{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-15 12:04\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III SA/Wa 828/13 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2013-10-15
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2013-03-27
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Krystyna Kleiber /przewodnicz\u261?cy/
\par Marek Kraus
\par Marta Waksmundzka-Karasi\u324?ska /sprawozdawca/
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\par 6560
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe
\par Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I FSK 563/14
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2012 nr 0 poz 749; art. 14e \u167? 1; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - tekst jednolity.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?ca s\u281?dzia WSA Krystyna Kleiber, S\u281?dziowie s\u281?dzia WSA del. Marek Kraus, s\u281?dzia WSA Marta Waksmundzka-Karasi\u324?ska (sprawozdawca), Protokolant referent sta\u380?ysta Katarzyna Smaga, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 15 pa\u378?dziernika 2013 r. sprawy ze skargi S. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. na zmian\u281? interpretacji indywidualnej Ministra Finans\u243?w z dnia [...] listopada 2012 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug 1) uchyla zaskar\u380?on\u261? zmian\u281? interpretacji indywidualnej, 2) zas\u261?dza od Ministra Finans\u243?w na rzecz S. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. kwot\u281? 457 z\u322? (s\u322?ownie: czterysta pi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem z\u322?otych) tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 S. Sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. (zwana dalej "Skar\u380?\u261?c\u261?") zwr\u243?ci\u322?a si\u281? wnioskiem z dnia 5 maja 2009 r. do Ministra Finans\u243?w o wydanie interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz\u261?cej podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w zakresie zastosowania stawki podatku dla dostawy urz\u261?dze\u324? medycznych wraz z ich instalacj\u261? oraz wykonaniem rob\u243?t adaptacyjnych pomieszcze\u324?, w kt\u243?rych urz\u261?dzenia s\u261? instalowane i pomieszcze\u324? pomocniczych.
\par 
\par W przedmiotowym wniosku Skar\u380?\u261?ca przedstawi\u322?a opisane poni\u380?ej zdarzenia przysz\u322?e:
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca jest dostawc\u261? wysoce specjalistycznego sprz\u281?tu medycznego, s\u322?u\u380?\u261?cego mi\u281?dzy innymi do zabieg\u243?w diagnostycznych lub terapeutycznych. W ofercie Skar\u380?\u261?cej znajduje si\u281? aparatura diagnostyczna dla ultrasonografii, tomografii komputerowej, rentgenodiagnostyki, urz\u261?dzenia do radioterapii, litotrypsji i urologii. Skar\u380?\u261?ca dokonuje r\u243?wnie\u380? dostaw urz\u261?dze\u324? do angiografii i kardioangiografii, sprz\u281?tu dla medycyny nuklearnej, urz\u261?dze\u324? wykorzystuj\u261?cych metod\u281? rezonansu magnetycznego, stosowane do diagnostyki lub zabieg\u243?w interwencyjnych, a tak\u380?e ma w swojej ofercie systemy IT dla radiologii. Specjalistyczny sprz\u281?t medyczny ma zazwyczaj bardzo du\u380?e rozmiary i mas\u281?. Dostawa urz\u261?dzenia medycznego jest wi\u281?c zazwyczaj dokonywana wraz z instalacj\u261? tego sprz\u281?tu w miejscu, w kt\u243?rym maj\u261? odbywa\u263? si\u281? zabiegi z wykorzystaniem instalowanego sprz\u281?tu. W ramach swojej dzia\u322?alno\u347?ci Skar\u380?\u261?ca bierze udzia\u322? w przetargach publicznych i innych procedurach organizowanych przez polskie szpitale lub inne plac\u243?wki medyczne (dalej zbiorczo zwane "Szpital" lub "Zamawiaj\u261?cy"). W zale\u380?no\u347?ci od wymaga\u324? Zamawiaj\u261?cego, r\u243?\u380?ne s\u261? zakresy czynno\u347?ci, kt\u243?re zobowi\u261?zuje si\u281? wykona\u263? Skar\u380?\u261?ca przy dostawie urz\u261?dzenia - np. Skar\u380?\u261?ca dostarcza urz\u261?dzenia medyczne oraz zobowi\u261?zuje si\u281? do ich instalacji wraz z adaptacj\u261? pomieszcze\u324?, w kt\u243?rych s\u261? one instalowane. Prace adaptacyjne maj\u261? na celu dostosowanie pomieszcze\u324?, w kt\u243?rych sprz\u281?t jest instalowany oraz pomieszcze\u324? pomocniczych do u\u380?ytkowania instalowanych urz\u261?dze\u324?. Prace te wedle Skar\u380?\u261?cej mog\u261? polega\u263? w szczeg\u243?lno\u347?ci na wykonaniu kilku lub wszystkich czynno\u347?ci z poni\u380?szej listy: wykonaniu nowych podp\u243?r pod urz\u261?dzenie w miejscu, gdzie ma by\u263? ono ustawione; wykonaniu przyczep\u243?w do sufitu lub \u347?cian mocuj\u261?cych urz\u261?dzenie, wzmocnienie strop\u243?w; dostosowaniu pomieszczenia pod k\u261?tem wymog\u243?w bezpiecze\u324?stwa u\u380?ytkowania instalowanego urz\u261?dzenia - przyk\u322?adowo poprzez zamontowanie os\u322?on radiologicznych; przebudowie lub wymianie drzwi wej\u347?ciowych do pomieszczenia, w kt\u243?rym jest instalowane urz\u261?dzenie tak, \u380?eby w otworze drzwiowym zmie\u347?ci\u322?o si\u281? np. \u322?\u243?\u380?ko szpitalne; zainstalowaniu systemu klimatyzacji i wentylacji, utrzymuj\u261?cego w\u322?a\u347?ciwe warunki eksploatacji urz\u261?dzenia; wykonaniu instalacji elektrycznej, zgodnej z wymogami urz\u261?dzenia; zamontowaniu instalacji domofonowej i kontroli dost\u281?pu do pomieszczenia, w kt\u243?rym b\u281?dzie znajdowa\u263? si\u281? urz\u261?dzenie; wykonaniu i wyposa\u380?eniu toalety i \u322?azienki dla pacjent\u243?w oraz personelu Szpitala, korzystaj\u261?cych z urz\u261?dzenia, dostosowanej do wymog\u243?w higienicznych dla zabieg\u243?w wykorzystuj\u261?cych urz\u261?dzenie; wykonaniu i wyposa\u380?eniu pomieszcze\u324? pomocniczych do instalowanego urz\u261?dzenia, przyk\u322?adowo zabezpieczonego pomieszczenia do obs\u322?ugi urz\u261?dzenia; wykonaniu przebieralni dla pacjent\u243?w; wyko\u324?czeniu pomieszczenia po wykonanych pracach instalacyjnych (malowanie \u347?cian, sufit\u243?w, po\u322?o\u380?enie pod\u322?ogi); wyposa\u380?eniu pomieszczenia i pomieszcze\u324? pomocniczych w odpowiednie meble, nie koliduj\u261?ce z warunkami eksploatacji urz\u261?dzenia (np. brak metalowych element\u243?w itp.).
