{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-14 13:52\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 163/23 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2025-10-28 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2023-02-01 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Ma\u322?gorzata Wolf- Kalamala \par Pawe\u322? Kowalski /sprawozdawca/ \par Tomasz Kolanowski /przewodnicz\u261?cy/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe \par Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Gl 547/22 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \par Zas\u261?dzono zwrot koszt\u243?w post\u281?powania \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2021 nr 0 poz 1800; art. 4a pkt 11; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy - S\u281?dzia NSA Tomasz Kolanowski, S\u281?dzia NSA Ma\u322?gorzata Wolf-Kalamala, S\u281?dzia del. WSA Pawe\u322? Kowalski (sprawozdawca), Protokolant Wojciech Zag\u243?rski, po rozpoznaniu w dniu 28 pa\u378?dziernika 2025 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Gliwicach z dnia 12 pa\u378?dziernika 2022 r., sygn. akt I SA/Gl 547/22 w sprawie ze skargi D. z siedzib\u261? w Niemczech na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 lutego 2022 r., nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych 1) oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2) zas\u261?dza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz D. z siedzib\u261? w Niemczech kwot\u281? 480 (s\u322?ownie: czterysta osiemdziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wyrokiem z dnia 12 pa\u378?dziernika 2022 roku, w sprawie I SA/Gl 547/22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach, w sprawie ze skargi D. z siedzib\u261? w Niemczech ( zwan\u261? dalej: Sp\u243?\u322?ka, Skar\u380?\u261?ca ) uchyli\u322? interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 17 lutego 2022 roku, nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. \par \par Opisany wy\u380?ej wyrok oraz powo\u322?ane w dalszej cz\u281?\u347?ci orzeczenia s\u261? dost\u281?pne pod adresem https://orzeczenia.nsa.gov.pl/ \par \par Skarg\u281? kasacyjn\u261? od tego wyroku wywi\u243?d\u322? Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, zarzucaj\u261?c temu rozstrzygni\u281?ciu, na podstawie art.174 pkt.1 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2022 r. poz. 329, dalej: "P.p.s.a.") naruszenie prawa materialnego tj., art.5 ust. 5 umowy mi\u281?dzy Rzeczpospolit\u261? Polsk\u261? a Republik\u261? Federaln\u261? Niemiec w sprawie unikania podw\u243?jnego opodatkowania w zakresie podatk\u243?w od dochodu i od maj\u261?tku podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 roku (Dz.U z 2005 r., nr 12 poz. 90, dalej: "UPO") w zw. z art.3 ust.2 w zw. z art.4a pkt.11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (Dz.U z 2021 r., poz.1800 ze zm., dalej "u.p.d.o.p.") poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu przez S\u261?d I instancji, i\u380? model dzia\u322?alno\u347?ci Skar\u380?\u261?cej na terenie Rzeczpospolitej Polskiej nie b\u281?dzie stanowi\u322? formy aktywno\u347?ci konstytuuj\u261?cej zak\u322?ad w rozumieniu art.4a pkt.11 u.p.d.o.p. w zw. z art.5 UPO, tym samym nie b\u281?dzie rodzi\u322? przychodu podatkowego okre\u347?lonego w art.3 ust.2 oraz ust.3 pkt.1 u.p.d.o.p. \par \par Podnosz\u261?c ten zarzut Pe\u322?nomocnik Organu, na podstawie art.176 P.p.s.a wni\u243?s\u322? o: \par \par 1. uchylenie w ca\u322?o\u347?ci, na zasadzie art.188 P.p.s.a, zaskar\u380?onego wyroku, rozpoznanie skargi Strony skar\u380?\u261?cej i jej oddalenie, ewentualnie je\u380?eli Naczelny S\u261?d Administracyjny uzna, i\u380? istota sprawy nie jest dostatecznie wyja\u347?niona, wni\u243?s\u322? o uchylenie w ca\u322?o\u347?ci na zasadzie art.185 \u167? 1 P.p.s.a zaskar\u380?onego wyroku i przekazanie sprawy do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego do ponownego rozpoznania, \par \par 2. na zasadzie art.176 \u167? 2 P.p.s.a rozpoznanie skargi kasacyjnej na rozprawie, \par \par 3. stosowanie do tre\u347?ci art.203 pkt.2 P.p.s.a zas\u261?dzenie od strony skar\u380?\u261?cej koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o jej oddalenie, zas\u261?dzenie od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz Skar\u380?\u261?cej koszt\u243?w post\u281?powania wed\u322?ug norm przepisanych oraz rozpatrzenie przedmiotowej sprawy na rozprawie. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Skarga kasacyjna nie ma uzasadnionych podstaw. \par \par Sporna w sprawie jest interpretacja przepis\u243?w art. 4a pkt 11 u.p.d.o.p. oraz art. 5 ust. 1 i ust. 5 Konwencji zawartej mi\u281?dzy Rzecz\u261?pospolit\u261? Polsk\u261? a Republik\u261? Federaln\u261? Niemiec w sprawie unikania podw\u243?jnego opodatkowania w zakresie podatk\u243?w od dochodu i od maj\u261?tku, na tle przedstawionego przez skar\u380?\u261?c\u261? opisu stanu faktycznego/zdarzenia przysz\u322?ego i w\u261?tpliwo\u347?ci skar\u380?