{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-12 12:22\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 1047/09 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2010-10-19 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2009-06-10 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Aleksandra Wrzesi\u324?ska- Nowacka \par Edyta Any\u380?ewska /przewodnicz\u261?cy/ \par Zbigniew Kmieciak /sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 III SA/Wa 3471/08 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2004 nr 146 poz 1546; art.7, art.128 ust.1; Ustawa z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych \par Dz.U. 2000 nr 54 poz 654; art.12 ust.1 pkt 1, art. 12 ust. 1 pkt 4a, art.16 ust. 1 pkt 8; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych - tekst jednolity \par Dz.U. 2005 nr 8 poz 60; art.14 e par.1; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - tekst jedn. \par Dz.U. 2002 nr 153 poz 1270; art.141 par.4, art.184, art.204 pkt 2; Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy: S\u281?dzia NSA Edyta Any\u380?ewska, S\u281?dziowie NSA: Zbigniew Kmieciak (sprawozdawca), Aleksandra Wrzesi\u324?ska-Nowacka, Protokolant Justyna Nawrocka, po rozpoznaniu w dniu 19 pa\u378?dziernika 2010 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Ministra Finans\u243?w od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z dnia 31 marca 2009 r. sygn. akt III SA/Wa 3471/08 w sprawie ze skargi A. S.A. z siedzib\u261? w W. na interpretacj\u281? Ministra Finans\u243?w z dnia 26 sierpnia 2008 r. nr [...] w przedmiocie zmiany interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych 1) oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2) zas\u261?dza od Ministra Finans\u243?w na rzecz A. S.A. z siedzib\u261? w W. kwot\u281? 120 (sto dwadzie\u347?cia) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 W dniu 3 grudnia 2007 r. A. [...] S.A. w W. (dalej Sp\u243?\u322?ka), z\u322?o\u380?y\u322?a wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz\u261?cej podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. Sp\u243?\u322?ka wnios\u322?a o potwierdzenie, \u380?e wniesienie do funduszu inwestycyjnego udzia\u322?\u243?w/papier\u243?w warto\u347?ciowych w zamian za wydanie certyfikat\u243?w inwestycyjnych funduszu, na dzie\u324? obj\u281?cia tych certyfikat\u243?w jest zdarzeniem podatkowym, kt\u243?re nie skutkuje rozpoznaniem przychod\u243?w i koszt\u243?w na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej u.p.d.o.p.). We wniosku Sp\u243?\u322?ka wyja\u347?ni\u322?a, \u380?e zamierza wnie\u347?\u263? do funduszu inwestycyjnego, dzia\u322?aj\u261?cego na podstawie ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, poz. 1546 ze zm.), udzia\u322?y/papiery warto\u347?ciowe, w zamian za kt\u243?re zostan\u261? jej wydane certyfikaty inwestycyjne funduszu. \par \par Zdaniem Sp\u243?\u322?ki wniesienie udzia\u322?\u243?w/papier\u243?w warto\u347?ciowych do zamkni\u281?tego funduszu inwestycyjnego w zamian za wydanie pakietu certyfikat\u243?w inwestycyjnych, na moment ich wniesienia nie skutkuje dla niej powstaniem przychod\u243?w. Zwr\u243?cono uwag\u281?, \u380?e brak jest przepisu w ustawie o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych, kt\u243?ry przewidywa\u322?by opodatkowanie przychodu we wskazanej sytuacji. W ocenie Sp\u243?\u322?ki nie mo\u380?na m\u243?wi\u263? o wniesieniu aportu (art. 12 ust. 1 punkt 7 u.p.d.o.p.) ani o "odp\u322?atnym zbyciu" rzeczy lub praw maj\u261?tkowych (art. 14 ust. 1 u.p.d.o.p.) poniewa\u380? zar\u243?wno wniesienie aportu i obj\u281?cie w zamian udzia\u322?