{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 15:24\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/\u321?d 324/21 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2021-08-18 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2021-04-16 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w \u321?odzi \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Agnieszka Krawczyk /przewodnicz\u261?cy/ \par Grzegorz Potiopa /sprawozdawca/ \par Pawe\u322? Janicki \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I FSK 2545/21 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Inne \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2021 nr 0 poz 685; art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w \u321?odzi \u8211? Wydzia\u322? I w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?ca: S\u281?dzia WSA Agnieszka Krawczyk S\u281?dziowie: S\u281?dzia NSA Pawe\u322? Janicki Asesor WSA Grzegorz Potiopa (spr.) Protokolant: st. asystent s\u281?dziego Agnieszka Gortych-Ratajczyk po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 18 sierpnia 2021 r. sprawy ze skargi P. D. na decyzj\u281? Naczelnika [...] Urz\u281?du Celno-Skarbowego w \u321?. z dnia [...] 2021 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce 2015 roku oddala skarg\u281?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Zaskar\u380?on\u261? decyzj\u261? z dnia [...] r. nr [...] Naczelnik [...] Urz\u281?du Celno-Skarbowego w \u321?. \u8211? dalej tak\u380?e: "NUS", utrzyma\u322? w mocy w\u322?asn\u261? decyzj\u281? z dnia [...] r., nr [...] okre\u347?laj\u261?c\u261? zobowi\u261?zania w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za miesi\u261?ce od stycznia do grudnia 2015 r. \par \par Z akt sprawy wynika, \u380?e postanowieniem z dnia [...] r., NUS wszcz\u261?\u322? z urz\u281?du post\u281?powanie wobec P. D. \u8211? dalej: "Skar\u380?\u261?cy" lub "Strona", post\u281?powanie podatkowe w zakresie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okresy od stycznia do grudnia 2015 r. Przedmiotowe post\u281?powanie przeprowadzone zosta\u322?o w wyniku przekszta\u322?cenia, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 1, ust. 3 i ust. 4 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz.U. z 2020 r., poz. 505 z p\u243?\u378?n. zm.), kontroli celno-skarbowej prowadzonej wobec Strony. \par \par Kontrola celno-skarbowa zosta\u322?a wszcz\u281?ta w dniu 17 pa\u378?dziernika 2018 r. na podstawie upowa\u380?nienia z dnia 12 czerwca 2018 r. w zakresie rzetelno\u347?ci deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawid\u322?owo\u347?ci obliczania i wp\u322?acania podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za poszczeg\u243?lne okresy rozliczeniowe od stycznia do grudnia 2015 r. \par \par W toku kontroli celno-skarbowej Strona nie przedstawi\u322?a ksi\u261?g podatkowych w postaci rejestr\u243?w zakupu oraz sprzeda\u380?y VAT, a tak\u380?e dowod\u243?w \u378?r\u243?d\u322?owych b\u281?d\u261?cych podstaw\u261? zapis\u243?w w przedmiotowych rejestrach, pomimo wielokrotnych wezwa\u324? do ich przedstawienia. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym, organ I instancji stwierdzi\u322?, \u380?e P. D. nie przys\u322?uguje prawo obni\u380?enia podatku nale\u380?nego o podatek naliczony wykazany w deklaracjach VAT-7 z\u322?o\u380?onych przez Stron\u281? do Urz\u281?du Skarbowego \u321?. -W. za okresy od stycznia do grudnia 2015 r. Natomiast podatek nale\u380?ny za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce 2015 r., NUS przyj\u261?\u322? w takiej wysoko\u347?ci, w jakiej zosta\u322? wykazany w deklaracjach VAT-7. \par \par NUS decyzj\u261? z dnia [...] r. okre\u347?li\u322? Stronie zobowi\u261?zania w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za miesi\u261?ce od stycznia do grudnia 2015 r. w \u322?\u261?cznej wysoko\u347?ci 464.675,00 z\u322?. \par \par W uzasadnieniu decyzji organ I instancji wskaza\u322?, \u380?e Skar\u380?\u261?cy zawy\u380?y\u322? podatek naliczony do odliczenia za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce 2015 r., na \u322?\u261?czn\u261? kwot\u281? 330.974,92 z\u322?, zawarty w wystawionych przez A Sp\u243?\u322?k\u281? z o.o., D. W. oraz D. Z. (B), fakturach sprzeda\u380?y fikcyjnych us\u322?ug. \par \par Na powy\u380?sz\u261? kwot\u281? zawy\u380?onego podatku naliczonego sk\u322?adaj\u261? si\u281? faktury wystawione przez: \par \par - A Sp\u243?\u322?ka z o.o. w B., na \u322?\u261?czn\u261? kwot\u281? podatku VAT 131.139,42 z\u322?, za sprzeda\u380? us\u322?ug: warsztatowych, transportowych, programistycznych, naprawy blacharsko-lakierniczej; przegl\u261?du okresowego, kampanii link\u243?w sponsorowanych; mailingu bran\u380?owego, pozycjonowania C, pozycjonowania strony www; pakietu pozycjonowania stron; kampanii C; doradztwa marketingowego; przegl\u261?du okresowego, holowania, mailingu, naprawy blacharsko-lakierniczej; druku materia\u322?\u243?w reklamowych oraz sprzeda\u380? baner\u243?w reklamowych; \par \par - D. W., na \u322?\u261?czn\u261? kwot\u281? podatku VAT 10.695,00 z\u322?, za sprzeda\u380? us\u322?ug transportowych oraz warsztatowych; \par \par - B D. Z., za sprzeda\u380? us\u322?ug: mailingu, doradztwa marketingowego, transportowych, serwisowych, warsztatowych, blacharsko-lakierniczych, holowania, pozycjonowania, lakierowania, druku folder\u243?w wraz z kolporta\u380?em wyspecjalizowanym, kampanii Google C, pozycjonowania A.net oraz posezonowego malowania apartament\u243?w. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym organ I instancji uzna\u322?, \u380?e Skar\u380?\u261?cy, prowadz\u261?cy dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? pod firm\u261? D, naruszy\u322? przepisy art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z p\u243?\u378?n. zm.) \u8211? dalej: "u.p.t.u.", zgodnie z kt\u243?rymi nie stanowi\u261? podstawy do obni\u380?enia podatku nale\u380?nego oraz zwrotu r\u243?\u380?nicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy wystawione faktury, faktury koryguj\u261?ce lub dokumenty celne stwierdzaj\u261? czynno\u347?ci, kt\u243?re nie zosta\u322?y dokonane - w cz\u281?\u347?ci dotycz\u261?cej tych czynno\u347?ci. \par \par Strona, nie zgadzaj\u261?c si\u281? z podj\u281?tym rozstrzygni\u281?ciem, zachowuj\u261?c ustawowy termin, z\u322?o\u380?y\u322?a odwo\u322?anie od decyzji NUS, w kt\u243?rym wnios\u322?a o uchylenie zaskar\u380?onej decyzji i umorzenie post\u281?powania w sprawie, ewentualnie uchylenie decyzji i skierowanie sprawy do ponownego rozpoznania w celu przeprowadzenia kompleksowego post\u281?powania dowodowego. \par \par Strona decyzji organu I instancji zarzuci\u322?a naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego oraz procesowego, tj.: \par \par - art. 1, art. 167, art. 168, art, 169 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, poz. 1) - dalej: "Dyrektywa 2006/112/WE", poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i nieuzasadnione niezastosowanie, polegaj\u261?ce na odmowie prawa do obni\u380?enia podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego przez Stron\u281?, czym naruszono zasad\u281? neutralno\u347?ci podatku od warto\u347?ci dodanej; \par \par - art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a) u.p.t.u., poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i nieuzasadnione niezastosowanie polegaj\u261?ce na odmowie prawa do odliczenia podatku naliczonego; \par \par - art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. c) u.p.t.u., poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281?, a w konsekwencji nieuzasadnione zastosowanie w sytuacji, gdy transakcje mia\u322?y charakter rzeczywisty \par \par i dokonywane by\u322?y w toku prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej; \par \par - art. 99 ust. 12 u.p.t.u., poprzez niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie i okre\u347?lenie zobowi\u261?zania podatkowego w kwocie innej ni\u380? wynikaj\u261?ca z deklaracji podatkowej, mimo braku podstaw faktycznych do zakwestionowania prawdziwo\u347?ci deklaracji podatkowej; \par \par - art. 180 \u167? 