{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 17:52\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Wr 1360/09 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2009-11-12 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2009-08-10 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Alojzy Wyszkowski /przewodnicz\u261?cy/ \par Ireneusz Dukiel \par Marta Semiczek /sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6119 Inne o symbolu podstawowym 611 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 II FSK 742/10 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 *Uchylono interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2000 nr 54 poz 654; art. 2 ust. 1, art. 7 ust. 3, art. 12 ust. 3, art. 15 ust. 1; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych - tekst jednolity \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia WSA Alojzy Wyszkowski, S\u281?dziowie S\u281?dzia WSA Marta Semiczek (sprawozdawca), S\u281?dzia WSA Ireneusz Dukiel,, Protokolant Katarzyna Motyl, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 12 listopada 2009 r. przy udziale sprawy ze skargi A S.A. w L. na indywidualn\u261? interpretacj\u281? Ministra Finans\u243?w - Dyrektora Izby Skarbowej w P. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych I. uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?, II. orzeka, \u380?e akt wymieniony w pkt I nie podlega wykonaniu, III. zas\u261?dza na rzecz skar\u380?\u261?cego od Ministra Finans\u243?w \u8211? Dyrektora Izby Skarbowej w P. kwot\u281? 457 (czterysta pi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem) z\u322? tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 A. Sp\u243?\u322?ka Akcyjna ( zwana daje Skar\u380?\u261?cym) zwr\u243?ci\u322?a si\u281? o udzielenie pisemnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz\u261?cej podatku dochodowego od os\u243?b prawnych w zakresie mo\u380?liwo\u347?ci zaliczenia do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z przysz\u322?\u261? emisj\u261? akcji- w celu przygotowania na us\u322?ugi notarialne, audyt prawny i finansowy prospektu emisyjnego - ponios\u322?a wydatki promocj\u281?, reklam\u281? oraz szkolenia. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym sp\u243?\u322?ka zada\u322?a pytanie czy koszty, jakie zostan\u261? poniesione przez Sp\u243?\u322?k\u281?, zwi\u261?zane z podniesieniem kapita\u322?u i emisj\u261? akcji stanowi\u261? koszty uzyskania przychodu w podatku dochodowym od os\u243?b prawnych? \par \par Zdaniem Wnioskodawcy, opieraj\u261?c si\u281? w tej kwestii na orzeczeniu ETS z dnia 26.05.2005 r. (C-465/03) oraz pi\u347?mie Naczelnika DUS we W. ma on prawo zaliczy\u263? wydatki do koszt\u243?w uzyskania przychodu. \par \par Wyrok ETS z dnia 26.05.2005 r. jest korzystny dla podatnik\u243?w i obowi\u261?zuje wszystkie kraje Unii Europejskiej. W ocenie Sp\u243?\u322?ki, wobec sprzeczno\u347?ci przepis\u243?w krajowych z Unijnymi, pierwsze\u324?stwo ma prawodawstwo Unii Europejskiej \par \par Dyrektor Izby Skarbowej stanowisko Sp\u243?\u322?ki uzna\u322? za nieprawid\u322?owe. \par \par Powo\u322?uj\u261?c brzmienie art. 15 ust 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), ( zwanej dalej p.d.o.p.) wywodzi\u322?, \u380?e podatnik ma mo\u380?liwo\u347?