\u243?w w sp\u243?\u322?ce, jak i otrzymanie certyfikat\u243?w inwestycyjnych w zwi\u261?zku z wniesieniem papier\u243?w warto\u347?ciowych w celu op\u322?acenia certyfikat\u243?w, wi\u261?\u380?e si\u281? z przekszta\u322?ceniem uprawnie\u324? do dysponowania przedmiotem wk\u322?adu w uprawnienia zwi\u261?zane z obj\u281?ciem tytu\u322?\u243?w uczestnictwa w osobie prawnej. Sp\u243?\u322?ka wskaza\u322?a, \u380?e gdyby nawet uzna\u263?, i\u380? op\u322?acenie certyfikat\u243?w inwestycyjnych papierami warto\u347?ciowymi stanowi odp\u322?atne zbycie dla cel\u243?w ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych, to warunkiem opodatkowania przychodu na podstawie art. 14 ust. 1 u.p.d.o.p. jest wyst\u261?pienie przychodu nale\u380?nego. W analizowanym przypadku nie mo\u380?na m\u243?wi\u263? o przychodzie nale\u380?nym na dzie\u324? dokonania tej czynno\u347?ci. Wyja\u347?niono, \u380?e w momencie dokonania wp\u322?at na certyfikaty dochodzi do przej\u347?cia w\u322?asno\u347?ci papier\u243?w warto\u347?ciowych, kt\u243?rymi op\u322?acono certyfikaty, z wnosz\u261?cego na towarzystwo funduszy inwestycyjnych, a na sam fundusz - z chwil\u261? jego zarejestrowania. Wskazano, \u380?e na moment wniesienia brak jest jakiegokolwiek przychodu nale\u380?nego po stronie podmiotu dokonuj\u261?cego wp\u322?aty na certyfikaty. Zgodnie z przepisami ustawy o funduszach inwestycyjnych nale\u380?no\u347?\u263? uczestnika funduszu powstaje dopiero z chwil\u261? zbycia (umorzenia) certyfikat\u243?w, przeprowadzanego na warunkach i przy spe\u322?nieniu przes\u322?anek okre\u347?lonych w statucie funduszu, i dopiero od tej daty mo\u380?na m\u243?wi\u263? o uzyskaniu przez uczestnika przychodu nale\u380?nego z tytu\u322?u zbycia papier\u243?w warto\u347?ciowych, kt\u243?rymi op\u322?acono certyfikaty i o jego ewentualnym opodatkowaniu. Dodatkowo podniesiono, \u380?e omawiana ustawa podatkowa nie zawiera przepisu pozwalaj\u261?cego precyzyjnie skalkulowa\u263? ewentualny przych\u243?d na dzie\u324? op\u322?acenia certyfikat\u243?w. Sp\u243?\u322?ka wskaza\u322?a tak\u380?e art. 16 ust. 1 punkt 8 u.p.d.o.p. i stwierdzi\u322?a, \u380?e ustawodawca wprost zdecydowa\u322? o odroczeniu momentu rozpoznania kosztu uzyskania przychodu z tytu\u322?u nabycia certyfikat\u243?w inwestycyjnych do momentu ich zbycia. Za stanowiskiem Sp\u243?\u322?ki, jej zdaniem, przemawia r\u243?wnie\u380? tre\u347?\u263? art. 12 ust. 1 punkt 4a u.p.d.o.p. \par \par Minister Finans\u243?w w wydanej interpretacji z dnia 28 lutego 2008 r. uzna\u322? stanowisko Sp\u243?\u322?ki za prawid\u322?owe. W dniu 26 sierpnia 2008 r. Minister Finans\u243?w, na podstawie art. 14e \u167? 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm., dalej Ord.pod.) zmieni\u322? z urz\u281?du powy\u380?sz\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, stwierdzaj\u261?c jej nieprawid\u322?owo\u347?\u263?. \par \par Uzasadniaj\u261?c swoje stanowisko organ podatkowy wskaza\u322? art. 28 ustawy o funduszach inwestycyjnych i wyja\u347?ni\u322?, \u380?e z chwil\u261? zarejestrowania funduszu, do kt\u243?rego zosta\u322?a wniesiona wp\u322?ata, prawa te przechodz\u261? na fundusz. Przy wnoszeniu papier\u243?w warto\u347?ciowych do funduszy inwestycyjnych tytu\u322?em wp\u322?aty dochodzi do zbycia papier\u243?w warto\u347?ciowych, a jednocze\u347?nie do nabycia jednostek uczestnictwa przez podmiot zapisuj\u261?cy si\u281? na jednostki uczestnictwa. Minister Finans\u243?w stwierdzaj\u261?c, i\u380? nast\u281?puje odp\u322?atne zbycie wnoszonych do funduszu inwestycyjnego papier\u243?w warto\u347?ciowych, wyja\u347?ni\u322?, \u380?e zastosowanie znajduj\u261? w tej sytuacji odpowiednie przepisy ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych, stanowi\u261?ce o obowi\u261?zku podatkowym z tego tytu\u322?u i przytoczy\u322? tre\u347?