{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 15:58\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 1336/19 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2022-02-08 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2019-06-05 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Alina Rzepecka \par Antoni Hanusz /przewodnicz\u261?cy/ \par Jerzy P\u322?usa /sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6112 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych, w tym zrycza\u322?towane formy opodatkowania \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/\u321?d 790/18 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \par Zas\u261?dzono zwrot koszt\u243?w post\u281?powania \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2016 nr 0 poz 2032; art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a); Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych - tekst jedn. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Antoni Hanusz, S\u281?dziowie S\u281?dzia NSA Jerzy P\u322?usa (sprawozdawca), S\u281?dzia WSA del. Alina Rzepecka, Protokolant Magdalena Sadzy\u324?ska, po rozpoznaniu w dniu 8 lutego 2022 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w \u321?odzi z dnia 28 lutego 2019 r. sygn. akt I SA/\u321?d 790/18 w sprawie ze skargi M. K. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 pa\u378?dziernika 2018 r. nr 0113-KDIPT2-2.4011.405.2018.1.KR w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych 1) oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2) zas\u261?dza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz M. K. kwot\u281? 360 (s\u322?ownie: trzysta sze\u347?\u263?dziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Zaskar\u380?onym wyrokiem z dnia 28 lutego 2019 r. sygn. akt I SA/\u321?d 790/18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w \u321?odzi, po rozpoznaniu skargi M. K. (dalej jako "Skar\u380?\u261?ca"), uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 5 pa\u378?dziernika 2018 r. w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych w zakresie skutk\u243?w podatkowych sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci (tre\u347?\u263? uzasadnienia ww. wyroku oraz innych wyrok\u243?w s\u261?d\u243?w administracyjnych powo\u322?anych w niniejszym uzasadnieniu dost\u281?pna jest w Centralnej Bazie Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych na stronie internetowej http://orzeczenia.nsa.gov.pl/). \par \par W skardze kasacyjnej Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, reprezentowany przez radc\u281? prawnego, zaskar\u380?y\u322? powy\u380?szy wyrok w ca\u322?o\u347?ci, zarzucaj\u261?c mu na podstawie art. 174 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2018 r. poz. 1302, z p\u243?\u378?n. zm.) - powo\u322?ywanej dalej jako "P.p.s.a.", naruszenie: \par \par - przepis\u243?w post\u281?powania, w spos\u243?b maj\u261?cy istotny wp\u322?yw na wynik sprawy i przepis\u243?w prawa materialnego, poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i w konsekwencji niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? co do zastosowania, tj. art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c) i lit. a), art. 141 \u167? 4 oraz art. 146 \u167? i i art. 151 P.p.s.a., poprzez dokonanie przez S\u261?d b\u322?\u281?dnej - nieprawid\u322?owej oceny faktycznej i prawnej stanowiska Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej i bezpodstawne przyj\u281?cie, \u380?e: \par \par - skarga Skar\u380?\u261?cej zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie, gdy\u380? prawem Skar\u380?\u261?cej by\u322?o prawo do wy\u322?\u261?czenia przychodu uzyskanego z odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci nabytej w warunkach, o kt\u243?rych mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032, z p\u243?