\u263? zaliczenia poniesionych wydatk\u243?w do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, pod tym jednak warunkiem, \u380?e maj\u261? one zwi\u261?zek z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, a ich poniesienie ma lub mo\u380?e mie\u263? wp\u322?yw na wielko\u347?\u263? osi\u261?ganych przychod\u243?w. Jak stanowi art. 431 \u167? 1 ustawy z dnia 15 wrze\u347?nia 2000 r. Kodeks sp\u243?\u322?ek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.), podwy\u380?szenie kapita\u322?u zak\u322?adowego sp\u243?\u322?ek akcyjnych wymaga zmiany statutu i nast\u281?puje w drodze emisji nowych akcji lub podwy\u380?szenia warto\u347?ci nominalnej dotychczasowych akcji. Przy czym emisja nowych akcji sama w sobie nie prowadzi do podwy\u380?szenia kapita\u322?u zak\u322?adowego, niezb\u281?dne jest obj\u281?cie akcji nowej emisji. Taka regulacja oznacza, i\u380? przych\u243?d uzyskany przez Sp\u243?\u322?k\u281? z emisji akcji jest bezpo\u347?rednio przeznaczony na powi\u281?kszenie kapita\u322?u zak\u322?adowego. Nale\u380?y, zatem uzna\u263?, \u380?e wszelkie wydatki ponoszone przez Sp\u243?\u322?k\u281? w zwi\u261?zku z podwy\u380?szeniem kapita\u322?u w drodze publicznej i niepublicznej emisji akcji pozostaj\u261? w bezpo\u347?rednim zwi\u261?zku z przychodem otrzymanym na podwy\u380?szenie kapita\u322?u zak\u322?adowego, kt\u243?ry, zgodnie z art. 12 ust 4 nie jest zaliczany do przychod\u243?w. Skoro, wi\u281?c, przych\u243?d otrzymany na powi\u281?kszenie kapita\u322?u zak\u322?adowego nie stanowi przychodu dla cel\u243?w podatkowych, to koszty jego uzyskania, nie mog\u261? stanowi\u263? koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych. \par \par Ponadto, z dyspozycji zawartej w art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ww. ustawy wynika, \u380?e przy ustalaniu dochodu stanowi\u261?cego podstaw\u281? opodatkowania nie uwzgl\u281?dnia si\u281? przychod\u243?w ze \u378?r\u243?de\u322? przychod\u243?w po\u322?o\u380?onych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub za granic\u261?, je\u380?eli dochody z tych \u378?r\u243?de\u322? nie podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo s\u261? wolne od podatku. Zwi\u261?zane z tymi przychodami koszty nie mog\u261?, stosownie do pkt 3 tego przepisu, pomniejsza\u263? przychod\u243?w uzyskiwanych z innych \u378?r\u243?de\u322?. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do powo\u322?anego przez Sp\u243?\u322?k\u281? wyrok Europejskiego Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci wskaza\u322?, \u380?e dotyczy on kwestii odliczenia podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w zwi\u261?zku z emisj\u261? akcji, natomiast podstaw\u281? dokonania rozstrzygni\u281?cia w przedmiotowej sprawie stanowi ustawa o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych. \par \par Nie zgadzaj\u261?c si\u281? ze stanowiskiem Dyrektora Izby Skarbowej sp\u243?\u322?ka wezwa\u322?a go do usuni\u281?cia naruszenia prawa. \par \par Dyrektor Izby Skarbowej nie znalaz\u322? podstaw do zmiany dotychczasowego stanowiska. \par \par W skardze na interpretacj\u281? wniesionej do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego Skar\u380?