{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 15:11\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III SA/Wa 3714/14 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2015-05-15 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2014-11-28 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 El\u380?bieta Olechniewicz /przewodnicz\u261?cy/ \par Ewa Radziszewska-Krupa \par Marek Krawczak /sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe \par Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I FSK 1556/15 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054; art. 86a ust 1, ust. 7, ust. 4, ust. 3, ust. 6, ust. 2,; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - tekst jednolity \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?ca s\u281?dzia WSA El\u380?bieta Olechniewicz, S\u281?dziowie s\u281?dzia WSA Marek Krawczak (sprawozdawca), s\u281?dzia WSA Ewa Radziszewska-Krupa, Protokolant referent sta\u380?ysta Bart\u322?omiej Grzybowski, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 15 maja 2015 r. sprawy ze skargi Z. S.A. z siedzib\u261? w W. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Finans\u243?w z dnia 16 lipca 2014 r. nr IPPP1/443-452/14-3/MPe w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug 1) uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, 2) stwierdza, \u380?e uchylona interpretacja indywidualna nie mo\u380?e by\u263? wykonana w ca\u322?o\u347?ci, 3) zas\u261?dza od Ministra Finans\u243?w na rzecz Z. S.A. z siedzib\u261? w W. kwot\u281? 457 z\u322? (s\u322?ownie: czterysta pi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem z\u322?otych) tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Z. S.A. z siedzib\u261? w W. (zwana dalej "Skar\u380?\u261?c\u261?", "Stron\u261?", "Sp\u243?\u322?k\u261?" lub "Wnioskodawc\u261?") z\u322?o\u380?y\u322?a wniosek uzupe\u322?nionym pismem z dnia 24 kwietnia 2014 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz\u261?cej podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par Z przedstawionego opisu zdarzenia przysz\u322?ego wynika, \u380?e Wnioskodawca, b\u281?d\u261?cy podatnikiem VAT czynnym, kt\u243?rego podstawowym przedmiotem dzia\u322?alno\u347?ci jest handel zegarkami, instrumentami muzycznymi, terminalami, aparatami fotograficznymi oraz innymi urz\u261?dzeniami elektronicznymi odp\u322?atnie u\u380?ywa samochody osobowe na podstawie umowy leasingu. Wnioskodawca zamierza zastosowa\u263? nowe zasady u\u380?ywania tych samochod\u243?w przez pracownik\u243?w dzia\u322?u handlowego, okre\u347?lanych w regulaminie organizacyjnym Wnioskodawcy, jako doradcy handlowi. Zadaniem doradcy handlowego jest w szczeg\u243?lno\u347?ci: nawi\u261?zywanie kontakt\u243?w i budowanie wi\u281?zi z istniej\u261?cymi oraz potencjalnymi klientami Wnioskodawcy, przygotowywanie i prezentacja ofert handlowych i um\u243?w dla klient\u243?w, pozyskiwanie nowych klient\u243?w oraz realizacja zam\u243?wie\u324? klient\u243?w. Istot\u261? pracy doradcy handlowego jest odwiedzanie klient\u243?w (sklep\u243?w detalicznych) poza siedzib\u261? wnioskodawcy na terenie ca\u322?ego kraju. Z uwagi na zakres obowi\u261?zk\u243?w i charakter pracy doradcy handlowego w praktyce pojawia si\u281? on w siedzibie Wnioskodawcy co do zasady raz w miesi\u261?cu na spotkaniach doradc\u243?w handlowych. Wnioskodawca prowadzi dwa biura: w W. oraz S.. Zgodnie z umowami o prac\u281? zawieranymi z doradcami handlowymi miejscem wykonywania ich pracy jest teren ca\u322?ego kraju oraz siedziba Wnioskodawcy. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym doradca handlowy mo\u380?e ka\u380?dego dnia u\u380?ywa\u263? samochodu w celu dojazdu do innego miejsca, cz\u281?sto odleg\u322?ego o kilkadziesi\u261?t kilometr\u243?w od miejsca siedziby pracodawcy. Z uwagi na efektywno\u347?\u263? wykorzystania czasu doradcy handlowego przewiduje si\u281?, \u380?e samoch\u243?d b\u281?dzie m\u243?g\u322? by\u263? parkowany poza siedzib\u261? Wnioskodawcy, w miejscu wybranym przez pracownika. \par \par Wnioskodawca zamierza przyj\u261?