Centralna Baza Orzeczeń Sądów Administracyjnych

Dnia 30 października 2013 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi – Wydział I w składzie następującym: Przewodnicząca Sędzia WSA Bożena Kasprzak Sędziowie Sędzia NSA Wiktor Jarzębowski Sędzia WSA Joanna Tarno (spr.) Protokolant pomocnik sekretarza Przemysław Cieślarek po rozpoznaniu w dniu 30 października 2013 roku na rozprawie sprawy ze skargi K. C. na decyzję Samorządowego Kolegium Odwoławczego w P. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie wymiaru podatku od nieruchomości na 2010r. oddala skargę.

I SA/Łd 667/13

UZASADNIENIE

Zaskarżoną decyzją z dnia [...] Samorządowe Kolegium Odwoławcze w P. utrzymało w mocy decyzję z dnia [...] Burmistrza Z. w przedmiocie wymiaru K. C. podatku od nieruchomości na 2010 rok w kwocie 332 zł.

W uzasadnieniu organ odwoławczy wyjaśnił, że przedmiot opodatkowania stanowiły położone w obrębie J. :

- grunty pozostałe o powierzchni 1.113,00 m2, opodatkowane według stawki 0,25 zł, kwota podatku 278,25 zł,

- budynki mieszkalne o powierzchni użytkowej 97,00 m², opodatkowane według stawki 0,55 zł, kwota podatku 53,35 zł.

Zgodnie z przesłanym do Urzędu Miejskiego w Z. w dniu 26 lipca 2010 r. wykazem zmian danych ewidencyjnych powstałych w wyniku modernizacji operatu ewidencji gruntów i założenia ewidencji budynków i lokali dla Gminy Z., działka nr [...] posiada oznaczenie użytków symbolem B (tereny zabudowane) o pow. 0,1113 ha oraz las o pow. 0,0896 ha. Klasyfikacja gruntów powyższej działki uległa zmianie w wyniku modernizacji gruntów i budynków, zarządzonej przez Starostę B. na mocy art. 24a ust. 1 ustawy z dnia 17 maja 1989 r. Prawo geodezyjne i kartograficzne (tekst jedn. Dz. U. z 2010 r., Nr 193, poz. 1287 ze zm., dalej: "P.g.k."). Starosta poinformował, że projekt operatu opisowo-kartograficznego, opracowany w ramach modernizacji ewidencji gruntów i założenia ewidencji budynków i lokali przeprowadzonej w 19 obrębach ewidencyjnych w Gminie Z., wyłożony do wglądu zainteresowanych w siedzibie Starostwa Powiatowego w B. w okresie od 16 listopada do 4 grudnia 2009 r. z dniem 17 grudnia 2009 r. stał się operatem ewidencji gruntów i budynków. Informacja Starosty B. została opublikowana w Dzienniku Urzędowym Województwa [...] Nr [...], poz. [...] z 2010 r.

Utrzymując w mocy rozstrzygnięcie organu pierwszej instancji, Samorządowe Kolegium Odwoławcze w P. wskazało, że w rozpatrywanej sprawie K. C. złożył w dniu 10 marca 2011 r. informację w sprawie podatku od nieruchomości na 2010 rok, wykazując w niej grunty pozostałe o pow. 1.113 m², oraz budynek mieszkalny o pow. użytkowej 97 m², położone w miejscowości J. (część działki oznaczonej numerem ewid. [...] obręb 19, sklasyfikowanej w ewidencji gruntów i budynków symbolem B).

Spór w przedmiotowej sprawie dotyczy daty, od której zaczęły obowiązywać zmiany w ewidencji gruntów i budynków spowodowane modernizacją tej ewidencji i założeniem ewidencji budynków i lokali dla gminy Z.

O wskazanych zmianach organ podatkowy dowiedział się z pisma Starosty B. z dnia [...] które wpłynęło do Urzędu Miejskiego w Z. w dniu 26 lipca 2010 r. Z załączonego do tego pisma wykazu zmian gruntowych wynika, że położona w obrębie J. działka nr [...] o pow. 0,2009 ha (stanowiąca własność K. C.), sklasyfikowana dotychczas jako las (Ls), oznaczona została odpowiednio: symbolem "B" - grunty o pow. 0,1113 ha i symbolem "Ls" - grunty o pow. 0,0896 ha. Organ zauważył, że istotnie informacja o tym, że projekt operatu opisowo kartograficznego stał się operatem ewidencji gruntów i budynków opublikowana została w Dzienniku Urzędowym Województwa [...] Nr [...], poz. [...]z dnia [...]. Nie oznacza to jednak, tak jak twierdzi skarżący, że zmiana klasyfikacji gruntów mogła wejść w życie, i wywoływać skutki podatkowe, po 14 dniach od jej ogłoszenia w Dzienniku Urzędowym Województwa [...] Organ wyjaśnił, że z opublikowanej informacji Starosty B. jednoznacznie wynika, że projekt operatu opisowo-kartograficznego, opracowany w ramach modernizacji istniejącej ewidencji gruntów, stał się z dniem 17 grudnia 2009 r. operatem ewidencji gruntów i budynków. Zatem od tego dnia nastąpiła zmiana w danych ewidencji gruntów, która rzutowała na sposób opodatkowania w całym 2010 r. należących do podatnika gruntów oznaczonych symbolem "B".