\u263? art. 12 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. oraz art. 16 ust.1 pkt 8 u.p.d.o.p. Minister Finans\u243?w zaznaczy\u322?, i\u380? powo\u322?ywany przez Sp\u243?\u322?k\u281? art. 14 ust. 1 u.p.d.o.p. jest przepisem okre\u347?laj\u261?cym spos\u243?b ustalenia przychodu z odp\u322?atnego zbycia rzeczy lub praw maj\u261?tkowych, natomiast podstawa opodatkowania warto\u347?ci pieni\u281?\u380?nych wynika z powo\u322?anego art. 12 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. Organ podatkowy wskaza\u322? na art. 12 ust. 3a u.p.d.o.p., i stwierdzi\u322?, i\u380? obowi\u261?zek podatkowy po stronie Sp\u243?\u322?ki powstanie w momencie odp\u322?atnego zbycia posiadanych papier\u243?w warto\u347?ciowych, kt\u243?re nast\u261?pi w drodze przeniesienia praw z tych papier\u243?w na towarzystwo i uzyskania w zamian jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym. Przedstawiaj\u261?c skutki podatkowe wniesienia papier\u243?w warto\u347?ciowych do funduszu inwestycyjnego podkre\u347?lono, i\u380? ich okre\u347?lenie nast\u281?puje niezale\u380?nie od skutk\u243?w nast\u281?puj\u261?cych na dzie\u324? zbycia (umorzenia) samych certyfikat\u243?w lub jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym. S\u261? to dwie niezale\u380?ne od siebie czynno\u347?ci (zbycie papier\u243?w warto\u347?ciowych wnoszonych do funduszu i zbycie tytu\u322?\u243?w uczestnictwa w funduszu), wywo\u322?uj\u261?ce odr\u281?bne skutki podatkowe. Kwota pieni\u281?\u380?na uzyskana ze zbycia (umorzenia) certyfikat\u243?w lub jednostek uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym stanowi przych\u243?d podatkowy (art. 12 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.), za\u347? wydatki na ich nabycie b\u281?d\u261? stanowi\u263? koszty uzyskania przychodu (art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p.). \par \par Nie zgadzaj\u261?c si\u281? z interpretacj\u261? z dnia 26 sierpnia 2008 r. Sp\u243?\u322?ka wezwa\u322?a Ministra Finans\u243?w do usuni\u281?cia naruszenia prawa, a nast\u281?pnie - w zwi\u261?zku z brakiem odpowiedzi na to wezwanie - w dniu 19 listopada 2008 r. wnios\u322?a za po\u347?rednictwem Ministra Finans\u243?w skarg\u281? do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie. \par \par W skardze Sp\u243?\u322?ka zarzuci\u322?a organowi podatkowemu naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego: \par \par - art. 217 i 84 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, \par \par - art. 12 ust. 1 punkt 1 i ust. 3a, art. 14 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt. 8 u.p.d.o.p. \par \par Ponadto Sp\u243?\u322?ka zarzuci\u322?a organowi podatkowemu naruszenie art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14 e i 14h Ord.pod. Uzasadniaj\u261?c zarzut naruszenia art. 14e Ord.pod. Sp\u243?\u322?ka podnios\u322?a, i\u380? Minister Finans\u243?w mo\u380?e odej\u347?\u263? od uprzednio zaprezentowanego stanowiska tylko wtedy, gdy jest ono b\u322?