{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 17:21\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 867/18 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2020-07-30 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2018-03-14 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Aleksandra Wrzesi\u324?ska- Nowacka /przewodnicz\u261?cy/ \par Jolanta Soko\u322?owska /sprawozdawca/ \par Ma\u322?gorzata Bejgerowska \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe \par Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 III SA/Wa 2976/16 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w\u126?Szef Krajowej Administracji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2016 nr 0 poz 1888; art. 12 ust. 1, art. 14a, art. 14a ust. 1; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych - tekst jedn. \par Dz.U. 2017 nr 0 poz 1577; art. 286 par. 1, art. 286 par. 2; Ustawa z dnia 15 wrze\u347?nia 2000 r. Kodeks sp\u243?\u322?ek handlowych - tekst jedn. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy: S\u281?dzia NSA Aleksandra Wrzesi\u324?ska - Nowacka, S\u281?dzia NSA Jolanta Soko\u322?owska (sprawozdawca), S\u281?dzia del. WSA Ma\u322?gorzata Bejgerowska, po rozpoznaniu w dniu 30 lipca 2020 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Szefa Krajowej Administracji Skarbowej od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z dnia 23 sierpnia 2017 r., sygn. akt III SA/Wa 2976/16 w sprawie ze skargi R. sp. z o.o. z siedzib\u261? w S. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Finans\u243?w z dnia 30 czerwca 2016 r., nr IPPB3/4510-548/16-3/PS w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wyrokiem z dnia 23 sierpnia 2017 r., sygn. akt III SA/Wa 2976/16, Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? przez R. sp. z o.o. z siedzib\u261? w S. (dalej: sp\u243?\u322?ka) interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Finans\u243?w z dnia 30 czerwca 2016 r. w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. \par \par Skarg\u281? kasacyjn\u261? od powy\u380?szego wyroku wywi\u243?d\u322? Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej. Zaskar\u380?onemu orzeczeniu zarzuci\u322? naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego, tj. art. 14a ust. 1 w zw. z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (Dz.U. z 2016 r. poz. 1888 ze zm.; dalej: u.p.d.o.p.) w zw. z art. 286 \u167? 1 i 2 ustawy z dnia 15 wrze\u347?nia 2000 r. Kodeks sp\u243?\u322?ek handlowych (Dz. U. z 2016, poz. 1578, ze zm.; dalej: K.s.h.) poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i w konsekwencji niew\u322?a\u347?ciwe uznanie, \u380?e w przypadku wykonania \u347?wiadczenia niepieni\u281?\u380?nego, polegaj\u261?cego na wydaniu udzia\u322?owcom maj\u261?tku likwidowanej sp\u243?\u322?ki, po jej stronie nie powstanie przych\u243?d i obowi\u261?zek zap\u322?aty podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. Zdaniem organu, S\u261?d pierwszej instancji wadliwie uzna\u322?, \u380?e wydanie maj\u261?tku wsp\u243?lnikom na skutek przeprowadzonej likwidacji nie stanowi realizacji stosunku zobowi\u261?zaniowego i z tego faktu wywi\u243?d\u322? b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? spornych norm. Powy\u380?sza b\u322?