\u263? regulamin korzystania z samochod\u243?w s\u322?u\u380?bowych przez doradc\u243?w handlowych, zgodnie, z kt\u243?rym: \par \par 1) doradca handlowy mo\u380?e parkowa\u263? samoch\u243?d w miejscu przez niego wybranym, chyba, \u380?e takiego miejsca nie jest w stanie wybra\u263?, wtedy Wnioskodawca zapewnia parkowanie na parkingu znajduj\u261?cym si\u281? przy siedzibie Wnioskodawcy lub w innym miejscu wybranym przez Wnioskodawc\u281?; samoch\u243?d mo\u380?e by\u263? r\u243?wnie\u380? parkowany w innym wybranym przez pracownika miejscu - je\u380?eli pracownik pozostaje w ramach wykonywania pracy na nocleg poza siedzib\u261? miejsca zamieszkania, \par \par 2) pracownik nie mo\u380?e korzysta\u263? z samochodu dla cel\u243?w prywatnych, \par \par 3) w drodze wyj\u261?tku od zasady okre\u347?lonej w pkt 2 pracownik mo\u380?e z wa\u380?nych powod\u243?w odp\u322?atnie korzysta\u263? z samochodu dla cel\u243?w innych ni\u380? zwi\u261?zanych z wykonywaniem pracy, uprzedzaj\u261?c uprzednio pracodawc\u281?, ale tylko w godzinach poza wykonywaniem pracy (np. w dni wolne lub wieczorem), \par \par 4) pracownik zgadza si\u281? na prowadzenie pe\u322?nej kontroli przez pracodawc\u281? sposobu u\u380?ywania samochodu (m.in. Wnioskodawca ma prawo do wizytacji miejsc parkowania samochodu poza godzinami pracy - je\u380?eli pracownik wybra\u322? opcje parkowania samochodu w miejscu przez siebie wybranym, a tak\u380?e zainstalowania w samochodzie GPS pozwalaj\u261?cego Wnioskodawcy \u347?ledzi\u263? ruch pojazdu oraz lokalizowa\u263? miejsce postoju), \par \par 5) w przypadku u\u380?ycia samochodu na cele nie zwi\u261?zane z wykonywan\u261? prac\u261? - pracownik zap\u322?aci Wnioskodawcy wynagrodzenie za u\u380?ywanie samochodu wg ceny rynkowej; p\u322?atno\u347?\u263? nast\u281?powa\u263? b\u281?dzie w okresach miesi\u281?cznych, 6) pracownik zobowi\u261?zany jest do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu zgodnie z art. 86a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054, z p\u243?\u378?n. zm.) zwanej dalej "u.p.t.u.", przy czym stosuj\u261?c odpowiednio przepis art. 86a ust. 7 tej ustawy ma r\u243?wnie\u380? obowi\u261?zek oznaczy\u263? przebieg trasy zwi\u261?zanej z u\u380?ywaniem samochodu dla cel\u243?w nie zwi\u261?zanych z wykonywaniem pracy (kolejny numer wpisu; dat\u281? i cel, opis trasy, liczb\u281? przejechanych kilometr\u243?w); w przypadku wykrycia, \u380?e pracownik u\u380?y\u322? samochodu dla cel\u243?w nie zwi\u261?zanych z prac\u261? niezgodnie z regulaminem, b\u281?dzie zobowi\u261?zany do zap\u322?aty dodatkowego wynagrodzenia (kary). Poza sposobem u\u380?ywania samochod\u243?w opisanym powy\u380?ej - samochody nie b\u281?d\u261? w inny spos\u243?b u\u380?ytkowane, w szczeg\u243?lno\u347?ci nie b\u281?d\u261? udost\u281?pniane w \u380?adnym zakresie nieodp\u322?atnie pracownikom lub innym osobom, jednak\u380?e Wnioskodawca przewiduje mo\u380?liwo\u347?\u263? okazjonalnego oddawania do odp\u322?atnego u\u380?ywania samochod\u243?w innym osobom fizycznym lub prawnym (np. gdy samoch\u243?d nie b\u281?dzie efektywnie wykorzystywany w ramach podstawowej dzia\u322?alno\u347?ci). \par \par W zwi\u261?zku z Skar\u380?\u261?ca zapyta\u322?a, czy przys\u322?ugiwa\u263? jej b\u281?dzie prawo do obni\u380?enia nale\u380?nego podatku od towar\u243?w i us\u322?ug o ca\u322?\u261? kwot\u281? podatku naliczonego, o kt\u243?rej mowa w art. 86a ust. 1 u.p.t.u., przy wydatkach dotycz\u261?cych u\u380?ywania na podstawie umowy leasingu samochod\u243?w wskazanych w opisie zdarzenia przysz\u322?ego a tak\u380?e dotycz\u261?cych nabycia paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego lub gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du tych samochod\u243?w, us\u322?ug naprawy lub konserwacji tych samochod\u243?w oraz innych towar\u243?w i us\u322?ug zwi\u261?zanych z eksploatacj\u261? lub u\u380?ywaniem tych samochod\u243?w, je\u380?eli dokona wszystkich wymaganych obowi\u261?zk\u243?w ewidencyjnych i rejestracyjnych, o kt\u243?rych mowa w u.p.t.u. oraz aktach wykonawczych do tej ustawy, a w szczeg\u243?lno\u347?ci prowadzi\u263? b\u281?dzie ewidencj\u281?, o kt\u243?rej mowa w art. 86a ust. 7 oraz z\u322?o\u380?y informacj\u281?, o kt\u243?rej mowa w art. 86a ust. 12? \par \par Zdaniem Wnioskodawcy, b\u281?dzie on mia\u322? prawo do obni\u380?enia nale\u380?nego podatku od towar\u243?w i us\u322?ug o ca\u322?\u261? kwot\u281? podatku naliczonego przy wydatkach dotycz\u261?cych samochod\u243?w wskazanych w opisie zdarzenia przysz\u322?ego. U\u380?ywanie tych samochod\u243?w przez Wnioskodawc\u281? zar\u243?wno w celach zwi\u261?zanych z g\u322?\u243?wnym przedmiotem dzia\u322?alno\u347?ci tj. sprzeda\u380?y zegark\u243?w, instrument\u243?w muzycznych, terminali, aparat\u243?w fotograficznych oraz innymi urz\u261?dze\u324? elektronicznych jak i w celu odp\u322?atnego wynajmu samochod\u243?w (tak bowiem nale\u380?a\u322?oby zakwalifikowa\u263? czynno\u347?