Powołując się na wyrok WSA w Krakowie z dnia 7 lutego 2008 r. sygn. akt III SAB/Kr 30/07 organ wskazał, że projekt operatu opisowo-kartograficznego z mocy prawa staje się operatem opisowo-kartograficznym, z chwilą upływu terminu na jaki projekt był wyłożony. Zgodnie zaś z art. 24a P.g.k., każdy czyjego interesu prawnego dotyczą dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków ujawnione w operacie opisowo-kartograficznym, może w terminie 30 dni od dnia ogłoszenia w dzienniku urzędowym województwa informacji, o której mowa w ust. 8, zgłaszać zarzuty do tych danych. O uwzględnieniu lub odrzuceniu zarzutów starosta rozstrzyga w drodze stosownej decyzji (art. 24a ust. 10 P.g.k.). Jak wynika z art. 24a ust. 11 przywołanej ustawy, do czasu ostatecznego zakończenia postępowania, o którym mowa w art. 10, w stosunku do gruntów, budynków lub lokali, których dotyczą zarzuty, dane ujawnione w operacie opisowo-kartograficznym nie są wiążące.

W niniejszej sprawie K. C. nie wykazał, że wniósł w ustawowym terminie zarzuty co do klasyfikacji gruntów stanowiącej jego własność działki nr [...], i że toczyło się przed Starostą B. postępowanie, które mogłoby podważać dane ujawnione w ewidencji gruntów.

Organ podkreślił, że podatki (od nieruchomości, rolny, leśny) ustalane są w oparciu o dane wynikające z ewidencji gruntów i budynków, o czym stanowi art. 21 ust. 1 Prawa geodezyjnego i kartograficznego. Ewidencja gruntów jest dla organu podatkowego urzędowym źródłem informacji o osobie właściciela oraz o samej nieruchomości (nr, położenie i powierzchnia działek, rodzaj użytków gruntowych). Od tej reguły nie zostały przewidziane żadne wyjątki, zatem organy ustalające wysokość zobowiązań podatkowych nie są uprawnione do przyjęcia innej podstawy wymiaru podatku niż dane wykazane w ewidencji gruntów i budynków. Dane zawarte w ewidencji gruntów mają walor dokumentu urzędowego, o którym mowa w art. 194 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) i stanowią dowód tego, co zostało w nich stwierdzone.

W przedmiotowej sprawie organ odwoławczy nie stwierdził również naruszenia art. 120 i 121 § 1 Ordynacji podatkowej oraz art. 6 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (t.j. Dz.U. z 2006 r. Nr 121, poz. 844 ze zm.; dalej "u.p.o.l.").

Nie zgadzając się z powyższą decyzją, podatnik złożył skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, wnosząc o uchylenie zaskarżonej decyzji i poprzedzającej ją decyzji organu pierwszej instancji oraz o zasądzenie kosztów postępowania.

Kwestionowanemu rozstrzygnięciu zarzucił rażące naruszenie art. 120 i 121 §1 Ordynacji podatkowej oraz art. 6 ust. 1 i 3 u.p.o.l. i art. 5 ust. 1 ustawy o podatku leśnym.

W uzasadnieniu wskazał, że wprawdzie projekt operatu stał się z dniem 18 grudnia 2009 r. operatem ewidencji gruntów i budynków, ale informacja o tym została ogłoszona dopiero w dniu 17 kwietnia 2010 r. w Dzienniku Urzędowym Województwa [...] nr [...], poz. [...].