\u281?dne, tzn. niezgodne z prawid\u322?owymi zasadami wyk\u322?adni prawa podatkowego. Wynika to r\u243?wnie\u380? z art. 120 Ord. pod. maj\u261?cego zastosowanie przy wydawaniu interpretacji prawa podatkowego. Ponadto stosowanie art. 14h Ord. pod. musi pozostawa\u263? w zgodzie art. 121Ord.pod. \par \par Uzasadniaj\u261?c naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego, Sp\u243?\u322?ka stwierdzi\u322?a, i\u380? katalog przychod\u243?w wymienionych w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p. ma charakter otwarty, a braku definicji legalnej tego poj\u281?cia nale\u380?y wzi\u261?\u263? pod uwag\u281? doktryn\u281? i orzecznictwo, zgodnie z kt\u243?rym przychodem mo\u380?e by\u263? jedynie takie przysporzenie maj\u261?tkowe, kt\u243?re ma charakter definitywny. W opinii Sp\u243?\u322?ki w przypadku op\u322?acenia certyfikat\u243?w inwestycyjnych papierami warto\u347?ciowymi nie powstaje przysporzenie maj\u261?tkowe o takim charakterze. Sp\u243?\u322?ka za nieprawid\u322?ow\u261? uzna\u322?a przyj\u281?t\u261? przez Ministra Finans\u243?w wyk\u322?adni\u281?, zgodnie z kt\u243?r\u261? rozpoznanie przychodu z badanej operacji mo\u380?e nast\u261?pi\u263? alternatywnie: albo na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 1 albo art. 14 ust. 1 u.p.d.o.p. Zdaniem Sp\u243?\u322?ki, Minister Finans\u243?w dokona\u322? wyk\u322?adni rozszerzaj\u261?cej tak\u380?e przyjmuj\u261?c, i\u380? do sprawy ma zastosowanie art. 14 ust. 1 u.p.d.o.p. Sp\u243?\u322?ka wskaza\u322?a, \u380?e poj\u281?cie ceny, kt\u243?rym pos\u322?uguje si\u281? ten przepis, jest zarezerwowane dla um\u243?w sprzeda\u380?y. Zwr\u243?cono tak\u380?e uwag\u281?, i\u380? powo\u322?any przez Ministra Finans\u243?w art. 12 ust.3a u.p.d.o.p. dotyczy jedynie ustalenia daty rozpoznania przychodu podatkowego, a nie faktu jego powstania; w \u380?aden spos\u243?b natomiast nie mo\u380?e potwierdza\u263? prawid\u322?owo\u347?ci wyk\u322?adni dokonanej przez Ministra Finans\u243?w. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? Minister Finans\u243?w podtrzyma\u322? stanowisko przedstawione w zaskar\u380?onej interpretacji. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie wyrokiem z dnia 31 marca 2009 r., sygn. akt III SA/Wa 3471/08, uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?. S\u261?d wskaza\u322? art. 14e Ord. pod. i wyja\u347?ni\u322?, \u380?e podstaw\u261? zmiany wydanej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego jest jej nieprawid\u322?owo\u347?\u263?. Interpretacja z dnia 28 lutego 2008 r. wydana wskutek wniosku Sp\u243?\u322?ki z dnia 3 grudnia 2007 r. by\u322?a prawid\u322?owa (zgodna z prawem), tote\u380? nie zaistnia\u322?y podstawy do jej zmiany. \par \par S\u261?d podkre\u347?li\u322?, \u380?e ustawa o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych nie zawiera legalnej definicji przychodu, a w art. 12 ust. 1 wskazane s\u261? jedynie przyk\u322?ady przysporze\u324? maj\u261?tkowych, kt\u243?re zaliczaj\u261? si\u281? do przychod\u243?w. Analiza wszystkich podanych przyk\u322?ad\u243?w pozwala sformu\u322?owa\u263? wniosek, i\u380? przychodem jest trwa\u322?e, realne powi\u281?kszenie maj\u261?tku podatnika - czy to poprzez aktywne w\u322?\u261?czenie do tego maj\u261?tku okre\u347?lonych warto\u347?ci, czy te\u380? poprzez wy\u322?\u261?czenie z tego maj\u261?tku zobowi\u261?za\u324? (pasyw\u243?w) obci\u261?\u380?aj\u261?cych dotychczas ten maj\u261?tek. Przychodem takim s\u261? zatem otrzymane pieni\u261?dze, rzeczy, prawa, warto\u347?