\u261?cej, czy czynno\u347?ci podejmowane przez ni\u261? na terytorium Polski b\u281?d\u261? skutkowa\u322?y powstaniem jej sta\u322?ego zak\u322?adu w Polsce (w rozumieniu art. 4a pkt 11 u.p.d.o.p. oraz art. 5 UPO) oraz, czy po stronie skar\u380?\u261?cej powstanie obowi\u261?zek rozliczenia podatku dochodowego od os\u243?b prawnych na terytorium Polski w zwi\u261?zku z posiadaniem takiego zak\u322?adu. \par \par We wniosku o udzielenie interpretacji indywidualnej skar\u380?\u261?ca opisa\u322?a stan faktyczny/zdarzenie przysz\u322?e wskazuj\u261?c, \u380?e jest osob\u261? prawn\u261? posiadaj\u261?c\u261? siedzib\u281? w Niemczech. Dzia\u322?alno\u347?\u263? Sp\u243?\u322?ki zwi\u261?zana jest ze wsparciem innych podmiot\u243?w, w szczeg\u243?lno\u347?ci prowadz\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w prowadzeniu proces\u243?w rekrutacyjnych i pozyskiwaniu oraz zapewnieniu rozwoju pracownik\u243?w na stanowiskach menad\u380?erskich i kierowniczych. Sp\u243?\u322?ka jest firm\u261? konsultingow\u261? realizuj\u261?c\u261? swoj\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w bran\u380?y zasob\u243?w ludzkich poprzez doradztwo w zakresie prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej i zarz\u261?dzania. Sp\u243?\u322?ka realizuje swoj\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? poprzez przeprowadzanie symulacji maj\u261?cej na celu sprawdzenie umiej\u281?tno\u347?ci oraz predyspozycji pracownik\u243?w danego klienta Sp\u243?\u322?ki do wykonywania pracy pod presj\u261?, przekazuj\u261?c jej wyniki w formie raportu. Przedmiotowy raport stanowi dla klienta \u378?r\u243?d\u322?o informacji pomocne przy dokonywaniu w\u322?a\u347?ciwego wyboru do awansu lub zatrudnienia poszczeg\u243?lnych pracownik\u243?w. Ponadto, Sp\u243?\u322?ka realizuje szkolenia/sesje (warsztaty) coachingowe dla lider\u243?w (kierownik\u243?w) ni\u380?szego szczebla oraz potencjalnych lider\u243?w w zakresie kompetencji wymaganych do doskonalenia si\u281? jako liderzy w obszarach tzw. kompetencji mi\u281?kkich, takich jak komunikacja, delegowanie, czy prowadzenie trudnych rozm\u243?w. Szkolenie i rozmowy z klientami prowadzone s\u261? przez wysoko wykwalifikowanych pracownik\u243?w (Konsultant\u243?w) znajduj\u261?cych si\u281? na terytorium Niemiec, kt\u243?rzy posiadaj\u261? kwalifikacje z zakresu psychologii, psychologii organizacyjnej lub maj\u261? do\u347?wiadczenie w szkoleniach i rozwoju przyw\u243?dczym. Komunikacja z klientem odbywa si\u281? za pomoc\u261? \u347?rodk\u243?w porozumiewania na odleg\u322?o\u347?\u263?. \par \par Sp\u243?\u322?ka zatrudnia w oparciu o umow\u281? o prac\u281? osoby fizyczne posiadaj\u261?ce miejsce zamieszkania na terytorium Polski i obywatelstwo polskie (dalej: Pracownicy). Pracownicy zatrudnieni s\u261? na stanowiskach administracyjnych i wykonuj\u261? prac\u281? na terytorium Polski w systemie pracy zdalnej. Zadania realizowane w Polsce kierowane s\u261? przez lider\u243?w z Wielkiej Brytanii zazwyczaj w formie wideokonferencji. Pracownicy podlegaj\u261? ocenie na podstawie wykonywanej przez nich pracy oraz informacji zwrotnych uzyskanych przez Konsultant\u243?w i kierownik\u243?w danych projekt\u243?w. Informacje zwrotne pochodz\u261? r\u243?wnie\u380? od klient\u243?w i dotycz\u261? wp\u322?ywu przekazanych im w ramach danego projektu wskaz\u243?wek na poziom realizowanych przez pracownik\u243?w zada\u324?, jak r\u243?wnie\u380? wsparcia jakie uzyskali w trakcie realizacji us\u322?ugi, tj. m.in. czy otrzymali wszystkie niezb\u281?dne linki umo\u380?liwiaj\u261?ce wykonanie zadania we w\u322?a\u347?ciwym czasie, czy otrzymali odpowiednie materia\u322?y we w\u322?a\u347?ciwym czasie, jak r\u243?wnie\u380? czy odpowiedni pracownicy klienta otrzymali w\u322?a\u347?ciwe raporty i w\u322?a\u347?ciwe certyfikaty. Ocena Pracownika przeprowadzana jest przez prze\u322?o\u380?onego z siedzib\u261? w Wielkiej Brytanii w cyklach miesi\u281?cznych, kwartalnych i rocznych oraz ma na celu upewnienie, \u380?e Pracownik spe\u322?nia okre\u347?lone kryteria wydajno\u347?ci. \par \par Pracownicy maj\u261?cy siedzib\u281? w Polsce nie wykonuj\u261? \u380?adnych us\u322?ug fizycznie w innych krajach, z kt\u243?rymi podpisywane s\u261? przedmiotowe umowy, a wykonuj\u261? oni w spos\u243?b zdalny zlecone zadania administracyjne i administruj\u261? projektami realizowanymi m.in. w Wielkiej Brytanii, Francji, czy Niemczech. Do g\u322?\u243?wnych obowi\u261?zk\u243?w Pracownik\u243?w nale\u380?y wsparcie klient\u243?w z ww. pa\u324?stw i innych europejskich lokalizacji. Obowi\u261?zki Pracownik\u243?w obejmowa\u263? b\u281?d\u261?: \par \par \u8226? zapewnienie wsparcia przy konfiguracji rozwi\u261?za\u324? technicznych s\u322?u\u380?\u261?cych \u347?wiadczeniu przez Sp\u243?\u322?k\u281? us\u322?ug oraz administrowanie procesami dla klient\u243?w Sp\u243?