\u281?dna wyk\u322?adnia przepis\u243?w doprowadzi\u322?a do niew\u322?a\u347?ciwej oceny, co do zastosowania art. 14a ust. 1 w zw. z art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p. \par \par Organ wni\u243?s\u322? o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania przez Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny, ewentualnie orzeczenie, co do istoty i oddalenie skargi sp\u243?\u322?ki oraz o zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Skarga kasacyjna jest niezasadna. Wyst\u281?puj\u261?cy w niniejszej sprawie problem, dotycz\u261?cy powstania po stronie sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej przychodu w zwi\u261?zku z wydaniem na rzecz udzia\u322?owc\u243?w sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku w ramach likwidacji sp\u243?\u322?ki, by\u322? ju\u380? przedmiotem rozwa\u380?a\u324? Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, m. in. w wyrokach z dnia 31 lipca 2018 r., II FSK 2049/16, z dnia 30 sierpnia 2018 r., II FSK 2353/16, z dnia 31 stycznia 2019 r., II FSK 370/17 i II FSK 227/17, z dnia 20 lutego 2019 r., II FSK 369/17, z dnia 5 marca 2019 r., II FSK 668/17, z dnia 13 czerwca 2019 r., II FSK 2237/17, z dnia 27 listopada 2019 r., II FSK 156/18, z dnia 30 stycznia 2020 r., II FSK 578/18, z dnia 20 lutego 2020 r., II FSK 779/18 i II FSK 780/18, z dnia 25 lutego 2020 r., II FSK 565/19 (publik. orzeczenia.nsa.gov.pl - CBOSA), a poniewa\u380? S\u261?d w sk\u322?adzie orzekaj\u261?cym w niniejszej sprawie w pe\u322?ni podziela stanowisko wyra\u380?one w tych orzeczeniach, wykorzysta\u322? argumentacj\u281? w nich zawart\u261?. \par \par Przede wszystkim wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e zgodnie z zasad\u261? ustanowion\u261? w art. 1 ust. 1 u.p.d.o.p. przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym od os\u243?b prawnych jest rzeczywi\u347?cie osi\u261?gni\u281?ty doch\u243?d. O dochodzie mo\u380?na natomiast m\u243?wi\u263? tylko w\u243?wczas, gdy wyst\u261?pi przych\u243?d (art. 7 ust. 2 u.p.d.o.p.). Wydanie rzeczy, co do zasady nie mo\u380?e by\u263? uznane za przych\u243?d u tego, kto rzecz wyda\u322?. Tylko w bardzo specyficznej sytuacji - takiej mi\u281?dzy innymi, o jakiej mowa w art. 14a u.p.d.o.p. - wydanie rzeczy mo\u380?e rodzi\u263? przych\u243?d po stronie wydaj\u261?cego. Jest to jednak sytuacja wyj\u261?tkowa i mo\u380?e mie\u263? miejsce w \u347?ci\u347?le okre\u347?lonych w ustawie przypadkach, tj. gdy podatnik przez wykonanie \u347?wiadczenia niepieni\u281?\u380?nego reguluje w ca\u322?o\u347?ci lub w cz\u281?\u347?ci zobowi\u261?zanie o okre\u347?lonej wysoko\u347?ci, a wi\u281?c zobowi\u261?zanie o charakterze pieni\u281?\u380?nym. \par \par Przepis art. 14a ust. 1 u.p.d.o.p. jest przepisem szczeg\u243?lnym w stosunku do art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p., kt\u243?rego tre\u347?