\u263? wykonywan\u261? przez Wnioskodawc\u281? na rzecz pracownik\u243?w, kt\u243?rzy w ramach tego stosunku prawno-gospodarczego nie s\u261? pracownikami lecz kontrahentami - nabywaj\u261?cymi us\u322?ug\u281? po cenie rynkowej) jest ich wykorzystywaniem do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Nie istnieje bowiem \u380?aden przepis, kt\u243?ry by wyklucza\u322? z definicji dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej czynno\u347?ci podatnika dokonywane sporadycznie, okazjonalnie lub w znacz\u261?co mniejszym zakresie ni\u380? czynno\u347?ci dokonywane w ramach dzia\u322?alno\u347?ci podstawowej. Gdyby uzna\u263? teoretycznie \u380?e odp\u322?atny wynajem samochod\u243?w przez Wnioskodawc\u281?, nie stanowi dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, wtedy tego rodzaju czynno\u347?\u263? pozosta\u322?aby nieopodatkowana co by\u322?oby niezgodne z celami ustawodawcy. Poniewa\u380? poza u\u380?ywaniem dla cel\u243?w handlowych oraz wynajmu - samochody te nie b\u281?d\u261? u\u380?ywane dla innych cel\u243?w nale\u380?y przyj\u261?\u263?, \u380?e b\u281?d\u261? one wykorzystywane wy\u322?\u261?cznie do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej wnioskodawcy. Poniewa\u380? s\u261? to samochody osobowe, ich konstrukcja nie wyklucza u\u380?ytku niezwi\u261?zanych z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?. Jednak\u380?e opracowany przez Wnioskodawc\u281? projekt regulaminu zasad u\u380?ywania samochod\u243?w wskazany w opisie zdarzenia przysz\u322?ego wyklucza jednoznacznie u\u380?ywanie tych samochod\u243?w do cel\u243?w niezwi\u261?zanych z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? podatnika (maj\u261?c na uwadze definicj\u281? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, o kt\u243?rej mowa powy\u380?ej). Wnioskodawca te\u380? wyra\u378?nie warunkuje korzystanie z prawa do odliczenia od prowadzenia w\u322?a\u347?ciwej ewidencji, a tak\u380?e wskazuje \u380?e zapisy ewidencyjne b\u281?d\u261? dokonywane przez pracownika u\u380?ywaj\u261?cego samoch\u243?d, i b\u281?d\u261? podlega\u263? weryfikacji dokonywanej przez Wnioskodawc\u281?. \par \par W interpretacji indywidualnej z 10 lipca 2014 r. Minister Finans\u243?w, z upowa\u380?nienia kt\u243?rego dzia\u322?a\u322? Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, stanowisko Skar\u380?\u261?cej dotycz\u261?ce podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z u\u380?ywaniem na podstawie umowy leasingu samochod\u243?w osobowych uzna\u322? za nieprawid\u322?owe. \par \par W uzasadnieniu powo\u322?a\u322? si\u281? na art. 15 ust. 1, art. 86 ust. 1, art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a, art. 86a u.p.t.u., art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz niekt\u243?rych innych ustaw (Dz. U. poz. 312) i wyja\u347?ni\u322?, \u380?e z tre\u347?ci przedstawionego we wniosku zdarzenia przysz\u322?ego wynika, \u380?e z uwagi na zakres obowi\u261?zk\u243?w i charakter pracy doradcy handlowego mo\u380?e on ka\u380?dego dnia u\u380?ywa\u263? samochodu w celu dojazdu do innego miejsca, cz\u281?sto odleg\u322?ego o kilkadziesi\u261?t kilometr\u243?w od miejsca siedziby pracodawcy. Efektywno\u347?\u263? wykorzystania czasu doradcy handlowego Wnioskodawca przewiduje, \u380?e samoch\u243?d b\u281?dzie m\u243?g\u322? by\u263? parkowany poza siedzib\u261? Wnioskodawcy, w miejscu wybranym przez pracownika. Wnioskodawca zamierza przyj\u261?\u263? regulamin korzystania z samochod\u243?w s\u322?u\u380?bowych przez doradc\u243?w handlowych, opisany w pkt 1-6 zdarzenia przysz\u322?ego. \par \par Zdaniem Ministra Finans\u243?w, opisane przez Wnioskodawc\u281? procedury, nie wykluczaj\u261? u\u380?ycia przez doradc\u243?w handlowych samochod\u243?w do cel\u243?w niezwi\u261?zanych z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? Sp\u243?\u322?ki, poniewa\u380? mo\u380?liwy jest dojazd przedstawiciela handlowego z miejsca zamieszkania do miejsca pracy i odwrotnie samochodem s\u322?u\u380?bowym. Zatem ustalone przez Zainteresowanego zasady u\u380?ywania tych pojazd\u243?w b\u281?d\u261? przewidywa\u322?y ich u\u380?ycie do cel\u243?w mieszanych. Obowi\u261?zek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu jest jedynie potwierdzeniem sposobu u\u380?ytkowania pojazd\u243?w samochodowych do cel\u243?w zwi\u261?zanych wy\u322?\u261?cznie z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? i ma na celu udokumentowa\u263? oraz zagwarantowa\u263? taki spos\u243?b u\u380?ytkowania. Z uwagi na powy\u380?sze spostrze\u380?enia nie mo\u380?na si\u281? zgodzi\u263? z twierdzeniem Wnioskodawcy co do tego, \u380?e samochody opisane we wniosku b\u281?d\u261? wykorzystywane wy\u322?