Skarżący argumentował, że w myśl art. 88 Konstytucji RP, warunkiem wejścia w życie m.in. aktów prawa miejscowego, jest ich ogłoszenie. Z kolei ustawa z dnia 20 lipca 2000 r. o ogłaszaniu aktów normatywnych i niektórych innych aktów prawnych (Dz. U. z 2011 r., Nr 197, poz. 1172) stanowi, że akty normatywne zawierające przepisy powszechnie obowiązujące ogłaszane w dziennikach urzędowych wchodzą w życie po upływie 14 dni od ich ogłoszenia (art. 4 ust. 1). W wojewódzkim dzienniku urzędowym ogłasza się także inne akty prawne, informacje, komunikaty itd., jeżeli tak stanowią przepisy szczególne (art. 13 pkt 10). Do takich przepisów należy art. 24a ust. 8 P.g.k. W myśl tego przepisu starosta jest obowiązany ogłosić w wojewódzkim dzienniku urzędowym, że projekt operatu stał się operatem. Starosta informuje więc nie tylko o dacie przekształcenia projektu operatu w operat, ale i o powstaniu operatu. Dopiero po upływie 14 dni od daty ukazania się (obwieszczenia) tej informacji w dzienniku urzędowym może ona być podstawą decyzji podatkowych. Nie tylko obywatela, ale przede wszystkim organy państwa obowiązuje dopiero to, co zostało opublikowane. Organy władzy publicznej działają na podstawie i w granicach prawa (art. 7 Konstytucji RP), rzecz jasna, opublikowanego.

Co również istotne, możliwość zaskarżenia danych zawartych w operacie (art. 24a ust. 9 P.g.k.) świadczy o tym, że dane te, a więc sam operat, stają się prawomocne po upływie terminu do ich zaskarżenia.

Dalej podatnik podniósł, że Starosta B. powiadomił Burmistrza Z. o zmianach dopiero w dniu 14 lipca 2010 r., co stwierdzono w uzasadnieniach zaskarżonych decyzji. Zatem ta data była ostatecznie wiążąca dla organu podatkowego przy ustalaniu wymiaru części podatku od nieruchomości i podatku leśnego za 2010 rok.

W odpowiedzi na skargę Samorządowe Kolegium Odwoławcze w P. wniosło o jej oddalenie.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. – Prawo o ustroju sądów administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269) sąd administracyjny sprawuje kontrolę działalności administracji publicznej pod względem zgodności z prawem. Oznacza to, że w zakresie dokonywanej kontroli Sąd zobowiązany jest zbadać, czy organy administracji w toku postępowania nie naruszyły prawa, i to przynajmniej w stopniu mogącym mieć wpływ na wynik sprawy.

Skarga nie zasługuje na uwzględnienie.

W myśl art. 21 ust. 1 P.g.k. podstawę wymiaru podatków oraz ewidencji gospodarstw rolnych stanowią dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków.

Dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków mają walor dokumentu urzędowego, o którym mowa w art. 194 Ordynacji podatkowej i zgodnie z treścią tego przepisu, stanowią dowód tego, co zostało w nich stwierdzone. Ewidencja gruntów i budynków jest urzędowym źródłem informacji faktycznych wykorzystywanych w postępowaniach administracyjnych i w każdym przypadku, gdy dane zawarte w deklaracji, czy informacji złożonej przez podatnika są niezgodne z danymi wynikającymi z ewidencji, rozstrzygające znaczenie dla opodatkowania gruntów mają zapisy wynikające z ewidencji (por. wyrok WSA w Kielcach z dnia 8 marca 2012 r., I SA/Ke 411/11 LEX nr 1125394).

Spór w niniejszej sprawie sprowadza się do ustalenia od jakiej daty zaczęły obowiązywać zmiany w ewidencji gruntów i budynków dotyczące obszaru gminy Z., dokonane przez Starostę B..

Na podstawie art. 20 P.g.k. ust. 1 ewidencja gruntów i budynków obejmuje informacje dotyczące:

1) gruntów - ich położenia, granic, powierzchni, rodzajów użytków gruntowych oraz ich klas gleboznawczych, oznaczenia ksiąg wieczystych lub zbiorów dokumentów, jeżeli zostały założone dla nieruchomości, w skład której wchodzą grunty;

2) budynków - ich położenia, przeznaczenia, funkcji użytkowych i ogólnych danych technicznych;

3) lokali - ich położenia, funkcji użytkowych oraz powierzchni użytkowej.

