{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 12:16\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 572/22 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2022-10-19 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2022-05-24 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Antoni Hanusz /sprawozdawca/ \par Jerzy P\u322?usa /przewodnicz\u261?cy/ \par Maciej Ja\u347?niewicz \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Rz 94/22 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?ony wyrok i oddalono skarg\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2021 nr 0 poz 1800; art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 28; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy - S\u281?dzia NSA Jerzy P\u322?usa, S\u281?dzia NSA Antoni Hanusz (spr.), S\u281?dzia NSA Maciej Ja\u347?niewicz, , Protokolant Rafa\u322? Malina, po rozpoznaniu w dniu 19 pa\u378?dziernika 2022 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 29 marca 2022 r., sygn. akt I SA/Rz 94/22 w sprawie ze skargi A. S.A. z siedzib\u261? w R. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 czerwca 2018 r., nr 0111-KDIB2-3.4010.103.2018.1.KB w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych 1) uchyla zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci, 2) oddala skarg\u281?, 3) zas\u261?dza od A. S.A. z siedzib\u261? w R. na rzecz Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej kwot\u281? 580 (s\u322?ownie: pi\u281?\u263?set osiemdziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Rzeszowie wyrokiem z 29 marca 2022 r., I SA/Rz 94/22 uchyli\u322? indywidualn\u261? interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego wydan\u261? przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, dnia 21 czerwca 2018 r. w stosunku do A[...] S.A. z siedzib\u261? w R. w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. \par \par Skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka z\u322?o\u380?y\u322?a do organu interpretacyjnego wniosek o wydanie pisemnej indywidualnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego. We wniosku skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a, \u380?e prowadzi rozleg\u322?\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w ca\u322?ej Polsce w oddzia\u322?ach ulokowanych w r\u243?\u380?nych miastach Polski, przy wykorzystaniu pracy pracownik\u243?w, kt\u243?ra wykonywana jest na podstawie umowy o prac\u281? oraz przy wykorzystaniu pracy wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w, kt\u243?ra jest wykonywana na podstawie umowy o wsp\u243?\u322?pracy B2B. Sp\u243?\u322?ka w zwi\u261?zku z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? i zwi\u261?zan\u261? z ni\u261? strategi\u261? zarz\u261?dzania personelem organizowa\u263? b\u281?dzie spotkania integracyjne maj\u261?ce na celu integracj\u281? zatrudnionych w sp\u243?\u322?ce, pracuj\u261?cych w zespo\u322?ach pracownik\u243?w oraz wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w. Potrzeba organizowania tego rodzaju spotka\u324? integracyjnych wynika z tego, \u380?e sp\u243?\u322?ka organizuje prac\u281? w zespo\u322?ach mieszanych - pracownicy ze wsp\u243?\u322?pracownikami oraz z faktu, \u380?e posiada oddzia\u322?y rozsiane po ca\u322?ej Polsce. Zespo\u322?y, w ramach kt\u243?rych wykonywane s\u261? projekty, sk\u322?adaj\u261? si\u281? z os\u243?b pracuj\u261?cych w jednym oddziale i biurze, pracuj\u261?cych poza biurami sp\u243?\u322?ki oraz z os\u243?b zatrudnionych w r\u243?\u380?nych oddzia\u322?ach w r\u243?\u380?nych miastach. W tej sytuacji osoby te nie maj\u261? cz\u281?sto mo\u380?liwo\u347?ci poznania si\u281? osobi\u347?cie i zintegrowania. Tymczasem, zdaniem skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ki, sprawne wykonywanie projekt\u243?w wymaga by osoby je wykonuj\u261?ce dobrze ze sob\u261? wsp\u243?\u322?pracowa\u322?y. Efekt ten mo\u380?na osi\u261?gn\u261?\u263?, gdy osoby te znaj\u261? si\u281? i lubi\u261?. Temu s\u322?u\u380?y\u263? maj\u261? organizowane przez skar\u380?\u261?c\u261? spotkania integracyjne po\u322?\u261?czone z wyjazdem i zorganizowanym przez sp\u243?\u322?k\u281? programem wsp\u243?lnego sp\u281?dzenia czasu. Skutkiem tych spotka\u324? b\u281?dzie wzmocnienie pozytywnych relacji w zespole, zwi\u281?kszenie identyfikacji zespo\u322?u ze sp\u243?\u322?k\u261?, motywacja zespo\u322?u do wydajnej pracy i wzmocnienie lojalno\u347?ci zespo\u322?u wobec sp\u243?\u322?ki. Uzyskanie tych rezultat\u243?w podniesie efektywno\u347?ci pracy i zapewni lepsz\u261? skuteczno\u347?\u263? w \u347?wiadczeniu pracy, a to z kolei w konsekwencji wp\u322?ynie na polepszenie wynik\u243?w finansowych sp\u243?