\u322?ki, kt\u243?re to procesy mog\u261? obejmowa\u263? mi\u281?dzy innymi og\u243?lne wprowadzanie danych, wprowadzenie danych uczestnik\u243?w szkole\u324? lub podobnych form do system\u243?w zarz\u261?dzania danymi, tworzenie danych ewaluacyjnych itp.; \par \par \u8226? zapewnienie wsparcia po konfiguracji, kt\u243?re mo\u380?e obejmowa\u263? mi\u281?dzy innymi wysy\u322?anie raport\u243?w o stanie projekt\u243?w/przypomnie\u324? do uczestnik\u243?w, generowanie raport\u243?w itp.; \par \par \u8226? tworzenie projekt\u243?w w systemach wewn\u281?trznych Sp\u243?\u322?ki; \par \par \u8226? planowanie i pozyskiwanie zasob\u243?w niezb\u281?dnych do \u347?wiadczenia us\u322?ug i informacje zwrotne dla Klienta; \par \par \u8226? planowanie rozm\u243?w przygotowawczych z moderatorami, zarz\u261?dzanie dziennikami, wysy\u322?anie materia\u322?\u243?w, czy te\u380? wysy\u322?anie zaprosze\u324? na szkolenia; \par \par \u8226? zapewnienie uczestnikom szkole\u324? wsparcia systemowego rozwi\u261?za\u324? technicznych i administrowania tymi procesami; \par \par \u8226? zapewnienie koordynacji projekt\u243?w i wsparcia dla drukowanych i cyfrowych produkt\u243?w szkoleniowych dla lider\u243?w dostarczanych w r\u243?\u380?nych trybach uczenia si\u281? i j\u281?zykach, formatowanie materia\u322?\u243?w w Word i PowerPoint; \par \par \u8226? generowanie formularzy i koordynowanie przygotowania materia\u322?\u243?w drukowanych oraz przesy\u322?anie tre\u347?ci na platformy wewn\u281?trzne. \par \par Umowy o prac\u281? z Pracownikami stanowi\u261?, \u380?e zakres obowi\u261?zk\u243?w Pracownik\u243?w obejmuje wszystkie zadania administracyjne i organizacyjne w zakresie zarz\u261?dzania projektami, kt\u243?re ma na celu zapewnienie klientom w\u322?a\u347?ciwego dost\u281?pu do us\u322?ug \u347?wiadczonych przez Sp\u243?\u322?k\u281? w zakresie administrowania komunikacj\u261? i dost\u281?pem do informacji, tj. zapewnienie technicznego dost\u281?pu do organizowanych szkole\u324?, czy te\u380? przygotowywanych materia\u322?\u243?w marketingowych i szkoleniowych. Nale\u380?y do nich ponadto (je\u347?li jest to konieczne) nadz\u243?r nad bie\u380?\u261?cymi projektami w miejscu ich realizacji. Pracownicy zobowi\u261?zani s\u261? wykonywa\u263? prac\u281? w miejscu zamieszkania, z mo\u380?liwo\u347?ci\u261? zmiany miejsca wykonywania pracy po uprzednim powiadomieniu Sp\u243?\u322?ki o zmianie b\u261?d\u378? oczekiwanej zmianie miejsca zamieszkania. Dzi\u281?ki technologii zapewniaj\u261?cej brak bezpo\u347?redniego kontaktu z klientem, obowi\u261?zki mog\u261? by\u263? wykonywane z dowolnego miejsca Wnioskodawca nie posiada zaplecza nieruchomo\u347?ciowego czy technicznego, zwi\u261?zanego z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej na terytorium Polski. \par \par Obowi\u261?zki Pracownik\u243?w obejmowa\u263? b\u281?d\u261?: \par \par \u8226? zapewnienie wsparcia przy konfiguracji rozwi\u261?za\u324? technicznych s\u322?u\u380?\u261?cych \u347?wiadczeniu przez Sp\u243?\u322?k\u281? us\u322?ug oraz administrowanie procesami dla klient\u243?w Sp\u243?\u322?ki, kt\u243?re to procesy mog\u261? obejmowa\u263? mi\u281?dzy innymi og\u243?lne wprowadzanie danych, wprowadzenie danych uczestnik\u243?w szkole\u324? lub podobnych form do system\u243?w zarz\u261?dzania danymi, tworzenie danych ewaluacyjnych itp.; \par \par \u8226? zapewnienie wsparcia po konfiguracji, kt\u243?re mo\u380?e obejmowa\u263? mi\u281?dzy innymi wysy\u322?anie raport\u243?w o stanie projekt\u243?w/przypomnie\u324? do uczestnik\u243?w, generowanie raport\u243?w itp.; \par \par \u8226? tworzenie projekt\u243?w w systemach wewn\u281?trznych Sp\u243?\u322?ki; \par \par \u8226? planowanie i pozyskiwanie zasob\u243?w niezb\u281?dnych do \u347?wiadczenia us\u322?ug i informacje zwrotne dla Klienta; \par \par \u8226? planowanie rozm\u243?w przygotowawczych z moderatorami, zarz\u261?dzanie dziennikami, wysy\u322?anie materia\u322?\u243?w, czy te\u380? wysy\u322?anie zaprosze\u324? na szkolenia; \par \par \u8226? zapewnienie uczestnikom szkole\u324? wsparcia systemowego rozwi\u261?za\u324? technicznych i administrowania tymi procesami; \par \par \u8226? zapewnienie koordynacji projekt\u243?w i wsparcia dla drukowanych i cyfrowych produkt\u243?w szkoleniowych dla lider\u243?w dostarczanych w r\u243?\u380?nych trybach uczenia si\u281? i j\u281?zykach, formatowanie materia\u322?\u243?w w Word i PowerPoint; \par \par \u8226? generowanie formularzy i koordynowanie przygotowania materia\u322?\u243?w drukowanych oraz przesy\u322?anie tre\u347?ci na platformy wewn\u281?trzne. \par \par Zatrudnienie Pracownik\u243?w odbywa/b\u281?dzie si\u281? odbywa\u263? na zasadach: \par \par \u8226? Pracownicy s\u261? zobligowani do pracy z miejsca zamieszkania ("Home Office"); \par \par \u8226? w miejscu wykonywania pracy Pracownicy nie odbywaj\u261? fizycznie spotka\u324? z klientami, ani wsp\u243?\u322?pracownikami ani nie odbiera/wysy\u322?a/przesy\u322?a/sk\u322?aduje/ przepakowuje etc. towar\u243?w handlowych/produkt\u243?w Sp\u243?