{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-14 13:48\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 202/25 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2025-05-30
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2025-02-10
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Artur Kot /sprawozdawca/
\par Jerzy P\u322?usa
\par Tomasz Zborzy\u324?ski /przewodnicz\u261?cy/
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Lu 284/24
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2021 nr 0 poz 1800; art. 28b ust. 16; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych.
\par Dz.U. 2022 nr 0 poz 2651; art. 72- 80, art. 53 \u167? 1- 4; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r.  Ordynacja podatkowa (t. j.)
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Tomasz Zborzy\u324?ski S\u281?dziowie S\u281?dzia NSA Jerzy P\u322?usa S\u281?dzia WSA (del.) Artur Kot (spr.) po rozpoznaniu w dniu 30 maja 2025 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Lublinie od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Lublinie z dnia 30 pa\u378?dziernika 2024 r. sygn. akt I SA/Lu 284/24 w sprawie ze skargi T. sp. z o.o. z siedzib\u261? w R. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Lublinie z dnia 29 lutego 2024 r. nr 0601-IOD-2.4100.2.2024.12 w przedmiocie nadp\u322?aty w podatku dochodowym od os\u243?b prawnych za 2022 r. 1. oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2. zas\u261?dza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Lublinie na rzecz T. sp. z o.o. z siedzib\u261? w R. kwot\u281? 10.800 (s\u322?ownie: dziesi\u281?\u263? tysi\u281?cy osiemset) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wyrokiem z 30 pa\u378?dziernika 2024 r., sygn. akt I SA/Lu 284/24, Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Lublinie (dalej jako "WSA" lub "s\u261?d pierwszej instancji") uwzgl\u281?dni\u322? skarg\u281? T. sp. z o.o. z siedzib\u261? w R. (dalej jako "sp\u243?\u322?ka" lub "skar\u380?\u261?ca") i uchyli\u322? decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej
\par 
\par w Lublinie (dalej jako "Dyrektor IAS", "DIAS" lub "organ podatkowy") z 29 lutego 2024 r.
\par 
\par w przedmiocie nadp\u322?aty w podatku dochodowym od os\u243?b prawnych za 2022 r. Tekst powy\u380?szego wyroku wraz z jego uzasadnieniem (oraz innych orzecze\u324? s\u261?d\u243?w administracyjnych przywo\u322?anych poni\u380?ej) dost\u281?pny jest w Centralnej Bazie Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych (adres: http://orzeczenia.nsa.gov.pl, zw. w skr\u243?cie "CBOSA").
\par 
\par 2.1. Skarg\u281? kasacyjn\u261? wni\u243?s\u322? pe\u322?nomocnik Dyrektora IAS (radca prawny). Wyst\u261?pi\u322? o uchylenie ww. wyroku w ca\u322?o\u347?ci i oddalenie skargi, ewentualnie o uchylenie ww. wyroku w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy WSA do ponownego rozpoznania, a tak\u380?e
\par 
\par o zas\u261?dzenie na rzecz organu zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania wed\u322?ug norm przepisanych. Na podstawie art. 174 pkt 1 i 2 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. \u8212? Prawo
\par 
\par o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2021 r. poz. 329 ze zm.;
\par 
\par zw. dalej "ppsa") autor skargi kasacyjnej postawi\u322? wyrokowi WSA zarzuty naruszenia przepis\u243?w prawa materialnego (1-2) oraz przepis\u243?w post\u281?powania w stopniu maj\u261?cym istotny wp\u322?yw na wynik sprawy (3), tj. naruszenie:
\par 
\par 1) art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a ppsa w zw. z art. 28b ust. 16 ustawy z 15 lutego 1992 r.
\par 
\par o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (Dz. U. z 2023 r. poz. 2805 ze zm.; [winno by\u263? Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm. \u8211? dopisek NSA] zw. dalej "updop") poprzez jego niezastosowanie, zignorowanie jego brzmienia j\u281?zykowego oraz zakresu zastosowania, co by\u322?o niew\u322?a\u347?ciwe i doprowadzi\u322?o s\u261?d do b\u322?\u281?dnego przekonania, \u380?e w sprawie zastosowanie b\u281?d\u261? mia\u322?y przepisy Ordynacji podatkowej dotycz\u261?ce nadp\u322?aty, podczas gdy art. 28b ust. 16 updop powinien by\u263? w sprawie przedmiotowej zastosowany, gdy\u380? przepis art. 28b updop jest przepisem szczeg\u243?lnym w stosunku do przepis\u243?w Ordynacji podatkowej, kt\u243?ry w spos\u243?b kompleksowy reguluje zagadnienie zwrotu podatku
\par 