\u322?ki. \par \par Skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka planuje organizowa\u263? dwa rodzaje spotka\u324? o charakterze integracyjnym tj. imprezy okoliczno\u347?ciowe (np. \u347?wi\u261?teczne), oraz wsp\u243?lne spotkania maj\u261?ce na celu zintegrowanie b\u261?d\u378? podzi\u281?kowanie zespo\u322?owi za dobre wyniki w obszarze dzia\u322?alno\u347?ci sp\u243?\u322?ki, w postaci np.: wyj\u347?cia do restauracji, wyj\u347?cia na kr\u281?gle, wyj\u347?cia do teatru, wyjazdowych imprez poza miejscem siedziby sp\u243?\u322?ki z zabawami i cz\u281?\u347?ci\u261? wieczorn\u261?, kt\u243?re integruj\u261? zesp\u243?\u322?. \par \par W ramach organizacji spotkania sp\u243?\u322?ka ponosi\u263? b\u281?dzie wszelkie niezb\u281?dne wydatki m.in. us\u322?ugi hotelowe (nocleg, pe\u322?ne wy\u380?ywienie, sala konferencyjna), warsztaty/atrakcje zespo\u322?owe o charakterze integracyjnym/motywacyjnym, koszty dojazdu do miejsca spotkania, ubezpieczenie NNW, us\u322?ugi kulturalno-edukacyjne (np. bilety do kina, teatru). \par \par Uczestnictwo w opisanych spotkaniach jest wymagane je\u347?li spotkanie odbywa si\u281? w ramach um\u243?wionego czasu pracy, ale jest r\u243?wnie\u380? oczekiwane przez sp\u243?\u322?k\u281?, nawet je\u347?li obejmuje godziny wieczorne czy weekend. W umowach o wsp\u243?\u322?pracy z osobami prowadz\u261?cymi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? na w\u322?asne nazwisko, wsp\u243?\u322?pracownik zobowi\u261?zuje si\u281? do uczestniczenia w tego typu wydarzeniach organizowanych przez sp\u243?\u322?k\u281?, o ile jest to mo\u380?liwe w zwi\u261?zku z wykonywaniem przez niego prac. Je\u347?li spotkanie odbywa si\u281? cz\u281?\u347?ciowo poza godzinami pracy i w weekendy sp\u243?\u322?ka nie mo\u380?e \u380?\u261?da\u263? stawiennictwa uczestnika w ramach zakontraktowanej pracy czy us\u322?ug ale jednak sp\u243?\u322?ka oczekuje, \u380?e pracownicy i wsp\u243?\u322?pracownicy wezm\u261? w nich udzia\u322?. \par \par Uczestnicy b\u281?d\u261?cy pracownikami nie b\u281?d\u261? ponosi\u263? \u380?adnych koszt\u243?w zwi\u261?zanych z przybyciem na miejsce oraz uczestnictwem w imprezach integracyjnych. Uczestnikom b\u281?d\u261?cym wsp\u243?\u322?pracownikami sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie zwraca\u263? koszty zwi\u261?zane z przybyciem na miejsce i uczestnictwem w spotkaniach takie jak: koszty przejazdu, hotelu itp., kt\u243?re to koszty zostan\u261? uzgodnione wcze\u347?niej ze sp\u243?\u322?k\u261?, o ile nie pokryje ich bezpo\u347?rednio sp\u243?\u322?ka. Koszty te nie s\u261? pokrywane z zak\u322?adowego funduszu \u347?wiadcze\u324? socjalnych, lecz ze \u347?rodk\u243?w obrotowych sp\u243?\u322?ki. \par \par Sp\u243?\u322?ka mo\u380?e otrzymywa\u263? faktury dokumentuj\u261?ce nabycie us\u322?ugi organizacji spotkania integracyjnego, w ramach kt\u243?rej dostawca us\u322?ugi zapewnia \u322?\u261?cznie m.in. organizacj\u281? imprezy, miejsce (lokal), noclegi dla uczestnik\u243?w, posi\u322?ki, napoje, atrakcje itp. Taka sytuacja mo\u380?e wyst\u261?pi\u263? w szczeg\u243?lno\u347?ci, gdy sp\u243?\u322?ka podejmie decyzj\u281? o zleceniu zorganizowania spotkania integracyjnego innemu podmiotowi. Cena za us\u322?ug\u281? organizacji spotkania integracyjnego kalkulowana b\u281?dzie w oparciu o koszty us\u322?ug sk\u322?adaj\u261?cych si\u281? \u322?\u261?cznie na t\u281? us\u322?ug\u281?. Organizator spotkania integracyjnego w zawartej ze sp\u243?\u322?k\u261? umowie jako jej przedmiot okre\u347?li np. "organizacj\u281? eventu" lub "organizacj\u281? cyklu spotka\u324? integracyjnych" i tym samym przedmiotem jego \u347?wiadczenia nie b\u281?d\u261? poszczeg\u243?lne us\u322?ugi (zapewnienie sali, zapewnienie sprz\u281?tu nag\u322?a\u347?niaj\u261?cego, zapewnienie noclegu dla pracownik\u243?w, zapewnienie pocz\u281?stunku w postaci bufetu, kawy, obiadu, zapewnienie wieczornej oprawy muzycznej itd.). Zatem, organizator na zlecenie sp\u243?\u322?ki podejmuje si\u281? wykonania wielu cz\u261?stkowych element\u243?w jednej kompleksowej us\u322?ugi w postaci np. "organizacji spotkania integracyjnego", "organizacji spotkania pracownik\u243?w/zespo\u322?u", " organizacji eventu". Spotkania integracyjne mog\u261? by\u263? te\u380? organizowane bez udzia\u322?u podmiot\u243?w zewn\u281?trznych, za co sp\u243?\u322?ka otrzyma faktury na poszczeg\u243?lne koszty realizacji takiego spotkania np. "us\u322?uga gastronomiczna", "zestaw lunchowy", "wynajem sali", "wynajem instruktora", "us\u322?ugi turystyczne", " bilety" (teatr, kino, opera itp.). \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym opisem zadano nast\u281?puj\u261?ce pytania: \par \par 1. Czy sp\u243?\u322?ka mo\u380?e zaliczy\u263? do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w faktycznie poniesione wydatki opisane we wniosku, zwi\u261?zane z organizacj\u261? spotka\u324? integracyjnych i uczestnictwem w nich pracownik\u243?w w grupach mieszanych sk\u322?adaj\u261?cych si\u281? z pracownik\u243?w i wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w? \par \par 2. Czy sp\u243?