{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 12:16\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 231/14 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2015-03-05 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2014-02-13 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Adam B\u261?cal /przewodnicz\u261?cy/ \par Arkadiusz Cudak \par Dagmara Dominik-Ogi\u324?ska /sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe \par Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 III SA/Wa 1143/13 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054; art. 19 ust. 11; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - tekst jednolity \par Dz.U.UE.L 2006 nr 347 poz 1; art. 65, art. 63; Dyrektywa Rady z dnia 28 listopada 2006 r. Nr 2006/112/WE w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Adam B\u261?cal, S\u281?dzia NSA Arkadiusz Cudak, S\u281?dzia WSA del. Dagmara Dominik-Ogi\u324?ska (sprawozdawca), Protokolant Katarzyna Nowik, po rozpoznaniu w dniu 5 marca 2015 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Ministra Finans\u243?w od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z dnia 6 listopada 2013 r. sygn. akt III SA/Wa 1143/13 w sprawie ze skargi I. P. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Finans\u243?w z dnia 24 grudnia 2012 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug 1) oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2) zas\u261?dza od Ministra Finans\u243?w na rzecz I. P. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. kwot\u281? 180 (sto osiemdziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wyrok S\u261?du pierwszej instancji i przedstawiony przez ten S\u261?d tok post\u281?powania przed organem podatkowym. \par \par 1.1. Wyrokiem z dnia 6 listopada 2013r. sygn. akt III SA/Wa 1143/13 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie (dalej: S\u261?d pierwszej instancji) uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Finans\u243?w z dnia 24 grudnia 2012r. nr [...] wydan\u261? na rzecz I. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. (dalej: sp\u243?\u322?ka/ skar\u380?\u261?ca) w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (dalej: VAT). \par \par 1.2. Z uzasadnienia zaskar\u380?onego wyroku wynika, \u380?e we wniosku o udzielenie interpretacji indywidualnej skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a, \u380?e zamierza prowadzi\u263? dzia\u322?alno\u347?\u263? polegaj\u261?c\u261? na \u347?wiadczeniu us\u322?ug reklamowych za po\u347?rednictwem platformy internetowej i systemu obs\u322?ugi reklamy internetowej (dalej: System). System to platforma internetowa, kt\u243?ra umo\u380?liwia udost\u281?pnianie powierzchni reklamowej zainteresowanym ni\u261? reklamodawcom. W pierwszej kolejno\u347?ci sp\u243?\u322?ka zawiera umowy z kontrahentami dysponuj\u261?cymi powierzchni\u261? reklamow\u261? na w\u322?asnych serwisach internetowych, przez co uzyskuje uprawnienie do dysponowania powierzchni\u261? reklamow\u261? na nale\u380?\u261?cych do nich stronach internetowych. W zamian kontrahenci otrzymuj\u261? stosowne wynagrodzenie, je\u347?li reklama zostanie ostatecznie wyemitowana na ich stronach internetowych. Wynagrodzenie to stanowi cz\u281?\u347?\u263? wynagrodzenia, jakie sp\u243?\u322?ka otrzymuje od reklamodawc\u243?w z tytu\u322?u wyemitowania reklamy. Nast\u281?pnie powierzchnia reklamowa, jak\u261? dysponuje sp\u243?\u322?ka, jest za po\u347?rednictwem Systemu udost\u281?pniana na rzecz potencjalnych reklamodawc\u243?w. Podmioty zainteresowane emitowaniem reklam za po\u347?rednictwem Systemu mog\u261? zarejestrowa\u263? si\u281? w Systemie, uzyska\u263? has\u322?o dost\u281?pu i login, a nast\u281?pnie za pomoc\u261? Systemu mog\u261? zam\u243?wi\u263? us\u322?ugi reklamowe. Warunkiem uzyskania mo\u380?liwo\u347?ci zlecania kampanii reklamowej przez reklamodawc\u281? za po\u347?rednictwem Systemu jest uprzednie uiszczenie na rzecz sp\u243?