Zgodnie z art. 24 ust. 1 P.g.k. informacje, o których mowa w art. 20 ust. 1, zawiera operat ewidencyjny, który składa się z:

1) bazy danych, o której mowa w art. 4 ust. 1a pkt 2, prowadzonej za pomocą systemu teleinformatycznego zapewniającego w szczególności:

a) odpowiednio zabezpieczone przechowywanie danych i ich aktualizację,

b) udostępnianie oraz wspólne korzystanie z danych na zasadach określonych w przepisach o infrastrukturze informacji przestrzennej,

c) wizualizację danych w formie rejestrów, kartotek i wykazów oraz mapy ewidencyjnej, a także udostępnianie zainteresowanym wypisów z tych rejestrów, kartotek i wykazów oraz wyrysów z mapy ewidencyjnej;

2) zbioru dokumentów uzasadniających wpisy do bazy danych.

Z przepisów art. 20 i 24 ust. 1 P.g.k. wynika, że pojęcia: "ewidencja gruntów i budynków" i "operat ewidencyjny" należy uznać za tożsame.

Dla rozstrzygnięcia sprawy istotne znaczenie ma również art. 24a P.g.k., którego treść jest następująca:

1. Starosta może zarządzić przeprowadzenie modernizacji ewidencji gruntów i budynków na obszarze poszczególnych obrębów ewidencyjnych.

2. Starosta podaje do publicznej wiadomości informację o rozpoczęciu prac geodezyjnych oraz informuje o trybie postępowania związanego z modernizacją ewidencji gruntów i budynków.

3. Informacje, o których mowa w ust. 2, podlegają wywieszeniu na okres 14 dni na tablicy ogłoszeń w siedzibie starostwa powiatowego.

4. Projekt operatu opisowo-kartograficznego podlega, na okres 15 dni roboczych, wyłożeniu do wglądu osób fizycznych, osób prawnych i jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, w siedzibie starostwa powiatowego.

5. Starosta informuje o terminie i miejscu wyłożenia, o którym mowa w ust. 4, poprzez wywieszenie tej informacji na tablicy ogłoszeń w siedzibie starostwa powiatowego i właściwego urzędu gminy, na co najmniej 14 dni przed dniem wyłożenia, oraz ogłoszenia jej w prasie o zasięgu krajowym.

6. Każdy, czyjego interesu prawnego dotyczą dane ujawnione w projekcie operatu opisowo-kartograficznego, może w okresie wyłożenia projektu do wglądu zgłaszać uwagi do tych danych.

7. Upoważniony pracownik starostwa powiatowego, posiadający uprawnienia, o których mowa w art. 43 pkt 2, przy udziale wykonawcy prac geodezyjnych, kartograficznych lub taksacyjnych, związanych z opracowaniem projektu operatu ewidencyjnego, rozstrzyga o przyjęciu lub odrzuceniu uwag zgłoszonych do tego projektu, po czym informuje zgłaszającego uwagi o sposobie rozpatrzenia uwag oraz sporządza wzmiankę o treści zgłoszonych uwag i sposobie ich rozpatrzenia w protokole.

8. Po upływie terminu, o którym mowa w ust. 4, projekt operatu opisowo-kartograficznego staje się operatem ewidencji gruntów i budynków. Informację o tym starosta ogłasza w dzienniku urzędowym województwa.

9. Każdy, czyjego interesu prawnego dotyczą dane zawarte w ewidencji gruntów i budynków ujawnione w operacie opisowo-kartograficznym, może w terminie 30 dni od dnia ogłoszenia w dzienniku urzędowym województwa informacji, o której mowa w ust. 8, zgłaszać zarzuty do tych danych.

10. O uwzględnieniu lub odrzuceniu zarzutów starosta rozstrzyga w drodze decyzji.

11. Do czasu ostatecznego zakończenia postępowania, o którym mowa w ust. 10, w stosunku do gruntów, budynków lub lokali, których dotyczą zarzuty, dane ujawnione w operacie opisowo-kartograficznym nie są wiążące.

12. Zarzuty zgłoszone po terminie określonym w ust. 9 traktuje się jak wnioski o zmianę danych objętych ewidencją gruntów i budynków.

W myśl art. 24a ust. 4 i 8 P.g.k., projekt operatu opisowo-kartograficznego staje się operatem ewidencji gruntów i budynków po upływie 15 dni roboczych, na które został wyłożony do wglądu, a to oznacza, że po upływie tego terminu, dane operatu są wiążące i powinny stanowić podstawę wymiaru podatków.

Natomiast informacja o nowym operacie ogłoszona w dzienniku urzędowym województwa, daje możliwość zgłoszenia zarzutów w terminie 30 dni od dnia ogłoszenia. Jeżeli zarzuty zostaną zgłoszone, dane operatu ewidencji gruntów i budynków przestają wiązać w stosunku do gruntów, budynków lub lokali, których dotyczą zarzuty (art. 24a ust. 11 P.g.k.). Z akt omawianej sprawy nie wynika jednak, aby takie zarzuty zostały zgłoszone w odniesieniu do nieruchomości skarżącego.

