{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 10:29\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Ol 328/24 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2024-10-09
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2024-09-09
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Olsztynie
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Anna Janowska /przewodnicz\u261?cy/
\par Katarzyna G\u243?rska /sprawozdawca/
\par Przemys\u322?aw Krzykowski
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6111 Podatek akcyzowy
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek akcyzowy
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2023 nr 0 poz 1542;  art. 100 ust. 1, 4, art. 105 pkt 1b; Ustawa z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t. j.)
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Olsztynie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?ca s\u281?dzia WSA Anna Janowska, S\u281?dziowie s\u281?dzia WSA Katarzyna G\u243?rska (sprawozdawca), s\u281?dzia WSA Przemys\u322?aw Krzykowski, Protokolant specjalista Monika Rz\u261?p, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 9 pa\u378?dziernika 2024 r. sprawy ze skargi M. Sp\u243?\u322?ka z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? z siedzib\u261? w O. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Olsztynie z dnia 26 lipca 2024 r., nr 2801-IOA.4105.4.2024 w przedmiocie okre\u347?lenia wysoko\u347?ci zobowi\u261?zania podatkowego w podatku akcyzowym z tytu\u322?u nabycia wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego samochodu osobowego 1) uchyla zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281?, 2) zas\u261?dza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Olsztynie na rzecz M. Sp\u243?\u322?ka z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? z siedzib\u261? w O. kwot\u281? 1.038 (tysi\u261?c trzydzie\u347?ci osiem) z\u322? tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Skarga M. sp. z o.o. z siedzib\u261? w O. (dalej: "podatnik", "strona", "skar\u380?\u261?cy") dotyczy decyzji Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Olsztynie (dalej: "organ odwo\u322?awczy", "DIAS") utrzymuj\u261?cej w mocy decyzj\u281? Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego w Olsztynie (dalej: "organ I instancji", "NUS") z 8 maja 2024 r. nr 2813-SPA.4105.17.2024 w przedmiocie okre\u347?lenia wysoko\u347?ci zobowi\u261?zania podatkowego w podatku akcyzowym w kwocie 6.026 z\u322? z tytu\u322?u nabycia wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego samochodu osobowego marki [...], rok produkcji 2022, nr VIN: [...], o pojemno\u347?ci silnika 1995 cm\u179? (dalej: "samoch\u243?d osobowy", "samoch\u243?d", "pojazd").
\par 
\par Z akt sprawy wynika, \u380?e samoch\u243?d zosta\u322? nabyty 2 sierpnia 2023 r. na terenie Niemiec za kwot\u281? 43.600 EUR. W deklaracji uproszczonej w sprawie podatku akcyzowego od samochod\u243?w osobowych podatnik wykaza\u322? podstaw\u281? opodatkowania \u8211? 194.395 z\u322?; stawk\u281? podatku \u8211? 1,55%, kwot\u281? podatku 3.013 z\u322?. Stan techniczny zosta\u322? okre\u347?lony jako nieuszkodzony, moc silnika - 140 kW, przebieg \u8211? 24.000 km, rodzaj skrzyni bieg\u243?w - automatyczny, spos\u243?b nap\u281?du - hybrydowy inny ni\u380? typu plug-in. Do deklaracji podatnik nie za\u322?\u261?czy\u322? \u380?adnych dokument\u243?w.
\par 
\par W wezwaniu z 19 pa\u378?dziernika 2023 r. organ I instancji, powo\u322?uj\u261?c m.in. art. 104 ust. 8 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (t.j. Dz. U. z 2023 poz. 1542 ze zm.; dalej: "u.p.a."), zobowi\u261?za\u322? stron\u281? do wyja\u347?nienia przyczyny zastosowania stawki podatku 1,55% lub do jej zmiany na 3,1%. Wskaza\u322?, \u380?e samochody osobowe okre\u347?lane mianem "mHEV" (mi\u281?kka hybryda) mog\u322?yby korzysta\u263? z preferencji podatkowych w postaci obni\u380?onej stawki akcyzy, gdyby posiada\u322?y zar\u243?wno silnik spalinowy, jak i silnik elektryczny, kt\u243?re mog\u322?y by by\u263? wykorzystywane do nap\u281?du i mog\u322?yby by\u263? stosowane zamiennie. W innym przypadku ww. pojazdy s\u261? klasyfikowane jako posiadaj\u261?ce jedynie silnik spalinowy. Organ I instancji poinformowa\u322?, \u380?e z systemu informatycznego Centralnej Ewidencji Pojazd\u243?w i Kierowc\u243?w (CEPiK) wynika, \u380?e samoch\u243?d, b\u281?d\u261?cy przedmiotem opodatkowania posiada silnik elektryczny o mocy 2,2 kW niegeneruj\u261?cy samodzielnego nap\u281?du a jedynie wspieraj\u261?cy prac\u281? silnika spalinowego.
\par 
\par Odpowiadaj\u261?c na powy\u380?sze wezwanie podatnik wyja\u347?ni\u322?, \u380?e skoro w pojazdach typu "mild hybrid" obok silnika spalinowego znajduje si\u281? silnik elektryczny, kt\u243?ry go wspiera, to jest to wystarczaj\u261?ce dla spe\u322?nienia przes\u322?anki o posiadaniu nap\u281?du spalinowo-elektrycznego i mo\u380?liwo\u347?ci skorzystania z preferencyjnej stawki podatku. Do pisma podatnik za\u322?\u261?czy\u322?: dokument niemiecki rejestracji pojazdu, dokument identyfikacji pojazdu wraz z za\u347?wiadczeniem o przeprowadzonym badaniu technicznym, dokument homologacji samochodu osobowego.
\par 
\par W decyzji z 8 maja 2024 r. NUS oceni\u322?, \u380?e pojazd nie posiada silnika elektrycznego, kt\u243?ry m\u243?g\u322?by by\u263? wykorzystywany podczas jazdy do samodzielnego nap\u281?dzania samochodu. Tym samym pojazd powinien by\u263? zakwalifikowany do kodu CN 8703 32 ze stawk\u261? podatku akcyzowego 3,1%.
\par 
\par Po rozpatrzeniu odwo\u322?ania DIAS wyda\u322? zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281?, w kt\u243?rej wyja\u347?ni\u322?, \u380?e zgodnie z art. 3 ust. 1 u.p.a. do cel\u243?w poboru akcyzy stosuje si\u281? klasyfikacj\u281? w uk\u322?adzie odpowiadaj\u261?cym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodn\u261? z rozporz\u261?dzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wsp\u243?lnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm.). Wskaza\u322?, \u380?e klasyfikacja towar\u243?w w nomenklaturze scalonej podlega og\u243?lnym regu\u322?om interpretacji nomenklatury scalonej (ORINS), zgodnie z kt\u243?rymi dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wy\u322?\u261?czeniem wszelkich innych, kt\u243?re mog\u322?yby by\u263? brane pod uwag\u281?. Jednolitemu stosowaniu zar\u243?wno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury Scalonej (CN) s\u322?u\u380?\u261? tak\u380?e Noty wyja\u347?niaj\u261?ce, a narz\u281?dziem wspomagaj\u261?cym klasyfikacj\u281? towarow\u261? jest tak\u380?e og\u243?lnodost\u281?pna online przegl\u261?darka systemu ISZTAR4.