\u322?ki przez reklamodawc\u281? kwoty kaucji stanowi\u261?cej zabezpieczenie wyp\u322?acalno\u347?ci reklamodawcy. Kaucja ta stanowi zabezpieczenie uiszczenia przez reklamodawc\u281? wynagrodzenia nale\u380?nego sp\u243?\u322?ce i w\u322?a\u347?cicielom witryn internetowych, na jakich przeprowadzana b\u281?dzie promocja reklamodawcy. Po uiszczeniu kwoty kaucji i zarejestrowaniu tej wp\u322?aty przez sp\u243?\u322?k\u281? reklamodawca mo\u380?e zleca\u263? podj\u281?cie dzia\u322?a\u324? reklamowych za po\u347?rednictwem Systemu. W zwi\u261?zku z otrzymaniem kwoty kaucji wp\u322?aconej przez reklamodawc\u281? sp\u243?\u322?ka nie wystawia faktury VAT reklamodawcy ani \u380?adnego innego rachunku. Wp\u322?acaj\u261?c kaucj\u281? reklamodawca uzyskuje jedynie techniczn\u261? mo\u380?liwo\u347?\u263? zamawiania emisji reklam za pomoc\u261? Systemu. Emisja reklamy dochodzi do skutku je\u347?li spe\u322?nione s\u261? warunki techniczne takiej reklamy okre\u347?lone przez reklamodawc\u281?, a dodatkowo spe\u322?nione s\u261? wymagania (w tym wymagania cenowe) okre\u347?lone przez sp\u243?\u322?k\u281?. Ka\u380?dorazowo reklamodawca zlecaj\u261?c przeprowadzenie kampanii reklamowej okre\u347?la parametry jako\u347?ciowe i cenowe, po spe\u322?nieniu kt\u243?rych mo\u380?liwe jest przeprowadzenie kampanii reklamowej. S\u261? to tzw. warunki zamieszczenia reklamy. Je\u380?eli warunki te nie s\u261? spe\u322?nione lub nie zostan\u261? zaakceptowane przez sp\u243?\u322?k\u281?, to w\u243?wczas nie jest przeprowadzana kampania reklamowa na rzecz reklamodawcy. Skar\u380?\u261?ca podnios\u322?a, \u380?e w przypadku, gdy zlecona przez reklamodawc\u281? kampania reklamowa nie zostanie zrealizowana, a reklamodawca nie korzysta z Systemu, kwota kaucji wp\u322?aconej tytu\u322?em zabezpieczenia wyp\u322?acalno\u347?ci reklamodawcy jest mu zwracana na jego pisemny wniosek. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym skar\u380?\u261?ca zada\u322?a pytanie: czy wp\u322?acenie przez reklamodawc\u281? kwoty kaucji stanowi\u261?cej zabezpieczenie wyp\u322?acalno\u347?ci reklamodawcy nie stanowi otrzymania przez sp\u243?\u322?k\u281? zaliczki (przedp\u322?aty, zadatku itd.) i nie b\u281?dzie rodzi\u263? po jej stronie obowi\u261?zku podatkowego w VAT z chwil\u261? otrzymania takiej kwoty? \par \par Stanowisko skar\u380?\u261?cej opiera\u322?o si\u281? na za\u322?o\u380?eniu, \u380?e wp\u322?acone przez reklamodawc\u243?w kwoty kaucji nie stanowi\u261? zaliczki (przedp\u322?aty, zadatku) i ich otrzymanie nie rodzi skutk\u243?w na gruncie VAT. W zwi\u261?zku z tym po stronie sp\u243?\u322?ki nie powstanie obowi\u261?zek podatkowy w VAT w momencie otrzymania kwot kaucji wp\u322?aconej przez reklamodawc\u243?w. W ocenie sp\u243?\u322?ki, aby powsta\u322? obowi\u261?zek podatkowy w VAT, cz\u281?\u347?\u263? zap\u322?aty otrzymanej przed wykonaniem us\u322?ugi (przedp\u322?ata, zaliczka, rata lub zadatek) powi\u261?zana winna by\u263? z okre\u347?lonymi us\u322?ugami, jakie maj\u261? by\u263? \u347?wiadczone na rzecz klienta, i us\u322?ugi te musz\u261? by\u263? skonkretyzowane, jak r\u243?wnie\u380? wiadomym musi by\u263?, \u380?e b\u281?d\u261? one \u347?wiadczone na rzecz klienta. W zwi\u261?zku z tym kwoty kaucji nie mog\u261? zosta\u263? potraktowane jako kwoty o charakterze zaliczki na poczet zap\u322?aty za \u347?wiadczone us\u322?ugi, gdy\u380? stanowi\u261? one jedynie zabezpieczenie wyp\u322?acalno\u347?ci reklamodawcy, a w szczeg\u243?lno\u347?ci stanowi zabezpieczenie terminowego uregulowania ewentualnego wynagrodzenia nale\u380?nego sp\u243?\u322?ce z tytu\u322?u emisji reklam za po\u347?rednictwem Systemu. Natomiast wp\u322?acenie kaucji nie oznacza, \u380?e reklamodawca wyemituje reklam\u281? za po\u347?rednictwem Systemu. Reklamodawca mo\u380?e wp\u322?aci\u263? kaucj\u281?, a nast\u281?pnie nie zamawia\u263? emisji reklam za po\u347?rednictwem Systemu. W zwi\u261?zku z tym w chwili wp\u322?acenia kaucji nie wiadomo, czy dojdzie do emisji reklamy. Zdaniem sp\u243?