{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 02:23\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Lu 220/24 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2024-07-24
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2024-04-08
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Lublinie
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Grzegorz Wa\u322?ejko
\par Jakub Polanowski /sprawozdawca/
\par Monika Kazubi\u324?ska-Kr\u281?cisz /przewodnicz\u261?cy/
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I FSK 2077/24
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2018 nr 0 poz 2174; art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1, art. 15 ust. 1 i 2; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - tekst jedn.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Lublinie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia WSA Monika Kazubi\u324?ska-Kr\u281?cisz S\u281?dziowie Asesor s\u261?dowy Jakub Polanowski (sprawozdawca), S\u281?dzia WSA Grzegorz Wa\u322?ejko Protokolant Starszy sekretarz s\u261?dowy Ewelina Jankowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 24 lipca 2024 r. sprawy ze skargi W. P. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia 24 stycznia 2024 r. nr 0601-IOV-2.4103.32.2023.18 w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okres stycze\u324? - listopad 2020 r. oddala skarg\u281?.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Zaskar\u380?on\u261? decyzj\u261? z 24 stycznia 2024 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w L. (dalej: Dyrektor, organ odwo\u322?awczy, organ), po rozpoznaniu odwo\u322?ania W. P. (dalej: strona, skar\u380?\u261?cy, podatnik), na podstawie art. 233 \u167? 1 pkt 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383; dalej: O.p.), utrzyma\u322? w mocy decyzj\u281? Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego w P. (dalej: Naczelnik, organ pierwszej instancji, organ podatkowy) z 24 kwietnia 2023 r., znak: 0615-SPV.4103.13.2023.11 w sprawie zmiany rozliczenia podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za stycze\u324?, luty, marzec, kwiecie\u324?, maj, czerwiec, lipiec, sierpie\u324?, wrzesie\u324?, pa\u378?dziernik, listopad 2020 r.
\par 
\par Z uzasadnienia zaskar\u380?onej decyzji wynika, \u380?e Naczelnik opisan\u261? decyzj\u261? zmieni\u322? skar\u380?\u261?cemu rozliczenie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w ten spos\u243?b, \u380?e okre\u347?li\u322? odmiennie kwoty nadwy\u380?ki podatku naliczonego nad nale\u380?nym do przeniesienia na nast\u281?pny okres rozliczeniowy oraz kwoty nadwy\u380?ki podatku naliczonego nad nale\u380?nym do zwrotu na rachunek bankowy we wskazanym wy\u380?ej okresie. Podstaw\u261? wydania tej decyzji by\u322?o ustalenie przez organ pierwszej instancji, \u380?e strona, wsp\u243?lnie z wsp\u243?\u322?w\u322?a\u347?cicielami: W. S. i J. S., sprzeda\u322?a w 2020 roku 7 dzia\u322?ek letniskowych oraz udzia\u322?y w drogach dojazdowych za \u322?\u261?czn\u261? kwot\u281? 206.000 z\u322?, z czego 1/3 kwoty przypadaj\u261?cej stronie stanowi suma 68.666,66 z\u322?. Sprzeda\u380? zosta\u322?a dokonana na podstawie nast\u281?puj\u261?cych akt\u243?w notarialnych:
\par 
\par 1. Rep. A Nr [...], sporz\u261?dzonego 14 stycznia 2020 r., dokumentuj\u261?cego sprzeda\u380? na rzecz K. M. za kwot\u281? 24.000 z\u322? dzia\u322?ki nr [...], o pow. 0,0748 ha, po\u322?o\u380?onej we wsi N. O., gmina S. oraz udzia\u322?\u243?w w dzia\u322?kach \u8211? drogach dojazdowych nr: [...], o pow. 0,0536 ha, po 3/6120 cz\u281?\u347?ci ka\u380?dy; [...], o pow. 0,1003 ha, po 2/324 cz\u281?\u347?ci ka\u380?dy; [...], o pow. 0,0621 ha, po 1/24 cz\u281?\u347?ci ka\u380?dy;
\par 
\par 2. Rep. A Nr [...], sporz\u261?dzonego 14 stycznia 2020 r., dokumentuj\u261?cego sprzeda\u380? na rzecz M. M.-G. za kwot\u281? 24.000 z\u322? dzia\u322?ki nr [...], o pow. 0,0754 ha, po\u322?o\u380?onej we wsi N. O., gmina S. oraz udzia\u322?\u243?w w dzia\u322?kach \u8211? drogach dojazdowych nr: [...], o pow. 0,0536 ha, po 3/6120 cz\u281?\u347?ci ka\u380?dy; [...], o pow. 0,1003 ha, po 2/324 cz\u281?\u347?ci ka\u380?dy; [...], o pow. 0,0621 ha, po 1/24 cz\u281?\u347?ci ka\u380?dy;
\par 
\par 3. Rep. A Nr [...] sporz\u261?dzonym 16 kwietnia 2020 r., dokumentuj\u261?cego sprzeda\u380? na rzecz M. T. za kwot\u281? 27.000 z\u322?, dzia\u322?ki nr [...], o pow. 0,0748 ha, po\u322?o\u380?onej we wsi N. O., gmina S. oraz udzia\u322?\u243?w w dzia\u322?kach \u8211? drogach dojazdowych nr: [...], o pow. 0,0536 ha, po 3/6120 cz\u281?\u347?ci ka\u380?dy; [...], o pow. 0,1003 ha, po 2/324 cz\u281?\u347?ci ka\u380?dy; 11 45, o pow. 0,0621 ha, po 1/24 cz\u281?\u347?ci ka\u380?dy;
\par 
\par 4. Rep. A Nr [...] sporz\u261?dzonego 27 maja 2020 r., dokumentuj\u261?cego sprzeda\u380? na rzecz ma\u322?\u380?onk\u243?w A. i I. M. dzia\u322?ki nr [...] o pow. 0,0717 ha, po\u322?o\u380?onej we wsi N. O., gmina S. oraz udzia\u322?\u243?w w dzia\u322?kach \u8211? drogach dojazdowych nr: [...], o pow. 0,0536 ha, po 3/6120 cz\u281?\u347?ci ka\u380?dy, [...] obszaru 0,1003 ha, po 2/324 cz\u281?\u347?ci ka\u380?dy; [...] o pow. 0,1279 ha, po 2/132 cz\u281?\u347?ci ka\u380?dy;
\par 
\par 5. Rep. A Nr [...] sporz\u261?dzonego 20 czerwca 2020 r., dokumentuj\u261?cego sprzeda\u380? na rzecz M. K. za kwot\u281? 32.000 z\u322? dzia\u322?ki nr [...], o pow. 0,0764 ha, po\u322?o\u380?onej we wsi N. O., gmina S. oraz udzia\u322?\u243?w w dzia\u322?kach \u8211? drogach dojazdowych nr: [...], o pow. 0,0536 ha, po 3/6120 cz\u281?\u347?ci ka\u380?dy; [...], o pow. 0,1003 ha, po 2/324 cz\u281?\u347?ci ka\u380?dy; [...], o pow. 0,0621 ha, po 1/24 cz\u281?\u347?ci ka\u380?dy;
\par 
\par 6. Rep. A Nr [...] sporz\u261?dzonego 1 lipca 2020 r. dokumentuj\u261?cego sprzeda\u380? na rzecz J. F. za kwot\u281? 32.500 z\u322? dzia\u322?ki nr [...], o pow. 0,0773 ha, po\u322?o\u380?onej we wsi N. O., gmina S. oraz udzia\u322?\u243?w w dzia\u322?kach \u8211? drogach dojazdowych nr: [...], o pow. 0,0536 ha, po 3/6120 cz\u281?\u347?ci ka\u380?dy; [...], o pow. 0,1003 ha, po 2/324 cz\u281?\u347?ci ka\u380?dy; [...], o pow. 0,0621 ha, po 1/24 cz\u281?\u347?ci ka\u380?dy;
\par 
\par 7. Rep. A Nr [...] sporz\u261?dzonego 7 wrze\u347?nia 2020 r. dokumentuj\u261?cego sprzeda\u380? na rzecz ma\u322?\u380?onk\u243?w K. i M. J. za kwot\u281? 34.000 z\u322? dzia\u322?ki nr [...], o pow. 0,0766 ha, po\u322?o\u380?onej we wsi N. O., gmina S. oraz udzia\u322?\u243?w w dzia\u322?kach \u8211? drogach dojazdowych nr: [...], o pow. 0,0536 ha, po 3/6120 cz\u281?\u347?ci ka\u380?dy; [...], o pow. 0,1003 ha, po 2/324 cz\u281?\u347?ci ka\u380?dy; [...], o pow. 0,0621 ha, po 1/24 cz\u281?\u347?ci ka\u380?dy.
\par 
\par Jak przyj\u261?\u322? organ podatkowy, udzia\u322?y w sprzedanych dzia\u322?kach strona naby\u322?a wsp\u243?lnie z W. S. od J. S. na podstawie umowy darowizny sporz\u261?dzonej w formie aktu notarialnego Rep. A Nr 41 99 z 23 wrze\u347?nia 1999 r. Zgodnie z umow\u261? strona otrzyma\u322?a 1/3 cz\u281?\u347?ci nieruchomo\u347?ci rolnej o powierzchni og\u243?\u322?em 54 ha 24 ary, na kt\u243?r\u261? sk\u322?ada\u322?y si\u281? grunty orne po\u322?o\u380?one w N. O., gmina S., oznaczone w ewidencji grunt\u243?w jako dzia\u322?ki gruntu nr: [...], o \u322?\u261?cznej powierzchni 49,29 ha, obj\u281?te ksi\u281?g\u261? wieczyst\u261? KW nr [...] oraz dzia\u322?ki gruntu nr: [...], o \u322?\u261?cznej powierzchni 4,95 ha, obj\u281?te ksi\u281?g\u261? wieczyst\u261? KW nr [...]. Dzia\u322?ki te zosta\u322?y podzielone w spos\u243?b przedstawiony na stronach 5-7 decyzji organu pierwszej instancji, w wyniku czego powsta\u322?y dzia\u322?ki, z kt\u243?rych cz\u281?\u347?\u263? stanowi przedmiot sprzeda\u380?y obj\u281?ty wymienionymi wy\u380?ej umowami sprzeda\u380?y. Sprzeda\u380? dokonan\u261? przez stron\u281? organ pierwszej instancji opodatkowa\u322? w oparciu o art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1 oraz art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. z 2018 r., poz. 2174, ze zm.; dalej: ustawa o VAT).