\par 
\par Organ odwo\u322?awczy zauwa\u380?y\u322?, \u380?e w tre\u347?ci pozycji CN 8703 oraz w jej podpozycjach nie jest stosowane poj\u281?cie "hybrydowy", a klasyfikacja pojazd\u243?w dokonywana jest zgodnie z brzmieniem poszczeg\u243?lnych podpozycji. W efekcie, do podpozycji CN 8703 40, 8703 50, 8703 60 oraz 8703 70 Not wyja\u347?niaj\u261?cych klasyfikowane s\u261? pojazdy wyposa\u380?one w silniki spalinowe oraz silniki elektryczne, przy czym jedne i drugie s\u261? silnikami nap\u281?dowymi i stosowanymi zamiennie. W trybie elektrycznym silnik spalinowy pojazdu jest wy\u322?\u261?czony, a silnik elektryczny dostarcza ca\u322?y moment obrotowy niezb\u281?dny do nap\u281?du pojazdu. DIAS podkre\u347?li\u322?, \u380?e taki stan rzeczy potwierdza opinia Komitetu Systemu Zharmonizowanego, podj\u281?ta na 69. sesji HSC, w kt\u243?rej kluczowe jest nast\u281?puj\u261?ce sformu\u322?owanie: "pojazd nie posiada wy\u322?\u261?cznego trybu jazdy elektrycznej". Poda\u322? r\u243?wnie\u380?, \u380?e Noty wyja\u347?niaj\u261?ce do HS zawieraj\u261? wyra\u380?enie "hybrydowe/hybrydowy", przy czym odnosi si\u281? ono do zakresu towarowego ca\u322?ej pozycji 8703, bez wskazania konkretnych podpozycji. Za\u322?o\u380?y\u322?, \u380?e do pozycji CN 8703 klasyfikowane s\u261? samochody osobowe nazywane w bran\u380?y motoryzacyjnej jako "mild hybrid" lub "micro hybrid", przy czym je\u380?eli silniki elektryczne w tych pojazdach nie s\u322?u\u380?\u261? do ich nap\u281?dzania, a pe\u322?ni\u261? jedynie funkcje wspomagaj\u261?ce (np. system start/stop), to takie pojazdy klasyfikowane s\u261? do podpozycji w\u322?a\u347?ciwych ze wzgl\u281?du na rodzaj i pojemno\u347?\u263? silnika spalinowego (podpozycje od 8703 21 do 8703 33). Oznacza to zdaniem DIAS, \u380?e z preferencji podatkowych nie b\u281?d\u261? korzysta\u263? samochody osobowe o nap\u281?dzie spalinowo-elektrycznym, je\u380?eli b\u281?d\u261? wyposa\u380?one w silnik spalinowy oraz silnik elektryczny, ale o niskiej mocy, kt\u243?ry w efekcie nie umo\u380?liwi rozp\u281?dzenia pojazdu, ani sprawnego ruszania z miejsca, czyli jazdy z nap\u281?dem wy\u322?\u261?cznie elektrycznym.
\par 
\par Ponadto organ odwo\u322?awczy wywi\u243?d\u322?, \u380?e w wyniku decyzji klasyfikacyjnych podj\u281?tych na 69. Sesji Komitetu Systemu Zharmonizowanego (HSC) organy celne pa\u324?stw UE wydaj\u261? decyzje o WIT, w kt\u243?rych pojazdy okre\u347?lane jako "\u322?agodne hybrydy" dotychczas klasyfikowane jako pojazdy hybrydowe, s\u261? teraz klasyfikowane jako pojazdy posiadaj\u261?ce jedynie silnik spalinowy. Podni\u243?s\u322?, \u380?e w systemie ISZTAR4 w cz\u281?\u347?ci dot. pozycji CN 8703 w ramach informacji dodatkowych w punkcie Kompendium opinii klasyfikacyjnych - zamieszczono informacj\u281? odnosz\u261?c\u261? si\u281? do podpozycji CN 8703. Pojazd okre\u347?lany jako "mi\u281?kka hybryda" z 1,5-litrowym turbodo\u322?adowanym czterocylindrowym silnikiem o zap\u322?onie iskrowym wytwarzaj\u261?cym 135 kW i 280 Nm momentu obrotowego, wyposa\u380?ony jest w rozrusznik/generator, kt\u243?ry mo\u380?e zwi\u281?kszy\u263? moc silnika o dodatkowe 10 kW i 160 Nm momentu obrotowego. Ten rozrusznik/generator pozwala na p\u322?ynniejsz\u261? prac\u281? silnika w trybie start-stop i odzyskiwanie energii podczas hamowania. Pojazd nie posiada wy\u322?\u261?cznego trybu jazdy elektrycznej. Pojazd nie mo\u380?e by\u263? \u322?adowany przez pod\u322?\u261?czenie do zewn\u281?trznego \u378?r\u243?d\u322?a energii elektrycznej (Zastosowanie 1 i 6 ORI, Sesja 69).
\par 
\par DIAS za\u322?o\u380?y\u322?, \u380?e aby samochody osobowe okre\u347?lane mianem "mild hybrid" mog\u322?y korzysta\u263? z preferencji podatkowych w postaci obni\u380?onej stawki akcyzy, musz\u261? posiada\u263? zar\u243?wno silnik spalinowy jak i silnik elektryczny, kt\u243?re s\u261? wykorzystywane do nap\u281?du i mog\u261? by\u263? stosowane zamiennie. Jako prawid\u322?ow\u261? oceni\u322? klasyfikacj\u281? samochodu osobowego do kodu Nomenklatury Scalonej CN 8703 32 tj. pozosta\u322?e pojazdy, jedynie z silnikiem t\u322?okowym wewn\u281?trznego spalania z zap\u322?onem samoczynnym (wysokopr\u281?\u380?ne lub \u347?redniopr\u281?\u380?ne) o pojemno\u347?ci skokowej przekraczaj\u261?cej 1 500 cm3, a nieprzekraczaj\u261?cej 2 500 cm3. Stwierdzi\u322? bowiem, \u380?e sporny pojazd nie posiada silnika elektrycznego, kt\u243?ry m\u243?g\u322?by by\u263? wykorzystywany podczas jazdy do samodzielnego nap\u281?dzania samochodu. Poda\u322?, \u380?e z wydruku z systemu informatycznego CEPiK i dokumentu identyfikacyjnego pojazdu z 10 sierpnia 2023 r. wynika, \u380?e ten wyposa\u380?ony jest w hybrydowe urz\u261?dzenie elektryczne o mocy 2,20 kW, kt\u243?re nie s\u322?u\u380?y do samodzielnego nap\u281?dzania samochodu. DIAS przyj\u261?\u322?, \u380?e pojazd posiadaj\u261?cy zar\u243?wno silnik spalinowy, jak i rozrusznik/alternator, mog\u261?cy jedynie zwi\u281?kszy\u263? moc silnika, lecz nieposiadaj\u261?cy mo\u380?liwo\u347?ci wy\u322?\u261?cznej jazdy elektrycznej dla potrzeb klasyfikacji taryfowej powinien by\u263? uznany za pojazd jedynie z silnikiem spalinowym. Powy\u380?sze w opinii organu odwo\u322?awczego potwierdzaj\u261? informacje przekazane przez [...] (pismo z 1 lipca 2024 r.) dotycz\u261?ce pojazdu, b\u281?d\u261?cego przedmiotem opodatkowania w niniejszej sprawie. Konkluduj\u261?c DIAS wskaza\u322?, \u380?e nabytego przez stron\u281? samochodu osobowego nie mo\u380?na uzna\u263? za samoch\u243?d hybrydowy, dla kt\u243?rego mo\u380?liwe jest obni\u380?enie stawki opodatkowania podatkiem akcyzowym do 1,55 %. W ocenie DIAS pojazd ten to tzw. "mi\u281?kka hybryda", dla kt\u243?rego stosuje si\u281? stawk\u281? podatku 3,1%.
\par 
\par W skardze wniesiono o uchylenie decyzji DIAS, zarzucaj\u261?c naruszenie art. 105 u.p.a. poprzez b\u322?\u281?dne uznanie, \u380?e samochody o hybrydowym nap\u281?dzie spalinowo-elektrycznym to wy\u322?\u261?cznie samochody gdzie nap\u281?d spalinowy i elektryczny s\u261? stosowane zamiennie, podczas gdy ustawa takich wymog\u243?w nie ustanawia. Oceniono bowiem, \u380?e je\u347?li w pojazdach typu "mild hybrid" obok silnika spalinowego znajduje si\u281? silnik elektryczny, kt\u243?ry go wspiera, to jest to wystarczaj\u261?ce dla spe\u322?nienia przes\u322?anki o posiadaniu nap\u281?du spalinowo-elektrycznego i mo\u380?liwo\u347?ci skorzystania z preferencji podatkowej. Zauwa\u380?ono, \u380?e ustawodawca nie wskazuje dodatkowych warunk\u243?w, takich jak cho\u263?by wielko\u347?\u263? silnika elektrycznego, jego moc, zakres pracy, itp. Tym bardziej nie wskazano, aby silnik spalinowy i elektryczny musia\u322?yby by\u263? stosowane zamiennie.