\u263? umorzonych lub przedawnionych zobowi\u261?za\u324? albo warto\u347?\u263? zwr\u243?conych wierzytelno\u347?ci, kt\u243?re uprzednio zosta\u322?y uznane za nie\u347?ci\u261?galne. S\u261?d stwierdzi\u322?, \u380?e konieczne staje si\u281? ustalenie, czy wymieniaj\u261?c udzia\u322?y/papiery warto\u347?ciowe na certyfikaty uczestnictwa w funduszu podatnik powi\u281?ksza w realny i trwa\u322?y spos\u243?b warto\u347?\u263? swojego maj\u261?tku i wyja\u347?ni\u322?, \u380?e wymiana udzia\u322?\u243?w/papier\u243?w warto\u347?ciowych na certyfikaty nie mo\u380?e by\u263? sklasyfikowana jako przych\u243?d z art. 12 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.p. S\u261?d wskaza\u322? tak\u380?e, \u380?e nie mo\u380?na uzna\u263? takiej wymiany warto\u347?ci inkorporowanych przez udzia\u322?y/papiery warto\u347?ciowe z jednej stronny, na certyfikaty inwestycyjne z drugiej, za odp\u322?atne zbycie rzeczy lub praw maj\u261?tkowych. Podkre\u347?lono, \u380?e argumentacj\u281? Sp\u243?\u322?ki wspiera art. 12 ust. 1 punkt 4a u.p.d.o.p., wskazuj\u261?cy jako przych\u243?d otrzymane od funduszu inwestycyjnego dochody. Doch\u243?d taki jest przychodem w\u243?wczas, gdy statut funduszu przewiduje wyp\u322?acanie dochodu bez wykupywania certyfikat\u243?w inwestycyjnych. W ocenie S\u261?du przepis ten wskazuje na zamys\u322? ustawodawcy uzale\u380?nienia zaistnienia przychodu od otrzymania przez uczestnika funduszu realnego przysporzenia (dochodu). S\u261?d podkre\u347?li\u322?, \u380?e gdy statut funduszu nie przewiduje wyp\u322?acania dochod\u243?w bez wykupywania certyfikat\u243?w nale\u380?y przyj\u261?\u263?, \u380?e ustawodawca wi\u261?\u380?e zaistnienie takiego przychodu z chwil\u261? otrzymania przez uczestnika realnego przysporzenia. Chwila ta nast\u281?puje w dacie wykupienia (umorzenia) certyfikatu. \par \par Minister Finans\u243?w wni\u243?s\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261? i zaskar\u380?y\u322? w ca\u322?o\u347?ci powy\u380?szy wyrok, wnosz\u261?c o jego uchylenie w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania oraz zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania. \par \par Zaskar\u380?onemu wyrokowi zarzucono naruszenie: \par \par 1. przepis\u243?w prawa materialnego, tj. art. 174 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. \u8211? Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm., dalej p.p.s.a.) przez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie przepis\u243?w ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych tj. \par \par a) art. 12 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. w zw. z art. 7 i 128 ust. 1 ustawy z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz.U. Nr 146 z p\u243?\u378?n. zm) poprzez przyj\u281?cie przez S\u261?d, \u380?e "nie mo\u380?na uzna\u263? takiej wymiany warto\u347?ci inkorporowanych przez udzia\u322?y/papiery z jednej strony, na certyfikaty z drugiej za odp\u322?atne zbycie rzeczy lub praw maj\u261?tkowych", podczas, gdy w ocenie Ministra Finans\u243?w takie przeniesienie w\u322?asno\u347?ci udzia\u322?\u243?w na rzecz funduszu, kt\u243?rego skutkiem jest wydanie certyfikatu uczestnictwa w funduszu stanowi zbycie udzia\u322?\u243?w sp\u243?\u322?ki i rodzi po stronie zbywaj\u261?cego udzia\u322?y obowi\u261?zek podatkowy. \par \par b) b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p., kt\u243?ry w ocenie S\u261?du stanowi podstaw\u281? do rozliczenia koszt\u243?w nabycia certyfikat\u243?w, podczas, gdy przepis powy\u380?szy w ocenie Ministra Finans\u243?w stanowi podstaw\u281? rozliczenia koszt\u243?w dw\u243?ch odr\u281?bnych zdarze\u324? podatkowych zbycia udzia\u322?