\par 
\par Utrzymuj\u261?c w mocy decyzj\u281? organu pierwszej instancji, organ odwo\u322?awczy przywo\u322?a\u322? orzecznictwo Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej (dalej: TSUE) oraz Naczelnego S\u261?du Administracyjnego wskazuj\u261?ce warunki, w jakich sprzedawca gruntu mo\u380?e by\u263? uznany za podatnika VAT. Podkre\u347?li\u322?, \u380?e od 2004 r. do 2019 r. strona wsp\u243?lnie z W. S. i J. S. dokona\u322?a sprzeda\u380?y 125 dzia\u322?ek letniskowych oraz udzia\u322?\u243?w w drogach w \u322?\u261?cznej warto\u347?ci 1.768.883 z\u322?. W obj\u281?tym decyzj\u261? 2020 roku strona dokona\u322?a wsp\u243?lnie z tymi osobami sprzeda\u380?y kolejnych 7 dzia\u322?ek letniskowych oraz udzia\u322?\u243?w w drogach o \u322?\u261?cznej warto\u347?ci 206.000 z\u322?. Zdaniem organu, sama liczba i zakres transakcji sprzeda\u380?y dzia\u322?ek gruntu nie ma charakteru decyduj\u261?cego dla rozr\u243?\u380?nienia mi\u281?dzy czynno\u347?ciami dokonywanymi prywatnie oraz w ramach obrotu profesjonalnego. Jednak\u380?e w po\u322?\u261?czeniu z innymi okoliczno\u347?ciami wskazuj\u261?cymi, \u380?e strona od pocz\u261?tku mia\u322?a zamiar sprzeda\u380?y przedmiotowych dzia\u322?ek i zamiar ten konsekwentnie realizowa\u322?a, prowadz\u261?c dzia\u322?ania w\u322?a\u347?ciwe przy handlu nieruchomo\u347?ciami \u8211? w ocenie organu \u8211? fakt nieprzerwanej od kilkunastu lat sprzeda\u380?y tych\u380?e dzia\u322?ek ma znaczenie. Dokonywana w powy\u380?szym okresie nieprzerwana i cz\u281?stotliwa sprzeda\u380? dzia\u322?ek letniskowych, realizuje bowiem definiuj\u261?c\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, to jest jej ci\u261?g\u322?o\u347?\u263?. Taki charakter mia\u322?y czynno\u347?ci zwi\u261?zane ze sprzeda\u380?\u261? dzia\u322?ek, to jest ich przygotowywanie do sprzeda\u380?y poprzez podzia\u322? geodezyjny dzia\u322?ek, wydzielenie dr\u243?g wewn\u281?trznych, czy uzyskiwanie stosownych decyzji gminy np. zatwierdzaj\u261?cych podzia\u322? geodezyjny przedmiotowych nieruchomo\u347?ci. Przy sprzeda\u380?y dzia\u322?ek letniskowych do sporz\u261?dzenia aktu notarialnego strona do\u322?\u261?cza\u322?a za\u347?wiadczenie W\u243?jta Gminy S., o kt\u243?re ka\u380?dorazowo zwracano si\u281? do Gminy. Strona wraz ze wsp\u243?lnikami uruchomi\u322?a procedur\u281? podzia\u322?u nieruchomo\u347?ci na mniejsze dzia\u322?ki. Przedmiotem spornych transakcji nie by\u322?a wi\u281?c nieruchomo\u347?\u263? gruntowa w takiej postaci, w jakiej strona naby\u322?a w drodze darowizny. Strona nie sprzedawa\u322?a dzia\u322?ek jako grunty rolnicze, ale jako dzia\u322?ki na inwestycje \u8211? dzia\u322?ki letniskowe. Tego rodzaju dzia\u322?alno\u347?\u263? jest \u8211? zdaniem organu odwo\u322?awczego \u8211? aktywn\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? maj\u261?c\u261? na celu dokonanie korzystnej sprzeda\u380?y. Podj\u281?te dzia\u322?ania, wskazuj\u261? jednoznacznie na przemy\u347?lany, zaplanowany i zorganizowany obr\u243?t nieruchomo\u347?ciami oraz zamiar wielokrotnego wykonania czynno\u347?ci zbycia wydzielonych uprzednio dzia\u322?ek. Efektem dzia\u322?a\u324? strony i pozosta\u322?ych wsp\u243?\u322?w\u322?a\u347?cicieli dzia\u322?ek by\u322?o zwi\u281?kszenie atrakcyjno\u347?ci dzia\u322?ek, co prze\u322?o\u380?y\u322?o si\u281? niew\u261?tpliwie na ich cen\u281?. Za zorganizowanym charakterem sprzeda\u380?y przemawiaj\u261? nie tylko opisane wy\u380?ej czynno\u347?ci, lecz r\u243?wnie\u380? okoliczno\u347?\u263?, \u380?e pomimo wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci (1/3 udzia\u322?\u243?w) dzia\u322?ki, kt\u243?rych do 2020 roku by\u322?o 132 by\u322?y one p\u322?ynnie zbywane. \u346?wiadkowie nie wskazywali konkretnej osoby sprzedaj\u261?cej, lecz najcz\u281?\u347?ciej trzech sprzedaj\u261?cych. Sprzeda\u380? wymaga\u322?a tak\u380?e obecno\u347?ci wszystkich stron transakcji u notariusza. \u346?wiadczy to, \u380?e wszyscy wsp\u243?\u322?w\u322?a\u347?ciciele anga\u380?owali si\u281? w proces sprzeda\u380?y, a kontakt w sprawie sprzeda\u380?y, prezentacja nieruchomo\u347?ci i sama transakcje przebiega\u322?y sprawnie i w spos\u243?b metodyczny. Opr\u243?cz trwaj\u261?cego przez lata procesu podzia\u322?u nabytej nieruchomo\u347?ci, dokonanym w nast\u281?pstwie tego podzia\u322?u transakcjom sprzeda\u380?y towarzyszy\u322?y podj\u281?te przez stron\u281? i jej wsp\u243?lnik\u243?w dzia\u322?ania marketingowe: og\u322?aszali oni oferty w Internecie, wykorzystywali og\u322?oszenie znajduj\u261?ce si\u281? na ogrodzeniu, a tak\u380?e korzystali z tzw. marketingu szeptanego.
\par 
\par Odnosz\u261?c si\u281? do zarzut\u243?w skar\u380?\u261?cego, kt\u243?ry zaprzecza\u322?, jakoby mia\u322? podejmowa\u263? takie dzia\u322?ania marketingowe, organ odwo\u322?awczy stwierdzi\u322?, \u380?e zgromadzone dowody wskazuj\u261?, \u380?e w opisanym wy\u380?ej okresie, a tak\u380?e w 2017 r., wiedza kupuj\u261?cych o oferowanych dzia\u322?kach pochodzi\u322?a z og\u322?osze\u324? internetowych (cho\u263? ta forma og\u322?osze\u324? by\u322?a kwestionowana przez stron\u281?), og\u322?oszenia znajduj\u261?cego si\u281? na ogrodzeniu, a tak\u380?e z polece\u324? znajomych. Zdaniem organu, opisane dzia\u322?ania marketingowe by\u322?y adekwatne, to jest wystarczaj\u261?ce i skuteczne - wzgl\u281?dem charakterystyki oferowanych dzia\u322?ek gruntu. Jak wynika ze wspomnianych przez organ wyja\u347?nie\u324? kupuj\u261?cych, przedstawiony wy\u380?ej spos\u243?b og\u322?osze\u324? w po\u322?\u261?czeniu z dzia\u322?aniem marketingu szeptanego spowodowa\u322? zainteresowanie tymi dzia\u322?kami letniskowymi, a w konsekwencji ich kupno. Materia\u322? dowodowy zebrany w sprawie wskazuje, \u380?e dzia\u322?ania informacyjne podejmowano, a skala ich by\u322?a adekwatna do potrzeb. Strona nie mia\u322?a z g\u243?ry um\u243?wionych nabywc\u243?w, a wi\u281?c na t\u281? skal\u281? dzia\u322?alno\u347?ci, kt\u243?r\u261? prowadzi\u322?a, chcia\u322?a dotrze\u263? do mo\u380?liwie najwi\u281?kszej liczby potencjalnych klient\u243?w. Skoro znajdowa\u322?a nabywc\u243?w na dzia\u322?ki, to nie by\u322?o potrzeby intensyfikacji akcji marketingowej. W sytuacji, gdy od 2004 r. do 2020 r. (rok 2018 bez sprzeda\u380?y) stosowany przez stron\u281? i jej wsp\u243?lnik\u243?w marketing doprowadzi\u322? do sprzeda\u380?y 132 dzia\u322?ek letniskowych \u8211? okaza\u322? si\u281? on wystarczaj\u261?cy i skuteczny. Dzia\u322?ania informacyjno-marketingowe by\u322?y wi\u281?c z ca\u322?\u261? pewno\u347?ci\u261? dostosowane do rozmiar\u243?w przedsi\u281?wzi\u281?cia. Fakt, \u380?e du\u380?a cz\u281?\u347?\u263? sprzeda\u380?y odby\u322?a si\u281? dzi\u281?ki skuteczno\u347?ci marketingu szeptanego nie oznacza, \u380?e strona nie zachowywa\u322?a si\u281? w zakresie og\u322?osze\u324? jak profesjonalny sprzedawca.
\par 
\par Organ dodatkowo stwierdzi\u322?, \u380?e z akt wynika, i\u380? chocia\u380? skar\u380?\u261?cy naby\u322? udzia\u322? w opisanej nieruchomo\u347?ci bez \u380?adnych obci\u261?\u380?e\u324?, to do samego aktu darowizny, kt\u243?ry zainicjowa\u322? dalsze transakcje, w tym obj\u281?te niniejsza decyzj\u261?, dosz\u322?o w wyniku ustale\u324? trzech stron, po okre\u347?leniu konkretnych korzy\u347?ci. Fakt, \u380?e negocjacje te finalnie nie mia\u322?y uzasadnienia, gdy\u380? odby\u322?y si\u281? w oparciu o b\u322?\u281?dne przes\u322?anki (zad\u322?u\u380?enia nie by\u322?o), stwierdzenie o ich przeprowadzeniu \u347?wiadczy o podj\u281?ciu dzia\u322?a\u324? w\u322?a\u347?ciwych przedsi\u281?biorcom. Okoliczno\u347?\u263? ta za\u347? dodatkowo przemawia za gospodarczym charakterem transakcji b\u281?d\u261?cych przedmiotem niniejszej decyzji.
\par 
\par W zwi\u261?zku z tym, w ocenie organu, w sprawie mia\u322?o znaczenie, \u380?e do darowizny dosz\u322?o na miesi\u261?c przed przekszta\u322?ceniem tych grunt\u243?w. W dniu 25 sierpnia 1999 r. uchwa\u322?\u261? Rady Gminy S. Nr XII/47/99 dokonano zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy S.. Obj\u281?tym zmianami gruntom nadano symbole: zabudowa zagrodowa, zabudowa letniskowa, b\u261?d\u378? te\u380? tylko zabudowa letniskowa. Dla grunt\u243?w obj\u281?tych darowizn\u261? strony zmiana planu nada\u322?a symbol 10MR+UTL - zabudowa zagrodowa, zabudowa letniskowa. Zar\u243?wno darczy\u324?ca, jak i obdarowani, w tym strona w dniu darowizny udzia\u322?\u243?w, to jest 23 wrze\u347?nia 1999 r. musieli ju\u380? wiedzie\u263? o nowym statusie obj\u281?tych aktem notarialnym grunt\u243?w. Podj\u281?cie wsp\u243?lnej decyzji o darowi\u378?nie (co wynika m.in. z pisma z 6 grudnia 2022 r.), maj\u261?cej na wzgl\u281?dzie nieodleg\u322?\u261?, korzystn\u261? zmian\u281? co do przeznaczenia cz\u281?\u347?ci grunt\u243?w jako dzia\u322?ek letniskowych, \u347?wiadczy o podejmowaniu przez stron\u281? i jej wsp\u243?lnik\u243?w systematycznych i konsekwentnych czynno\u347?ci w celu osi\u261?gni\u281?cia gospodarczego rezultatu jakim by\u322?y przedmiotowe transakcje.