\par 
\par Z przedmiotowego wniosku wynika\u322?o r\u243?wnie\u380?, \u380?e prace adaptacyjne, w zale\u380?no\u347?ci od wymog\u243?w Zamawiaj\u261?cego, stanu pomieszczenia, w kt\u243?rym instalowane ma by\u263? urz\u261?dzenie medyczne oraz od wymog\u243?w samego urz\u261?dzenia medycznego, mog\u261? by\u263? wykonywane wszystkie opisane powy\u380?ej lub tylko niekt\u243?re z nich. Charakter prac adaptacyjnych pozostaje jednak niezmienny - jest nim przystosowanie pomieszczenia na potrzeby instalacji danego urz\u261?dzenia medycznego aby umo\u380?liwi\u263? jego prawid\u322?owe i zgodne z wymogami prawa dzia\u322?anie. Skar\u380?\u261?ca zawiera ze Szpitalem jedn\u261? umow\u281?, kt\u243?ra obejmuje wszystkie czynno\u347?ci wchodz\u261?ce w zakres \u347?wiadczenia Skar\u380?\u261?cej. Wynagrodzenie Skar\u380?\u261?cej jest ustalane jako pojedyncza kwota brutto nale\u380?na za ca\u322?o\u347?\u263? przedmiotu umowy. Warto\u347?\u263? samego urz\u261?dzenia medycznego stanowi zdecydowan\u261? wi\u281?kszo\u347?\u263? warto\u347?ci wynagrodzenia Skar\u380?\u261?cej.
\par 
\par Przedstawiaj\u261?c opisane powy\u380?ej zdarzenie przysz\u322?e Skar\u380?\u261?ca zada\u322?a nast\u281?puj\u261?ce pytanie: "Czy Skar\u380?\u261?ca mo\u380?e stosowa\u263? stawk\u281? VAT wynosz\u261?c\u261? 7% do \u347?wiadczenia polegaj\u261?cego na dostawie urz\u261?dzenia medycznego wraz z jego instalacj\u261? oraz adaptacj\u261? pomieszczenia, w kt\u243?rym urz\u261?dzenie jest instalowane oraz pomieszcze\u324? pomocniczych, na podstawie art. 41 ust. 2 w zwi\u261?zku z poz. 106 za\u322?\u261?cznika nr 3 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug?". Skar\u380?\u261?ca przedstawiaj\u261?c w\u322?asne stanowisko w kwestii obj\u281?tej powy\u380?szym pytaniem wskaza\u322?a, i\u380? jej zdaniem ma ona prawo stosowa\u263? stawk\u281? 7% do kompleksowego zam\u243?wienia polegaj\u261?cego na dostawie sprz\u281?tu medycznego wraz z wykonaniem niezb\u281?dnej adaptacji pomieszcze\u324?, w kt\u243?rym to urz\u261?dzenie ma by\u263? zainstalowane.
\par 
\par Nast\u281?pnie w dniu [...] lipca 2009 r. Minister Finans\u243?w - wyda\u322? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, w kt\u243?rej uzna\u322?, i\u380? w \u347?wietle obowi\u261?zuj\u261?cego stanu prawnego stanowisko Skar\u380?\u261?cej w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przysz\u322?ego jest nieprawid\u322?owe. W uzasadnieniu Minister Finans\u243?w stwierdzi\u322? m.in., \u380?e dostawa wyrobu uznanego za wyr\u243?b medyczny w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych, podlega na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 106 za\u322?\u261?cznika nr 3 do ustawy o VAT, opodatkowaniu wed\u322?ug preferencyjnej stawki podatku VAT (7%), natomiast monta\u380? oraz prace polegaj\u261?ce na dostosowaniu (adaptacji, przebudowy, rozbudowy itp.) pomieszcze\u324? s\u322?u\u380?by zdrowia prowadzone w zwi\u261?zku z dostaw\u261? wyrobu medycznego nie korzystaj\u261? z preferencji podatkowej i podlegaj\u261? opodatkowaniu wed\u322?ug podstawowej stawki podatku VAT (22%). \u379?aden bowiem przepis ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, ani rozporz\u261?dze\u324? wydanych na jej podstawie nie przewiduje zastosowania 7% stawki podatku VAT do wykonywanych w pomieszczeniach s\u322?u\u380?by zdrowia rob\u243?t budowlano-monta\u380?owych, zwi\u261?zanych z dostaw\u261? wyrobu medycznego. Mimo i\u380? wykonanie prac budowlano-monta\u380?owych zwi\u261?zane jest z dostarczeniem wyrobu medycznego i ma na celu prawid\u322?ow\u261? i bezpieczn\u261? prac\u281? tego wyrobu, nie mo\u380?na uzna\u263?, \u380?e us\u322?ugi takie stanowi\u261? element kompleksowego \u347?wiadczenia, jakim jest dostawa wyrobu medycznego.
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a skarg\u281? do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie na interpretacj\u281? Ministra. Natomiast Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie po rozpoznaniu wskazanej skargi wyrokiem z dnia 7 kwietnia 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 1803/09, uchyli\u322? ww. interpretacj\u281?. W uzasadnieniu przedmiotowego wyroku S\u261?d zgodzi\u322? si\u281? z twierdzeniem Skar\u380?\u261?cej, i\u380? opisane przez ni\u261? we wniosku \u347?wiadczenie, na kt\u243?re sk\u322?adaj\u261? si\u281? dostawa sprz\u281?tu medycznego oraz towarzysz\u261?ce tej dostawie us\u322?ugi polegaj\u261?ce, m.in. na instalacji tego sprz\u281?tu oraz przystosowaniu pomieszczenia, w kt\u243?rym b\u281?dzie ono zainstalowane, s\u261? ze sob\u261? \u347?ci\u347?le powi\u261?zane i tworz\u261? w aspekcie gospodarczym jedn\u261? ca\u322?o\u347?\u263?, kt\u243?rej rozdzielenie mia\u322?oby sztuczny charakter. Z przedstawionego we wniosku Skar\u380?\u261?cej opisu zdarzenia przysz\u322?ego wynika w opinii S\u261?du, i\u380? sporne co do sposobu ich opodatkowania czynno\u347?ci (us\u322?ugi) towarzysz\u261?ce dostawie sprz\u281?tu medycznego nie by\u322?y realizowane niejako tylko "przy okazji" dostawy tego sprz\u281?tu, ale ich wykonanie umo\u380?liwia\u322?o i by\u322?o niezb\u281?dnym warunkiem zapewnienia funkcjonalno\u347?ci i prawid\u322?owego dzia\u322?ania dostarczonego urz\u261?dzenia medycznego. Dotyczy to r\u243?wnie\u380? prac adaptacyjnych pomieszcze\u324?, kt\u243?re to prace mog\u322?y te\u380? przybra\u263? posta\u263? rob\u243?t budowlano-monta\u380?owych. W tym sensie, w aspekcie gospodarczym istotnie dostawa sprz\u281?tu medycznego jest nierozerwalnie zwi\u261?zana z jego instalacj\u261? i dokonaniem prac adaptacyjnych.