\u322?ki; \par \par \u8226? miejsce wykonywania pracy przez Pracownik\u243?w nie jest oznaczone jako siedziba Sp\u243?\u322?ki, ani w \u380?aden inny spos\u243?b pozwalaj\u261?cy osobom trzecim powi\u261?za\u263? to miejsce ze Sp\u243?\u322?k\u261?; \par \par \u8226? w strukturze organizacyjnej Sp\u243?\u322?ki Pracownicy zajmuj\u261? stanowisko na szczeblu administracyjnym (nie kierownicze); \par \par \u8226? Pracownicy nie maj\u261? uprawnie\u324? do podpisywania um\u243?w w imieniu firmy, w tym nie posiadaj\u261? karty kredytowej/bankowej umo\u380?liwiaj\u261?cej dysponowanie \u347?rodkami Sp\u243?\u322?ki; \par \par \u8226? Pracownicy korzystaj\u261? z laptop\u243?w dostarczonych przez Sp\u243?\u322?k\u281?, w celu umo\u380?liwienia pracy w systemie zdalnym; \par \par \u8226? Pracownicy nie maj\u261? uprawnie\u324? do negocjowania warunk\u243?w kontrakt\u243?w; \par \par \u8226? Pracownicy nie maj\u261? wp\u322?ywu na ceny us\u322?ug oferowanych w Polsce. \par \par Sp\u243?\u322?ka nie uzyskuje \u380?adnej dodatkowej korzy\u347?ci z tytu\u322?u zatrudniania Pracownik\u243?w na terytorium Polski. Pracownicy odpowiedzialni s\u261? za pe\u322?nienie obowi\u261?zk\u243?w administracyjnych zwi\u261?zanych z og\u243?ln\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? Wnioskodawcy prowadzon\u261? na \u347?wiecie - nie konkretnie w Polsce i nie odbywaj\u261? spotka\u324? z Polskimi kontrahentami na terytorium Polski, podczas kt\u243?rych dzia\u322?aliby w interesie Sp\u243?\u322?ki. \par \par Czynno\u347?ci realizowane przez Pracownik\u243?w na terenie Polski nie b\u281?d\u261? pokrywa\u263? si\u281? z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? Sp\u243?\u322?ki prowadzon\u261? na terytorium Niemiec jako ca\u322?o\u347?ci, poniewa\u380? na terytorium Niemiec prowadzona jest w\u322?a\u347?ciwa praca (opracowywanie program\u243?w szkole\u324?, materia\u322?\u243?w, przygotowywanie ocen szkolonych os\u243?b itp.), podczas gdy zadania realizowane w Polsce obejmuj\u261? zapewnienie dost\u281?pu do program\u243?w, pokoj\u243?w wideokonferencyjnych, przypominanie o spotkaniach, przesy\u322?anie materia\u322?\u243?w itp. Celem dzia\u322?alno\u347?ci rozumianej jako ca\u322?o\u347?\u263? jest dokonanie oceny lub podniesienie kompetencji pracownika klienta oraz dostarczenie klientowi wiedzy o kompetencjach pracownik\u243?w i metodach zarz\u261?dzania nimi; podstawowym celem dzia\u322?alno\u347?ci jest wi\u281?c generowanie informacji (przekazywanie wiedzy). Czynno\u347?\u263? realizowane przez Pracownik\u243?w wykonywane mog\u261? by\u263? r\u243?wnolegle do tzw. "g\u322?\u243?wnej" dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki. \par \par Dzia\u322?alno\u347?\u263? wykonywana w Polsce w stosunku do ca\u322?ej prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci Wnioskodawcy nie b\u281?dzie stanowi\u263? istotnej i znacz\u261?cej cz\u281?\u347?ci dzia\u322?alno\u347?ci przedsi\u281?biorstwa jako ca\u322?o\u347?ci, a b\u281?dzie dzia\u322?alno\u347?ci\u261? "pomocnicz\u261?" w zakresie realizowanych przez Sp\u243?\u322?k\u281? projekt\u243?w. Pracownicy wykonuj\u261?cy swoje zadania w spos\u243?b zdalny stanowi\u261? jedynie wsparcie w zakresie administrowania projektami realizowanymi od strony merytorycznej m.in. w Wielkiej Brytanii, Francji, czy Niemczech. Nie podejmuj\u261? oni istotnych decyzji z zakresu kontakt\u243?w z klientem, w szczeg\u243?lno\u347?ci zawierania um\u243?w i okre\u347?lania ich warunk\u243?w. \par \par W uzupe\u322?nieniu wniosku Sp\u243?\u322?ka wskaza\u322?a r\u243?wnie\u380?, \u380?e wszystkie projekty odbywaj\u261? si\u281? poza granicami Polski (\u347?wiadczone s\u261? na rzecz podmiot\u243?w zagranicznych), tym samym nie ma projekt\u243?w, kt\u243?re wymagaj\u261? w Polsce nadzoru polskich Pracownik\u243?w w miejscu ich realizacji. Do zada\u324? Pracownik\u243?w w ramach nadzoru nad projektami nale\u380?y upewnienie si\u281?, \u380?e przedmiot zam\u243?wienia zosta\u322? dostarczony zgodnie ze specyfikacj\u261? i terminami ustalonymi z Klientami. \par \par Praca Pracownik\u243?w jest stale monitorowana przez ich prze\u322?o\u380?onych, kt\u243?rzy znajduj\u261? si\u281? w USA i Wielkiej Brytanii. Ka\u380?dy z Pracownik\u243?w odbywa indywidualne, regularne spotkania ze swoimi prze\u322?o\u380?onymi w celu om\u243?wienia post\u281?p\u243?w/problem\u243?w w bie\u380?\u261?cych projektach. Ponadto, raz w tygodniu odbywaj\u261? si\u281? spotkania zespo\u322?owe. Mened\u380?erowie/Kierownicy s\u261? nieustannie dost\u281?pni dla Pracownik\u243?w w celu uzyskania wsparcia i wskaz\u243?wek. Pracownicy wykonuj\u261?cy prac\u281? na terytorium Polski s\u261?/b\u281?d\u261? co do zasady s\u261? zatrudnieni na czas nieokre\u347?lony. Czynno\u347?ci wykonywane przez Pracownik\u243?w s\u261?/b\u281?d\u261? prowadzone w spos\u243?b regularny, sta\u322?y \par \par Wed\u322?ug Skar\u380?