\par w kontek\u347?cie podatku WHT, w zwi\u261?zku z czym nie ma mo\u380?liwo\u347?ci stwierdzenia i zwrotu nadp\u322?aty w zakresie odsetek za zw\u322?ok\u281? od zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej na podstawie przepis\u243?w Ordynacji podatkowej, a skoro z kolei omawiany przepis z art. 28b ust. 16 updop nie zawiera odes\u322?ania do odpowiednich przepis\u243?w Ordynacji podatkowej
\par 
\par w zakresie nadp\u322?aty, sam za\u347? art. 28b updop nie przewiduje zwrotu odsetek, to zdaniem DIAS nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e nie ma podstawy prawnej do zwrotu odsetek w rozpoznawanej sprawie;
\par 
\par 2) art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a ppsa w zw. z art. 72 \u167? 1 pkt 1 oraz art. 72 \u167? 2 pkt 1 ustawy
\par 
\par z 29 sierpnia 1997 r. \u8211? Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.; [winno by\u263? Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm. \u8211? dopisek NSA] zw. dalej "Op") poprzez ich niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie i uznanie, \u380?e sporne zagadnienia nie s\u261? obj\u281?te zakresem
\par 
\par art. 28b updop, podczas gdy zastosowanie wskazanych przepis\u243?w Ordynacji podatkowej nie wynika z brzmienia art. 28b ust. 16 updop co wskazuje na brak podstawy do zwrotu odsetek w niniejszej sprawie na podstawie przepis\u243?w Ordynacji podatkowej, a dodatkowo dopuszczenie zastosowania wskazanych przepis\u243?w dotycz\u261?cych nadp\u322?aty do zwrotu odsetek od nieterminowo wp\u322?aconego podatku WHT powoduje, i\u380? ustawowe rozr\u243?\u380?nienie pomi\u281?dzy instytucj\u261? zwrotu podatku a nadp\u322?at\u261? zaciera si\u281? pomimo oczywistych odr\u281?bno\u347?ci, co nie jest dopuszczalne w \u347?wietle obowi\u261?zuj\u261?cych przepis\u243?w Ordynacji podatkowej;
\par 
\par 3) art. 141 \u167? 4 ppsa w zw. z art. 28b ust. 16 updop, a tak\u380?e art. 72 \u167? 1 pkt 1 oraz art. 72 \u167? 2 pkt 1 Op poprzez:
\par 
\par a) brak wskazania w spos\u243?b jasny i konkretny (pozwalaj\u261?cy odczyta\u263? przeprowadzony przez WSA proces interpretacji przepis\u243?w) w uzasadnieniu wyroku argumentacji przemawiaj\u261?cej za niestosowaniem w sprawie art. 28b ust. 16 updop i zastosowaniem przepis\u243?w Ordynacji podatkowej dotycz\u261?cych nadp\u322?aty "przy jednoczesnym przyznaniu, \u380?e w sprawie b\u281?d\u261? mia\u322?y zastosowanie przepisy Ordynacji podatkowej w zakresie nieuregulowanym co uregulowane jest przepisem z art. 28b ust. 16" updop, a tak\u380?e:
\par 
\par b) takie sformu\u322?owanie uzasadnienia wyroku, kt\u243?re zawiera tezy zaprzeczaj\u261?ce brzmieniu j\u281?zykowemu przepis\u243?w Op i przepis\u243?w updop, a tak\u380?e wskazuje
\par 
\par na niekonsekwencj\u281? poczynionego wywodu, gdy\u380? po pierwsze prowadzi do braku rozr\u243?\u380?nienia instytucji nadp\u322?aty i zwrotu podatku, a po drugie z jednej strony WSA wskazuje, i\u380? przepis z art. 28b updop jest przepisem szczeg\u243?lnym w stosunku
\par 
\par do przepis\u243?w Op i nie wynika z niego podstawa prawna do zwrotu odsetek
\par 
\par od zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej, z drugiej za\u347? strony WSA stwierdza, \u380?e zastosowanie maj\u261? przepisy Ordynacji podatkowej, co doprowadzi\u322?o do tego, \u380?e uzasadnienie wyroku nie spe\u322?nia wymog\u243?w ustawowych i jako takie jest b\u322?\u281?dne; naruszenie to mia\u322?o istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, gdy\u380? analiza i przedstawienie argument\u243?w \u347?wiadcz\u261?cych
\par 
\par o braku mo\u380?liwo\u347?ci pomini\u281?cia w sprawie art. 28b ust. 16 updop doprowadzi\u322?oby WSA do konstatacji, \u380?e przepis ten nie mo\u380?e by\u263? pomini\u281?ty, w zwi\u261?zku z czym przepis\u243?w dotycz\u261?cych nadp\u322?aty nie mo\u380?na zastosowa\u263? i wobec tego nie ma podstawy prawnej
\par 
\par do zwrotu odsetek w sprawie co skutkowa\u322?oby zastosowaniem w sprawie art. 151 ppsa, kt\u243?ry w sprawie nies\u322?usznie \u8211? zdaniem organu \u8211? nie zosta\u322? zastosowany.
\par 
\par 2.2. Pe\u322?nomocnik sp\u243?\u322?ki (doradca podatkowy) w odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? wyst\u261?pi\u322? o jej oddalenie oraz o zas\u261?dzenie zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego, wed\u322?ug norm przepisanych.
\par 
\par 3. Naczelny S\u261?d Administracyjny uzna\u322?, \u380?e skarg\u281? kasacyjn\u261? nale\u380?y oddali\u263?, zgodnie z art. 184 ppsa, gdy\u380? zaskar\u380?ony wyrok odpowiada prawu pomimo cz\u281?\u347?ciowo b\u322?\u281?dnego uzasadnienia.
\par 
\par 3.1. W \u347?wietle art. 193 zdanie drugie ppsa uzasadnienie wyroku ogranicza si\u281?