\par 
\par Minister Finans\u243?w pismem z dnia 11 maja 2010 r. wni\u243?s\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261? od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z dnia 7 kwietnia 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 1803/09, zarzucaj\u261?c mu naruszenie przepisu prawa materialnego, tj. art. 41 ust. 2 w zwi\u261?zku z poz. 106 za\u322?\u261?cznika 3 do ustawy o VAT, poprzez jego nieprawid\u322?ow\u261? wyk\u322?adni\u281? w zakresie stawki podatku VAT dla sprzeda\u380?y wysokospecjalistycznego sprz\u281?tu medycznego dokonywanej przez Skar\u380?\u261?c\u261?. Nast\u281?pnie wyrokiem z dnia 16 wrze\u347?nia 2010 r., sygn. akt I FSK 779/10 Naczelny S\u261?d Administracyjny oddali\u322? ww. skarg\u281? kasacyjn\u261? Ministra Finans\u243?w, stwierdzaj\u261?c w uzasadnieniu i\u380? powy\u380?szy zarzut jest ca\u322?kowicie chybiony, natomiast autor skargi kasacyjnej nie zawar\u322? w tre\u347?ci skargo zarzutu dotycz\u261?cego b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni przepis\u243?w ustawy o VAT poprzez przyj\u281?cie stawki preferencyjnej r\u243?wnie\u380? dla prac adaptacyjnych, czy te\u380? monta\u380?owych. NSA stwierdzi\u322? jednocze\u347?nie, i\u380? ze wzgl\u281?du na wskazane wy\u380?ej granice rozpoznawania skarg kasacyjnych w istocie Naczelny S\u261?d Administracyjny nie m\u243?g\u322? dokona\u263? merytorycznej kontroli prawid\u322?owo\u347?ci stanowiska S\u261?du I instancji.
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym wyrokiem NSA, prawomocny sta\u322? si\u281? wyrok Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z dnia 7 kwietnia 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 1803/09, za\u347? w jego wykonaniu Minister Finans\u243?w w dniu [...] grudnia 2010 r. wyda\u322? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, w kt\u243?rej uzna\u322?, i\u380? w \u347?wietle obowi\u261?zuj\u261?cego stanu prawnego stanowisko Skar\u380?\u261?cej w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przysz\u322?ego jest prawid\u322?owe. Jednocze\u347?nie stosownie do art. 14c \u167? 1 Ordynacji podatkowej, Minister Finans\u243?w odst\u261?pi\u322? od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Skar\u380?\u261?cej.
\par 
\par Minister Finans\u243?w po analizie interpretacji indywidualnej z dnia [...] grudnia 2010 r. uzna\u322?, i\u380? przedmiotowa interpretacja jest nieprawid\u322?owa i w dniu [...] listopada 2012 r. wyda\u322? interpretacj\u281? zmieniaj\u261?c\u261? ww. interpretacj\u281? Ministra Finans\u243?w, w kt\u243?rej stwierdzi\u322?, i\u380? stanowisko Skar\u380?\u261?cej jest nieprawid\u322?owe. W uzasadnieniu Minister Finans\u243?w bior\u261?c pod uwag\u281? przedstawione zdarzenie przysz\u322?e oraz obowi\u261?zuj\u261?ce w tym zakresie przepisy stwierdzi\u322?, i\u380? dostawa wyrobu uznanego za wyr\u243?b medyczny w rozumieniu ustawy o wyrobach medycznych, podlega na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 106 za\u322?\u261?cznika nr 3 do ustawy o VAT, opodatkowaniu wed\u322?ug preferencyjnej stawki podatku VAT w wysoko\u347?ci 7%. Natomiast roboty budowlane polegaj\u261?ce na dostosowaniu (adaptacji, przebudowy, rozbudowy itp.) pomieszcze\u324? s\u322?u\u380?by zdrowia prowadzone w zwi\u261?zku z dostaw\u261? wyrobu medycznego nie korzystaj\u261? co do zasady z preferencji podatkowej i podlegaj\u261? opodatkowaniu wed\u322?ug podstawowej stawki podatku VAT w wysoko\u347?ci 22%. \u379?aden bowiem przepis ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, ani rozporz\u261?dze\u324? wydanych na jej podstawie nie przewiduje zastosowania 7% stawki podatku VAT do wykonywanych w pomieszczeniach s\u322?u\u380?by zdrowia rob\u243?t budowlano-monta\u380?owych, zwi\u261?zanych z dostaw\u261? wyrobu medycznego. W celu potwierdzenia swojego stanowiska Minister Finans\u243?w wskaza\u322? utrwalon\u261? ju\u380? lini\u281? orzecznicz\u261? Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, zgodnie z kt\u243?r\u261? roboty budowlane polegaj\u261?ce na dostosowaniu (adaptacji, przebudowy, rozbudowy itp.) pomieszcze\u324? s\u322?u\u380?by zdrowia prowadzone w zwi\u261?zku z dostaw\u261? wyrobu medycznego nie stanowi\u261? nieod\u322?\u261?cznej cz\u281?\u347?ci dostawy tego wyrobu medycznego, nie zachodzi pomi\u281?dzy nimi zwi\u261?zek tego rodzaju, \u380?e ich rozdzielenie - dla cel\u243?w opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug - mia\u322?oby sztuczny charakter, a w konsekwencji nie stanowi\u261? one \u347?wiadczenia z\u322?o\u380?onego (vide; wyroki: z dnia 01.06.2011r., sygn. akt I FSK 869/10; z dnia 28.06.2011r., sygn. akt I FSK 958/10; z dnia 27.04.2012r., sygn. akt I FSK 974/11 oraz z dnia 06.06.2012r., sygn. akt I FSK 1374/11). Jednocze\u347?nie Minister Finans\u243?w zaznaczy\u322?, i\u380? us\u322?ugi polegaj\u261?ce na instalacji (monta\u380?u) wyrob\u243?w medycznych b\u281?d\u261?cych przedmiotem dostawy maj\u261? charakter odmienny od us\u322?ug polegaj\u261?cych na adaptacji pomieszcze\u324?. Us\u322?ugi instalacji (monta\u380?u) s\u261? \u347?ci\u347?le zwi\u261?zane z danym wyrobem medycznym i nie da si\u281? ich wykona\u263? bez danego wyrobu. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym Minister Finans\u243?w stwierdzi\u322?, i\u380? us\u322?uga instalacji danego wyrobu medycznego stanowi \u347?wiadczenie pomocnicze w stosunku do \u347?wiadczenia g\u322?\u243?wnego, jakim jest dostawa tego wyrobu medycznego, ze wszelkimi tego konsekwencjami prawnopodatkowymi - us\u322?uga monta\u380?u jest opodatkowana wg stawki podatku w\u322?a\u347?ciwej dla dostawy wyrobu medycznego.
\par 
\par W odpowiedzi na wezwanie do usuni\u281?cia naruszenia prawa Minister Finans\u243?w stwierdzi\u322? w pi\u347?mie z dnia 15 stycznia 2013 r. brak podstaw do zmiany interpretacji indywidualnej.