\u263? jest przyk\u322?adowym wyliczeniem rodzaju przychod\u243?w i chocia\u380? zawiera on otwarty katalog przysporze\u324? stanowi\u261?cych przych\u243?d, to jednak okoliczno\u347?\u263? ta sama w sobie nie jest wystarczaj\u261?ca, \u380?eby ka\u380?de przysporzenie otrzymane przez podatnika by\u322?o kwalifikowane jako przych\u243?d. W\u243?wczas bowiem katalog przyk\u322?adowych przysporze\u324? by\u322?by ca\u322?kowicie zb\u281?dny. Z kolei art. 14a u.p.d.o.p. oznacza, \u380?e w przypadku \u347?wiadcze\u324? niepieni\u281?\u380?nych, wykonywanych w celu uregulowania w ca\u322?o\u347?ci lub w cz\u281?\u347?ci zobowi\u261?za\u324?, przych\u243?d wyst\u261?pi jedynie przy spe\u322?nieniu pozosta\u322?ych wymog\u243?w, jakie ustawodawca zawar\u322? w tym przepisie. \par \par Zgodnie z art. 14a u.p.d.o.p. w przypadku gdy podatnik przez wykonanie \u347?wiadczenia niepieni\u281?\u380?nego reguluje w ca\u322?o\u347?ci lub w cz\u281?\u347?ci zobowi\u261?zanie, w tym z tytu\u322?u zaci\u261?gni\u281?tej po\u380?yczki (kredytu), dywidendy, umorzenia albo zbycia w celu umorzenia udzia\u322?\u243?w (akcji), przychodem takiego podatnika jest wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania uregulowanego w nast\u281?pstwie takiego \u347?wiadczenia. Je\u380?eli jednak warto\u347?\u263? rynkowa \u347?wiadczenia niepieni\u281?\u380?nego jest wy\u380?sza ni\u380? wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania uregulowanego tym \u347?wiadczeniem, przych\u243?d ten okre\u347?la si\u281? w wysoko\u347?ci warto\u347?ci rynkowej \u347?wiadczenia niepieni\u281?\u380?nego. Przepisy art. 14 ust. 1-3 stosuje si\u281? odpowiednio. \par \par Z przytoczonego przepisu wynika, \u380?e wykonanie zobowi\u261?zania (w tym z tytu\u322?u zaci\u261?gni\u281?tej po\u380?yczki (kredytu), dywidendy, umorzenia albo zbycia w celu umorzenia udzia\u322?\u243?w (akcji)) poprzez spe\u322?nienie \u347?wiadczenia niepieni\u281?\u380?nego generuje przych\u243?d u d\u322?u\u380?nika. Przy czym w przepisie tym chodzi o spe\u322?nienie \u347?wiadczenia niepieni\u281?\u380?nego w miejsce \u347?wiadczenia pieni\u281?\u380?nego, do kt\u243?rego podatnik by\u322? zobowi\u261?zany, o czym \u347?wiadczy, po pierwsze u\u380?ycie sformu\u322?owania o "wysoko\u347?ci zobowi\u261?zania", a po wt\u243?re przyk\u322?adowe wymienienie wy\u322?\u261?cznie zobowi\u261?za\u324? o charakterze pieni\u281?\u380?nym (po\u380?yczka, kredyt, dywidenda itd.). Skoro ustawodawca u\u380?ywa sformu\u322?owania odnosz\u261?cego si\u281? do "wysoko\u347?ci zobowi\u261?zania", to nie mo\u380?na przyj\u261?\u263?, aby wskazywa\u322? on r\u243?wnie\u380? na zobowi\u261?zania o charakterze niepieni\u281?\u380?nym. \u346?wiadczenie niepieni\u281?\u380?ne mo\u380?na okre\u347?la\u263? jedynie przez pryzmat jego warto\u347?ci, nie za\u347? wysoko\u347?ci. Zar\u243?wno po\u380?yczka, jak i dywidenda mog\u261? przybra\u263? form\u281? niepieni\u281?\u380?n\u261?, niemniej wyst\u281?puj\u261? one w formie pieni\u281?\u380?nej. W przypadku dywidendy, jest to zasada, gdy\u380? jedynie w wyj\u261?tkowych przypadkach mo\u380?e ona przybra\u263? form\u281? niepieni\u281?