\u261?cznie w celach s\u322?u\u380?bowych. Jak wynika z przedstawionych okoliczno\u347?ci mo\u380?liwe jest u\u380?ycie tych samochod\u243?w przez doradc\u243?w handlowych do cel\u243?w prywatnych - b\u281?dzie to np. dojazd z miejsca zamieszkania przedstawiciela do miejsca pracy (siedziby , kontrahenta) i z miejsca pracy do miejsca zamieszkania. Bez znaczenia jest, \u380?e Wnioskodawca b\u281?dzie prowadzi\u322? dla tych samochod\u243?w ewidencj\u281? przebiegu pojazdu oraz poinformuje w\u322?a\u347?ciwego naczelnika urz\u281?du skarbowego na odpowiednim formularzu o wykorzystywaniu tych samochod\u243?w do cel\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, poniewa\u380? ju\u380? z samej procedury sposobu u\u380?ytkowania tych pojazd\u243?w b\u281?dzie wynika\u263? u\u380?ytek mieszany. \par \par Organ interpretacyjny wskaza\u322?, \u380?e przepisy ustawy nie okre\u347?laj\u261? w jaki spos\u243?b podatnik ma zapewni\u263? w przedsi\u281?biorstwie wyeliminowanie u\u380?ytku prywatnego u\u380?ywanych w nim pojazd\u243?w samochodowych dla cel\u243?w pe\u322?nego odliczenia podatku naliczonego. Okre\u347?lone przez podatnika zasady u\u380?ywania pojazd\u243?w musz\u261? obiektywnie potwierdza\u263?, \u380?e pojazd jest wykorzystywany wy\u322?\u261?cznie w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej i nie ma mo\u380?liwo\u347?ci prywatnego u\u380?ytku tych pojazd\u243?w. Przy czym u\u380?ytek prywatny nale\u380?y postrzega\u263? w kategoriach potencjalnej, a nie faktycznej mo\u380?liwo\u347?ci u\u380?ytku pojazdu do cel\u243?w prywatnych. Zar\u243?wno u\u380?ywanie samochod\u243?w przez doradc\u243?w handlowych do \u347?wiadczenia pracy na rzecz Wnioskodawcy, jak i ewentualny wynajem samochod\u243?w stanowi\u261? niew\u261?tpliwie wykorzystywanie pojazd\u243?w do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Jednak\u380?e aby Wnioskodawca m\u243?g\u322? skorzysta\u263? z prawa do pe\u322?nego odliczenia podatku naliczonego zwi\u261?zanego z u\u380?ytkowaniem tych samochod\u243?w na podstawie umowy leasingu i kosztami eksploatacyjnymi, powinien te samochody np. oddawa\u263? wy\u322?\u261?cznie w odp\u322?atne u\u380?ywanie na podstawie umowy najmu, bez prawa wykorzystywania ich w inny spos\u243?b (przez doradc\u243?w handlowych) w prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci. Natomiast wykorzystywanie samochod\u243?w przez doradc\u243?w handlowych do realizacji obowi\u261?zk\u243?w i jednoczesne ich wynaj\u281?cie tym doradcom powoduje, \u380?e samochody nie s\u261? wykorzystywane wy\u322?\u261?cznie na cele wynajmu. \par \par W opinii Ministra Finans\u243?w, wykorzystywanie samochod\u243?w przez doradc\u243?w handlowych w celu realizacji ich obowi\u261?zk\u243?w i wynajem tych samych samochod\u243?w doradcom do wykorzystania w celach prywatnych nie pozwala na stworzenie jasnych i przejrzystych zasad, z kt\u243?rych wynika\u322?by brak mo\u380?liwo\u347?ci u\u380?ycia samochod\u243?w do cel\u243?w prywatnych w czasie wykorzystywania ich do wykonywania obowi\u261?zk\u243?w s\u322?u\u380?bowych. Z uwagi na to, \u380?e samochody b\u281?d\u261? wykorzystywane do cel\u243?w prywatnych doradc\u243?w handlowych (po ich wynaj\u281?ciu od Wnioskodawcy), Sp\u243?\u322?ka nie ma obiektywnych mo\u380?liwo\u347?ci wyeliminowania ich u\u380?ycia w takim celu r\u243?wnie\u380? w czasie kiedy powinny by\u263? wykorzystywane wy\u322?\u261?cznie do wykonywania obowi\u261?zk\u243?w na rzecz Sp\u243?\u322?ki. Praca doradc\u243?w handlowych charakteryzuje si\u281? tym, \u380?e nie mo\u380?liwe jest dok\u322?adne okre\u347?lenie z g\u243?ry w jakim czasie (ka\u380?dego dnia) samoch\u243?d b\u281?dzie wykorzystywany do realizacji obowi\u261?zk\u243?w na rzecz Sp\u243?\u322?ki, a w zwi\u261?zku z tym w jakim czasie b\u281?dzie podlega\u322? wynaj\u281?ciu na rzecz doradcy handlowego. Zatem z przedstawionego opisu sprawy wynika, \u380?e istnieje realna mo\u380?liwo\u347?\u263? wykorzystywania samochod\u243?w do cel\u243?w prywatnych zatrudnionych pracownik\u243?w. \par \par Zatem zar\u243?wno w sytuacji kiedy doradca handlowy b\u281?dzie parkowa\u263? samoch\u243?d w miejscu przez siebie wybranym lub w miejscu wybranym przez Wnioskodawc\u281?, lub w drodze wyj\u261?tku b\u281?dzie odp\u322?atnie korzysta\u263? z samochodu dla cel\u243?w innych ni\u380? zwi\u261?zanych z wykonywaniem pracy, uprzedzaj\u261?c uprzednio pracodawc\u281?, ale tylko w godzinach poza wykonywaniem pracy, mimo tego, \u380?e pracownik zgadza si\u281? na prowadzenie pe\u322?nej kontroli przez pracodawc\u281? sposobu u\u380?ywania samochodu oraz zobowi\u261?zany jest do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu zgodnie z art. 86a ustawy, Wnioskodawcy b\u281?dzie przys\u322?ugiwa\u322?o prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego z tytu\u322?u u\u380?ytkowania samochod\u243?w na podstawie umowy leasingu oraz wydatk\u243?w eksploatacyjnych z nimi zwi\u261?zanych, zgodnie z art. 86a ust. 1 u.p.t.u., w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym od 1 kwietnia 2014 r., w powi\u261?zaniu z art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz niekt\u243?rych innych ustaw. Natomiast w okresie od dnia 1 kwietnia 2014 r. do 30 czerwca 2015 r., Wnioskodawcy nie przys\u322?uguje prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadku nabycia paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu, przeznaczonych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych wykorzystywanych do cel\u243?w "mieszanych" tj. do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej i do cel\u243?w prywatnych. \par \par Pismem z 7 sierpnia 2014 r. Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a wezwanie do usuni\u281?cia naruszenia prawa poprzez uznanie jej stanowiska za prawid\u322?owe. \par \par W odpowiedzi na to wezwanie, Minister Finans\u243?w pismem z 15 wrze\u347?nia 2014 r., stwierdzi\u322? brak podstaw do zmiany interpretacji indywidualnej. \par \par W skardze z\u322?o\u380?onej na ww. interpretacj\u281? indywidualn\u261? Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o jej uchylenie zas\u261?dzenie koszt\u243?w postepowania i zarzuci\u322?a: \par \par 1) naruszenie art. 14b \u167? 2 ustawy z dnia z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. 2012 r. poz. 749 ze zm.) dalej "O.p.", poprzez to, \u380?e zosta\u322?a wydana w odniesieniu do innego zdarzenia przysz\u322?ego ni\u380? przedstawionego we wniosku o wydanie interpretacji; \par \par 2) niew\u322?a\u347?ciwej wyk\u322?adni art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a) oraz art. 86a ust. 4 pkt 1 u.p.t.u. zawartej w interpretacji. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? Minister Finans\u243?w, podtrzymuj\u261?c stanowisko zawarte w zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej, wni\u243?s\u322? o jej oddalenie. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Od dnia 1 stycznia 2014 r. kwestie dotycz\u261?ce zasad odliczania i rozliczania na gruncie podatku VAT wydatk\u243?w dotycz\u261?cych samochod\u243?w osobowych oraz innych pojazd\u243?w samochodowych o dopuszczalnej masie ca\u322?kowitej nieprzekraczaj\u261?cej 3,5 tony zosta\u322?y uregulowane przepisami art. 86a u.p.t.u. Natomiast z dniem 1 kwietnia 2014 r. na podstawie art. 1 pkt 4 ustawy nowelizuj\u261?cej przepis art. 86a uleg\u322? zmianie. \par \par Na mocy art. 86a ust. 1 ustawy \u8211? w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym od 1 kwietnia 2014 r. \u8211? w przypadku wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z pojazdami samochodowymi kwot\u281? podatku naliczonego, o kt\u243?rej mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku: \par \par 1. wynikaj\u261?cej z faktury otrzymanej przez podatnika; \par \par 2. nale\u380?nego z tytu\u322?u: \par \par A. \u347?wiadczenia us\u322?ug, dla kt\u243?rego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich us\u322?ugobiorca, \par \par B. dostawy towar\u243?w, dla kt\u243?rej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca, \par \par C. wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego nabycia towar\u243?w; \par \par 3. nale\u380?nego, w przypadku, o kt\u243?rym mowa w art. 33a; \par \par 4. wynikaj\u261?cej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o kt\u243?rym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o kt\u243?rych mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34. \par \par Za pojazdy samochodowe - wed\u322?ug art. 2 pkt 34 ustawy - uznaje si\u281? pojazdy samochodowe w rozumieniu przepis\u243?w o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie ca\u322?kowitej nieprzekraczaj\u261?cej 3,5 tony. \par \par W \u347?wietle art. 86a ust. 2 u.p.t.u., do wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z pojazdami samochodowymi, o kt\u243?rych mowa w ust. 1, zalicza si\u281? wydatki dotycz\u261?ce: \par \par 1. nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazd\u243?w oraz nabycia lub importu ich cz\u281?\u347?ci sk\u322?adowych; \par \par 2. u\u380?ywania tych pojazd\u243?w na podstawie umowy najmu, dzier\u380?awy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, zwi\u261?zane z t\u261? umow\u261?, inne ni\u380? wymienione w pkt 3; \par \par 3. nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego i gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du tych pojazd\u243?w, us\u322?ug naprawy lub konserwacji tych pojazd\u243?w oraz innych towar\u243?w i us\u322?ug zwi\u261?zanych z eksploatacj\u261? lub u\u380?ywaniem tych pojazd\u243?w. \par \par Stosownie natomiast do art. 86a ust. 3 u.p.t.u., przepis ust. 1 nie ma zastosowania: \par \par 1. w przypadku gdy pojazdy samochodowe s\u261?: \par \par A. wykorzystywane wy\u322?\u261?cznie do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika lub B. konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 os\u243?b \u322?