\u322?ka mo\u380?e zaliczy\u263? do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w faktycznie poniesione wydatki opisane we wniosku, zwi\u261?zane z organizacj\u261? i uczestnictwem wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w w spotkaniach integracyjnych w grupach mieszanych sk\u322?adaj\u261?cych si\u281? z pracownik\u243?w i wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w? \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do pytania pierwszego sp\u243?\u322?ka stwierdzi\u322?a, \u380?e mo\u380?e zaliczy\u263? do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w wydatki zwi\u261?zane z organizacj\u261? i uczestnictwem pracownik\u243?w w spotkaniach integracyjnych, poniewa\u380? cel poniesienia tego kosztu jest zgodny z celem okre\u347?lonym w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (t.j. Dz.U. z 2017 r. poz. 2343 z p\u243?\u378?n. zm.; dalej: u.p.d.o.p.) i nie jest to koszt reprezentacji o, kt\u243?rej mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. Takie samo stanowiska skar\u380?\u261?ca wyrazi\u322?a odnosz\u261?c si\u281? do pytania drugiego i wskaza\u322?a, \u380?e koszty wymienione w tym pytaniu stanowi\u261? koszty uzyskania przychodu w rozumieniu u.p.d.o.p. i nie stanowi\u281? reprezentacji o, kt\u243?rej mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. \par \par Interpretacj\u261? indywidualn\u261? z 21 czerwca 2018 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uzna\u322?, \u380?e przedstawione w opisanym wniosku, stanowisko skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ki odnosz\u261?ce si\u281? do mo\u380?liwo\u347?ci zaliczenia do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w wydatk\u243?w poniesionych w zwi\u261?zku z organizacj\u261? spotka\u324? integracyjnych w zakresie, w jakim koszty te dotycz\u261?: \par \par - pracownik\u243?w zatrudnionych na podstawie umowy o prac\u281? - jest prawid\u322?owe, \par \par - os\u243?b z kt\u243?rymi sp\u243?\u322?ka zawar\u322?a umowy o wsp\u243?\u322?pracy B2B - jest nieprawid\u322?owe. \par \par Organ interpretacyjny wskaza\u322?, \u380?e stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p., za koszty uzyskania przychod\u243?w nie uwa\u380?a si\u281? koszt\u243?w reprezentacji, w szczeg\u243?lno\u347?ci poniesionych na us\u322?ugi gastronomiczne, zakup \u380?ywno\u347?ci oraz napoj\u243?w, w tym alkoholowych. Organ wyja\u347?ni\u322? dalej, \u380?e celem koszt\u243?w reprezentacyjnych jest stworzenie pozytywnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy i dzia\u322?alno\u347?ci, wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami itp. Podkre\u347?li\u322?, \u380?e oceniaj\u261?c, czy dane koszty maj\u261? charakter reprezentacyjny, nale\u380?y rozpatrywa\u263? zasadno\u347?\u263? ich poniesienia przez pryzmat ich celu. Je\u347?li wy\u322?\u261?cznym b\u261?d\u378? dominuj\u261?cym celem ponoszonych koszt\u243?w jest w\u322?a\u347?nie wykreowanie wizerunku podatnika, to koszty te maj\u261? charakter reprezentacyjny. W interpretacji wskazano, \u380?e brak jest legalnej definicji poj\u281?cia "reprezentacja", ale organy podatkowe oraz s\u261?dy administracyjne podejmowa\u322?y pr\u243?by odkodowania tego terminu w odniesieniu do konkretnych sytuacji wyst\u281?puj\u261?cych w praktyce gospodarczej. Powo\u322?a\u322? si\u281? m.in. na wyrok Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, wydany w sk\u322?adzie siedmiu s\u281?dzi\u243?w, w dniu 17 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 702/11, w kt\u243?rym odwo\u322?ano si\u281? do etymologii tego terminu, zauwa\u380?aj\u261?c, \u380?e wyraz "reprezentacja" pochodzi od \u322?aci\u324?skiego "repraesentatio" oznaczaj\u261?cego wizerunek. Zatem "reprezentacja" w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p, stanowi dzia\u322?anie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiot\u243?w. W tym znaczeniu reprezentacja to przede wszystkim ka\u380?de dzia\u322?anie skierowane do istniej\u261?cych lub potencjalnych kontrahent\u243?w podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb u\u322?atwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunk\u243?w jej zawarcia. W takiej sytuacji wydatki na reprezentacj\u281? to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenia swojej zasobno\u347?ci, profesjonalizmu. Jednocze\u347?nie, jak wskaza\u322? NSA w wy\u380?ej przytoczonym wyroku kwalifikacja danego wydatku jako reprezentacji nie mo\u380?e by\u263? uzale\u380?niona od przypisywania mu cechy "wystawno\u347?ci", "przepychu" czy te\u380? "okaza\u322?o\u347?ci". Odnosz\u261?c si\u281? do wydatk\u243?w ponoszonych w zwi\u261?zku z uczestnictwem pracownik\u243?w sp\u243?