\par 
\par Zdaniem organu odwo\u322?awczego, o zawodowym charakterze dzia\u322?a\u324? strony i jej wsp\u243?lnik\u243?w \u347?wiadczy r\u243?wnie\u380? fakt, \u380?e w przewa\u380?aj\u261?cej ilo\u347?ci sprzeda\u380?y, sprzedaj\u261?cy zaoferowali kupuj\u261?cym wyb\u243?r towaru. Natomiast stwierdzenie strony, \u380?e cz\u281?\u347?\u263? darowanych grunt\u243?w nadal uprawia, nie mo\u380?e \u347?wiadczy\u263? o tym, \u380?e pierwotnie taki zamiar wykorzystania dotyczy\u322? ca\u322?o\u347?ci nabytych grunt\u243?w. Materia\u322? dowodowy wskazuje, \u380?e od 2001 r. strona i jej wsp\u243?lnicy wydzielaj\u261?, a od 2004 r. sprzedaj\u261? dzia\u322?ki letniskowe z nabytych darowizn\u261? grunt\u243?w. Racjonalne gospodarowanie maj\u261?tkiem nie wyklucza tego, \u380?e pozosta\u322?e dzia\u322?ki \u8211? nieprzeznaczone na sprzeda\u380?, jak r\u243?wnie\u380? dzia\u322?ki przed sprzeda\u380?\u261? \u8211? mog\u322?y s\u322?u\u380?y\u263? stronie do cel\u243?w rolniczych. Jednak\u380?e wykorzystania co cel\u243?w rolniczych cz\u281?\u347?ci otrzymanego w darowi\u378?nie gruntu (w tym cz\u281?\u347?ci, kt\u243?ra mia\u322?a s\u322?u\u380?y\u263? do sprzeda\u380?y), nie mo\u380?na uto\u380?samia\u263? z zamiarem jaki przy\u347?wieca\u322? stronie w stosunku do tych grunt\u243?w w momencie nabycia. W ocenie organu, w niniejszej sprawie wyst\u261?pi\u322? ci\u261?g okoliczno\u347?ci zwi\u261?zanych z planowan\u261? dostaw\u261? dzia\u322?ek, wskazuj\u261?cych na podj\u281?cie przez stron\u281? i jej wsp\u243?lnik\u243?w dzia\u322?a\u324? por\u243?wnywalnych do dzia\u322?a\u324? podmiot\u243?w zajmuj\u261?cych si\u281? profesjonalnie tego rodzajem obrotem.
\par 
\par Organ odwo\u322?awczy podzieli\u322? stanowisko strony, \u380?e fakt rejestracji do cel\u243?w VAT dla dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej jest w sprawie bez znaczenia. Wobec tego, \u380?e sprzeda\u380? grunt\u243?w podlega og\u243?lnym zasadom VAT, nale\u380?a\u322?o zatem zbada\u263?, czy w tym zakresie sprzedaj\u261?cy dzia\u322?a\u322? jak podatnik VAT, to jest jak podmiot profesjonalnie zajmuj\u261?cy si\u281? handlem gruntami, co organ pierwszej instancji prawid\u322?owo uczyni\u322?.
\par 
\par W skardze do S\u261?du skar\u380?\u261?cy zarzuci\u322? organowi naruszenie:
\par 
\par - art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281?, a w konsekwencji niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie i uznanie, \u380?e w zakresie sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci (dzia\u322?ek letniskowych) skar\u380?\u261?cy dzia\u322?a\u322? jako podatnik VAT, wykonuj\u261?cy dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, a sprzeda\u380? zosta\u322?a opodatkowana;
\par 
\par - art. 120, art. 121 \u167? 1 i art. 122 w zw. z art. 180, art. 187 \u167? 1 i art. 191 O.p., poprzez dokonanie dowolnej, a nie swobodnej oceny materia\u322?u dowodowego, podczas gdy w toku post\u281?powania, organ powinien ocenia\u263? na podstawie ca\u322?ego materia\u322?u dowodowego, czy dana okoliczno\u347?\u263? zosta\u322?a udowodniona.
\par 
\par W uzasadnieniu skargi podni\u243?s\u322?, \u380?e jest rolnikiem od przesz\u322?o 40 lat. 23 wrze\u347?nia 1999 r. otrzyma\u322?, na mocy aktu notarialnego, 1/3 cz\u281?\u347?ci udzia\u322?\u243?w w nieruchomo\u347?ci rolnej w miejscowo\u347?ci N. O., w kt\u243?rej prowadzi gospodarstwo rolne. Zarzuci\u322?, \u380?e organ z g\u243?ry za\u322?o\u380?y\u322?, \u380?e ju\u380? samo przyj\u281?cie darowizny \u347?wiadczy o podj\u281?ciu dzia\u322?a\u324? w\u322?a\u347?ciwych przedsi\u281?biorcom. Taki wniosek nie jest uprawniony i nie stanowi \u380?adnego dowodu w sprawie. Zdaniem strony, to akt notarialny zawiera informacje w jakim celu nabywam darowane sk\u322?adniki maj\u261?tku. Zeznania skar\u380?\u261?cego oraz obiektywne okoliczno\u347?ci sprawy, wskazuj\u261?, \u380?e grunty pocz\u261?tkowo by\u322?y wykorzystywane w produkcji rolnej, ale z uwagi na nisk\u261? wydajno\u347?\u263? plon\u243?w, skar\u380?\u261?cy zaprzesta\u322? uprawy. Podkre\u347?li\u322?, \u380?e z darowanej mu powierzchni oko\u322?o 18 ha, podzia\u322?owi uleg\u322?o nieca\u322?e 20% otrzymanych grunt\u243?w. Pozosta\u322?e grunty by\u322?y i s\u261? nadal wykorzystywane rolniczo.
\par 
\par Jak wskaza\u322? skar\u380?\u261?cy, twierdzenie organu, \u380?e przyj\u281?cie darowizny na miesi\u261?c przed przekszta\u322?ceniem grunt\u243?w \u347?wiadczy o podejmowaniu przez stron\u281? i jej wsp\u243?lnik\u243?w czynno\u347?ci w celu osi\u261?gni\u281?cia gospodarczego rezultatu, jakim by\u322?a sprzeda\u380? dzia\u322?ek, jest nadu\u380?yciem i nie ma nic wsp\u243?lnego z obiektywn\u261? ocen\u261? stanu faktycznego. W rzeczywisto\u347?ci transakcje odbywa\u322?y si\u281? 25 lat temu we W., gdzie dzia\u322?a\u322? jeden notariusz, a wi\u281?c nawet przygotowanie dokument\u243?w i terminy w jego kancelarii mog\u322?y mie\u263? wp\u322?yw na termin dokonanej darowizny. Poza tym gdyby umowa darowizny nast\u261?pi\u322?a wcze\u347?niej lub p\u243?\u378?niej po zmianie miejscowego planu zagospodarowania, bez znaczenia by\u322?by jej wp\u322?yw na zaistnia\u322?\u261? sytuacj\u281?.
\par 
\par Skar\u380?\u261?cy stwierdzi\u322?, \u380?e cho\u263? organ przypisuje mu zamiar nabycia grunt\u243?w w celu ich dalszej odsprzeda\u380?y, to nie poda\u322? z jakich dowod\u243?w to wynika. Og\u243?\u322? podejmowanych przeze stron\u281? na przestrzeni wielu lat dzia\u322?a\u324?, nale\u380?y postrzega\u263? w kategoriach normalnego zarz\u261?du maj\u261?tkiem prywatnym. W tym czasie skar\u380?\u261?cy kupowa\u322? bowiem tak\u380?e grunty rolne, aby powi\u281?kszy\u263? swoje gospodarstwo. Sprzedawa\u322? ziemi\u281? s\u322?abszej jako\u347?ci, a kupowa\u322?em lepsz\u261?, daj\u261?c\u261? szans\u281? na wi\u281?ksze plony. Organ pomin\u261?\u322? to, \u380?e skar\u380?\u261?cy do swego gospodarstwa rolnego w kolejnych latach kupi\u322? nast\u281?puj\u261?ce powierzchnie grunt\u243?w: 2011 r. \u8211? 1,93 ha, 2012 r. \u8211? 2,32 ha, 2013 r. \u8211? 1,87 ha, 2014 r. \u8211? 3,18 ha, 2016 r. \u8211? 1,65 ha, 2018 r. \u8211? 0,20 ha, 2019 r. \u8211? 3,51 ha. Nie kupi\u322? za\u347? \u380?adnej nieruchomo\u347?ci, kt\u243?r\u261? w dalszej kolejno\u347?ci chcia\u322? odsprzeda\u263? dla zysku. Od zakupionych grunt\u243?w nie dokonywa\u322? odliczenia VAT i nie ujmowa\u322? ich w kosztach uzyskania przychodu.
\par 
\par Zdaniem strony, organ pomija, \u380?e r\u243?\u380?nica mi\u281?dzy sprzeda\u380?\u261? nieruchomo\u347?ci jako osoba prywatna a jako przedsi\u281?biorca jest trudna do uchwycenia, tym bardziej, \u380?e nie reguluje tego szczeg\u243?\u322?owo \u380?aden akt prawny. Zwyk\u322?y zarz\u261?d prawem w\u322?asno\u347?ci prywatnego maj\u261?tku nie mie\u347?ci si\u281? w zakresie zainteresowania VAT. Jedynie dzia\u322?ania, kt\u243?re maj\u261? charakter profesjonalny i zbli\u380?ony do zarobkowego dzia\u322?ania handlowca, mog\u261? zosta\u263? opodatkowane VAT.
\par 
\par W ocenie skar\u380?\u261?cego, materia\u322? dowodowy zgromadzony w aktach sprawy nie \u347?wiadczy o tym, \u380?e naby\u322? omawian\u261? nieruchomo\u347?\u263? w celach inwestycyjnych. Nieruchomo\u347?\u263? t\u281? uzyska\u322? w drodze darowizny, co nie jest typowe dla handlowca, kt\u243?ry nabywa towary odp\u322?atnie, a przy tym stanowi\u322?a ona maj\u261?tek prywatny, zosta\u322?a nabyta zgodnie z takim przeznaczeniem i nie s\u322?u\u380?y\u322?a nigdy do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Skar\u380?\u261?cy nie pos\u322?ugiwa\u322? si\u281? narz\u281?dziami marketingowymi w celu promowania oferty sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci. Organ nie dostrzeg\u322?, \u380?e skar\u380?\u261?cy nie podj\u261?\u322? czynno\u347?ci sprzeda\u380?y do pozosta\u322?ych grunt\u243?w, kt\u243?re otrzyma\u322? w drodze darowizny w 1999 roku i pozosta\u322?ych zakupionych na przestrzeni lat 2011-2019, a obecnie posiada ponad 30-hektarowe gospodarstwo rolne.