\u261?ca zarzuci\u322?a naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego, tj.: art. 15 ust. 1 art. 15 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 12 ust. 4 pkt 4 oraz art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przez ich nieprawid\u322?ow\u261? wyk\u322?adni\u281?. \par \par Sp\u243?\u322?ka podtrzyma\u322?a stanowisko, i\u380? poniesione wydatki nale\u380?y zakwalifikowa\u263? do koszt\u243?w o charakterze po\u347?rednim, kt\u243?re s\u261? zwi\u261?zane z przysz\u322?ymi przychodami, uzyskanymi w efekcie rozwoju dzia\u322?alno\u347?ci wskutek wykorzystania \u347?rodk\u243?w finansowych uzyskanych z podwy\u380?szenia kapita\u322?u zak\u322?adowego. Strona wskazuje jednocze\u347?nie, i\u380? podwy\u380?szenie kapita\u322?u zak\u322?adowego nie jest celem samym w sobie, a debiut gie\u322?dowy pozwoli\u322? Sp\u243?\u322?ce na zachowanie i utrzymanie \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, przy jednoczesnym dokonywaniu restrukturyzacji maj\u261?tku. Natomiast, poprzez utrzymanie dobrej kondycji finansowej, zwi\u281?kszy\u322?a si\u281? te\u380? Jej atrakcyjno\u347?\u263? rynkowa, co buduje zaufanie wobec Niej i wp\u322?ywa pozytywnie na podejmowanie korzystnych decyzji gospodarczych. Nadmienia te\u380?, i\u380? dzia\u322?a w bran\u380?y turystycznej, gdzie kwestia zaufania, renomy i presti\u380?u ma podstawowe znaczenie dla mo\u380?liwo\u347?ci generowania przychod\u243?w. Z tego te\u380? wzgl\u281?du, w Jej ocenie, mo\u380?liwo\u347?\u263? zaliczenia si\u281? do elitarnego grona sp\u243?\u322?ek z tej samej bran\u380?y, notowanych na Gie\u322?dzie Papier\u243?w Warto\u347?ciowych, znajduje bezpo\u347?rednie prze\u322?o\u380?enie na mo\u380?liwo\u347?ci funkcjonowania i uzyskiwania przychod\u243?w. \par \par Skar\u380?\u261?ca, wskazuje r\u243?wnie\u380? na analogi\u281? pomi\u281?dzy podwy\u380?szeniem kapita\u322?u zak\u322?adowego a zaci\u261?gni\u281?ciem kredytu lub po\u380?yczki. Koszty zwi\u261?zane z obs\u322?ug\u261? kredytu, czy po\u380?yczki, tj. koszty prowizji bankowych, op\u322?at s\u261?dowych i koszty nabycia innych us\u322?ug (np. sporz\u261?dzenie wyceny aktyw\u243?w stanowi\u261?cych zabezpieczenie kredytu), stanowi\u261? koszty uzyskania przychod\u243?w. \par \par Strona nie podziela tak\u380?e stanowiska Organu, \u380?e przychody, kt\u243?re Sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie generowa\u263? w wyniku emisji akcji b\u281?d\u261? przychodami z bie\u380?\u261?cej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, kt\u243?re s\u261? przychodami odr\u281?bnymi od przychodu otrzymanego na podwy\u380?szenie kapita\u322?u zak\u322?adowego. \par \par Dodatkowo Skar\u380?\u261?ca zauwa\u380?a, i\u380? nieuzasadnione w przedmiotowej sprawie by\u322?o odniesienie si\u281? Organu do dyspozycji zawartej w art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? Dyrektor Izby Skarbowej wni\u243?s\u322? o jej oddalenie, podtrzymuj\u261?c dotychczasowe stanowisko. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322? co nast\u281?puje: \par \par Skarga jest zasadna. \par \par Na wst\u281?pie nale\u380?y podkre\u347?li\u263?, i\u380? zakres kontroli sprawowanej przez wojew\u243?dzkie s\u261?dy administracyjne okre\u347?la ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz.1269), stanowi\u261?c w art. 1 \u167? 