\par 
\par W pi\u347?mie z dnia 21.02.2013r. Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a skarg\u281? do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie na zmian\u281? interpretacji indywidualnej Ministra Finans\u243?w zarzucaj\u261?c jej naruszenie:
\par 
\par 1. przepis\u243?w post\u281?powania maj\u261?cych istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, tj.
\par 
\par - art. 170 oraz art. 171 p.p.s.a., poprzez wydanie zmiany interpretacji indywidualnej z dnia [...].11.2012r., w kt\u243?rej Minister Finans\u243?w dokona\u322? wyk\u322?adni przepis\u243?w ustawy o VAT w spos\u243?b sprzeczny z ocen\u261? prawn\u261? wyra\u380?on\u261? w prawomocnym wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z dnia 7 kwietnia 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 1803/09 i tym samym naruszenie prawomocno\u347?ci materialnej ww. wyroku;
\par 
\par - art. 153 p.p.s.a., poprzez wydanie zmiany interpretacji indywidualnej z dnia 28 listopada 2012 r. pomimo zwi\u261?zania Ministra Finans\u243?w w rozpatrywanej sprawie ocen\u261? prawn\u261? i wskazaniami co do dalszego post\u281?powania wyra\u380?onymi w prawomocnym wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z dnia 7 kwietnia 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 1803/09,
\par 
\par 2. przepis\u243?w prawa materialnego, tj.
\par 
\par - art. 41 ust. 2 ustawy o VAT w zwi\u261?zku z poz. 106 za\u322?\u261?cznika nr 3 do ustawy o VAT, poprzez b\u322?\u281?dn\u261? jego wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na uznaniu, i\u380? w stanie faktycznym opisanym przez Skar\u380?\u261?c\u261? jedynie dostawa wyrobu medycznego wraz z jego instalacj\u261? podlega opodatkowaniu wed\u322?ug preferencyjnej stawki podatku VAT, natomiast roboty budowlane polegaj\u261?ce na adaptacji pomieszcze\u324?, w kt\u243?rych wyroby medyczne s\u261? instalowane oraz pomieszcze\u324? pomocniczych podlegaj\u261? opodatkowaniu wed\u322?ug podstawowej stawki podatku VAT w wysoko\u347?ci 22% (23%), co mia\u322?o wp\u322?yw na wynik sprawy.
\par 
\par Bior\u261?c pod uwag\u281? powy\u380?sze zarzuty Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a na podstawie przepisu art. 146 oraz art. 200 p.p.s.a. o:
\par 
\par - uchylenie zaskar\u380?onej zmiany interpretacji z dnia [...] listopada 2012 r. w ca\u322?o\u347?ci, oraz
\par 
\par - zas\u261?dzenie zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania wed\u322?ug norm przepisanych.
\par 
\par W uzasadnieniu wskazanej skargi Skar\u380?\u261?ca powo\u322?uj\u261?c si\u281? na przepis art. 170 p.p.s.a. wskaza\u322?a, i\u380? przepis ten odnosi si\u281? do prawomocno\u347?ci materialnej orzeczenia s\u261?du administracyjnego, kt\u243?rej istota polega na zwi\u261?zaniu tym orzeczeniem okre\u347?lonych podmiot\u243?w. Moc wi\u261?\u380?\u261?ca w odniesieniu do s\u261?d\u243?w oraz organ\u243?w oznacza, \u380?e podmioty te musz\u261? bez wyj\u261?tku przyjmowa\u263?, \u380?e dana kwestia prawna w odniesieniu do danego podmiotu kszta\u322?tuje si\u281? tak, jak stwierdzono w prawomocnym orzeczeniu. S\u261?dy i organy s\u261? wi\u281?c zwi\u261?zane faktem i tre\u347?ci\u261? prawomocnego orzeczenia w kolejnych post\u281?powaniach dotycz\u261?cych rozstrzygni\u281?tej kwestii prawnej. Skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a r\u243?wnie\u380?, i\u380? powy\u380?sze rozumienie prawomocno\u347?ci materialnej orzeczenia s\u261?du administracyjnego prezentowane jest jednolicie w orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych. W orzecznictwie oraz w doktrynie podkre\u347?la si\u281?, i\u380? ratio legis przepisu art. 170 p.p.s.a. polega na tym, \u380?e gwarantuje on zachowanie sp\u243?jno\u347?ci i logiki dzia\u322?ania organ\u243?w pa\u324?stwowych, zapobiegaj\u261?c funkcjonowaniu w obrocie prawnym rozstrzygni\u281?\u263? nie do pogodzenia w ca\u322?ym systemie sprawowania w\u322?adzy. Na zakres przedmiotowy mocy wi\u261?\u380?\u261?cej prawomocnego orzeczenia wskazuje natomiast art. 171 p.p.s.a. Zgodnie z tym przepisem wyrok prawomocny ma powag\u281? rzeczy os\u261?dzonej tylko co do tego, co w zwi\u261?zku ze skarg\u261? stanowi\u322?o przedmiot rozstrzygni\u281?cia. Przez powag\u281? rzeczy os\u261?dzonej rozumie si\u281? za\u347?, moc prawn\u261? prawomocnego orzeczenia co do istoty sprawy, wydanego w post\u281?powaniu jurysdykcyjnym, kt\u243?ra wyklucza ponowne rozstrzygni\u281?cie tej samej sprawy. Skar\u380?\u261?ca podkre\u347?li\u322?a, i\u380? powaga rzeczy os\u261?dzonej odnosi si\u281? nie tylko do rozstrzygni\u281?cia zawartego w sentencji orzeczenia ale r\u243?wnie\u380? do tre\u347?ci uzasadnienia. Wskaza\u322?a, i\u380? dla prawid\u322?owego odczytania sentencji orzeczenia konieczne jest aby kierowa\u263? si\u281? r\u243?wnie\u380? tre\u347?ci\u261? jego uzasadnienia, gdy\u380? stanowi ono bowiem integraln\u261? cz\u281?\u347?\u263? zapad\u322?ego orzeczenia i powinno by\u263? brane pod uwag\u281? przy okre\u347?laniu zakresu powagi rzeczy os\u261?dzonej prawomocnego wyroku. W zwi\u261?zku z tym dopiero zestawienie rozstrzygni\u281?cia s\u261?du z uzasadnieniem ods\u322?ania materialn\u261? tre\u347?\u263? wyroku i jego konsekwencje dla ostatecznego za\u322?atwienia sprawy. Ponadto Skar\u380?\u261?ca zauwa\u380?y\u322?a, i\u380? powaga rzeczy os\u261?dzonej ma r\u243?wnie\u380? to znaczenie, i\u380? p\u243?\u378?niejsze wyroki s\u261?du administracyjnego dotycz\u261?ce okre\u347?lonej kwestii prawnej nie mog\u261? stanowi\u263? podstawy do obalenia prawomocnego wyroku s\u261?du administracyjnego z tego wzgl\u281?du, \u380?e zawieraj\u261? odmienny pogl\u261?d prawny.