\u322?ki jej stanowisko znajduje uzasadnienie zar\u243?wno w orzecznictwie Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej (dalej: TS), jak te\u380? polskich s\u261?d\u243?w administracyjnych. \par \par Reasumuj\u261?c skar\u380?\u261?ca podnios\u322?a, \u380?e w zaistnia\u322?ej sprawie nie zosta\u322?y spe\u322?nione warunki pozwalaj\u261?ce na stwierdzenie, \u380?e kwota wp\u322?aconej przez reklamodawc\u243?w kaucji stanowi zaliczk\u281? na poczet wynagrodzenia \u347?wiadczonego przez sp\u243?\u322?k\u281?, gdy\u380? w chwili otrzymania przez sp\u243?\u322?k\u281? kaucji wp\u322?aconej przez reklamodawc\u281? nie jest pewne, czy sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie \u347?wiadczy\u263? na rzecz reklamodawcy jak\u261?kolwiek us\u322?ug\u281?. Zatem r\u243?wnie\u380? ewentualne \u347?wiadczenie sp\u243?\u322?ki nie jest okre\u347?lone w spos\u243?b jednoznaczny. Zdaniem sp\u243?\u322?ki z uwagi na fakt, \u380?e reklamodawca dopiero po wp\u322?aceniu kaucji uzyskuje prawo do z\u322?o\u380?enia zam\u243?wienia na emisj\u281? konkretnej reklamy, to r\u243?wnie\u380? wszelkie warunki ewentualnej emisji reklamy przez sp\u243?\u322?k\u281? na rzecz reklamodawcy mog\u261? zosta\u263? dowolnie okre\u347?lone przez strony. Tym samym wp\u322?acona kaucja mo\u380?e zosta\u263? odzyskana przez reklamodawc\u281? bez z\u322?o\u380?enia jakiegokolwiek zam\u243?wienia. W zwi\u261?zku z czym kwota ta stanowi zabezpieczenie wyp\u322?acalno\u347?ci reklamodawcy i nie ma zwi\u261?zku z \u380?adnym skonkretyzowanym \u347?wiadczeniem, czy te\u380? us\u322?ug\u261?, jak\u261? sp\u243?\u322?ka ma wykona\u263? w przysz\u322?o\u347?ci. \par \par 1.3. W powo\u322?anej na wst\u281?pie interpretacji indywidualnej organ podatkowy uzna\u322? stanowisko skar\u380?\u261?cej za nieprawid\u322?owe. W jego ocenie, zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.; dalej: ustawa o VAT) zaliczka, zadatek, przedp\u322?ata, rata oraz kaucja wi\u261?\u380?\u261? si\u281? z przekazaniem \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych do dyspozycji kontrahenta, natomiast cech\u261? charakterystyczn\u261? kaucji jest to, \u380?e mo\u380?e zosta\u263? ona wykorzystana tylko w \u347?ci\u347?le okre\u347?lonym przypadku, tj. w razie niedope\u322?nienia zobowi\u261?zania. Ustanowienie kaucji ma zatem charakter gwarancyjny, zabezpieczaj\u261?cy. Co do zasady kaucja nie jest zaliczana na poczet ceny i podlega zwrotowi po wykonaniu umowy. Zdaniem organu podatkowego pobrana kaucja nie jest otrzymaniem cz\u281?\u347?ci nale\u380?no\u347?ci, a zatem nie mo\u380?na jej uzna\u263? za zaliczk\u281?, zadatek, przedp\u322?at\u281? lub rat\u281?, a co za tym idzie nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a tym samym nie rodzi obowi\u261?zku podatkowego w VAT. Natomiast w sytuacji, gdy wp\u322?acona kaucja zostaje zaliczona zgodnie z postanowieniami stron umowy, na poczet przysz\u322?ej nale\u380?no\u347?ci za dostaw\u281? towar\u243?w lub wykonanie us\u322?ugi, stanowi obr\u243?t, o kt\u243?rym mowa w ww. art. 29 ust. 1 i 2 ustawy o VAT, a zatem w momencie, w kt\u243?rym kaucja przestaje spe\u322?nia\u263? swoj\u261? funkcj\u281?, b\u281?dzie rodzi\u263? obowi\u261?zek podatkowy w terminach przewidzianych w ustawie, stanowi\u261?c odpowiednio cz\u281?\u347?\u263? ceny, zaliczki, zadatku, raty lub przedp\u322?aty. W ocenie organu podatkowego skoro mi\u281?dzy stronami nie ma jeszcze umowy na wykonanie \u347?wiadczenia reklamowego, dokonana przez reklamodawc\u281? wp\u322?ata nie ma charakteru zabezpieczaj\u261?cego wype\u322?nienie zobowi\u261?zania. Wp\u322?at\u281? tak\u261? nale\u380?y rozpatrywa\u263? w kategorii zaliczki na poczet przysz\u322?ego \u347?wiadczenia, gdy\u380? reklamodawca dokonuje przedmiotowej wp\u322?aty na poczet us\u322?ug reklamowych oferowanych przez sp\u243?