1 i \u167? 2, \u380?e s\u261?dy administracyjne sprawuj\u261? wymiar sprawiedliwo\u347?ci przez kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej pod wzgl\u281?dem jej zgodno\u347?ci z prawem, je\u380?eli ustawy nie stanowi\u261? inaczej. W ramach tej kontroli s\u261?d stosuje \u347?rodki przewidziane w art. 145-150 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. nr 153, poz. 1270 ze zm.) \u8211? w skr\u243?cie upsa. Powy\u380?sze oznacza, \u380?e zaskar\u380?ony akt administracyjny mo\u380?e zosta\u263? wzruszony przez s\u261?d tylko w\u243?wczas, gdy narusza prawo w spos\u243?b okre\u347?lony w powo\u322?anej ustawie; w przeciwnym razie skarga podlega oddaleniu. "S\u261?d, uwzgl\u281?dniaj\u261?c skarg\u281? na akt lub czynno\u347?\u263?, o kt\u243?rych mowa w art. 3 \u167? 2 pkt 4 i 4a, uchyla ten akt lub interpretacj\u281? albo stwierdza bezskuteczno\u347?\u263? czynno\u347?ci. \u8211? art. 146 \u167? 1 upsa \par \par Nale\u380?y r\u243?wnie\u380? podkre\u347?li\u263?, i\u380? zgodnie z art. 134 \u167? 1 upsa, s\u261?d nie jest zwi\u261?zany zarzutami i wnioskami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?. \par \par W tak okre\u347?lonym zakresie kognicji S\u261?d uzna\u322?, \u380?e interpretacja b\u281?d\u261?ca przedmiotem skargi narusza prawo. \par \par Istota sporu w rozpoznawanej sprawie sprowadza si\u281? do odpowiedzi na pytanie, czy skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ce przys\u322?uguje prawo zaliczenia przez ni\u261? do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w wydatk\u243?w poniesionych w zwi\u261?zku z podwy\u380?szeniem kapita\u322?u zak\u322?adowego. \par \par Zgodnie z art. 15 ust. 1 p.d.o.p. in principio, " Kosztami uzyskania przychod\u243?w s\u261? koszty poniesione w celu osi\u261?gni\u281?cia przychod\u243?w lub zachowania albo zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, z wyj\u261?tkiem koszt\u243?w wymienionych w art. 16 ust. 1." Warunkiem zakwalifikowania pewnych wydatk\u243?w, jako tak pojmowanego kosztu jest ich celowe ponoszenie przez podatnika dla osi\u261?gni\u281?cia przychod\u243?w. W orzecznictwie przyjmuje si\u281?, i\u380? ustawodawca nieprzypadkowo pos\u322?u\u380?y\u322? si\u281? poj\u281?ciem "przychod\u243?w" a nie "przychodu". Liczba mnoga, w kt\u243?rej u\u380?yto tego s\u322?owa, wskazuje, \u380?e aby jaki\u347? wydatek uzna\u263? za koszt, nie trzeba wykazywa\u263? zale\u380?no\u347?ci mi\u281?dzy nim a powstaniem lub powi\u281?kszeniem konkretnego, poddaj\u261?cego si\u281? kwantyfikacji (mierzalnego) przychodu (uchwa\u322?a 7 s\u281?dzi\u243?w Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 18 czerwca 2007 r. sygn. akt II FPS 8/06, publ. ONSAiWSA Nr 5(20) /2007, poz. 109, wyrok WSA w Warszawie z dnia 12.09.2008r. III SA/Wa 873/08). \par \par St\u261?d te\u380? w art. 15 ust. 4 b i 4 d P.D.O.P. ustawodawca wyr\u243?\u380?nia nie tylko koszty uzyskania przychod\u243?w zwi\u261?zane bezpo\u347?rednio z przychodami (winno by\u263? przychodem - uwaga S\u261?du), lecz r\u243?wnie\u380? koszty uzyskania przychod\u243?w, inne ni\u380? koszty bezpo\u347?rednio zwi\u261?zane z przychodami. Do tych ostatnich nale\u380?