\par 
\par Uzasadniaj\u261?c sw\u243?j zarzut dotycz\u261?cy naruszenia art. 170 oraz art. 171 p.p.s.a. Skar\u380?\u261?ca wyrazi\u322?a r\u243?wnie\u380? pogl\u261?d, i\u380? moc wi\u261?\u380?\u261?ca orzeczenia zwi\u261?zana jest z to\u380?samo\u347?ci\u261? stosunku prawnego b\u281?d\u261?cego przedmiotem sprawy. Zmiana cho\u263?by jednego z element\u243?w stosunku prawnego stwarza inn\u261? spraw\u281? administracyjn\u261?, wobec kt\u243?rej s\u261?d lub organ nie jest ju\u380? zwi\u261?zany prawomocnym orzeczeniem. W orzecznictwie zauwa\u380?a si\u281?, \u380?e na spraw\u281? administracyjn\u261? (w znaczeniu materialnym) sk\u322?adaj\u261? si\u281? elementy podmiotowe i przedmiotowe. To\u380?samo\u347?\u263? element\u243?w podmiotowych to to\u380?samo\u347?\u263? podmiotu b\u281?d\u261?cego adresatem praw lub obowi\u261?zk\u243?w, a to\u380?samo\u347?\u263? przedmiotowa to to\u380?samo\u347?\u263? tre\u347?ci tych praw i obowi\u261?zk\u243?w oraz ich podstawy prawnej i faktycznej. To\u380?samo\u347?\u263? sprawy wyst\u261?pi wi\u281?c gdy akty lub czynno\u347?ci b\u281?d\u261? dotyczy\u263? tych samych podmiot\u243?w, identycznego przedmiotu, stanu faktycznego oraz podstawy prawnej. Zdaniem Skar\u380?\u261?cej sprawa, do kt\u243?rej odnosi\u322?a si\u281? interpretacja z dnia 28 listopada 2012 r., stanowi to\u380?sam\u261? spraw\u281? do sprawy, do kt\u243?rej odnosi\u322? si\u281? wyrok WSA w Warszawie z dnia 7 kwietnia 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 1803/09. Powy\u380?sze wynika z brzmienia art. 14e \u167? 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z kt\u243?rym Minister w\u322?a\u347?ciwy do spraw finans\u243?w publicznych mo\u380?e, z urz\u281?du, zmieni\u263? wydan\u261? interpretacj\u281? og\u243?ln\u261? lub indywidualn\u261?. Je\u380?eli wi\u281?c Minister Finans\u243?w dzia\u322?aj\u261?c na podstawie art. 14e O.p. dokona\u322? w trybie autokontroli zmiany z urz\u281?du interpretacji z dnia [...] grudnia 2010 r., to nowa interpretacja z dnia [...] listopada 2012 r. musia\u322?a dotyczy\u263? tego samego stanu faktycznego oraz tego samego stanu prawnego, co interpretacja z dnia [...] grudnia 2010 r. Natomiast interpretacja z dnia [...] grudnia 2010 r. zosta\u322?a wydana po uzyskaniu prawomocno\u347?ci ww. wyroku, w kt\u243?rym WSA w Warszawie dokona\u322? oceny prawnej zagadnienia b\u281?d\u261?cego przedmiotem interpretacji z dnia [...] listopada 2012 r. W ocenie Skar\u380?\u261?cej sformu\u322?owany w art. 170 p.p.s.a. pozytywny skutek prawomocno\u347?ci wyroku s\u261?dowego wy\u322?\u261?cza mo\u380?liwo\u347?\u263? uruchomienia trybu zmiany interpretacji z dnia [...] grudnia 2010 r. na podstawie art. 14e O.p. Skar\u380?\u261?ca podkre\u347?li\u322?a r\u243?wnie\u380?, i\u380? w systemie prawa nie ma r\u243?wnie\u380? regulacji, kt\u243?ra wy\u322?\u261?cza\u322?aby dyspozycj\u281? art. 170 i 171 p.p.s.a. w przypadku zmian dokonywanych na podstawie art. 14e O.p. Wobec powy\u380?szego Skar\u380?\u261?ca uzna\u322?a, i\u380? skorzystanie przez Ministra Finans\u243?w z dyspozycji art. 14e O.p. i zweryfikowanie wyk\u322?adni przepis\u243?w ustawy o VAT dokonanej przez WSA w Warszawie w wyroku z dnia 7 kwietnia 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 1803/09 nie jest prawnie dopuszczalne.
\par 
\par Natomiast uzasadniaj\u261?c zarzut dotycz\u261?cy naruszenia art. 153 p.p.s.a. Skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a w uzasadnieniu swojej skargi, i\u380? w orzecznictwie wydanym na podstawie tego przepisu wskazuje si\u281?, \u380?e wynikaj\u261?ca z tego przepisu zasada zwi\u261?zania ocen\u261? prawn\u261? wyra\u380?on\u261? w orzeczeniu s\u261?dowym oznacza, \u380?e ani organ, ani s\u261?d, nie mog\u261? w przysz\u322?o\u347?ci formu\u322?owa\u263? innych, nowych ocen prawnych, kt\u243?re pozostawa\u322?yby w sprzeczno\u347?ci z pogl\u261?dem wcze\u347?niej wyra\u380?onym w uzasadnieniu orzeczenia i maj\u261? obowi\u261?zek podporz\u261?dkowania si\u281? mu w pe\u322?nym zakresie. Ocena prawna straci sw\u243?j wi\u261?\u380?\u261?cy charakter tylko w sytuacji zmiany prawa, zmiany istotnych okoliczno\u347?ci faktycznych sprawy (zaistnia\u322?ych po wydaniu wyroku) oraz w wypadku wzruszenia we w\u322?a\u347?ciwym trybie orzeczenia zawieraj\u261?cego ocen\u281? prawn\u261?. Ponadto, w ocenie Skar\u380?\u261?cej nieprzestrzeganie tego przepisu podwa\u380?a\u322?oby obowi\u261?zuj\u261?c\u261? w demokratycznym pa\u324?stwie prawnym zasad\u281? s\u261?dowej kontroli nad aktami i czynno\u347?ciami organ\u243?w administracji i prowadzi\u322?o do niesp\u243?jno\u347?ci dzia\u322?ania systemu w\u322?adzy publicznej. Skar\u380?\u261?ca zaznaczy\u322?a, i\u380? nie ulega przy tym w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e przepis art. 153 p.p.s.a. znajdzie zastosowanie tylko w odniesieniu do to\u380?samych spraw, o czym w szczeg\u243?lno\u347?ci \u347?wiadczy u\u380?yte w przepisie przez ustawodawc\u261? sformu\u322?owanie "wi\u261?\u380?e w sprawie". Jednolicie przyjmuje si\u281? przy tym, \u380?e chodzi tu o spraw\u281? administracyjn\u261? w znaczeniu materialnym. Skoro wi\u281?c interpretacja z dnia [...] listopada 2012 r. dotyczy\u322?a tej samej sprawy, co do kt\u243?rej ocen\u281? prawn\u261? i wskazania co do dalszego post\u281?powania przedstawi\u322? WSA w Warszawie w wyroku z dnia 7 kwietnia 2010 r., sygn. akt III SA/Wa 1803/09, to Minister Finans\u243?w nie m\u243?g\u322? dokona\u263? odmiennej oceny prawnej. Wobec tego, Minister Finans\u243?w, w opinii Skar\u380?\u261?cej, w spos\u243?b oczywisty naruszy\u322? przepis art. 153 p.p.s.a., co mia\u322?o istotny wp\u322?yw na wynik sprawy. Gdyby bowiem Minister Finans\u243?w nie naruszy\u322? wskazanego przepisu, to nie m\u243?g\u322?by wyda\u263? interpretacji z dnia 28 listopada 2012 r., kt\u243?r\u261? uzna\u322? stanowisko Skar\u380?\u261?cej wyra\u380?one we wniosku z dnia 5 maja 2009 r. za nieprawid\u322?owe.