\u322?k\u281?. \par \par Organ podatkowy odwo\u322?uj\u261?c si\u281? do wyroku TS w sprawie BUPA Hospitals Ltd. Goldsborough Development Ltd., C-419/02, EU:C:2006:122 stwierdzi\u322?, \u380?e aby zap\u322?at\u281? uzna\u263? za zaliczk\u281? na poczet przysz\u322?ych nale\u380?no\u347?ci, w rozumieniu art. 19 ust. 11 ustawy o VAT, istotnym jest, aby przysz\u322?e \u347?wiadczenie us\u322?ug/ dostawa towar\u243?w by\u322?o okre\u347?lone w spos\u243?b jednoznaczny, co do rodzaju towaru b\u261?d\u378? us\u322?ugi, tzn. w spos\u243?b umo\u380?liwiaj\u261?cy ich identyfikacj\u281?, a dodatkowo strony tego \u347?wiadczenia, w momencie wp\u322?aty zaliczki, nie maj\u261? woli dokonywania zmian w przysz\u322?o\u347?ci. W zwi\u261?zku z tym, organ podatkowy stan\u261?\u322? na stanowisku, \u380?e wbrew stanowisku sp\u243?\u322?ki, uiszczona przez reklamodawc\u243?w kwota nie ma charakteru kaucji stanowi\u261?cej zabezpieczenie ich wyp\u322?acalno\u347?ci, lecz w istocie stanowi cz\u281?\u347?\u263? nale\u380?no\u347?ci za planowane \u347?wiadczenie us\u322?ug. Reklamodawcy dokonuj\u261? tej wp\u322?aty celem przeprowadzenia na ich rzecz kampanii reklamowej, co pozwala na stwierdzenie, i\u380? p\u322?atno\u347?\u263? t\u281? mo\u380?na uzna\u263? za zaliczk\u281? na poczet przysz\u322?ego \u347?wiadczenia us\u322?ugi reklamowej. Zdaniem organu podatkowego na uwag\u281? zas\u322?uguje fakt, i\u380? reklamodawcy zlecaj\u261?c przeprowadzenie kampanii reklamowej ka\u380?dorazowo okre\u347?laj\u261? jej parametry jako\u347?ciowe i cenowe, co oznacza, i\u380? wp\u322?ata powi\u261?zana jest z konkretn\u261? transakcj\u261?. Sytuacja, w kt\u243?rej sp\u243?\u322?ka i reklamodawca nie spe\u322?ni\u261? okre\u347?lonych warunk\u243?w i nie dojdzie do emisji reklamy nie stanowi przes\u322?anki pozbawiaj\u261?cej przedmiotowej wp\u322?aty cech zaliczki. \par \par Reasumuj\u261?c organ podatkowy podkre\u347?li\u322?, \u380?e dokonane przez reklamodawc\u243?w wp\u322?aty z uwagi na fakt, i\u380? dotyczy\u263? b\u281?d\u261? konkretnej us\u322?ugi (w chwili zam\u243?wienia okre\u347?lone s\u261? tzw. warunki zamieszczenia reklamy), podlegaj\u261? opodatkowaniu VAT, zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy o VAT w momencie ich otrzymania. Zgodnie bowiem z tym przepisem obowi\u261?zek podatkowy powstaje z chwil\u261? otrzymania przedp\u322?aty, zaliczki, zadatku, raty ale tylko w przypadku, gdy przedmiotowe wp\u322?aty stanowi\u261? cz\u281?\u347?\u263? nale\u380?no\u347?ci za dostaw\u281? konkretnego towaru lub \u347?wiadczenie konkretnej us\u322?ugi. Jednocze\u347?nie skar\u380?\u261?ca b\u281?dzie zobligowana do wystawienia faktur VAT dokumentuj\u261?cych ich otrzymanie. \par \par 2. Post\u281?powanie przed S\u261?dem pierwszej instancji. \par \par 2.1. W skardze do S\u261?du pierwszej instancji skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji w ca\u322?o\u347?ci, zarzucaj\u261?c jej naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego maj\u261?ce wp\u322?yw na wynik sprawy, a mianowicie art. 19 ust. 11 w zw. z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, poprzez bezpodstawne uznanie, \u380?e wp\u322?acana przez klient\u243?w kaucja stanowi zaliczk\u281? w rozumieniu art. 19 ust. 11 ustawy o VAT oraz wadliwo\u347?\u263? formalnoprawn\u261? wynikaj\u261?c\u261? z naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania podatkowego w spos\u243?b maj\u261?cy istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, a mianowicie naruszenie art. 14c \u167? 1 i \u167? 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm.; dalej: O.p.) poprzez nieprzedstawienie wyczerpuj\u261?cej oceny prawnej stanowiska skar\u380?\u261?cej oraz niewyja\u347?nienie przez organ podatkowy przyczyn pomini\u281?cia powo\u322?anego przez skar\u380?\u261?c\u261? orzecznictwa s\u261?d\u243?w administracyjnych oraz interpretacji organ\u243?w podatkowych. \par \par 2.2. W odpowiedzi na skarg\u281? organ podatkowy, podtrzymuj\u261?c zaprezentowane wcze\u347?niej stanowisko, wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi uznaj\u261?c zarzuty przedstawione przez skar\u380?