\par 
\par Skar\u380?\u261?cy odwo\u322?a\u322? si\u281? do stanowiska NSA w wyroku z 4 kwietnia 2019 r. (I FSK 449/17), gdzie stwierdzono, \u380?e dla ustalenia zawodowego profilu dzia\u322?alno\u347?ci sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci istotne b\u281?d\u261? takie okoliczno\u347?ci jak przyk\u322?adowo nabycie terenu, przeznaczonego pod zabudow\u281?, uzbrojenie terenu, wydzielenie dr\u243?g wewn\u281?trznych, dzia\u322?ania marketingowe, podj\u281?te w celu sprzeda\u380?y dzia\u322?ek, wykraczaj\u261?ce poza zwyk\u322?e formy og\u322?oszenia, a tak\u380?e uzyskanie przed sprzeda\u380?\u261? decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy) czy wyst\u261?pienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru. Podkre\u347?li\u322?, \u380?e podobnego zdania jest TSUE, kt\u243?ry wskaza\u322?, \u380?e czynno\u347?ci zwi\u261?zane ze zwyk\u322?ym wykonywaniem prawa w\u322?asno\u347?ci nie mog\u261? same z siebie by\u263? uznawane za prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej.
\par 
\par Zdaniem strony, sama liczba i zakres transakcji sprzeda\u380?y, dokonanych w sprawie nie maj\u261? charakteru decyduj\u261?cego, gdy\u380? zakres transakcji sprzeda\u380?y nie mo\u380?e stanowi\u263? kryterium rozr\u243?\u380?nienia mi\u281?dzy czynno\u347?ciami dokonywanymi prywatnie a czynno\u347?ciami stanowi\u261?cymi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?. "Du\u380?ych" transakcji sprzeda\u380?y mo\u380?na dokonywa\u263? r\u243?wnie\u380? jako czynno\u347?ci osobistych. Nawet dokonanie podzia\u322?u gruntu na dzia\u322?ki, w celu osi\u261?gni\u281?cia wy\u380?szej ceny \u322?\u261?cznej, samo z siebie nie jest decyduj\u261?ce. Nie ma takiego charakteru r\u243?wnie\u380? d\u322?ugo\u347?\u263? okresu, w jakim te transakcje nast\u281?powa\u322?y ani wysoko\u347?\u263? osi\u261?gni\u281?tych z nich przychod\u243?w. Sytuacja jest odmienna dopiero wtedy, gdy zainteresowany podejmuje aktywne dzia\u322?ania w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami, anga\u380?uj\u261?c \u347?rodki podobne do wykorzystywanych przez producent\u243?w, handlowc\u243?w i us\u322?ugodawc\u243?w. Takie aktywne dzia\u322?ania mog\u261? polega\u263? na przyk\u322?ad na uzbrojeniu terenu albo na dzia\u322?aniach marketingowych. Bez znaczenia jest wi\u281?c liczba sprzedanych nieruchomo\u347?ci w roku podatkowym i wysoko\u347?\u263? osi\u261?gni\u281?tych z nich korzy\u347?ci.
\par 
\par Podkre\u347?li\u322? te\u380? skar\u380?\u261?cy, \u380?e pomi\u281?dzy nabyciem nieruchomo\u347?ci a sprzeda\u380?\u261? poszczeg\u243?lnych dzia\u322?ek, powsta\u322?ych z tej nieruchomo\u347?ci up\u322?yn\u261?\u322? znaczny okres. Poza podzia\u322?em dzia\u322?ki skar\u380?\u261?cy nie podj\u261?\u322? \u380?adnych innych dzia\u322?a\u324?, przygotowuj\u261?cych dzia\u322?ki do sprzeda\u380?y. Organ nie uzasadni\u322? tezy, \u380?e nieruchomo\u347?ci straci\u322?y charakter maj\u261?tku prywatnego. Nie okre\u347?li\u322? kiedy dok\u322?adnie nast\u261?pi\u322?o to przekszta\u322?cenie, w jakich okoliczno\u347?ciach i co mia\u322?o na to wp\u322?yw. Stanowisko organu prowadzi do b\u322?\u281?dnego wniosku, \u380?e cho\u263? przez 20 lat posiadania nieruchomo\u347?ci by\u322?y one cz\u281?\u347?ci\u261? maj\u261?tku prywatnego strony, natomiast po wszcz\u281?ciu post\u281?powania przez organ podatkowy w 2020 r. automatycznie sta\u322?y si\u281? towarem w przypisywanej stronie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Zdaniem stronnym, nie mo\u380?na ogranicza\u263? praw osoby fizycznej, posiadaj\u261?cej maj\u261?tek w postaci niezabudowanych dzia\u322?ek o sporej powierzchni do dysponowania nimi, bez wzgl\u281?du na sytuacj\u281? rodzinn\u261? i \u380?yciow\u261?. Nawet osoby prowadz\u261?ce dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, wyzbywaj\u261?c si\u281? maj\u261?tku prywatnego, nie uwzgl\u281?dniaj\u261? tego w przychodach z tej dzia\u322?alno\u347?ci. Strona zwr\u243?ci\u322?a uwag\u281?, \u380?e sprzeda\u380? w okresie 20 lat obj\u281?\u322?a 125 dzia\u322?ek (o powierzchni 7 ar\u243?w ka\u380?da), czyli \u347?rednio 2 dzia\u322?ki w ci\u261?gu roku na jednego wsp\u243?\u322?w\u322?a\u347?ciciela, cho\u263? bywa\u322?y te\u380? lata bez sprzeda\u380?y. Taka w\u322?a\u347?nie cz\u281?stotliwo\u347?\u263? sprzeda\u380?y i podzia\u322?y gruntu s\u261? wy\u322?\u261?cznymi argumentami przytaczanymi przez organ dla obci\u261?\u380?enia strony VAT-em.
\par 
\par Skar\u380?\u261?cy wskaza\u322?, \u380?e jak wyja\u347?ni\u322? NSA w wyroku z 3 lipca 2020 r., I FSK 1888/17, czynniki takie jak podzia\u322? nieruchomo\u347?ci gruntowej na mniejsze dzia\u322?ki, wyci\u281?cie drzew czy zamieszczenie og\u322?oszenia o sprzeda\u380?y na portalu internetowym lub skorzystanie z biura nieruchomo\u347?ciami, nie stanowi\u261? aktywno\u347?ci, kt\u243?re wykraczaj\u261? poza ramy czynno\u347?ci zwi\u261?zanych ze zwyczajnym wykonywaniem prawa w\u322?asno\u347?ci. Tego typu dzia\u322?ania nie wyczerpuj\u261? znamion dzia\u322?a\u324? jako przedsi\u281?biorca (handlowiec). W ocenie strony, organ za wszelk\u261? cen\u281? pr\u243?buje zrobi\u263? z niej przedsi\u281?biorc\u281?. Stanowisko organu doprowadzi\u322?o do tak absurdalnej sytuacji, \u380?e od roku 2020 strona nie sprzeda\u322?a i nie mo\u380?e sprzeda\u263? \u380?adnego sk\u322?adnika maj\u261?tku prywatnego, bez uzyskania indywidualnej interpretacji KAS.
\par 
\par Podsumowuj\u261?c swe wywody skar\u380?\u261?cy, podkre\u347?li\u322?, \u380?e jest rolnikiem, nieruchomo\u347?\u263? otrzyma\u322? w drodze darowizny, zarobione \u347?rodki zainwestowa\u322?em w powi\u281?kszenie gospodarstwa rolnego, podzia\u322?owi na mniejsze dzia\u322?ki uleg\u322?o nieca\u322?e 20% otrzymanej w drodze darowizny nieruchomo\u347?ci, za\u347? wszystkie transakcje dokonywane by\u322?y legalnie, po czym akty notarialne przekazywano do Urz\u281?du Skarbowego.
\par 
\par W konsekwencji tego, wobec braku wykazania przez organ dzia\u322?a\u324?, kt\u243?re stanowi\u261? aktywno\u347?\u263? przedsi\u281?biorcy w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, wni\u243?s\u322? o uchylenie decyzji organ\u243?w obu instancji.
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281? organ wni\u243?s\u322? o jej oddalenie, popieraj\u261?c stanowisko prezentowane w zaskar\u380?onej decyzji.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Lublinie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje.
\par 
\par Skarga nie jest zasadna.
\par 
\par W my\u347?l art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami s\u261? osoby prawne, jednostki organizacyjne niemaj\u261?ce osobowo\u347?ci prawnej oraz osoby fizyczne, wykonuj\u261?ce samodzielnie dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, o kt\u243?rej mowa w ust. 2, bez wzgl\u281?du na cel lub rezultat takiej dzia\u322?alno\u347?ci.
\par 
\par Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, kt\u243?ry wskazuje, \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza obejmuje wszelk\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? producent\u243?w, handlowc\u243?w lub us\u322?ugodawc\u243?w, w tym podmiot\u243?w pozyskuj\u261?cych zasoby naturalne oraz rolnik\u243?w, a tak\u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? os\u243?b wykonuj\u261?cych wolne zawody. Dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza obejmuje r\u243?wnie\u380? czynno\u347?ci polegaj\u261?ce na wykorzystywaniu towar\u243?w lub warto\u347?ci niematerialnych i prawnych w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y dla cel\u243?w zarobkowych. Przez dostaw\u281? towar\u243?w nale\u380?y rozumie\u263? rozporz\u261?dzenie towarem jako w\u322?a\u347?ciciel, za\u347? wykonywanie us\u322?ug to wykonywanie wszelkich \u347?wiadcze\u324? nieb\u281?d\u261?cych dostaw\u261? na rzecz innych podmiot\u243?w (art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT). Przy tym nie ka\u380?da czynno\u347?\u263? stanowi\u261?ca dostaw\u281? towar\u243?w w rozumieniu art. 7 ust.1 ustawy o VAT podlega opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. Musi by\u263? ona wykonana przez podatnika.
\par 
\par Wyja\u347?ni\u263? nale\u380?y, \u380?e na gruncie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, kt\u243?ry jest podatkiem zharmonizowanym, istotne znaczenie maj\u261? przepisy dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz.U. 2006, L 347, s. 1 ze zm.; dalej: dyrektywa 2006/112/WE). W rozpoznawanej sprawie zwr\u243?ci\u263? trzeba zw\u322?aszcza uwag\u281? na art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, kt\u243?ry stanowi, \u380?e podatnikiem jest ka\u380?da osoba prowadz\u261?ca samodzielnie w dowolnym miejscu jak\u261?kolwiek dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, bez wzgl\u281?du na cel, czy te\u380? rezultaty takiej dzia\u322?alno\u347?ci.