1 w zw. z art. 191 O.p., poprzez pomini\u281?cie dokument\u243?w CMR oraz innych dokument\u243?w powo\u322?anych przez podatnika i stanowi\u261?cych za\u322?\u261?czniki do pisma z dnia 7 grudnia 2020 r., na okoliczno\u347?\u263? wykonania us\u322?ug obj\u281?tych kwestionowanymi przez organ fakturami, \par \par Ponadto, Skar\u380?\u261?cy wni\u243?s\u322? o przeprowadzenie dowodu z dokument\u243?w w postaci CMR przyporz\u261?dkowanych do poszczeg\u243?lnych faktur w zakresie us\u322?ug transportowych, dokument\u243?w wskazuj\u261?cych na zakres wykonanych us\u322?ug serwisowych, marketingowych oraz mailingowych - na okoliczno\u347?\u263? wykonania na rzecz podatnika us\u322?ug obj\u281?tych fakturami VAT, zakwestionowanymi przez organ I instancji. \par \par NUS decyzj\u261? z dnia [...] r. utrzyma\u322? w mocy w\u322?asn\u261? decyzj\u281? z dnia [...] 2020 r. w przedmiocie okre\u347?lenia zobowi\u261?za\u324? w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za miesi\u261?ce od stycznia do grudnia 2015 r. \par \par Organ odwo\u322?awczy w pierwszej kolejno\u347?ci zbada\u322? kwesti\u281? zwi\u261?zan\u261? z przedawnieniem zobowi\u261?zania podatkowego okre\u347?lonego decyzj\u261? I instancji. \par \par NUS wskaza\u322?, \u380?e w dniu 20 listopada 2020 r. wszcz\u261?\u322? post\u281?powanie przygotowawcze dotycz\u261?ce nieprawid\u322?owo\u347?ci w rozliczeniach podatkowych Skar\u380?\u261?cego w zakresie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okresy od stycznia do wrze\u347?nia 2015 r. i podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych za 2015 r., tj. o przest\u281?pstwo skarbowe okre\u347?lone w art. 56 \u167? 1 k.k.s. w zw. z art. 6 \u167? 2 k.k.s. i art. 7 \u167? 1 k.k.s., polegaj\u261?ce na tym, \u380?e w \u321?., w okresie od 1 stycznia 2015 r, do 9 marca 2016 r., dzia\u322?aj\u261?c w kr\u243?tkich odst\u281?pach czasu i z wykorzystaniem takiej samej sposobno\u347?ci, nierzetelnie prowadz\u261?c ewidencje naby\u263? dla potrzeb podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okresy od stycznia do wrze\u347?nia 2015 r. oraz podatkow\u261? ksi\u281?g\u281? przychod\u243?w i rozchod\u243?w za 2015 r. dla potrzeb podatku dochodowego podmiotu D P. D., tj. ujmuj\u261?c w nich faktury wystawione na rzecz tej firmy przez: A Sp\u243?\u322?ka z o.o., D. W. oraz B D. Z., kt\u243?re to faktury nie odzwierciedla\u322?y rzeczywistych zdarze\u324? gospodarczych, podaj\u261?c nieprawd\u281? w z\u322?o\u380?onych przez Skar\u380?\u261?cego deklaracjach VAT-7 do Urz\u281?du Skarbowego \u321?. -W. za okresy od stycznia do wrze\u347?nia 2015 r. oraz w zeznaniu PIT-37 za 2015 r. \par \par NUS wskaza\u322?, \u380?e jako finansowy organ post\u281?powania przygotowawczego prowadzi r\u243?wnie\u380? post\u281?powanie przygotowawcze dot. Nieprawid\u322?owo\u347?ci rozlicze\u324? Skar\u380?\u261?cego w zakresie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za IV kwarta\u322? 2014 r. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym, postanowieniem z 30 listopada 2020 r. po\u322?\u261?czy\u322? post\u281?powania prowadzone w zakresie rozlicze\u324? w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za IV kwarta\u322? 2014 r. oraz za okresy od stycznia do wrze\u347?nia 2015 r., a tak\u380?e w zakresie podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych za 2015 r. \par \par NUS wskaza\u322?, \u380?e zgodnie art. 70c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540) - dalej: "O.p.", Naczelnik Urz\u281?du Skarbowego \u321?. -W., pismem z dnia 2 grudnia 2020 r. zawiadomi\u322? Stron\u281? oraz jej pe\u322?nomocnika, m.in., o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia zobowi\u261?zania podatkowego w zakresie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za stycze\u324?-wrzesie\u324? 2015 r. Pismo zosta\u322?o dor\u281?czone pe\u322?nomocnikowi 6 grudnia 2020 r., a Stronie \u8211? 21 grudnia 2020 r. \par \par Zdaniem organu odwo\u322?awczego powy\u380?sze czynno\u347?ci spowodowa\u322?y zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowi\u261?zania podatkowego w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okresy od stycznia do wrze\u347?nia 2015 r. i zobowi\u261?zania w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okresy od stycznia do wrze\u347?nia 2015 r. nie przedawni\u322?y si\u281?. \par \par NUS stwierdzi\u322?, \u380?e w okresie od 31 marca 2020 r. do 23 maja 2020 r., na podstawie art. 15zzr ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z zapobieganiem, przeciwdzia\u322?aniem i zwalczaniem COVID-19, innych chor\u243?b zaka\u378?nych oraz wywo\u322?anych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.U z 2020 r. poz. 374, z p\u243?\u378?n. zm.) \u8211? dalej: "ustawa o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z COVID-19", zawieszeniu uleg\u322? tak\u380?e bieg terminu przedawnienia zobowi\u261?za\u324? w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za pa\u378?dziernik i listopad 2015 r. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym zobowi\u261?zania za te okresy r\u243?wnie\u380? (nadal) nie uleg\u322?y przedawnieniu. \par \par Oznacza to, \u380?e w dacie wydawania przez NUS decyzji II instancji, mo\u380?liwe by\u322?o podj\u281?cie merytorycznego rozstrzygni\u281?cia w sprawie. \par \par Organ odwo\u322?awczy stwierdzi\u322?, \u380?e z zebranego w sprawie materia\u322?u dowodowego wynika, \u380?e A Sp\u243?\u322?ka z o.o. nie \u347?wiadczy\u322?a us\u322?ug i nie dokonywa\u322?a sprzeda\u380?y towar\u243?w wymienionych na wystawionych fakturach i faktycznie nie prowadzi\u322?a dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Wystawione faktury nie dokumentuj\u261? rzeczywistych zdarze\u324? gospodarczych zaistnia\u322?ych pomi\u281?dzy podmiotami wyszczeg\u243?lnionymi na nich. \par \par Zdaniem NUS zebrany sprawie materia\u322? dowodowy wskazuje na to, i\u380? firma D. W. okaza\u322?a si\u281? nierzetelna, nieweryfikowalna, o nieustalonej siedzibie i miejscu prowadzenia rzekomej dzia\u322?alno\u347?ci, powi\u261?zana z A Sp\u243?\u322?ka z o.o. (wiceprezes Sp\u243?\u322?ki - D. Z.). \par \par Organ odwo\u322?awczy uzna\u322?, \u380?e B D. Z. pomimo formalnej rejestracji, swoje dzia\u322?ania ograniczy\u322?a jedynie do wystawiania faktur niedokumentuj\u261?cych rzeczywistego przebiegu zdarze\u324? gospodarczych, a maj\u261?cych jedynie na celu umo\u380?liwienie innym podmiotom obni\u380?enie podatku nale\u380?nego o podatek naliczony wynikaj\u261?cy z "pustych" faktur. \par \par NUS, na podstawie zgromadzonego w sprawie materia\u322?u dowodowego ustali\u322?, \u380?e faktury VAT, na kt\u243?rych jako wystawcy wskazane s\u261? firmy: A Sp\u243?\u322?ka z o.o., D. W. oraz B D. Z., nie dokumentuj\u261? rzeczywistych transakcji gospodarczych. Faktury, kt\u243?re nie dokumentuj\u261? rzeczywistej sprzeda\u380?y mi\u281?dzy wskazanymi w niej kontrahentami s\u261? bezskuteczne prawnie i w zwi\u261?zku z tym nie mog\u261? wywo\u322?a\u263? \u380?adnych skutk\u243?w podatkowych. Dlatego te\u380? \u8211? w ocenie NUS - Strona nie mia\u322?a prawa do odliczenia kwot podatku naliczonego zawartych w przedmiotowych fakturach. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym NUS uzna\u322? za niezasadne zarzuty odwo\u322?ania dotycz\u261?ce naruszenia art. 1 ,art. 167, art. 168,art. 169 Dyrektywy 2006/112/WE oraz art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a) oraz art. 99 ust. 12 u.p.t.u. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do wniosku wskazanego w odwo\u322?aniu, jak r\u243?wnie\u380? z\u322?o\u380?onego w dniu 7 grudnia 2020 r. w toku post\u281?powania prowadzonego przez organ I instancji, o przeprowadzenie dowodu z dokument\u243?w w postaci dowod\u243?w CMR przyporz\u261?dkowanych do poszczeg\u243?lnych us\u322?ug oraz dokument\u243?w wskazuj\u261?cych na zakres wykonanych us\u322?ug serwisowych, marketingowych oraz mailingowych na okoliczno\u347?