\u261?cznie z kierowc\u261?, je\u380?eli z dokument\u243?w wydanych na podstawie przepis\u243?w o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie; \par \par 2. do towar\u243?w montowanych w pojazdach samochodowych i do zwi\u261?zanych z tymi towarami us\u322?ug monta\u380?u, naprawy i konserwacji, je\u380?eli przeznaczenie tych towar\u243?w wskazuje obiektywnie na mo\u380?liwo\u347?\u263? ich wykorzystywania wy\u322?\u261?cznie do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika. \par \par Zgodnie z art. 86a ust. 4 u.p.t.u., pojazdy samochodowe s\u261? uznawane za wykorzystywane wy\u322?\u261?cznie do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika, je\u380?eli: \par \par 1. spos\u243?b wykorzystywania tych pojazd\u243?w przez podatnika, zw\u322?aszcza okre\u347?lony w ustalonych przez niego zasadach ich u\u380?ywania, dodatkowo potwierdzony prowadzon\u261? przez podatnika dla tych pojazd\u243?w ewidencj\u261? przebiegu pojazdu, wyklucza ich u\u380?ycie do cel\u243?w niezwi\u261?zanych z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? lub 2. konstrukcja tych pojazd\u243?w wyklucza ich u\u380?ycie do cel\u243?w niezwi\u261?zanych z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? lub powoduje, \u380?e ich u\u380?ycie do cel\u243?w niezwi\u261?zanych z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? jest nieistotne. \par \par Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpocz\u281?cia wykorzystywania pojazdu samochodowego wy\u322?\u261?cznie do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika do dnia zako\u324?czenia wykorzystywania tego pojazdu wy\u322?\u261?cznie do tej dzia\u322?alno\u347?ci (art. 86a ust. 6 u.p.t.u.). \par \par W powo\u322?anych wy\u380?ej przepisach art. 86a ustawy ustawodawca zawar\u322? szczeg\u243?lne uregulowania dotycz\u261?ce okre\u347?lenia wysoko\u347?ci przys\u322?uguj\u261?cej do odliczenia kwoty podatku naliczonego. Taka konstrukcja oznacza, \u380?e w sytuacji, gdy znajdzie zastosowanie szczeg\u243?lne uregulowanie zawarte w art. 86a ust. 1 u.p.t.u., w\u243?wczas podatnik mo\u380?e skorzysta\u263? jedynie z ograniczonego prawa do odliczenia podatku naliczonego (w 50%). Je\u380?eli jednak przepis art. 86a ust. 1 u.p.t.u. nie znajdzie zastosowania (vide: art. 86a ust. 3 u.p.t.u.), w\u243?wczas znajd\u261? zastosowanie og\u243?lne uregulowania zawarte w art. 86 u.p.t.u. \par \par Przepisy ustawy nie okre\u347?laj\u261? jednak w jaki spos\u243?b podatnik ma zapewni\u263? w swojej firmie wyeliminowanie u\u380?ytku prywatnego u\u380?ywanych w nim pojazd\u243?w samochodowych dla cel\u243?w pe\u322?nego odliczenia podatku naliczonego. Wskaza\u263? jednak nale\u380?y, \u380?e przyk\u322?adowo mo\u380?e tego dokona\u263? za pomoc\u261? wprowadzonych regulamin\u243?w, um\u243?w, zarz\u261?dze\u324? wraz z podj\u281?ciem dodatkowych dzia\u322?a\u324? zabezpieczaj\u261?cych ich wykonanie. Dzia\u322?ania te musz\u261? by\u263? dostosowane do specyfiki dzia\u322?alno\u347?ci przedsi\u281?biorstwa i sposobu u\u380?ywania dla jego cel\u243?w pojazd\u243?w. Okre\u347?lone przez podatnika zasady u\u380?ywania pojazd\u243?w musz\u261? obiektywnie potwierdza\u263?, \u380?e pojazd jest wykorzystywany wy\u322?\u261?cznie w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej i nie ma mo\u380?liwo\u347?ci prywatnego u\u380?ytku tych pojazd\u243?w. \par \par Zdaniem organu interpretacyjnego jednak przedstawione we wniosku o wydanie interpretacji procedury nie wykluczaj\u261? u\u380?ycia samochod\u243?w do cel\u243?w niezwi\u261?zanych z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?. Mo\u380?liwy jest cho\u263?by dojazd u\u380?ytkownika samochodem s\u322?u\u380?bowym z miejsca zamieszkania do miejsca pracy i odwrotnie. Organ podkre\u347?li\u322? tak\u380?e, \u380?e praca doradc\u243?w handlowych charakteryzuje si\u281? tym, \u380?e nie mo\u380?liwe jest dok\u322?adne okre\u347?lenie z g\u243?ry w jakim czasie (ka\u380?dego dnia) samoch\u243?d b\u281?dzie wykorzystywany do realizacji obowi\u261?zk\u243?w na rzecz Sp\u243?\u322?ki, a w zwi\u261?zku z tym w jakim czasie b\u281?dzie podlega\u322? wynaj\u281?ciu na rzecz doradcy handlowego. Zatem z przedstawionego opisu sprawy wynika, \u380?e istnieje realna mo\u380?liwo\u347?\u263? wykorzystywania samochod\u243?w do cel\u243?w prywatnych zatrudnionych pracownik\u243?w. \par \par Z tak\u261? argumentacj\u261? nie mo\u380?na si\u281? jednak zgodzi\u263?. \par \par Po pierwsze, w opinii S\u261?du parkowanie samochodu poza siedzib\u261? firmy nie oznacza automatycznie, tak jak to przyj\u261?\u322? organ, \u380?e samoch\u243?d nie jest wykorzystywany wy\u322?\u261?cznie do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Na gruncie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 z p\u243?