\par 
\par do oceny zarzut\u243?w skargi kasacyjnej. Istota sporu ma charakter materialnoprawny, gdy\u380? stan faktyczny rozpoznawanej sprawy jest bezsporny, za\u347? zarzuty procesowe skargi kasacyjnej stanowi\u261? konsekwencj\u281? zarzut\u243?w materialnoprawnych. W tym miejscu nale\u380?y zaznaczy\u263?, \u380?e strony post\u281?powania s\u261?dowego powo\u322?uj\u261? si\u281? na publikatory, kt\u243?re nie istnia\u322?y w czasie, gdy powsta\u322? obowi\u261?zek podatkowy i zobowi\u261?zanie podatkowe, kt\u243?rego dotyczy wniosek o stwierdzenie nadp\u322?aty, a tak\u380?e w momencie wszcz\u281?cia post\u281?powania podatkowego w niniejszej sprawie. Powy\u380?sza uwaga ma znaczenie
\par 
\par w kontek\u347?cie zarzut\u243?w skargi kasacyjnej oraz zwi\u261?zanej z nimi argumentacji. Rzutuje r\u243?wnie\u380? na wynik niniejszej sprawy i spos\u243?b jej rozstrzygni\u281?cia przez organ podatkowy w toku ponownego rozpoznania sprawy, kt\u243?ra bez w\u261?tpienia zosta\u322?a zainicjowana wnioskiem o stwierdzenie nadp\u322?aty. Przypomnie\u263? warto, \u380?e sp\u243?r w niniejszej sprawie zasadniczo sprowadza si\u281? do kwestii prawnych, jak trafnie przyj\u261?\u322? s\u261?d pierwszej instancji. Dotyczy istnienia podstawy do zwrotu uiszczonych przez sp\u243?\u322?k\u281? odsetek
\par 
\par od zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej w sytuacji, gdy sp\u243?\u322?ka uzyska\u322?a zwrot wcze\u347?niej zap\u322?aconego podatku dochodowego u \u378?r\u243?d\u322?a w procedurze pay&refund. Zdaniem sp\u243?\u322?ki, uiszczone odsetki stanowi\u261? nadp\u322?at\u281?, kt\u243?ra winna zosta\u263? jej zwr\u243?cona wraz z oprocentowaniem, na podstawie przepis\u243?w Ordynacji podatkowej. Natomiast w ocenie organu, dokonanie zwrotu podatku nie powoduje, \u380?e odpad\u322?a podstawa zap\u322?aty odsetek. Nadto, w art. 28b updop nie przewidziano podstawy do dokonania zwrotu odsetek, a przepis ten nie odsy\u322?a do odpowiedniego stosowania w tym zakresie Ordynacji podatkowej. Orzekanie o nadp\u322?acie nie znajduje zatem umocowania w przepisach prawa. Powy\u380?sze stanowisko, b\u322?\u281?dne w ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, podtrzyma\u322? Dyrektor IAS w skardze kasacyjnej.
\par 
\par Z tej przyczyny zaskar\u380?ony wyrok odpowiada prawu pomimo cz\u281?\u347?ciowo b\u322?\u281?dnego uzasadnienia. S\u261?d pierwszej instancji zasadnie stwierdzi\u322?, \u380?e zastosowanie
\par 
\par w sprawie znajduj\u261? przepisy reguluj\u261?ce instytucj\u281? nadp\u322?aty. Pochopnie zaj\u261?\u322? jednak stanowisko w zakresie oceny zasadno\u347?ci wniosku sp\u243?\u322?ki o stwierdzenie nadp\u322?aty. Skoro bowiem organy podatkowe orzeka\u322?y na podstawie przepis\u243?w prawa materialnego, kt\u243?re maj\u261? w niniejszej sprawie drugorz\u281?dne znaczenie (regulacje przewidziane w art. 28b updop), to znaczy, \u380?e za przedwczesny (b\u322?\u281?dny) nale\u380?a\u322?o uzna\u263? pogl\u261?d WSA, kt\u243?rego zdaniem "skar\u380?\u261?cej s\u322?usznie uzna\u322?a, \u380?e tak\u380?e zap\u322?ata nale\u380?no\u347?ci ubocznych nie mo\u380?e by\u263? uznana za nale\u380?n\u261?" (zob. s. 15 uzasadnienia zaskar\u380?onego wyroku). Ocena zasadno\u347?ci wniosku o stwierdzenie nadp\u322?aty w przewidzianym przepisami prawa trybie powinna by\u263? bowiem dokonana w pierwszej kolejno\u347?ci przez organy podatkowe. Nadto s\u261?d pierwszej instancji nie uzasadni\u322? nale\u380?ycie swojego stanowiska, naruszaj\u261?c art. 141 \u167? 4 ppsa. Jednak\u380?e naruszenie to nie mia\u322?o istotnego wp\u322?ywu na wynik rozpoznawanej sprawy skoro organy podatkowe b\u322?\u281?dnie przyj\u281?\u322?y, \u380?e zastosowania w sprawie nie maj\u261? przepisy art. 72 \u8211? art. 80 Op.
\par 
\par 3.2. W niniejszej sprawie bezsporne jest, \u380?e po stronie sp\u243?\u322?ki powsta\u322?a zar\u243?wno zaleg\u322?o\u347?\u263? podatkowa w zrycza\u322?towanym podatku dochodowym od os\u243?b prawnych
\par 
\par za 2022 r., jak i obowi\u261?zek zap\u322?aty odsetek od tej\u380?e zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej w trybie przepis\u243?w art. 53 \u167? 1, 3 i 4 Op. Z drugiej strony bezsporne jest, \u380?e tzw. podatek u \u378?r\u243?d\u322?a od wyp\u322?aconej przez sp\u243?\u322?k\u281? niemieckiemu udzia\u322?owcowi dywidendy przekraczaj\u261?cej ju\u380? w ramach pierwszej p\u322?atno\u347?ci 2 mln z\u322? (w styczniu 2022 r.) zosta\u322? zwr\u243?cony sp\u243?\u322?ce
\par 
\par w ca\u322?o\u347?ci w trybie przepis\u243?w reguluj\u261?cych procedur\u281? pay&refund. Skoro sp\u243?\u322?ka nie zap\u322?aci\u322?a nale\u380?nego podatku u \u378?r\u243?d\u322?a, to zobowi\u261?zanie z tego tytu\u322?u przekszta\u322?ci\u322?o si\u281?