\u261? sporne wydatki (koszty). Natomiast ustawodawca nie u\u380?ywa poj\u281?cia "koszty po\u347?rednio zwi\u261?zane z przychodami" - nie mo\u380?na wi\u281?c wykluczy\u263?, i\u380? jest to zabieg celowy z jego strony, gdy\u380? druga kategoria koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w ma charakter z\u322?o\u380?ony. W szczeg\u243?lno\u347?ci mieszcz\u261? si\u281? w niej nie tylko koszty eksploatacji, (kt\u243?re nie s\u261? zwi\u261?zane bezpo\u347?rednio z konkretnym przychodem) \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w oraz jego zabezpieczenia lub zachowania, lecz r\u243?wnie\u380? koszty nabycia (wytworzenia), rozszerzenia i ulepszenia \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w. \par \par Jak trafnie zauwa\u380?a si\u281? w doktrynie i orzecznictwie, przychodami, z kt\u243?rymi wi\u261?\u380?\u261? si\u281? poniesione w zwi\u261?zku z podwy\u380?szeniem kapita\u322?u zak\u322?adowego wydatki, nie s\u261? kwoty przekazane na ten kapita\u322?, lecz przychody uzyskiwane z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej finansowanej tym kapita\u322?em (K. Knapik, glosa do wyroku Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 1 marca 2000 r. sygn. I SA/Wr 2285/98 Glosa 2004/1/33, podobnie wyrok WSA w Gda\u324?sku z dnia 15.11.2007r., I SA/Gd 753/07, podobnie wyrok WSA w Warszawie z dnia 12.09.2008r. III SA/Wa 873/08). \par \par Powy\u380?sze stanowisko zdaniem S\u261?du, jest r\u243?wnie\u380? aktualne w przypadku, kapita\u322?u akcyjnego. St\u261?d te\u380? wydatki poniesione przez skar\u380?\u261?c\u261? na podwy\u380?szenie kapita\u322?u akcyjnego jako zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? skar\u380?\u261?cej s\u261? kosztami uzyskania przychodu i to jednorazowo. Odmienne rozwi\u261?zanie by\u322?o przyj\u281?te w okresie do ko\u324?ca 2000 r. i dotyczy\u322?o tylko sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej. W my\u347?l, bowiem art. 16 ust. 1 pkt 1 P.D.O.P. w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym w\u243?wczas, nie uwa\u380?a si\u281? za koszty uzyskania przychod\u243?w wydatk\u243?w na: \par \par a) nabycie grunt\u243?w lub prawa wieczystego u\u380?ytkowania grunt\u243?w, z wyj\u261?tkiem op\u322?at za wieczyste u\u380?ytkowanie grunt\u243?w, \par \par b) nabycie lub wytworzenie we w\u322?asnym zakresie innych ni\u380? wymienione w lit. a) \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych oraz warto\u347?ci niematerialnych i prawnych, w tym r\u243?wnie\u380? wchodz\u261?cych w sk\u322?ad nabytego przedsi\u281?biorstwa lub jego zorganizowanych cz\u281?\u347?ci, \par \par c) ulepszenie \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych, kt\u243?re zgodnie z art. 16g ust. 13 powi\u281?kszaj\u261? warto\u347?\u263? \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych, stanowi\u261?c\u261? podstaw\u281? naliczania odpis\u243?w amortyzacyjnych \par \par (...)". \par \par Z kolei w my\u347?l art. 16 b ust. 2 pkt 1 P.D.O.P. w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym do ko\u324?ca 2002 r. do warto\u347?ci niematerialnych i prawnych, od kt\u243?rych dokonywane by\u322?y odpisy amortyzacyjne, zaliczano w sp\u243?