16\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Wr 92/23 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2025-08-05
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2023-02-03
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 \u321?ukasz Cie\u347?lak
\par Marta Semiczek /sprawozdawca/
\par Tadeusz Haberka /przewodnicz\u261?cy/
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 *Uchylono decyzj\u281? I i II instancji
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2017 nr 0 poz 1221;  art. 15 ust. 1, 2; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - tekst jednolity
\par Dz.U. 2017 nr 0 poz 682;  art. 31 par. 1,  art. 35,  art. 36 par. 1,  art. 37; Ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opieku\u324?czy - tekst jedn.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy: s\u281?dzia WSA Tadeusz Haberka, S\u281?dziowie: s\u281?dzia WSA Marta Semiczek (sprawozdawca), asesor WSA \u321?ukasz Cie\u347?lak, Protokolant: Starszy specjalista Katarzyna Motyl, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniach 14 grudnia 2023 r. i 5 sierpnia 2025 r. sprawy ze skargi E. T. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wroc\u322?awiu z dnia 19 grudnia 2022 r. nr 0201-IOV-13.4103.36.2022 w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za m-ce: IX i Xll/2017 r., II, III, VI, Vll/2018 r I, II, VII, X/2019 r., VII i X/2020 r. oraz Vll/2021 r. I. uchyla zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? oraz poprzedzaj\u261?c\u261? j\u261? decyzj\u281? Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego w Zgorzelcu z 28 lipca 2022 r. nr 0231-SPV.4103.49.2022; II. zas\u261?dza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wroc\u322?awiu na rzecz strony skar\u380?\u261?cej kwot\u281? 7 417 (s\u322?ownie: siedem tysi\u281?cy czterysta siedemna\u347?cie) z\u322? tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Przedmiotem skargi E. T. (dalej, jako: Strona, Skar\u380?\u261?ca) jest decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wroc\u322?awiu (dalej, jako: DIAS, Organ odwo\u322?awczy) z 19 grudnia 2022 r. nr 0201-IOV-13.4103.36.2022 utrzymuj\u261?ca w mocy decyzj\u281? Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego w Zgorzelcu (dalej jako: Organ I instancji, NUS) z 28 lipca 2022 r. nr 0231-SPV.4103.49.2022 w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za wrzesie\u324? 2017 r., grudzie\u324? 2017 r., luty 2018 r., marzec 2018 r., czerwiec 2018 r., lipiec 2018 r., stycze\u324? 2019 r., luty 2019 r., lipiec 2019 r., pa\u378?dziernik 2019 r., lipiec 2020 r., pa\u378?dziernik 2020 r., lipiec 2021 r.
\par 
\par Decyzj\u261? z 28 lipca 2022 r. NUS, po przeprowadzeniu kontroli podatkowej, a nast\u281?pnie post\u281?powania podatkowego, okre\u347?li\u322? Stronie zobowi\u261?zanie podatkowe w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za: wrzesie\u324? 2017 r. w wysoko\u347?ci 13 546 z\u322?, grudzie\u324? 2017 r. w wysoko\u347?ci 6 813 z\u322?, luty 2018 r. w wysoko\u347?ci 17 033 z\u322?, marzec 2018 r. w wysoko\u347?ci 14 865 z\u322?, czerwiec 2018 r. w wysoko\u347?ci 8 893 z\u322?, lipiec 2018 r. w wysoko\u347?ci 7 017 z\u322?, stycze\u324? 2019 r. w wysoko\u347?ci 9 004 z\u322?, luty 2019 r. w wysoko\u347?ci 8 415 z\u322?, lipiec 2019 r. w wysoko\u347?ci 9 367 z\u322?, pa\u378?dziernik 2019 r. w wysoko\u347?ci 15 805 z\u322?, lipiec 2020 r. w wysoko\u347?ci 7 250 z\u322?, pa\u378?dziernik 2020 r. w wysoko\u347?ci 14 211 z\u322?, lipiec 2021 r. w wysoko\u347?ci 25 010 z\u322?.
\par 
\par Organ I instancji wskaza\u322?, \u380?e Strona wraz z ma\u322?\u380?onkiem \u8211? W. T. w badanym okresie dokona\u322?a sprzeda\u380?y 19 niezabudowanych dzia\u322?ek gruntu po\u322?o\u380?onych we wsi \u321?. Ponadto ustalono, i\u380? Strona wraz z ma\u322?\u380?onkiem (Zleceniodawcy) 11.01.2011 r. zawar\u322?a umow\u281? zlecenia z A. Z. prowadz\u261?cym dzia\u322?alno\u347?\u263? pod firm\u261? B. (Zleceniobiorca) w przedmiocie wsp\u243?\u322?dzia\u322?ania w zagospodarowaniu i sprzeda\u380?y terenu po\u322?o\u380?onego w \u321?. W ocenie NUS dokonywana przez Stron\u281? sprzeda\u380? nieruchomo\u347?ci stanowi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, a nie zarz\u261?dzanie maj\u261?tkiem osobistym i z tej przyczyny podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, czego Strona nie uczyni\u322?a. Z uwagi na powy\u380?sze organ pierwszej instancji okre\u347?li\u322? Stronie zobowi\u261?zanie w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug z tytu\u322?u sprzeda\u380?y dzia\u322?ek w wielko\u347?ci przypadaj\u261?cego na Stron\u281? udzia\u322?u (50%).
\par 
\par Od powy\u380?szej decyzji Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a odwo\u322?anie.
\par 
\par DIAS utrzyma\u322? w mocy powy\u380?sz\u261? decyzj\u281?.
\par 
\par W uzasadnieniu organ odwo\u322?awczy wyja\u347?ni\u322?, \u380?e pismem z 15 czerwca 2022 r. NUS na podstawie art. 70 \u167? 6 pkt 1 i art. 70c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm. dalej O.p.), zawiadomi\u322? Stron\u281?, \u380?e bieg terminu przedawnienia zobowi\u261?zania podatkowego z tytu\u322?u podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za sporny okres uleg\u322? zawieszeniu z uwagi na wszcz\u281?cie 17 lutego 2022 r. dochodzenia o przest\u281?pstwo skarbowe z art. 54 \u167? 2 ustawy z dnia 10 wrze\u347?nia 1999 r. Kodeks karny skarbowy (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 859 z p\u243?\u378?n. zm. dalej k.k.s.) zwi\u261?zane z uchylaniem si\u281? od opodatkowania przez niez\u322?o\u380?enie deklaracji podatkowych VAT-7 z tytu\u322?u prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. O powy\u380?szym pismem z 28 pa\u378?dziernika 2022 r. zawiadomiono pe\u322?nomocnika Skar\u380?\u261?cej. Powy\u380?sze zawiadomienie dor\u281?czono odpowiednio 20 czerwca 2022 r. i 17 listopada 2022 r. Nast\u281?pnie DIAS podkre\u347?li\u322?, \u380?e zgodnie z uchwa\u322?\u261? NSA z 24maja 2021 r. sygn. akt I FPS 1/21 o instrumentalnym wykorzystaniu instytucji wszcz\u281?cia post\u281?powania w sprawie o przest\u281?pstwo lub wykroczenie skarbowe \u347?wiadczy fakt wszcz\u281?cia tego post\u281?powania w sytuacji oczywistego braku przyczyn podmiotowych lub przedmiotowych lub istnienia negatywnych przes\u322?anek procesowych. O braku woli realizowania cel\u243?w post\u281?powania karnego skarbowego \u347?wiadczy\u263? mo\u380?e r\u243?wnie\u380? brak realnej aktywno\u347?ci organ\u243?w post\u281?powania po wszcz\u281?ciu takiego post\u281?powania.
\par 
\par DIAS wyja\u347?ni\u322? dalej, \u380?e dochodzenie w sprawie o uchylanie si\u281? od opodatkowania przez niez\u322?o\u380?enie z tytu\u322?u dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej prowadzonej przez Stron\u281? deklaracji VAT-7 za przedmiotowe okresy rozliczeniowe nr [...] na podstawie art. 303 i art. 325e \u167? 1 ustawy z dnia 6 czerwca 1997 r. Kodeks post\u281?powania karnego (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 1375 dalej k.p.k.) w zw. z art. 113 k.k.s. zosta\u322?o wszcz\u281?te przez NUS 17 lutego 2022 r. dziesi\u281?\u263? miesi\u281?cy przed up\u322?ywem terminu przedawnienia zobowi\u261?zania podatkowego w VAT za wrzesie\u324? 2017 r., tu\u380? po zako\u324?czeniu kontroli podatkowej. Postanowienie o przedstawieniu zarzut\u243?w Skar\u380?\u261?cej zosta\u322?o wydane 30 marca 2022 r., a og\u322?oszone Stronie 19 lipca 2022 r. Zdaniem organu odwo\u322?awczego organy prowadz\u261?ce post\u281?powanie w sprawach karnych skarbowych maj\u261? prawo (i obowi\u261?zek) wszczynania post\u281?powania do momentu, w kt\u243?rym nie nast\u261?pi przedawnienie karalno\u347?ci przest\u281?pstwa lub wykroczenia skarbowego. Samo stwierdzenie, \u380?e post\u281?powanie karne zosta\u322?o wszcz\u281?te na kr\u243?tki czas przed up\u322?ywem terminu karalno\u347?ci czynu nie jest wystarczaj\u261?ce do stwierdzenia "instrumentalnego" wykorzystania post\u281?powania karnego do zatamowania biegu przedawnienia zobowi\u261?zania podatkowego. Elementem decyduj\u261?cym winny by\u263? okoliczno\u347?ci czynu, a wi\u281?c to, czy istnia\u322?y podstawy do wszcz\u281?cia post\u281?powania (por. wyrok WSA w Rzeszowie z 5.10.2021 r. sygn. akt I SA/Rz 526/21).
\par 
\par W niniejszej sprawie, zdaniem DIAS, organ prowadz\u261?cy dochodzenie dysponowa\u322? dowodami zebranymi w trakcie kontroli podatkowej, kt\u243?re wskazywa\u322?y na istnienie uzasadnionego przypuszczenia pope\u322?nienia przest\u281?pstwa skarbowego, co jest przes\u322?ank\u261? wystarczaj\u261?c\u261? do wszcz\u281?cia post\u281?powania karnego skarbowego i to niezale\u380?nie od tego, czy owo wszcz\u281?cie nast\u261?pi\u322?o tu\u380? przed up\u322?ywem terminu przedawnienia, czy te\u380? wcze\u347?niej.
\par 
\par W ocenie DIAS z powy\u380?szego wynika, \u380?e w niniejszej sprawie nie dosz\u322?o do opisanego w uchwale Naczelnego S\u261?du Administracyjnego I FPS 1/21 wszcz\u281?cia post\u281?powania karnego skarbowego w sytuacji oczywistego braku przyczyn podmiotowych lub przedmiotowych lub istnienia negatywnych przes\u322?anek procesowych i tym samym do instrumentalnego zastosowania przepis\u243?w k.k.s. z punktu widzenia zawartej w O.p. regulacji dotycz\u261?cej zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowi\u261?zania podatkowego.