\u263? ich wykonania na rzecz Strony NUS stwierdzi\u322?, \u380?e takie wnioski zosta\u322?y uwzgl\u281?dnione. Organ I instancji przeprowadzi\u322? dow\u243?d w tym zakresie i dokona\u322? jego oceny, co zosta\u322?o opisane w decyzji z [...]r. \par \par NUS zatem stwierdzi\u322?, \u380?e zarzuty przedstawione w odwo\u322?aniu nie znajduj\u261? potwierdzenia w zgromadzonym w sprawie, zgodnie z obowi\u261?zkiem wynikaj\u261?cym z art. 122 w zwi\u261?zku z art. 187 \u167? 1 O.p., materiale dowodowym. Sporne kwestie w sprawie zosta\u322?y przedstawione w zaskar\u380?onej decyzji i znalaz\u322?y uzasadnienie w zebranym materiale dowodowym, a przyj\u281?tym ustaleniom faktycznym nie mo\u380?na zarzuci\u263? wadliwo\u347?ci w realizacji zasady prawdy materialnej. \par \par Strona wnios\u322?a do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w \u321?odzi skarg\u281? na decyzj\u281? NUS z dnia [...] 2021 r. . Zaskar\u380?onej decyzji zarzuci\u322?a naruszenie przepis\u243?w: \par \par \u8226? prawa procesowego, kt\u243?re mog\u322?o mie\u263? wp\u322?yw na wynik sprawy, tj.: \par \par - art. 122, art. 187 \u167? 1 oraz art. 188 O.p., poprzez oparcie przez organ podatkowy rozstrzygni\u281?cia wy\u322?\u261?cznie na ustaleniach niekorzystnych dla Skar\u380?\u261?cego, odnosz\u261?cych si\u281? do statusu formalnego us\u322?ugodawc\u243?w, tj. A Sp\u243?\u322?ka z o.o., D. W. oraz D. Z., bez zbadania, czy rzeczywi\u347?cie us\u322?ugi, do jakich odnosz\u261? si\u281? kwestionowane przez organ faktury, zosta\u322?y wykonane; \par \par - art. 180 \u167? 1 w zw. z art. 191 O.p. poprzez niepodj\u281?cie przez organ wszystkich niezb\u281?dnych dzia\u322?a\u324? w celu dok\u322?adnego wyja\u347?nienia stanu faktycznego, polegaj\u261?ce szczeg\u243?lnie na pomini\u281?ciu dowodu z dokument\u243?w CMR oraz innych dokument\u243?w powo\u322?anych przez podatnika jako za\u322?\u261?cznik do pisma z dnia 7 grudnia 2020 r., potwierdzaj\u261?cych wykonanie us\u322?ugi przez kontrahenta Skar\u380?\u261?cego; \par \par - art. 124 O.p. wobec zaniechania w\u322?a\u347?ciwego prawnie ustalenia stanu faktycznego okoliczno\u347?ci sprawy i prawid\u322?owego umotywowania decyzji; \par \par \u8226? prawa materialnego, kt\u243?re mia\u322?o wp\u322?yw na wynik sprawy, tj.: \par \par - art. 1, art. 167, art. 168, art. 169 Dyrektywy 2006/112/WE poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i nieuzasadnione niezastosowanie, polegaj\u261?ce na odmowie Skar\u380?\u261?cemu prawa do obni\u380?enia podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego, czym naruszono zasad\u281? neutralno\u347?ci podatku od warto\u347?ci dodanej; \par \par - art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a) u.p.t.u., poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i nieuzasadnione niezastosowanie polegaj\u261?ce na odmowie prawa do odliczenia podatku naliczonego; \par \par - art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. c) u.p.t.u., poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281?, a w konsekwencji nieuzasadnione zastosowanie w sytuacji, gdy transakcje mia\u322?y charakter rzeczywisty i dokonywane by\u322?y w toku prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej; \par \par - art. 99 ust. 12 u.p.t.u., poprzez niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie i okre\u347?lenie zobowi\u261?zania podatkowego w kwocie innej ni\u380? wynikaj\u261?ca z deklaracji podatkowej, mimo braku podstaw faktycznych do zakwestionowania prawdziwo\u347?ci deklaracji podatkowej; \par \par - art. 70 \u167? 6 i \u167? 7 oraz art. 70 \u167? 1 O.p., poprzez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281?, co spowodowa\u322?o niezastosowanie przez organ podatkowy przepis\u243?w art. 233 \u167? 1 pkt 2 lit. a) w zw. z art. 208 \u167? 1 O.p., co doprowadzi\u322?o do utrzymania w mocy decyzji organu podatkowego pierwszej instancji, okre\u347?laj\u261?cej wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania podatkowego (lub nadwy\u380?k\u281? podatku naliczonego nad nale\u380?nym) w VAT za okres od stycznia do grudnia 2015 r., pomimo wyga\u347?ni\u281?cia zobowi\u261?zania na skutek up\u322?ywu terminu przedawnienia; \par \par - art. 15 zzr ust. 1 pkt 3 ustawy o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z COVID-19, wobec jego b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni i przyj\u281?cia, i\u380? dyspozycja art. 15 zzr ust. 1, pos\u322?uguj\u261?c si\u281? zwrotem przepisy prawa administracyjnego, ma zastosowanie r\u243?wnie\u380? do kwestii przedawnienia zobowi\u261?za\u324? podatkowych, uregulowanych w ustawie Ordynacja podatkowa, co w konsekwencji doprowadzi\u322?o do przyj\u281?cia przez organ podatkowy, \u380?e w okresie obowi\u261?zywania stanu zagro\u380?enia epidemicznego albo stanu epidemii og\u322?oszonego z powodu COVID-19, bieg termin\u243?w przedawnienia nie rozpoczyna si\u281?, a rozpocz\u281?ty ulega zawieszeniu na ten okres, w sytuacji, gdy ww. przepis nie dotyczy termin\u243?w okre\u347?lonych w przepisach prawa podatkowego, kt\u243?re pomimo tego, \u380?e wywodz\u261? si\u281? m.in. z prawa administracyjnego, stanowi\u261? odr\u281?bn\u261? ga\u322?\u261?\u378? prawa, zbudowan\u261? w oparciu o katalog w\u322?asnych zasad, niezale\u380?n\u261? od prawa administracyjnego; \par \par - art. 17 \u167? 1 pkt 2 k.p.k. w zw. z art. 113 \u167? 1 k.k.s. i art. 1 \u167? 3 k.k.s. oraz art. 303 k.p.k. w zw. z art. 325a k.p.k. w zw. z art, 113 \u167? 1 k.k.s. poprzez nadu\u380?ycie przez organ podatkowy swojej kompetencji poprzez wszcz\u281?cie post\u281?powania karnego skarbowego w celu innym ani\u380?eli cel tego post\u281?powania, tj. wy\u322?\u261?cznie po to, aby zawiesi\u263? bieg terminu przedawnienia zobowi\u261?zania podatkowego. \par \par Skar\u380?\u261?cy wni\u243?s\u322? o uchylenie zaskar\u380?onej decyzji oraz poprzedzaj\u261?cej j\u261? decyzji z dnia [...] 2020 r., okre\u347?laj\u261?cej zobowi\u261?zania w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug i umorzenie post\u281?powania na podstawie art. 145 \u167? 5 1 pkt 1 lit. a) lub c) oraz \u167? 3 w zw. z art. 135 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, z p\u243?\u378?n. zm.) - dalej: "P.p.s.a,"; alternatywnie uchylenie decyzji organ\u243?w podatkowych obu instancji na podstawie art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) lub c) w zw. z art. 135 P.p.s.a. i przekazanie sprawy do ponownego rozpatrzenia. \par \par Ponadto Skar\u380?\u261?cy wni\u243?s\u322? o rozpoznanie sprawy w trybie uproszczonym, na podstawie art. 199 pkt 2 P.p.s.a. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? organ odwo\u322?awczy wni\u243?s\u322? o jej oddalenie jako bezzasadnej podtrzymuj\u261?c argumentacj\u281? zawart\u261? w zaskar\u380?onej decyzji. NUS jednocze\u347?nie za\u380?\u261?da\u322? przeprowadzenia rozprawy. \par \par Pe\u322?nomocnik Strony na rozprawie w dniu 18 sierpnia 2021 r. popar\u322? skarg\u281?. Zwr\u243?ci\u322? uwag\u281?, \u380?e post\u281?powanie karno-skarbowe jest w fazie in rem i nadal Skar\u380?\u261?cemu nie zosta\u322?y postawione zarzuty. \par \par Pe\u322?nomocnik NUS na rozprawie w dniu 18 sierpnia 2021 r. wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi. Odnosz\u261?c si\u281? do stanowiska strony przeciwnej wskaza\u322?, \u380?e Skar\u380?\u261?cemu nie postawiono do tej pory zarzut\u243?w karno-skarbowych z powodu jego niestawiennictwa na wielokrotne wezwania organu. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w \u321?odzi zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Skarga jest niezasadna. \par \par Stosownie do art. 1 \u167? 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 137) s\u261?dy administracyjne sprawuj\u261? wymiar sprawiedliwo\u347?ci przez kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej, a kontrola ta sprawowana jest pod wzgl\u281?dem zgodno\u347?ci z prawem, je\u380?eli ustawy nie stanowi\u261? inaczej. \par \par Zgodnie z art. 3 \u167? 