\par 
\par Z kolei uzasadniaj\u261?c zarzut naruszenia art. 41 ust. 2 w zw. z poz. 106 za\u322?\u261?cznika nr 3 ustawy o VAT, Skar\u380?\u261?ca nie zgodzi\u322?a si\u281? z przedstawion\u261? przez Ministra Finans\u243?w wyk\u322?adni\u261? art. 41 ust. 2 wzw. z poz. 106 za\u322?\u261?cznika nr 3 ustawy o VAT, zgodnie z kt\u243?r\u261? jedynie dostawa wyrobu medycznego wraz z jego instalacj\u261? podlega opodatkowaniu wed\u322?ug preferencyjnej stawki podatku VAT w wysoko\u347?ci 7%, natomiast roboty budowlane polegaj\u261?ce na dostosowaniu (adaptacji, przebudowy, rozbudowy itp.) pomieszcze\u324? s\u322?u\u380?by zdrowia prowadzone w zwi\u261?zku z dostaw\u261? wyrobu medycznego nie korzystaj\u261? co do zasady z preferencji podatkowej i podlegaj\u261? opodatkowaniu wed\u322?ug podstawowej stawki podatku VAT w wysoko\u347?ci 22%. W ocenie Skar\u380?\u261?cej preferencyjna stawka podatku VAT znajdzie zastosowanie do ca\u322?o\u347?ci \u347?wiadczenia polegaj\u261?cego na dostawie urz\u261?dzenia medycznego wraz z jego instalacj\u261? oraz adaptacj\u261? pomieszczenia, w kt\u243?rym urz\u261?dzenie jest instalowane oraz pomieszcze\u324? pomocniczych.
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281? Minister Finans\u243?w wni\u243?s\u322? o jej oddalenie. Podtrzyma\u322? stanowisko zawarte w interpretacji z dnia [...] listopada 2012 r. Za\u347? odnosz\u261?c si\u281? do zarzut\u243?w skargi, Minister podni\u243?s\u322?, i\u380? mimo wyroku S\u261?du by\u322? uprawniony do zmiany interpretacji indywidualnej na podstawie art. 14e \u167? 1 Ordynacji podatkowej. Wyja\u347?ni\u322?, \u380?e wprowadzenie powy\u380?szego przepisu mia\u322?o umo\u380?liwi\u263? Ministrowi Finans\u243?w zmian\u281? wydanej interpretacji w ka\u380?dym czasie o ile stwierdzi, \u380?e interpretacja jest nieprawid\u322?owa.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje.
\par 
\par Skarga zas\u322?ugiwa\u322?a na uwzgl\u281?dnienie.
\par 
\par Stan faktyczny niniejszej sprawy nie jest sporny. Z akt administracyjnych wynika, i\u380? w nast\u281?pstwie z\u322?o\u380?onego przez Skar\u380?\u261?c\u261? wniosku, zosta\u322?a wydana interpretacja indywidualna z dnia [...] lipca 2009 r. uznaj\u261?ca jej stanowisko za nieprawid\u322?owe. W konsekwencji z\u322?o\u380?enia skargi do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie, wyrokiem z dnia 7 kwietnia 2010 r. sygn. akt III SA/Wa 1803/09 S\u261?d ten uchyli\u322? interpretacj\u281? Ministra Finans\u243?w potwierdzaj\u261?c stanowisko Skar\u380?\u261?cej wyra\u380?one we wniosku o interpretacj\u281?. Minister Finans\u243?w nie zgadzaj\u261?c si\u281? z powy\u380?szym wyrokiem z\u322?o\u380?y\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261?, kt\u243?ra zosta\u322?a oddalona wyrokiem Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 16 wrze\u347?nia 2010 r. sygn. akt I FSK 779/10. Wykonuj\u261?c wyrok Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego Minister Finans\u243?w w dniu 1 grudnia 2010 r. wyda\u322? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, w kt\u243?rej uzna\u322?, i\u380? w \u347?wietle obowi\u261?zuj\u261?cego stanu prawnego stanowisko Skar\u380?\u261?cej jest prawid\u322?owe. Nast\u281?pnie Minister Finans\u243?w w dniu [...] listopada 2012 r. wyda\u322? interpretacj\u281? zmieniaj\u261?c\u261? interpretacj\u281? z dnia [...] grudnia 2010 r., w kt\u243?rej stwierdzi\u322?, i\u380? stanowisko Skar\u380?\u261?cej jest nieprawid\u322?owe.
\par 
\par Rozwa\u380?ania w przedmiocie legalno\u347?ci kontrolowanego aktu nale\u380?y skoncentrowa\u263? na kwestiach procesowych.
\par 
\par Kluczowym dla niniejszej sprawy by\u322?o ustalenie czy w sytuacji kiedy podatnik uzyska\u322? interpretacj\u281? indywidualn\u261? potwierdzaj\u261?c\u261? jego stanowisko, a interpretacja ta zosta\u322?a wydana w wyniku wykonania wyroku s\u261?du administracyjnego to Minister Finans\u243?w dzia\u322?aj\u261?c w ramach uprawnie\u324? przewidzianych w art. 14e \u167? 1 Ordynacji podatkowej m\u243?g\u322? z urz\u281?du zmieni\u263? t\u281? interpretacj\u281?. Innymi s\u322?owy, czy w sytuacji, kiedy Ministra Finans\u243?w wi\u261?za\u322?o prawomocne orzeczenie s\u261?du administracyjnego, to m\u243?g\u322? on mimo wszystko skorzysta\u263? z trybu zmiany interpretacji indywidualnej przewidzianej w art. 14e \u167? 1 Ordynacji podatkowej.
\par 
\par Zdaniem sk\u322?adu orzekaj\u261?cego w niniejszej sprawie, Minister Finans\u243?w nie by\u322? uprawniony do wydania zmiany interpretacji indywidualnej w sytuacji kiedy na mocy art. 170 p.p.s.a. wi\u261?za\u322? go prawomocny wyrok.