Przepisy P.g.k. w zasadzie nie regulują zasad zakładania, prowadzenia i wymiany danych ewidencyjnych w ewidencji gruntów. Czynią to natomiast przepisy rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. w sprawie ewidencji gruntów i budynków (Dz. U. z 2001 r. Nr 38, poz. 454, dalej: "rozporządzenie"). Zgodnie z § 45 ust. 1 rozporządzenia aktualizacja operatu następuje poprzez wprowadzenie udokumentowanych zmian do bazy danych ewidencyjnych. Na podstawie § 46 ust. 1 rozporządzenia dane te podlegają aktualizacji z urzędu lub na wniosek osób, organów i jednostek organizacyjnych. Wprowadzenie zmian danych ewidencyjnych może nastąpić w trybie materialno - technicznym poprzez wprowadzenie do bazy danych zmiany udokumentowanego zgłoszenia (art. 22 ust. 2 i ust. 3 P.g.k. w zw. § 48 ust. 1 i ust. 2 rozporządzenia), albo w formie decyzji administracyjnej, gdy aktualizacja operatu wymaga przeprowadzenia postępowania wyjaśniającego lub uzyskania dodatkowych dowodów (§ 47 ust. 3 rozporządzenia).

W myśl § 49 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia, o dokonanych zmianach w danych ewidencyjnych starosta zawiadamia organy podatkowe - w wypadku zmian danych mających znaczenie dla wymiaru podatków: od nieruchomości, rolnego i leśnego. Na podstawie § 49 ust. 2 rozporządzenia, zawiadomienia, o których mowa w ust. 1, zawierają w szczególności oznaczenie dokumentu, który stanowił podstawę do zmiany, oraz datę wprowadzenia zmiany.

Datą zmiany treści ewidencji jest data określona w zawiadomieniu. Powinna być ona również odnotowana w dzienniku zmian. Dopiero z tą datą - dokonania zmiany w ewidencji - [...] grunty zmieniają swój charakter dla celów podatkowych (por. A. Bartosiewicz Glosa do wyroku NSA z dnia 29 czerwca 2006 r., II FSK 842/05, LEX nr 82095/1).

W omawianej sprawie organ podatkowy powołał się na pismo Starosty B. z 14 lipca 2010 r., z którego dowiedział się o zmianach w danych ewidencyjnych. Pismo to niewątpliwie stanowi realizację obowiązku wynikającego z § 49 rozporządzenia, gdyż wprost odwołuje się do tego przepisu. Jednakże jedyną datą wskazaną w tym piśmie jest 17 kwietnia 2010 r., kiedy informacja o tym, że projekt operatu opisowo - kartograficznego stał się operatem ewidencji gruntów i budynków, została opublikowana w Dzienniku Urzędowym Województwa [...] Nr [...], poz. [...].

Z informacji tej (która również znajduje się w aktach sprawy) wynika, że projekt operatu opisowo-kartograficznego, stał się operatem ewidencji gruntów i budynków z dniem 17 grudnia 2009 r. Zdaniem Sądu od tej właśnie daty nastąpiła zmiana w danych wymienionej ewidencji, o czym organ został powiadomiony. Zmiana taka przestałaby wiązać tylko w odniesieniu do gruntów, budynków lub lokali, objętych zarzutami zgłoszonymi w terminie 30 dni od dnia ogłoszenia informacji o nowym operacie w dzienniku urzędowym województwa.

W ocenie Sądu błędny jest pogląd skarżącego, że podstawą decyzji podatkowych mogą być dane wynikające ze zmienionego operatu, dopiero po upływie 14 dni od daty ukazania się w dzienniku urzędowym województwa, informacji, że projekt operatu opisowo-kartograficznego stał się operatem ewidencji gruntów i budynków

Zmiany w ewidencji gruntów i budynków nie stanowią aktów prawa miejscowego. Informacja o nowym operacie ogłoszona w dzienniku urzędowym województwa, daje możliwość zgłoszenia zarzutów w terminie 30 dni od dnia ogłoszenia. Jeżeli zarzuty zostaną zgłoszone, dane wprowadzone do ewidencji gruntów i budynków przestają wiązać w stosunku do nieruchomości, których dotyczą zarzuty. W omawianej sprawie skarżący nie wykazał jednak zaistnienia takich okoliczności.

Z powyższych względów Sąd uznał zarzuty skargi za niezasadne i na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (tekst jedn. Dz. U. z 2012 r., poz. 270) orzekł jak w sentencji.