\u378?n. zm.) wykszta\u322?ci\u322? si\u281? pogl\u261?d, \u380?e przejazdy pracownik\u243?w mobilnych samochodem s\u322?u\u380?bowym na trasie pomi\u281?dzy wyznaczonym miejscem zamieszkania lub jego pobli\u380?u (parkowania), a miejscem wykonywania pracy - o ile nie s\u322?u\u380?\u261? osobistym celom pracownik\u243?w, lecz wykorzystywane s\u261? w ramach realizacji zada\u324? s\u322?u\u380?bowych - nie stanowi\u261? nieodp\u322?atnego \u347?wiadczenia w rozumieniu przepisu art. 12 ust. 1 tej ustawy, a zatem ich warto\u347?ci nie mo\u380?na uwa\u380?a\u263? za przych\u243?d pracownik\u243?w ze stosunku pracy. \par \par Zdaniem S\u261?du nie ma \u380?adnych przeszk\u243?d ku temu, by kwestie te podobnie rozumie\u263? na gruncie u.p.t.u. Chodzi jedynie o to, by mo\u380?liwo\u347?\u263? parkowania pojazdu poza siedzib\u261? firmy by\u322?a uzasadniona specyfik\u261? prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci, okre\u347?lona zosta\u322?a w wewn\u281?trznych regulacjach obowi\u261?zuj\u261?cych u podatnika, za\u347? podatnik zapewni\u322? odpowiednie mechanizmy kontroli przestrzegania wykorzystania tak postawionych do dyspozycji pracownik\u243?w (u\u380?ytkownik\u243?w) pojazd\u243?w wy\u322?\u261?cznie dla cel\u243?w zwi\u261?zanych z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? (wykonywaniem obowi\u261?zk\u243?w s\u322?u\u380?bowych). \par \par W realiach niniejszej sprawy skar\u380?\u261?ca Sp\u243?\u322?ka wyra\u378?nie wskaza\u322?a, i\u380? zgodnie z umowami o prac\u281? zawieranymi z doradcami handlowymi miejscem wykonywania ich pracy jest teren ca\u322?ego kraju oraz siedziba Wnioskodawcy. Istot\u261? pracy doradcy handlowego jest odwiedzanie klient\u243?w (sklep\u243?w detalicznych) poza siedzib\u261? wnioskodawcy na terenie ca\u322?ego kraju. Z uwagi na zakres obowi\u261?zk\u243?w i charakter pracy doradcy handlowego w praktyce pojawia si\u281? on w siedzibie Wnioskodawcy co do zasady raz w miesi\u261?cu na spotkaniach doradc\u243?w handlowych. Skar\u380?\u261?ca prowadzi dwa biura: w W. oraz S. \par \par Trudno zatem oczekiwa\u263?, aby Wnioskodawca przyj\u261?\u322? nieracjonaln\u261? procedur\u281? i zobowi\u261?za\u322? pracownika do przyjazdu prywatnym \u347?rodkiem transportu do biura Sp\u243?\u322?ki, tam pobra\u322? samoch\u243?d s\u322?u\u380?bowy i pojecha\u322? w rejon kraju, kt\u243?ry obs\u322?uguje w danej chwili, a po zako\u324?czeniu pracy odstawi\u322? auto s\u322?u\u380?bowe do lokalu Sp\u243?\u322?ki. Takie dzia\u322?anie nie ma przecie\u380? ekonomicznego uzasadnienia (zar\u243?wno je\u380?eli chodzi o wykorzystanie czasu pracy pracownika jak i koszty zu\u380?ycia paliwa w samochodzie s\u322?u\u380?bowym). \par \par Po drugie, nieuprawnione jest stanowisko organu, \u380?e praca przedstawicieli handlowych charakteryzuje si\u281? tym, \u380?e nie jest mo\u380?liwe dok\u322?adne okre\u347?lenie z g\u243?ry w jakim czasie (ka\u380?dego dnia) samoch\u243?d b\u281?dzie wykorzystywany do realizacji obowi\u261?zk\u243?w na rzecz Skar\u380?\u261?cej, a zatem istnieje realna mo\u380?liwo\u347?\u263? wykorzystania samochod\u243?w s\u322?u\u380?bowych do cel\u243?w prywatnych. Minister Finans\u243?w przyj\u261?\u322? z g\u243?ry za\u322?o\u380?on\u261? tez\u281?, \u380?e u\u380?ywanie samochod\u243?w s\u322?u\u380?bowych przez ww. kategori\u281? pracownik\u243?w Wnioskodawcy wy\u322?\u261?cza mo\u380?liwo\u347?\u263? zastosowania art.86a ust.3 pkt 1 lit. a) u.p.t.u. Jednocze\u347?nie interpretacja wskazana przez organ powoduje, \u380?e sporne zapisy ustawy podatkowej nigdy nie mog\u322?yby zosta\u263? zastosowane do tej kategorii pracownik\u243?w u \u380?adnego pracodawcy. Zauwa\u380?y\u263? nale\u380?y, \u380?e dop\u243?ki mamy do czynienia z tzw. "czynnikiem ludzkim" zawsze istnieje potencjalne zagro\u380?enie, \u380?e dany pojazd mo\u380?e zosta\u263? wykorzystany do cel\u243?w innych ni\u380? zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? sp\u243?\u322?ki. Okoliczno\u347?ci tej nie da si\u281? ca\u322?kowicie wyeliminowa\u263?, chodzi zatem jedynie o stworzenie takich mechanizm\u243?w i wprowadzenie takich zasad u\u380?ywania pojazd\u243?w, kt\u243?re dadz\u261? maksymaln\u261? gwarancj\u281? wykorzystania ich wy\u322?\u261?cznie w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika. \par \par Zdaniem S\u261?du z przedstawionego opisu sprawy wynika, \u380?e Wnioskodawca podj\u261?\u322? dzia\u322?ania zmierzaj\u261?ce do wyeliminowania mo\u380?liwo\u347?ci u\u380?ywania samochodu na potrzeby inne ni\u380? zwi\u261?zane z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? potwierdzaj\u261?ce brak wykorzystania pojazdu do u\u380?ytku prywatnego pracownika. Okoliczno\u347?ci te to m.in. wprowadzenie regulaminu u\u380?ywania samochod\u243?w s\u322?u\u380?bowych, w tym sankcji za ich nieprzestrzeganie, wprowadzenia nadzoru u\u380?ytkowania ww. samochod\u243?w wy\u322?