\par 
\par Zauwa\u380?y\u263? nale\u380?y, \u380?e jak podkre\u347?la si\u281? w orzecznictwie TSUE, dostaw\u281? gruntu przeznaczonego pod zabudow\u281? nale\u380?y uzna\u263? za obj\u281?t\u261? VAT na podstawie prawa krajowego pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego, je\u380?eli pa\u324?stwo to skorzysta\u322?o z mo\u380?liwo\u347?ci przewidzianej w art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE, niezale\u380?nie od cz\u281?stotliwo\u347?ci takich transakcji oraz od kwestii, czy sprzedawca prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? producenta, handlowca lub us\u322?ugodawcy, pod warunkiem \u380?e transakcja ta nie stanowi jedynie czynno\u347?ci zwi\u261?zanej ze zwyk\u322?ym wykonywaniem prawa w\u322?asno\u347?ci. TSUE stwierdzi\u322?, \u380?e je\u380?eli osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzeda\u380?y podejmuje aktywne dzia\u322?ania w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami, anga\u380?uj\u261?c \u347?rodki podobne do wykorzystywanych przez producent\u243?w, handlowc\u243?w i us\u322?ugodawc\u243?w w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi tej\u380?e dyrektywy, trzeba uzna\u263? j\u261? za podmiot prowadz\u261?cy dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w rozumieniu tego przepisu, a w konsekwencji za podatnika VAT. Z powy\u380?szego wynika, \u380?e TSUE rozgraniczy\u322? dwie mo\u380?liwe sytuacje odnosz\u261?ce si\u281? do uznania sprzedawcy gruntu za podatnika VAT. Pierwsza z nich dotyczy sprzeda\u380?y okazjonalnej, o jakiej wspomina art. 12 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE. Przy czym ta regulacja nie zosta\u322?a wprowadzona do polskiego systemu podatkowego. Druga za\u347? dotyczy sprzeda\u380?y gruntu w ramach obrotu profesjonalnego. Nale\u380?y jednocze\u347?nie podkre\u347?li\u263?, \u380?e jak wskaza\u322? TSUE, nie mog\u261? by\u263? uznawane za dokonywane w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej czynno\u347?ci zwi\u261?zane ze zwyk\u322?ym wykonywaniem prawa w\u322?asno\u347?ci. Natomiast odmienna sytuacji zachodzi, gdy zainteresowany podmiot podejmuje aktywne dzia\u322?ania w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami, anga\u380?uj\u261?c \u347?rodki podobne do wykorzystywanych przez producent\u243?w, handlowc\u243?w i us\u322?ugodawc\u243?w w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112/WE. Zdaniem TSUE, taka aktywno\u347?\u263? \u347?wiadczy o prowadzeniu przez dany podmiot dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w tym zakresie. Odnosz\u261?c si\u281? do tego zagadnienia, jedynie przyk\u322?adowo TSUE wskaza\u322? takie dzia\u322?ania jak uzbrojenie terenu, wydzielenie dr\u243?g wewn\u281?trznych oraz dzia\u322?ania marketingowe podj\u281?te w celu sprzeda\u380?y dzia\u322?ek, wykraczaj\u261?ce poza zwyk\u322?e formy og\u322?oszenia. Zarazem przyj\u261?\u322?, \u380?e czynno\u347?ci te stanowi\u261? o takiej aktywno\u347?ci w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami, jaka mo\u380?e wskazywa\u263?, \u380?e czynno\u347?ci sprzedaj\u261?cego przybieraj\u261? form\u281? zawodow\u261? (profesjonaln\u261?), a tym samym zorganizowan\u261?. Fakt prowadzenia takiej dzia\u322?alno\u347?ci uzasadnia uznanie podmiotu za podatnika VAT. Podkre\u347?li\u322? r\u243?wnie\u380? TSUE, \u380?e liczba i zakres dokonanych transakcji sprzeda\u380?y, okoliczno\u347?\u263?, i\u380? przed sprzeda\u380?\u261? zainteresowany podzieli\u322? grunt na dzia\u322?ki w celu osi\u261?gni\u281?cia wy\u380?szej ceny \u322?\u261?cznej, d\u322?ugo\u347?\u263? okresu, w jakim te transakcje nast\u281?powa\u322?y oraz wysoko\u347?\u263? osi\u261?gni\u281?tych z nich przychod\u243?w, same w sobie nie s\u261? okoliczno\u347?ciami przes\u261?dzaj\u261?cymi o dzia\u322?aniu w charakterze podatnika. Wskaza\u322? przy tym, \u380?e te elementy mog\u261? wi\u261?za\u263? si\u281? z zarz\u261?dem maj\u261?tkiem prywatnym. Jednocze\u347?nie TSUE zwr\u243?ci\u322? uwag\u281?, \u380?e poj\u281?cie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej z art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy 2006/112/WE obejmuje wszelk\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? producent\u243?w, handlowc\u243?w i us\u322?ugodawc\u243?w, w tym wykorzystywanie, w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y, maj\u261?tku rzeczowego lub warto\u347?ci niematerialnych w celu uzyskania z tego tytu\u322?u dochodu. Wskaza\u322? r\u243?wnie\u380?, \u380?e zwyk\u322?e nabycie lub sprzeda\u380? rzeczy nie stanowi wykorzystywania w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y maj\u261?tku rzeczowego w celu uzyskania z tego tytu\u322?u dochodu w my\u347?l art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE, poniewa\u380? jedynym przychodem z takich transakcji mo\u380?e by\u263? ewentualny zysk ze sprzeda\u380?y tej rzeczy. Takie transakcje nie stanowi\u261? natomiast same z siebie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, o jakiej mowa w tej dyrektywie (zob. wyrok TSUE z 15 wrze\u347?nia 2011 r., S\u322?aby oraz Ku\u263? i Jeziorska-Ku\u263?, C-180 i 181/10).
\par 
\par S\u261?d pragnie zauwa\u380?y\u263?, maj\u261?c na uwadze argumentacj\u281? podniesion\u261? w skardze co do dystynkcji pomi\u281?dzy profesjonalnym obrotem nieruchomo\u347?ciami a ich sprzeda\u380?\u261? dokonywan\u261? w ramach zarz\u261?du maj\u261?tkiem prywatnym, \u380?e w \u347?wietle pogl\u261?d\u243?w orzecznictwa s\u261?d\u243?w administracyjnych, przy ocenie dzia\u322?alno\u347?ci osoby sprzedaj\u261?cej nieruchomo\u347?ci konieczne jest, aby uwzgl\u281?dnia\u263? czynno\u347?ci podejmowane na poszczeg\u243?lnych etapach aktywno\u347?ci sprzedaj\u261?cego w ich ca\u322?okszta\u322?cie. Trzeba zwr\u243?ci\u263? zatem uwag\u281? na te elementy, jakie \u322?\u261?cz\u261? si\u281? z nak\u322?adami inwestycyjnymi wykraczaj\u261?cymi poza standardowe dzia\u322?ania zarz\u261?du maj\u261?tkiem prywatnym. Ocena co do tego, czy osoba fizyczna sprzedaj\u261?c dzia\u322?ki budowlane dzia\u322?a w istocie jako podatnik, kt\u243?ry prowadzi handlow\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, jest uzale\u380?niona od stwierdzenia, czy dzia\u322?alno\u347?\u263? wskazanej osoby w tym zakresie ma form\u281? zawodow\u261? (profesjonaln\u261?), co przejawia si\u281? w aktywno\u347?ci tej osoby w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami, kt\u243?ra mo\u380?e wskazywa\u263?, \u380?e jej czynno\u347?ci przybieraj\u261? form\u281? zorganizowan\u261?. Przyk\u322?adowo wskazywa\u263? na to mo\u380?e: nabycie terenu przeznaczonego pod zabudow\u281?, jego uzbrojenie, wydzielenie dr\u243?g wewn\u281?trznych, dzia\u322?ania marketingowe podj\u281?te w celu sprzeda\u380?y dzia\u322?ek, wykraczaj\u261?ce poza zwyk\u322?e formy og\u322?oszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu, czy wyst\u261?pienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w zakresie us\u322?ug deweloperskich lub innych tego rodzaju us\u322?ug o zbli\u380?onym charakterze. Niezwykle wa\u380?ne jest jednak, by pami\u281?ta\u263? zarazem, \u380?e stwierdzenie istnienia takiej w\u322?a\u347?nie aktywno\u347?ci handlowej wymaga zidentyfikowania ca\u322?ego szeregu wymienionych przyk\u322?adowo aktywno\u347?ci. Nie mo\u380?e taka ocena natomiast zosta\u263? dokonana tylko na podstawie stwierdzenia zaistnienia pojedynczych z tych okoliczno\u347?ci, bowiem w\u243?wczas nie mo\u380?na m\u243?wi\u263?, \u380?e kontrolowana aktywno\u347?\u263? osoby fizycznej w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami m\u261? form\u281? profesjonalnie zorganizowan\u261?. Dotychczasowy spos\u243?b u\u380?ytkowania grunt\u243?w b\u261?d\u378? powody ich nabycia maj\u261? przy tym znaczenie drugorz\u281?dne, gdy\u380? kluczowe w tej kwestii s\u261? przes\u322?anki o charakterze przedmiotowym, wskazuj\u261?ce na stopie\u324? aktywno\u347?ci sprzedaj\u261?cego w zakresie wyprzeda\u380?y swojego maj\u261?tku. W konsekwencji stwierdzenie, czy osoba fizyczna sprzedaj\u261?ca stanowi\u261?ce jej w\u322?asno\u347?\u263? grunty dzia\u322?a jako podatnik, nie mo\u380?e opiera\u263? si\u281? na wnioskach p\u322?yn\u261?cych z tego, w jakich celach grunt ten zosta\u322? nabyty. Jest bowiem jasne, \u380?e przedmiotem profesjonalnego obrotu mog\u261? by\u263? tak\u380?e sk\u322?adniki maj\u261?tku nabyte pierwotnie do cel\u243?w osobistych i w takich celach wykorzystywane. Dlatego istotne jest, aby w momencie sprzeda\u380?y grunt\u243?w podatnik podj\u261?\u322? w istocie aktywne i planowe dzia\u322?ania w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami, anga\u380?uj\u261?c \u347?rodki podobne do wykorzystywanych przez handlowc\u243?w. R\u243?wnie\u380? uzale\u380?nienie nabycia dzia\u322?ki od uzyskania potwierdzenia mo\u380?liwo\u347?ci wykorzystania dzia\u322?ki na okre\u347?lony cel, a w zwi\u261?zku z tym umo\u380?liwienie nabywcy przez sprzedawc\u281? uzyskania stosownych decyzji i pozwole\u324?, nie mo\u380?e by\u263? traktowane jako podejmowanie przez sprzedawc\u281? dzia\u322?a\u324? r\u243?wnoznacznych z tymi, jakie towarzysz\u261? profesjonalnemu obrotowi nieruchomo\u347?ciami. Ka\u380?dorazowo zatem trzeba ocenia\u263?, jakie \u347?rodki anga\u380?uje sprzedaj\u261?cy w celu sprzeda\u380?y gruntu. O ile \u347?rodki te s\u261? podobne do tych, kt\u243?re wykorzystuj\u261? handlowcy, to przyj\u261?\u263? trzeba, \u380?e dany podmiot sprzedaj\u261?c grunt dzia\u322?a jako handlowiec (zob. wyroki NSA z: 17 stycznia 2013 r., I FSK 239/12; 29 kwietnia 2014 r., I FSK 621/13; 9 maja 2014 r., I FSK 811/13; 9 pa\u378?dziernika 2014 r., I FSK 2145/13; 3 marca 2015 r., I FSK 1859/13; 14 kwietnia 2019 r., I FSK 578/17).