\u261?cej w Polsce zak\u322?ad nie powstanie, a co za tym idzie nie zaistnieje obowi\u261?zek rozliczenia podatku dochodowego od os\u243?b prawnych na terytorium Polski. Ponadto czynno\u347?ci wykonywane w Polsce przez pracownik\u243?w Sp\u243?\u322?ki maj\u261? charakter pomocniczy i przygotowawczy. \par \par Organ interpretacyjny uzna\u322? stanowisko skar\u380?\u261?cej za nieprawid\u322?owe, wyra\u380?aj\u261?c ocen\u281?, \u380?e w sprawie zaistniej\u261? wszystkie przes\u322?anki do uznania, i\u380? zak\u322?ad w Polsce powstanie i zaistnieje obowi\u261?zek rozliczenia podatku dochodowego od os\u243?b prawnych na terytorium Polski. \par \par Natomiast, s\u261?d pierwszej instancji, uchylaj\u261?c zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, uzna\u322?, \u380?e nie zaistnia\u322?a \u380?adna z przes\u322?anek - okre\u347?lonych w art. 4a pkt 11 u.p.d.o.p. i w art. 5 ust. 1 w zw. z ust. 5 UPO, koniecznych do uznania powstania zak\u322?adu zagranicznego, tj.: 1) wyst\u281?puje plac\u243?wka, czyli miejsce gdzie dzia\u322?alno\u347?\u263? jest prowadzona, 2) plac\u243?wka ta ma charakter sta\u322?y, 3) przez t\u281? plac\u243?wk\u281? prowadzona jest ca\u322?kowicie lub cz\u281?\u347?ciowo dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza, kt\u243?ra jednak nie ma charakteru pomocniczego czy przygotowawczego. Tak\u261? ocen\u281? podziela Naczelny S\u261?d Administracyjny. \par \par W sprawie znajdowa\u322?y zastosowanie nast\u281?puj\u261?ce regulacje prawne: \par \par Zgodnie z art. 3 ust. 2 u.p.d.o.p., podatnicy, je\u380?eli nie maj\u261? na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarz\u261?du, podlegaj\u261? obowi\u261?zkowi podatkowemu tylko od dochod\u243?w, kt\u243?re osi\u261?gaj\u261? na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. \par \par W przepisie art. 3 ust. 3 pkt 1 przewidziano, \u380?e za dochody (przychody) osi\u261?gane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatnik\u243?w, o kt\u243?rych mowa w ust. 2, uwa\u380?a si\u281? w szczeg\u243?lno\u347?ci dochody (przychody) z wszelkiego rodzaju dzia\u322?alno\u347?ci prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez po\u322?o\u380?ony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zak\u322?ad; \par \par Natomiast, w przepisie art. 4a ust. 11 u.p.d.o.p. ustawodawca postanowi\u322?, \u380?e ilekro\u263? w ustawie mowa o zagranicznym zak\u322?adzie - oznacza to: \par \par a) sta\u322?\u261? plac\u243?wk\u281?, poprzez kt\u243?r\u261? podmiot maj\u261?cy siedzib\u281? lub zarz\u261?d na terytorium jednego pa\u324?stwa wykonuje ca\u322?kowicie lub cz\u281?\u347?ciowo dzia\u322?alno\u347?\u263? na terytorium innego pa\u324?stwa, a w szczeg\u243?lno\u347?ci oddzia\u322?, przedstawicielstwo, biuro, fabryk\u281?, warsztat albo miejsce wydobywania bogactw naturalnych, \par \par b) plac budowy, budow\u281?, monta\u380? lub instalacj\u281?, prowadzone na terytorium jednego pa\u324?stwa przez podmiot maj\u261?cy siedzib\u281? lub zarz\u261?d na terytorium innego pa\u324?stwa, \par \par c) osob\u281?, kt\u243?ra w imieniu i na rzecz podmiotu maj\u261?cego siedzib\u281? lub zarz\u261?d na terytorium jednego pa\u324?stwa dzia\u322?a na terytorium innego pa\u324?stwa, je\u380?eli osoba ta ma pe\u322?nomocnictwo do zawierania w jego imieniu um\u243?w i pe\u322?nomocnictwo to faktycznie wykonuje \par \par - chyba \u380?e umowa o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania, kt\u243?rej stron\u261? jest Rzeczpospolita Polska, stanowi inaczej. \par \par W przywo\u322?anej UPO w art. 5 ust. 1 przewidziano, \u380?e (w rozumieniu niniejszej Konwencji) okre\u347?lenie "zak\u322?ad" oznacza sta\u322?\u261? plac\u243?wk\u281?, poprzez kt\u243?r\u261? ca\u322?kowicie lub cz\u281?\u347?ciowo prowadzona jest dzia\u322?alno\u347?\u263? przedsi\u281?biorstwa, za\u347? w art. 5 ust. 2, \u380?e okre\u347?lenie "zak\u322?ad" obejmuje w szczeg\u243?lno\u347?ci: a) fili\u281?, b) biuro, c) fabryk\u281?, d) warsztat i f) kopalni\u281?, \u378?r\u243?d\u322?o ropy naftowej lub gazu, kamienio\u322?om albo inne miejsce wydobywania zasob\u243?w naturalnych. \par \par Natomiast w art. 5 ust. 4 UPO postanowiono, \u380?e bez wzgl\u281?du na poprzednie postanowienia tego artyku\u322?u okre\u347?lenie "zak\u322?ad" nie obejmuje: \par \par a) u\u380?ytkowania plac\u243?wek, kt\u243?re s\u322?u\u380?\u261? wy\u322?\u261?cznie do sk\u322?adowania, wystawiania lub dostarczania d\u243?br lub towar\u243?w nale\u380?\u261?cych do przedsi\u281?biorstwa; \par \par b) utrzymywania zapas\u243?w d\u243?br lub towar\u243?w nale\u380?\u261?cych do przedsi\u281?biorstwa wy\u322?\u261?cznie w celu sk\u322?adowania, wystawiania lub dostarczania, \par \par c) utrzymywania zapas\u243?w d\u243?br lub towar\u243?w nale\u380?\u261?cych do przedsi\u281?biorstwa wy\u322?\u261?cznie w celu obr\u243?bki lub przerobu przez inne przedsi\u281?biorstwo, \par \par d) utrzymywania sta\u322?ej plac\u243?wki wy\u322?