\par 
\par w zaleg\u322?o\u347?\u263? podatkow\u261?, kt\u243?rej konsekwencj\u261? by\u322? obowi\u261?zek zap\u322?aty przez sp\u243?\u322?k\u281? odsetek (okoliczno\u347?\u263? bezsporna). W odr\u281?bnym trybie, na podstawie regulacji zawartych w art. 28b updop, zap\u322?acony przez sp\u243?\u322?k\u281? podatek zosta\u322? jej zwr\u243?cony bez wydawania decyzji, tj. zgodnie z art. 28b ust. 10 updop. Z tym zastrze\u380?eniem, \u380?e obowi\u261?zek podatkowy z tytu\u322?u podatku u \u378?r\u243?d\u322?a powsta\u322? z mocy prawa w styczniu 2022 r., sp\u243?\u322?ka ui\u347?ci\u322?a zaleg\u322?o\u347?\u263? podatkow\u261? 9 lutego 2023 r. (nie ui\u347?ci\u322?a zobowi\u261?zania podatkowego
\par 
\par w terminie), za\u347? zwrot podatku nast\u261?pi\u322? na wniosek sp\u243?\u322?ki z\u322?o\u380?ony w czerwcu 2023 r.
\par 
\par Zgodzi\u263? nale\u380?y si\u281? z organem podatkowym odno\u347?nie do tego, \u380?e odr\u243?\u380?ni\u263? nale\u380?y instytucj\u281? zwrotu podatku od instytucji nadp\u322?aty podatku. Bezsporne jest, \u380?e w art. 28b updop brak jest regulacji dotycz\u261?cych odsetek za zw\u322?ok\u281?, za\u347? w ust. 16 nie zosta\u322?o zawarte odes\u322?anie do przepis\u243?w reguluj\u261?cych instytucj\u281? nadp\u322?aty. Uwadze organ\u243?w podatkowych (i WSA) umkn\u281?\u322?o jednak to, \u380?e w rozpoznawanej sprawie sp\u243?r nie dotyczy zobowi\u261?zania sp\u243?\u322?ki (jako p\u322?atnika) z tytu\u322?u podatku u \u378?r\u243?d\u322?a. Istot\u281? sporu stanowi zasadno\u347?\u263? wniosku sp\u243?\u322?ki (p\u322?atnika) o stwierdzenie nadp\u322?aty z tytu\u322?u zap\u322?aconych odsetek za zw\u322?ok\u281? od zaleg\u322?o\u347?ci podatkowych z tytu\u322?u podatku u \u378?r\u243?d\u322?a. Nadto art. 28b updop nie stanowi\u322? podstawy prawnej naliczenia i uiszczenia odsetek za zw\u322?ok\u281?. Sp\u243?\u322?ka ui\u347?ci\u322?a nale\u380?ne odsetki na podstawie art. 53 \u167? 1, 2 i 4 Op. Regulacje zawarte w art. 28b updop stanowi\u261? wy\u322?\u261?cznie t\u322?o sprawy, podobnie jak i omawiane w zaskar\u380?onym wyroku przepisy art. 22 oraz art. 26 updop. Powt\u243?rzy\u263? nale\u380?y, \u380?e bezsporne w niniejszej sprawie s\u261? zar\u243?wno powstanie obowi\u261?zku i zobowi\u261?zania z tytu\u322?u podatku u \u378?r\u243?d\u322?a, zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej z tego tytu\u322?u, jak i zrealizowany przez sp\u243?\u322?k\u281? obowi\u261?zek zap\u322?aty odsetek za zw\u322?ok\u281?. Ich wysoko\u347?\u263? jest tak\u380?e bezsporna. Istota sporu dotyczy wy\u322?\u261?cznie tego, czy dokonanie na rzecz sp\u243?\u322?ki zwrotu podatku w trybie art. 28b ust. 10 updop,
\par 
\par tj. z zastosowaniem procedury pay&refund, skutkuje zasadno\u347?ci\u261? kolejnego wniosku sp\u243?\u322?ki, tym razem o zwrot nadp\u322?aty z tytu\u322?u uiszczonych przez sp\u243?\u322?k\u281? odsetek za zw\u322?ok\u281? od zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej. W tej sytuacji regulacje zawarte w art. 28b updop nie maj\u261? bezpo\u347?redniego zastosowania zar\u243?wno w odniesieniu do obowi\u261?zku zap\u322?aty nale\u380?nych odsetek od zaleg\u322?o\u347?ci podatkowych, jak i w odniesieniu do wniosku o stwierdzenie nadp\u322?aty z tytu\u322?u uiszczonych odsetek od zaleg\u322?o\u347?ci podatkowych. Innymi s\u322?owy, sp\u243?\u322?ka ui\u347?ci\u322?a nale\u380?no\u347?\u263? z tytu\u322?u odsetek za zw\u322?ok\u281? na podstawie art. 53 \u167? 1, 3 i 4 Op, a nie
\par 
\par na podstawie art. 28b updop. Regulacje zawarte w art. 28b updop dotycz\u261? wy\u322?\u261?cznie zwrotu podatku w rozumieniu art. 3 pkt 7 Op, czyli bez uiszczonych odsetek za zw\u322?ok\u281?. Nie maj\u261? zastosowania w rozpoznawanej sprawie zainicjowanej wnioskiem sp\u243?\u322?ki
\par 
\par o stwierdzenie nadp\u322?aty. Zastosowanie maj\u261? zatem zasady og\u243?lne, czyli przepisy reguluj\u261?ce instytucj\u281? nadp\u322?aty (tj. art. 72 \u8211? art. 80 Op), w tym art. 72 \u167? 2 pkt 1 Op, kt\u243?ry znajduje zastosowanie w sytuacji, gdy organ podatkowy zaliczy\u322? na poczet odsetek
\par 
\par za zw\u322?ok\u281? cz\u281?\u347?\u263? wp\u322?aty dokonanej na poczet zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej. Z uzasadnienia zaskar\u380?onego wyroku wynika, \u380?e taka sytuacja zaistnia\u322?a w niniejszej sprawie.