\par 
\par Wskaza\u263? nale\u380?y, i\u380? zgodnie z art. 14e \u167? 1 Ordynacji podatkowej minister w\u322?a\u347?ciwy do spraw finans\u243?w publicznych mo\u380?e, z urz\u281?du, zmieni\u263? wydan\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, je\u380?eli stwierdzi jej nieprawid\u322?owo\u347?\u263?, uwzgl\u281?dniaj\u261?c w szczeg\u243?lno\u347?ci orzecznictwo s\u261?d\u243?w, Trybuna\u322?u Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci.
\par 
\par Racj\u281? ma Minister Finans\u243?w podnosz\u261?c w odpowiedzi na skarg\u281?, i\u380? ratio legis powy\u380?szego przepisu wynikaj\u261?ce z uzasadnienia rz\u261?dowego projektu ustawy o zmianie ustawy \u8211? Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niekt\u243?rych innych ustaw polega na tym, i\u380? minister celem ujednolicenia interpretacji przepis\u243?w jest uprawniony do zmiany z urz\u281?du interpretacji indywidualnej. Jednak nie spos\u243?b zgodzi\u263? si\u281? z Ministrem Finans\u243?w, i\u380? jest to uprawnienie bezwzgl\u281?dne i nie ma tu znaczenia funkcjonowanie prawomocnego wyroku s\u261?du administracyjnego. Istotny jest postulat wynikaj\u261?cy z dyspozycji art. 14e Ordynacji podatkowej m\u243?wi\u261?cy o d\u261?\u380?eniu do jednolito\u347?ci interpretacji indywidualnych jednak w niniejszej sprawie zapad\u322? prawomocny wyrok s\u261?du, kt\u243?ry podlega\u322? wykonaniu i nadal wi\u261?\u380?e Ministra Finans\u243?w i orzekaj\u261?cy w niniejszej sprawie S\u261?d.
\par 
\par Wyja\u347?ni\u263? w tym miejscu nale\u380?y, i\u380? skoro skarga kasacyjna z\u322?o\u380?ona od wyroku WSA w Warszawie z dnia 7 kwietnia 2010 r. zosta\u322?a oddalona to wyrokowi temu przys\u322?uguje przymiot prawomocno\u347?ci. Stwierdzenie to jest o tyle istotne, \u380?e zgodnie z art. 170 p.p.s.a. "Orzeczenie prawomocne wi\u261?\u380?e nie tylko strony i s\u261?d, kt\u243?ry je wyda\u322?, lecz r\u243?wnie\u380? inne s\u261?dy i inne organy pa\u324?stwowe, a w przypadkach w ustawie przewidzianych tak\u380?e inne osoby". Wskazany przepis dotyczy prawomocno\u347?ci materialnej orzeczenia, kt\u243?ra polega na zwi\u261?zaniu tym orzeczeniem okre\u347?lonych podmiot\u243?w. Podmiotami tymi s\u261? przede wszystkim strony post\u281?powania oraz s\u261?d, kt\u243?ry wyda\u322? orzeczenie, a tak\u380?e inne s\u261?dy i inne organy pa\u324?stwowe. Ratio legis art. 170 p.p.s.a. polega na tym, \u380?e gwarantuje zachowanie sp\u243?jno\u347?ci i logiki dzia\u322?ania organ\u243?w pa\u324?stwowych, zapobiegaj\u261?c funkcjonowaniu w obrocie prawnym rozstrzygni\u281?\u263? nie do pogodzenia w ca\u322?ym systemie sprawowania w\u322?adzy (wyrok NSA z dnia 19 maja 1999 r., IV SA 2543/98, niepubl.). Moc wi\u261?\u380?\u261?ca orzeczenie okre\u347?lona w art. 170 p.p.s.a. w odniesieniu do organ\u243?w administracyjnych, a tak\u380?e s\u261?d\u243?w oznacza, \u380?e podmioty te musz\u261? przyjmowa\u263?, i\u380? dana kwestia prawna kszta\u322?tuje si\u281?, jak stwierdzono w prawomocnym orzeczeniu. Dlatego te\u380? w kolejnym post\u281?powaniu, w kt\u243?rym pojawia si\u281? dana kwestia, nie mo\u380?e by\u263? ju\u380? ona ponownie badana (por. J. Kunicki, glosa do postanowienia SN z dnia 21 pa\u378?dziernika 1999 r. I CKN 169/98 OSP 2001 z. 4, poz. 63).
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym przyj\u261?\u263? nale\u380?y, i\u380? moc wi\u261?\u380?\u261?ca orzeczenia zwi\u261?zana jest z to\u380?samo\u347?ci\u261? stosunku prawnego b\u281?d\u261?cego przedmiotem sprawy. Zmiana cho\u263?by jednego elementu stosunku prawnego stwarza inn\u261? spraw\u281? administracyjn\u261?, wobec kt\u243?rej s\u261?d lub organ nie jest ju\u380? zwi\u261?zany prawomocnym orzeczeniem (wyrok WSA w Warszawie z dnia 7 lutego 2007 r. sygn. akt I SA/Wa 2027/06. Zatem kluczow\u261? kwesti\u261? dla ustalenia czy do danego stanu faktycznego znajdzie zastosowanie zasada prawomocno\u347?ci materialnej wyra\u380?ona w art. 170 p.p.s.a., jest okre\u347?lenie zakresu poj\u281?cia "sprawy administracyjnej". Jak podkre\u347?li\u322?a Skar\u380?\u261?ca, w orzecznictwie przyjmuje si\u281?, \u380?e na spraw\u281? administracyjn\u261? (w znaczeniu materialnym) sk\u322?adaj\u261? si\u281? elementy podmiotowe i przedmiotowe. To\u380?samo\u347?\u263? element\u243?w podmiotowych to to\u380?samo\u347?\u263? podmiotu b\u281?d\u261?cego adresatem praw lub obowi\u261?zk\u243?w, a to\u380?samo\u347?\u263? przedmiotowa to to\u380?samo\u347?\u263? tre\u347?ci tych praw i obowi\u261?zk\u243?w oraz ich podstawy prawnej i faktycznej (tak NSA w orzeczeniu z dnia 16 listopada 2010 r. o sygn. II OSK 1865/10 oraz NSA w orzeczeniu z dnia 23 marca 2012 r. sygn. akt I OSK 1849/11). To\u380?samo\u347?\u263? sprawy wyst\u261?pi wi\u281?c gdy akty lub czynno\u347?ci b\u281?d\u261? dotyczy\u263? tych samych podmiot\u243?w, identycznego przedmiotu, stanu faktycznego oraz podstawy prawnej (tak NSA w uchwale 7 s\u281?dzi\u243?w z dnia 27 czerwca 2000 r., o sygn. FPS 12/99).
\par 
\par W ocenie S\u261?du s\u322?usznie twierdzi Skar\u380?\u261?ca, \u380?e sprawa, do kt\u243?rej odnosi\u322?a si\u281? zmiana interpretacji z dnia [...] listopada 2012 r., stanowi to\u380?sam\u261? spraw\u281? do sprawy, do kt\u243?rej odnosi\u322? si\u281? wyrok.