\u322?ki, w opisanych w zdarzeniu przysz\u322?ym spotkaniach integracyjnych, organ zgadzaj\u261?c si\u281? ze stanowiskiem zawartym we wniosku, zauwa\u380?y\u322?, \u380?e jakkolwiek "reprezentacja" stanowi dzia\u322?anie skierowane do innych podmiot\u243?w, to nie oznacza to, \u380?e ka\u380?dy wydatek na pracownika musi zawsze stanowi\u263? koszt uzyskania przychod\u243?w. Je\u347?li charakter spotkania uwzgl\u281?dnia budowanie pozytywnych relacji mi\u281?dzy samymi pracownikami lub mi\u281?dzy pracodawc\u261? a pracownikami w spos\u243?b mog\u261?cy faktycznie przyczyni\u263? si\u281? do zwi\u281?kszenia przychod\u243?w podatnika, b\u261?d\u378? zachowania lub zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a jego przychod\u243?w to wydatek taki przez pryzmat art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. mo\u380?na uzna\u263? za koszt uzyskania przychod\u243?w. Organ podkre\u347?li\u322? jednak, \u380?e sam fakt przypisania spotkaniom, o kt\u243?rych mowa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nazwy "spotkanie integracyjne" nie przes\u261?dza o automatycznym zaliczeniu koszt\u243?w takiego spotkania do koszt\u243?w podatkowych. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z uczestnictwem w spotkaniach o charakterze integracyjnym os\u243?b fizycznych, kt\u243?re nie s\u261? zatrudnione w sp\u243?\u322?ce i \u347?wiadcz\u261? na jej rzecz us\u322?ugi w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej (umowy o wsp\u243?\u322?pracy B2B) organ wskaza\u322?, \u380?e wydatki te nie mog\u261? zosta\u263? uznane za koszty podatkowe, z uwagi na to, \u380?e z tymi osobami jako r\u243?wnorz\u281?dnymi partnerami sp\u243?\u322?k\u281? \u322?\u261?cz\u261? powi\u261?zania biznesowe, i nie mo\u380?na uzna\u263?, \u380?e spotkania o charakterze integracyjnym wp\u322?ywaj\u261? na zwi\u281?kszenie przychod\u243?w, b\u261?d\u378? zabezpieczenie ich \u378?r\u243?d\u322?a. Zdaniem organu wydatki zwi\u261?zane z organizacj\u261? spotka\u324? o charakterze integracyjnym w zakresie dotycz\u261?cym os\u243?b fizycznych prowadz\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? nosz\u261? znamiona reprezentacji, gdy\u380? maj\u261? na celu wykreowanie pozytywnego wizerunku firmy w oczach kontrahent\u243?w i partner\u243?w biznesowych, uwypuklenie zasobno\u347?ci i profesjonalizmu, czyli stworzenie oczekiwanego wizerunku sp\u243?\u322?ki w celu zawarcia umowy. Tym samym wydatki poniesione z tego tytu\u322?u, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p., nie mog\u261? zosta\u263? uznane za koszty uzyskania przychod\u243?w. \par \par 2. Sp\u243?\u322?ka zaskar\u380?y\u322?a do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Rzeszowie om\u243?wion\u261? powy\u380?ej interpretacj\u281? w cz\u281?\u347?ci dotycz\u261?cej wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z uczestnictwem w spotkaniach integracyjnych wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w. W skardze zarzucono, \u380?e interpretacja w zaskar\u380?onej cz\u281?\u347?ci zosta\u322?a wydana z naruszeniem przepis\u243?w prawa materialnego tj. art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. \par \par 3. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Rzeszowie wyrokiem z 29 marca 2022 r., I SA/Rz 94/22 uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? na podstawie art. 146 \u167? 1 p.p.s.a. \par \par 4. Od wyroku s\u261?du pierwszej instancji skarg\u281? kasacyjn\u261? wni\u243?s\u322? Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, kt\u243?ry na podstawie art. 174 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2018 r, poz. 1302 ze zm.. dalej: "P.p.s.a.") s\u261?dowi pierwszej instancji zarzuci\u322? naruszenie art. 16 ust. 1 pkt 28 w zw. z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. przez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281?, kt\u243?ra skutkowa\u322?a niew\u322?a\u347?ciwym zastosowaniem tego przepisu. sprowadzaj\u261?c\u261? si\u281? do przyj\u281?cia, \u380?e wydatki poniesionych w zwi\u261?zku z organizacj\u261? spotka\u324? integracyjnych os\u243?b z kt\u243?rymi wnioskodawca zawar\u322? umowy o wsp\u243?\u322?pracy nie stanowi\u261? koszt\u243?w reprezentacji, a w konsekwencji wydatki te stanowi\u261? dla sp\u243?\u322?ki koszt uzyskania przychodu. \par \par W skardze kasacyjnej wniesiono o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i oddalenie skargi lub o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy s\u261?dowi pierwszej instancji do ponownego rozpoznania. Organ wni\u243?s\u322? te\u380? o rozpoznanie skargi kasacyjnej na rozprawie i o zas\u261?dzenie od skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ki na rzecz organu zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. Skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka z\u322?o\u380?y\u322?a odpowied\u378? na skarg\u281? kasacyjna, w kt\u243?rej wnios\u322?a o oddalenie skargi kasacyjnej i zas\u261?dzenie zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \par \par 5. Skarga kasacyjna jest zasadna. Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. kosztami uzyskania przychod\u243?w s\u261? koszty poniesione w celu osi\u261?gni\u281?cia przychod\u243?w ze \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w lub w celu zachowania albo zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, z wyj\u261?tkiem koszt\u243?w wymienionych w art. 16 ust. 1. Kosztami uzyskania przychod\u243?w s\u261? wi\u281?c wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, kt\u243?rych celem jest osi\u261?gni\u281?cie, zabezpieczenie lub zachowanie \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w. Zatem do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w podatnik ma prawo zaliczy\u263? wszystkie koszty, zar\u243?wno te bezpo\u347?rednio, jak i po\u347?rednio zwi\u261?zane z przychodami, o ile zosta\u322?y prawid\u322?owo udokumentowane, za wyj\u261?tkiem koszt\u243?w ustawowo uznanych za niestanowi\u261?ce koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w. Podatnik kwalifikuj\u261?c poniesione wydatki do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, powinien zatem kierowa\u263? si\u281? podstawow\u261? zasad\u261? zaistnienia zwi\u261?zku pomi\u281?dzy poniesionym kosztem, a mo\u380?liwo\u347?ci\u261? osi\u261?gni\u281?cia z tego tytu\u322?u przychodu, albowiem to na nim spoczywa ci\u281?\u380?ar wykazania udowodnienia, \u380?e jego poniesienie ma lub mo\u380?e mie\u263? wp\u322?yw na wysoko\u347?\u263? osi\u261?ganych przychod\u243?w lub na zachowanie lub zabezpieczenie \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w. \par \par W \u347?wietle powy\u380?szego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowi\u322? dla niego koszt uzyskania przychodu, musz\u261? by\u263? spe\u322?nione nast\u281?puj\u261?ce warunki: \par \par - zosta\u322? poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zosta\u263? pokryty z zasob\u243?w maj\u261?tkowych podatnika (nie stanowi\u261? kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, kt\u243?re zosta\u322?y poniesione na dzia\u322?alno\u347?\u263? podatnika przez osoby inne ni\u380? podatnik), \par \par - jest definitywny (rzeczywisty), tj. warto\u347?\u263? poniesionego wydatku nie zosta\u322?a podatnikowi w jakikolwiek spos\u243?b zwr\u243?cona, \par \par - pozostaje w zwi\u261?zku z prowadzon\u261? przez podatnika dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, \par \par - poniesiony zosta\u322? w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychod\u243?w lub mo\u380?e mie\u263? wp\u322?yw na wielko\u347?\u263? osi\u261?gni\u281?tych przychod\u243?w, \par \par - zosta\u322? w\u322?a\u347?ciwie udokumentowany, \par \par - nie mo\u380?e znajdowa\u263? si\u281? w grupie wydatk\u243?w, kt\u243?rych zgodnie z art. 16 ust. 1 ww. ustawy nie uwa\u380?a si\u281? za koszty uzyskania przychod\u243?w. \par \par Powy\u380?sze oznacza, \u380?e wszystkie poniesione wydatki, po wy\u322?\u261?czeniu wydatk\u243?w enumeratywnie wymienionych w przywo\u322?anym art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p., stanowi\u263? mog\u261? koszt uzyskania przychod\u243?w, o ile pozostaj\u261? w zwi\u261?zku z osi\u261?ganymi \par \par przychodami. W\u322?a\u347?ciwa i zgodna z tre\u347?ci\u261? ustawowej regulacji kwalifikacja koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w powinna bra\u263? pod uwag\u281? przeznaczenie wydatku tj. jego celowo\u347?\u263?, zasadno\u347?\u263? dla funkcjonowania podmiotu oraz potencjaln\u261? mo\u380?liwo\u347?\u263? (analizowan\u261? w dacie poniesienia wydatku na podstawie obiektywnych przes\u322?anek) przyczynienia si\u281? danego wydatku do osi\u261?gni\u281?cia przychodu. \par \par Koszty ponoszone przez podatnika nale\u380?y zatem oceni\u263? pod k\u261?tem ich celowo\u347?ci, a wi\u281?c d\u261?\u380?enia do uzyskania przychod\u243?w, zabezpieczenia lub zachowania \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w. Aby okre\u347?lony wydatek mo\u380?na by\u322?o uzna\u263? za koszt uzyskania przychodu, mi\u281?dzy tym wydatkiem, a osi\u261?gni\u281?ciem przychodu musi zachodzi\u263? zwi\u261?zek tego typu, \u380?e poniesienie wydatku ma wp\u322?yw na powstanie lub zwi\u281?kszenie tego przychodu. Kosztami uzyskania przychod\u243?w s\u261? wi\u281?c wszelkie racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, kt\u243?rych celem jest osi\u261?gni\u281?cie, zabezpieczenie lub zachowanie \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w. Zatem, do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w podatnik ma prawo zaliczy\u263? wszystkie koszty, zar\u243?wno te bezpo\u347?rednio, jak i po\u347?rednio zwi\u261?zane z przychodami, o ile zosta\u322?y one prawid\u322?owo udokumentowane, za wyj\u261?tkiem koszt\u243?w ustawowo uznanych za niestanowi\u261?ce koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w. Podkre\u347?li\u263? nale\u380?y, \u380?e aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowi\u322? dla niego koszt uzyskania przychodu nie mo\u380?e znajdowa\u263? si\u281? w grupie wydatk\u243?w, kt\u243?rych zgodnie z art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p., nie uwa\u380?a si\u281? za koszty uzyskania przychod\u243?w. Katalog wydatk\u243?w wy\u322?