\par 
\par 3.3. Odnosz\u261?c si\u281? do zarzut\u243?w skargi kasacyjnej stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e DIAS trafnie wskazuje na to, \u380?e art. 28b updop jest przepisem szczeg\u243?lnym w stosunku
\par 
\par do regulacji zawartych w Ordynacji podatkowej. Jednak tylko w odniesieniu do zwrotu podatku. Regulacje zawarte w art. 28b updop nie dotycz\u261? natomiast odsetek za zw\u322?ok\u281?. Zar\u243?wno odno\u347?nie do powstania obowi\u261?zku ich zap\u322?aty (oraz wysoko\u347?ci), jak i odno\u347?nie ich ewentualnego zwrotu na podstawie wniosku o stwierdzenie nadp\u322?aty. W tym zakresie znajduj\u261? zastosowanie przepisy Ordynacji podatkowej (m.in. art. 72 \u167? 1 pkt 1 oraz \u167? 2 pkt 1). Istnieje zatem podstawa prawna do ewentualnego stwierdzenia
\par 
\par (i zwrotu) nadp\u322?aty. Odr\u243?\u380?ni\u263? bowiem nale\u380?y instytucj\u281? zwrotu podatku uregulowan\u261?
\par 
\par w art. 28b updop od wa\u380?kiej w niniejszej sprawie kwestii nale\u380?nych odsetek za zw\u322?ok\u281? od zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej, a w konsekwencji ewentualnego stwierdzenia nadp\u322?aty z tego tytu\u322?u. Odr\u281?bn\u261? kwesti\u261? przy tym jest, czy w niniejszej sprawie zosta\u322?y spe\u322?nione przes\u322?anki do ewentualnego stwierdzenia (i zwrotu) nadp\u322?aty. Za nieuprawnione sk\u322?ad orzekaj\u261?cy uzna\u322? twierdzenie DIAS jakoby zastosowanie w niniejszej sprawie przepis\u243?w reguluj\u261?cych instytucj\u281? nadp\u322?aty skutkuje zacieraniem si\u281? r\u243?\u380?nic pomi\u281?dzy instytucj\u261? zwrotu podatku (art. 28b updop) oraz instytucj\u261? nadp\u322?aty (art. 72 \u8211? art. 80 Op). Wr\u281?cz przeciwnie, to b\u322?\u281?dne stanowisko organu podatkowego mo\u380?e taki efekt wywo\u322?ywa\u263?. Innymi s\u322?owy, w niniejszej sprawie nie znajduje zastosowania instytucja zwrotu podatku. Kwestia ta zosta\u322?a ju\u380? rozstrzygni\u281?ta i nie jest przedmiotem sporu. Stanowi wy\u322?\u261?cznie t\u322?o sprawy oraz element argumentacji \u8211? w ramach kompleksowej wyk\u322?adni przepis\u243?w mog\u261?cych mie\u263? kluczowe znaczenie dla wyniku sprawy z wniosku o stwierdzenie nadp\u322?aty \u8211? dotycz\u261?cej skutk\u243?w powstania zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej. I r\u243?\u380?nic pomi\u281?dzy zastosowaniem zwolnienia od podatku u \u378?r\u243?d\u322?a (je\u380?eli spe\u322?nione zosta\u322?y stosowne warunki) oraz zastosowaniem instytucji zwrotu podatku. Organ podatkowy trafnie wskazuje na istnienie "oczywistych odr\u281?bno\u347?ci" pomi\u281?dzy instytucj\u261? zwrotu podatku oraz instytucj\u261? nadp\u322?aty. Istnienie owych "oczywistych odr\u281?bno\u347?ci" skutkuje jednak tym, \u380?e w realiach niniejszej sprawy nale\u380?y rozpozna\u263? meriti wniosek sp\u243?\u322?ki o stwierdzenie nadp\u322?aty, stosuj\u261?c przepisy art. 72 \u8211? art. 80 Op, a nie art. 28b updop.