\u380?n\u261?. Spos\u243?b natomiast wskazania po\u380?yczki, kt\u243?ra wyst\u281?puje przed wpisanym w nawias kredytem, nakazuje przyj\u261?\u263?, \u380?e ustawodawcy chodzi\u322?o jedynie o wskazanie po\u380?yczki, maj\u261?cej charakter pieni\u281?\u380?ny. Poprzez u\u380?ycie w nawiasie po s\u322?owie "po\u380?yczki" s\u322?owa "kredytu", odniesiono si\u281? wyra\u378?nie do to\u380?samych rodzajowo um\u243?w, czyli wyra\u380?onych w pieni\u261?dzu. Zastosowanie przez ustawodawc\u281? nawiasu oznacza\u322?o zr\u243?wnanie charakteru tych dw\u243?ch \u347?wiadcze\u324?, jako wyra\u380?anych w pieni\u261?dzu. Kredyt nie mo\u380?e zosta\u263? bowiem udzielony w innej formie, ani\u380?eli pieni\u281?\u380?nej. Gdyby faktycznie ustawodawca zamierza\u322? obj\u261?\u263? opodatkowaniem r\u243?wnie\u380? obowi\u261?zek spe\u322?nienia \u347?wiadczenia niepieni\u281?\u380?nego w zamian za \u347?wiadczenie niepieni\u281?\u380?ne, m\u243?g\u322? i w zasadzie powinien jako przyk\u322?ad wskaza\u263? zobowi\u261?zanie maj\u261?ce charakter wy\u322?\u261?czenie niepieni\u281?\u380?ny. Ponadto nic nie sta\u322?o na przeszkodzie, aby w omawianym przepisie wyra\u378?nie zaznaczono, \u380?e dotyczy on tak\u380?e spe\u322?nienia \u347?wiadczenia niepieni\u281?\u380?nego w zamian za \u347?wiadczenie niepieni\u281?\u380?ne. Przyk\u322?adowe wymienienie w przepisie sytuacji, do kt\u243?rych przepis ten si\u281? odnosi, ma za zadanie umo\u380?liwi\u263? prawid\u322?ow\u261? jego interpretacj\u281?. W analizowanym przepisie nie podano przyk\u322?adu \u380?adnego \u347?wiadczenia, kt\u243?re ma jedynie charakter niepieni\u281?\u380?ny. Konstrukcja tego przepisu, nie daje podstaw do przyj\u281?cia za s\u322?uszny pogl\u261?du, \u380?e dotyczy on r\u243?wnie\u380? spe\u322?nienia \u347?wiadczenia niepieni\u281?\u380?nego w zamian za \u347?wiadczenie niepieni\u281?\u380?ne. \par \par Zatem do zastosowania omawianego przepisu dochodzi w sytuacji kumulatywnego spe\u322?nienia dw\u243?ch przes\u322?anek: 1) pomi\u281?dzy stronami musi istnie\u263? stosunek zobowi\u261?zaniowy, na podstawie kt\u243?rego d\u322?u\u380?nik obowi\u261?zany jest do zap\u322?aty na rzecz wierzyciela okre\u347?lonej kwoty pieni\u281?dzy, 2) zobowi\u261?zanie musi by\u263? uregulowane przez wykonanie \u347?wiadczenia niepieni\u281?\u380?nego ("gdy podatnik przez wykonanie \u347?wiadczenia niepieni\u281?\u380?nego reguluje w ca\u322?o\u347?ci lub w cz\u281?\u347?ci zobowi\u261?zanie"). \par \par W warunkach niniejszej sprawy przes\u322?anki te nie s\u261? spe\u322?nione. Po pierwsze, nie istnieje stosunek zobowi\u261?zaniowy, na podstawie kt\u243?rego likwidowana sp\u243?\u322?ka ma wydawa\u263? sk\u322?adniki jej maj\u261?tku swoim udzia\u322?owcom. Podkre\u347?li\u263? nale\u380?y, \u380?e podzia\u322? maj\u261?tku likwidowanej sp\u243?\u322?ki mi\u281?dzy wsp\u243?lnik\u243?w jest czynno\u347?ci\u261? o innym charakterze ni\u380? regulowanie zobowi\u261?za\u324?. Przekazuj\u261?c maj\u261?tek wsp\u243?lnikowi, sp\u243?