\u261?czonych z kategorii koszt\u243?w podatkowych moc\u261? art. 16 ust. 1 u.p.d.o.p., ma charakter zamkni\u281?ty. W\u347?r\u243?d wydatk\u243?w nieuznawanych za koszty uzyskania przychod\u243?w ustawodawca wymieni\u322? m.in. w pkt 28 tego przepisu, koszty reprezentacji. Zgodnie bowiem z tym przepisem prawa nie uwa\u380?a si\u281? za koszty uzyskania przychod\u243?w koszt\u243?w reprezentacji, w szczeg\u243?lno\u347?ci poniesionych na us\u322?ugi gastronomiczne, zakup \u380?ywno\u347?ci oraz napoj\u243?w, w tym alkoholowych. Wyja\u347?ni\u263? nale\u380?y, \u380?e celem koszt\u243?w reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, dzia\u322?alno\u347?ci etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. \par \par Nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, \u380?e w zwi\u261?zku z brakiem legalnej definicji poj\u281?cia ,,reprezentacja", s\u261?dy administracyjne podejmowa\u322?y pr\u243?by nadania w\u322?a\u347?ciwego sensu terminowi ,,reprezentacja" w odniesieniu do konkretnych sytuacji wyst\u281?puj\u261?cych w praktyce gospodarczej, wskazuj\u261?c przy tym, \u380?e ka\u380?da sprawa powinna by\u263? przedmiotem odr\u281?bnej oceny ze wzgl\u281?du na rodzaj konkretnych wydatk\u243?w kwalifikowanych jako koszty reprezentacji wymienione w art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p. Podzielaj\u261?c argumentacj\u281? wyra\u380?on\u261? w wyroku Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, wydanym w sk\u322?adzie siedmiu s\u281?dzi\u243?w, 17 czerwca 2013 r., II FSK 702/11, skoro ustawodawca nie zdefiniowa\u322? w spos\u243?b jednoznaczny poj\u281?cia ,,reprezentacja", nale\u380?y odwo\u322?a\u263? si\u281? do etymologii tego terminu. Wyraz ,,reprezentacja" pochodzi od \u322?aci\u324?skiego,,repraesentatio" oznaczaj\u261?cego wizerunek. Zatem ,,reprezentacja" w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 28 u.p.d.o.p., stanowi dzia\u322?anie w celu wykreowania oraz utrwalenia pozytywnego wizerunku podatnika wobec innych podmiot\u243?w. W podanym znaczeniu reprezentacja to przede wszystkim ka\u380?de dzia\u322?anie skierowane do istniej\u261?cych lub potencjalnych kontrahent\u243?w podatnika lub osoby trzeciej w celu stworzenia oczekiwanego wizerunku podatnika dla potrzeb u\u322?atwienia zawarcia umowy lub stworzenia korzystnych warunk\u243?w jej zawarcia. W takiej sytuacji wydatki na reprezentacj\u281? to koszty, jakie ponosi podatnik w celu wykreowania swojego pozytywnego wizerunku, uwypuklenie swojej zasobno\u347?ci, profesjonalizmu. Ponadto Naczelny S\u261?d Administracyjny w wy\u380?ej przytoczonym wyroku wskaza\u322?, \u380?e kwalifikacja danego wydatku jako reprezentacji nie mo\u380?e by\u263? uzale\u380?niona od przypisywania mu cechy ,,wystawno\u347?ci", ,,przepychu" czy te\u380? ,,okaza\u322?o\u347?ci". \par \par Oznacza to odej\u347?cie od kryterium uznawania za koszty reprezentacji wydatk\u243?w ponoszonych na wykreowanie lub umocnienie pozytywnego wizerunku, w przypadkach, gdy kreacja ta ma charakter ponadstandardowy. W sprawie niniejszej wnioskodawca ponosi wydatki zwi\u261?zane z uczestnictwem w spotkaniach o charakterze integracyjnym os\u243?b fizycznych, kt\u243?re nie s\u261? zatrudnione w sp\u243?\u322?ce, a jedynie \u347?wiadcz\u261? na jej rzecz us\u322?ugi w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej (umowy o wsp\u243?\u322?pracy B2B). Z uwagi na to, \u380?e z tymi osobami wnioskodawc\u281? \u322?\u261?cz\u261? powi\u261?zania biznesowe jako r\u243?wnorz\u281?dnych partner\u243?w, kt\u243?rzy pozostaj\u261? zwi\u261?zani z wnioskodawc\u261? umow\u261? cywilnoprawn\u261?, kt\u243?ra zak\u322?ada r\u243?wnorz\u281?dno\u347?\u263? i niezale\u380?no\u347?\u263? podmiot\u243?w. Z uwagi zatem na kr\u261?g podmiot\u243?w na rzecz kt\u243?rych ponoszone s\u261? sporne wydatki nie mo\u380?na uzna\u263?, \u380?e spotkania o charakterze integracyjnym mog\u261? zosta\u263? uznane za koszty podatkowe, gdy\u380? stanowi\u261? one wydatki na reprezentacj\u281?. \par \par Wobec powy\u380?szego nale\u380?y uzna\u263? \u380?e dla oceny, czy dana dzia\u322?alno\u347?\u263? stanowi reprezentacj\u281?, czy te\u380? innego rodzaju dzia\u322?alno\u347?