\par 
\par Z powy\u380?szego wynika, \u380?e ocena, czy dana osoba fizyczna sprzeda\u322?a dzia\u322?ki gruntu w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, dzia\u322?aj\u261?c jako podatnik VAT, czy te\u380? by\u322? to wy\u322?\u261?cznie przejaw zarz\u261?du jej prywatnym maj\u261?tkiem, zale\u380?y niew\u261?tpliwie od okoliczno\u347?ci faktycznych rozpoznawanej sprawy. Podkre\u347?li\u263? zarazem trzeba, \u380?e spos\u243?b czy cel nabycia nieruchomo\u347?ci nie ma znaczenia dla p\u243?\u378?niej podj\u281?tych dzia\u322?a\u324? zwi\u261?zanych ze sprzeda\u380?\u261? nieruchomo\u347?ci. Analogicznie przyj\u261?\u263? nale\u380?y, \u380?e nie maj\u261? dla tej oceny istotnego znaczenia zamiar i motywy, jakimi kierowa\u322? si\u281? podatnik, rozpoczynaj\u261?c dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, a wi\u281?c elementy subiektywne. W efekcie tego o rozr\u243?\u380?nieniu profesjonalnego obrotu nieruchomo\u347?ciami od zarz\u261?dzania maj\u261?tkiem prywatnym pozostaj\u261?cego bez zwi\u261?zku ze sfer\u261? gospodarcz\u261? decyduj\u261? obiektywne, zewn\u281?trzne czynniki, wskazuj\u261?ce na charakter, warunki i otoczenie faktyczne ocenianej sprzeda\u380?y dzia\u322?ek.
\par 
\par W ocenie S\u261?du, istotne znaczenie ma przy tym, \u380?e we wspomnianym orzeczeniu TSUE tylko przyk\u322?adowo wymieni\u322? okoliczno\u347?ci, mog\u261?ce \u347?wiadczy\u263? o tym, \u380?e sprzedawca nieruchomo\u347?ci wyst\u281?powa\u322? jako handlowiec i tym samym podatnik VAT. Zarazem w wyroku tym jednoznacznie oceniono, \u380?e sama liczba, zakres transakcji, sam z siebie podzia\u322? nieruchomo\u347?ci w celu uzyskania lepszej ceny, odst\u281?py pomi\u281?dzy transakcjami i wysoko\u347?\u263? osi\u261?gni\u281?tych przychod\u243?w nie s\u261? wystarczaj\u261?ce dla rozpoznania podatnika VAT, lecz konieczne jest dokonanie analizy ca\u322?okszta\u322?tu powy\u380?szych element\u243?w. Dopiero bowiem taka kompleksowa analiza pozwoli\u263? mo\u380?e stwierdzi\u263?, czy w danym stanie faktycznym sprzedawca nieruchomo\u347?ci pozostaje w granicach jeszcze zarz\u261?dzania maj\u261?tkiem prywatnym, czy jednak funkcjonuje ju\u380? na rynku profesjonalnego obrotu nieruchomo\u347?ciami jako podatnik w ramach systemu VAT.
\par 
\par W takim stanie prawnym oceni\u263? nale\u380?y, \u380?e skar\u380?\u261?cy w spos\u243?b opaczny koncentruje si\u281? odr\u281?bnie na poszczeg\u243?lnych czynno\u347?ciach, prowadz\u261?cych ostatecznie do sprzeda\u380?y opisanych na wst\u281?pie dzia\u322?ek letniskowych. Skar\u380?\u261?cy nie dostrzega przy tym, \u380?e dla ustalenia obiektywnego charakteru dzia\u322?alno\u347?ci sprzedawcy nieruchomo\u347?ci trzeba mie\u263? na wzgl\u281?dzie ca\u322?y zesp\u243?\u322? dzia\u322?a\u324? podejmowanych na poszczeg\u243?lnych etapach w ich ca\u322?okszta\u322?cie. Bezsprzecznie jest tak, \u380?e traktowa\u263? oddzielnie i tak je te\u380? ocenia\u263? pojedyncze czynno\u347?ci podj\u281?te przez stron\u281?, w szczeg\u243?lno\u347?ci ilo\u347?\u263? transakcji, podzia\u322? dzia\u322?ek z wydzieleniem dr\u243?g, skala zysku, to nale\u380?a\u322?oby doj\u347?\u263? do wniosku, \u380?e samodzielnie analizowane te czynno\u347?ci nie maj\u261? decyduj\u261?cego znaczenia dla przyj\u281?cia profesjonalnego, handlowego charakteru omawianej dzia\u322?alno\u347?ci strony. Natomiast ich powi\u261?zanie, to jest potraktowanie w spos\u243?b \u322?\u261?czny (a nie wyizolowany, roz\u322?\u261?czny, jak tego chce podatnik), pozwala na odtworzenie obiektywnego obrazu rzeczywistego charakteru aktywno\u347?ci sprzedawcy nieruchomo\u347?ci. Dlatego chocia\u380? same wspomniane przez stron\u281? elementy w postaci liczby transakcji, cz\u281?stotliwo\u347?\u263? transakcji, zakresu sprzeda\u380?y, podzia\u322?u nieruchomo\u347?ci, zyskowno\u347?ci transakcji, analizowane w oderwaniu od siebie nie rozstrzygaj\u261? o profesjonalnym handlu nieruchomo\u347?ciami, to jednak ich \u322?\u261?czne zestawienie w ramach kompletnie, to jest ca\u322?o\u347?ciowo widzianego stanu faktycznego rozpoznawanej sprawy, zdaniem S\u261?du, prowadzi do potwierdzenia trafno\u347?ci oceny organ\u243?w podatkowych co do profesjonalnego charakteru prowadzonej przez stron\u281? dzia\u322?alno\u347?ci w przedmiocie obrotu opisanymi nieruchomo\u347?ciami, a w konsekwencji potwierdza tak\u380?e tez\u281? organ\u243?w, \u380?e skar\u380?\u261?cy dzia\u322?a\u322? w tym zakresie jako podatnik VAT.
\par 
\par Podkre\u347?lenia zatem wymaga, \u380?e wynikaj\u261?ce z akt sprawy okoliczno\u347?ci potwierdzaj\u261?ce: kolejne podzia\u322?y dzia\u322?ek z wydzieleniem dr\u243?g dokonywane od 2001 roku; ogrodzenie niekt\u243?rych dzia\u322?ek; oferowanie potencjalnym klientom mo\u380?liwo\u347?ci wybrania najdogodniejszej dzia\u322?ki letniskowej; funkcjonowanie przez kilkana\u347?cie lat w\u347?r\u243?d spo\u322?eczno\u347?ci lokalnej jako osoba, kt\u243?ra sukcesywnie oferuje do sprzeda\u380?y i sprzedaje dzia\u322?ki letniskowe; prowadzenie sprzeda\u380?y dzia\u322?ek letniskowych w latach 2004-2020 niemal ka\u380?dym kolejnym roku (z wyj\u261?tkiem roku 2018); skala aktywno\u347?ci, obejmuj\u261?ca sprzeda\u380? ponad stu kilkudziesi\u281?ciu dzia\u322?ek letniskowych (w latach 2004-2020); cel zarobkowy podj\u281?tych przez stron\u281? transakcji \u8211? odczytywane w ich ca\u322?okszta\u322?cie, to jest we wzajemnym powi\u261?zaniu, prowadz\u261? w spos\u243?b zdecydowany do przyj\u281?cia obrazu skar\u380?\u261?cego, w tej sferze jego aktywno\u347?ci, jako handlowca, podejmuj\u261?cego profesjonalne dzia\u322?ania na rynku nieruchomo\u347?ci.
\par 
\par Nie jest kwestionowane w sprawie, \u380?e od 2004 r. do 2017 r. (w 2018 r. sprzeda\u380?y nie odnotowano) wsp\u243?lna z W. S. i J. S. sprzeda\u380? dzia\u322?ek (w ka\u380?dym przypadku wraz z udzia\u322?em w drogach) przedstawia\u322?a si\u281? nast\u281?puj\u261?co: 2004 r. - 6 dzia\u322?ek o \u322?\u261?cznej warto\u347?ci 38.980 z\u322?; 2005 r. - 8 dzia\u322?ek o \u322?\u261?cznej warto\u347?ci 70.444 z\u322?; 2005 r. - 15 dzia\u322?ek o \u322?\u261?cznej warto\u347?ci 95.524 z\u322?; 2007 r. - 20 dzia\u322?ek o \u322?\u261?cznej warto\u347?ci 181.700 z\u322?; 2008 r. - 28 dzia\u322?ek o \u322?\u261?cznej warto\u347?ci 381.735 z\u322?; 2009 r. - 6 dzia\u322?ek o \u322?\u261?cznej warto\u347?ci 94.500 z\u322?; 2010 r. - 6 dzia\u322?ek o \u322?\u261?cznej warto\u347?ci 107.000 z\u322?; 2011 r. - 6 dzia\u322?ek o \u322?\u261?cznej warto\u347?ci 120.000 z\u322?; 2012 r. - 3 dzia\u322?ek o \u322?\u261?cznej warto\u347?ci 59.600 z\u322?; 2013 r. - sprzeda\u380? 4 dzia\u322?ek o \u322?\u261?cznej warto\u347?ci 82.000 z\u322?; 2014 r. - 4 dzia\u322?ek o \u322?\u261?cznej warto\u347?ci 92.000 z\u322?; 2015 r. - 5 dzia\u322?ek o \u322?\u261?cznej warto\u347?ci 114.500 z\u322?; 2016 r. - 3 dzia\u322?ek o \u322?\u261?cznej warto\u347?ci 77.500 z\u322?; 2017 r. - 7 dzia\u322?ek o \u322?\u261?cznej warto\u347?ci 165.400 z\u322?; 2019 r. - 4 dzia\u322?ek letniskowych o \u322?\u261?cznej warto\u347?ci 88.000 z\u322?. \u321?\u261?cznie od 2004 r. do 2019 r. skar\u380?\u261?cy wsp\u243?lnie z W. S. i J. S. dokona\u322? sprzeda\u380?y 125 dzia\u322?ek letniskowych oraz udzia\u322?\u243?w w drogach w \u322?\u261?cznej warto\u347?ci 1.768.883 z\u322?. W obj\u281?tym zaskar\u380?on\u261? decyzj\u261? 2020 roku Skar\u380?\u261?cy dokona\u322? wsp\u243?lnie z tymi osobami sprzeda\u380?y kolejnych 7 dzia\u322?ek letniskowych oraz udzia\u322?\u243?w w drogach o \u322?\u261?cznej warto\u347?ci 206.000 z\u322?.