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281? DIAS wni\u243?s\u322? o jej oddalenie, podtrzymuj\u261?c dotychczasowe stanowisko w sprawie.
\par 
\par Na rozprawie w dniu 9 pa\u378?dziernika 2024 r. pe\u322?nomocnik organu podtrzyma\u322? dotychczasowe stanowisko. Ponadto przyzna\u322?, \u380?e ustawodawca nie skonstruowa\u322? legalnej definicji u\u380?ytego w art. 105 pkt 1b u.p.a. poj\u281?cia "hybrydowy nap\u281?d spalinowo-elektryczny", jednak w ocenie pe\u322?nomocnika organu w celu okre\u347?lenia klasyfikacji samochodu osobowego na potrzeby wymiaru podatku akcyzowego nieprawid\u322?owe jest odwo\u322?anie si\u281? wy\u322?\u261?cznie do wyk\u322?adni j\u281?zykowej tego poj\u281?cia. Wskaza\u322? tak\u380?e na konieczno\u347?\u263? dokonania klasyfikacji samochodu z zastosowaniem Nomenklatury Scalonej oraz nawi\u261?za\u322? do opinii klasyfikacyjnej KSH opublikowanej 20 pa\u378?dziernika 2022 r.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Olsztynie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje.
\par 
\par Sprawa dotyczy opodatkowania akcyz\u261? nabycia wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego samochodu osobowego, za\u347? sporna jest stawka podatku. W szczeg\u243?lno\u347?ci sp\u243?r dotyczy prawa skar\u380?\u261?cej do skorzystania z obni\u380?onej stawki akcyzy, przewidzianej dla samochod\u243?w osobowych o hybrydowym nap\u281?dzie spalinowo-elektrycznym. Okoliczno\u347?ci\u261? niesporn\u261? mi\u281?dzy stronami jest to, \u380?e skar\u380?\u261?ca naby\u322?a wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowo samoch\u243?d osobowy (zaskar\u380?ona decyzja str. 5, gdzie wskazano, \u380?e "bezsporne jest, \u380?e przedmiotowy samoch\u243?d jest samochodem osobowym podlegaj\u261?cym akcyzie").
\par 
\par W podatku akcyzowym przedmiot opodatkowania (jeden z konstrukcyjnych element\u243?w podatku) okre\u347?la art. 100 u.p.a. W tym w ust. 1 pkt 2 tego artyku\u322?u przyj\u281?to, \u380?e przedmiotem opodatkowania jest nabycie wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego wcze\u347?niej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym (...). Zatem potwierdzenie przez organ, \u380?e dosz\u322?o do opisanego w przepisie nabycia samochodu osobowego, powinno skutkowa\u263? jego opodatkowaniem podatkiem akcyzowym. W rozpoznanej przez S\u261?d sprawie, jak wynika z zaskar\u380?onej decyzji, taka sytuacja wyst\u261?pi\u322?a, gdy\u380? organ uzna\u322?, \u380?e skar\u380?\u261?ca naby\u322?a w Niemczech samoch\u243?d osobowy, niezarejestrowany wcze\u347?niej w Polsce. Ustalenie w ten spos\u243?b przedmiotu opodatkowania w zasadzie powinno prowadzi\u263? do nast\u281?pnego etapu, tj. do ustalenia podstawy opodatkowania (zgodnie z art. 104 ust. 1 pkt 2 u.p.a. jest ni\u261? kwota, jak\u261? podatnik jest obowi\u261?zany zap\u322?aci\u263? za samoch\u243?d osobowy w przypadku jego wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego nabycia), a w dalszej kolejno\u347?ci do zastosowania w\u322?a\u347?ciwej stawki akcyzy, wynikaj\u261?cej z art. 105 u.p.a.
\par 
\par Przedmiot wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego nabycia okre\u347?lony zosta\u322? w zaskar\u380?onej decyzji jako samoch\u243?d osobowy. Definicj\u281? samochod\u243?w osobowych na u\u380?ytek podatku akcyzowego zawiera art. 100 ust. 4 u.p.a., w kt\u243?rym przyj\u281?to, \u380?e s\u261? to pojazdy samochodowe i pozosta\u322?e pojazdy mechaniczne obj\u281?te pozycj\u261? CN 8703 przeznaczone zasadniczo do przewozu os\u243?b, inne ni\u380? obj\u281?te pozycj\u261? 8702, w\u322?\u261?cznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wy\u347?cigowymi, z wy\u322?\u261?czeniem pojazd\u243?w samochodowych i pozosta\u322?ych pojazd\u243?w, kt\u243?re nie wymagaj\u261? rejestracji zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Z powy\u380?szego wynika, \u380?e samoch\u243?d osobowy w ustawie u.p.a. zosta\u322? okre\u347?lony albo jako pojazd samochodowy, albo jako "pozosta\u322?y pojazd mechaniczny". Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1251, dalej: "Pr. r.dr.") pojazd samochodowy jest to pojazd silnikowy, kt\u243?rego konstrukcja umo\u380?liwia jazd\u281? z pr\u281?dko\u347?ci\u261? przekraczaj\u261?c\u261? 25 km/h; okre\u347?lenie to nie obejmuje ci\u261?gnika rolniczego. Za\u347? pojazdem silnikowym jest, zgodnie z pkt 32 art. 2 ww. ustawy, pojazd wyposa\u380?ony w silnik, z wyj\u261?tkiem motoroweru, pojazdu szynowego, roweru, w\u243?zka rowerowego, hulajnogi elektrycznej, urz\u261?dzenia transportu osobistego i w\u243?zka inwalidzkiego. Organy podatkowe nie analizowa\u322?y w decyzjach, czy wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowe nabycie dotyczy\u322?o pojazdu samochodowego, czy "pozosta\u322?ych pojazd\u243?w mechanicznych", przyjmuj\u261?c, \u380?e nabyty zosta\u322? samoch\u243?d osobowy. Wydaje si\u281?, \u380?e w rozpatrywanym przypadku, w \u347?wietle art. 100 ust. 4 u.p.a., nabycie dotyczy\u322?o pojazdu samochodowego (posiadaj\u261?cego silnik o konstrukcji pozwalaj\u261?cej na jazd\u281? z odpowiedni\u261? pr\u281?dko\u347?ci\u261? minimaln\u261?), a nie "innego pojazdu mechanicznego", niemieszcz\u261?cego si\u281? w zakresie znaczeniowym pojazdu samochodowego z uwagi na brak wy\u380?ej opisanego silnika.
\par 
\par W ocenie S\u261?du nie na etapie okre\u347?lenia stawki podatku, lecz wcze\u347?niej, w ramach ustalenia przedmiotu opodatkowania nale\u380?y bada\u263? przynale\u380?no\u347?\u263? pojazdu do pozycji CN 8703 (a w razie potrzeby do poszczeg\u243?lnych podpozycji) oraz zasadnicze przeznaczenie pojazdu (do przewozu os\u243?b). Wynika to z brzmienia przytoczonego art. 100 ust. 4 u.p.a., w kt\u243?rym wskazano pozycj\u281? CN 8703 jako w\u322?a\u347?ciw\u261? dla samochod\u243?w osobowych obj\u281?tych akcyz\u261?. W Komentarzu do ustawy o podatku akcyzowym pod red. M. Zimnego "Akcyza", C.H. Beck Warszawa 2020, Wyd. 2 str.67 wyja\u347?niono, \u380?e w \u347?wietle przepis\u243?w u.p.a. prawid\u322?owe zaklasyfikowanie produkt\u243?w do danego kodu Nomenklatury Scalonej ma zazwyczaj decyduj\u261?ce znaczenie dla ustalenia, czy dany produkt stanowi wyr\u243?b akcyzowy, a je\u347?li tak, to jakiej podlega stawce oraz czy z obrotem tym produktem wi\u261?\u380?\u261? si\u281? dodatkowe obowi\u261?zki dla podatnika.