\u261?cznie do cel\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Wnioskodawca nadzoruje u\u380?ytkowanie ww. samochodu wy\u322?\u261?cznie do cel\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Przejawia si\u281? to prowadzeniem ewidencji przebiegu pojazdu i u\u380?ytkowaniem systemu GPS. Istnieje nadz\u243?r nad u\u380?ywaniem pojazdu w trakcie wykonywania obowi\u261?zk\u243?w s\u322?u\u380?bowych w postaci GPS. Sp\u243?\u322?ka dok\u322?ada nale\u380?ytej staranno\u347?ci, aby wykluczy\u263? mo\u380?liwo\u347?\u263? u\u380?ycia pojazdu do cel\u243?w prywatnych o czym \u347?wiadcz\u261? ww. okoliczno\u347?ci. Prowadzi ewidencj\u281? przebiegu samochodu, o kt\u243?rej mowa w art. 86a ust. 7 u.p.t.u. \par \par Zdaniem S\u261?du z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, \u380?e Sp\u243?\u322?ka podj\u281?\u322?a dzia\u322?ania o kt\u243?rych mowa w art.86a ust.4 pkt 1 u.p.t.u., a tym samym nie znajduje zastosowania ograniczenie okre\u347?lone w art.86a ust.1 u.p.t.u. \par \par Nale\u380?y r\u243?wnie\u380? zauwa\u380?y\u263?, \u380?e w rozpoznawanej sprawie Skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a, i\u380? pracownik mo\u380?e z wa\u380?nych powod\u243?w odp\u322?atnie korzysta\u263? z samochodu dla cel\u243?w innych ni\u380? zwi\u261?zanych z wykonywaniem pracy, uprzedzaj\u261?c uprzednio pracodawc\u281?, ale tylko w godzinach poza wykonywaniem pracy (np. w dni wolne lub wieczorem) oraz, \u380?e w przypadku u\u380?ycia samochodu na cele nie zwi\u261?zane z wykonywan\u261? prac\u261? - pracownik zap\u322?aci Wnioskodawcy wynagrodzenie za u\u380?ywanie samochodu wg ceny rynkowej, a p\u322?atno\u347?\u263? nast\u281?powa\u263? b\u281?dzie w okresach miesi\u281?cznych. \par \par Zdaniem S\u261?du, Minister Finans\u243?w niezasadnie uzna\u322?, wbrew stanowisku wnioskodawcy, \u380?e "zar\u243?wno u\u380?ywanie samochod\u243?w przez doradc\u243?w handlowych do \u347?wiadczenia pracy na rzecz Wnioskodawcy, jak i ewentualny wynajem samochod\u243?w stanowi\u261? niew\u261?tpliwie wykorzystywanie pojazd\u243?w do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Jednak\u380?e aby Wnioskodawca m\u243?g\u322? skorzysta\u263? z prawa do pe\u322?nego odliczenia podatku naliczonego zwi\u261?zanego z u\u380?ytkowaniem tych samochod\u243?w na podstawie umowy leasingu i kosztami eksploatacyjnymi, powinien te samochody np. oddawa\u263? wy\u322?\u261?cznie w odp\u322?atne u\u380?ywanie na podstawie umowy najmu, bez prawa wykorzystywania ich w inny spos\u243?b (przez doradc\u243?w handlowych) w prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci. Natomiast wykorzystywanie samochod\u243?w przez doradc\u243?w handlowych do realizacji obowi\u261?zk\u243?w i jednoczesne ich wynaj\u281?cie tym doradcom powoduje, \u380?e samochody nie s\u261? wykorzystywane wy\u322?\u261?cznie na cele wynajmu". \par \par Skoro, jak wskaza\u322?a Sp\u243?\u322?ka wynajem aut dokonywany b\u281?dzie odp\u322?atnie, po cenach rynkowych i wi\u261?\u380?e si\u281? z pobieraniem VAT, w ramach prowadzonej przez ni\u261? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, zatem samochody te uzna\u263? nale\u380?y za wykorzystywane do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. W konsekwencji zatem w stosunku do tych samochod\u243?w, mo\u380?liwe b\u281?dzie odliczenie 100% podatku naliczonego. Bez znaczenia dla dokonanej oceny, zdaniem S\u261?du, b\u281?dzie okoliczno\u347?\u263? \u380?e samochody te udost\u281?pniane s\u261? pracownikom do cel\u243?w prywatnych. Istotne jest, \u380?e dokonywane jest to w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej Sp\u243?\u322?ki. Skoro do pracownik\u243?w nie stosuje si\u281? \u380?adnych preferencji cenowych to nie ma znaczenia komu ten samoch\u243?d si\u281? wynajmuje, a zatem uzasadnione jest twierdzenie, \u380?e jest to us\u322?uga opodatkowana podatkiem VAT. Ponadto, ze stanu faktycznego wynika, i\u380? Wnioskodawca przewiduje mo\u380?liwo\u347?\u263? okazjonalnego oddawania do odp\u322?atnego u\u380?ywania samochod\u243?w osobom fizycznym lub prawnym (np. gdy samoch\u243?d nie b\u281?dzie efektywnie wykorzystywany w ramach podstawowej dzia\u322?alno\u347?ci). \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze S\u261?d na podstawie art.146 p.p.s.a. uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, orzekaj\u261?c o wykonalno\u347?ci i kosztach odpowiednio na podstawie art.152 i art. 200 p.p.s.a. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}