1 P.p.s.a., s\u261?dy administracyjne sprawuj\u261? kontrole dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej i stosuj\u261? \u347?rodki okre\u347?lone w ustawie. W my\u347?l art. 3 \u167? 2 pkt 1 P.p.s.a. kontrola dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej przez s\u261?dy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg mi\u281?dzy innymi na decyzje administracyjne. \par \par W zwi\u261?zku z tym, aby wyeliminowa\u263? z obrotu prawnego akt wydany przez organ administracyjny konieczne jest stwierdzenie, \u380?e dosz\u322?o w nim do naruszenia b\u261?d\u378? prawa materialnego w stopniu maj\u261?cym wp\u322?yw na wynik sprawy, b\u261?d\u378? przepis\u243?w post\u281?powania w stopniu mog\u261?cym mie\u263? istotny wp\u322?yw na rozstrzygni\u281?cie, albo te\u380? przepisu prawa daj\u261?cego podstaw\u281? do wznowienia post\u281?powania administracyjnego (art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a \u8211? c P.p.s.a.), a tak\u380?e, gdy decyzja lub postanowienie organu dotkni\u281?te s\u261? wad\u261? niewa\u380?no\u347?ci (art. 145 \u167? 1 pkt 2 P.p.s.a.). W przypadku za\u347?, gdy nie zachodz\u261? okoliczno\u347?ci wskazane w art. 145 \u167? 1, skarga zgodnie z art. 151 P.p.s.a. podlega oddaleniu. \par \par Z unormowania art. 134 \u167? 1 P.p.s.a. wynika nadto, \u380?e s\u261?d rozstrzyga w granicach danej sprawy nie b\u281?d\u261?c jednak zwi\u261?zany zarzutami i wnioskami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?. Tym samym, s\u261?d ma prawo i obowi\u261?zek dokonania oceny zgodno\u347?ci z prawem zaskar\u380?onego aktu administracyjnego, nawet w\u243?wczas, gdy dany zarzut nie zosta\u322? w skardze podniesiony. \par \par Oceniaj\u261?c zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? z punktu widzenia wskazanych powy\u380?ej kryteri\u243?w S\u261?d stwierdzi\u322?, \u380?e skarga jest nieuzasadniona, a w konsekwencji podlega\u263? musi oddaleniu, albowiem zaskar\u380?ona decyzja, jak i poprzedzaj\u261?ca j\u261? decyzja NUS nie s\u261? dotkni\u281?te naruszeniami prawa mog\u261?cymi skutkowa\u263? ich uchyleniem. \par \par Z uwagi na zarzut przedawnienia zobowi\u261?zania podniesiony w skardze w pierwszej kolejno\u347?ci wyja\u347?nienia wymaga kwestia dopuszczalno\u347?ci prowadzenia przez organy post\u281?powania podatkowego w zakresie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okresy od stycznia do grudnia 2015 r. \par \par Stosownie do art. 70 \u167? 1 O.p. zobowi\u261?zanie podatkowe przedawnia si\u281? z up\u322?ywem 5 lat, licz\u261?c od ko\u324?ca roku kalendarzowego, w kt\u243?rym up\u322?yn\u261?\u322? termin p\u322?atno\u347?ci podatku. Termin p\u322?atno\u347?ci podatku od towar\u243?w i us\u322?ug zosta\u322? okre\u347?lony w art. 103 ust. 1 u.p.t.u., tj. za okresy miesi\u281?czne, do 25 dnia miesi\u261?ca nast\u281?puj\u261?cego po miesi\u261?cu, w kt\u243?rym powsta\u322? obowi\u261?zek podatkowy. Oznacza to, \u380?e zobowi\u261?zania podatkowe w podatku VAT za okresy od stycznia do listopada 2015 r. ulegaj\u261? przedawnieniu z ko\u324?cem 2020 r. \par \par Terminy te jednak mog\u261? ulec przed\u322?u\u380?eniu, w przypadku wyst\u261?pienia zdarze\u324? powoduj\u261?cych zawieszenie b\u261?d\u378? przerwanie biegu terminu przedawnienia, wymienionych w przepisach art. 70 \u167? 2-7, art. 70a O.p. oraz przepisach szczeg\u243?lnych. \par \par I tak, nale\u380?y wskaza\u263? na art. 15zzr ust. 1 pkt 3 ustawy o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z COVID-19, kt\u243?ry zosta\u322? dodany do ww. ustawy z dniem 31 marca 2020 r. na mocy art. 1 pkt 14 ustawy z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z zapobieganiem, przeciwdzia\u322?aniem i zwalczaniem COVID-19, innych chor\u243?b zaka\u378?nych oraz wywo\u322?anych nimi sytuacji kryzysowych oraz niekt\u243?rych innych ustaw (Dz. U. poz. 568), zgodnie z kt\u243?rym - w okresie obowi\u261?zywania stanu zagro\u380?enia epidemicznego albo stanu epidemii og\u322?oszonego z powodu COVID-19 bieg przewidzianych przepisami prawa administracyjnego termin\u243?w przedawnienia nie rozpoczyna si\u281?, a rozpocz\u281?ty ulega zawieszeniu na ten okres. \par \par S\u261?d rozpatruj\u261?cy niniejsz\u261? spraw\u281? podziela stanowisko organu zawarte w zaskar\u380?onej decyzji, \u380?e art. 15zzr ust. 1 ustawy o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z COVID-19 pos\u322?uguje si\u281? zwrotem "przepisami prawa administracyjnego", st\u261?d koniecznym jest rozwa\u380?enie kwestii, czy ww. norma prawna ma zastosowanie tak\u380?e w odniesieniu do kwestii przedawnienia zobowi\u261?za\u324? podatkowych uregulowanych w ustawie Ordynacja podatkowa. Zdaniem S\u261?du nie ulega w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e prawo podatkowe stanowi cz\u281?\u347?\u263? dzia\u322?u prawa administracyjnego, a szerzej prawa publicznego. Nale\u380?y bowiem podnie\u347?\u263?, \u380?e prawo administracyjne to dzia\u322? prawa zaliczany do prawa publicznego, obejmuj\u261?cy zesp\u243?\u322? norm powszechnie obowi\u261?zuj\u261?cych, o charakterze og\u243?lnym i abstrakcyjnym, reguluj\u261?cych organizacj\u281? i funkcjonowanie administracji w sensie przedmiotowym i zachowanie podmiot\u243?w jej nie podporz\u261?dkowanych, czyli stosunki spo\u322?eczne wynikaj\u261?ce w procesie administracyjnej dzia\u322?alno\u347?ci organ\u243?w pa\u324?stwowych. Normy te bezpo\u347?rednio lub po\u347?rednio reguluj\u261? sytuacj\u281? prawn\u261? adresat\u243?w. Realizacja norm prawa administracyjnego polega na tym, \u380?e na podstawie i w granicach prawa organ administracji publicznej, w razie zaistnienia prawem okre\u347?lonych okoliczno\u347?ci, w kt\u243?rych prawo nak\u322?ada obowi\u261?zek dzia\u322?ania, podejmuje to dzia\u322?anie i kieruje do okre\u347?lonego podmiotu, wyznaczaj\u261?c mu nowe lub modyfikuj\u261?c stare prawa lub obowi\u261?zki. W tak rozumianych przepisach prawa administracyjnego mieszcz\u261? si\u281? bez w\u261?tpienia przepisy prawa podatkowego. Stanowisko podnosz\u261?ce, \u380?e prawo podatkowe stanowi ga\u322?\u261?\u378? prawa administracyjnego, wyra\u380?ane jest tak\u380?e w licznie przywo\u322?anym w zaskar\u380?onej decyzji orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych. Za powy\u380?sz\u261? interpretacj\u261? przepis\u243?w, jak s\u322?usznie wskaza\u322? organ odwo\u322?awczy przemawia tak\u380?e tre\u347?\u263? art. 184 Konstytucji RP (organy podatkowe s\u261? cz\u281?\u347?ci\u261? organ\u243?w administracji publicznej), a tak\u380?e tre\u347?\u263? art. 3 \u167? 1 i \u167? 2 pkt 1, 2 oraz pkt 8 i 9 P.p.s.a., w szczeg\u243?lno\u347?ci pkt 1 art. 3 \u167? 2 tej ustawy okre\u347?laj\u261?c kognicj\u281? s\u261?d\u243?w administracyjnych pos\u322?uguje si\u281? poj\u281?ciem rozpatrywania skarg na "decyzje administracyjne", w kt\u243?rym to poj\u281?ciu mieszcz\u261? si\u281? tak\u380?e decyzje wydawane na gruncie przepis\u243?w prawa podatkowego. Zatem, skoro prawo podatkowe jest cz\u281?\u347?ci\u261? prawa administracyjnego, zawieszenie terminu przedawnienia, o kt\u243?rym mowa w art. 15zzr ust. 1 pkt 3 ustawy o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z COVID-19, odnosi si\u281? tak\u380?e do terminu przedawnienia zobowi\u261?za\u324? podatkowych. Na mocy art. 46 pkt 20 w zwi\u261?zku z art. 76 ustawy z dnia 14 maja 2020 r. o zmianie niekt\u243?rych ustaw w zakresie dzia\u322?a\u324? os\u322?onowych w zwi\u261?zku z rozprzestrzenianiem si\u281? wirusa SARS-CoV-2 (Dz. U. poz. 875) przepis art. 15zzr ustawy o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z COVID-19 zosta\u322? uchylony z dniem 16 maja 2020 r. W my\u347?l art. 68 ust. 2 ww. ustawy z dnia 14 maja 2020 r. terminy, o kt\u243?rych mowa w art. 15zzr ust. 1 zmienianej w art. 46, kt\u243?rych bieg uleg\u322? zawieszeniu na podstawie art. 15zzr ust. 1 tej ustawy, biegn\u261? dalej po up\u322?ywie 7 dni od dnia wej\u347?cia w \u380?ycie tej ustawy. \par \par W niniejszej sprawie sp\u243?r pomi\u281?dzy stronami dotyczy\u322? u\u380?ytego w art. 15zzr ust. 1 ustawy o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z COVID-19 sformu\u322?owania "bieg przewidzianych przepisami prawa administracyjnego termin\u243?w". Zdaniem Skar\u380?