\u322?ka realizuje dyspozycj\u281? zawart\u261? w art. 286 \u167? 1 i 2 K.s.h. Podzia\u322? pozosta\u322?ego po uregulowaniu zobowi\u261?za\u324? maj\u261?tku sp\u243?\u322?ki pomi\u281?dzy jej wsp\u243?lnik\u243?w nast\u281?puje niejako automatycznie i wynika wprost z odpowiednich przepis\u243?w Kodeksu sp\u243?\u322?ek handlowych. Nie poprzedza go powstanie zobowi\u261?zania sp\u243?\u322?ki wobec wsp\u243?lnika. Tymczasem, jak ju\u380? wyja\u347?niono, art. 14a u.p.d.o.p. nakazuje rozpoznanie przychodu w przypadku regulowania zobowi\u261?za\u324? wynikaj\u261?cych z zawarcia odpowiednich um\u243?w, np. umowy po\u380?yczki, kt\u243?re spowodowa\u322?y zaci\u261?gni\u281?cie przez sp\u243?\u322?k\u281? okre\u347?lonych zobowi\u261?za\u324? (vide Krzysztof Gil, Aleksandra Obo\u324?ska, Adam Wac\u322?awczyk, Agnieszka Walter: Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych, Komentarz, Warszawa 2016). W pi\u347?miennictwie przyjmuje si\u281?, \u380?e likwidacyjne wydanie maj\u261?tku sp\u243?\u322?ki nie jest stosunkiem umownym pomi\u281?dzy wierzycielem i d\u322?u\u380?nikiem, a tylko taka relacja mog\u322?aby stanowi\u263? o wyst\u261?pieniu przychodu. Jest to czynno\u347?\u263? techniczna, b\u281?d\u261?ca cz\u281?\u347?ci\u261? procesu likwidacyjnego. Wydanie maj\u261?tku jest ostatni\u261? czynno\u347?ci\u261? sp\u243?\u322?ki zwi\u261?zan\u261? z jej mieniem. Przypisanie jej przychodotw\u243?rczego charakteru wymaga\u322?oby tworzenia w sp\u243?\u322?ce rezerw pieni\u281?\u380?nych na zap\u322?at\u281? podatku oraz op\u243?\u378?nia\u322?oby proces likwidacyjny (vide Jaros\u322?aw Sekita: Towary lub us\u322?ugi zamiast zap\u322?aty. Wybrane problemy opodatkowania datio in solutum. Przegl\u261?d podatkowy 1/2016). \par \par Po drugie, wed\u322?ug stanu faktycznego przedstawionego przez Sp\u243?\u322?k\u281?, b\u281?dzie mia\u322?o miejsce wydanie udzia\u322?owcy maj\u261?tku w naturze, a wi\u281?c nie wyst\u281?puje sytuacja, w kt\u243?rej spe\u322?niane jest \u347?wiadczenie niepieni\u281?\u380?ne w miejsce \u347?wiadczenia pieni\u281?\u380?nego. Od pocz\u261?tku jest to \u347?wiadczenie niepieni\u281?\u380?ne i jako takie ma by\u263? spe\u322?nione. Natomiast, o czym by\u322?a ju\u380? mowa, hipoteza analizowanej normy prawnej nie znajduje zastosowania, je\u380?eli sp\u243?\u322?ka ma wobec wsp\u243?lnika zobowi\u261?zanie o charakterze niepieni\u281?\u380?nym. \par \par W \u347?wietle powy\u380?szego zarzuty skargi kasacyjnej naruszenia art. 14a i art. 12 ust. 1 u.p.d.o.p. nale\u380?y uzna\u263? za niezasadne. Tym samym S\u261?d kasacyjny w tym sk\u322?adzie nie podziela pogl\u261?du wyra\u380?onego w wyroku NSA z 27 czerwca 2017 r., sygn. akt II FSK 658/17, na kt\u243?ry konsekwentnie powo\u322?ywa\u322? si\u281? organ. \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze Naczelny S\u261?d Administracyjny stosownie do art. 184 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz.U. z 2017 r., poz. 1369 ze zm., dalej "P.p.s.a.") orzek\u322? jak w sentencji. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}