\u263?, konieczna jest analiza ca\u322?okszta\u322?tu okoliczno\u347?ci faktycznych konkretnej sprawy. Ze wzgl\u281?du na konieczno\u347?\u263? indywidualnej oceny ka\u380?dego przypadku ponoszenia przez podatnika tego rodzaju wydatk\u243?w, kt\u243?re mog\u261? zosta\u263? zaliczone do koszt\u243?w reprezentacji na podatniku spoczywa obowi\u261?zek szczeg\u243?lnej dba\u322?o\u347?ci o ich udokumentowanie oraz wskazanie okoliczno\u347?ci im towarzysz\u261?cych. Tym samym niezasadne jest twierdzenie S\u261?du pierwszej instancji zgodnie, z kt\u243?rym b\u322?\u281?dne jest stanowisko organu stwierdzaj\u261?ce, \u380?e dzia\u322?ania sp\u243?\u322?ki (wydatki gastronomiczne) na rzecz kontrahent\u243?w czy os\u243?b trzecich, a wi\u281?c niejako w sferze zewn\u281?trznej, implikuj\u261? przypisanie im przymiotu reprezentacji, a wi\u281?c odnosz\u261?cych si\u281? do wydatk\u243?w determinowanych wy\u322?\u261?cznie celem kreowania swojego wizerunku. Jak udowodniono powy\u380?ej, za reprezentacj\u281? nale\u380?y uzna\u263? wszelkie dzia\u322?ania, zwi\u261?zane z tworzeniem wizerunku firmy, utrzymywaniem dobrych relacji z kontrahentami, kt\u243?re wprawdzie nie s\u261? konieczne dla osi\u261?gania przychodu lub zabezpieczenia jego \u378?r\u243?d\u322?a, ale sprzyjaj\u261? temu celowi, s\u261? z nim w spos\u243?b po\u347?redni powi\u261?zane. Tak rozumiana reprezentacja to nie tylko dzia\u322?ania o charakterze nadzwyczajnym, maj\u261?ce na celu wykazanie ponadprzeci\u281?tnej pozycji przedsi\u281?biorcy czy wyj\u261?tkowo okaza\u322?e traktowanie klienta, ale tak\u380?e dzia\u322?ania polegaj\u261?ce na kontaktach oficjalnych i handlowych z innymi podmiotami gospodarczymi, zwi\u261?zane w szczeg\u243?lno\u347?ci z przyjmowaniem i utrzymywaniem delegacji lub kontrahent\u243?w, uczestnictwem w przyj\u281?ciach zwi\u261?zanych z pobytem tych podmiot\u243?w i inne. Celem reprezentacji, jak s\u322?usznie wskazano w zaskar\u380?onej interpretacji, jest wykreowanie pozytywnego wizerunku firmy podatnika. Powoduje to, \u380?e kszta\u322?towany dzi\u281?ki reprezentacji obraz prze\u322?o\u380?y si\u281? na nabywanie jej towar\u243?w lub us\u322?ug. \u346?wiadome kszta\u322?towanie w\u322?a\u347?ciwego wizerunku przez podatnika ma na celu stworzenie tak\u380?e takiego wyobra\u380?enia o nim jako przedsi\u281?biorcy, kt\u243?re spowoduje pozytywne postrzeganie jego przez osoby zewn\u281?trzne i b\u281?dzie zach\u281?t\u261? do wsp\u243?\u322?pracy. \par \par Nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, \u380?e je\u380?eli charakter spotkania uwzgl\u281?dnia budowanie pozytywnych relacji mi\u281?dzy samymi pracownikami lub mi\u281?dzy pracodawc\u261? a pracownikami w spos\u243?b mog\u261?cy faktycznie przyczyni\u263? si\u281? do zwi\u281?kszenia przychod\u243?w podatnika, b\u261?d\u378? zachowania lub zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a jego przychod\u243?w to wydatek taki mo\u380?na uzna\u263? za koszt uzyskania przychod\u243?w. Takiego zwi\u261?zku nie mo\u380?na jednak si\u281? doszuka\u263? pomi\u281?dzy organizowaniem spotka\u324? o charakterze integracyjnym dla os\u243?b fizycznych, kt\u243?re nie s\u261? zatrudnione w sp\u243?\u322?ce, a jedynie \u347?wiadcz\u261? na jej rzecz us\u322?ugi w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej (umowy o wsp\u243?\u322?pracy B2B). Nale\u380?y bowiem rozr\u243?\u380?ni\u263? pozycj\u281? prawn\u261? \par \par pracownik\u243?w sp\u243?\u322?ki oraz os\u243?b fizycznych, nie b\u281?d\u261?cych jej pracownikami a jedynie \u347?wiadcz\u261?cymi na jej rzecz us\u322?ugi w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Pracownik sp\u243?\u322?ki wykonuje bowiem swoj\u261? prac\u281? na warunkach okre\u347?lonych w ustawie z dnia 26 czerwca 1976 r. Kodeks pracy, a wi\u281?c wykonuje prac\u281? na rzecz pracodawcy, pod jego kierunkiem w okre\u347?lonym przez niego miejscu i czasie (art. 22 \u167? 1 Kodeksu pracy). Na pracodawcy ci\u261?\u380?\u261? okre\u347?lone obowi\u261?zki, powinien on w miar\u281? mo\u380?liwo\u347?ci zaspokaja\u263? potrzeby socjalne, bytowe ale te\u380? kulturalne pracownik\u243?w (art. 16 Kodeksu pracy). Pracodawca organizuje wi\u281?c prac\u281? pracownikom, motywuje ich do tego w r\u243?\u380?ny spos\u243?b, b\u261?d\u378? to poprzez system zach\u281?t finansowych, b\u261?d\u378? te\u380? organizuj\u261?c im r\u243?\u380?nego rodzaju imprezy, wi\u261?\u380?\u261?c ich w ten spos\u243?b z firm\u261?, by ci czuj\u261?c si\u281? docenieni lepiej i efektywniej dla niej pracowali, dbaj\u261?c o swoje stanowiska pracy, widz\u261?c potrzeb\u281? rozwoju firmy. Wydatki poniesione zatem na integracj\u281? pracownik\u243?w i zaspokajanie ich potrzeb w zakresie rozrywki le\u380?