\u322?ce akcyjnej "koszty organizacji poniesione przy za\u322?o\u380?eniu lub p\u243?\u378?niejszym jej rozszerzeniu, przez kt\u243?re rozumie si\u281? koszty poniesione na: \par \par a) utworzenie sp\u243?\u322?ki, kt\u243?re nie s\u322?u\u380?\u261? nabyciu rzeczy, a w szczeg\u243?lno\u347?ci na doradztwo oraz na op\u322?aty notarialne, skarbowe i s\u261?dowe, \par \par b) wyposa\u380?enie sp\u243?\u322?ki w kapita\u322? akcyjny lub p\u243?\u378?niejsze jego podwy\u380?szenie; w szczeg\u243?lno\u347?ci do koszt\u243?w tych zalicza si\u281? op\u322?aty notarialne, skarbowe, s\u261?dowe, gie\u322?dowe, op\u322?aty ponoszone w regulowanym pozagie\u322?dowym wt\u243?rnym obrocie publicznym papierami warto\u347?ciowymi, koszty druku dokument\u243?w akcyjnych, koszty sporz\u261?dzania, drukowania oraz dystrybucji prospektu emisyjnego lub jego skr\u243?conej wersji, koszty oferowania papier\u243?w warto\u347?ciowych". \par \par Oznacza\u322?o to, \u380?e koszty zwi\u261?zane z podwy\u380?szeniem kapita\u322?u zak\u322?adowego w sp\u243?\u322?ce akcyjnej jako zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? tej Sp\u243?\u322?ki, stanowi\u322?y koszty uzyskania przychod\u243?w, stopniowo poprzez odpisy amortyzacyjne. \par \par Od 1.01.2003 r. stan prawny uleg\u322? zmianie. Koszty tego rodzaju jak wymienione w art. 16 b ust. 2 pkt 1 P.D.O.P., w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym przed t\u261? dat\u261?, s\u261? r\u243?wnie\u380? kosztami uzyskania przychod\u243?w tyle \u380?e s\u261? potr\u261?cane z przychod\u243?w nie stopniowo (poprzez odpisy amortyzacyjne), lecz jednorazowo. \par \par Na marginesie sprawy nale\u380?y zwr\u243?ci\u263? uwag\u281?, \u380?e powy\u380?sze stanowisko zdaje si\u281? znajdowa\u263? potwierdzenie w orzecznictwie ETS, kt\u243?ry w wyroku z dnia 26 maja 2005 r. w sprawie C-465/03 Kretztechnik AG v. Finanzamt Linz stwierdzi\u322?, \u380?e artyku\u322? 17 ust. 1 i 2 sz\u243?stej dyrektywy 77/388, zmienionej dyrektyw\u261? 95/7, przyznaje prawo do odliczenia ca\u322?ego podatku od warto\u347?ci dodanej obci\u261?\u380?aj\u261?cego wydatki poniesione przez podatnika w zwi\u261?zku z r\u243?\u380?nymi \u347?wiadczeniami wykonanymi na jego rzecz w ramach emisji akcji, o ile wszystkie czynno\u347?ci dokonane przez tego podatnika w ramach jego dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej s\u261? opodatkowane. Wydatki te, bowiem stanowi\u261? koszt og\u243?lny tej dzia\u322?alno\u347?ci i przez to maj\u261? charakter cenotw\u243?rczy. \par \par Nie inaczej jest w polskim prawie podatkowym. R\u243?wnie\u380? samo podwy\u380?szenie kapita\u322?u akcyjnego nie jest czynno\u347?ci\u261?, kt\u243?ra mog\u322?aby si\u281? mie\u347?ci\u263? w zakresie przedmiotowym podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par Natomiast art. 7 ust. 3 pkt 1 P.D.O.P. nie mia\u322? w sprawie zastosowania. Zgodnie z tym przepisem przy ustalaniu dochodu stanowi\u261?cego podstaw\u281? opodatkowania nie uwzgl\u281?dnia si\u281? koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w ze \u378?r\u243?de\u322? przychod\u243?w po\u322?o\u380?onych na terytorium RP lub za granic\u261?, je\u380?eli dochody z tych \u378?r\u243?de\u322? nie podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem dochodowym. W doktrynie powszechnie wskazuje si\u281?, \u380?e powy\u380?szy przepis odnosi si\u281? do dochod\u243?w, kt\u243?re zgodnie z przepisami nie podlegaj\u261? opodatkowaniu. Tym przepisem jest art. 2 ust. 1 p.d.o.p., wed\u322?ug kt\u243?rego "Przepis\u243?w ustawy nie stosuje si\u281? do: \par \par 1) przychod\u243?w z dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej, z wyj\u261?tkiem dochod\u243?w z dzia\u322?