\u261?c\u261? za niezasadne. \par \par 3. Uzasadnienie wyroku S\u261?du pierwszej instancji. \par \par 3.1. S\u261?d pierwszej instancji ponownie rozpoznaj\u261?c spraw\u281? uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261? na podstawie art. 146 \u167? 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (tekst jedn. Dz. U. z 2012r., poz. 270; dalej: ppsa). \par \par 3.2. Zauwa\u380?y\u322?, \u380?e przedmiotem rozbie\u380?no\u347?ci w niniejszej sprawie jest przede wszystkim wyk\u322?adnia art. 19 ust. 11 ustawy o VAT, a tak\u380?e odczytanie znaczenia dla niniejszej sprawy wyroku TS w sprawie BUPA Hospitals Ltd. Goldsborough Development Ltd., EU:C:2006:122 oraz wyrok\u243?w NSA o sygn. I FSK 1100/09 i I FSK 932/08, publ. CBOSA albowiem te same, wskazane wyroki - przywo\u322?ane przez sp\u243?\u322?k\u281? oraz organ podatkowy \u8211? s\u261? bowiem interpretowane przez strony rozbie\u380?nie. \par \par 3.3. S\u261?d pierwszej instancji zauwa\u380?y\u322?, \u380?e z art. 19 ust. 11 ustawy o VAT wynika, \u380?e obowi\u261?zek podatkowy powstaje z chwil\u261? otrzymania w szczeg\u243?lno\u347?ci przedp\u322?aty, zadatku, zaliczki lub raty, czyli \u8211? verba legis \u8211? "cz\u281?\u347?ci nale\u380?no\u347?ci". Aby powsta\u322? obowi\u261?zek podatkowy na podstawie tego przepisu konieczne jest wi\u281?c zawsze ustalenie, i\u380? wspomniane, podane tylko tytu\u322?em przyk\u322?adu wp\u322?aty, stanowi\u261? cz\u281?\u347?\u263? konkretnej, oznaczonej co do podmiotu i przedmiotu, nale\u380?no\u347?ci podatnika od jego kontrahenta. St\u261?d s\u322?usznie wskaza\u322?y strony na wspomniane orzeczenia TS oraz NSA. Wynika z nich, i\u380? wp\u322?ata okre\u347?lonej kwoty na rzecz podatnika nie mo\u380?e by\u263? uznana za obj\u281?t\u261? obowi\u261?zkiem podatkowym przedp\u322?at\u281?, zadatek, zaliczk\u281? lub rat\u281?, je\u347?li nie \u322?\u261?czy si\u281? z konkretnymi dostawami (us\u322?ugami) i je\u347?li nie stanowi\u261? cz\u261?stkowej zap\u322?aty za indywidualnie, nieodwracalnie um\u243?wion\u261? transakcj\u281?. Wszelkie okoliczno\u347?ci istotne dla zaistnienia zdarzenia podatkowego (przysz\u322?ej dostawy lub us\u322?ugi) musz\u261? by\u263? wi\u281?c jednoznacznie i niezmiennie okre\u347?lone pod wzgl\u281?dem podmiotowym oraz przedmiotowym, i nie mog\u261? mie\u263? funkcji jedynie zabezpieczenia wykonania nie do ko\u324?ca jeszcze sprecyzowanej czynno\u347?ci opodatkowanej. \par \par 3.4. W ocenie S\u261?du pierwszej instancji z opisu stanu faktycznego w niniejszej sprawie wynika\u322?o jednoznacznie, \u380?e w dacie otrzymania kwoty nazwanej "kaucj\u261? zabezpieczaj\u261?c\u261?" (oczywi\u347?cie samo nazwanie tej kwoty nie mo\u380?e mie\u263? znaczenia przes\u261?dzaj\u261?cego) nie jest jeszcze pewne, i\u380? skar\u380?\u261?ca b\u281?dzie \u347?wiadczy\u263? jak\u261?kolwiek us\u322?ug\u281? na rzecz reklamodawcy, a raczej - nale\u380?a\u322?oby sprecyzowa\u263? \u8211? potencjalnego reklamodawcy. Na str. 3 wniosku o interpretacj\u281? sp\u243?\u322?ka poda\u322?a, \u380?e wp\u322?acenie kaucji jest jedynie "Warunkiem uzyskania mo\u380?liwo\u347?ci zlecania kampanii reklamowej...". Stanowi ona zabezpieczenie uiszczenia w\u322?a\u347?ciwego wynagrodzenia za ewentualnie przeprowadzone kampanie reklamowe, za\u347? wynika z charakteru \u347?wiadczonej us\u322?ugi, czyli us\u322?ugi via Internet. Po drugie skar\u380?\u261?ca wyra\u378?nie poda\u322?a, \u380?e emisja reklamy, kt\u243?ra rodzi obowi\u261?zek zap\u322?aty wynagrodzenia za us\u322?ug\u281? reklamow\u261?, dochodzi do skutku dopiero po uzgodnieniu warunk\u243?w technicznych i cenowych, czyli kiedy te kryteria zawarcia i wykonania umowy b\u281?d\u261? dwustronnie ustalone (ta sama str. 3 wniosku). W razie nieuzgodnienia tych kryteri\u243?w i braku zam\u243?wienia jakiejkolwiek reklamy \u8211? to po trzecie \u8211? kaucja podlega zwrotowi. Pozwala to wszystko na wniosek, \u380?e przedmiotowa kaucja rzeczywi\u347?cie stanowi tylko zabezpieczenie wyp\u322?acalno\u347?ci reklamodawcy i nie ma zwi\u261?zku z \u380?adnym konkretnym, zindywidualizowanym i zidentyfikowanym \u347?wiadczeniem Sp\u243?