\u378?n. zm.) - powo\u322?ywanej dalej jako "u.p.d.o.f.", niepowoduj\u261?cym powstania obowi\u261?zku podatkowego z tytu\u322?u odp\u322?atnego zbycia; \par \par - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej naruszy\u322? zasad\u281? prowadzenia post\u281?powania podatkowego w spos\u243?b budz\u261?cy zaufanie do organ\u243?w podatkowych, wyra\u380?on\u261? w art. 121 \u167? 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r. poz. 201, z p\u243?\u378?n. zm.); \par \par - prawa materialnego, tj. art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f., przez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i w konsekwencji niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? zastosowania polegaj\u261?c\u261? na bezpodstawnym przyj\u281?ciu, \u380?e w odniesieniu do Skar\u380?\u261?cej obowi\u261?zek podatkowy (z tytu\u322?u odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci w warunkach, o kt\u243?rych mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f.) nie powstaje, gdy\u380? w stosunku do spadkobierc\u243?w zobowi\u261?zanych do zbycia nieruchomo\u347?ci na podstawie umowy przyrzeczonej, o kt\u243?rej mowa w art. 389 i art. 390 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2017 r. poz. 459, z p\u243?\u378?n. zm.) - powo\u322?ywanej dalej jako "k.c.", dokonanego jako konsekwencja umowy przedwst\u281?pnej zawartej przez spadkodawc\u281? niezobowi\u261?zanego do zap\u322?aty podatku, o ile termin zawarcia umowy przyrzeczonej nast\u261?pi\u322?by wcze\u347?niej ni\u380? 5 lat licz\u261?c od ko\u324?ca roku kalendarzowego, w kt\u243?rym nast\u261?pi\u322?o nabycie, tj. z chwil\u261? otwarcia spadku. \par \par Powy\u380?sze uchybienia S\u261?du skutkowa\u322?y uwzgl\u281?dnieniem skargi i uchyleniem odpowiadaj\u261?cej prawu interpretacji indywidualnej, podczas gdy przedmiotowa skarga powinna zosta\u263? oddalona na podstawie art. 151 P.p.s.a., gdy\u380? w niniejszej sprawie Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie dopu\u347?ci\u322? si\u281? naruszenia przepisu wskazanego przez S\u261?d w uzasadnieniu zaskar\u380?onego wyroku. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wni\u243?s\u322? o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i oddalenie skargi, ewentualnie o przekazanie sprawy S\u261?dowi pierwszej instancji do ponownego rozpoznania, a tak\u380?e o zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? Skar\u380?\u261?ca, reprezentowana przez adwokata, wnios\u322?a o oddalenie skargi kasacyjnej w ca\u322?o\u347?ci i zas\u261?dzenie zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje. \par \par Skarga kasacyjna jest niezasadna. \par \par Sp\u243?r w niniejszej sprawie dotyczy kwestii powstania obowi\u261?zku podatkowego na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f. z tytu\u322?u odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci przez Skar\u380?\u261?c\u261? jako spadkobierczyni\u281?, w konsekwencji wykonania przez ni\u261? umowy zobowi\u261?zuj\u261?cej do przeniesienia nieruchomo\u347?ci (umowy przedwst\u281?pnej) zawartej przez spadkodawc\u281? - m\u281?\u380?a Skar\u380?\u261?cej. \par \par Sekwencja zdarze\u324? przedstawiona przez Skar\u380?\u261?c\u261? we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wygl\u261?da\u322?a nast\u281?puj\u261?co. \par \par Skar\u380?\u261?ca - jako spadkobierczyni swojego m\u281?\u380?a zmar\u322?ego w dniu 15 lutego 2017 r. (postanowienie S\u261?du Rejonowego w Z. z dnia 31 maja 2015 r.) sprzeda\u322?a w 2018 r. cztery nieruchomo\u347?ci gruntowe w wykonaniu um\u243?w przedwst\u281?pnych zawartych w dniu 24 marca 2015 r. (trzy nieruchomo\u347?ci) oraz w dniu 18 stycznia 2017 r. (jedna nieruchomo\u347?\u263?). Nieruchomo\u347?ci te zosta\u322?y nabyte uprzednio, tj. w 1995 r. do maj\u261?tku odr\u281?bnego m\u281?\u380?a Skar\u380?