\u261?cznie w celu zakupu d\u243?br lub towar\u243?w albo zbierania informacji dla przedsi\u281?biorstwa \par \par e) utrzymywania sta\u322?ej plac\u243?wki wy\u322?\u261?cznie w celu prowadzenia dla przedsi\u281?biorstwa jakiejkolwiek innej dzia\u322?alno\u347?ci o charakterze przygotowawczym lub pomocniczym, \par \par f) utrzymywania sta\u322?ej plac\u243?wki wy\u322?\u261?cznie w celu prowadzenia kt\u243?regokolwiek rodzaju dzia\u322?alno\u347?ci, o jakich mowa w punktach a) do e), pod warunkiem jednak, \u380?e ca\u322?kowita dzia\u322?alno\u347?\u263? tej plac\u243?wki, wynikaj\u261?ca z takiego po\u322?\u261?czenia rodzaj\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci, ma charakter przygotowawczy lub pomocniczy. \par \par W tym miejscu nale\u380?y zwr\u243?ci\u263? uwag\u281? na to, \u380?e Autor skargi kasacyjnej dopu\u347?ci\u322? si\u281? w tre\u347?ci zarzutu oczywistej omy\u322?ki pisarskiej wskazuj\u261?c jako podstaw\u281? zarzutu art.5 ust.5 UPO w sytuacji, gdy wszystkie argumenty zawarte w uzasadnieniu skargi odnosz\u261? si\u281? do przepis\u243?w art.5 ust.1 i art.5 ust.4 UPO. \par \par Nadto, w art. 7 ust. 1 UPO strony Konwencji postanowi\u322?y, \u380?e zyski przedsi\u281?biorstwa Umawiaj\u261?cego si\u281? Pa\u324?stwa podlegaj\u261? opodatkowaniu tylko w tym Pa\u324?stwie, chyba \u380?e przedsi\u281?biorstwo prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w drugim Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie poprzez po\u322?o\u380?ony tam zak\u322?ad. Je\u380?eli przedsi\u281?biorstwo wykonuje dzia\u322?alno\u347?\u263? w ten spos\u243?b, to zyski przedsi\u281?biorstwa mog\u261? by\u263? opodatkowane w drugim Pa\u324?stwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mog\u261? by\u263? przypisane temu zak\u322?adowi, a w art. 7 ust. 2, je\u380?eli przedsi\u281?biorstwo Umawiaj\u261?cego si\u281? Pa\u324?stwa wykonuje dzia\u322?alno\u347?\u263? w drugim Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie poprzez po\u322?o\u380?ony tam zak\u322?ad, to, z zastrze\u380?eniem postanowie\u324? ust\u281?pu 3 niniejszego artyku\u322?u, w ka\u380?dym Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie nale\u380?y przypisa\u263? temu zak\u322?adowi takie zyski, kt\u243?re m\u243?g\u322?by on osi\u261?gn\u261?\u263?, gdyby wykonywa\u322? tak\u261? sam\u261? lub podobn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsi\u281?biorstwo i by\u322? ca\u322?kowicie niezale\u380?ny w stosunkach z przedsi\u281?biorstwem, kt\u243?rego jest zak\u322?adem. \par \par Na podstawie powo\u322?anych wy\u380?ej przepis\u243?w nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e aby mo\u380?na by\u322?o m\u243?wi\u263? o zak\u322?adzie musz\u261? by\u263? spe\u322?nione \u322?\u261?cznie nast\u281?puj\u261?ce przes\u322?anki: \par \par 1) istnienie plac\u243?wki, \par \par 2) sta\u322?y charakter plac\u243?wki, \par \par 3) wykonywanie dzia\u322?alno\u347?ci przedsi\u281?biorstwa za po\u347?rednictwem plac\u243?wki, \par \par 4) niewykazywanie przez dzia\u322?alno\u347?\u263? prowadzon\u261? za po\u347?rednictwem plac\u243?wki wy\u322?\u261?czenie przygotowawczego lub pomocniczego charakteru. \par \par Odnosz\u261?c powy\u380?sze uwagi do stanu faktycznego/zdarzenia przysz\u322?ego przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Naczelny S\u261?d Administracyjny podziela pogl\u261?d S\u261?du I instancji, \u380?e skoro Skar\u380?\u261?ca nie ma prawa do dysponowania czy w\u322?adania miejscem pracy pracownik\u243?w, Sp\u243?\u322?ka nie b\u281?dzie kontrolowa\u263? miejsca wykonywania zleconych zada\u324?, nie zobowi\u261?\u380?e pracownik\u243?w do zapewnienia jak\u261?kolwiek wydzielon\u261? przestrzeni\u261?, to samo przekazanie przez skar\u380?\u261?c\u261? pracownikom sprz\u281?tu komputerowego do zdalnego \u322?\u261?czenia si\u281? ze Skar\u380?\u261?c\u261? w Wielkiej Brytanii nie powoduje wyodr\u281?bnienia przestrzeni dla skar\u380?\u261?cej do w\u322?asnej dyspozycji i nie tworzy plac\u243?wki. W tej sytuacji, gdyby zgodzi\u263? si\u281? z organem interpretacyjnym instancji, nale\u380?a\u322?oby przyj\u261?\u263?, \u380?e pracownicy zatrudnieni przez skar\u380?\u261?c\u261? b\u281?d\u261? konstytuowali sta\u322?\u261? plac\u243?wk\u281? wsz\u281?dzie tam, gdzie b\u281?d\u261? przez nich wykonywane czynno\u347?ci s\u322?u\u380?bowe. Jednak, z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przysz\u322?ego nie wynika, aby Skar\u380?\u261?ca mia\u322?a jakiegokolwiek prawo do dysponowania czy te\u380? w\u322?adania przestrzeni\u261? pracownik\u243?w. Tym samym, wbrew stanowisku organu interpretacyjnego, pierwsza przes\u322?anka nie zosta\u322?a w sprawie spe\u322?niona, gdy\u380? nie dojdzie do powstania plac\u243?wki. Naczelny S\u261?d Administracyjny uznaje, i\u380? dzia\u322?alno\u347?\u263? skar\u380?