\u322?ki na rzecz reklamodawcy. Przypomina wi\u281?c kaucj\u281?, jak\u261? np. na gruncie podatku dochodowego stanowi podlegaj\u261?ca zwrotowi (co do zasady) kaucja otrzymywana przez wynajmuj\u261?cego od najemcy na zabezpieczenie zap\u322?aty czynszu i pokrycia ewentualnych szk\u243?d w przedmiocie najmu. Na gruncie podatku dochodowego taka kaucja nie skutkuje obowi\u261?zkiem podatkowym dlatego, \u380?e brak jej cechy podstawowej kategorii tego podatku, czyli cechy przychodu \u8211? nie jest bowiem definitywnym przysporzeniem maj\u261?tkowym. Tak samo kaucja opisana w niniejszej sprawie nie ma cechy podstawowej kategorii podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, czyli cechy cz\u281?\u347?ci obrotu \u8211? nie jest bowiem cz\u281?\u347?ci\u261? odp\u322?atno\u347?ci za konkretn\u261? us\u322?ug\u281?. Art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT nie pozwala wi\u281?c na opodatkowanie takiej kaucji, gdy\u380? nie jest ona cen\u261? za us\u322?ug\u281? reklamow\u261?. \par \par 3.5. W tej sytuacji \u8211? zdaniem S\u261?du pierwszej instancji - dziwi stanowisko organu podatkowego, \u380?e przywo\u322?ane wyroki TS i NSA przemawiaj\u261? za pogl\u261?dem zaprezentowanym w zaskar\u380?onej interpretacji. Organ podatkowy sam przyzna\u322?, \u380?e kaucja \u8211? co do zasady \u8211? nie jest zaliczana na poczet ceny (str. 6 zaskar\u380?onej interpretacji), ale mimo tego nie podj\u261?\u322? skutecznej pr\u243?by wykazania, \u380?e w przypadku niniejszej sprawy ta zasada nie obowi\u261?zuje. Nie jest tak\u261? pr\u243?b\u261? sformu\u322?owana w interpretacji uwaga, \u380?e w momencie wp\u322?acenia kaucji sp\u243?\u322?k\u281? i reklamodawc\u281? nie \u322?\u261?czy umowa, kt\u243?rej wykonanie dokonana wp\u322?ata by\u322?aby zabezpieczeniem (str. 8, akapit 3 zaskar\u380?onej interpretacji). Ot\u243?\u380? taka umowa istotnie nie jest jeszcze zawarta, ale obydwie strony ewentualnej, przysz\u322?ej umowy o \u347?wiadczenie us\u322?ug reklamowych, s\u261? ju\u380? po\u322?\u261?czone w\u281?z\u322?em prawnym wynikaj\u261?cym z regu\u322? korzystania z przedstawionego we wniosku systemu obs\u322?ugi reklamy internetowej. Jakkolwiek wi\u281?c w chwili wp\u322?acenia kaucji nie istnieje jeszcze konkretna umowa o \u347?wiadczenie us\u322?ug reklamowych, ale istnieje ju\u380? umowa, \u380?e warunkiem zawarcia umowy o us\u322?ug\u281? reklamow\u261? jest wp\u322?acenie kaucji, a nadto, \u380?e niezawarcie tej umowy o \u347?wiadczenie us\u322?ugi reklamowej skutkowa\u263? b\u281?dzie zwrotem kaucji. \par \par 3.6. Zdaniem S\u261?du pierwszej instancji, we wniosku sp\u243?\u322?ka nie o\u347?wiadczy\u322?a w \u380?adnym miejscu, czy i w jaki spos\u243?b wp\u322?acona kaucja podlega\u263? mo\u380?e zaliczeniu na poczet w\u322?a\u347?ciwej nale\u380?no\u347?ci za us\u322?ug\u281? reklamow\u261?. \u379?adnych rozwa\u380?a\u324? w tej kwestii nie przedstawi\u322? te\u380? organ podatkowy w zaskar\u380?onej interpretacji. Z punktu widzenia zadanego we wniosku pytania by\u322?o to jednak zb\u281?dne. Sp\u243?\u322?ka zapyta\u322?a przecie\u380? o to, czy samo "wp\u322?acenie" przez reklamodawc\u281? kaucji nie stanowi otrzymania zaliczki (przedp\u322?aty, zadatku) i nie b\u281?dzie rodzi\u263? po stronie skar\u380?\u261?cej obowi\u261?zku podatkowego w VAT. By\u263? mo\u380?e istniej\u261? jakie\u347? przypadki, kiedy wp\u322?acona kaucja, za zgodn\u261?, obustronn\u261? decyzj\u261? stron umowy o \u347?wiadczenie us\u322?ugi reklamowej, zostanie zaliczona na poczet ceny za t\u281? us\u322?ug\u281?. Wymiana takich zgodnych o\u347?wiadcze\u324? stron umowy skutkowa\u322?aby wnioskiem, \u380?e kaucja zyska\u322?a przymiot zap\u322?aty (cz\u281?