\u261?cej w drodze umowy darowizny. \par \par To\u380?samy problem prawny na tle zbli\u380?onych stan\u243?w faktycznych by\u322? ju\u380? przedmiotem wypowiedzi Naczelnego S\u261?du Administracyjnego w szeregu wyrok\u243?w (np. z dnia 24 maja 2016 r. sygn. akt II FSK 1014, z dnia 18 stycznia 2018 r. sygn. akt II FSK 3633/15, z dnia 15 marca 2019 r. sygn. akt 3589/18, z dnia 2 lipca 2021 r. sygn. akt II FSK 3597/18, z dnia 4 sierpnia 2021 r. sygn. akt II FSK 60/19). \par \par W pierwszym z tych wyrok\u243?w, kt\u243?ry zapocz\u261?tkowa\u322? jednolit\u261? i utrwalon\u261? ju\u380? lini\u281? orzecznicz\u261?, i na kt\u243?ry to wyrok powo\u322?a\u322? si\u281? r\u243?wnie\u380? S\u261?d pierwszej instancji, Naczelny S\u261?d Administracyjny sformu\u322?owa\u322? nast\u281?puj\u261?ca tez\u281?. \par \par Obowi\u261?zek podatkowy z tytu\u322?u odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci w warunkach, o kt\u243?rych mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f., nie powstaje w stosunku do spadkobierc\u243?w zobowi\u261?zanych do zbycia nieruchomo\u347?ci na podstawie umowy przyrzeczonej, o kt\u243?rej mowa w art. 389 i art. 390 k.c., dokonanego jako konsekwencja umowy przedwst\u281?pnej zawartej przez spadkodawc\u281?, niezobowi\u261?zanego do zap\u322?aty podatku, o ile termin zawarcia umowy przyrzeczonej nast\u261?pi\u322?by wcze\u347?niej, ni\u380? 5 lat licz\u261?c od ko\u324?ca roku kalendarzowego, w kt\u243?rym nast\u261?pi\u322?o nabycie, tj. z chwil\u261? otwarcia spadku. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie orzekaj\u261?cym w niniejszej sprawie podziela stanowisko wraz z uzasadniaj\u261?c\u261? je argumentacj\u261? zaprezentowane w ww. wyrokach tego S\u261?du. \par \par S\u261?d pierwszej instancji orzekaj\u261?cy w niniejszej sprawie kluczowe dla jej rozstrzygni\u281?cia znaczenie zasadnie przypisa\u322? temu, \u380?e gdyby rzeczone nieruchomo\u347?ci gruntowe zby\u322? spadkodawca (zmar\u322?y m\u261?\u380? Skar\u380?\u261?cej), to nie ci\u261?\u380?y\u322?by na nim obowi\u261?zek podatkowy. Nabycie spadku zgodnie z art. 922 \u167? 1-3 k.c., jako nabycie pod tytu\u322?em og\u243?lnym, prowadzi do wst\u261?pienia w sytuacj\u281? prawn\u261? (og\u243?\u322? praw i obowi\u261?zk\u243?w maj\u261?tkowych) poprzednika prawnego. \par \par S\u261?d ten s\u322?usznie zwr\u243?ci\u322? r\u243?wnie\u380? uwag\u281? na to, \u380?e w my\u347?l art. 97 \u167? 1 Ordynacji podatkowej, spadkobiercy, z zastrze\u380?eniem \u167? 2, przejmuj\u261? przewidziane w przepisach prawa podatkowego maj\u261?tkowe prawa i obowi\u261?zki spadkodawcy. \par \par Z zacytowanego przepisu wynika zatem norma wyra\u380?aj\u261?ca intencj\u281? prawodawcy co do ustanowienia sukcesji og\u243?lnej spadkobierc\u243?w w prawie podatkowym. Spadkobierca z woli ustawodawcy wst\u281?puje w og\u243?\u322? praw i obowi\u261?zk\u243?w spadkodawcy w sferze podatkowej. Nie ulega w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e spadkodawca, kt\u243?ry by\u322? w\u322?a\u347?cicielem nieruchomo\u347?ci od 1995 r., tj. przez okres powy\u380?ej 5 lat, licz\u261?c od ko\u324?ca roku kalendarzowego, w kt\u243?rym nast\u261?pi\u322?o nabycie - unikn\u261?\u322?by p\u322?acenia podatku od odp\u322?atnego zbycia, gdyby to on odp\u322?atnie zby\u322? nieruchomo\u347?ci. \par \par Trafnie w zaskar\u380?onym wyroku przyj\u281?to, \u380?e w niniejszej sprawie za pogl\u261?dem zaprezentowanym przez Skar\u380?\u261?c\u261? przemawiaj\u261? dwie okoliczno\u347?ci. Po pierwsze, fakt zwi\u261?zania spadkobierczyni prawnym obowi\u261?zkiem umowy przyrzeczonej. Po drugie, gdyby przyj\u261?\u263? stanowisko organu podatkowego, wst\u261?pienie w sytuacj\u281? prawn\u261? poprzednika by\u322?oby dla spadkobierczyni niekorzystne, gdy\u380? stawia\u322?oby to j\u261? w sytuacji gorszej ni\u380? jej poprzednika prawnego. \par \par W stanie faktycznym przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej Skar\u380?\u261?ca wykaza\u322?a, \u380?e umowa przedwst\u281?pna czyni\u322?a zado\u347?\u263? wymaganiom, od kt\u243?rych zale\u380?a\u322?a wa\u380?no\u347?\u263? umowy przyrzeczonej. Uchylenie si\u281? od zawarcia umowy przyrzeczonej rodzi\u322?oby dla Skar\u380?