\par 
\par 3.4. Jak ju\u380? wy\u380?ej wskazano, cz\u281?\u347?ciowo zasadne s\u261? zarzuty procesowe skargi kasacyjnej, gdy\u380? s\u261?d pierwszej instancji powo\u322?uj\u261?c si\u281? na zasad\u281? akcesoryjno\u347?ci odsetek za zw\u322?ok\u281? od zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej po pierwsze odst\u261?pi\u322? od dokonania kompleksowej wyk\u322?adni obowi\u261?zuj\u261?cych przepis\u243?w Ordynacji podatkowej, pomijaj\u261?c przy tym argument DIAS dotycz\u261?cy [w ramach wyk\u322?adni systemowej wewn\u281?trznej przepis\u243?w Op \u8211? dopisek NSA] obowi\u261?zku zap\u322?aty odsetek za zw\u322?ok\u281? od zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej z tytu\u322?u nieuiszczonych w terminie p\u322?atno\u347?ci nale\u380?nych zaliczek na podatek dochodowy r\u243?wnie\u380? w sytuacji, gdy po z\u322?o\u380?eniu zeznania podatkowego oka\u380?e si\u281?, \u380?e te nale\u380?ne zaliczki stanowi\u322?yby nadp\u322?at\u281? (w ca\u322?o\u347?ci lub w cz\u281?\u347?ci). Po drugie, s\u261?d pierwszej instancji wyci\u261?ga nazbyt daleko id\u261?ce wnioski powo\u322?uj\u261?c si\u281? na pogl\u261?d prawny wyra\u380?ony przez Naczelny S\u261?d Administracyjny w wyroku z 31 stycznia 2023 r. (I FSK 2006/19), kt\u243?ry to pogl\u261?d podziela sk\u322?ad orzekaj\u261?cy w niniejszej sprawie. Nale\u380?y jednak zauwa\u380?y\u263?, \u380?e w kontek\u347?cie poj\u281?cia "zaleg\u322?o\u347?\u263? podatkowa" istnieje znacz\u261?ca r\u243?\u380?nica pomi\u281?dzy b\u322?\u281?dnym zadeklarowaniem przez podatnika zawy\u380?onego zobowi\u261?zania podatkowego, na co trafnie zwr\u243?ci\u322? uwag\u281? sk\u322?ad orzekaj\u261?cy w ww. sprawie, od sytuacji, w kt\u243?rej istnienie zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej jest bezsporne, tak jak w niniejszej sprawie.
\par 
\par Naczelny S\u261?d Administracyjny podziela stanowisko WSA dotycz\u261?ce zasadniczej funkcji odsetek \u8211? rekompensacyjna (czy te\u380? odszkodowawcza), kt\u243?ra sprowadza si\u281?
\par 
\par do wynagrodzenia za korzystanie z cudzych pieni\u281?dzy przez okre\u347?lony czas. Odsetki s\u261? zatem instrumentem kszta\u322?towania sprawiedliwego obci\u261?\u380?enia podatkowego. Poprzez ich uiszczenie podmiot do tego zobowi\u261?zany jest pozbawiany swoistej preferencji podatkowej, kt\u243?r\u261? sam sobie przyzna\u322? samowolnie uiszczaj\u261?c podatek po czasie. Tym samym zap\u322?ata przez niego odsetek w istocie zr\u243?wnuje jego obci\u261?\u380?enie podatkowe
\par 
\par z obci\u261?\u380?eniem innej osoby, kt\u243?ra terminowo wywi\u261?za\u322?a si\u281? z ci\u261?\u380?\u261?cej na niej powinno\u347?ci publicznoprawnej. St\u261?d podatnik, kt\u243?ry nie dochowuje terminu zap\u322?aty podatku obowi\u261?zany jest ui\u347?ci\u263? odsetki za zw\u322?ok\u281? od zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej (art. 53 \u167? 1 Op).
\par 
\par Zgodnie z art. 51 \u167? 1 Op, zaleg\u322?o\u347?\u263? podatkowa powstaje w\u243?wczas, gdy podatek nie zosta\u322? zap\u322?acony w terminie p\u322?atno\u347?ci. Sam fakt niezap\u322?acenia podatku, bez wzgl\u281?du na inne okoliczno\u347?ci, skutkuje powstaniem zaleg\u322?o\u347?ci (L. Etel [w:] R. Dowgier,
\par 
\par G. Liszewski, B. Pahl, P. Pietrasz, M. Pop\u322?awski, W. Stachurski, K. Teszner, L. Etel, Ordynacja podatkowa. Komentarz. Tom I. Zobowi\u261?zania podatkowe. Art. 1-119zzk, Warszawa 2022, art. 51). Odsetki za zw\u322?ok\u281? stanowi\u261? oczywist\u261? konsekwencj\u281? powstania zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej. Nie maj\u261? samodzielnego charakteru, pozostaj\u261?c
\par 
\par w zale\u380?no\u347?ci od nale\u380?no\u347?ci g\u322?\u243?wnej, kt\u243?r\u261? stanowi zaleg\u322?o\u347?\u263? podatkowa (por. wyrok NSA z 18 lipca 2018 r., sygn. akt I FSK 1389/16). Odsetki od zaleg\u322?o\u347?ci podatkowych s\u261? nale\u380?no\u347?ciami ubocznymi i akcesoryjnymi zobowi\u261?zania podatkowego (por. S. Babiarz [w:] B. Dauter, R. Hauser, A. Kabat, M. Niezg\u243?dka-Medek, J. Rudowski, S. Babiarz, Ordynacja podatkowa. Komentarz, wyd. XI, Warszawa 2019, art. 51, zob. te\u380? wyrok NSA z 27 lipca 2023 r., sygn. akt III FSK 440/22).