\u261?cego wobec odwo\u322?ania ustawodawcy do przepis\u243?w prawa administracyjnego, nale\u380?y przyj\u261?\u263?, \u380?e przepis art. 15zzr ust. 1 ustawy o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z COVID-19 nie ma zastosowania do okre\u347?lonych w prawie podatkowym termin\u243?w, bowiem prawo podatkowe jest odr\u281?bn\u261? od prawa administracyjnego ga\u322?\u281?zi\u261? prawa. S\u261?d przychyla si\u281? do pogl\u261?du zaprezentowanego w zaskar\u380?onej decyzji, sprowadzaj\u261?cego si\u281? do przyj\u281?cia, \u380?e prawo podatkowe jest cz\u281?\u347?ci\u261? prawa administracyjnego. Za tez\u261? tak\u261? przemawia wyk\u322?adnia funkcjonalna (funkcja, kt\u243?r\u261? przepisy prawa podatkowego pe\u322?ni\u261? w systemie prawa jest to\u380?sama z funkcj\u261? jak\u261? pe\u322?ni\u261? przepisy prawa podatkowego), celowo\u347?ciowa (przepisy ustawy COVID-19 ograniczy\u322?y mo\u380?liwo\u347?\u263? dzia\u322?ania organ\u243?w ca\u322?ej administracji, w tym tak\u380?e podatkowej), systemowa zewn\u281?trzna (przepisy ustawy Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi nie r\u243?\u380?nicuj\u261? spraw og\u243?lnoadministracyjnych od spraw podatkowych - art. 1 P.p.s.a. normuje post\u281?powanie w sprawach z zakresu kontroli dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej oraz w innych sprawach, do kt\u243?rych jego przepisu stosuje si\u281? z mocy ustaw szczeg\u243?lnych - sprawy s\u261?dowoadministracyjne) oraz prokonstytucyjna (art. 184 Konstytucji RP stanowi, \u380?e Naczelny S\u261?d Administracyjny oraz inne s\u261?dy administracyjne sprawuj\u261?, w zakresie okre\u347?lonym w ustawie, kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej. Kontrola ta obejmuje r\u243?wnie\u380? orzekanie o zgodno\u347?ci z ustawami uchwa\u322? organ\u243?w samorz\u261?du terytorialnego i akt\u243?w normatywnych terenowych organ\u243?w administracji rz\u261?dowej). Za takim rozumieniem relacji pomi\u281?dzy prawem administracyjnym i prawem podatkowym przemawia tak\u380?e orzecznictwo s\u261?d\u243?w administracyjnych. Nale\u380?y tak\u380?e doda\u263?, \u380?e prawo administracyjne historycznie wykszta\u322?ci\u322?o si\u281? z prawa daninowego, kt\u243?re obok prawa karnego by\u322?y pierwszymi ga\u322?\u281?ziami prawa publicznego - wyk\u322?adnia historyczna (por. prawomocny wyrok WSA w \u321?odzi z dnia 10 lutego 2021 r. o sygn. akt I SA/\u321?d 574/20, LEX nr 3144294). \par \par Tym samym, na podstawie art. 15 zzr ust. 1 ustawy o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z COVID-19, uleg\u322? zawieszeniu na okres, od dnia 31 marca 2020 r. (w\u322?\u261?cznie) do dnia 23 maja 2020 r. (w\u322?\u261?cznie), tj. na 54 dni bieg termin\u243?w przedawnienia zobowi\u261?za\u324? podatkowych w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okresy od stycznia do grudnia 2015 r. \par \par Zaskar\u380?ona decyzja zosta\u322?a dor\u281?czona pe\u322?nomocnikowi Skar\u380?\u261?cego w dniu 17 lutego 2021 r., a wi\u281?c przed up\u322?ywem 54 dnia (dok\u322?adnie 48 dnia) terminu przedawnienia zobowi\u261?za\u324? podatkowych w podatku VAT za okresy od stycznia do listopada 2015 r. \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze, zdaniem S\u261?du, organ odwo\u322?awczy zasadnie stwierdzi\u322?, \u380?e okres podatkowy obj\u281?ty zaskar\u380?on\u261? decyzj\u261? nie uleg\u322? przedawnieniu, a sprawa podlega\u322?a merytorycznemu rozpoznaniu. S\u261?d jednak dokona\u322? odmiennej oceny ni\u380? organ odwo\u322?awczy przyczyny zawieszenia biegu termin\u243?w przedawnienia za okresy od stycznia do wrze\u347?nia 2015 r., gdy\u380? NUS powo\u322?a\u322? si\u281? na wszcz\u281?cie w dniu 20 listopada 2020 r. post\u281?powania przygotowawczego dotycz\u261?cego nieprawid\u322?owo\u347?ci w rozliczeniach podatkowych Skar\u380?\u261?cego w zakresie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okresy od stycznia do wrze\u347?nia 2015 r. i podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych za 2015 r., tj. o przest\u281?pstwo skarbowe okre\u347?lone w art. 56 \u167? 1 k.k.s. w zw. z art. 6 \u167? 2 k.k.s. i art. 7 \u167? 1 k.k.s., polegaj\u261?ce na tym, \u380?e w \u321?., w okresie od 1 stycznia 2015 r, do 9 marca 2016 r., dzia\u322?aj\u261?c w kr\u243?tkich odst\u281?pach czasu i z wykorzystaniem takiej samej sposobno\u347?ci, nierzetelnie prowadz\u261?c ewidencje naby\u263? dla potrzeb podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okresy od stycznia do wrze\u347?nia 2015 r. oraz podatkow\u261? ksi\u281?g\u281? przychod\u243?w i rozchod\u243?w za 2015 r. dla potrzeb podatku dochodowego podmiotu D P. D., tj. ujmuj\u261?c w nich faktury wystawione na rzecz tej firmy przez: A Sp\u243?\u322?ka z o.o., D. W. oraz B D. Z., kt\u243?re to faktury nie odzwierciedla\u322?y rzeczywistych zdarze\u324? gospodarczych, podaj\u261?c nieprawd\u281? w z\u322?o\u380?onych przez Skar\u380?\u261?cego deklaracjach VAT-7 do Urz\u281?du Skarbowego \u321?. -W. za okresy od stycznia do wrze\u347?nia 2015 r. oraz w zeznaniu PIT-37 za 2015 r. NUS ponadto wskaza\u322?, \u380?e jako finansowy organ post\u281?powania przygotowawczego prowadzi\u322? r\u243?wnie\u380? post\u281?powanie przygotowawcze dot. Nieprawid\u322?owo\u347?ci rozlicze\u324? Skar\u380?\u261?cego w zakresie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za IV kwarta\u322? 2014 r. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym, postanowieniem z 30 listopada 2020 r. po\u322?\u261?czy\u322? post\u281?powania prowadzone w zakresie rozlicze\u324? w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za IV kwarta\u322? 2014 r. oraz za okresy od stycznia do wrze\u347?nia 2015 r., a tak\u380?e w zakresie podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych za 2015 r. zwr\u243?ci\u322? uwag\u281?, \u380?e na podstawie art. 70c O.p., Naczelnik Urz\u281?du Skarbowego \u321?. -W., pismem z dnia 2 grudnia 2020 r. zawiadomi\u322? Stron\u281? oraz jej pe\u322?nomocnika, m.in., o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia zobowi\u261?zania podatkowego w zakresie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za stycze\u324?-wrzesie\u324? 2015 r. Pismo zosta\u322?o dor\u281?czone pe\u322?nomocnikowi 6 grudnia 2020 r., a Stronie \u8211? 21 grudnia 2020 r. Zdaniem organu odwo\u322?awczego powy\u380?sze czynno\u347?ci spowodowa\u322?y zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowi\u261?zania podatkowego w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okresy od stycznia do wrze\u347?nia 2015 r. i zobowi\u261?zania w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okresy od stycznia do wrze\u347?nia 2015 r. nie przedawni\u322?y si\u281?. \par \par S\u261?d stwierdza, \u380?e zawieszenie biegu termin\u243?w przedawnienia z mocy prawa na podstawie art. 15zzr ust. 1 pkt 3 ustawy o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z COVID-19 dotyczy\u322?o nie tylko miesi\u281?cy od pa\u378?dziernika do listopada 2015 r., ale r\u243?wnie\u380? miesi\u281?cy od stycznia do wrze\u347?nia 2015 r., gdy\u380? jak ju\u380? wskazano wy\u380?szej stosownie do art. 70 \u167? 1 O.p. termin przedawnienia zobowi\u261?za\u324? w podatku VAT za okresy od stycznia do listopada 2015 r. up\u322?ywa\u322? w tym samym dniu. \par \par Oznacza to, \u380?e w niniejszej sprawie na podstawie na podstawie art. 15zzr ust. 1 pkt 3 ustawy o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z COVID-19 nast\u261?pi\u322?o zawieszenie biegu termin\u243?w zawieszenia przedawnienia zobowi\u261?za\u324? podatkowych za okresy od stycznia do listopda 2015 r., bezzasadne jest zatem powo\u322?ywanie si\u281? przez organ odwo\u322?awczy na zawieszenie biegu termin\u243?w przedawnienia zobowi\u261?za\u324? podatkowych za okresy od stycznia do wrze\u347?nia 2015 r. na podstawie art. 70 c O.p., tj. z uwagi na zawiadomienie Skar\u380?