\par 
\par Nast\u281?pnie organ odwo\u322?awczy wskaza\u322?, \u380?e w niniejszej sprawie ustalono, i\u380? Strona wraz z ma\u322?\u380?onkiem w badanym okresie sprzeda\u322?a 19 niezabudowanych dzia\u322?ek gruntu po\u322?o\u380?onych we wsi \u321?. Ze sprzeda\u380?y przedmiotowych nieruchomo\u347?ci uzyskano przychody w wysoko\u347?ci 1 681 673 z\u322?. Natomiast \u380?adna z transakcji nie zosta\u322?a opodatkowana podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. Wszystkie zbyte nieruchomo\u347?ci zosta\u322?y obj\u281?te planem zagospodarowania przestrzennego, w kt\u243?rym oznaczone by\u322?y, jako tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej, przy czym dzia\u322?ka nr [...] zosta\u322?a dodatkowo oznaczona, jako tereny rolne i tereny ekosystem\u243?w ro\u347?linno-wodnych. Wydanie przedmiotowych nieruchomo\u347?ci w posiadanie kupuj\u261?cych nast\u261?pi\u322?o przed podpisaniem aktu notarialnego. Nabywcy w ca\u322?o\u347?ci zap\u322?acili nale\u380?no\u347?ci z tytu\u322?u sprzeda\u380?y. Dzia\u322?ki o numerach [...]-[...], [...]-[...] oraz [...] zosta\u322?y sprzedane wraz z udzia\u322?ami we w\u322?asno\u347?ci dzia\u322?ki nr [...] (droga dojazdowa) i udzia\u322?em we w\u322?asno\u347?ci dzia\u322?ek nr: [...], [...], [...] i [...] (drogi wewn\u281?trzne). Na nieruchomo\u347?ci stanowi\u261?cej dzia\u322?k\u281? gruntu nr [...] Strona wraz z ma\u322?\u380?onkiem ustanowili s\u322?u\u380?ebno\u347?\u263? gruntow\u261? nieodp\u322?atn\u261? na czas nieokre\u347?lony na rzecz ka\u380?doczesnego w\u322?a\u347?ciciela nieruchomo\u347?ci gruntowej, stanowi\u261?cej dzia\u322?k\u281? gruntu nr [...], polegaj\u261?c\u261? na prawie przechodu i przejazdu przez dzia\u322?k\u281? gruntu nr [...] w pasie gruntu o szeroko\u347?ci 6 m przyleg\u322?ym do granicy dzia\u322?ki gruntu nr [...]. Gmina Z. ustanowi\u322?a odp\u322?atn\u261? s\u322?u\u380?ebno\u347?\u263? gruntow\u261? w celu przechodu i przejazdu przez teren drogi gminnej wewn\u281?trznej dzia\u322?ka nr [...] dla ka\u380?doczesnego w\u322?a\u347?ciciela dzia\u322?ek nr [...] i [...] (na wniosek Strony i jej ma\u322?\u380?onka). Dzia\u322?ki nr [...],[...],[...] zosta\u322?y sprzedane wraz z udzia\u322?ami we w\u322?asno\u347?ci dzia\u322?ek nr [...], [...], [...], [...] i [...] (drogi wewn\u281?trzne), nr [...] (wewn\u281?trzna droga dojazdowa).
\par 
\par Ustalono tak\u380?e, \u380?e Strona wraz z ma\u322?\u380?onkiem kupi\u322?a od Zleceniobiorcy udzia\u322? do 1/44 cz\u281?\u347?ci we w\u322?asno\u347?ci nieruchomo\u347?ci, stanowi\u261?cej dzia\u322?ki nr [...], [...], [...] i [...]. Powy\u380?sze dzia\u322?ki oznaczone s\u261? w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, jako tereny dr\u243?g wewn\u281?trznych, maj\u261?ce zapewniony dost\u281?p do drogi publicznej. Ustalona pomi\u281?dzy stronami powy\u380?szego aktu cena sprzeda\u380?y przedmiotu umowy wynosi\u322?a 9 000 z\u322? i kupuj\u261?cy zap\u322?acili j\u261? w ca\u322?o\u347?ci przed podpisaniem aktu notarialnego. Dodatkowo ustalono, i\u380? Gmina Z. ustanowi\u322?a na rzecz ka\u380?doczesnego w\u322?a\u347?ciciela dzia\u322?ek gruntu o numerach [...], [...] odp\u322?atn\u261? s\u322?u\u380?ebno\u347?\u263? gruntow\u261? na czas nieokre\u347?lony, polegaj\u261?c\u261? na prawie przejazdu i przechodu przez cz\u281?\u347?\u263? dzia\u322?ki nr [...] celem dost\u281?pu do drogi publicznej. Jednorazowa odp\u322?atno\u347?\u263? z tytu\u322?u ustanowienia s\u322?u\u380?ebno\u347?ci gruntowej zosta\u322?a ustalona na kwot\u281? 7 380 z\u322?, w tym podatek VAT 23% i zosta\u322?a w ca\u322?o\u347?ci zap\u322?acona przez Stron\u281? i jej ma\u322?\u380?onka przed podpisaniem aktu notarialnego.
\par 
\par Organ przytoczy\u322? warunki umowy przedmiocie wsp\u243?\u322?dzia\u322?ania w zagospodarowaniu i sprzeda\u380?y terenu po\u322?o\u380?onego w \u321?., przeznaczonego pod budownictwo mieszkaniowe i mieszkaniowo-us\u322?ugowe zawartej przez Stron\u281? i jej ma\u322?\u380?onka ze Zleceniobiorc\u261?. Zakresem umowy zosta\u322?y obj\u281?te dzia\u322?ki gruntu nr [...], [...], [...], [...], [...], [...] oraz [...] (kw. [...]). Realizacj\u281? sprzeda\u380?y wyznaczono do ko\u324?ca 2017 r. W celu realizacji zamierzenia zleceniodawca zleci\u322? firmie Zleceniobiorcy:
\par 
\par wykonanie projektu podzia\u322?u wymienionej wy\u380?ej nieruchomo\u347?ci gruntowej na dzia\u322?ki mniejsze oraz przeprowadzenie niezb\u281?dnych w tym zakresie dzia\u322?a\u324? prowadz\u261?cych do formalnych wpis\u243?w do rejestru grunt\u243?w i ksi\u281?gi wieczystej,
\par 
\par uzbrojenie nieruchomo\u347?ci w media, uporz\u261?dkowanie terenu, wycink\u281? drzew i krzew\u243?w (wraz z usuni\u281?ciem korzeni), koliduj\u261?cych z wcze\u347?niej wymienionymi pracami,
\par 
\par uzyskanie stosownych zezwole\u324? i decyzji organ\u243?w oraz instytucji na wykonanie rob\u243?t wymienionych w ust. 1 i ust. 2,
\par 
\par przeprowadzenie odpowiedniej reklamy w\u347?r\u243?d potencjalnych nabywc\u243?w dzia\u322?ek oraz przygotowanie niezb\u281?dnych dokument\u243?w, dotycz\u261?cych nieruchomo\u347?ci do zawarcia przez zleceniodawc\u281? um\u243?w notarialnych z osobami zainteresowanymi nabyciem omawianych dzia\u322?ek.
\par 
\par Z \u167? 4 przedmiotowej umowy wynika, i\u380? koszty zwi\u261?zane z wykonaniem zlecenia poniesie Zleceniobiorca. Ponadto dla Zleceniobiorcy mia\u322?o zosta\u263? ustanowione notarialne pe\u322?nomocnictwo do wyst\u281?powania przed instytucjami i organami administracji w zakresie dotycz\u261?cym przedmiotu umowy. Zgodnie z \u167? 5 ww. umowy wynagrodzenie Zleceniobiorcy zosta\u322?o ustalone, jako kwota stanowi\u261?ca nadwy\u380?k\u281? cen sprzeda\u380?y ustalonych w umowie - w ca\u322?o\u347?ci lub w okre\u347?lonych proporcjach wed\u322?ug zasad ustalonych dla poszczeg\u243?lnych dzia\u322?ek i mia\u322?o by\u263? p\u322?atne na podstawie faktury \\/AT wystawionej przez zleceniobiorc\u281? na kwot\u281? brutto. Aneksem nr 1 do przedmiotowej umowy zawartym 25.05.2015 r. zosta\u322? przed\u322?u\u380?ony termin sprzeda\u380?y dzia\u322?ek do ko\u324?ca 2021 r. Strona wraz z ma\u322?\u380?onkiem 11 stycznia 2011 r. ustanowi\u322?a po\u347?wiadczone notarialnie upowa\u380?nienie dla Zleceniobiorcy, na mocy kt\u243?rego pe\u322?nomocnik zosta\u322? upowa\u380?niony do wyst\u281?powania w ich imieniu przed s\u261?dami, urz\u281?dami administracji pa\u324?stwowej i samorz\u261?dowej oraz przed wszystkimi innymi instytucjami, podmiotami i osobami w sprawach, dotycz\u261?cych nieruchomo\u347?ci niezabudowanych o numerach dzia\u322?ek: [...], [...], [...], [...], [...], [...], [...] (kw. [...]).
\par 
\par Nast\u281?pnie DIAS wyja\u347?ni\u322?, \u380?e dzia\u322?ania Strony \u347?wiadcz\u261? o profesjonalnym, ci\u261?g\u322?ym (nieincydentalnym), zaplanowanym i zorganizowanym charakterze sprzeda\u380?y przedmiotowych nieruchomo\u347?ci w\u322?a\u347?ciwym prowadzeniu gospodarczej. Za przyk\u322?ad wskazano poni\u380?sze dzia\u322?ania:
\par 
\par - zawarcie umowy zlecenia z przedsi\u281?biorc\u261? budowlanym na mocy, kt\u243?rej Zleceniobiorca zobowi\u261?za\u322? si\u281? do realizacji szeregu dzia\u322?a\u324?, maj\u261?cych na celu uatrakcyjnienie przedmiotowych dzia\u322?ek i przygotowanie ich do sprzeda\u380?y, za co mia\u322? otrzyma\u263? okre\u347?lone w umowie wynagrodzenie;
\par 
\par - wyp\u322?ata wynagrodzenia z tytu\u322?u realizacji zleconych w ramach powy\u380?szej umowy czynno\u347?ci, na podstawie wystawionych przez Zleceniobiorc\u281? na ma\u322?\u380?onka Strony faktur VAT;
\par 
\par - udzielenie Zleceniobiorcy upowa\u380?nienia do przeprowadzania powy\u380?szych dzia\u322?a\u324? oraz reprezentowania przed instytucjami i organami w sprawach, dotycz\u261?cych przedmiotowych dzia\u322?ek;
\par 
\par - udzielenie pe\u322?nomocnictwa do wyst\u281?powania przed P. z siedzib\u261? w Z., Gmin\u261? Z. oraz Starost\u261? Powiatowym w Z., jak r\u243?wnie\u380? innymi podmiotami i urz\u281?dami w sprawie budowy sieci wodoci\u261?gowej i kanalizacyjnej w zwi\u261?zku z planowan\u261? inwestycj\u261? na dzia\u322?ce nr [...] w \u321?.;
\par 
\par - udzielenie pe\u322?nomocnictwa 26 lutego 2019 r. S. \u321?. do za\u322?atwienia wszelkich formalno\u347?ci zwi\u261?zanych z wykonaniem i zatwierdzeniem projektu przy\u322?\u261?cza wodoci\u261?gowego i przy\u322?\u261?cza kanalizacji sanitarnej do nieruchomo\u347?ci w \u321?. - dzia\u322?ka nr [...];
\par 
\par - sprzeda\u380? dokonywana by\u322?a, co najmniej od 2017 r. do 2021 r. (cykliczno\u347?\u263? i powtarzalno\u347?\u263? czynno\u347?ci);
\par 
\par - Strona wdro\u380?y\u322?a szereg dzia\u322?a\u324?, zmierzaj\u261?cych do maksymalizacji zysku ze sprzeda\u380?y przedmiotowych nieruchomo\u347?ci (o wzro\u347?cie warto\u347?ci przedmiotowych dzia\u322?ek \u347?wiadcz\u261? m.in. decyzje wydane przez W\u243?jta Gminy Z. w przedmiocie ustalenia jednorazowej op\u322?aty z tytu\u322?u wzrostu warto\u347?ci nieruchomo\u347?ci;
\par 
\par - od momentu nabycia przedmiotowych dzia\u322?ek (w drodze darowizny) do ich sprzeda\u380?y dzia\u322?ki uleg\u322?y przekszta\u322?ceniu z grunt\u243?w rolnych na dzia\u322?ki budowlane (zmiany w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego), o co wnioskowa\u322? Zleceniobiorca w imieniu Strony i jej ma\u322?\u380?onka;
\par 
\par - zakupiono dodatkow\u261? dzia\u322?k\u281? gruntu w celu utworzenia dr\u243?g wewn\u281?trznych i dojazdowych do wydzielonych dzia\u322?ek (k. 89-91);
\par 
\par - na wniosek Strony i jej ma\u322?\u380?onka Gmina Z. ustanowi\u322?a odp\u322?atn\u261? s\u322?u\u380?ebno\u347?\u263? gruntow\u261? w celu przechodu i przejazdu przez teren drogi gminnej wewn\u281?trznej- dzia\u322?ka nr [...] - dla ka\u380?doczesnego w\u322?a\u347?ciciela dzia\u322?ek nr [...] i [...];
\par 
\par - na nieruchomo\u347?ci stanowi\u261?cej dzia\u322?k\u281? gruntu nr [...] ustanowiono s\u322?u\u380?ebno\u347?\u263? gruntow\u261? nieodp\u322?atn\u261? na czas nieokre\u347?lony na rzecz ka\u380?doczesnego w\u322?a\u347?ciciela nieruchomo\u347?ci gruntowej, stanowi\u261?cej dzia\u322?k\u281? gruntu nr [...] (k. 14-17);
\par 
\par - dokonano podzia\u322?u dzia\u322?ek oraz wyznaczono drogi dojazdowe, co wymaga\u322?o wiedzy z zakresu budownictwa w\u322?a\u347?ciwej profesjonalnemu obrotowi;
\par 
\par - dzia\u322?ki przeznaczone pod budownictwo mieszkaniowe sprzedawano wraz z udzia\u322?ami we w\u322?asno\u347?ci dzia\u322?ek, stanowi\u261?cych drogi wewn\u281?trzne i dojazdowe;
\par 
\par - zaopatrzono dzia\u322?ki w przy\u322?\u261?cza wodne i kanalizacyjne;
\par 
\par - wyst\u281?powano o okre\u347?lenie warunk\u243?w przy\u322?\u261?czenia do sieci gazowej i elektrycznej;
\par 
\par - prowadzono dzia\u322?ania marketingowe - adekwatne do wielko\u347?ci i atrakcyjno\u347?ci gruntu, kt\u243?re s\u261? charakterystyczne dla dzia\u322?alno\u347?ci komercyjnej.