\u243?w, a tak\u380?e wykupienia lub umorzenia certyfikat\u243?w. \par \par c) b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 4 a u.p.d.o.p., kt\u243?ry nie by\u322? przedmiotem interpretacji Ministra Finans\u243?w, poniewa\u380? dotyczy realizacji dochod\u243?w z funduszu, a nie zbycia papier\u243?w warto\u347?ciowych. \par \par a tak\u380?e: \par \par 2. przepis\u243?w o post\u281?powaniu maj\u261?cym istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, w rozumieniu art. 174 pkt 2 p.p.s.a. tj.: \par \par a) art. 146 \u167? 1 p.p.s.a. w zw. z art. 14 e i 14 h, art. 120 i 121 \u167? 1 Ord.pod. poprzez uznanie, \u380?e interpretacja przepis\u243?w prawa podatkowego dokonana przez Dyrektora Izby Skarbowej by\u322?a prawid\u322?owa i nie by\u322?o podstaw prawnych do jej zmiany oraz przyj\u281?cia, \u380?e Minister Finans\u243?w dokona\u322? rozszerzaj\u261?cej wyk\u322?adni przepis\u243?w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p. podczas, gdy Minister Finans\u243?w dokonywa\u322? wyk\u322?adni przepis\u243?w na podstawie i w granicach prawa, \par \par b) art. 141 \u167? 4 p.p.s.a. poprzez przedstawienie sprawy niezgodnie ze zgromadzonym w sprawie materia\u322?em. S\u261?d stwierdzi\u322?, \u380?e organ przyj\u261?\u322?, i\u380? przych\u243?d jest r\u243?wnoznaczny z nabyciem praw maj\u261?tkowych wynikaj\u261?cych z otrzymanych certyfikat\u243?w inwestycyjnych funduszu, gdy tymczasem organ w interpretacji stwierdzi\u322?, \u380?e wyp\u322?ata do funduszu inwestycyjnego w postaci papier\u243?w warto\u347?ciowych stanowi szczeg\u243?ln\u261? form\u281? ich zbycia i z tego tytu\u322?u powstaje obowi\u261?zek podatkowy. \par \par W pi\u347?mie procesowym \u8211? sp\u243?\u378?nionej odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? wniesiono o jej oddalenie i zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322? co nast\u281?puje: \par \par Skarga kasacyjna nie ma usprawiedliwionych podstaw, przeto nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. Odnosz\u261?c si\u281? do sformu\u322?owanych w niej zarzut\u243?w, nale\u380?y w pierwszej kolejno\u347?ci zwr\u243?ci\u263? uwag\u281? na fakt, \u380?e stwierdzenia odwo\u322?uj\u261?ce si\u281? do rzekomych wadliwo\u347?ci natury procesowej s\u261? w istocie pochodn\u261? wskaza\u324? w przedmiocie naruszenia prawa materialnego przez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? \u8211? art. 12 ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. w zwi\u261?zku z art. 7 i art. 128 ust. 1 ustawy o funduszach inwestycyjnych, a tak\u380?e art. 12 ust. 1 pkt 4a oraz 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p. Tak w\u322?a\u347?nie trzeba rozumie\u263? konstatacj\u281? zawart\u261? na s. 2 skargi kasacyjnej co do b\u322?\u281?du polegaj\u261?cego na uznaniu, \u380?e pierwotna interpretacja przepis\u243?w prawa podatkowego by\u322?a prawid\u322?owa i nie by\u322?o podstaw do jej zmiany, jak r\u243?wnie\u380? naruszenia art. 141 \u167? 4 p.p.s.a. (przedstawienie sprawy niezgodnie ze zgromadzonym w sprawie materia\u322?em). W \u380?adnym z fragment\u243?w uzasadnienia zaskar\u380?onego wyroku nie mo\u380?na doszuka\u263? si\u281? uchybienia w postaci nierzetelnego (odbiegaj\u261?cego od stanu rzeczywistego) przedstawienia sprawy, a tym bardziej przyj\u281?cia innego stanu faktycznego i prawnego ni\u380? opisany we wniosku o wydanie interpretacji. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny w ca\u322?ej rozci\u261?g\u322?o\u347?ci podziela stanowisko Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie i w odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261?, i\u380? zmieniaj\u261?c z urz\u281?du w trybie art. 14e \u167? 1 Ord. pod. wydan\u261? wcze\u347?niej interpretacj\u281? indywidualn\u261?, Minister Finans\u243?w dopu\u347?ci\u322? si\u281? b\u322?\u281?du wyk\u322?adni przepis\u243?w prawa materialnego. Oznacza to, \u380?e zamieszczone w skardze kasacyjnej zarzuty naruszenia wyliczonych uprzednio przepis\u243?w u.p.d.o.p. (w zwi\u261?zku z uregulowaniem ustawy o funduszach inwestycyjnych) okaza\u322?y si\u281? bezpodstawne. \par \par Wypada zgodzi\u263? si\u281? z pogl\u261?dem, \u380?e stosownie do wypracowanych w orzecznictwie s\u261?dowym i w doktrynie ustale\u324?, przychodem jest tylko takie przysporzenie maj\u261?tkowe, kt\u243?re ma charakter trwa\u322?y (definitywne), a przez to \u8211? prawnie uchwytny. Zawarte w skardze kasacyjnej wywody zdaj\u261? si\u281? w spos\u243?b oczywisty ignorowa\u263? t\u281? prawd\u281?, bowiem wynika z nich, \u380?e przychodem by\u322?oby tak\u380?e otrzymane w ramach pierwszego etapu inwestycji przysporzenie o charakterze potencjalnym, nieskonkretyzowanym (niewymierne). Rzecz bowiem w tym, \u380?e ostateczna warto\u347?\u263? certyfikat\u243?w inwestycyjnych powstaje (doznaje konkretyzacji) \u8211? jak trafnie przyj\u261?\u322? s\u261?d administracyjny pierwszej instancji \u8211? na drugim etapie procesu inwestycji. Spostrze\u380?enie to prowadzi do wniosku, \u380?e wbrew dywagacjom autorki skargi kasacyjnej, w momencie wniesienia udzia\u322?\u243?w/papier\u243?w warto\u347?ciowych do funduszu inwestycyjnego zamkni\u281?tego, inwestor nie uzyskuje automatycznie realnego przysporzenia trwale powi\u281?kszaj\u261?cego jego aktywa i stanowi\u261?cego przych\u243?d w rozumieniu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p. Przych\u243?d taki \u8211? zdaniem Naczelnego S\u261?du Administracyjnego \u8211? powstaje dopiero na drugim etapie procesu inwestycji, tj, w razie umorzenia certyfikat\u243?w (tak\u380?e w przypadku likwidacji funduszu), zbycia certyfikat\u243?w na rzecz osoby trzeciej albo \u8211? wyj\u261?tkowo \u8211? w nast\u281?pstwie wyp\u322?aty dochod\u243?w funduszu bez umarzania certyfikat\u243?w inwestycyjnych. Opowiedzenie si\u281? za stanowiskiem wyra\u380?onym w skardze kasacyjnej oznacza\u322?oby w istocie przyznanie pierwsze\u324?stwa nie przepisom prawa podatkowego, lecz ustawie o rachunkowo\u347?ci, samo za\u347? operowanie argumentem w przedmiocie zakazu kompensaty na gruncie tej\u380?e ustawy jest o tyle chybione, i\u380? w sytuacji otrzymania przez dany podmiot (w tym wypadku \u8211? Sp\u243?\u322?k\u281?) certyfikat\u243?w inwestycyjnych w wyniku wniesienia do funduszu udzia\u322?\u243?w/papier\u243?w warto\u347?ciowych, nie dokonuje on \u380?adnej kompensaty. \par \par Trzeba r\u243?wnie\u380? zdawa\u263? sobie spraw\u281? z prawnopodatkowych konsekwencji zaaprobowania stanowiska Ministra Finans\u243?w, podtrzymanego w skardze kasacyjnej poprzez wysuni\u281?cie zarzut\u243?w naruszenia przez Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie przepis\u243?w art. 12 ust. 1 pkt 1 i pkt 4a oraz art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p. Jego akceptacja prowadzi\u322?aby w prostej linii do dopuszczenia podw\u243?jnego opodatkowania tego samego dochodu. Zasadnie powo\u322?ano si\u281? na t\u281? okoliczno\u347?