\par 
\par Zasady te nale\u380?y odpowiednio odnie\u347?\u263? do regulacji dotycz\u261?cych zar\u243?wno zap\u322?aty, jak i zwrotu \u8211? w procedurze pay&refund \u8211? podatku u \u378?r\u243?d\u322?a. Instytucja ta posiada swoj\u261? specyfik\u281?, gwarantuj\u261?c\u261? realizacj\u281? b\u281?d\u261?cej zasad\u261? "ulgi u \u378?r\u243?d\u322?a" (relief at source). Mechanizm ten polega na stosowaniu tej preferencji, ale niejako
\par 
\par w odwr\u243?cony spos\u243?b, tzn. w pierwszej kolejno\u347?ci na obowi\u261?zkowym pobraniu [przez p\u322?atnika-dopisek NSA] podatku u \u378?r\u243?d\u322?a (bez uwzgl\u281?dniania zwolnie\u324? krajowych i um\u243?w o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania)\u65279?, a nast\u281?pnie na wyst\u281?powani\u65279?u o jego zwrot, je\u347?li taki doch\u243?d nie podlega opodatkowaniu w Polsce w og\u243?le lub UPO przewiduje ni\u380?sz\u261? stawk\u281? podatku [przez p\u322?atnika lub podatnika, o czym stanowi art. 28b ust. 2 updop \u8211? dopisek NSA]. Jest to zatem mechanizm w za\u322?o\u380?eniu z jednej strony usprawniaj\u261?cy rozliczenie (nie wymaga wszczynania i przeprowadzania post\u281?powania podatkowego w przedmiocie zwrotu nadp\u322?aty), z drugiej za\u347? strony \u8211? stanowi swoiste zabezpieczenie interes\u243?w organu podatkowego, kt\u243?ry dysponuje kwot\u261? podatku
\par 
\par do czasu oceny istnienia podstaw zwrotu.
\par 
\par W powy\u380?szym kontek\u347?cie za dalece niewystarczaj\u261?ce nale\u380?y uzna\u263? stwierdzenie WSA, \u380?e "(N)nie oznacza to jednak, jak twierdzi organ, \u380?e podatek odprowadzony
\par 
\par w tym trybie przez p\u322?atnika uzna\u263? nale\u380?y za podatek nale\u380?ny, czy jak s\u322?usznie wskazuje strona "czasowo nale\u380?ny". Szczeg\u243?lnie, kiedy \u8211? tak jak w niniejszej sprawie \u8211? zosta\u322? on w ca\u322?o\u347?ci zwr\u243?cony." (zob. s. 14 uzasadnienia zaskar\u380?onego wyroku). Powy\u380?sze stwierdzenie jest dalece niewystarczaj\u261?ce (zaskakuj\u261?ce) w zestawieniu z trafnym stanowiskiem WSA, \u380?e zap\u322?ata podatku u \u378?r\u243?d\u322?a jest obowi\u261?zkiem p\u322?atnika. Nadto ustawodawca wskaza\u322? termin zap\u322?aty podatku u \u378?r\u243?d\u322?a oraz okoliczno\u347?ci, kt\u243?re umo\u380?liwiaj\u261? p\u322?atnikowi odst\u261?pienie od dokonania jego potr\u261?cenia i zap\u322?aty. W niniejszej sprawie nie budzi w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e skar\u380?\u261?ca by\u322?a zobowi\u261?zana do uiszczenia podatku
\par 
\par u \u378?r\u243?d\u322?a ju\u380? po wyp\u322?acie pierwszej z transz nale\u380?no\u347?ci dywidendowej w styczniu 2022 r. Nie ui\u347?ci\u322?a tego podatku w terminie (vide s. 15). Doda\u263? warto, \u380?e s\u261?d pierwszej instancji z jednej strony nadmiern\u261? uwag\u281? przywi\u261?zuje do tre\u347?ci art. 28b updop trafnie wywodz\u261?c, \u380?e zastosowanie w sprawie znajduj\u261? przepisy art. 72 \u8211? 80 Op, z drugiej strony, gdyby przyj\u261?\u263?, \u380?e WSA dokonywa\u322? stosownych rozwa\u380?a\u324? w ramach wyk\u322?adni systemowej, to nale\u380?a\u322?oby zwr\u243?ci\u263? uwag\u281? na stron\u281? podmiotow\u261? zwrotu podatku
\par 
\par w trybie art. 28b ust. 2 updop. Odr\u243?\u380?ni\u263? przy tym nale\u380?y obowi\u261?zki i prawa p\u322?atnika
\par 
\par od prawa podatnika do wyst\u261?pienia z wnioskiem o zwrot podatku.