\u347?ciowej zap\u322?aty) za us\u322?ug\u281? reklamow\u261?. Dopiero wi\u281?c w takim wypadku mo\u380?na by\u322?oby j\u261? potraktowa\u263? jako kwot\u281? stanowi\u261?c\u261? cz\u281?\u347?\u263? obrotu podlegaj\u261?cego opodatkowaniu. Poniewa\u380? jednak pytanie sp\u243?\u322?ki dotyczy\u322?o tylko samej wp\u322?aty kaucji, i nie obejmowa\u322?o jej ewentualnego zaliczenia w przysz\u322?o\u347?ci na poczet ceny, to stanowisko skar\u380?\u261?cej powinno by\u263? uznane za prawid\u322?owe. \par \par 4. Skarga kasacyjna. \par \par 4.1. W skardze kasacyjnej wywiedzionej przez organ podatkowy na podstawie art. 173 ppsa w zw. z art. 177 ppsa zaskar\u380?ono wyrok S\u261?du pierwszej instancji w ca\u322?o\u347?ci. Zaskar\u380?onemu wyrokowi na podstawie art. 174 pkt 1 ppsa zarzucono naruszenie przepisu prawa materialnego w postaci b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni art. 19 ust. 11 ustawy o VAT (w brzmieniu do dnia 31 grudnia 2013r.) poprzez uznanie przez S\u261?d pierwszej instancji, i\u380? wp\u322?acona przez wnioskodawc\u281? kaucja stanowi tylko zabezpieczenie wyp\u322?acalno\u347?ci reklamodawcy i nie ma zwi\u261?zku z konkretnym zindywidualizowanym i zidentyfikowanym \u347?wiadczeniem sp\u243?\u322?ki na rzecz reklamodawcy, gdy tymczasem w\u322?a\u347?ciwa ocena przedstawionego stanu faktycznego winna doprowadzi\u263? S\u261?d pierwszej instancji do wniosku, \u380?e wp\u322?acona kwota jest wp\u322?acana na poczet konkretnej us\u322?ugi, gdy\u380? w chwili z\u322?o\u380?enia zam\u243?wienia okre\u347?lone s\u261? tzw. warunki zamieszczenia reklamy a zatem winna ona podlega\u263? VAT. Na podstawie art. 188 i art. 185 \u167? 1 ppsa wniesiono o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i orzeczenie co do istoty sprawy oraz ewentualne uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie S\u261?dowi pierwszej instancji sprawy do ponownego rozpoznania oraz zas\u261?dzenie od skar\u380?\u261?cego na rzecz organu podatkowego koszt\u243?w post\u281?powania wraz z kosztami zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par 4.2. W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? strona przeciwna wnios\u322?a o oddalenie skargi organu podatkowego oraz zas\u261?dzenie od organu podatkowego koszt\u243?w postepowania s\u261?dowego w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par 5. Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par 5.1. Skarga kasacyjna nie ma usprawiedliwionych podstaw. \par \par 5.2. W post\u281?powaniu przed Naczelnym S\u261?dem Administracyjnym prowadzonym na skutek wniesienia skargi kasacyjnej ma zastosowanie art. 183 \u167? 1 ppsa, zgodnie z kt\u243?rym Naczelny S\u261?d Administracyjny jako s\u261?d drugiej instancji rozpoznaje spraw\u281? w granicach skargi kasacyjnej, wyznaczonymi przez przyj\u281?te w niej podstawy, okre\u347?laj\u261?ce zar\u243?wno rodzaj zarzucanego zaskar\u380?onemu orzeczeniu naruszenia prawa, jak i jego zakres. Z urz\u281?du bierze pod rozwag\u281? tylko niewa\u380?no\u347?\u263? post\u281?powania. Ta jednak nie mia\u322?a miejsca w rozpoznawanej sprawie. \par \par 5.3. Autor skargi kasacyjnej formu\u322?uje jeden zarzut naruszenia przepis\u243?w prawa materialnego wskazuj\u261?c na b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? art. 19 ust. 11 ustawy o VAT poprzez uznanie przez S\u261?d pierwszej instancji, i\u380? wp\u322?acona przez sp\u243?\u322?k\u281? kaucja stanowi tylko zabezpieczenie wyp\u322?acalno\u347?ci reklamodawcy i nie ma zwi\u261?zku z konkretnym zindywidualizowanym i zidentyfikowanym \u347?wiadczeniem sp\u243?\u322?ki na rzecz reklamodawcy, gdy tymczasem wniosek S\u261?du pierwszej instancji powinien by\u263? odmienny, gdy\u380? zdaniem organu podatkowego wp\u322?acona kwota dotyczy konkretnej us\u322?ugi. \par \par 5.4. Zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy o VAT (obowi\u261?zuj\u261?cym do dnia 31 grudnia 2013r.) je\u380?eli przed wydaniem towaru lub wykonaniem us\u322?ugi otrzymano cz\u281?