\u261?cej konsekwencje dwojakiego rodzaju, tj. mo\u380?liwo\u347?\u263? wytoczenia przez uprawnionego pow\u243?dztwa o odszkodowanie (w granicach tzw. ujemnego interesu umownego - art. 390 \u167? 1 k.c.), ewentualnie wytoczenie pow\u243?dztwa o z\u322?o\u380?enie o\u347?wiadczenia woli w trybie art. 64 k.c. w zw. z art. 1047 k.p.c. (oczywi\u347?cie uprawnionemu nie przys\u322?uguj\u261? oba te roszczenia jednocze\u347?nie). \par \par Przypomnie\u263? nale\u380?y, \u380?e z tre\u347?ci art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f. wynika, \u380?e \u378?r\u243?d\u322?em przychod\u243?w jest, m.in. odp\u322?atne zbycie nieruchomo\u347?ci lub ich cz\u281?\u347?ci oraz udzia\u322?u w nieruchomo\u347?ci, je\u380?eli odp\u322?atne zbycie nie nast\u281?puje w wykonaniu dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej i zosta\u322?o dokonane w przypadku odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci i praw maj\u261?tkowych okre\u347?lonych w lit. a) - c) - przed up\u322?ywem pi\u281?ciu lat, licz\u261?c od ko\u324?ca roku kalendarzowego, w kt\u243?rym nast\u261?pi\u322?o nabycie. Jak wynika z kolei z art. 97 \u167? 1 Ordynacji podatkowej, spadkobiercy przejmuj\u261? przewidziane w przepisach prawa podatkowego maj\u261?tkowe prawa i obowi\u261?zki spadkodawcy. Prawem podatnika (tu: spadkodawcy) przejmowanym przez spadkobierc\u243?w na podstawie art. 97 \u167? 1 Ordynacji podatkowej jest w tym wypadku prawo do wy\u322?\u261?czenia przychodu uzyskanego z odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci nabytej w warunkach, o kt\u243?rych mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f., niepowoduj\u261?cych powstania obowi\u261?zku podatkowego z tytu\u322?u odp\u322?atnego zbycia. W tak\u261? bowiem sytuacj\u281? podatkow\u261? wst\u261?pi\u322?a spadkobierczyni z tytu\u322?u nabycia spadku obejmuj\u261?cego nieruchomo\u347?ci i obowi\u261?zku zawarcia um\u243?w przyrzeczonych. Nie mo\u380?e ona znale\u378?\u263? si\u281? w sytuacji prawnej gorszej, ni\u380? jej poprzednik prawny. \par \par Rozwa\u380?aj\u261?c kwesti\u281? stosowania art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) u.p.d.o.f. nale\u380?y r\u243?wnie\u380? mie\u263? na wzgl\u281?dzie ten jeszcze aspekt sprawy, \u380?e w typowym stanie faktycznym podatnik, kt\u243?ry nabywa nieruchomo\u347?\u263? a nast\u281?pnie zbywa j\u261? przed up\u322?ywem pi\u281?ciu lat - licz\u261?c od ko\u324?ca roku kalendarzowego, w kt\u243?rym nast\u261?pi\u322?o nabycie - zawsze ma wp\u322?yw na unikni\u281?cie opodatkowania, natomiast spadkobiercy obowi\u261?zani do zbycia na podstawie umowy przedwst\u281?pnej, takiej mo\u380?liwo\u347?ci nie maj\u261?, chyba \u380?e wierzyciel zgodzi\u322?by si\u281? na wyd\u322?u\u380?enie terminu zawarcia umowy przyrzeczonej, co jednak w \u347?wietle jego uprawnienia wynikaj\u261?cego z art. 390 \u167? 2 k.c., jest ma\u322?o prawdopodobne. \par \par Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze, za niezasadny uzna\u263? nale\u380?y sformu\u322?owany w skardze kasacyjnej zarzut dotycz\u261?cy naruszenia art. 10 ust. 1 pkt 1 lit. a) u.p.d.o.f. W konsekwencji niezasadne s\u261? tak\u380?e wywodzone z powy\u380?szego naruszenia prawa materialnego, zarzuty naruszenia przez S\u261?d pierwszej instancji wymienionych przepis\u243?w procesowych. \par \par W tym stanie rzeczy Naczelny S\u261?d Administracyjny oddali\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261? jako niemaj\u261?c\u261? usprawiedliwionych podstaw, stosownie do art. 184 P.p.s.a. \par \par O zwrocie koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego orzeczono na podstawie art. 204 pkt 2 w zw. z art. 205 \u167? 2 P.p.s.a. oraz w zw. z \u167? 14 ust. 1 pkt 2 lit. a) i ust. 1 pkt 1 lit. c) rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 22 pa\u378?dziernika 2015 r. w sprawie op\u322?at za czynno\u347?ci adwokackie (Dz. U. poz. 1800, z p\u243?\u378?n. zm.), \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}