\par 
\par Zaakceptowana przez organ klasyfikacja pojazdu jako samochodu osobowego, a wi\u281?c mieszcz\u261?cego si\u281? w pozycji CN 8703, obejmuj\u261?cej samochody i pozosta\u322?e pojazdy silnikowe przeznaczone zasadniczo do przewozu os\u243?b (...), prowadzi do uznania, \u380?e przedmiotem opodatkowania podatkiem akcyzowym jest to w\u322?a\u347?nie nabycie, zgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 2 u.p.a. W razie w\u261?tpliwo\u347?ci co do nabytego towaru organ na tym etapie (ustalania przedmiotu opodatkowania) m\u243?g\u322? rozwa\u380?a\u263? klasyfikacj\u281? uwzgl\u281?dniaj\u261?c\u261? og\u243?lne regu\u322?y interpretacji Nomenklatury Scalonej, w ramach podpozycji do pozycji 8703. W rozpoznawanej sprawie uczyni\u322? to dopiero na etapie przyporz\u261?dkowania przedmiotu opodatkowania do w\u322?a\u347?ciwej stawki podatku, gdy nale\u380?a\u322?o oceni\u263?, czy skar\u380?\u261?ca jest uprawniona do zastosowania stawki obni\u380?onej. Zdaniem S\u261?du nie by\u322?o do tego podstaw.
\par 
\par Przed om\u243?wieniem przepis\u243?w dotycz\u261?cych stawek akcyzy wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e podatek akcyzowy jest podatkiem po\u347?rednim, o charakterze konsumpcyjnym, nak\u322?adanym na towary wymienione w u.p.a. i przywo\u380?one do Polski w ramach importu b\u261?d\u378? nabycia wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego. Nie jest to podatek powszechny, gdy\u380? dotyczy tylko niekt\u243?rych towar\u243?w lub wyrob\u243?w. Jest to podatek zharmonizowany na poziomie UE. Trzeba jednak pami\u281?ta\u263?, \u380?e w\u347?r\u243?d wyrob\u243?w akcyzowych i towar\u243?w podlegaj\u261?cych akcyzie wyst\u281?puj\u261? zar\u243?wno wyroby zharmonizowane, takie, jak wyroby tytoniowe, napoje alkoholowe, paliwa silnikowe, gaz i oleje opa\u322?owe, energia elektryczna, jak te\u380? niezharmonizowane, do kt\u243?rych nale\u380?\u261? m.in. perfumy, kosmetyki, samochody osobowe, bro\u324?, sk\u243?ry futerkowe. Wsp\u243?lny system podatku akcyzowego w UE obejmuje regulacje, kt\u243?re dotycz\u261? wyrob\u243?w akcyzowych, takich jak: wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe. Za\u347? opodatkowanie akcyz\u261? innych wyrob\u243?w lub towar\u243?w, takich jak samochody osobowe, susz tytoniowy, p\u322?yn do papieros\u243?w elektronicznych podlega pa\u324?stwom cz\u322?onkowskim. W kwestii stawek akcyzy obowi\u261?zuje zasada, \u380?e s\u261? ustalane samodzielnie przez pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie, z tym wszak\u380?e zastrze\u380?eniem, \u380?e nale\u380?y zachowa\u263? minimalne stawki tego podatku, okre\u347?lone przez przepisy unijne.
\par 
\par Zatem o wysoko\u347?ci stawek podatku akcyzowego decyduje ustawodawca krajowy, z ww. zastrze\u380?eniem dotycz\u261?cym stawek minimalnych.
\par 
\par W ustawie krajowej tj. w art. 105 u.p.a. przyj\u281?to, \u380?e stawka akcyzy wynosi:
\par 
\par 1) 18,6% podstawy opodatkowania - dla samochod\u243?w osobowych o pojemno\u347?ci silnika powy\u380?ej 2000 centymetr\u243?w sze\u347?ciennych;
\par 
\par 1a) 9,3 % podstawy opodatkowania - dla samochod\u243?w osobowych:
\par 
\par a) o hybrydowym nap\u281?dzie spalinowo-elektrycznym, w kt\u243?rym energia elektryczna nie jest akumulowana przez pod\u322?\u261?czenie do zewn\u281?trznego \u378?r\u243?d\u322?a zasilania, o pojemno\u347?ci silnika spalinowego wy\u380?szej ni\u380? 2000 centymetr\u243?w sze\u347?ciennych, ale nie wy\u380?szej ni\u380? 3500 centymetr\u243?w sze\u347?ciennych,
\par 
\par b) stanowi\u261?cych pojazd hybrydowy w rozumieniu art. 2 pkt 13 ustawy z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilno\u347?ci i paliwach alternatywnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 875) o pojemno\u347?ci silnika spalinowego wy\u380?szej ni\u380? 2000 centymetr\u243?w sze\u347?ciennych, ale nie wy\u380?szej ni\u380? 3500 centymetr\u243?w sze\u347?ciennych;
\par 
\par 1b) 1,55% podstawy opodatkowania - dla samochod\u243?w osobowych o hybrydowym nap\u281?dzie spalinowo-elektrycznym, w kt\u243?rym energia elektryczna nie jest akumulowana przez pod\u322?\u261?czenie do zewn\u281?trznego \u378?r\u243?d\u322?a zasilania, o pojemno\u347?ci silnika spalinowego r\u243?wnej 2000 centymetr\u243?w sze\u347?ciennych lub ni\u380?szej;
\par 
\par 2) 3,1% podstawy opodatkowania - dla pozosta\u322?ych samochod\u243?w osobowych.
\par 
\par Obni\u380?one stawki akcyzy dla samochod\u243?w osobowych o hybrydowym nap\u281?dzie spalinowo-elektrycznym oraz dla samochod\u243?w stanowi\u261?cych pojazd hybrydowy (pkt 1a oraz pkt 1b) obowi\u261?zuj\u261? od 1 stycznia 2020 r. (dodane zosta\u322?y ustaw\u261? z dnia 16 pa\u378?dziernika 2019 r. o zmianie ustawy o podatku akcyzowym, DzU 2019, poz.2116). Z uzasadnienia projektu ustawy zmieniaj\u261?cej wynika m.in., \u380?e zmiany s\u261? konsekwencj\u261? na\u322?o\u380?onego przez Dyrektyw\u281? Parlamentu Europejskiego i Rady 2014/94/UE z dnia 22 pa\u378?dziernika 2014 r. w sprawie rozwoju infrastruktury paliw alternatywnych (Dz. U. UE. L. z 2014 r. Nr 307) na pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie obowi\u261?zku opracowania Krajowych ram polityki rozwoju infrastruktury paliw alternatywnych. Wskazano w zwi\u261?zku z tym na konieczno\u347?\u263? tworzenia zach\u281?t dla nabywc\u243?w pojazd\u243?w nap\u281?dzanych paliwami alternatywnymi w celu wzmocnienia spo\u322?ecznej \u347?wiadomo\u347?ci zmiany modelu transportu na nisko- i zeroemisyjny. Wymieniono w uzasadnieniu projektu zmian, opr\u243?cz pojazd\u243?w hybrydowych, tak\u380?e pojazdy o hybrydowym nap\u281?dzie spalinowo-elektrycznym, gdzie energia elektryczna nie jest akumulowana przez pod\u322?\u261?czenie do zewn\u281?trznego \u378?r\u243?d\u322?a zasilania, o pojemno\u347?ci silnika spalinowego, jako wymagaj\u261?ce wi\u281?kszej pojemno\u347?ci silnika przy podobnej mocy i istotnie obni\u380?onej emisyjno\u347?ci. Podkre\u347?lono, \u380?e obecna, wy\u380?sza stawka akcyzy obni\u380?a znacz\u261?co popyt na tego typu samochody, pomimo du\u380?o ni\u380?szego \u347?ladu emisyjnego. Nie dokonano przy tym w powo\u322?anym uzasadnieniu projektu ustawy rozr\u243?\u380?nienia pojazd\u243?w o hybrydowym nap\u281?dzie spalinowo-elektrycznym na takie, w kt\u243?rych silnik elektryczny dzia\u322?a wy\u322?\u261?cznie wspomagaj\u261?co do pracy silnika spalinowego oraz na pojazdy, kt\u243?re maj\u261? oddzielne/niezale\u380?ne tryby jazdy wy\u322?\u261?cznie elektrycznej lub wy\u322?\u261?cznie spalinowej czy te\u380? eksponowanego w zaskar\u380?onej decyzji rozr\u243?\u380?nienia (wymogu) posiadania przez samoch\u243?d silnika elektrycznego wykorzystywanego do samodzielnego nap\u281?dzania samochodu podczas jazdy (bez silnika spalinowego). Zdaniem S\u261?du wskazuje to na zamiar obj\u281?cia wprowadzon\u261? od 1 stycznia 2020 r. obni\u380?on\u261? stawk\u261? akcyzy wszystkich samochod\u243?w osobowych, posiadaj\u261?cych zar\u243?wno tradycyjny silnik spalinowy, jak i inny silnik, elektryczny, bez wzgl\u281?du na zakres dzia\u322?ania silnika elektrycznego, spe\u322?niaj\u261?cych pozosta\u322?e wymogi wynikaj\u261?ce z art. 100 i art. 105 u.p.a. (samoch\u243?d osobowy nabyty w UE, niezarejestrowany wcze\u347?niej w Polsce, mieszcz\u261?cy si\u281? w pozycji CN 8703, przeznaczony do przewozu os\u243?b, posiadaj\u261?cy nap\u281?d spalinowo-elektryczny, nie\u322?adowany z zewn\u261?trz, o okre\u347?lonej pojemno\u347?ci silnika spalinowego, bez okre\u347?lenia parametr\u243?w silnika elektrycznego).