\par 
\par Zauwa\u380?y\u263? te\u380? trzeba, \u380?e zgodnie z przepisem art. 18 ustawy z 7 lipca 1994 r. o zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 1999 r. nr 15, poz. 139 ze zm.; to jest w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym w roku 1999) zmiana miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego nie nast\u281?powa\u322?a w zamkni\u281?tym gronie cz\u322?onk\u243?w organ\u243?w gminy. By\u322?a procedur\u261?, w kt\u243?rej mogli uczestniczy\u263? zainteresowani, o kt\u243?rej nale\u380?a\u322?o zawiadomi\u263? mi\u281?dzy innymi w\u322?a\u347?cicieli lub w\u322?adaj\u261?cych nieruchomo\u347?ciami, je\u347?li ich interes prawny m\u243?g\u322? zosta\u263? naruszony ustaleniami planu. Projekt planu podlega\u322? wy\u322?o\u380?eniu do publicznego wgl\u261?du. To prowadzi do jednoznacznego wniosku, \u380?e na etapie nabycia nieruchomo\u347?ci przez skar\u380?\u261?cego w drodze darowizny okoliczno\u347?ci\u261? znan\u261? lokalnej spo\u322?eczno\u347?ci by\u322?a kr\u243?tka perspektywa przeznaczenia tego gruntu na cele zabudowy letniskowej. Jest za\u347? oczywiste, \u380?e zmiana przeznaczenia gruntu o powierzchni oko\u322?o 54 ha na cele zabudowy letniskowej zwi\u281?kszy\u322?a jego warto\u347?\u263? handlow\u261?, przy czym nie spos\u243?b przyj\u261?\u263?, \u380?e skar\u380?\u261?cy jako cz\u322?onek stosunkowo niewielkiej gminnej wsp\u243?lnoty samorz\u261?dowej, o tym fakcie nie m\u243?g\u322? wiedzie\u263?.
\par 
\par Jest r\u243?wnie\u380? jasne, \u380?e podzia\u322? tej nieruchomo\u347?ci na mniejsze dzia\u322?ki nie tylko t\u281? warto\u347?\u263? zwi\u281?kszy\u322?, lecz jednocze\u347?nie u\u322?atwia\u322? znalezienie podmiot\u243?w zainteresowanych ich nabyciem na cele rekreacji indywidualnej. St\u261?d te\u380? znaczenie rolnicze tego gruntu z punktu widzenia gospodarczego, finansowego odesz\u322?o na zdecydowanie dalszy i nieistotny plan jeszcze przed darowizn\u261? na rzecz podatnika, za\u347? dominuj\u261?cy sta\u322? si\u281? walor handlowy opisanej nieruchomo\u347?ci, przeznaczonej na mocy opisanego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego na
\par 
\par Ponownie nale\u380?y wi\u281?c podkre\u347?li\u263?, ze sprzeda\u380? om\u243?wionych dzia\u322?ek letniskowych w takich okoliczno\u347?ciach, zwa\u380?ywszy na konieczno\u347?\u263? oceny opisywanych okoliczno\u347?ci w ich ca\u322?okszta\u322?cie, we wzajemnym powi\u261?zaniu, zgodnie z zasadami wiedzy, logiki oraz do\u347?wiadczenia \u380?yciowego \u8211? nie stanowi\u322?a zarz\u261?du maj\u261?tkiem prywatnym podatnika, lecz by\u322?a przejawem profesjonalnej aktywno\u347?ci skar\u380?\u261?cego w obrocie nieruchomo\u347?ciami. \u346?wiadczy to zatem o tym, \u380?e strona w tym zakresie wyst\u281?powa\u322?a w spos\u243?b charakterystyczny dla podatnika VAT. W konsekwencji \u8211? zdaniem S\u261?du \u8211? tak podejmowan\u261? aktywno\u347?\u263? skar\u380?\u261?cego nie mo\u380?na oceni\u263? inaczej ni\u380? jako zrealizowan\u261? w ramach przemy\u347?lanego przedsi\u281?wzi\u281?cia gospodarczego, handlowego, roz\u322?o\u380?onego na wiele lat, odpowiednio zaplanowanego i zorganizowanego, uzale\u380?nionego przy tym wy\u322?\u261?cznie od koniunktury rynkowej i efektu finansowego, obliczonego nie na szybkie wyzbycie si\u281? maj\u261?tku prywatnego, lecz na maj\u261?c\u261? biznesowe uzasadnienie maksymalizacj\u281? zarobku skar\u380?\u261?cego.
\par 
\par S\u261?d podziela stanowisko organu, \u380?e skar\u380?\u261?cy prowadzi\u322? w celu sprzeda\u380?y przedmiotowych dzia\u322?ek letniskowych dzia\u322?ania marketingowe. Nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e bez wzgl\u281?du na to, czy informacje na temat sprzeda\u380?y umieszczone na stronach internetowych oceni\u263? nale\u380?y jako charakterystyczne dla og\u322?osze\u324? przedsi\u281?biorc\u243?w, czy w\u322?a\u347?ciwe ka\u380?demu sprzedaj\u261?cemu, niew\u261?tpliwie tak w\u322?a\u347?nie skonkretyzowany i wybrany przez skar\u380?\u261?cego oraz pozosta\u322?ych wsp\u243?\u322?w\u322?a\u347?cicieli dzia\u322?ek spos\u243?b powiadomienia adresowanego do potencjalnie zainteresowanych podmiot\u243?w o mo\u380?liwo\u347?ci sprzeda\u380?y om\u243?wionych dzia\u322?ek okaza\u322? si\u281? skuteczny i adekwatny do sytuacji odpowiadaj\u261?cej potrzebom sprzedaj\u261?cych. To w\u322?a\u347?nie ten spos\u243?b prezentacji trafi\u322? do odbiorcy i przyczyni\u322? si\u281? do zrealizowania zamierzenia sprzedaj\u261?cych. Z akt sprawy wynika bowiem, czego skar\u380?\u261?cy skutecznie nie zakwestionowa\u322?, \u380?e jak wynika z wyja\u347?nie\u324? kupuj\u261?cych, w\u322?a\u347?nie przedstawiony powy\u380?ej spos\u243?b og\u322?osze\u324? w po\u322?\u261?czeniu z dzia\u322?aniem "poczty pantoflowej" spowodowa\u322? zainteresowanie przedmiotowymi dzia\u322?kami letniskowymi, a w konsekwencji ich kupno. Niesporne jest, \u380?e dzia\u322?ania informacyjne w niniejszej sprawie podejmowano, za\u347? ich skala by\u322?a odpowiednia do potrzeb. Strona nie mia\u322?a z g\u243?ry um\u243?wionych nabywc\u243?w, a wi\u281?c na t\u281? skal\u281? dzia\u322?alno\u347?ci, kt\u243?r\u261? prowadzi\u322?a, chcia\u322?a dotrze\u263? do mo\u380?liwie najwi\u281?kszej liczby potencjalnych klient\u243?w. Skoro znajdowa\u322?a nabywc\u243?w na dzia\u322?ki, to nie by\u322?o koniecznym zwi\u281?kszanie nak\u322?ad\u243?w celem intensyfikacji akcji marketingowej. W sytuacji, gdy jedynie od 2004 r. do 2019 r. stosowany przez stron\u281? marketing doprowadzi\u322? do sprzeda\u380?y 125 dzia\u322?ek letniskowych, nie budzi w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e okaza\u322? si\u281? on wystarczaj\u261?cy i skuteczny. Tym samym podejmowane dzia\u322?ania informacyjno-marketingowe by\u322?y adekwatne do rozmiar\u243?w przedsi\u281?wzi\u281?cia.
\par 
\par Jakkolwiek skar\u380?\u261?cy w toku post\u281?powania podnosi\u322?, \u380?e nie dokonywa\u322? ulepsze\u324? na dzia\u322?kach, dzia\u322?ki nie by\u322?y wyposa\u380?one w przy\u322?\u261?cza energetyczne i wodno-kanalizacyjne, nie posiada\u322?y dost\u281?pu do internetu, nie posiada\u322?y w wi\u281?kszo\u347?ci ogrodzenia, to podkre\u347?lenia wymaga, \u380?e wbrew zapatrywaniom strony, nie mo\u380?na przyj\u261?\u263?, \u380?e takie okoliczno\u347?ci towarzysz\u261?ce sprzeda\u380?y dzia\u322?ek wskazywa\u322?y na gospodarowanie prywatnym maj\u261?tkiem, a wyklucza\u322?y przyj\u281?cie, \u380?e podejmowane by\u322?y w ramach zorganizowanych czynno\u347?ci s\u322?u\u380?\u261?cych temu, by korzystniej sprzeda\u263? dzia\u322?ki, co jest typowe dla os\u243?b zajmuj\u261?cych si\u281? zawodowo sprzeda\u380?\u261? nieruchomo\u347?ci.
\par 
\par W ocenie S\u261?du, nie mo\u380?na tak ocenia\u263? opisanych wy\u380?ej okoliczno\u347?ci. Wzgl\u281?dy logiki i do\u347?wiadczenia \u380?yciowego wskazuj\u261?, \u380?e anga\u380?owanie znacz\u261?cych \u347?rodk\u243?w finansowych w nak\u322?ady na poszczeg\u243?lne dzia\u322?ki letniskowe nie sprzyja\u322?o ich sprzeda\u380?y, a wr\u281?cz mog\u322?oby j\u261? utrudni\u263? i uczyni\u263? mniej op\u322?acaln\u261?. Bezsprzecznie brak uzbrojenia nie podwy\u380?sza\u322? dodatkowo cen sprzeda\u380?y, co pozwala\u322?o \u322?atwiej znale\u378?\u263? nabywc\u243?w na lokalnym rynku, kt\u243?rzy mieli w takiej sytuacji mo\u380?liwo\u347?\u263? wyboru optymalnych dla nich rozwi\u261?za\u324? w zakresie dost\u281?pu do wody, kanalizacji czy energii elektrycznej. Co wi\u281?cej, jest jasne, \u380?e w takim przypadku nabywcy nie musieli ju\u380? przy zakupie dzia\u322?ek letniskowych wyk\u322?ada\u263? odpowiednio wi\u281?kszych \u347?rodk\u243?w finansowych. W tym przypadku brak dodatkowych nak\u322?ad\u243?w inwestycyjnych u\u322?atwia\u322? sprzeda\u380? stu kilkudziesi\u281?ciu dzia\u322?ek letniskowych na lokalnym rynku przy jednoczesnym minimalizowaniu koszt\u243?w obci\u261?\u380?aj\u261?cych wsp\u243?\u322?w\u322?a\u347?cicieli i tym samym maksymalizowaniu ich zysk\u243?w ze sprzeda\u380?y. S\u261?d stoi na stanowisku, \u380?e w pe\u322?ni wystarczaj\u261?cymi nak\u322?adami \u8211? w kontek\u347?cie celu handlowego w odniesieniu do dzia\u322?ek letniskowych \u8211? by\u322?y podzia\u322?y dzia\u322?ek na mniejsze z wydzieleniem dr\u243?g umo\u380?liwiaj\u261?cych dojazd do tych dzia\u322?ek. W taki sam spos\u243?b post\u281?puje handlowiec, kt\u243?ry najpierw rozpoznaje rynek potencjalnych nabywc\u243?w, ich mo\u380?liwo\u347?ci i oczekiwania, a dopiero na tej podstawie ocenia, jaki zakres i przedmiot nak\u322?ad\u243?w jest zgodny z popytem i u\u322?atwi sprzeda\u380?, znalezienie nabywc\u243?w. Podsumowuj\u261?c, brak istotnych nak\u322?ad\u243?w inwestycyjnych ze strony podatnika wraz z pozosta\u322?ymi wsp\u243?\u322?w\u322?a\u347?cicielami w tej konkretnej sytuacji by\u322? rezultatem strategii dzia\u322?ania handlowca, kt\u243?ry chce w jak najwi\u281?kszym stopniu dostosowa\u263? si\u281? do jak najszerszego grona potencjalnych nabywc\u243?w, aby faktycznie m\u243?c sprzeda\u263? tak\u261? ilo\u347?\u263? dzia\u322?ek letniskowych przy \u8211? maj\u261?cym jak najbardziej charakter racjonalny, bior\u261?c pod uwag\u281? w\u322?a\u347?nie charakter dzia\u322?alno\u347?ci przedsi\u281?biorcy \u8211? ograniczaniu w\u322?asnego nak\u322?adu pracy i koszt\u243?w, celem maksymalizacji zysku handlowca.