\par 
\par W ocenie DIAS, skala opisanych wy\u380?ej czynno\u347?ci wskazuje jednoznacznie, i\u380? podejmowane na przestrzeni szeregu lat dzia\u322?ania wsp\u243?\u322?w\u322?a\u347?cicieli przedmiotowych dzia\u322?ek gruntu (Strony i jej ma\u322?\u380?onka) podj\u281?te osobi\u347?cie oraz za po\u347?rednictwem pe\u322?nomocnik\u243?w ocenione w ich ca\u322?okszta\u322?cie wykracza\u322?y poza zwyk\u322?y zarz\u261?d maj\u261?tkiem prywatnym.
\par 
\par Organ odwo\u322?awczy wyja\u347?ni\u322?, \u380?e zwolnienie, o kt\u243?rym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (tekst jednolity Dz.U. z 2017 r. poz. 1221 ze zm. dalej uVAT), nie mo\u380?e by\u263? zastosowane w przypadku zbycia towaru, je\u380?eli transakcja nabycia przedmiotowego towaru nie by\u322?a opodatkowana VAT, tak jak w okoliczno\u347?ciach niniejszej sprawy, bowiem nabycie nieruchomo\u347?ci przez Stron\u281? nast\u261?pi\u322?o w skutek zawarcia umowy darowizny, a czynno\u347?\u263? ta nie by\u322?a opodatkowana podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. Stronie nie przys\u322?uguje r\u243?wnie\u380? zwolnienie podmiotowe w my\u347?l art. 113 ust. 1 i ust. 10 uVAT, bowiem zgodnie z tre\u347?ci\u261? ust. 13 pkt 1 lit. d przywo\u322?anego przepisu, zwolnienia tego nie stosuje si\u281? do teren\u243?w budowlanych, kt\u243?re stanowi\u261? przedmiotowe dzia\u322?ki gruntu, co zosta\u322?o wy\u380?ej opisane. Zdaniem DIAS sprzeda\u380? opisanych w niniejszej sprawie nieruchomo\u347?ci na mocy przywo\u322?anych wy\u380?ej przepis\u243?w prawa nie podlega \u380?adnemu ze zwolnie\u324? z opodatkowania podatkiem VAT. Tym samym, bior\u261?c pod uwag\u281?, i\u380? przedmiotowych dostaw gruntu Strona dokona\u322?a jak podatnik VAT, spe\u322?niaj\u261?c wymogi z art. 15 ust.1 i 2 uVAT, by\u322?a zobowi\u261?zana do opodatkowania sprzeda\u380?y przedmiotowych dzia\u322?ek podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug.
\par 
\par Ko\u324?cowo organ odwo\u322?awczy wskaza\u322?, \u380?e podmiot nabywa prawo do odliczenia podatku VAT w zakresie, w jakim nabyte towary i us\u322?ugi wykorzystuje do wykonywania czynno\u347?ci opodatkowanych. Realizacja powy\u380?szego prawa jest uzale\u380?niona od rejestracji na podstawie zg\u322?oszenia VAT-R oraz z\u322?o\u380?enia deklaracji VAT z wykazanym podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, czego do dnia wydania niniejszej decyzji Strona nie uczyni\u322?a. Zgromadzony w aktach sprawy materia\u322? dowodowy (akty notarialne, faktury, wyci\u261?gi z rachunk\u243?w bankowych), zdaniem DIAS, pozwoli\u322? na okre\u347?lenie podstawy opodatkowania bez konieczno\u347?ci szacowania, pomimo tego, i\u380? Strona nie prowadzi\u322?a ewidencji za analizowane w niniejszej sprawie okresy rozliczeniowe.
\par 
\par W skardze na powy\u380?sz\u261? decyzj\u281? Strona wnios\u322?a o jej uchylenie, zarzucaj\u261?c:
\par 
\par 1) dopuszczenie si\u281? b\u322?\u281?du wyk\u322?adni art. 15 ust. 1 uVAT przez przyj\u281?cie, \u380?e Skar\u380?\u261?ca b\u281?dzie mog\u322?a zosta\u263? potraktowana, jako przedsi\u281?biorca, kiedy konkluzja taka nie wynika z og\u243?\u322?u przedstawionych okoliczno\u347?ci sprawy, szczeg\u243?lnie przy uwzgl\u281?dnieniu, \u380?e w tym zakresie odwo\u322?uj\u261?ca si\u281? nie prowadzi\u322?a i nie prowadzi dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, o kt\u243?rej mowa w art. 15 ust. 2 uVAT;
\par 
\par 2) naruszenie art. 15 ust. 1 i 2 uVAT, przez brak wykazania, \u380?e Skar\u380?\u261?ca w ramach sprzeda\u380?y podje\u322?a aktywne dzia\u322?ania w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami, anga\u380?uj\u261?c \u347?rodki podobne do wykorzystywanych przez profesjonalnych handlowc\u243?w, w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 uVAT, czyni\u261?ce z niego podmiot prowadz\u261?cy dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy;
\par 
\par 3) naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego, tj. art. 15 ust. 1 i 2 w zwi\u261?zku z art. 5 ust. 1 pkt 1 uVAT, przez:
\par 
\par a) nieuprawnione stwierdzenie, \u380?e w niniejszej sprawie wyst\u261?pi\u322?y okoliczno\u347?ci, kt\u243?re \u322?\u261?cznie wskazuj\u261?, \u380?e sprzeda\u380? przez Skar\u380?\u261?c\u261? nowo powsta\u322?ych dzia\u322?ek nale\u380?y uzna\u263? za dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, o kt\u243?rej stanowi art. 15 ust. 2 uVAT i kt\u243?ra b\u281?dzie podlega\u263? opodatkowaniu podatkiem VAT,
\par 
\par b) b\u322?\u281?dne uznanie, \u380?e Skar\u380?\u261?ca w ramach sprzeda\u380?y podj\u281?\u322?a aktywne dzia\u322?ania w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami, anga\u380?uj\u261?c \u347?rodki podobne do wykorzystywanych przez profesjonalnych handlowc\u243?w w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 uVAT, czyni\u261?ce z niej podmiot prowadz\u261?cy dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy,
\par 
\par c) naruszenie art. 15 ust. 1 i 2 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1 uVAT, przez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? oraz bezpodstawne uznanie, i\u380? Skar\u380?\u261?ca, w zwi\u261?zku ze sprzeda\u380?\u261? nowo powsta\u322?ych, dzia\u322?ek b\u281?dzie dzia\u322?a\u322?a w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, kt\u243?ra podlega opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug;
\par 
\par 4) naruszenie art. 4 ust. 1 i 2 VI Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Pa\u324?stw Cz\u322?onkowskich w odniesieniu do podatk\u243?w obrotowych - wsp\u243?lny system podatku od warto\u347?ci dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku (Dz. U. UE. L. z 1977 r. Nr 145, str. 1 z p\u243?\u378?n. zm.) w zw. z art. art. 15 ust. 1 i 2 uVAT przez b\u322?\u281?dne przyj\u281?cie, \u380?e -zw\u322?aszcza w przypadku dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w zakresie handlu- zamiar cz\u281?stotliwego wykonywania czynno\u347?ci musi by\u263? ujawniony ju\u380? w momencie nabycia towaru, a nie w momencie jego sprzeda\u380?y. Nie mo\u380?na, bowiem pomin\u261?\u263? tego, \u380?e przez poj\u281?cie "handel" nale\u380?y rozumie\u263? dokonywanie w spos\u243?b zorganizowany zakup\u243?w towar\u243?w w celu ich odsprzeda\u380?y. Z tak\u261? sytuacj\u261? nie mamy tutaj miejsca, bowiem organ prawid\u322?owo ustali\u322?, \u380?e ma\u322?\u380?onkowie T. na podstawie umowy przekazania gospodarstwa rolnego na nast\u281?pc\u281?, nabyli dzia\u322?ki gruntu, b\u281?d\u261?ce mi\u281?dzy innymi przedmiotem niniejszego post\u281?powania (akt notarialny Repertorium [...], k. 97-98), dlatego nie mieli zamiaru odsprzeda\u380?y (handlu) dzia\u322?ek w momencie nabycia towaru. Innymi s\u322?owy, je\u347?li dana czynno\u347?\u263? zosta\u322?a wykonana poza zakresem dzia\u322?a\u324? producenta, handlowca, us\u322?ugodawcy, pozyskuj\u261?cego zasoby naturalne, rolnika czy wykonuj\u261?cego wolny zaw\u243?d, to w \u347?wietle art. 4 ust. 1 i 2 VI Dyrektywy z tytu\u322?u wykonania takiej czynno\u347?ci dany podmiot nie mo\u380?e by\u263? uznany za podatnika podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, i to bez wzgl\u281?du na to, czy czynno\u347?\u263? t\u281? wykona\u322? jednorazowo, ale w okoliczno\u347?ciach wskazuj\u261?cych na zamiar wykonywania czynno\u347?ci w spos\u243?b cz\u281?stotliwy, czy te\u380? wielokrotnie. Taka w\u322?a\u347?nie sytuacja wyst\u281?puje w przypadku sprzeda\u380?y przez dan\u261? osob\u281? jej maj\u261?tku prywatnego. Maj\u261?tek taki, bowiem nabywany by\u322? na w\u322?asne potrzeby danej osoby, a nie z przeznaczeniem na dzia\u322?alno\u347?\u263? handlow\u261?, a zatem jego sprzeda\u380? zar\u243?wno w ca\u322?o\u347?ci, jak i w cz\u281?\u347?ciach, jednemu lub wielu nabywcom, z zyskiem lub bez, nie mo\u380?e by\u263? uznana za dzia\u322?alno\u347?\u263? handlow\u261? ze skutkiem w postaci uznania tej osoby za podatnika podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (zob. wyrok NSA (w sk\u322?adzie 7 s\u281?dzi\u243?w) z 29.10.2007 r., I FPS 3/07, ONSAiWSA 2008, nr 1, poz. 8. oraz wyrok TS z 4.10.1995 r., C-291/92, FINANZAMT UELZEN v. DIETER ARMBRECHT, LEX nr 83885.)