\par 
\par Odnosz\u261?c powy\u380?szy wyw\u243?d do tre\u347?ci art. 105 u.p.a. nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, \u380?e gdyby pojazd samochodowy posiada\u322? silnik spalinowy (jeden), to w zale\u380?no\u347?ci od jego pojemno\u347?ci wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowe nabycie podlega\u322?oby akcyzie 18,6% lub 3,1% (art. 105 pkt 1 i 2 u.p.a.). Gdyby jednak pojazd ten posiada\u322?, opr\u243?cz silnika spalinowego, tak\u380?e inny silnik (elektryczny) o dowolnej mocy, do opodatkowania wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego nabycia nale\u380?a\u322?oby zastosowa\u263? stawk\u281? akcyzy wynikaj\u261?c\u261? z pkt 1a lit.a lub 1b art. 105 u.p.a., przewidzian\u261? dla samochod\u243?w osobowych o hybrydowym nap\u281?dzie spalinowo-elektrycznym.
\par 
\par Zdaniem S\u261?du tre\u347?\u263? przepisu krajowego dotycz\u261?cego stawki podatku, tj. art. 105 pkt 1b u.p.a. jest czytelna: obni\u380?ona stawka akcyzy przys\u322?uguje, je\u380?eli samoch\u243?d osobowy posiada odpowiedni (hybrydowy, czyli mieszany) nap\u281?d. O ile ustawodawca okre\u347?li\u322? w art. 105 pkt 1b u.p.a. parametry silnika spalinowego (pojemno\u347?\u263? od 2.000 cm3 do 3.500 cm\u179?), to co do silnika elektrycznego nie ustanowi\u322? \u380?adnych konkretnych wymaga\u324?. Z przepisu nie wynika, aby od mocy silnika elektrycznego zale\u380?a\u322?o, czy dany samoch\u243?d jest samochodem osobowym o hybrydowym nap\u281?dzie spalinowo-elektrycznym, czy jest samochodem o nap\u281?dzie jedynie spalinowym. Nie wynika z przepisu tak\u380?e zale\u380?no\u347?\u263? mi\u281?dzy zakresem, w jakim silnik elektryczny (jego moc) uczestniczy w je\u378?dzie b\u261?d\u378? czy istnieje alternatywna mo\u380?liwo\u347?\u263? jazdy wy\u322?\u261?cznie na silniku elektrycznym.
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym, z uwagi na niesporno\u347?\u263? przedmiotu opodatkowania, jakim jest wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowe nabycie samochodu osobowego oraz z braku definicji u\u380?ytego w art. 105 pkt 1b u.p.a. (przy okre\u347?laniu stawek akcyzy) poj\u281?cia "hybrydowy nap\u281?d spalinowo-elektryczny", a tak\u380?e wobec oraz braku odes\u322?ania w tym przepisie do klasyfikacji CN \u8211? nale\u380?y, w oparciu o gramatyczne brzmienie przepisu, ustali\u263? jego znaczenie i ustalenia te odnie\u347?\u263? do cech spornego samochodu. S\u261?d podziela w tym zakresie stanowisko zawarte w wyroku III SA/WA 1147/24 z 14 sierpnia 2024 r. (Baza CBOSA), w kt\u243?rym, w sprawie podobnej do obecnie rozpoznawanej przez S\u261?d, przyj\u281?to w oparciu o gramatyczn\u261? wyk\u322?adni\u281? ww. przepisu, \u380?e samochodem o hybrydowym nap\u281?dzie spalinowo \u8211? elektrycznym "jest ka\u380?dy samoch\u243?d osobowy, kt\u243?ry oparty jest na wsp\u243?\u322?dzia\u322?aniu obydwu silnik\u243?w \u8211? spalinowego i elektrycznego, za\u347? to wsp\u243?\u322?dzia\u322?anie polega\u263? mo\u380?e ju\u380? na wspomaganiu nap\u281?du b\u281?d\u261?cego wynikiem pracy silnika spalinowego nap\u281?dem wynikaj\u261?cym z pracy silnika elektrycznego." S\u261?d ten przyj\u261?\u322? za organem, \u380?e hybryd\u261? jest "co\u347?, co sk\u322?ada si\u281? z r\u243?\u380?nych element\u243?w, cz\u281?sto do siebie niepasuj\u261?cych", natomiast "hybrydowy" oznacza "b\u281?d\u261?cy wynikiem pomieszania dw\u243?ch gatunk\u243?w (...), rodzaj\u243?w (..)". W kwestii znaczenia s\u322?owa "nap\u281?d" przyj\u281?to, \u380?e jest to "urz\u261?dzenie do nadawania ruchu mechanizmowi lub maszynie" b\u261?d\u378? jest to "energia powoduj\u261?ca ruch okre\u347?lonego elementu lub urz\u261?dzenia" albo "wprawianie w ruch" takiego elementu lub urz\u261?dzenia. W omawianym wyroku S\u261?d wyrazi\u322? pogl\u261?d, kt\u243?ry w pe\u322?ni podziela tut. S\u261?d, tj. uzna\u322?, \u380?e dla ustalenia, czy samoch\u243?d posiada nap\u281?d hybrydowy, konieczne jest rozstrzygni\u281?cie, "czy urz\u261?dzenie do nadawania temu samochodowi ruchu nadaje ten ruch w wyniku dzia\u322?ania dw\u243?ch r\u243?\u380?nych ("niepasuj\u261?cych do siebie") gatunk\u243?w (rodzaj\u243?w) \u378?r\u243?de\u322? mocy, ewentualnie, czy energia powoduj\u261?ca ruch samochodu pochodzi z takich r\u243?\u380?nych \u378?r\u243?de\u322?, ewentualnie, czy "wprawianie samochodu w ruch" jest wynikiem oddzia\u322?ywania na ten samoch\u243?d (niew\u261?tpliwie chodzi o oddzia\u322?ywanie poprzez uk\u322?ad nap\u281?dowy) dw\u243?ch r\u243?\u380?nych \u378?r\u243?de\u322? mocy." Pos\u322?u\u380?enie si\u281? w art. 105 pkt 1b u.p.a. okre\u347?leniem "nap\u281?d hybrydowy" w wy\u380?ej podanym znaczeniu wskazuje, \u380?e nap\u281?d taki posiada tylko samoch\u243?d, w kt\u243?rym oba r\u243?\u380?ne \u378?r\u243?d\u322?a mocy oddzia\u322?ywaj\u261? bezpo\u347?rednio na urz\u261?dzenie do nadawania samochodowi ruchu albo taki, w kt\u243?rym energia pochodz\u261?ca z dw\u243?ch \u378?r\u243?de\u322? mocy bezpo\u347?rednio powoduje ruch pojazdu, b\u261?d\u378? taki, w kt\u243?rym wprawianie pojazdu w ruch jest bezpo\u347?rednim wynikiem dzia\u322?ania dw\u243?ch r\u243?