\u243?w specjalnych produkcji rolnej, chyba, \u380?e ustalenie przychod\u243?w jest wymagane dla cel\u243?w okre\u347?lenia dochod\u243?w wolnych od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e, \par \par 2) przychod\u243?w z gospodarki le\u347?nej w rozumieniu ustawy o lasach, \par \par 3) przychod\u243?w wynikaj\u261?cych z czynno\u347?ci, kt\u243?re nie mog\u261? by\u263? przedmiotem prawnie skutecznej umowy, \par \par 4) przychod\u243?w (dochod\u243?w) armatora opodatkowanych na zasadach wynikaj\u261?cych z ustawy z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tona\u380?owym (Dz. U. Nr 183, poz. 1353), z zastrze\u380?eniem art. 9 ust. 1a". \par \par W \u347?wietle powy\u380?szego, z uwagi na fakt, \u380?e poj\u281?cia: \par \par 1) warto\u347?ci nieb\u281?d\u261?cych przychodami podatkowymi (wskazanych w art. 12 ust. 4 p.d.o.p.), \par \par 2) dochody niepodlegaj\u261?ce opodatkowaniu, tj., do kt\u243?rych nie stosuje si\u281? przepis\u243?w (wskazanych w art. 2 ust. 1 p.d.o.p.). \par \par s\u261? odr\u281?bnymi kategoriami uregulowanymi w r\u243?\u380?nych przepisach ustawy, nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e celem ustawodawcy by\u322?o jedynie wy\u322?\u261?czenie z kalkulacji dochodu wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z uzyskaniem okre\u347?lonych rodzaj\u243?w dochod\u243?w, nie za\u347? wydatk\u243?w na uzyskanie warto\u347?ci niestanowi\u261?cych przychod\u243?w na gruncie ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (tak r\u243?wnie\u380? K. Knapik, Koszty zwi\u261?zane z utworzeniem lub powi\u281?kszeniem kapita\u322?u, Glosa nr 1/2004, s. 35). \par \par Gdy chodzi o zastosowanie art. 7 ust. 3 pkt 3 p.d.o.p. w drodze analogii do spornych wydatk\u243?w, to zabieg ten jest sprzeczny z zasad\u261? wy\u322?\u261?czno\u347?ci regulacji ustawowej przedmiotu opodatkowania w ustawie (art. 217 Konstytucji RP). Z przepisu nadrz\u281?dnej rangi wynika, bowiem, i\u380? "przepisy podatkowe powinny by\u263? formu\u322?owane w spos\u243?b jasny i czytelny zar\u243?wno wtedy, gdy wynikaj\u261? z nich obowi\u261?zki podatkowe, jak i wtedy, gdy wprowadzaj\u261? ulgi i zwolnienia. Podstawow\u261? metod\u261? wyk\u322?adni przepis\u243?w podatkowych jest wyk\u322?adnia gramatyczna, ewentualnie wsparta wyk\u322?adni\u261? systemow\u261? czy celowo\u347?ciow\u261?" (Wyrok NSA z dnia 12 kwietnia 2000r., sygn. akt III SA 696/99, LEX nr 43028), z tym \u380?e do innych rodzaj\u243?w wyk\u322?adni nale\u380?y si\u281?ga\u263? w sytuacji gdy wyk\u322?adnia j\u281?zykowa prowadzi np. do niesprawiedliwego rezultatu. Jak to wy\u380?ej wskazano granic opodatkowania nale\u380?y szuka\u263? w ustawie podatkowej (zob. wyrok NSA z dnia 16.02.2000 r., sygn. akt I SA/Lu 1540/98, LEX nr 40732). \par \par Odnosz\u261?c te