\u261?cej na terytorium Polski nie spe\u322?nia warunk\u243?w istnienia plac\u243?wki (sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci) pod wzgl\u281?dem dost\u281?pno\u347?ci powierzchni. Skoro plac\u243?wka nie istnieje na terenie Polski, to nie mo\u380?e mie\u263? r\u243?wnie\u380? charakteru sta\u322?ego. \par \par Odwo\u322?uj\u261?c si\u281? tak\u380?e do mo\u380?liwo\u347?ci \u347?wiadczenia pracy zdalnie, prawid\u322?owo S\u261?d I instancji podnosi\u322?, \u380?e miejsce w kt\u243?rym pracownik b\u281?dzie \u347?wiadczy prac\u281? na rzecz zagranicznego pracodawcy (niezale\u380?nie czy w warunkach domowych, czy w jakimkolwiek innym miejscu) nie mo\u380?na uzna\u263? za odr\u281?bn\u261? plac\u243?wk\u281? tego przedsi\u281?biorstwa. Zatrudnieni pracownicy zostan\u261? bowiem wyposa\u380?eni przez pracodawc\u281? jedynie w niezb\u281?dny sprz\u281?t komputerowy, b\u281?d\u261? si\u281? \u322?\u261?czy\u263? z brytyjskim systemem i wykonywa\u263? powierzone im zadania. Plac\u243?wka nie mo\u380?e wi\u281?c istnie\u263?, gdy przedsi\u281?biorstwo (w sprawie - niemieckie) nie ma \u380?adnych pomieszcze\u324?, ani nie posiada przestrzeni do w\u322?asnej dyspozycji w Polsce. Tym samym, w spos\u243?b nieuprawniony Autor skargi kasacyjnej zmierza do podwa\u380?enia prawid\u322?owego stanowiska S\u261?du I instancji. Zatem, argumentacja Skar\u380?\u261?cej, \u380?e S\u261?d pierwszej instancji dokona\u322? b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni przepis\u243?w art. 4a pkt 11 u.p.d.o.p. oraz art. 5 UPO przez uznanie, \u380?e forma zatrudnienie pracownik\u243?w w Polsce, kt\u243?rzy mog\u261? wykonywa\u263? obowi\u261?zki w trybie home-office, powoduje spe\u322?nienie jednej z przes\u322?anek dla powstania zak\u322?adu, dla cel\u243?w podatku dochodowego od os\u243?b prawnych, tj. plac\u243?wki, nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par W zasadzie mo\u380?liwe by\u322?oby ograniczenie rozwa\u380?a\u324? do oceny spe\u322?nienia/ niespe\u322?nienia pierwszej przes\u322?anki tj. braku w Polsce plac\u243?wki niemieckiego przedsi\u281?biorstwa; skoro nie jest spe\u322?niona pierwsza przes\u322?anka, to rozwa\u380?anie, czy s\u261? spe\u322?nione/niespe\u322?nione s\u261? pozosta\u322?e nie ma znaczenia. Poniewa\u380? jednak szereg argument\u243?w zawartych w skardze kasacyjnej dotyczy tego zagadnienia wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? (kt\u243?r\u261? zajmuje si\u281? Sp\u243?\u322?ka) w zakresie H+R (Human Resources) to zarz\u261?dzanie zasobami ludzkimi, kt\u243?re obejmuje mi\u281?dzy innymi rozw\u243?j i motywacj\u281? pracownik\u243?w, np. rekrutacj\u281?, szkolenia, oceny, budowanie kultury organizacyjnej. Celem jest maksymalizacja wk\u322?adu pracownik\u243?w w sukces firmy poprzez efektywne zarz\u261?dzanie personelem. Tak\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? zajmuje si\u281? Skar\u380?\u261?ca adresuj\u261?c swoje us\u322?ugi do przedsi\u281?biorc\u243?w wykonuj\u261?cych sw\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? poza Polsk\u261?. \par \par Analiza zakresu czynno\u347?ci, kt\u243?re b\u281?d\u261? wykonywane przez pracownik\u243?w na terenie Polski, \u380?e nie pokrywaj\u261? si\u281? one z zakresem dzia\u322?alno\u347?ci skar\u380?\u261?cej i maj\u261? one jedynie charakter pomocniczy. Czynno\u347?ci te b\u281?d\u261? polega\u322?y na zapewnieniu dost\u281?pu do program\u243?w, pokoj\u243?w wideokonferencyjnych, przypominaniu o spotkaniach, przesy\u322?anie materia\u322?\u243?w, upewnieniu si\u281?, \u380?e przedmiot zam\u243?wienia zosta\u322? dostarczony zgodnie ze specyfikacj\u261? i terminami ustalonymi z klientami itp., maj\u261? one \u347?ci\u347?le administracyjny charakter i w nie b\u281?d\u261? generowa\u322?y przychodu w Polsce. \par \par Dodatkowo, na co prawid\u322?owo zwr\u243?ci\u322? uwag\u281? S\u261?d pierwszej instancji, dla oceny kwestii prowadzenia/nieprowadzenia przez podmiot zagraniczny (w ca\u322?o\u347?ci b\u261?d\u378? w cz\u281?\u347?ci) dzia\u322?alno\u347?ci na terenie drugiego pa\u324?stwa, nie mo\u380?na pomin\u261?\u263? skutk\u243?w podatkowych dla jakich wykreowany zosta\u322? zak\u322?ad. W przepisach art. 7 ust. 1 i 2 UPO przewidziano, \u380?e "(...) zyski przedsi\u281?biorstwa mog\u261? by\u263? opodatkowane w drugim Pa\u324?stwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mo\u380?na przypisa\u263? je temu zak\u322?adowi" (ust. 1), natomiast "(...) w ka\u380?dym Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie nale\u380?y przypisa\u263? takiemu zak\u322?adowi takie zyski, kt\u243?re m\u243?g\u322?by on osi\u261?gn\u261?\u263?, gdyby wykonywa\u322? tak\u261? sam\u261? lub podobn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsi\u281?biorstwo i by\u322? ca\u322?kowicie niezale\u380?ny w stosunkach z przedsi\u281?biorstwem, kt\u243?rego jest zak\u322?adem" (ust. 2). \par \par Brzmienie przepis\u243?w art. 7 ust. 1 i 2 Konwencji Modelowej OECD jest to\u380?same z brzmieniem art. 7 ust. 1 i 2 UPO. Zatem nie mo\u380?na pomin\u261?