\u380?nych \u378?r\u243?de\u322? mocy. Skoro u\u380?yte w przepisie okre\u347?lenie "hybrydowy" odnosi si\u281? do nap\u281?du, to wymogi art. 105 pkt 1a lit. a oraz pkt 1b ustawy spe\u322?nia taki pojazd, w kt\u243?rym ruch pojazdu stanowi bezpo\u347?redni\u261? konsekwencj\u281? pracy co najmniej dw\u243?ch r\u243?\u380?nych silnik\u243?w. Nie jest wi\u281?c pojazdem hybrydowym samoch\u243?d posiadaj\u261?cy poza tradycyjnym silnikiem spalinowym - taki rodzaj silnika elektrycznego, kt\u243?ry nie oddzia\u322?uje bezpo\u347?rednio na uk\u322?ad nap\u281?dowy, lecz s\u322?u\u380?y bezpo\u347?rednio innym celom, takim jak zapewnienie funkcjonowania urz\u261?dze\u324? typu klimatyzacja lub wycieraczki, wobec czego jedynie w spos\u243?b po\u347?redni wspiera prac\u281? silnika spalinowego, zmniejszaj\u261?c jego obci\u261?\u380?enie, z czym wi\u261?\u380?e si\u281? zmniejszenie zu\u380?ycia paliwa nap\u281?dzaj\u261?cego ten silnik, a finalnie zmniejszenie emisji do powietrza substancji szkodliwych. Co istotne w rozpoznawanej sprawie, omawiany art. 105 pkt 1b u.p.a. nie okre\u347?la konkretnych wymog\u243?w co do mocy kt\u243?regokolwiek z silnik\u243?w. Wobec tego r\u243?\u380?nica ich mocy mo\u380?e by\u263? i bardzo du\u380?a, i bardzo ma\u322?a, albo \u380?adna. Dlatego te\u380? niezasadnie, bez oparcia w tre\u347?ci przepisu, wymagaj\u261? organy, aby moc silnika elektrycznego by\u322?a na tyle wysoka, aby silnik ten nie tylko wspomaga\u322? silnik spalinowy, ale te\u380? umo\u380?liwia\u322? ruszanie z miejsca oraz alternatywn\u261? jazd\u281? wy\u322?\u261?cznie na silniku elektrycznym, bez udzia\u322?u silnika spalinowego. Dla porz\u261?dku przypomnie\u263? nale\u380?y, \u380?e jedyny wynikaj\u261?cy z u.p.a. wym\u243?g co do pojemno\u347?ci silnika dotyczy silnika spalinowego.
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym S\u261?d aprobuje tez\u281? prezentowan\u261? w skardze (opart\u261? na s\u322?ownikowym rozumieniu poj\u281?cia "nap\u281?d hybrydowy" rozumianego jako po\u322?\u261?czenie dw\u243?ch rodzaj\u243?w nap\u281?du do poruszania jednego urz\u261?dzenia), wskazuj\u261?c\u261?, \u380?e ustawa u.p.a. nie uzale\u380?nia zastosowania obni\u380?onej stawki akcyzy od spe\u322?nienia dodatkowego warunku okre\u347?lonej wielko\u347?ci silnika elektrycznego, takiej jak jego moc, zakres pracy itp., a tak\u380?e nie wskazuje, aby silnik spalinowy i elektryczny musia\u322?y by\u263? stosowane zamiennie.
\par 
\par W rozpoznawanej obecnie sprawie skar\u380?\u261?ca naby\u322?a wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowo samoch\u243?d osobowy marki [...] opisany we wst\u281?pnej cz\u281?\u347?ci wyroku. Samoch\u243?d ten posiada nap\u281?d hybrydowy inny ni\u380? typu plug-in, pojemno\u347?\u263? silnika 1995 cm\u179?, moc silnika elektrycznego 2,2 kW. Z opisu dokonanego przez [...] w mailu z 1 lipca 2024 r., stanowi\u261?cego odpowied\u378? na pytanie organu odwo\u322?awczego (pismo z 17 czerwca 2024 r.) o moc silnika elektrycznego oraz o umo\u380?liwienie przez silnik elektryczny ruszenia samochodu z miejsca oraz rozp\u281?dzenie pojazdu, czyli jazd\u281? z nap\u281?dem wy\u322?\u261?cznie elektrycznym - wynika, \u380?e silnik elektryczny s\u322?u\u380?y do uruchamiania silnika, hamowania odzyskowego, zarz\u261?dzania \u322?adowaniem, mechanicznego nap\u281?du poprzez wspomaganie silnika spalinowego, samoch\u243?d nie je\u378?dzi i nie rusza z miejsca na silniku elektrycznym. Jednak zdaniem S\u261?du w kontek\u347?cie j\u281?zykowej wyk\u322?adni poj\u281?cia "hybrydowy nap\u281?d spalinowo-elektryczny" brak mo\u380?liwo\u347?ci samodzielnej jazdy lub ruszania z miejsca wy\u322?\u261?cznie na silniku elektrycznym nie przekre\u347?la uznania, \u380?e w omawianym przypadku dwa r\u243?\u380?ne \u378?r\u243?d\u322?a mocy oddzia\u322?ywaj\u261? bezpo\u347?rednio na urz\u261?dzenie do nadawania samochodowi ruchu, energia pochodz\u261?ca z dw\u243?ch \u378?r\u243?de\u322? mocy bezpo\u347?rednio powoduje ruch pojazdu, b\u261?d\u378? taki, w kt\u243?rym wprawianie pojazdu w ruch jest bezpo\u347?rednim wynikiem dzia\u322?ania dw\u243?ch r\u243?\u380?nych \u378?r\u243?de\u322? mocy. Zauwa\u380?enia wymaga, \u380?e nap\u281?d "hybrydowy" to nap\u281?d mieszany, czyli "b\u281?d\u261?cy wynikiem pomieszania dw\u243?ch gatunk\u243?w (...), rodzaj\u243?w (..)". Praca silnika elektrycznego wi\u261?\u380?e si\u281? z prac\u261? silnika spalinowego na pocz\u261?tkowym etapie. Bez w\u322?\u261?czenia silnika spalinowego (przy pomocy silnika elektrycznego) samoch\u243?d nie ruszy, zatem istnieje \u347?cis\u322?y zwi\u261?zek mi\u281?dzy prac\u261? obu silnik\u243?w, nawet je\u380?eli r\u243?\u380?ni\u261? si\u281? one znacz\u261?co moc\u261?.
\par 
\par W ocenie S\u261?du, w kontek\u347?cie wcze\u347?niejszych wywod\u243?w, przedstawione cechy spornego samochodu nie pozwala\u322?y organowi na wykluczenie obni\u380?onej stawki akcyzy. Bowiem nie jest sporne, \u380?e nabyty zosta\u322? w UE samoch\u243?d osobowy, niezarejestrowany wcze\u347?niej w Polsce, za\u347? organ nie wskaza\u322? takich cech pojazdu, kt\u243?re wy\u322?\u261?cza\u322?yby jego przynale\u380?no\u347?\u263? do pozycji CN 8703 b\u261?d\u378? brak zasadniczego przeznaczenia do przewozu os\u243?b, przy czym pojazd posiada nap\u281?d spalinowo-elektryczny, nie jest \u322?adowany z zewn\u261?trz i ma wymagan\u261? przepisami pojemno\u347?ci silnika spalinowego.