pogl\u261?dy do sprawy trzeba wyja\u347?ni\u263?, i\u380? przedmiotem opodatkowania w podatku dochodowym od os\u243?b prawnych jest, co do zasady, doch\u243?d bez wzgl\u281?du na rodzaj \u378?r\u243?de\u322? przychod\u243?w, z kt\u243?rych zosta\u322? osi\u261?gni\u281?ty (a wi\u281?c og\u243?lny - art. 7 ust. 1 p.d.o.p.). Z kolei doch\u243?d ten stanowi nadwy\u380?k\u281? przychod\u243?w nad kosztami ich uzyskania osi\u261?gni\u281?t\u261? w roku podatkowym (ust. 2 zd. pierwsze tego samego artyku\u322?u). Dlatego zdaniem S\u261?du, nieuwzgl\u281?dnienie w tych kosztach spornych wydatk\u243?w spowodowa\u322?oby rozszerzenie poj\u281?cia "dochodu", a wi\u281?c przedmiotu opodatkowania. W my\u347?l art. 217 Konstytucji RP m\u243?g\u322? to uczyni, jak wskazano wy\u380?ej, wy\u322?\u261?cznie ustawodawca. \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze interpretacja udzielona przez organy podatkowe na wniosek skar\u380?\u261?cej nie mo\u380?e by\u263? uznana za zgodn\u261? z prawem. Zreszt\u261? prowadzi ona do niesprawiedliwego rezultatu. I tak np. zgodnie z art. 12 ust. 4 pkt 9 p.d.o.p. do przychod\u243?w nie zalicza si\u281? nale\u380?nego podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Oznacza\u322?oby to, \u380?e koszty zwi\u261?zane z obliczaniem tego podatku, jego deklarowaniem i odprowadzaniem nie s\u261? kosztami uzyskania przychodu. Trudno za\u347? przypuszcza\u263?, aby taka by\u322?a intencja racjonalnego ustawodawcy, skoro nie wprowadza on tego rodzaju regulacji np. przy uiszczaniu kar, kt\u243?re nie s\u261? kosztami uzyskania przychod\u243?w. Mianowicie koszty ich odprowadzenia s\u261? kosztami uzyskania przychod\u243?w. Przynajmniej taki wniosek mo\u380?na wysnu\u263? z braku wymienienia tych koszt\u243?w w\u347?r\u243?d wyj\u261?tk\u243?w zamieszczonych w art. 16 ust. 1 p.d.o.p. \par \par Reasumuj\u261?c, na skutek naruszenia przepis\u243?w prawa materialnego w stopniu maj\u261?cym wp\u322?yw na wynik sprawy organy wyda\u322?y rozstrzygni\u281?cia niezgodne z prawem. Zaistnia\u322?y, zatem przes\u322?anki wymienione w art. 146 \u167? 1 pkt 1 lit c Prawa o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi uzasadniaj\u261?ce usuni\u281?cie zaskar\u380?onej interpretacji z obrotu prawnego. \par \par Uwzgl\u281?dnienie skargi zobowi\u261?zuje Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny do zas\u261?dzenia na rzecz skar\u380?\u261?cych koszt\u243?w post\u281?powania (art. 200 Prawa o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi). W tej sprawie poniesione przez skar\u380?\u261?cych koszty odpowiada\u322?y wysoko\u347?ci wpisu od skargi oraz kosztom zast\u281?pstwa procesowego. Wobec nie okre\u347?lenia innej wysoko\u347?ci koszt\u243?w zast\u281?pstwa, S\u261?d zas\u261?dzi\u322? je w wysoko\u347?ci minimalnej, wynikaj\u261?cej z \u167? 2 ust 1 pkt 1 rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 2 grudnia 2003 r. w sprawie wynagrodzenia za czynno\u347?ci doradcy podatkowego w post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi oraz szczeg\u243?\u322?owych zasad ponoszenia koszt\u243?w pomocy prawnej udzielonej przez doradc\u281? podatkowego z urz\u281?du (Dz. U. nr 212 poz.2075). \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}