\par 
\par Je\u380?eli wi\u281?c Minister Finans\u243?w dzia\u322?aj\u261?c na podstawie art. 14e Ordynacji podatkowej dokona\u322? zmiany z urz\u281?du Interpretacji z dnia [...] grudnia 2010 r,, (w trybie autokontroli) to nowa interpretacja (Interpretacja z dnia [...] listopada 2012 r.) musia\u322?a dotyczy\u263? tego samego stanu faktycznego oraz tego samego stanu prawnego, co interpretacja z dnia [...] grudnia 2010 r.
\par 
\par O to\u380?samo\u347?ci spraw \u347?wiadczy to, \u380?e zar\u243?wno wyrok jak i interpretacja z dnia [...] listopada 2012 r.:
\par 
\par wydane zosta\u322?y w oparciu o ten sam stan faktyczny przedstawiony we Wniosku o interpretacj\u281?;
\par 
\par dotycz\u261? tego samego podatnika;
\par 
\par zawieraj\u261? wyk\u322?adni\u281? tych samych przepis\u243?w prawa, w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym w tym samym okresie.
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym nie budzi \u380?adnych w\u261?tpliwo\u347?ci to\u380?samo\u347?\u263? element\u243?w podmiotowych i przedmiotowych spraw, do kt\u243?rych odnosz\u261? si\u281? wyrok oraz interpretacja z dnia [...] listopada 2012 r.
\par 
\par S\u261?d nie zgadza si\u281? ze stanowiskiem Ministra Finans\u243?w, i\u380? istotn\u261? okoliczno\u347?ci\u261? faktyczn\u261? wy\u322?\u261?czaj\u261?c\u261? zwi\u261?zanie organu podatkowego prawomocnym rozstrzygni\u281?ciem s\u261?dowym jest ukszta\u322?towana ju\u380? po wydaniu tego orzeczenia s\u261?dowego linia orzecznicza NSA traktuj\u261?ca zagadnienie b\u281?d\u261?ce przedmiotem interpretacji indywidualnej z dnia [...] grudnia 2010 r. w odmienny spos\u243?b. Wyja\u347?ni\u263? nale\u380?y, i\u380? polski system prawa nie opiera si\u281? na systemie precedens\u243?w, zatem w niniejszej sprawie Ministra Finans\u243?w wi\u261?\u380?e prawomocne orzeczenie WSA w Warszawie z dnia 7 kwietnia 2010 r., nie za\u347? inne orzeczenia s\u261?d\u243?w administracyjnych orzekaj\u261?cych w podobnych sprawach.
\par 
\par Zdaniem S\u261?du w obowi\u261?zuj\u261?cym systemie prawa nie ma regulacji, kt\u243?ra wy\u322?\u261?cza\u322?aby moc normatywn\u261? przepis\u243?w art. 170 oraz 171 p.p.s.a, w przypadku dokonania przez Ministra Finans\u243?w zmiany wydanej interpretacji. Przyj\u281?cie pogl\u261?du przeciwnego stwarza\u322?oby w istocie mo\u380?liwo\u347?\u263? obej\u347?cia powo\u322?anych przepis\u243?w \u8211? w zakresie skutk\u243?w zwi\u261?zania prawomocnym orzeczeniem s\u261?du administracyjnego (art.170 p.p.s.a.) oraz powagi rzeczy os\u261?dzonej (art. 171 p.p.s.a.), poprzez zastosowanie trybu przewidzianego w art.14e O.p.
\par 
\par Oniaj\u261?c legalno\u347?\u263? zaskar\u380?onej zmiany interpretacji uwzgl\u281?dni\u263? nale\u380?y tak\u380?e tre\u347?\u263? art. 153 p.p.s.a. \u8211? zgodnie z kt\u243?rym ocena prawna i wskazania co do dalszego post\u281?powania wyra\u380?ona w orzeczeniu s\u261?du wi\u261?\u380?e w sprawie ten s\u261?d oraz organ, kt\u243?rego dzia\u322?ania lub bezczynno\u347?\u263? by\u322?o przedmiotem zaskar\u380?enia. Zwi\u261?zanie s\u261?du ocen\u261? prawn\u261? oznacza, \u380?e orzeczenie s\u261?du wywiera skutki wykraczaj\u261?ce poza zakres post\u281?powania s\u261?dowoadministracyjnego, a jego oddzia\u322?ywaniem obj\u281?te jest tak\u380?e przysz\u322?e post\u281?powanie administracyjne w sprawie. Ocena prawna wynika nie tylko z sentencji orzeczenia, ale r\u243?wnie\u380? z jego uzasadnienia (wyrok NSA z dnia 27 sierpnia 2004 r. FSK 349/2004).
\par 
\par Przepis art. 153 p.p.s.a. ma charakter bezwzgl\u281?dnie obowi\u261?zuj\u261?cy, wobec czego ani organ administracji publicznej, ani s\u261?d administracyjny orzekaj\u261?c ponownie w tej samej sprawie, nie mo\u380?e pomin\u261?\u263? oceny prawnej wyra\u380?onej wcze\u347?niej w orzeczeniu, gdy\u380? ocena ta wi\u261?\u380?e go w sprawie. Zwi\u261?zanie wynikaj\u261?ce z tego przepisu przestaje obowi\u261?zywa\u263? jedynie w przypadku zmiany stanu prawnego lub zmiany stanu faktycznego (wyrok NSA z dnia 23 pa\u378?dziernika 1998 r. I SA 1663/96), co w niniejszym przypadku nie mia\u322?o miejsca.
\par 
\par Powo\u322?any przepis w spos\u243?b jednoznaczny wyznacza kierunek post\u281?powania organu, kt\u243?ry b\u281?d\u261?c zwi\u261?zany wyk\u322?adni\u261? prawa w sprawie nie mo\u380?e odst\u261?pi\u263? ani od oceny prawnej, ani te\u380? od wskaza\u324? co do dalszego post\u281?powania.
\par 
\par W ocenie S\u261?du zmiana interpretacji indywidualnej z dnia [...] listopada 2012 r. by\u322?a niedopuszczalna i jako taka podlega\u322?a uchyleniu. Oznacza to, i\u380? w obrocie prawnym funkcjonuje interpretacja indywidualna z dnia [...] grudnia 2010 r. potwierdzaj\u261?ca stanowisko Skar\u380?\u261?cej zawarte we wniosku o interpretacj\u281? oraz realizuj\u261?ca wytyczne prawomocnego wyroku wi\u261?\u380?\u261?cego w sprawie.
\par 
\par Wobec powy\u380?szego S\u261?d orzek\u322?, na podstawie art. 146 \u167? 1 p.p.s.a., jak w pkt 1 sentencji wyroku. W przedmiocie koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego orzeczono w oparciu o tre\u347?\u263? art. 200 i art. 205 \u167? 2 p.p.s.a., w kwocie r\u243?wnej uiszczonemu wpisowi s\u261?dowemu od skargi i koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego radcy prawnego oraz niezb\u281?dnych wydatk\u243?w w postaci op\u322?aty skarbowej od pe\u322?nomocnictwa.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}