\par 
\par 3.5. Niezale\u380?nie od powy\u380?szych uwag, maj\u261?c na wzgl\u281?dzie dyspozycje art. 141
\par 
\par \u167? 4 w zw. z art. 193 zdanie pierwsze ppsa oraz wynikaj\u261?cy z nich obowi\u261?zek sk\u322?adu orzekaj\u261?cego w zakresie dokonania stosownej korekty uzasadnienia zaskar\u380?onego,
\par 
\par w tym wskaza\u324? odno\u347?nie do dalszego post\u281?powania, Naczelny S\u261?d Administracyjny stwierdza, \u380?e dla rozstrzygni\u281?cia niniejszej sprawy kluczowe znaczenie w procesie stosowania prawa ma w\u322?a\u347?ciwe zrozumienie r\u243?\u380?nic (odr\u281?bno\u347?ci) pomi\u281?dzy instytucj\u261? zwrotu podatku (art. 28b updop), kt\u243?ra stanowi t\u322?o sprawy, a tak\u380?e instytucj\u261? nadp\u322?aty
\par 
\par (art. 72 \u8211? art. 80 Op) znajduj\u261?c\u261? zastosowanie w niniejszej sprawie. Dla instytucji nadp\u322?aty punkt wyj\u347?cia powinny natomiast stanowi\u263? stosowne rozwa\u380?ania w realiach niniejszej sprawy dotycz\u261?ce poj\u281?cia "zaleg\u322?o\u347?\u263? podatkowa" i b\u281?d\u261?ce jego konsekwencj\u261? poj\u281?cie "odsetki" od owej zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej. Nie przes\u261?dzaj\u261?c o wyniku sprawy nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e w toku jej ponownego rozpoznawania w\u322?a\u347?ciwy organ podatkowy obowi\u261?zany b\u281?dzie zastosowa\u263? instytucj\u281? nadp\u322?aty (art. 72 \u8211? art. 80 Op) i uwzgl\u281?dni\u263? przedstawione wy\u380?ej rozwa\u380?ania Naczelnego S\u261?du Administracyjnego. Dyrektor IAS winien zatem w pierwszej kolejno\u347?ci rozwa\u380?y\u263?, czy po jego stronie istnieje mo\u380?liwo\u347?\u263? rozstrzygni\u281?cia sprawy co do istoty na innej podstawie materialnoprawnej od tej, kt\u243?ra by\u322?a stosowana dotychczas przez organy podatkowe obu instancji. W\u322?a\u347?ciwy w sprawie organ podatkowy ponownie rozpoznaj\u261?cy wniosek sp\u243?\u322?ki o stwierdzenie nadp\u322?aty nie b\u281?dzie za\u347? zwi\u261?zany przedwczesnymi (b\u322?\u281?dnymi) ocenami wyra\u380?onymi w uzasadnieniu zaskar\u380?onego wyroku przez WSA odno\u347?nie do zasadno\u347?ci meriti owego wniosku sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par Doda\u263? warto, \u380?e sk\u322?ad orzekaj\u261?cy podziela stanowisko wyra\u380?one przez Naczelny S\u261?d Administracyjny w wyroku z 18 lipca 2018 r. (I FSK 1389/16) \u8211? przywo\u322?ane przez sp\u243?\u322?k\u281? w odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? \u8211? odno\u347?nie do tego, \u380?e odsetki za zw\u322?ok\u281? stanowi\u261? oczywist\u261? konsekwencj\u281? powstania zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej. S\u261? one nale\u380?ne
\par 
\par za okres, w kt\u243?rym obiektywnie rzecz bior\u261?c istnia\u322?a zaleg\u322?o\u347?\u263? podatkowa. Istota sporu, ale na tle przepis\u243?w art. 72 \u8211? art. 80 Op, a nie na tle art. 2b updop, sprowadza si\u281? zatem do oceny zasadno\u347?ci stanowiska sp\u243?\u322?ki, kt\u243?ra w toku post\u281?powania z jej wniosku o stwierdzenie nadp\u322?aty, a tak\u380?e w odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261?, konsekwentnie wywodzi, \u380?e odsetki za zw\u322?ok\u281? nie by\u322?y nale\u380?ne skoro podatek zosta\u322? zwr\u243?cony. W tym miejscu warto powt\u243?rzy\u263?, \u380?e ocena zasadno\u347?ci stanowiska sp\u243?\u322?ki wymaga dokonania stosownych rozwa\u380?a\u324? na tle dw\u243?ch sytuacji. W pierwszej z nich p\u322?atnik nie mia\u322? obowi\u261?zku zap\u322?aty odsetek z uwagi na brak zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej. W drugiej sytuacji odsetki by\u322?y (s\u261?) nale\u380?ne za okres, w kt\u243?rym obiektywnie rzecz bior\u261?c istnia\u322?a zaleg\u322?o\u347?\u263? podatkowa. Ponownie rozpoznaj\u261?c spraw\u281? w\u322?a\u347?ciwy organ podatkowy winien nadto ustali\u263?, czy sp\u243?\u322?ka podejmowa\u322?a stosowne dzia\u322?ania zmierzaj\u261?ce do zap\u322?aty podatku nale\u380?nego i z\u322?o\u380?enia stosownej deklaracji z tym zwi\u261?zanej (w jakiejkolwiek formie), czy te\u380? brak zap\u322?aty nale\u380?nego podatku u \u378?r\u243?d\u322?a by\u322? konsekwencj\u261? braku mo\u380?liwo\u347?ci z\u322?o\u380?enia przez sp\u243?\u322?k\u281? jako p\u322?atnika stosownej deklaracji na zaktualizowanym druku.
\par 
\par 4. Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze rozwa\u380?ania Naczelny S\u261?d Administracyjny oddali\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261?, zgodnie z art. 184 ppsa, gdy\u380? zaskar\u380?ony wyrok odpowiada prawu pomimo cz\u281?\u347?ciowo b\u322?\u281?dnego uzasadnienia. O kosztach post\u281?powania kasacyjnego orzeczono zgodnie z przepisami art. 204 pkt 1, art. 205 \u167? 2 i 4 oraz art. 209 w zwi\u261?zku
\par 
\par z art. 207 \u167? 1 ppsa, stosuj\u261?c przy tym przepisy \u167? 2 ust. 1 pkt 1 lit. g oraz ust. 2 pkt 2
\par 
\par w zw. z \u167? 3 ust. 1 rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z 16 sierpnia 2018 r.
\par 
\par w sprawie wynagrodzenia za czynno\u347?ci doradcy podatkowego w post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2018 r, poz. 1687), a tak\u380?e uwzgl\u281?dniaj\u261?c wynik rozpoznawanej na posiedzeniu niejawnym sprawy.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}