\u261? wi\u281?c po pierwsze w zakresie obowi\u261?zk\u243?w pracodawcy a po drugie prowadz\u261? do zwi\u281?kszenia efektywno\u347?ci pracy pracownik\u243?w firmy. \par \par Inaczej natomiast kszta\u322?tuje si\u281? sytuacja prawna podmiot\u243?w gospodarczych nawet wsp\u243?\u322?pracuj\u261?cych z wnioskodawc\u261?. Dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? wykonuje przedsi\u281?biorca czyli osoba wykonuj\u261?ca dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? we w\u322?asnym imieniu. To przedsi\u281?biorca organizuje sobie dzia\u322?alno\u347?\u263? kieruj\u261?c si\u281? zasadami zwi\u281?kszania zysku. Dzia\u322?aj\u261?c samodzielnie i na w\u322?asny koszt podejmuje wszystkie niezb\u281?dne dla siebie dzia\u322?ania maj\u261?ce powodowa\u263?, aby prowadzona przez niego dzia\u322?alno\u347?\u263? przynosi\u322?a mu jak najwi\u281?ksze korzy\u347?ci. Z istoty dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej \par \par wynika, \u380?e nikt go do tego nie motywuje. To przedsi\u281?biorca odpowiada za wynik finansowy swojej firmy i podejmuje samodzielnie dzia\u322?ania maj\u261?ce przynie\u347?\u263? jej jak najwi\u281?ksze korzy\u347?ci. Nie mo\u380?na zatem t\u322?umaczy\u263? konieczno\u347?ci organizowania spotka\u324? integracyjnych dla wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w konieczno\u347?ci\u261? motywowania ich do lepszego prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej przynosz\u261?cej im, a w konsekwencji i ich kontrahentom wi\u281?kszych zysk\u243?w. \par \par Dalej S\u261?d pierwszej instancji stwierdzi\u322?, \u380?e organ pomin\u261?\u322? ca\u322?kowicie okoliczno\u347?ci wskazane we wniosku, takie jak specyficzny charakter organizowania wsp\u243?\u322?pracy pomi\u281?dzy wskazanymi tam podmiotami to jest pracownik\u243?w i wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w, w tym wypadku tworzenie zespo\u322?\u243?w mieszanych dla realizacji poszczeg\u243?lnych zada\u324?, organizowanie spotka\u324? wsp\u243?lnych dla obu tych podmiot\u243?w oraz charakteru i rodzaju tych spotka\u324?, kt\u243?re do\u347?\u263? szeroko we wniosku inicjuj\u261?cym zosta\u322?y przedstawione. Jak wspomniano powy\u380?ej, nie budzi w\u261?tpliwo\u347?ci kwestia zaliczenia do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w wydatk\u243?w na organizacj\u281? spotkania integracyjnego dla pracownik\u243?w sp\u243?\u322?ki. Natomiast w odniesieniu do wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w, chocia\u380? spotkania takie niew\u261?tpliwie maj\u261? korzystny wp\u322?yw na popraw\u281? wsp\u243?\u322?pracy mi\u281?dzy pracownikami, a osobami wsp\u243?\u322?pracuj\u261?cymi z uwagi na fakt, \u380?e wykonuj\u261? oni t\u281? sam\u261? prac\u281? dla sp\u243?\u322?ki i mog\u261? wymienia\u263? si\u281? swoimi do\u347?wiadczeniami z korzy\u347?ci\u261? dla wsp\u243?\u322?pracy, niemniej jednak zaliczenie tego rodzaju wydatk\u243?w na rzecz wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w przez sp\u243?\u322?k\u281? z uwagi na art. 16 ust 1 pkt 28 u.p.d.o.p. nie jest mo\u380?liwe. Organizowanie spotka\u324? o charakterze integracyjnym dla os\u243?b fizycznych, kt\u243?re nie s\u261? zatrudnione w sp\u243?\u322?ce, a jedynie \u347?wiadcz\u261? na jej rzecz us\u322?ugi w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej (umowy o wsp\u243?\u322?pracy B2B) nie pozwala na zaliczenie wydatk\u243?w poniesionych na rzecz tych os\u243?b do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w. Zaliczenie takich wydatk\u243?w do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w by\u322?oby w istocie uznaniem wydatk\u243?w sp\u243?\u322?ki na motywowanie wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w do lepszego prowadzenia w\u322?asnej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, czyli de facto ponoszeniem wydatku na rzecz innej firmy. Organ zatem nie neguje kwestii pozytywnego wp\u322?ywu spotka\u324? integracyjnych na wsp\u243?\u322?pracownik\u243?w, jego znaczenia dla sp\u243?\u322?ki, a jedynie kwestionuje mo\u380?liwo\u347?\u263? zaliczenia wydatk\u243?w poniesionych na ich integracj\u281? z zespo\u322?em pracownik\u243?w sp\u243?\u322?ki do koszt\u243?w sp\u243?\u322?ki, z uwagi na katalog wydatk\u243?w nieuznawanych za koszty uzyskania przychod\u243?w zawarty w art. 16 ust. 1 ustawy. \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze Naczelny S\u261?d Administracyjny orzekaj\u261?c na podstawie art. 188 p.p.s.a. uchyli\u322? zaskar\u380?ony wyrok, r\u243?wnocze\u347?nie uznaj\u261?c, \u380?e istota sprawy jest dostatecznie wyja\u347?niona rozpozna\u322? skarg\u281? i na podstawie art. 151 p.p.s.a. j\u261? oddali\u322?. O kosztach post\u281?powania orzeczono na podstawie art. 209 p.p.s.a. w zw. z art. 205 \u167? 2 i art. 203 pkt 2 p.p.s.a. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}