\u261?cego oraz jego pe\u322?nomocnika pismem Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego \u321?. -W. z dnia [...] r., nr [...], o zawieszeniu biegu terminu przedawnienia zobowi\u261?zania podatkowego w zakresie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za stycze\u324?-wrzesie\u324? 2015 r. \par \par Zawieszenie biegu terminu przedawnienia z mocy prawa, na podstawie art. 15zzr ust. 1 pkt 3 ustawy o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z COVID-19, r\u243?wnie\u380? oznacza, \u380?e niezasadne s\u261? zarzuty skargi dotycz\u261?ce instrumentalnego wszcz\u281?cia post\u281?powania karnego skarbowego, tj. wszcz\u281?cie tego post\u281?powania wy\u322?\u261?cznie po to, aby zawiesi\u263? bieg terminu przedawnienia zobowi\u261?zania podatkowego. \par \par S\u261?d zwraca uwag\u281?, \u380?e zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? dor\u281?czono pe\u322?nomocnikowi Strony w dniu 17 lutego 2021 r., a wi\u281?c przed up\u322?ywem 54 dnia (dok\u322?adnie 48 dnia) zawieszeniu bieg terminu przedawnienia zobowi\u261?za\u324? podatkowych w podatku VAT za okresy od stycznia do listopada 2015 r. \par \par S\u261?d stwierdza, \u380?e zgodnie z art. 70 \u167? 1 O.p. w zw. z art. 103 ust. 1 u.p.t.u. w zw. art. 15zzr ust. 1 pkt 3 ustawy o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z COVID-19 przedawnienie zobowi\u261?zania podatkowego w podatku VAT za grudzie\u324? 2015 r. nast\u261?pi\u322?oby w dniu 24 lutego 2022 r., a wi\u281?c zaskar\u380?ona decyzja zosta\u322?a dor\u281?czona przed up\u322?ywem terminu przedawnienia za ten okres. \par \par S\u261?d nie podziela zatem zarzutu skargi dotycz\u261?cego b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni art. 70 \u167? 6 i \u167? 7 w zwi\u261?zku z art. 70 \u167? 1 O.p., co spowodowa\u322?o \u8211? zdaniem Strony - niezastosowanie przez organ odwo\u322?awczy przepis\u243?w art. 233 \u167? 1 pkt 2 lit a) w zw. z art. 208 \u167? 1 O.p., a w konsekwencji doprowadzi\u322?o do utrzymania w mocy decyzji wydanej przez organ w I instancji za okresy od stycznia do grudnia 2015 r., pomimo wyga\u347?ni\u281?cia zobowi\u261?za\u324? na skutek up\u322?ywu terminu przedawnienia. \par \par Jak ju\u380? wy\u380?ej wskazano, S\u261?d dokona\u322? odmiennej ,ni\u380? NUS oceny podstawy do zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowi\u261?za\u324? podatkowych w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za miesi\u261?ce stycze\u324?-wrzesie\u324? 2015 r., jednak doszed\u322? do identycznych jak organ podatkowy konkluzji, co do dor\u281?czenia zaskar\u380?onej decyzji przed up\u322?ywem terminu przedawnienia. Odmienne zatem uzasadnienie przez NUS podstaw do zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowi\u261?za\u324? podatkowych w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za miesi\u261?ce stycze\u324?-wrzesie\u324? 2015 r. nie mia\u322?o wp\u322?ywu na wynik sprawy. \par \par W zwi\u261?zku z przedstawion\u261? wy\u380?szej wyk\u322?adni\u261? art. 15zzr ust. 1 pkt 3 ustawy o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z COVID-19 niezasadny okaza\u322? si\u281? r\u243?wnie\u380? zarzut naruszenia art. 17 \u167? 1 pkt 2 k.p.k. w zw. z art. 113 \u167? 1 k.k.s. i art. 1 \u167? 3 k.k.s. oraz art. 303 k.p.k. w zw. z art. 325a k.p.k. w zw. z art, 113 \u167? 1 k.k.s. poprzez nadu\u380?ycie przez organ podatkowy swojej kompetencji poprzez wszcz\u281?cie post\u281?powania karnego skarbowego w celu innym ani\u380?eli cel tego post\u281?powania, tj. wy\u322?\u261?cznie po to, aby zawiesi\u263? bieg terminu przedawnienia zobowi\u261?zania podatkowego. \par \par S\u261?d odnosz\u261?c si\u281? do zarzutu naruszenia przez organ przepis\u243?w prawa procesowego wyja\u347?nia, \u380?e zgodnie z art. 122 O.p., w toku post\u281?powania organy podatkowe podejmuj\u261? wszelkie niezb\u281?dne dzia\u322?ania w celu dok\u322?adnego wyja\u347?nienia stanu faktycznego oraz za\u322?atwienia sprawy w post\u281?powaniu podatkowym. Przepis ten wyra\u380?a jedn\u261? z podstawowych zasad post\u281?powania podatkowego, tzn. zasad\u281? prawdy obiektywnej. Realizacji tej zasady s\u322?u\u380?\u261? przepisy ustawy Ordynacja podatkowa reguluj\u261?ce post\u281?powanie dowodowe, m.in. art. 187 \u167? 1 O.p., nak\u322?adaj\u261?cy na organ podatkowy obowi\u261?zek zebrania i rozpatrzenia w spos\u243?b wyczerpuj\u261?cy ca\u322?ego materia\u322?u dowodowego. To, czy dana okoliczno\u347?\u263? zosta\u322?a udowodniona mo\u380?na bowiem stwierdzi\u263? tylko w oparciu o ca\u322?y zebrany materia\u322? dowodowy. \par \par Z powy\u380?szych przepis\u243?w wynika, \u380?e zadaniem organu podatkowego jest takie ustalenie stanu faktycznego, aby odpowiada\u322? on rzeczywisto\u347?ci. Organ ten winien poddawa\u263? weryfikacji wszystkie podnoszone przez stron\u281? post\u281?powania okoliczno\u347?ci i twierdzenia oraz ustosunkowa\u263? si\u281? do nich w uzasadnieniu wydawanego rozstrzygni\u281?cia. Istotne jest r\u243?wnie\u380? to, \u380?e w my\u347?l art. 180 \u167? 1 O.p., jako dow\u243?d nale\u380?y dopu\u347?ci\u263? wszystko, co mo\u380?e przyczyni\u263? si\u281? do wyja\u347?nienia sprawy, a nie jest sprzeczne z prawem. Dowodami w post\u281?powaniu podatkowym mog\u261? by\u263? w szczeg\u243?lno\u347?ci ksi\u281?gi podatkowe, deklaracje z\u322?o\u380?one przez stron\u281?, zeznania \u347?wiadk\u243?w, opinie bieg\u322?ych, materia\u322?y i informacje zebrane w wyniku ogl\u281?dzin, informacje podatkowe oraz inne dokumenty zgromadzone w toku czynno\u347?ci sprawdzaj\u261?cych, kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej oraz materia\u322?y zgromadzone w toku post\u281?powania karnego albo post\u281?powania w sprawach o przest\u281?pstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe. \par \par Orzecznictwo s\u261?dowe wskazuje r\u243?wnie\u380?, \u380?e obowi\u261?zek gromadzenia materia\u322?u dowodowego przez organy podatkowe nie jest nieograniczony i bezwzgl\u281?dny. Obci\u261?\u380?a on organy jedynie do momentu uzyskania pewno\u347?ci w zakresie stanu faktycznego sprawy (por. prawomocny wyrok WSA w Warszawie z 18 sierpnia 2017 r., III SA/Wa 2272/15, LEX nr 2763517, wyrok NSA z 26 wrze\u347?nia 2013 r., I FSK 1497/12, LEX nr 1369481, wyrok NSA z 2 grudnia 2016 r., II FSK 3304/14, LEX nr 2206136, wyrok NSA z 21 lipca 2016 r., II FSK 1954/14, LEX nr 2101462, wyrok NSA z 1 czerwca 2016 r., II FSK 1399/14, LEX nr 2051377). \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny w wyroku z 6 lutego 2008 r. sygn. akt II FSK 1671/06 trafnie zauwa\u380?y\u322?, \u380?e ustawodawca nie na\u322?o\u380?y\u322? na organ podatkowy obowi\u261?zku wyja\u347?nienia stanu faktycznego sprawy \u8211? co w pewnych sytuacjach by\u322?oby nierealne \u8211? lecz zobowi\u261?za\u322? go do podejmowania dzia\u322?a\u324? w celu wyja\u347?nienia tego stanu (ONSAiWSA 2009r. nr 1, poz. 7). Tym samym organ podatkowy ma obowi\u261?zek podj\u261?\u263? dzia\u322?ania s\u322?u\u380?\u261?ce wyja\u347?nieniu prawnie relewantnych fakt\u243?w i zebrania dowod\u243?w, co w sprawie, jak wynika ju\u380? z ww. okoliczno\u347?ci mia\u322?o miejsce, a nast\u281?pnie organ powinien na potrzeby prowadzonego post\u281?powania podatkowego w spos\u243?b wyczerpuj\u261?cy rozpatrze\u263? znajduj\u261?ce si\u281? w aktach dowody i wzi\u261?\u263? pod rozwag\u281? wynikaj\u261?ce z nich okoliczno\u347?ci, maj\u261?c przy tym na uwadze dzia\u322?ania podatnika lub ich brak. To przecie\u380? podatnik ma najwi\u281?ksz\u261? wiedz\u281? na temat okoliczno\u347?ci faktycznych istotnych z punktu widzenia podatk\u243?w, kt\u243?re powinien rozlicza\u263? zgodnie z prawem, maj\u261?c na wzgl\u281?dzie rzeczywisty przebieg zdarze\u324? gospodarczych. \par \par Poza tym, przedmiotem dowodzenia i ustalania mog\u261? by\u263? jedynie okoliczno\u347?ci istotne dla sprawy, a nie wszystkie okoliczno\u347?ci, kt\u243?re w spos\u243?b po\u347?redni lub bezpo\u347?redni si\u281? z ni\u261? w jakikolwiek spos\u243?b wi\u261?