\par 
\par 5) naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego przez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie art. 15 ust. 1 i 2 uVAT- skutkuj\u261?c\u261? uznaniem Skar\u380?\u261?cej za podatnika wykonuj\u261?cego samodzielnie dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, w spos\u243?b zorganizowany i ci\u261?g\u322?y, podczas gdy Skar\u380?\u261?cej nie spos\u243?b uznawa\u263? za podatnika, albowiem dzia\u322?ania podatnika wi\u261?\u380?\u261? si\u281? ze zwyk\u322?ym wykonywaniem prawa w\u322?asno\u347?ci, by\u322?y racjonalne i uzasadnione, a przy tym Skar\u380?\u261?ca nigdy nie prowadzi\u322?a i nie mia\u322?a zamiaru prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej (mieszkaj\u261?c od 30 lat w Niemczech) oraz nie mia\u322?a zamiaru profesjonalnego wykorzystywania posiadanych nieruchomo\u347?ci na potrzeby takiej dzia\u322?alno\u347?ci, a uzyskane \u347?rodki mia\u322?y i maj\u261? w pe\u322?ni zaspokoi\u263? jej prywatne potrzeby. Ponadto, nabywa\u322?a ich w\u322?asno\u347?\u263? nie celem dalszej odsprzeda\u380?y, a w wyniku przej\u281?cie gospodarstwa rolnego;
\par 
\par 6) naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania, maj\u261?ce wp\u322?yw na wynik sprawy, tj. art. 7, art. 77, art. 80, art. 107 i art. 138 \u167? 1 pkt 1 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks post\u281?powania administracyjnego (Dz. U. z 2016 r. poz. 23, z p\u243?\u378?n. zm. dalej k.p.a.), przez wydanie decyzji, pomimo tego, \u380?e nie zosta\u322?y wyja\u347?nione wszystkie okoliczno\u347?ci faktyczne sprawy, a zgromadzony materia\u322? dowodowy zosta\u322? oceniony z pomini\u281?ciem wszechstronnej i swobodnej oceny dowod\u243?w oraz s\u322?usznego interesu strony;
\par 
\par 7) naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania, maj\u261?ce wp\u322?yw na wynik sprawy, tj. art. 8 i art. 9 k.p.a., przez prowadzenie post\u281?powania wbrew zasadzie pog\u322?\u281?biania zaufania jego uczestnik\u243?w do w\u322?adzy publicznej i wbrew zasadzie udzielania informacji - i nie wzi\u281?cie pod uwag\u281?, \u380?e m\u261?\u380? Skar\u380?\u261?cej wraz ze Stron\u261? przed sprzeda\u380?\u261? grunt\u243?w uda\u322? si\u281? do Urz\u281?du Skarbowego w Zgorzelcu i otrzyma\u322? informacj\u281?, \u380?e nie ma obowi\u261?zku p\u322?acenia podatku VAT;
\par 
\par 8) naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego, kt\u243?re mia\u322?o wp\u322?yw na wynik sprawy, tj. niew\u322?a\u347?ciw\u261? wyk\u322?adni\u281? art. 10 ust. 1 pkt 3 w zw. z art. 5a pkt 6 oraz art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 z p\u243?\u378?n. zm.), co skutkowa\u322?o nieuzasadnionym przyj\u281?ciem, \u380?e Skar\u380?\u261?ca wraz z ma\u322?\u380?onkiem prowadzi\u322?a w spornym okresie pozarolnicz\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? polegaj\u261?c\u261? na sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci gruntowych, mimo i\u380? czynno\u347?ci wykonywane przez Skar\u380?\u261?c\u261? w tym okresie nie mia\u322?y takiego charakteru i nie mog\u322?y by\u263? wykonywane z uwagi na posiadane obywatelstwo niemieckie, rezydencj\u281? podatkow\u261? w Niemczech i wykonywan\u261? prac\u281? od 30 lat w Niemczech;
\par 
\par 9) naruszenie art. 5 ust. 1 pkt 1 i ust. 2, art. 15 ust. 1 i 2, art. 29 ust. 1, art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a), art. 109 ust. uVAT oraz art. 9 ust. 1 Dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz. U. UE. L. z 2006 r. Nr 347, str. 1 z p\u243?\u378?n. zm. dalej Dyrektywa 112) przez b\u322?\u281?dn\u261? ich wyk\u322?adni\u281? i niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie;
\par 
\par 10) naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego, tj. art. 4 ust. 1, 2 i 3 lit. b w zwi\u261?zku z art. 2 ust. 1 VI Dyrektywy, przez niedokonanie ich \u322?\u261?cznej oceny, co mia\u322?o wp\u322?yw na b\u322?\u281?dne przyznanie statusu podatnika osobom fizycznym nieprowadz\u261?cym dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, z tytu\u322?u dokonania przez nich czynno\u347?ci zbycia nieruchomo\u347?ci;
\par 
\par 11) naruszenie art. 121 i 122 O.p. przez warto\u347?ciowanie zebranych w sprawie dowod\u243?w, kt\u243?re \u8211? w ocenie Skar\u380?\u261?cej - odpowiada\u322?y z g\u243?ry przyj\u281?temu przez organ rozstrzygni\u281?ciu przy jednoczesnym deprecjonowaniu dowod\u243?w nieprzystaj\u261?cych do pierwotnej koncepcji przedmiotu wszcz\u281?tej kontroli przez organ pierwszej instancji, co doprowadzi\u322?o do ustalenia stanu faktycznego niezgodnego z rzeczywisto\u347?ci\u261?, a tak\u380?e przez niewyja\u347?nienie wszystkich okoliczno\u347?ci sprawy i ograniczenie si\u281? do podtrzymania argumentacji organu pierwszej instancji;
\par 
\par 12) ) naruszenie przepis\u243?w art. 122 \u167? 1, art. 123 \u167?1, art. 124 \u167? 1, art.125 art.178 \u167? 3,art. 190 \u167? 1 i 2, art. 192 O.p. jak r\u243?wnie\u380? art. 2, art. 4, art. 6 art. 8, 16, art. 23 Europejskiego kodeksu dobrej praktyki administracyjnej (Decyzja w sprawie Kodeksu Dobrej Praktyki Administracyjnej Dz. U. UE. C. z 2011 r. Nr 285, str. 3) przez:
\par 
\par a. brak wskazania, jakie dzia\u322?ania podj\u261?\u322? organ I instancji w trakcie prowadzonego post\u281?powania i jakie dokumenty do\u322?\u261?czy\u322? do akt sprawy oraz braku dor\u281?czenia:
\par 
\par 1) analizy zebranych i przeprowadzonych dowod\u243?w przez organ I instancji w post\u281?powaniu podatkowym w celu przedstawienia przez podatnika na pi\u347?mie swoich uwag, zastrze\u380?e\u324? i swego stanowiska przed wydaniem decyzji.
\par 
\par 2) kopii metryki akt, o kt\u243?rej mowa w art. 171a O.p.
\par 
\par b. brak ponownego przes\u322?uchania \u347?wiadka Zleceniobiorcy na okoliczno\u347?\u263? wskazania istoty zawartej pomi\u281?dzy nim a skar\u380?\u261?cymi umowy polegaj\u261?cej na fakcie, \u380?e wszelkich czynno\u347?ci zwi\u261?zanych z nieruchomo\u347?ciami ma\u322?\u380?onk\u243?w T. firma B. dokonywa\u322?a w ramach w\u322?asnej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej.
\par 
\par 13) naruszenie art. 171a O.p. przez brak wskazanych dokument\u243?w i czynno\u347?ci podejmowanych przez organ podatkowy i podania wszystkich os\u243?b, kt\u243?re uczestniczy\u322?y w podejmowaniu czynno\u347?ci w post\u281?powaniu podatkowym oraz okre\u347?leniu wszystkich podejmowanych przez te osoby czynno\u347?ci wraz z odpowiednim odes\u322?aniem do dokument\u243?w okre\u347?laj\u261?cych te czynno\u347?ci. Metryka sprawy, wraz z dokumentami, do kt\u243?rych odsy\u322?a, stanowi obowi\u261?zkow\u261? cz\u281?\u347?\u263? akt sprawy i jest na bie\u380?\u261?co aktualizowana. Z przedstawionej metryki sprawy nie wynika, jakie dokumenty zosta\u322?y w\u322?\u261?czone do sprawy ani jakie czynno\u347?ci w tej sprawie zosta\u322?y przeprowadzone i przez kogo.
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281? DIAS wni\u243?s\u322? o jej oddalenie, podtrzymuj\u261?c dotychczasowe stanowisko.
\par 
\par Postanowieniem z dnia 28 grudnia 2023 r. tut. S\u261?d skierowa\u322? do Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej (TSUE) na podstawie art. 267 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej (wersja skonsolidowana 2012 \u8211? Dz. Urz. U.E. z dnia 26 pa\u378?dziernika 2012r. Nr C 326 s. 1 i nast.) nast\u281?puj\u261?ce pytanie prejudycjalne dotycz\u261?ce wyk\u322?adni przepis\u243?w prawa unijnego: "1) Czy przepisy Dyrektywy 112, a w szczeg\u243?lno\u347?ci art. 2 ust. 1, art. 9 ust. 1 tej dyrektywy nale\u380?y interpretowa\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e osoba, dokonuj\u261?ca sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci, nies\u322?u\u380?\u261?cej poprzednio do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, zlecaj\u261?c przygotowanie do sprzeda\u380?y profesjonalnemu przedsi\u281?biorcy, kt\u243?ry nast\u281?pnie, jako pe\u322?nomocnik tej osoby, podejmuje szereg zorganizowanych dzia\u322?a\u324? w celu podzia\u322?u i zbycia za wy\u380?sz\u261? cen\u281?, prowadzi samodzielnie dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?; 2) Czy przepisy Dyrektywy 112, a w szczeg\u243?lno\u347?ci art. 9 ust. 1 tej dyrektywy nale\u380?y interpretowa\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e za osob\u281? prowadz\u261?c\u261? samodzielnie dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? nale\u380?y uzna\u263? odr\u281?bnie ka\u380?dego ze wsp\u243?\u322?dzia\u322?aj\u261?cych ma\u322?\u380?onk\u243?w". Jednocze\u347?nie S\u261?d postanowi\u322?, na podstawie art. 124 \u167? 1 pkt 5 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 z p\u243?\u378?n. zm.), zawiesi\u263? post\u281?powanie w sprawie do czasu rozstrzygni\u281?cia przedstawionego wy\u380?ej pytania prejudycjalnego.
\par 
\par Wyrokiem z dnia 3 kwietnia 2025 r. TSUE udzieli\u322? odpowiedzi na powy\u380?sze pytanie prejudycjalne.
\par 
\par W pi\u347?mie procesowym z dnia 28 lipca 2025 r. Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o stwierdzenie niewa\u380?no\u347?ci zaskar\u380?onej decyzji oraz poprzedzaj\u261?cej j\u261? decyzji NUS z dnia 28 lipca 2022 r. na podstawie art. 145 \u167? 1 pkt 2 w zw. z art. 247 \u167? 1 pkt 5 O.p. oraz art. 135 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935\u8211? w skr\u243?cie p.p.s.a.).
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje:
\par 
\par Skarga jest zasadna, jakkolwiek z innych powod\u243?w ni\u380? w niej podniesione.
\par 
\par Na wst\u281?pie nale\u380?y podkre\u347?li\u263?, i\u380? zakres kontroli sprawowanej przez wojew\u243?dzkie s\u261?dy administracyjne okre\u347?la ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych ( t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1267) stanowi\u261?c w art. 1 \u167? 1 i \u167? 2, \u380?e s\u261?dy administracyjne sprawuj\u261? wymiar sprawiedliwo\u347?ci przez kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej pod wzgl\u281?dem jej zgodno\u347?ci z prawem, je\u380?eli ustawy nie stanowi\u261? inaczej. W ramach tej kontroli s\u261?d stosuje \u347?rodki przewidziane w art. 145-150 p.p.s.a. Powy\u380?sze oznacza, \u380?e zaskar\u380?ony akt administracyjny mo\u380?e zosta\u263? wzruszony przez s\u261?d tylko w\u243?wczas, gdy narusza prawo w spos\u243?b okre\u347?lony w powo\u322?anej ustawie; w przeciwnym razie skarga podlega oddaleniu. S\u261?d uchyla zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281?, je\u347?li stwierdzi, \u380?e wydano j\u261? z naruszeniem prawa materialnego, kt\u243?re mia\u322?o wp\u322?yw na wynik sprawy lub z naruszeniem prawa procesowego, kt\u243?re mog\u322?o mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy - art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) i lit. c) p.p.s.a.
\par 
\par Istot\u261? sporu w niniejszej sprawie jest ocena czy Skar\u380?\u261?ca i jej ma\u322?\u380?onek dokonuj\u261?c sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci w istocie prowadz\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w rozumieniu art. 15 ust.1 uVAT. Skar\u380?\u261?ca akcentuje przy tym spos\u243?b nabycia przedmiotowych dzia\u322?ek oraz to, \u380?e obowi\u261?zek przygotowania nieruchomo\u347?ci do sprzeda\u380?y, jak i ryzyko osi\u261?gni\u281?cia w\u322?a\u347?ciwej ceny ponosi\u322? w rzeczywisto\u347?ci wy\u322?\u261?cznie Zleceniobiorca. Organ stoi na stanowisku, \u380?e skar\u380?\u261?ca dzia\u322?a\u322?a jak profesjonalny przedsi\u281?biorca przy sprzeda\u380?y dzia\u322?ek.
\par 
\par Rozstrzygaj\u261?c sp\u243?r wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e w my\u347?l art. 5 ust. 1 pkt 1 uVAT, opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug podlega odp\u322?atna dostawa towar\u243?w i odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug na terytorium kraju.