\u263? w odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261?, stwierdzaj\u261?c co nast\u281?puje: przy rozpoznaniu "przychodu" na pierwszym etapie inwestycji nie jest jasne w jakiej wysoko\u347?ci mia\u322?by on by\u263? ustalony, przy czym \u8211? w przekonaniu Ministra Finans\u243?w \u8211? jako koszt uzyskania tak pojmowanego "przychodu" traktowano by wydatki na nabycie wnoszonych udzia\u322?\u243?w/papier\u243?w warto\u347?ciowych; na drugim etapie procesu inwestycji dochodzi\u322?oby do ponownego ustalenia dochodu z inwestowania w fundusz, a przychodem by\u322?yby \u8211? tym razem \u8211? "warto\u347?ci uzyskiwane ze zbycia/umorzenia certyfikat\u243?w inwestycyjnych" (s. 6). Jak s\u322?usznie zauwa\u380?ono w odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261?, nie by\u322?oby wtedy mo\u380?liwe ustalenie koszt\u243?w uzyskania przychodu \u8211? ustalenie go na poziomie wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z nabyciem wnoszonych udzia\u322?\u243?w/papier\u243?w warto\u347?ciowych powodowa\u322?oby, i\u380? ta sama kwota (r\u243?\u380?nica pomi\u281?dzy "przychodem" ustalonym na pierwszym etapie procesu inwestowania, a wydatkami na nabycie wnoszonych aktyw\u243?w) by\u322?aby opodatkowana podw\u243?jnie. Trudno wreszcie odm\u243?wi\u263? racji spostrze\u380?eniu, i\u380? \u380?aden przepis u.p.d.o.p. nie stwarza umocowania do okre\u347?lenia kosztu uzyskania przychodu w inny spos\u243?b, Nie jest nim z pewno\u347?ci\u261? powo\u322?any w skardze kasacyjnej przepis art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p. Odwo\u322?uje si\u281? on bowiem do poj\u281?cia wydatku jako podstawy ustalenia kosztu uzyskania przychodu. W razie op\u322?acenia certyfikat\u243?w inwestycyjnych funduszu inwestycyjnego zamkni\u281?tego udzia\u322?ami/papierami warto\u347?ciowymi nie spos\u243?b m\u243?wi\u263? o poniesieniu wydatku, w tym uto\u380?samia\u263? z nim wyceny tych\u380?e udzia\u322?\u243?w/papier\u243?w warto\u347?ciowych (tak na s. 8 \u8211? 9 odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261?). \par \par Wed\u322?ug Naczelnego S\u261?du Administracyjnego chybione jest powo\u322?anie si\u281? w skardze kasacyjnej na wyrok Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z dnia 27 maja 2008 r., sygn. akt III SA/Wa 2222/07. Trzeba \u8211? czego jak si\u281? wydaje nie dostrzega autorka skargi \u8211? pami\u281?ta\u263? o r\u243?\u380?nicy pomi\u281?dzy zbyciem udzia\u322?\u243?w/papier\u243?w warto\u347?ciowych za got\u243?wk\u281? i p\u243?\u378?niejszym nabyciem certyfikat\u243?w inwestycyjnych w zamian za uzyskane \u347?rodki pieni\u281?\u380?ne, a ponadto \u8211? dystynkcji pomi\u281?dzy operacj\u261? wniesienia udzia\u322?\u243?w/papier\u243?w warto\u347?ciowych w zamian za wydanie certyfikat\u243?w inwestycyjnych. W przypadku pierwszej, obejmuj\u261?cej niejako dwa elementy transakcji dochodzi do definitywnego przysporzenia po stronie inwestora w postaci otrzymanych \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych. Druga z transakcji nie powoduje takiego przysporzenia (nie stanowi\u261? go certyfikaty inwestycyjne). \par \par W tym stanie rzeczy, wobec oczywistej bezzasadno\u347?ci skargi kasacyjnej, na mocy art. 184 p.p.s.a. orzeczono jak w sentencji. O kosztach post\u281?powania kasacyjnego rozstrzygni\u281?to na podstawie art. 204 pkt 2 tej ustawy. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}