\u263?, \u380?e ze zwrotu: "nale\u380?y przypisa\u263? temu zak\u322?adowi takie zyski, jakie m\u243?g\u322?by on osi\u261?gn\u261?\u263?, gdyby wykonywa\u322? tak\u261? sam\u261? lub podobn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsi\u281?biorstwo i by\u322? ca\u322?kowicie niezale\u380?ny w stosunkach z przedsi\u281?biorstwem, kt\u243?rego jest zak\u322?adem" wynika, i\u380? zak\u322?ad jest to taki byt, kt\u243?ry powinien wykonywa\u263? rzeczywist\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? za granic\u261?. W\u243?wczas wi\u281?c mo\u380?e by\u263? uwa\u380?any za odr\u281?bny podmiot od tworz\u261?cego go macierzystego przedsi\u281?biorstwa (jak gdyby by\u322? oddzielnym i niezale\u380?nym przedsi\u281?biorstwem prowadz\u261?cym tak\u261? sam\u261? lub podobn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w takich samych lub podobnych warunkach - art. 7 ust. 2 UPO). Tylko w\u243?wczas zak\u322?ad taki uczestniczy w \u380?yciu ekonomicznym drugiego pa\u324?stwa i powinien podlega\u263? jurysdykcji podatkowej tego drugiego pa\u324?stwa (por. wyrok NSA z dnia 18 pa\u378?dziernika 2017 r. sygn. akt II FSK 2537/15). \par \par Ponadto, na charakter ww. czynno\u347?ci, kt\u243?re mia\u322?yby by\u263? wykonywane w Polsce przez pracownik\u243?w Skar\u380?\u261?cej, tj. charakter pomocniczy, wskazuje zakres podstawowej dzia\u322?alno\u347?ci Skar\u380?\u261?cej \u8211? prowadzeniu symulacji sprawdzaj\u261?cych predyspozycje pracownik\u243?w klient\u243?w Sp\u243?\u322?ki oraz realizowaniu szkole\u324?/sesji coachingowych lider\u243?w ni\u380?szego szczebla w zakresie kompetencji mi\u281?kkich (komunikacja, delegowanie). Szkolenia i rozmowy z klientami prowadzone s\u261? przez specjalist\u243?w (konsultant\u243?w) znajduj\u261?cych si\u281? na terenie Niemiec, to nie spos\u243?b jest uzna\u263?, \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? \u347?ci\u347?le administracyjna jaka wykonuj\u261? pracownicy Skar\u380?\u261?cej w Polsce "pokrywa" si\u281? z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? zasadnicz\u261? Sp\u243?\u322?ki, maj\u261?c charakter pomocniczy. \par \par Wbrew zatem stanowisku Organu interpretacyjnego, zadania powierzone przez Skar\u380?\u261?c\u261? pracownikom w Polsce nie pozwalaj\u261? na stwierdzenie, \u380?e jest to istotna i znacz\u261?ca cz\u281?\u347?\u263? dzia\u322?alno\u347?ci skar\u380?\u261?cej jako ca\u322?o\u347?ci oraz, \u380?e cel pracy polskich pracownik\u243?w jest to\u380?samy z celem Skar\u380?\u261?cej jako ca\u322?o\u347?ci. \par \par Zatem, S\u261?d dokonuj\u261?c wyk\u322?adni ww. przepis\u243?w prawa materialnego prawid\u322?owo odczyta\u322?, zinterpretowa\u322? i zastosowa\u322? wskazania wynikaj\u261?ce z Komentarza do Modelowej Konwencji OECD, co doprowadzi\u322?o do prawid\u322?owej konkluzji w zakresie ich w\u322?a\u347?ciwego zastosowania w tej sprawie. S\u261?d prawid\u322?owo przyj\u261?\u322?, \u380?e - na gruncie uregulowa\u324? art. 4a pkt 11 u.p.d.o.p. w zw. z art. 5 UPO - dzia\u322?alno\u347?\u263? Skar\u380?\u261?cej z siedzib\u261? w Niemczech prowadzona w Polsce w zakresie opisanym we wniosku nie stanowi zak\u322?adu. Brak uzyskiwania przez Skar\u380?\u261?c\u261? dochod\u243?w w Polsce nie powoduje wi\u281?c powstania zak\u322?adu oraz nie prowadzi do powstania \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, kt\u243?re powinny by\u263? opodatkowane w Polsce. \par \par W tej sytuacji, na uwzgl\u281?dnienie nie zas\u322?ugiwa\u322? zarzut skargi kasacyjnej Organu naruszenia przez S\u261?d pierwszej instancji przepis\u243?w prawa materialnego przez b\u322?\u281?dn\u261? ich wyk\u322?adni\u281? i przyj\u281?cie, \u380?e przedstawiony przez Sp\u243?\u322?k\u281? model dzia\u322?alno\u347?ci nie b\u281?dzie stanowi\u322? formy aktywno\u347?ci konstytuuj\u261?cej zak\u322?ad w rozumieniu art. 4a pkt 11 u.p.d.o.p. oraz art. 5 UPO, kt\u243?ry b\u281?dzie rodzi\u263? przych\u243?d podatkowy okre\u347?lony w art. 3 ust. 2 oraz ust. 3 pkt 1 u.p.d.o.p. \par \par Sk\u322?ad orzekaj\u261?cy w tej sprawie podziela pogl\u261?dy zawarte w wyrokach Naczelnego S\u261?du Administracyjnego zawarte w wyroku z dnia 19 lutego 2025 roku w sprawie II FSK 609/22 i z dnia 11 kutego 2025 roku w sprawie II FSK 610/22, dlatego sporz\u261?dzaj\u261?c niniejsze uzasadnienie cz\u281?\u347?ciowo wykorzystano argumentacj\u261? zawart\u261? w ich uzasadnieniach. \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze, Naczelny S\u261?d Administracyjny, na podstawie art. 184 P.p.s.a., oddali\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261?. O kosztach post\u281?powania orzeczono na podstawie art. 204 pkt.2 P.p.s.a w zwi\u261?zku z \u167? 2 ust.1 pkt. 2 i \u167? 2 ust.2 pkt. 1 Rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 16 sierpnia 2018 roku w sprawie wynagrodzenia za czynno\u347?ci doradcy podatkowego w post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz.U. z 2018 r., poz.1678). \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}