\par 
\par Nie budzi w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e dostawa towar\u243?w podlega opodatkowaniu VAT wy\u322?\u261?cznie w\u243?wczas, gdy dokonywana jest przez podmiot maj\u261?cy status podatnika VAT i dzia\u322?aj\u261?cego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Zgodnie bowiem z art. 15 uVAT podatnikami s\u261? osoby prawne, jednostki organizacyjne niemaj\u261?ce osobowo\u347?ci prawnej oraz osoby fizyczne, wykonuj\u261?ce samodzielnie dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, o kt\u243?rej mowa w ust. 2, bez wzgl\u281?du na cel lub rezultat takiej dzia\u322?alno\u347?ci (ust. 1). Dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza za\u347? obejmuje wszelk\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? producent\u243?w, handlowc\u243?w lub us\u322?ugodawc\u243?w, w tym podmiot\u243?w pozyskuj\u261?cych zasoby naturalne oraz rolnik\u243?w, a tak\u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? os\u243?b wykonuj\u261?cych wolne zawody. Dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza obejmuje w szczeg\u243?lno\u347?ci czynno\u347?ci polegaj\u261?ce na wykorzystywaniu towar\u243?w lub warto\u347?ci niematerialnych i prawnych w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y dla cel\u243?w zarobkowych (ust. 2).
\par 
\par W \u347?wietle powy\u380?szych przepis\u243?w uznanie, \u380?e osoba fizyczna, dokonuj\u261?c sprzeda\u380?y grunt\u243?w pod budow\u281?, dzia\u322?a jako podatnik prowadz\u261?cy dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, wymaga ustalenia, \u380?e jej dzia\u322?alno\u347?\u263? ma charakter zawodowy (profesjonalny), sta\u322?y (charakteryzuj\u261?cy si\u281? powtarzalno\u347?ci\u261? czynno\u347?ci) i zorganizowany.
\par 
\par Zauwa\u380?y\u263? tak\u380?e trzeba, \u380?e obowi\u261?zkiem organ\u243?w krajowych (w tym podatkowych) jest stosowanie art. 15 ustawy o VAT z zastosowaniem wyk\u322?adni zgodnej z prawem unijnym (por. wyrok TSUE z dnia 23 kwietnia 2009 r. Kiriaki Angelidaki i in., od C\u8209?378/07 do C\u8209?380/07, EU:C:2007:675, pkt 106). Termin "wyk\u322?adnia zgodna z prawem unijnym" oznacza zast\u281?powanie wyk\u322?adni j\u281?zykowej przepis\u243?w prawa krajowego, wyk\u322?adni\u261? celowo\u347?ciow\u261? tych przepis\u243?w, ale cel dekodujemy z prawa unijnego. Przypomnie\u263? te\u380? trzeba, \u380?e rol\u261? s\u281?dziego krajowego, w tym s\u281?dziego polskiego jest dokonanie takiej wyk\u322?adni prawa wewn\u281?trznego, kt\u243?ra zapewnia osi\u261?gni\u281?cie celu wynikaj\u261?cego z danej dyrektywy (por. M. Szpunar, Bezpo\u347?redni skutek dyrektywy w post\u281?powaniu przed s\u261?dem krajowym, (Uwagi na tle najnowszego orzecznictwa), PiP 2004 Nr 9, s. 57). Owa wyk\u322?adnia zgodna z prawem unijnym powinna si\u281?ga\u263? tak dalece jak to tylko mo\u380?liwe, aby osi\u261?gn\u261?\u263? rezultat za\u322?o\u380?ony w dyrektywie (por. wyrok TSUE z dnia 13 listopada 1990 r. Marleasing SA, C-106/89, EU:C:1990:395, pkt 8). Sformu\u322?owanie "tak daleko jak to tylko mo\u380?liwe" Trybuna\u322? rozumie - w wyroku TSUE z dnia 10 kwietnia 1984 r., Dorit Harz, 79/83, EU:C:1984:155 - w ten spos\u243?b, \u380?e wyk\u322?adnia mo\u380?e i\u347?\u263? "tak daleko jak pozwalaj\u261? s\u261?dowi uprawnienia nadane mu w prawie wewn\u281?trznym". Z kolei w literaturze wskazuje si\u281?, \u380?e "tak daleko jak tylko mo\u380?liwe" oznacza "jak d\u322?ugo s\u281?dzia nie staje si\u281? organem prawodawczym lub organem wykonawczym" w granicach og\u243?lnych zasad prawa (por. B. Kurcz, Dyrektywy Wsp\u243?lnoty Europejskiej i ich implementacja do prawa krajowego, Zakamycze 2004, LEX/el.; S. Prechal, Directives in European Community Law: a Study on EC Directives and their Enforcement by National Courts, Oxford 1995, s. 237). Trybuna\u322? orzek\u322?, i\u380? wym\u243?g dokonywania wyk\u322?adni prawa krajowego zgodnie z prawem Unii ma pewne granice. Spoczywaj\u261?cy na s\u261?dzie krajowym obowi\u261?zek odniesienia si\u281? do prawa Unii przy dokonywaniu wyk\u322?adni i stosowaniu odpowiednich przepis\u243?w prawa krajowego jest bowiem ograniczony przez og\u243?lne zasady prawa i nie mo\u380?e s\u322?u\u380?y\u263? jako podstawa dla dokonywania wyk\u322?adni prawa krajowego contra legem (zob. wyroki TSUE z dnia: 15 kwietnia 2008 r., Impact, C\u8209?268/06, EU:C:2008:223, pkt 100; 24 stycznia 2012 r., Dominguez, C\u8209?282/10, EU:C:2012:33, pkt 25; 15 stycznia 2014 r., Association de m\u233?diation sociale, C\u8209?176/12, EU:C:2014:2, pkt 39). Jednak\u380?e s\u261?d krajowy powinien odst\u261?pi\u263? od stosowania przepisu krajowego, je\u347?li nie mo\u380?na dokona\u263? wyk\u322?adni tego przepisu zgodnej z prawem UE, wymaga tego konieczno\u347?\u263? zagwarantowania pe\u322?nej skuteczno\u347?ci prawu unijnemu (wyrok TSUE z dnia 19 stycznia 2010 r. K\u252?c\u252?kdeveci, C-555/07, EU:C:2010:21, pkt 53; szerzej W. Gontarski, Skuteczno\u347?\u263? prawa Unii Europejskiej. Zarys teorii, s. 144 i n.).
\par 
\par Dla rozstrzygni\u281?cia tej kwestii zasadnicze znaczenie ma wyrok Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej z dnia 3 kwietnia 2025 r. sygn. C\u8209?213/24 (ECLI:EU:C:2025:238) stanowi\u261?cy odpowied\u378? na pytanie prejudycjalne tutejszego s\u261?du.
\par 
\par W wyroku tym TSUE podkre\u347?li\u322?, \u380?e "dyrektywa VAT wyznacza bardzo szeroki zakres zastosowania VAT, nadaj\u261?c poj\u281?ciu 'podatnika' szerok\u261? definicj\u281? opart\u261? na samodzielno\u347?ci prowadzenia 'dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej', kt\u243?ra z kolei jest zdefiniowana w spos\u243?b szeroki jako obejmuj\u261?ca wszelk\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? producent\u243?w, handlowc\u243?w lub us\u322?ugodawc\u243?w, a w szczeg\u243?lno\u347?ci wykorzystywanie, w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y, maj\u261?tku rzeczowego lub warto\u347?ci niematerialnych w celu uzyskania z tego tytu\u322?u dochodu (zob. podobnie wyroki: z dnia 12 wrze\u347?nia 2000 r., Komisja/Grecja, C-260/98, EU:C:2000:429, pkt 24-26; z dnia 12 pa\u378?dziernika 2016 r., Nigl i in., C-340/15, EU:C:2016:764, pkt 27 i przytoczone tam orzecznictwo). To fakt prowadzenia takiej dzia\u322?alno\u347?ci uzasadnia uznanie podmiotu za podatnika (wyrok z dnia 15 wrze\u347?nia 2011 r., S\u322?aby i in., C-180/10 i C-181/10, EU:C:2011:589, pkt 43 i przytoczone tam orzecznictwo). W odniesieniu do sprzeda\u380?y dzia\u322?ki budowlanej Trybuna\u322? wyja\u347?ni\u322?, \u380?e istotnym kryterium oceny jest fakt, i\u380? zainteresowany podj\u261?\u322? aktywne dzia\u322?ania w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami, anga\u380?uj\u261?c \u347?rodki podobne do tych wykorzystywanych przez producent\u243?w, handlowc\u243?w lub us\u322?ugodawc\u243?w, takie jak uzbrojenie terenu lub dzia\u322?ania marketingowe. Dzia\u322?ania takie nie nale\u380?\u261? do zakresu zwyk\u322?ego zarz\u261?du maj\u261?tkiem prywatnym, w zwi\u261?zku z czym wynikaj\u261?cych z nich czynno\u347?ci nie mo\u380?na uwa\u380?a\u263? za zwyk\u322?e wykonywanie prawa w\u322?asno\u347?ci. Takie inicjatywy wpisuj\u261? si\u281? raczej w ramy dzia\u322?alno\u347?ci prowadzonej w celu uzyskania z tego tytu\u322?u ci\u261?g\u322?ego dochodu, kt\u243?r\u261? mo\u380?na zakwalifikowa\u263? jako dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? (wyroki: z dnia 15 wrze\u347?nia 2011 r., S\u322?aby i in., C-180/10 i C-181/10, EU:C:2011:589, pkt 39-41, 46; z dnia 9 lipca 2015 r., Trgovina Prizma, C-331/14, EU:C:2015:456, pkt 24; a tak\u380?e z dnia 20 stycznia 2021 r., AJFP Sibiu i DGRFP Bra\u351?ov, C-655/19, EU:C:2021:40, pkt 31)."
\par 
\par Ponadto z orzecznictwa TSUE wynika r\u243?wnie\u380?, \u380?e okoliczno\u347?\u263?, i\u380? pocz\u261?tkowo dosz\u322?o do nabycia maj\u261?tku rzeczowego na w\u322?asne potrzeby nabywcy, nie stoi na przeszkodzie temu, by taki maj\u261?tek zosta\u322? nast\u281?pnie wykorzystany do cel\u243?w wykonywania 'dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej' w rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy VAT (wyrok z dnia 19 lipca 2012 r., R\u275?dlihs, C-263/11, EU:C:2012:497, pkt 39 i przytoczone tam orzecznictwo). Wynika z tego, \u380?e podkre\u347?lona przez s\u261?d odsy\u322?aj\u261?cy okoliczno\u347?\u263?, i\u380? sporny grunt nie zosta\u322? nabyty w celu prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej lub handlowej, nie wyklucza mo\u380?liwo\u347?ci zakwalifikowania sprzeda\u380?y tego gruntu jako prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej.
\par 
\par TSUE stan\u261?\u322? tak\u380?e na stanowisku, \u380?e "Aby oceni\u263?, czy dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza jest wykonywana samodzielnie, nale\u380?y zbada\u263?, czy dana osoba wykonuje dzia\u322?alno\u347?\u263? we w\u322?asnym imieniu, na w\u322?asny rachunek i w\u322?asn\u261? odpowiedzialno\u347?\u263? oraz czy ponosi ona zwi\u261?zane z prowadzeniem tej dzia\u322?alno\u347?ci ryzyko gospodarcze (wyrok z dnia 12 pa\u378?dziernika 2016 r., Nigl i in., C-340/15, EU:C:2016:764, pkt 28 i przytoczone tam orzecznictwo). Z powy\u380?szego wynika, \u380?e odpowied\u378? na pytanie pierwsze powinna brzmie\u263? tak, i\u380? art. 9 ust. 1 Dyrektywy 112 nale\u380?y interpretowa\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e mo\u380?na uzna\u263? za podatnika do cel\u243?w VAT prowadz\u261?cego samodzielnie dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? osob\u281?, kt\u243?ra sprzedaje grunt stanowi\u261?cy pierwotnie cz\u281?\u347?\u263? jej maj\u261?tku osobistego, powierzaj\u261?c przygotowanie sprzeda\u380?y profesjonalnemu przedsi\u281?biorcy, kt\u243?ry jako pe\u322?nomocnik tej osoby podejmuje aktywne dzia\u322?ania w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami, anga\u380?uj\u261?c w celu tej sprzeda\u380?y \u347?rodki podobne do wykorzystywanych przez producent\u243?w, handlowc\u243?w lub us\u322?ugodawc\u243?w w rozumieniu tego przepisu." (wyrok z dnia 3 kwietnia 2025 r., E. T. C-213/24, EU:C:2025:238)
\par 
\par W oparciu o pogl\u261?dy TSUE w orzecznictwie s\u261?dowo-administracyjnym jednolicie podkre\u347?la si\u281?, \u380?e stwierdzenie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynno\u347?ci dzia\u322?a jako podatnik podatku od towar\u243?w i us\u322?ug wymaga ka\u380?dorazowo oceny dokonanej na gruncie stanu faktycznego konkretnej sprawy, albowiem r\u243?\u380?norodno\u347?\u263? stan\u243?w faktycznych pozwala jedynie na sformu\u322?owanie pewnych wskaza\u324?, bez mo\u380?liwo\u347?ci tworzenia uniwersalnych wzorc\u243?w kontroli. W ka\u380?dej sprawie konieczne jest zatem ustalenie, \u380?e w odniesieniu do danej czynno\u347?ci dany podmiot wyst\u281?powa\u322? w charakterze podatnika, tj. jako osoba anga\u380?uj\u261?ca \u347?rodki podobne do wykorzystywanych przez handlowca, a nie osoba wykonuj\u261?ca prawo w\u322?asno\u347?ci w stosunku do tego gruntu. Istotna jest wi\u281?c ocena, czy z dokonanych w danej sprawie ustale\u324? wynika, \u380?e strona dokonuj\u261?c sprzeda\u380?y grunt\u243?w zachowywa\u322?a si\u281? tak jak handlowiec (por. np. wyroki NSA z dnia 22 pa\u378?dziernika 2013 r. sygn. akt I FSK 1323/12, z dnia 14 marca 2014 r. sygn. akt I FSK 319/13 czy z dnia 5 czerwca 2019 r. sygn. sygn. akt I FSK 983/17).