\u347?\u263? nale\u380?no\u347?ci, w szczeg\u243?lno\u347?ci: przedp\u322?at\u281?, zaliczk\u281?, zadatek, rat\u281?, obowi\u261?zek podatkowy powstaje z chwil\u261? jej otrzymania w tej cz\u281?\u347?ci. Wspomniany przepis stanowi\u322? implementacj\u281? art. 65 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz. Urz. UE z dnia 11 grudnia 2006r. Nr L 347, s. 1 i nast.; dyrektywy 112), zgodnie z kt\u243?rym w przypadku wp\u322?aty zaliczek przed dostaw\u261? towar\u243?w lub \u347?wiadczeniem us\u322?ug, VAT staje si\u281? wymagalny w momencie otrzymania wp\u322?aty i naliczany jest od wysoko\u347?ci otrzymanej wp\u322?aty. Nale\u380?y pami\u281?ta\u263?, \u380?e ww. przepis stanowi wyj\u261?tek od zasady okre\u347?lonej w art. 63 dyrektywy 112, zgodnie z kt\u243?r\u261? zdarzenie powoduj\u261?ce powstanie obowi\u261?zku podatkowego nast\u281?puje i podatek staje si\u281? wymagalny w chwili dokonania dostawy towar\u243?w lub \u347?wiadczenia us\u322?ugi. Z powy\u380?szego wynika, \u380?e przepis ten powinien by\u263? interpretowany \u347?ci\u347?le (wyroki TS w sprawie: BUPA Hospitals Ltd. Goldsborough Development Ltd., EU:C:2006:122, pkt 45; Orfej By\u322?garija EOOD, C-549/11, EU:C:2012:832, pkt 27). W zwi\u261?zku z tym podatek staje si\u281? wymagalny przed dokonaniem dostawy lub \u347?wiadczeniem us\u322?ugi, je\u380?eli wszelkie okoliczno\u347?ci istotne dla zaistnienia zdarzenia powoduj\u261?cego powstanie obowi\u261?zku podatkowego, tzn. przysz\u322?ej dostawy lub przysz\u322?ego \u347?wiadczenia us\u322?ug, s\u261? ju\u380? znane, a zatem w szczeg\u243?lno\u347?ci w momencie dokonania wp\u322?aty zaliczki towary i us\u322?ugi powinny by\u263? precyzyjnie okre\u347?lone (wyroki TS w sprawie: BUPA Hospitals i Goldsborough Developments, EU:C:2006:122, pkt 48; Lebara, C\u8209?520/10, EU:C:2012:264, pkt 26). Tym samym opodatkowaniu VAT nie powinny podlega\u263? zaliczki zap\u322?acone za dostawy towar\u243?w i \u347?wiadczenie us\u322?ug, kt\u243?re nie zosta\u322?y jeszcze okre\u347?lone w spos\u243?b dok\u322?adny (wyroki TS w sprawie: BUPA Hospitals i Goldsborough Developments, pkt 50; MacDonald Resorts, C\u8209?270/09, EU:C:2010:780, pkt 31; Orfej By\u322?garija EOOD, C-549/11, EU:C:2012:832, pkt 28). \par \par 5.5. Podobne stanowisko prezentuje orzecznictwo s\u261?d\u243?w administracyjnych wynika z niego wyra\u378?nie, \u380?e obowi\u261?zek podatkowy na podstawie art. 19 ust. 11 ustawy o VAT powstaje jedynie w\u243?wczas, gdy zap\u322?ata dokonana przed wykonaniem dostawy lub \u347?wiadczeniem us\u322?ug, nast\u281?puje w sytuacji, gdy wszelkie okoliczno\u347?ci maj\u261?ce znaczenie dla zaistnienia zdarzenia podatkowego, tzn. przysz\u322?ej dostawy lub \u347?wiadczenia us\u322?ug, s\u261? jednoznacznie i niezmiennie okre\u347?lone pod wzgl\u281?dem podmiotowym i przedmiotowym, a nie ma jedynie charakteru zabezpieczaj\u261?cego wykonanie nie do ko\u324?ca jeszcze sprecyzowanej czynno\u347?ci opodatkowanej (por. wyrok NSA z dnia 25 sierpnia 2010r. sygn. akt I FSK 1100/09, publ. CBOSA). \par \par 5.6. S\u322?usznie zatem S\u261?d pierwszej instancji uzna\u322?, \u380?e na tle przedstawionych przez sp\u243?\u322?k\u281? okoliczno\u347?ci sprawy mamy do czynienia z kaucj\u261?, kt\u243?ra nie rodzi obowi\u261?zku podatkowego po jej stronie albowiem nie jest zwi\u261?zana z \u380?adn\u261? konkretn\u261? us\u322?ug\u261?. St\u261?d te\u380? zarzut naruszenia art. 19 ust. 11 ustawy o VAT nale\u380?y uzna\u263? za bezzsadny. \par \par 5.7. Z tych te\u380? wzgl\u281?d\u243?w Naczelny S\u261?d Administracyjny oddali\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261? na podstawie art. 184 ppsa. O kosztach s\u261?dowych orzeczono na podstawie art. 204 pkt 2 ppsa w zw. z art. 205 \u167? 2 ppsa. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}