\par 
\par W zaskar\u380?onej decyzji powo\u322?ano si\u281? na art. 3 ust. 1 u.p.a., nakazuj\u261?cy stosowanie, dla cel\u243?w poboru akcyzy, klasyfikacji w uk\u322?adzie odpowiadaj\u261?cym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodnej z rozporz\u261?dzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wsp\u243?lnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z p\u243?\u378?n. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z p\u243?\u378?n. zm.). Przy czym w ust. 2 tego artyku\u322?u zastrze\u380?ono, \u380?e zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powoduj\u261? zmian w opodatkowaniu akcyz\u261? wyrob\u243?w akcyzowych i samochod\u243?w osobowych, je\u380?eli nie zosta\u322?y okre\u347?lone w niniejszej ustawie.
\par 
\par S\u261?d nie podwa\u380?a wynikaj\u261?cego z art. 3 ust. 1 u.p.a. nakazu zastosowania Nomenklatury Scalonej. Jednak, jak ju\u380? wy\u380?ej wyja\u347?niono, klasyfikacja ta odgrywa istotn\u261? rol\u281? przy okre\u347?laniu przedmiotu opodatkowania, gdy trzeba ustali\u263? przedmiot opodatkowania, tj. w rozpoznawanej sprawie nale\u380?a\u322?o wyja\u347?ni\u263?, czy dosz\u322?o do nabycia samochodu osobowego, towarowego, czy te\u380? mo\u380?e nabyty zosta\u322? inny pojazd. Ma to decyduj\u261?ce znaczenie dla prawid\u322?owego przyj\u281?cia podstawy opodatkowania, a w dalszej konsekwencji tak\u380?e dla przyj\u281?cia w\u322?a\u347?ciwej stawki akcyzy. W zaskar\u380?onej decyzji str. 5 podano, \u380?e klasyfikacja towar\u243?w w nomenklaturze scalonej podlega og\u243?lnym regu\u322?om interpretacji nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniaj\u261?cym jednolit\u261? interpretacj\u281?, co oznacza, \u380?e dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wy\u322?\u261?czeniem wszelkich innych, kt\u243?re mog\u322?yby by\u263? brane pod uwag\u281?. Wed\u322?ug S\u261?du uznanie, \u380?e skar\u380?\u261?ca naby\u322?a wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowo samoch\u243?d osobowy oznacza, bez konieczno\u347?ci analizowania poszczeg\u243?lnych podpozycji CN, \u380?e nabyty zosta\u322? towar mieszcz\u261?cy si\u281? w pozycji 8703. Tre\u347?\u263? podpozycji by\u322?aby szczeg\u243?lnie istotna w\u243?wczas, gdyby nast\u261?pi\u322?o nabycie "pozosta\u322?ego pojazdu mechanicznego". W\u243?wczas nale\u380?a\u322?oby dokona\u263? zabieg\u243?w interpretacyjnych opisanych w zaskar\u380?onej decyzji, a w tym tak\u380?e rozwa\u380?y\u263? skorzystanie z opinii klasyfikacyjnych HSC.
\par 
\par Natomiast na etapie badania, czy do towaru sklasyfikowanego ju\u380? jako samoch\u243?d osobowy dopuszczalne jest zastosowanie preferencyjnej stawki akcyzy, nale\u380?y oprze\u263? si\u281? na tre\u347?ci przepisu krajowego ustalaj\u261?cego stawki akcyzy, co w rozpoznawanej sprawie wymaga\u322?o wyja\u347?nienia, czy sporny samoch\u243?d posiada hybrydowy nap\u281?d spalinowo-elektryczny. W tym zakresie nale\u380?a\u322?o kierowa\u263? si\u281? wyk\u322?adni\u261? j\u281?zykow\u261? przepisu, pami\u281?taj\u261?c o tym, \u380?e stawki podatku akcyzowego okre\u347?laj\u261? poszczeg\u243?lne pa\u324?stwa, z zachowaniem stawek minimalnych przyj\u281?tych w UE. Istotne jest tak\u380?e to, \u380?e przepis krajowy okre\u347?laj\u261?cy stawki akcyzy, czyli art. 105 u.p.a. nie odsy\u322?a do klasyfikacji CN.
\par 
\par Na rozprawie w dniu 9 pa\u378?dziernika 2024 r. podniesione zosta\u322?o przez pe\u322?nomocnika skar\u380?\u261?cej, \u380?e w przesz\u322?o\u347?ci nabycia wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowe samochod\u243?w osobowych wyposa\u380?onych w silnik spalinowy oraz silnik elektryczny o ma\u322?ej mocy niepozwalaj\u261?cej na samodzieln\u261? jazd\u281?, traktowane by\u322?y przez organy podatkowe jako nabycia podlegaj\u261?ce obni\u380?onej stawce akcyzy. Potwierdzi\u322? to pe\u322?nomocnik organu, kt\u243?ry wyja\u347?ni\u322?, \u380?e przyczyn\u261? odst\u261?pienia od dotychczasowej praktyki orzeczniczej nie jest zmiana Nomenklatury Scalonej b\u261?d\u378? tre\u347?ci przepisu, lecz zmiana wyk\u322?adni. Z tre\u347?ci zaskar\u380?onej decyzji wynika, \u380?e na obecne stanowisko organu wp\u322?yn\u281?\u322?a opinia Komitetu Systemu Zharmonizowanego (69 sesja HSC), w kt\u243?rej w odniesieniu do pojazdu typu "mi\u281?kka hybryda" wskazano brak wy\u322?\u261?cznego trybu jazdy elektrycznej.
\par 
\par W ocenie S\u261?du w rozpoznawanej sprawie nie wyst\u261?pi\u322?y takie okoliczno\u347?ci, kt\u243?re uzasadnia\u322?yby radykaln\u261? wyk\u322?adni omawianego przepisu w kwestii stawek akcyzy dla wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego nabycia tzw. "mild hybrid". Przede wszystkim nie nast\u261?pi\u322?a ani zmiana przepis\u243?w ustawy u.p.a., ani zmiana Nomenklatury Scalonej. Za\u347? zmiana interpretacji art. 105 pkt 1b u.p.a. wynika jedynie z ww. opinii HSC, niewi\u261?\u380?\u261?cej, a stanowi\u261?cej, podobnie jak decyzje w sprawie wi\u261?\u380?\u261?cej informacji akcyzowej b\u261?d\u378? decyzje w sprawie wi\u261?\u380?\u261?cych informacji taryfowych, istotn\u261?, lecz niewi\u261?\u380?\u261?ca pomoc w zakresie klasyfikacji towar\u243?w.
\par 
\par Podane przez organ przyczyny odst\u261?pienia od dotychczasowej praktyki orzeczniczej, inspirowane stanowiskiem Komitetu Systemu Zharmonizowanego zaj\u281?tym na sesji nr 69, nie uzasadniaj\u261? przyj\u281?cia w zaskar\u380?onej decyzji niekorzystnej dla podatnika interpretacji art. 105 pkt 1b u.p.a., odmawiaj\u261?cej prawa do obni\u380?onej stawki akcyzy w razie wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego nabycia samochodu osobowego \u8211? z uwagi na zbyt ma\u322?\u261? moc silnika elektrycznego oraz brak wy\u322?\u261?cznego trybu jazdy elektrycznej.