\par 
\par Jednocze\u347?nie wymaga podkre\u347?lenia, \u380?e s\u261?dy administracyjne wypowiadaj\u261? zgodny pogl\u261?d co do tego, \u380?e ustawodawca polski nie skorzysta\u322? z mo\u380?liwo\u347?ci okre\u347?lonej w art. 12 ust. 1 i ust. 3 Dyrektywy 112, umo\u380?liwiaj\u261?cej uznanie za podatnika ka\u380?dego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji zwi\u261?zanej z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, w zakresie pojedynczej dostawy budynku lub terenu budowlanego (zob. np. wyroki NSA z dnia 30 listopada 2011 r. sygn. akt I FSK 1684/11 czy z dnia 14 maja 2015 r., sygn. akt I FSK 382/14).
\par 
\par W \u347?wietle powo\u322?anych orzecze\u324? odnosz\u261?cych si\u281? do styku zarz\u261?du maj\u261?tkiem prywatnym z profesjonalnym obrotem nieruchomo\u347?ciami, stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e do oceny charakteru dzia\u322?ania danego podmiotu w konkretnej sprawie, niezb\u281?dne jest ka\u380?dorazowo ustalenie czy zbywca podj\u261?\u322? aktywne dzia\u322?ania anga\u380?uj\u261?c \u347?rodki podobne do wykorzystywanych przez producent\u243?w, handlowc\u243?w i us\u322?ugodawc\u243?w w rozumieniu art. 15 ust. 2 uVAT.
\par 
\par W niniejszej sprawie na stopie\u324? zorganizowania transakcji ocenianych przez pryzmat art. 15 ust. 2 uVAT wskazuje zakres czynno\u347?ci, jakie na zlecenie Skar\u380?\u261?cej i jej ma\u322?\u380?onka wykona\u322? Zleceniobiorca. Dzia\u322?ania te zmierza\u322?y do podzia\u322?u nieruchomo\u347?ci na mniejsze dzia\u322?ki i przygotowaniu jej do prowadzenia inwestycji budowlanych. Obejmowa\u322?y:
\par 
\par - podzia\u322? nieruchomo\u347?ci na mniejsze dzia\u322?ki i podj\u281?cie niezb\u281?dnych dzia\u322?a\u324? w celu dokonania w zwi\u261?zku z tym zmiany wpis\u243?w w rejestrze grunt\u243?w i ksi\u281?gach wieczystych;
\par 
\par - zmian\u281? przeznaczenia dzia\u322?ek w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego (z grunt\u243?w rolnych na dzia\u322?ki budowlane);
\par 
\par - nabycie dodatkowej dzia\u322?ki gruntu w celu utworzenia dr\u243?g wewn\u281?trznych i dojazdowych do wydzielonych dzia\u322?ek;
\par 
\par - cz\u281?\u347?ciowe uzbrojenie nieruchomo\u347?ci w media;
\par 
\par - usuni\u281?cie element\u243?w niezgodnych z zamierzonym wykorzystaniem dzia\u322?ek;
\par 
\par - uzyskanie wymaganych zezwole\u324? od w\u322?a\u347?ciwych organ\u243?w;
\par 
\par - przeprowadzenie reklamy dzia\u322?ek w\u347?r\u243?d potencjalnych nabywc\u243?w;
\par 
\par - przygotowanie dokument\u243?w niezb\u281?dnych do zawarcia notarialnych akt\u243?w sprzeda\u380?y.
\par 
\par S\u261? to dzia\u322?ania o charakterze zdecydowanie przekraczaj\u261?cym zarz\u261?d maj\u261?tkiem prywatnym. Zgodzi\u263? si\u281? nale\u380?y z organami, \u380?e s\u261? to dzia\u322?ania zbli\u380?one do tych, jakie podejmuje profesjonalny deweloper. Fakt powierzenia wykonywania tych zada\u324? Zleceniobiorcy, nie wyklucza uznania, \u380?e to Zleceniodawcy prowadz\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?. Nie ka\u380?dy bowiem przedsi\u281?biorca wykonuje swoj\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? osobi\u347?cie. Pos\u322?ugiwanie si\u281? przy prowadzeniu dzia\u322?alno\u347?ci osobami trzecimi stanowi normaln\u261? praktyk\u281? rynkow\u261?.
\par 
\par Wobec tego dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? nale\u380?y uzna\u263? za w\u322?asn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? zleceniodawc\u243?w prowadzon\u261? w ich imieniu przez wynaj\u281?tego fachowca. Fakt, \u380?e to na Zleceniobiorc\u281? zosta\u322? przeniesione ryzyko nieosi\u261?gni\u281?cia odpowiednio wysokiej ceny, nie zmienia tego, \u380?e Zleceniodawcy pozostaj\u261? w\u322?a\u347?cicielami dzia\u322?ek i ostateczne ryzyko gospodarcze, kt\u243?re przejawia si\u281? w braku sprzeda\u380?y z powodu niewykonania umowy zlecenia lub braku nabywcy gotowego do nabycia dzia\u322?ek, ci\u261?\u380?y wy\u322?\u261?cznie na Zleceniodawcach. Umowa zlecenia nie zawiera bowiem postanowie\u324?, kt\u243?re gwarantowa\u322?yby Zleceniodawcom zbycie dzia\u322?ek za ustalon\u261? cen\u281?.
\par 
\par W konsekwencji nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e zleceniodawcy prowadz\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w rozumieniu artyku\u322?u 15 ust 2 uVAT, co uzasadnia obj\u281?cie ich opodatkowaniem. Z tego wzgl\u281?du zasadnicz\u261? cz\u281?\u347?\u263? zarzut\u243?w podniesionych w skardze nale\u380?y uzna\u263? za niezasadn\u261?.
\par 
\par Jednak\u380?e S\u261?d, dzia\u322?aj\u261?c z urz\u281?du, powzi\u261?\u322? istotne w\u261?tpliwo\u347?ci kto w rzeczywisto\u347?ci - ze wzgl\u281?du na dzia\u322?anie w ramach ma\u322?\u380?e\u324?skiej wsp\u243?lnoty maj\u261?tkowej -prowadzi\u322? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, a w zwi\u261?zku z tym by\u322? podatnikiem VAT.
\par 
\par Organy ustali\u322?y, bowiem, \u380?e Skar\u380?\u261?ca dzia\u322?a\u322?a wsp\u243?lnie z ma\u322?\u380?onkiem w ramach ma\u322?\u380?e\u324?skiej wsp\u243?lnoty maj\u261?tkowej. Natomiast jako podstaw\u281? opodatkowania u ka\u380?dego ze wsp\u243?\u322?ma\u322?\u380?onk\u243?w przyj\u281?\u322?y po\u322?ow\u281? uzyskanej ceny. W zwi\u261?zku z tym zwr\u243?ci\u263? nale\u380?y uwag\u281?, \u380?e art. 31 \u167? 1 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opieku\u324?czy (t.j. Dz. U. z 2017 r. poz. 682 dalej k.r.i o.) stanowi: "Z chwil\u261? zawarcia ma\u322?\u380?e\u324?stwa powstaje mi\u281?dzy ma\u322?\u380?onkami z mocy ustawy wsp\u243?lno\u347?\u263? maj\u261?tkowa (wsp\u243?lno\u347?\u263? ustawowa) obejmuj\u261?ca przedmioty maj\u261?tkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje ma\u322?\u380?onk\u243?w lub przez jednego z nich (maj\u261?tek wsp\u243?lny). Przedmioty maj\u261?tkowe nieobj\u281?te wsp\u243?lno\u347?ci\u261? ustawow\u261? nale\u380?\u261? do maj\u261?tku osobistego ka\u380?dego z ma\u322?\u380?onk\u243?w." Art. 35 k.r.i o. stanowi: "W czasie trwania wsp\u243?lno\u347?ci ustawowej \u380?aden z ma\u322?\u380?onk\u243?w nie mo\u380?e \u380?\u261?da\u263? podzia\u322?u maj\u261?tku wsp\u243?lnego. Nie mo\u380?e r\u243?wnie\u380? rozporz\u261?dza\u263? ani zobowi\u261?zywa\u263? si\u281? do rozporz\u261?dzania udzia\u322?em, kt\u243?ry w razie ustania wsp\u243?lno\u347?ci przypadnie mu w maj\u261?tku wsp\u243?lnym lub w poszczeg\u243?lnych przedmiotach nale\u380?\u261?cych do tego maj\u261?tku." Z przepis\u243?w tych wynika niew\u261?tpliwie, \u380?e w trakcie trwania ma\u322?\u380?e\u324?stwa wsp\u243?lno\u347?\u263? maj\u261?tkowa ma\u322?\u380?onk\u243?w mo\u380?e by\u263? zniesiona tylko na mocy zawartej przez nich umowy. Skoro wsp\u243?lno\u347?\u263? ta nie mo\u380?e by\u263? przymusowo zniesiona przez s\u261?d, to tym bardziej nie mo\u380?e by\u263? podwa\u380?ana przez organy podatkowe. Wobec tego uzna\u263? nale\u380?y, \u380?e w odniesieniu do sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku wsp\u243?lnego ma\u322?\u380?onkowie w obrocie zawsze dzia\u322?aj\u261? wsp\u243?lnie. Wobec tego s\u261?d obj\u261?\u322? pytaniem prejudycjalnym r\u243?wnie\u380? kwesti\u281? czy okre\u347?lenie "osoba" zawarte w art. 9 ust.1 Dyrektywy 112 mo\u380?na rozumie\u263? r\u243?wnie\u380? jako "grupa wsp\u243?\u322?dzia\u322?aj\u261?cych os\u243?b fizycznych".
\par 
\par W powo\u322?anym wyroku C-213/24 TSUE wskaza\u322?, \u380?e zwroty u\u380?yte w art. 9 Dyrektywy 112, a w szczeg\u243?lno\u347?ci sformu\u322?owanie "ka\u380?da osoba", nadaj\u261? poj\u281?ciu "podatnika" szerokie znaczenie, wskazuj\u261?ce na samodzielno\u347?\u263? prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w tym sensie, \u380?e wszelkie osoby fizyczne i prawne, zar\u243?wno prawa publicznego, jak i prawa prywatnego, a nawet jednostki pozbawione osobowo\u347?ci prawnej, kt\u243?re obiektywnie spe\u322?niaj\u261? kryteria zawarte w tym przepisie, s\u261? uznawane za podatnik\u243?w VAT [wyrok z dnia 16 wrze\u347?nia 2020 r., Valstybine mokesci4 inspekcija (Umowa o wsp\u243?lnym przedsi\u281?wzi\u281?ciu), C-312/19, EU:C:2020:711, pkt 39 i przytoczone tam orzecznictwo]. W celu ustalenia, kogo, powinno uzna\u263? si\u281? za "podatnika" VAT, nale\u380?y zbada\u263?, kto samodzielnie prowadzi\u322? odno\u347?n\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?. Kryterium samodzielno\u347?ci dotyczy bowiem kwestii mo\u380?liwo\u347?ci po\u322?\u261?czenia danej transakcji z konkretn\u261? osob\u261? lub z konkretnym podmiotem przy jednoczesnym zagwarantowaniu mo\u380?liwo\u347?ci pewnego pod wzgl\u281?dem prawnym skorzystania przez t\u281? osob\u281? lub ten podmiot z ewentualnie przys\u322?uguj\u261?cego im prawa do odliczenia. W tym celu nale\u380?y zbada\u263?, czy dana osoba lub dany podmiot wykonuj\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? we w\u322?asnym imieniu, na w\u322?asny rachunek i w\u322?asn\u261? odpowiedzialno\u347?\u263? oraz czy ponosz\u261? zwi\u261?zane z prowadzeniem tej dzia\u322?alno\u347?ci ryzyko gospodarcze [wyrok z dnia 16 wrze\u347?nia 2020 r., Valstybin\u279? mokes\u269?i\u371? inspekcija (Umowa o wsp\u243?lnym przedsi\u281?wzi\u281?ciu), C-312/19, EU:C:2020:711, pkt 40, 41 i przytoczone tam orzecznictwo].