\par 
\par Nie spos\u243?b zarazem podzieli\u263? argumentacji strony, zmierzaj\u261?cej do wykazania, \u380?e wszelkie podejmowane przez ni\u261? w ramach obrotu nieruchomo\u347?ciami dzia\u322?ania s\u322?u\u380?y\u322?y wy\u322?\u261?cznie optymalizacji jej dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej, o czy \u347?wiadczy tak\u380?e fakt powi\u281?kszania w latach 2011-2019 area\u322?u prowadzonego gospodarstwa rolnego oraz zwi\u261?zanego z tym faktu, \u380?e od zakupionych grunt\u243?w nie dokonywa\u322? odliczenia VAT i nie ujmowa\u322? ich w kosztach uzyskania przychodu.
\par 
\par Raz jeszcze nale\u380?y zwr\u243?ci\u263? uwag\u281?, \u380?e podejmowane w zakresie sprzeda\u380?y dzia\u322?ek czynno\u347?ci skar\u380?\u261?cego charakteryzowa\u322?y si\u281? zauwa\u380?aln\u261? powtarzalno\u347?ci\u261? dzia\u322?a\u324?. Skar\u380?\u261?cy nie przyst\u261?pi\u322? od razu do podzia\u322?u ca\u322?ej nieruchomo\u347?ci, lecz rozpocz\u261?\u322? od wydzielenia najpierw 11 mniejszych dzia\u322?ek w 2001 r., kolejnych 12 dzia\u322?ek w 2004 r., nast\u281?pnie 36 dzia\u322?ek w 2005 r. Po udanej sprzeda\u380?y dzia\u322?ek w latach 2004-2005, dokonywa\u322? podzia\u322?u nieruchomo\u347?ci na mniejsze dzia\u322?ki tym razem ju\u380? jednorazowo na kilkadziesi\u261?t mniejszych dzia\u322?ek (w tym dokonany w 2009 r. podzia\u322? obejmowa\u322? niemal 60 mniejszych dzia\u322?ek). Przy tym nowowydzielane dzia\u322?ki by\u322?o oferowane do sprzeda\u380?y w kolejnych latach. Zdaniem S\u261?du, trafna jest ocena organ\u243?w podatkowych, \u380?e poszczeg\u243?lne czynno\u347?ci skar\u380?\u261?cego w zakresie obrotu tymi nieruchomo\u347?ciami by\u322?y powtarzalne w spos\u243?b logicznie nast\u281?puj\u261?cych po sobie dzia\u322?a\u324?, typowych dla profesjonalnej i zawodowej dzia\u322?alno\u347?ci.
\par 
\par Niew\u261?tpliwe jest przy tym, \u380?e cho\u263? skar\u380?\u261?cy twierdzi, \u380?e organ nie wzi\u261?\u322? pod uwag\u281?, \u380?e pozosta\u322?e grunty obj\u281?te darowizn\u261? nie zosta\u322?y sprzedane i stanowi\u261? nadal cz\u281?\u347?\u263? gospodarstwa rolnego strony, to nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e fakt, i\u380? pozosta\u322?e dzia\u322?ki podatnika, kt\u243?re nie zosta\u322?y przeznaczone na sprzeda\u380?, jak r\u243?wnie\u380? dzia\u322?ki przeznaczone na sprzeda\u380?\u261?, lecz przed tymi transakcjami, mog\u322?y s\u322?u\u380?y\u263? skar\u380?\u261?cemu do wykorzystania w ramach prowadzonego gospodarstwa rolnego, w \u380?adnym razie nie wyklucza gospodarczego charakterowi opisanych wy\u380?ej transakcji sprzeda\u380?y dzia\u322?ek letniskowych.
\par 
\par S\u261?d ocenia zatem, \u380?e aktywno\u347?\u263? podatnika przy sprzeda\u380?y omawianych dzia\u322?ek letniskowych nie mia\u322?a \u380?adnego zwi\u261?zku z zarz\u261?dem jego maj\u261?tkiem prywatnym. By\u322?o to przedsi\u281?wzi\u281?cie przemy\u347?lane, zaplanowane i odpowiednio zorganizowane, kt\u243?re polega\u322?o na wej\u347?ciu na rynek profesjonalnego obrotu nieruchomo\u347?ciami. Podatnik post\u281?powa\u322? w spos\u243?b charakterystyczny dla handlowca, kt\u243?ry podejmuje przedsi\u281?wzi\u281?cie gospodarcze, maj\u261?c na uwadze wieloletni\u261? perspektyw\u281?, a wi\u281?c towarzyszy temu przedsi\u281?wzi\u281?ciu element sta\u322?o\u347?ci, a jednocze\u347?nie dzia\u322?a elastycznie, adekwatnie do warunk\u243?w rynku, na kt\u243?rym chce sprzeda\u263? nieruchomo\u347?ci w celu zarobkowym. W zwi\u261?zku z tym realizuje tylko takie czynno\u347?ci, czyni tylko takie nak\u322?ady, kt\u243?re u\u322?atwi\u261? korzystn\u261? finansowo sprzeda\u380? w skali stu kilkudziesi\u281?ciu dzia\u322?ek letniskowych.
\par 
\par Maj\u261?c powy\u380?sze na wzgl\u281?dzie prawid\u322?owo organy podatkowe rozpozna\u322?y status skar\u380?\u261?cego jako podatnika z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, prowadz\u261?cego dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? opisan\u261? w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, dokonuj\u261?cego dostawy dzia\u322?ek letniskowych na zasadach przewidzianych w art. 5 ust. 1 pkt 1 w zwi\u261?zku z art. 7 ust. 1 tej\u380?e ustawy.
\par 
\par Niezale\u380?nie wi\u281?c od tego, \u380?e niew\u261?tpliwie mo\u380?liwa jest zasadniczo dzia\u322?alno\u347?\u263? skar\u380?\u261?cego jako w\u322?a\u347?ciciela nieruchomo\u347?ci polegaj\u261?ca na zarz\u261?dzie jego maj\u261?tkiem prywatnym, to \u8211? w ocenie S\u261?du \u8211? uwzgl\u281?dniaj\u261?c ca\u322?okszta\u322?t ustalonych przez organy obu instancji okoliczno\u347?ci faktycznych w sprawie, w tym rozmiar sprzeda\u380?y, nie ulega w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e skar\u380?\u261?cego nale\u380?y traktowa\u263? jako podatnika VAT. Bezzasadne by\u322? w zwi\u261?zku z tym zarzuty naruszenia art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT.
\par 
\par Podkre\u347?lenia jednocze\u347?nie wymaga, \u380?e przyj\u281?te w rozpoznawanej sprawie stanowisko w istocie odpowiada ugruntowanej w orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych linii orzeczniczej wyra\u380?onej na gruncie spraw o analogicznym stanie faktycznym i prawnym (zob. przyk\u322?adowo jedynie wyroki NSA z: 29 pa\u378?dziernika 2007 r., I FPS 3/07; 22 pa\u378?dziernika 2013 r., I FSK 1323/12; 14 marca 2014 r., I FSK 319/13; 16 kwietnia 2014 r., I FSK 781/13; 27 maja 2014 r., I FSK 774/13; 9 pa\u378?dziernika 2014 r., I FSK 2145/13; 3 marca 2015 r., I FSK 1859/13; z 11 czerwca 2015 r., I FSK 716/14; 8 lipca 2015 r., I FSK 729/14; 29 listopada 2016 r., I FSK 636/15, 12 kwietnia 2018 r., I FSK 45/18; 30 kwietnia 2021 r., I FSK 1269/18; 28 marca 2023 r., I FSK 223/20).
\par 
\par S\u261?d nie podziela r\u243?wnie\u380? zarzut\u243?w skar\u380?\u261?cego, zmierzaj\u261?cych do wykazania, \u380?e organy w trakcie gromadzenia i oceny materia\u322?u dowodowego dopu\u347?ci\u322?y si\u281? naruszenia zasad prowadzenia post\u281?powania podatkowego zawartych w art. 120, art., 121 \u167? 1, art. 122, art. 180, art. 187 \u167? 1 i art. 191 O.p. Wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e art. 120 O.p. wprowadza zasad\u281? legalizmu w post\u281?powaniu podatkowym, art. 121 \u167? 1 O.p. zasad\u281? prowadzenia post\u281?powania podatkowego w spos\u243?b budz\u261?cy zaufanie, za\u347? art. 122 tej ustawy \u8211? zasad\u281? prawdy obiektywnej w post\u281?powaniu podatkowym. Zgodnie z art. 180 \u167? 1 O.p. jako dow\u243?d nale\u380?y dopu\u347?ci\u263? wszystko, co mo\u380?e przyczyni\u263? si\u281? do wyja\u347?nienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Przepis art. 187 \u167? 1 O.p. zobowi\u261?zuje organ do zebrania i wyczerpuj\u261?cego rozpatrzenia ca\u322?ego materia\u322?u dowodowego (w granicach okre\u347?lonych przepisami prawa materialnego). Zgodnie z art. 191 O.p. organ ocenia na podstawie ca\u322?ego zebranego materia\u322?u dowodowego, czy dana okoliczno\u347?\u263? zosta\u322?a udowodniona. W ocenie S\u261?du, nie spos\u243?b dopatrze\u263? si\u281? w zaskar\u380?onej decyzji zarzucanej organowi wadliwo\u347?ci post\u281?powania. Jak wskazano wy\u380?ej, organ prawid\u322?owo zastosowa\u322? przepisy prawa materialnego i procesowego w sprawie, zgromadzi\u322? w spos\u243?b wyczerpuj\u261?cy materia\u322? dowodowy w sprawie, kt\u243?ry podda\u322? ocenie spe\u322?niaj\u261?cej wymagania swobodnej oceny dowod\u243?w. Poddaj\u261?c ocenie tre\u347?\u263? zaskar\u380?onej decyzji S\u261?d wzi\u261?\u322? pod uwag\u281? wszystkie okoliczno\u347?ci wskazywane przez strony, zebrany materia\u322? S\u261?d oceni\u322? jako pe\u322?ny, nie wymagaj\u261?cy uzupe\u322?nienia w jakimkolwiek zakresie.
\par 
\par Z tych wszystkich wzgl\u281?d\u243?w skarga jako niezasadna podlega\u322?a oddaleniu przez S\u261?d, na podstawie art. 151 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz.U. z 2024 r. poz. 935).
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}