\u380?\u261? (por. wyrok NSA z dnia 4 stycznia 2012 r., sygn. akt II FSK 1291/10, LEX nr 1104096). Z powy\u380?szego wynika, \u380?e nie ma podstaw do poszukiwania jedynie takich element\u243?w stanu faktycznego, kt\u243?re nie maj\u261? \u380?adnego odniesienia do relewantnego stanu faktycznego rozpatrywanej sprawy, czyli nie zmierzaj\u261? do ustalenia (lub zaprzeczenia) warunk\u243?w hipotezy okre\u347?lonej normy materialnego prawa podatkowego, kt\u243?ra ma mie\u263? w sprawie zastosowanie (por. wyrok NSA z dnia 6 marca 2012 r., sygn. akt I FSK 579/11, LEX nr 1136277). \par \par S\u261?d nie podziela stawiska wyra\u380?onego w skardze, zgodnie z kt\u243?rym organy podatkowe pomin\u281?\u322?y materia\u322? dowodowy zaoferowany przez podatnika i opar\u322?y rozstrzygni\u281?cie wy\u322?\u261?cznie na ustaleniach niekorzystnych dla Skar\u380?\u261?cego, odnosz\u261?cych si\u281? do statusu formalnego us\u322?ugodawc\u243?w, tj. A Sp. z o.o., D. W. oraz D. Z., bez zbadania czy rzeczywi\u347?cie us\u322?ugi, do jakich odnosz\u261? si\u281? kwestionowane przez organ faktury zosta\u322?y wykonane. \par \par W prowadzonych post\u281?powaniach, zar\u243?wno w I jak i II instancji, organ nie pomin\u261?\u322? \u380?adnych istotnych element\u243?w zebranego, w tym przedstawionego przez Stron\u281? materia\u322?u dowodowego. Brak zatem uzasadnionych podstaw dla przyznania racji Skar\u380?\u261?cemu, kt\u243?ry zarzuca naruszenia art. 180 \u167? 1 w zw. z art. 191 \u167? 1 O.p. poprzez pomini\u281?cie dowod\u243?w z dokument\u243?w CMR oraz dokument\u243?w przekazanych przy pi\u347?mie z 7 grudnia 2020 r. w post\u281?powaniu prowadzonym w I instancji potwierdzaj\u261?cych wykonanie us\u322?ug przez kontrahenta Skar\u380?\u261?cego. \par \par W ocenie S\u261?du zar\u243?wno w I, jak i w II instancji, organ przeprowadzi\u322? takie dowody. Organ I instancji w decyzji wyja\u347?ni\u322?, \u380?e przed\u322?o\u380?onych przez Skar\u380?\u261?cego dokument\u243?w CMR nie mo\u380?na powi\u261?za\u263? z fakturami wystawionymi przez A Sp\u243?\u322?ka z o.o., D. W. i B D. Z. dla Skar\u380?\u261?cego, dotycz\u261?cych us\u322?ug transportowych ani te\u380? z sam\u261? firm\u261? Strony D. Na \u380?adnym z tych dokument\u243?w nie pojawia si\u281? nawet nazwa tych firm, tak wi\u281?c nie mo\u380?na ich uzna\u263? za dokumenty potwierdzaj\u261?ce us\u322?ugi wykonywane przez te trzy firmy na rzecz Skar\u380?\u261?cego. \par \par S\u261?d ponadto zauwa\u380?a, \u380?e na dokumentach dotycz\u261?cych us\u322?ug warsztatowych lub serwisowych nie ma \u380?adnych danych dotycz\u261? cych wykonuj\u261?cego us\u322?ugi, ani odbiorcy us\u322?ug. Z dokument\u243?w tych nie wynika, kto zleca\u322? us\u322?ug\u281? oraz brak jest potwierdzenia ich wykonania. Organ I instancji wskaza\u322?, \u380?e jest to tylko lista kilkudziesi\u281?ciu czynno\u347?ci, w zwi\u261?zku z czym, nie mo\u380?na ich uzna\u263? za dokumenty potwierdzaj\u261?ce wykonanie jakichkolwiek us\u322?ug. \par \par Organ II instancji dokona\u322? r\u243?wnie\u380? oceny dokument\u243?w przekazanych przy odwo\u322?aniu z dnia 28 grudnia 2020 r., za okres VII-XII 2015 r. i stwierdzi\u322?, \u380?e dokument\u243?w CMR r\u243?wnie\u380? nie mo\u380?na powi\u261?za\u263? z sam\u261? faktur\u261? oraz z podmiotami A Sp\u243?\u322?ka z o.o., oraz B D. Z.. Z dokument\u243?w, kt\u243?re - zdaniem Strony - mia\u322?oby wskazywa\u263? na wykonanie us\u322?ug serwisowych oraz warsztatowych wynika jedynie, jaki by\u322? rzekomy zakres prac. \par \par NUS odnosz\u261?c si\u281? do us\u322?ug mailingowych, pozycjonowania stron, doradztwa s\u322?usznie wskaza\u322?, \u380?e Skar\u380?\u261?cy przekaza\u322? skany faktur VAT za sierpie\u324?-listopad 2015 r. wystawionych przez firmy A Sp\u243?\u322?ka z o.o. oraz B D. Z., na kt\u243?rych odr\u281?cznie zosta\u322?y wpisane informacje, np. szukanie nowych klient\u243?w, standardowe post\u281?powanie wynika z planu na p\u243?l roku, zgodnie z zapisami w kalendarzu, wysy\u322?am do klient\u243?w (informacje te s\u261? nieczytelne). Do faktur tych nie zosta\u322?y do\u322?\u261?czone dowody \u347?wiadcz\u261?ce o ich wykonaniu. Dokumenty (faktury VAT wystawione przez A Sp\u243?\u322?ka z o.o. oraz B D. Z.), przekazane organowi I instancji do post\u281?powania podatkowego takich odr\u281?cznych informacji nie zawieraj\u261?. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym S\u261?d podzieli\u322? stawisko NUS wyra\u380?one w zaskar\u380?onej decyzji, \u380?e przedstawione przez Stron\u281? dowody nie potwierdzaj\u261? wykonania us\u322?ug wymienionych na fakturach wystawionych przez ww. podmioty. \par \par S\u261?d nie zgadza si\u281? z zarzutami skargi odnosz\u261?cymi si\u281? do braku przeprowadzenia dowodu z przes\u322?uchania Strony, gdy\u380? w toku prowadzonej kontroli celno-skarbowej, jak i post\u281?powania podatkowego, nie zg\u322?aszano takiego wniosku. Zarzut taki zosta\u322? podniesiony dopiero na etapie odwo\u322?ania, wcze\u347?niej Skar\u380?\u261?cy nie tylko nie zg\u322?asza\u322? ww. wniosku, lecz usprawiedliwia\u322? brak reakcji Strony na wezwania organu do przedstawienia podstawowej dokumentacji ksi\u281?gowej (podatkowej) prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci, przewlek\u322?\u261? chorob\u261?. NUS s\u322?usznie zwr\u243?ci\u322? uwag\u281?, \u380?e dokumentacja ksi\u281?gowa za 2015 r., przez okres prowadzenia kontroli celno-skarbowej (od pa\u378?dziernika 2018 r. do grudnia 2019 r.), nie zosta\u322?a przekazana przez Skar\u380?\u261?cego. \par \par Nie przekonuj\u261? S\u261?du r\u243?wnie\u380? zarzuty, i\u380? Skar\u380?\u261?cy za zakwestionowane przez organ podatkowy us\u322?ugi transportowe otrzyma\u322? od zleceniodawcy - E Sp. z o.o. wynagrodzenie, kt\u243?re zosta\u322?o uwzgl\u281?dnione w przychodach, co w zwi\u261?zku z niekwestionowaniem tych przychod\u243?w, potwierdza wykonanie negowanych przez organ us\u322?ug podwykonawczych, fakturowanych przez A Sp\u243?\u322?k\u281? z o.o., D. W. oraz B D. Z.. Racj\u281? ma NUS uznaj\u261?c, \u380?e okoliczno\u347?\u263? ta w \u380?aden spos\u243?b o tym nie przes\u261?dza. Skar\u380?\u261?cy \u347?wiadczy\u322? bowiem samodzielnie us\u322?ugi transportowe, w\u322?asnymi lub leasingowanymi samochodami ci\u281?\u380?arowymi, mia\u322? wi\u281?c mo\u380?liwo\u347?\u263? osobistego ich wykonania tak\u380?e na rzecz tego podmiotu. W przypadku zlecenia transportowego X TRADE brak jest dowodu na jego realizacj\u281? przez wymienionych podwykonawc\u243?w. \par \par S\u261?d nie podziela zarzutu skargi dotycz\u261?cego naruszenia art. 1, art. 167, art. 168, art. 169 Dyrektywy 2006/112/WE, poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i nieuzasadnione niezastosowanie polegaj\u261?ce na odmowie prawa do obni\u380?enia podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego. \par \par Zauwa\u380?y\u263? nale\u380?y, \u380?e przepisy art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a) u.p.t.u., zgodnie z kt\u243?rymi prawo do odliczenia podatku naliczonego przys\u322?uguje w zakresie, w jakim zakupione towary lub us\u322?ugi s\u261? wykorzystywane przez podatnika prowadz\u261?cego dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? do wykonywania czynno\u347?ci opodatkowanych a kwot\u281? podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku okre\u347?lonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytu\u322?u nabycia towar\u243?w i us\u322?ug, stanowi\u261? implementacj\u281? art. 167 i art. 168 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE, a ich interpretacja niew\u261?tpliwie prowadzi do wniosku, \u380?e podatek, kt\u243?ry nie jest nale\u380?ny z racji wykonania konkretnych