\par 
\par Zgodnie wprawdzie z utrwalonym orzecznictwem z uwagi na cel dyrektywy VAT, kt\u243?ra d\u261?\u380?y do okre\u347?lenia w spos\u243?b jednolity i zgodnie z zasadami Unii podstawy VAT, status podatnika powinien by\u263? interpretowany jednolicie we wszystkich pa\u324?stwach cz\u322?onkowskich i powinien by\u263? oceniany wy\u322?\u261?cznie na podstawie kryteri\u243?w okre\u347?lonych w art. 9 ust. 1 dyrektywy VAT [wyrok z dnia 17 wrze\u347?nia 2014 r., Skandia America (USA), filial Sverige, C-7/13, EU:C:2014:2225, pkt 23; zob. analogicznie, wyrok z dnia 8 czerwca 2000 r., Breitsohl, C-400/98, EU:C:2000:304, pkt 48]. Niemniej jednak uwzgl\u281?dnienie przepis\u243?w prawa krajowego mo\u380?e by\u263? u\u380?yteczne dla ustalenia, czy w okoliczno\u347?ciach sprawy spe\u322?nione s\u261? kryteria pozwalaj\u261?ce na uznanie, \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza by\u322?a wykonywana samodzielnie [zob. podobnie wyrok z dnia 21 grudnia 2023 r., Administration de l'enregistrement, des domaines et de la TVA (VAT - Cz\u322?onek zarz\u261?du), C-288/22, EU:C:2023:1024, pkt 55].
\par 
\par W konkluzji TSUE stwierdzi\u322?, \u380?e "artyku\u322? 9 ust. 1 dyrektywy 112 nale\u380?y interpretowa\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e: w ramach transakcji sprzeda\u380?y uznanej za dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w rozumieniu tej dyrektywy przepis ten nie stoi na przeszkodzie uznaniu za podatnika prowadz\u261?cego samodzielnie dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? wsp\u243?lno\u347?ci ustawowej istniej\u261?cej mi\u281?dzy ma\u322?\u380?onkami b\u281?d\u261?cymi wsp\u243?\u322?w\u322?a\u347?cicielami, je\u380?eli ma\u322?\u380?onkowie ci jawi\u261? si\u281? wzgl\u281?dem os\u243?b trzecich, jako dokonuj\u261?cy razem stanowi\u261?cej dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? transakcji sprzeda\u380?y grunt\u243?w nale\u380?\u261?cych do tej wsp\u243?lno\u347?ci, a rzeczona wsp\u243?lno\u347?\u263? ponosi ryzyko gospodarcze zwi\u261?zane z wykonywaniem tej dzia\u322?alno\u347?ci"
\par 
\par W niniejszej sprawie istotne s\u261? r\u243?wnie\u380? regulacje art. 36 k.r.i o., wed\u322?ug kt\u243?rego: "\u167?1. Oboje ma\u322?\u380?onkowie s\u261? obowi\u261?zani wsp\u243?\u322?dzia\u322?a\u263? w zarz\u261?dzie maj\u261?tkiem wsp\u243?lnym, w szczeg\u243?lno\u347?ci udziela\u263? sobie wzajemnie informacji o stanie maj\u261?tku wsp\u243?lnego, o wykonywaniu zarz\u261?du maj\u261?tkiem wsp\u243?lnym i o zobowi\u261?zaniach obci\u261?\u380?aj\u261?cych maj\u261?tek wsp\u243?lny. \u167?2. Ka\u380?dy z ma\u322?\u380?onk\u243?w mo\u380?e samodzielnie zarz\u261?dza\u263? maj\u261?tkiem wsp\u243?lnym, chyba \u380?e przepisy poni\u380?sze stanowi\u261? inaczej. Wykonywanie zarz\u261?du obejmuje czynno\u347?ci, kt\u243?re dotycz\u261? przedmiot\u243?w maj\u261?tkowych nale\u380?\u261?cych do maj\u261?tku wsp\u243?lnego, w tym czynno\u347?ci zmierzaj\u261?ce do zachowania tego maj\u261?tku".
\par 
\par Z kolei, wed\u322?ug art. 37 \u167? 1 pkt 1 k.r.i o.: "Zgoda drugiego ma\u322?\u380?onka jest potrzebna do dokonania:
\par 
\par 1) czynno\u347?ci prawnej prowadz\u261?cej do zbycia, obci\u261?\u380?enia, odp\u322?atnego nabycia nieruchomo\u347?ci lub u\u380?ytkowania wieczystego, jak r\u243?wnie\u380? prowadz\u261?cej do oddania nieruchomo\u347?ci do u\u380?ywania lub pobierania z niej po\u380?ytk\u243?w".
\par 
\par Skutek natomiast braku zgody wskazuje art. 37 \u167? 2 k.r.i o., wed\u322?ug kt\u243?rego: "Wa\u380?no\u347?\u263? umowy, kt\u243?ra zosta\u322?a zawarta przez jednego z ma\u322?\u380?onk\u243?w bez wymaganej zgody drugiego, zale\u380?y od potwierdzenia umowy przez drugiego ma\u322?\u380?onka".
\par 
\par Prawo rodzinne przewiduje, wi\u281?c liczne ograniczenia w swobodnym dysponowaniu przez ma\u322?\u380?onk\u243?w nieruchomo\u347?ciami, kt\u243?re znalaz\u322?y si\u281? w ich maj\u261?tku wsp\u243?lnym. Szczeg\u243?lne znaczenie ma to, \u380?e ma\u322?\u380?onkowie nie posiadaj\u261? udzia\u322?\u243?w w maj\u261?tku wsp\u243?lnym (wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?\u263? \u322?\u261?czna, bezudzia\u322?owa). Tym samym \u380?adne z ma\u322?\u380?onk\u243?w nie mo\u380?e samodzielnie zby\u263? ani nieruchomo\u347?ci, ani przypadaj\u261?cego na nie udzia\u322?u w tej nieruchomo\u347?ci. Udzia\u322?y we wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci pojawiaj\u261? si\u281? dopiero w razie podzia\u322?u maj\u261?tku wsp\u243?lnego, czy te\u380? zawarcia maj\u261?tkowej umowy ma\u322?\u380?e\u324?skiej (intercyzy).
\par 
\par W niniejszej sprawie nie ulega w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e w ramach dostawy nieruchomo\u347?ci gruntowych Skar\u380?\u261?ca wraz z ma\u322?\u380?onkiem dzia\u322?ali wsp\u243?lnie. Ma\u322?\u380?onkowie wsp\u243?lnie w dniu 11 stycznia 2011 r. zawarli ze Zleceniobiorc\u261? umow\u281? w przedmiocie wsp\u243?\u322?dzia\u322?ania w zakresie zagospodarowania i sprzeda\u380?y terenu, po\u322?o\u380?onego w \u321?. Co wi\u281?cej, ma\u322?\u380?onkowie wsp\u243?lnie dokonali podzia\u322?u geodezyjnego nieruchomo\u347?ci gruntowej na dzia\u322?ki, wsp\u243?lnie zwr\u243?cili si\u281? do Gminy Z. z wnioskiem o ustanowienie s\u322?u\u380?ebno\u347?ci gruntowej w celu przechodu i przejazdu przez teren drogi gminnej, a finalnie \u8211? wsp\u243?lnie dokonali zbycia nieruchomo\u347?ci gruntowych (dzia\u322?ek gruntu) w formie akt\u243?w notarialnych.
\par 
\par Wobec tego, \u380?e:
\par 
\par - sprzeda\u380? przedmiotowych dzia\u322?ek gruntu nie mog\u322?a si\u281? odby\u263? ani przez Skar\u380?\u261?c\u261?, ani przez jej ma\u322?\u380?onka samodzielnie (tj. sprzeda\u380? nie mog\u322?a si\u281? odby\u263? bez zgody drugiego ma\u322?\u380?onka),
\par 
\par - nie istnieje \u380?adne upowa\u380?nienie jednego lub drugiego ma\u322?\u380?onka do dzia\u322?ania na rzecz ma\u322?\u380?e\u324?stwa i ze skutkiem dla wsp\u243?lno\u347?ci maj\u261?tkowej ma\u322?\u380?e\u324?skiej,
\par 
\par - wszystkie transakcje dostawy nieruchomo\u347?ci gruntowych zosta\u322?y przeprowadzone przez ma\u322?\u380?e\u324?stwo T. wsp\u243?lnie,
\par 
\par to ma\u322?\u380?onkowie T. nie jawili si\u281? wobec os\u243?b trzecich (nabywc\u243?w i organ\u243?w publicznych) i os\u243?b z zewn\u261?trz jako dzia\u322?aj\u261?cy samodzielnie.
\par 
\par Nabywcy dzia\u322?ek gruntu nabyli te nieruchomo\u347?ci gruntowe od ma\u322?\u380?onk\u243?w, kt\u243?rzy dzia\u322?ali w tych transakcjach wsp\u243?lnie. Z prawnego punktu widzenia nie dosz\u322?o do przeniesienia odpowiednio po 50% udzia\u322?\u243?w w nieruchomo\u347?ciach przypadaj\u261?cych na ka\u380?dego z ma\u322?\u380?onk\u243?w. Obydwoje ma\u322?\u380?onkowie zbyli nieruchomo\u347?ci gruntowe w ca\u322?o\u347?ci. Nie mogli bowiem dokona\u263? zbycia w\u322?asnych udzia\u322?\u243?w w tych nieruchomo\u347?ciach, gdy\u380? -w zwi\u261?zku z tym, \u380?e nieruchomo\u347?ci te by\u322?y cz\u281?\u347?ci\u261? maj\u261?tku wsp\u243?lnego ma\u322?\u380?onk\u243?w -ma\u322?\u380?onkowie ci nie posiadali w tych nieruchomo\u347?ciach \u380?adnych udzia\u322?\u243?w. Wsp\u243?lno\u347?\u263? maj\u261?tkowa ma\u322?\u380?e\u324?ska jest bowiem \u322?\u261?czna i bezudzia\u322?owa. Ma\u322?\u380?e\u324?stwo T. mog\u322?o doprowadzi\u263? do prawnie skutecznego przeniesienia prawa w\u322?asno\u347?ci nieruchomo\u347?ci, a tak\u380?e do prawnie skutecznego przeniesienia prawa do rozporz\u261?dzenia towarem (nieruchomo\u347?ciami gruntowymi) jak w\u322?a\u347?ciciel.
\par 
\par W swoim wyroku TSUE w istocie odes\u322?a\u322? do prawa krajowego i do oceny s\u261?du krajowego tego, czy w \u347?wietle prawa krajowego podatnicy istotnie dzia\u322?aj\u261? wsp\u243?lnie czy odr\u281?bnie. Nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e w tych sprawach trudno m\u243?wi\u263? o odr\u281?bnym dzia\u322?aniu podatnik\u243?w. W istocie wszystkie kluczowe czynno\u347?ci s\u261? dokonywane wsp\u243?lnie, bo tak te\u380? tylko mog\u322?y by\u263? dokonane. Gdyby by\u322?y dokonane odr\u281?bnie przez ka\u380?dego z ma\u322?\u380?onk\u243?w, by\u322?yby po prostu niewa\u380?ne. Skoro ma\u322?\u380?onkowie zar\u243?wno wobec os\u243?b trzecich, jak i organ\u243?w administracji mogli dzia\u322?a\u263? tylko wsp\u243?lnie w \u347?wietle wyroku TSUE, mo\u380?na ich uzna\u263? za jednego podatnika.