\par 
\par W okoliczno\u347?ciach sprawy nie budzi w\u261?tpliwo\u347?ci S\u261?du niesporne tak\u380?e mi\u281?dzy stronami ustalenie, \u380?e skar\u380?\u261?ca naby\u322?a wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowo samoch\u243?d osobowy, niezarejestrowany wcze\u347?niej w kraju, podlegaj\u261?cy opodatkowaniu akcyz\u261?, zgodnie z art. 100 ust. 1 pkt 2 u.p.a., za\u347? wyja\u347?nienia wymaga\u322?o, jak\u261? stawk\u281? akcyzy nale\u380?a\u322?o zastosowa\u263? do tak okre\u347?lonego nabycia. Klasyfikuj\u261?c nabyty pojazd organy uzna\u322?y go za samoch\u243?d osobowy, co wi\u261?\u380?e si\u281? z przynale\u380?no\u347?ci\u261? do pozycji CN 8703, o kt\u243?rej jest mowa w art. 100 ust. 4 u.p.a. (bez odes\u322?ania do podpozycji), za\u347? kwestia wyposa\u380?enia pojazdu w hybrydowy nap\u281?d spalinowo-elektryczny sta\u322?a si\u281? istotna dopiero w momencie zastosowania w\u322?a\u347?ciwej stawki akcyzy.
\par 
\par Kryterium decyduj\u261?cym o uznaniu, \u380?e pojazd jest pojazdem samochodowym w znaczeniu nadanym w art. 2 pkt 33 Pr. r.dr. jest posiadanie silnika (jednego) jakiegokolwiek rodzaju (w tym albo spalinowego, albo elektrycznego) spe\u322?niaj\u261?cego warunek jazdy z okre\u347?lon\u261? pr\u281?dko\u347?ci\u261? minimaln\u261?. Umieszczenie w poje\u378?dzie drugiego silnika, bez wzgl\u281?du na jego moc (przek\u322?adaj\u261?c\u261? si\u281? na mo\u380?liwo\u347?\u263? jazdy z okre\u347?lon\u261? pr\u281?dko\u347?ci\u261? minimaln\u261?), nie zmienia kwalifikacji pojazdu jako samochodowego. Jest to ju\u380? jednak pojazd z nap\u281?dem mieszanym, okre\u347?lanym jako hybrydowy, co mo\u380?e mie\u263? istotne znaczenie dla okre\u347?lenia w\u322?a\u347?ciwej stawki akcyzy. Podkre\u347?lenia wymaga, \u380?e obni\u380?ona stawka akcyzy uzale\u380?niona zosta\u322?a w ustawie u.p.a. od posiadania przez samoch\u243?d osobowy (zar\u243?wno pojazd samochodowy jak i "pozosta\u322?e pojazdy mechaniczne") hybrydowego nap\u281?du spalinowo-elektrycznego. O ile dla samochod\u243?w osobowych opodatkowanych wed\u322?ug obni\u380?onej stawki ustawodawca przewidzia\u322? w art. 105 u.p.a. wym\u243?g okre\u347?lonej pojemno\u347?ci silnika, to \u380?aden przepis nie wymaga, aby drugi silnik (elektryczny) posiada\u322? okre\u347?lon\u261? moc, umo\u380?liwiaj\u261?c\u261? alternatywn\u261? jazd\u281? albo na benzynie, albo na energii elektrycznej. Z definicji pojazdu samochodowego zawartej w art. 2 pkt 33 Pr. r.dr. wynika, \u380?e wym\u243?g dotycz\u261?cy silnika nale\u380?y wi\u261?za\u263? z mo\u380?liwo\u347?ci\u261? osi\u261?gania przez pojazd okre\u347?lonej pr\u281?dko\u347?ci minimalnej, wobec czego wystarczaj\u261?ce jest, \u380?e na osi\u261?gni\u281?cie tej pr\u281?dko\u347?ci pozwala moc jednego z dw\u243?ch silnik\u243?w znajduj\u261?cych si\u281? w samochodzie, tj. silnika spalinowego.
\par 
\par Wbrew stanowisku DIAS, przeciwko przyj\u281?tej w zaskar\u380?onej decyzji interpretacji przepis\u243?w u.p.a. dotycz\u261?cych stawek akcyzy przemawia nie tylko ich gramatyczna wyk\u322?adnia, lecz tak\u380?e cel ich ustanowienia oraz relacja z innymi przepisami u.p.a., w tym w szczeg\u243?lno\u347?ci dotycz\u261?cymi przedmiotu opodatkowania.
\par 
\par W ocenie S\u261?du rozpoznawanej sprawie organ powinien ponownie rozwa\u380?y\u263? zastosowanie zadeklarowanej przez skar\u380?\u261?c\u261? stawki akcyzy wynikaj\u261?cej z art. 105 pkt 1b u.p.a. W przepisie tym przewidziano stawk\u281? 1,55% podstawy opodatkowania dla samochod\u243?w osobowych o hybrydowym nap\u281?dzie spalinowo-elektrycznym, w kt\u243?rym energia elektryczna nie jest akumulowana przez pod\u322?\u261?czenie do zewn\u281?trznego \u378?r\u243?d\u322?a zasilania, o pojemno\u347?ci silnika spalinowego r\u243?wnej 2.000 cm\u179? lub ni\u380?szej. Ze stanu faktycznego, w kontek\u347?cie omawianego przepisu, wynika, \u380?e niesporna mi\u281?dzy stronami jest pojemno\u347?\u263? silnika (1.995 cm\u179?) oraz brak akumulacji energii elektrycznej przez pod\u322?\u261?czenie do zewn\u281?trznego \u378?r\u243?d\u322?a zasilania, co oznacza, \u380?e skar\u380?\u261?ca spe\u322?ni\u322?a dwie przes\u322?anki wynikaj\u261?ce z art. 105 pkt 1b u.p.a. Sporna pozostaje za\u347? kluczowa dla sprawy kwestia, czy nabyty samoch\u243?d osobowy posiada hybrydowy nap\u281?d spalinowo-elektryczny. Wobec braku ustawowej definicji tego poj\u281?cia organ powinien wyja\u347?ni\u263? jego znaczenie w decyzji. Wskazany w zaskar\u380?onej decyzji, w oparciu o opini\u281? HSC i brzmienie podpozycji kodu CN 8703 32, wym\u243?g posiadania przez pojazd wy\u322?\u261?cznego trybu jazdy elektrycznej jako decyduj\u261?cy o prawie do obni\u380?onej stawki akcyzy, nie znajduje odzwierciedlenia w tre\u347?ci u.p.a.
\par 
\par Reasumuj\u261?c, zaskar\u380?ona decyzja wydana zosta\u322?a z naruszeniem prawa materialnego, tj. art. 105 pkt 1b u.p.a., kt\u243?ry zosta\u322? przez organ odwo\u322?awczy niew\u322?a\u347?ciwie zinterpretowany. Nasuwa si\u281? przy tym spostrze\u380?enie dotycz\u261?ce decyzji organu I instancji, \u380?e dokonana w niej wyk\u322?adnia przepis\u243?w dotycz\u261?cych stawek akcyzy oparta zosta\u322?a w mniejszym zakresie na wiedzy w\u322?asnej organu, za\u347? w szerszym na tre\u347?ci artyku\u322?\u243?w pochodz\u261?cych z internetu, szeroko cytowanych w decyzji oraz w\u322?\u261?czonych, w postaci wydruk\u243?w, do akt sprawy, niestanowi\u261?cych jednak ani dowod\u243?w w sprawie, ani wiarygodnego \u378?r\u243?d\u322?a wiedzy co do przepis\u243?w reguluj\u261?cych opodatkowanie podatkiem akcyzowym samochod\u243?w osobowych nabytych wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowo. Wbrew stanowisku organu odwo\u322?awczego, prezentowanemu przed S\u261?dem, nie tylko gramatyczne brzmienie tego przepisu, lecz tak\u380?e jego cel oraz powi\u261?zanie z art. 100 ust. 4 u.p.a. wskazuj\u261? na wadliwo\u347?\u263? interpretacji organu. Rozpatruj\u261?c spraw\u281? ponownie organ zastosuje si\u281? do oceny prawnej zawartej w wyroku.
\par 
\par Wobec powy\u380?szego decyzja DIAS podlega\u322?a uchyleniu na podstawie art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit.a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935, dalej: "ppsa").
\par 
\par O kosztach orzeczono na podstawie art. 200 i art. 205 \u167? 2 ppsa.
\par 
\par -----------------------
\par 
\par 2
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}