\par 
\par S\u261?d jest w pe\u322?ni \u347?wiadomy, \u380?e praktyka, zar\u243?wno podatkowa, jak i s\u261?dowa by\u322?a dot\u261?d odmienna. Jednak nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e w \u347?wietle wyroku TSUE ta praktyka nie by\u322?a prawid\u322?owa. W zwi\u261?zku z tym nale\u380?y j\u261? wyeliminowa\u263?, jako pozostaj\u261?c\u261? w sprzeczno\u347?ci z regulacjami prawa rodzinnego. Autonomia prawa podatkowego nie si\u281?ga bowiem tak daleko, aby mog\u322?o ono ignorowa\u263? inne dziedziny prawa. Nie mo\u380?e by\u263? tak, \u380?e prawo podatkowe dopuszcza co\u347?, czego inna dziedzina prawa zakazuje. A skoro prawo rodzinne zakazuje podzia\u322?u na cz\u281?\u347?ci u\u322?amkowe przedmiot\u243?w wchodz\u261?cych w sk\u322?ad ma\u322?\u380?e\u324?skiej wsp\u243?lno\u347?ci maj\u261?tkowej przez zewn\u281?trzne podmioty w czasie trwania ma\u322?\u380?e\u324?stwa, prawo podatkowe nie mo\u380?e dopu\u347?ci\u263? do tego, \u380?e organy b\u281?d\u261? dokonywa\u322?y takiego podzia\u322?u. Zwr\u243?ci\u263? nale\u380?y przy tym uwag\u281?, i\u380? kwota uzyskana tytu\u322?em zap\u322?aty za nieruchomo\u347?ci r\u243?wnie\u380? by\u322?a obj\u281?ta wsp\u243?lno\u347?ci\u261? maj\u261?tkow\u261?. Nie ma wi\u281?c podstaw do twierdzenia, \u380?e ka\u380?dy z ma\u322?\u380?onk\u243?w mia\u322? prawo tylko do 50 % tej kwoty, ani \u380?e w og\u243?le uczestniczy\u322? w jej podziale w cz\u281?\u347?ciach procentowych.
\par 
\par Jednocze\u347?nie, bior\u261?c pod uwag\u281? brak szczeg\u243?\u322?owych regulacji krajowych w tym wzgl\u281?dzie, s\u322?uszne wydaje si\u281? przez analogi\u281? si\u281?gni\u281?cie w tym wypadku do poj\u281?cia sp\u243?\u322?ki cywilnej, jako stosunku obligacyjnego, Kt\u243?remu jednak przyznaje si\u281? podmiotowo\u347?\u263? w zakresie VAT.
\par 
\par Natomiast, odnosz\u261?c si\u281? do ostatniego pisma procesowego, S\u261?d nie zdecydowa\u322? si\u281? na stwierdzenie niewa\u380?no\u347?ci zaskar\u380?onych decyzji. Wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e jakkolwiek -w \u347?wietle wyroku TSUE i powy\u380?szych rozwa\u380?a\u324?- s\u261? one wadliwe, to ka\u380?da z nich obejmuje cz\u281?\u347?\u263? kwestionowanych transakcji i jest skierowana, mo\u380?na tak powiedzie\u263?, do cz\u281?\u347?ci strony. W zwi\u261?zku z tym, uwzgl\u281?dniaj\u261?c dotychczasow\u261? praktyk\u281? s\u261?d\u243?w administracyjnych s\u261?d doszed\u322? do wniosku, \u380?e odst\u261?pi od stwierdzania ich niewa\u380?no\u347?ci. Natomiast niew\u261?tpliwie decyzje te, jako wydane z naruszeniem prawa materialnego, nale\u380?a\u322?o uchyli\u263?.
\par 
\par Kolejnym b\u322?\u281?dem organu, wynikaj\u261?cym w znacznym stopniu z nieprawid\u322?owego oznaczenia podatnika, jest r\u243?wnie\u380? nieprawid\u322?owe rozliczenie podatku naliczonego. Jak wielokrotnie podkre\u347?la\u322? TSUE, prawo do odliczenia przewidziane w art. 167 i nast. dyrektywy 112 stanowi integraln\u261? cz\u281?\u347?\u263? mechanizmu VAT i co do zasady nie podlega ograniczeniu. W szczeg\u243?lno\u347?ci prawo to jest wykonywane bezpo\u347?rednio w stosunku do ca\u322?ego podatku obci\u261?\u380?aj\u261?cego transakcje powoduj\u261?ce naliczenie podatku (wyrok z dnia 19 pa\u378?dziernika 2017 r., Paper Consult, C-101/16, EU:C:2017:775, pkt 36 i przytoczone tam orzecznictwo). System odlicze\u324? ma na celu ca\u322?kowite uwolnienie przedsi\u281?biorcy od ci\u281?\u380?aru VAT podlegaj\u261?cego zap\u322?acie lub zap\u322?aconego w ramach ca\u322?ej jego dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. W konsekwencji wsp\u243?lny system VAT gwarantuje neutralno\u347?\u263? wszelkiej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w zakresie obci\u261?\u380?e\u324? podatkowych, bez wzgl\u281?du na cel czy rezultaty tej dzia\u322?alno\u347?ci, pod warunkiem, \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? ta, co do zasady, sama podlega opodatkowaniu VAT (wyrok z dnia 19 pa\u378?dziernika 2017 r., Paper Consult, C-101/16, EU:C:2017:775, pkt 37 i przytoczone tam orzecznictwo).
\par 
\par Prawo do odliczenia VAT podlega jednak wymogom lub przes\u322?ankom o charakterze zar\u243?wno materialnym, jak i formalnym.
\par 
\par Je\u380?eli chodzi o wymogi lub przes\u322?anki materialne, z brzmienia art. 168 lit. a) dyrektywy 112 wynika, \u380?e w celu skorzystania z prawa do odliczenia, po pierwsze, dany podmiot musi by\u263? "podatnikiem" w rozumieniu tej dyrektywy, oraz po drugie, towary lub us\u322?ugi, kt\u243?re s\u261? wskazywane jako podstawa dla rzeczonego prawa, powinny by\u263? wykorzystywane przez podatnika na p\u243?\u378?niejszym etapie obrotu na potrzeby jego w\u322?asnych opodatkowanych transakcji, a owe towary lub us\u322?ugi powinny by\u263? dostarczone lub \u347?wiadczone na wcze\u347?niejszym etapie obrotu przez innego podatnika (wyrok z dnia 19 pa\u378?dziernika 2017 r., Paper Consult, C-101/16, EU:C:2017:775, pkt 39).
\par 
\par Je\u380?eli chodzi o zasady wykonywania prawa do odliczenia, kt\u243?re odpowiadaj\u261? wymogom lub przes\u322?ankom o charakterze formalnym, art. 178 lit. a) dyrektywy 112 stanowi, \u380?e podatnik w celu dokonania odliczenia musi posiada\u263? faktur\u281? sporz\u261?dzon\u261? zgodnie z art. 220-236 oraz 238-240 tej dyrektywy (wyrok z dnia 19 pa\u378?dziernika 2017 r., Paper Consult, C-101/16, EU:C:2017:775, pkt 40).
\par 
\par Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem podstawowa zasada neutralno\u347?ci VAT wymaga, aby odliczenie naliczonego VAT by\u322?o przyznawane, je\u380?eli zosta\u322?y spe\u322?nione wymogi materialne, nawet je\u347?li nie zosta\u322?y spe\u322?nione niekt\u243?re wymogi formalne przez podatnik\u243?w (wyroki: z dnia 28 lipca 2016 r., Astone, C-332/15, EU:C:2016:614, pkt 45; z dnia 19 pa\u378?dziernika 2017 r., Paper Consult, C-101/16, EU:C:2017:775, pkt 41; z dnia 26 kwietnia 2018 r., Zabrus Siret, C-81/17, EU:C:2018:283, pkt 44).
\par 
\par W szczeg\u243?lno\u347?ci identyfikacja do cel\u243?w VAT, o kt\u243?rej mowa w art. 214 dyrektywy 112, oraz obowi\u261?zek zg\u322?oszenia przez podatnika rozpocz\u281?cia, zmiany i zako\u324?czenia dzia\u322?alno\u347?ci, przewidziany w art. 213 tej\u380?e dyrektywy, stanowi\u261? jedynie wymogi formalne do cel\u243?w kontrolnych, kt\u243?re nie mog\u261? podwa\u380?a\u263? w szczeg\u243?lno\u347?ci prawa do odliczenia VAT, je\u380?eli materialne przes\u322?anki powstania tego prawa zosta\u322?y spe\u322?nione (wyroki: z dnia 9 lipca 2015 r., Salomie i Oltean, C-183/14, EU:C:2015:454, pkt 60; z dnia 7 marca 2018 r., Dobre, C-159/17, EU:C:2018:161, pkt 32).
\par 
\par W zwi\u261?zku z tym nie mo\u380?na uniemo\u380?liwi\u263? podatnikowi VAT wykonania jego prawa do odliczenia z tego powodu, \u380?e nie zosta\u322? zarejestrowany dla cel\u243?w VAT przed wykorzystaniem d\u243?br nabytych w ramach jego opodatkowanej dzia\u322?alno\u347?ci (wyroki: z dnia 21 pa\u378?dziernika 2010 r., Nidera Handelscompagnie, C-385/09, EU:C:2010:627, pkt 51; a tak\u380?e z dnia 7 marca 2018 r., Dobre, C-159/17, EU:C:2018:161, pkt 33).
\par 
\par W niniejszej sprawie organy t\u281? wyk\u322?adni\u281? w ca\u322?o\u347?ci pomin\u281?\u322?y. Ograniczy\u322?y si\u281? do odm\u243?wienia prawa odliczenia podatku naliczonego tylko na tej podstawie, \u380?e podatnik nie by\u322? zarejestrowany. Nie rozwa\u380?y\u322?y, czy prawo i praktyka krajowa dawa\u322?y prawid\u322?owo okre\u347?lonemu podatnikowi \u8211? czyli ma\u322?\u380?onkom- tak\u261? mo\u380?liwo\u347?\u263?. Zaskar\u380?ona decyzja nie zawiera w tym zakresie \u380?adnego pog\u322?\u281?bionego wywodu. Tymczasem z akt sprawy wynika jednoznacznie, i\u380? Zleceniobiorca wystawia\u322? na rzecz Zleceniodawc\u243?w faktury i \u380?e faktury te zwi\u261?zane by\u322?y z czynno\u347?ciami, kt\u243?re organy uzna\u322?y za opodatkowane.
\par 
\par Reasumuj\u261?c, zaskar\u380?ona decyzja zosta\u322?a wydana z naruszeniem przepis\u243?w prawa materialnego, polegaj\u261?cym na b\u322?\u281?dnym zidentyfikowaniu podatnika w \u347?wietle art. 15 ust. 1 uVAT i art. 9 ust.1 Dyrektywy 112 w zwi\u261?zku z przywo\u322?anymi przepisami k.r.i o. i Zosta\u322?a tak\u380?e wydana z naruszeniem przepis\u243?w o post\u281?powaniu, (art. 124 O.p. art. 210 \u167? 1 i 4 O.p.) polegaj\u261?cym na braku uzasadnienia co do pozbawienia prawa do odliczenia.
\par 
\par Ponownie rozpoznaj\u261?c spraw\u281?, organy zobowi\u261?zane b\u281?d\u261?, korzystaj\u261?c z przepis\u243?w O.p., a w szczeg\u243?lno\u347?ci z jej rozdzia\u322?u VIII po\u322?\u261?czy\u263? odr\u281?bne post\u281?powania, tak, \u380?eby je poprowadzi\u263? wsp\u243?lnie oraz wyda\u263? decyzj\u281? skierowan\u261? do prawid\u322?owo oznaczonej strony, czyli dzia\u322?aj\u261?cych wsp\u243?lnie ma\u322?\u380?onk\u243?w. Organy winny tak\u380?e rozwa\u380?y\u263?, czy ze wzgl\u281?du na nieprawid\u322?owe zidentyfikowanie podatnika, a wi\u281?c podmiotu zobowi\u261?zanego do sk\u322?adania deklaracji w istocie w sprawie dosz\u322?o do zawieszenia biegu terminu przedawnienia. Winny te\u380? prawid\u322?owo ustali\u263? stan faktyczny w zakresie podatku naliczonego i uzasadni\u263? w tym zakresie swoje rozstrzygni\u281?cie, z uwzgl\u281?dnieniem przytoczonego wy\u380?ej orzecznictwa.
\par 
\par Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu, na podstawie art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) i c) p.p.s.a. w zwi\u261?zku z art. 135 p.p.s.a. zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? i poprzedzaj\u261?c\u261? j\u261? decyzj\u281? Organu I instancji).
\par 
\par W kwestii koszt\u243?w post\u281?powania podstaw\u261? wyroku by\u322? art. 200 w zw. z art. 205 \u167? 2 i \u167? 4 p.p.s.a. Na koszty te z\u322?o\u380?y\u322? si\u281? uiszczony wpis od skargi, op\u322?ata skarbowa od pe\u322?nomocnictwa oraz wynagrodzenie doradcy podatkowego ustalone na podstawie \u167? 2 ust. 1 pkt 1) lit. f) rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynno\u347?ci doradcy podatkowego w post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. poz. 1687).
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}