czynno\u347?ci, nie podlega odliczeniu. \par \par W my\u347?l art. 2 ust. 1 lit. a) i c) Dyrektywy 2006/112/WE opodatkowaniu VAT podlega odp\u322?atna dostawa towar\u243?w i odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug na terytorium pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego przez podatnika dzia\u322?aj\u261?cego w takim charakterze, a zatem prowadz\u261?cego dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?. Definicje podatnika oraz dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej zawarte s\u261? w art. 9 tej Dyrektywy. Stosownie do art. 63 Dyrektywy 2006/112/WE zdarzenie powoduj\u261?ce powstanie obowi\u261?zku podatkowego ma miejsce, a VAT staje si\u281? wymagalny w momencie dostarczenia towar\u243?w lub wykonania us\u322?ug. \par \par Z tre\u347?ci art. 167 Dyrektywy 2006/112/WE wynika, \u380?e prawo do odliczenia powstaje w momencie, gdy podatek, kt\u243?ry podlega odliczeniu staje si\u281? wymagalny. Ponadto art. 168 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE stanowi, \u380?e w celu skorzystania z prawa do odliczenia, po pierwsze, zainteresowany ma by\u263? podatnikiem w rozumieniu tej dyrektywy oraz, po drugie, towary i us\u322?ugi, kt\u243?re maj\u261? by\u263? podstaw\u261? tego prawa, powinny by\u263? wykorzystywane przez podatnika na dalszym etapie obrotu na potrzeby jego w\u322?asnych opodatkowanych transakcji, po trzecie za\u347?, owe towary i us\u322?ugi powinny by\u263? dostarczone przez innego podatnika znajduj\u261?cego si\u281? na wcze\u347?niejszym etapie obrotu. Przepis ten jednoznacznie wskazuje, \u380?e odliczenie przys\u322?uguje jedynie, co do podatku powsta\u322?ego w wyniku czynno\u347?ci wykonanej przez innego podatnika dzia\u322?aj\u261?cego w takim charakterze na poprzednim etapie obrotu, a dla realizacji tego prawa, stosownie do art. 178 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE, podatnik musi posiada\u263? faktur\u281? sporz\u261?dzon\u261? zgodnie z tytu\u322?em XI rozdzia\u322? 3, sekcje 3-6. \par \par S\u261?d stwierdza, \u380?e w niniejszej sprawie NUS prawid\u322?owo ustali\u322?, \u380?e faktury wystawione przez A Sp\u243?\u322?k\u281? z o.o., firm\u281? D. W. oraz firm\u281? B D. Z., nie dokumentuj\u261? rzeczywistych zdarze\u324? gospodarczych zaistnia\u322?ych pomi\u281?dzy podmiotami w nich wskazanymi, us\u322?ugi i towary wymienione na wystawionych przez ww. podmioty fakturach, nie zosta\u322?y wykonane ani dostarczone przez te firmy. Wystawione przez te podmioty faktury s\u261? tzw. pustymi fakturami. Zdaniem S\u261?du przemawiaj\u261? za tym nast\u281?puj\u261?ce okoliczno\u347?ci. \par \par Skar\u380?\u261?cy w styczniu, marcu, maju, czerwcu, sierpniu, wrze\u347?niu, pa\u378?dzierniku oraz listopadzie 2015 r. zaewidencjonowa\u322? w rejestrach zakup\u243?w prowadzonych dla cel\u243?w rozliczania podatku od towar\u243?w i us\u322?ug 63 faktury, wystawione przez A Sp\u243?\u322?ka z o.o. na \u322?\u261?czn\u261? kwot\u281? netto 570.174,00 z\u322?, podatek VAT 131.139,42 z\u322?, dotycz\u261?ce zakupu us\u322?ug: warsztatowych, transportowych, programistycznych, naprawy blacharsko-lakierniczej; przegl\u261?du okresowego, kampanii link\u243?w sponsorowanych; mailingu bran\u380?owego, pozycjonowania C, pozycjonowania strony www; pakietu pozycjonowania stron; kampanii C; doradztwa marketingowego; przegl\u261?du okresowego, holowania, mailingu, naprawy blacharsko-lakierniczej; druku materia\u322?\u243?w reklamowych oraz sprzeda\u380?y baner\u243?w reklamowych. \par \par NUS ustali\u322?, \u380?e A Sp\u243?\u322?ka z o.o. nie zatrudnia\u322?a pracownik\u243?w, wg bazy POLTAX nie sk\u322?ada\u322?a deklaracji PIT-4R oraz informacji PIT-11; nie posiada\u322?a rzeczywistego adresu siedziby Sp\u243?\u322?ki, wg KRS siedziba Sp\u243?\u322?ki zosta\u322?a wskazana pod adresem w B. przy ul. A 1, lok. 9, natomiast na fakturach wykazywano adres: B., ul. A 1/3, lok. 3; nie posiada\u322?a \u380?adnego zaplecza organizacyjno-technicznego oraz odpowiedniego zasobu kadrowego, kt\u243?ry umo\u380?liwia\u322?by prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej; \u321?. W., wskazany w KRS jako osoba pe\u322?ni\u261?ca funkcje Prezesa Zarz\u261?du Sp\u243?\u322?ki A (w okresie do 15 maja 2014 r.), w rzeczywisto\u347?ci funkcji tej nie pe\u322?ni\u322?, co wynika z jego zezna\u324? z\u322?o\u380?onych w dniu 7 sierpnia 2018 r. (w toku czynno\u347?ci przeprowadzonych przez pracownik\u243?w Urz\u281?du Skarbowego w B. w ramach prowadzonej kontroli podatkowej). \par \par Ponadto NUS postanowieniem z dnia [...] r. w\u322?\u261?czy\u322? do akt post\u281?powania podatkowego protok\u243?\u322? kontroli przeprowadzonej przez Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego w B., zgodnie z kt\u243?rym A Sp\u243?\u322?ka z o.o. nie przed\u322?o\u380?y\u322?a dokumentacji ksi\u281?gowo-podatkowej ani nie wskaza\u322?a miejsca jej przechowywania. Nie by\u322?o te\u380? mo\u380?liwo\u347?ci nawi\u261?zania kontaktu z przedstawicielami Sp\u243?\u322?ki A. Ustalono r\u243?wnie\u380?, i\u380? wyst\u281?powa\u322?y r\u243?\u380?ne szaty graficzne tych samych dokument\u243?w (faktur), a dominuj\u261?cy rodzaj p\u322?atno\u347?ci na fakturach okre\u347?lano jako: got\u243?wka. Naczelnik Urz\u281?du Skarbowego w B., w toku kontroli podatkowej, przeprowadzonej wobec A Sp\u243?\u322?ka z o.o., w zakresie prawid\u322?owo\u347?ci rozlicze\u324? w podatku dochodowym od os\u243?b prawnych za 2014 r. ustali\u322?, i\u380? Sp\u243?\u322?ka w ww. okresie nie \u347?wiadczy\u322?a \u380?adnych us\u322?ug i nie dokonywa\u322?a sprzeda\u380?y towar\u243?w. Sp\u243?\u322?ka ta zosta\u322?a zarejestrowana i utworzona wy\u322?\u261?cznie w celu wystawiania "pustych", nierzetelnych faktur, a jej dzia\u322?alno\u347?\u263? polega\u322?a na wprowadzaniu tych faktur do obrotu gospodarczego. Z ustale\u324? kontroli wynika r\u243?wnie\u380?, \u380?e: Sp\u243?\u322?ka A, w zwi\u261?zku z zaistnieniem przes\u322?anek okre\u347?lonych w art. 96 ust. 9 ustawy o VAT z dniem 15 maja 2015 r. zosta\u322?a wykre\u347?lona z rejestru podatnik\u243?w VAT; decyzj\u261? Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego w B. z dnia [...] r., A Sp\u243?\u322?ce z o.o. zosta\u322? uchylony z urz\u281?du Numer Identyfikacji Podatkowej [...] ; z danych zawartych w Monitorze S\u261?dowym i Gospodarczym nr [...] ([...]) \u8211? pozycja [...] , A Sp\u243?\u322?ka z o.o., [...] wynika, i\u380? w dniu [...] r. dokonano do KRS wpisu nr 5 o nast\u281?puj\u261?cej tre\u347?ci: "wykre\u347?lenie wszystkich wpis\u243?w z Krajowego Rejestru S\u261?dowego". \par \par Odno\u347?nie wystawionych przez D. W. 3 faktury VAT, na \u322?\u261?czn\u261? kwot\u281? netto 46.500,00 z\u322?, podatek VAT 10.695,00 z\u322?, dotycz\u261?cych zakupu us\u322?ug warsztatowych i transportowych NUS ustali\u322?, \u380?e zgodnie z danymi dost\u281?pnymi w Centralnej Ewidencji i Informacji o Dzia\u322?alno\u347?ci Gospodarczej (CEIDG), D. W. rozpocz\u261?\u322? prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w dniu [...] r., a z dniem 28 stycznia 2015 r. zawiesi\u322? jej wykonywanie. Odwiesi\u322? j\u261? w dniu 22 lipca 2015 r. r\u243?wnocze\u347?nie zmieniaj\u261?c nazw\u281? firmy na: F D. W.. Jako adres g\u322?\u243?wnego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci wskaza\u322?: \u321?., ul. B 75/81, miejsca dodatkowe to: \u321?., ul. C 1; z dniem 2 lutego 2014 r. r\u243?wnie\u380? \u321?., ul. D nr 36A; decyzj\u261? Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego \u321?.-G z dnia 22 kwietnia 2016 r., D. W. zosta\u322? wykre\u347?lony z ewidencji podatnik\u243?w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug; zosta\u322? wpisany do Bazy Podmiot\u243?w Szczeg\u243?lnych, jako podmiot "nieistniej\u261?cy" oraz "nierzetelny"; adres \u321?., ul. C 1 m. 21/22 okaza\u322? si\u281? adresem fikcyjnym, bowiem D. W. pod tym adresem nie przebywa\u322?; administracja zarz\u261?dzaj\u261?ca t\u261? nieruchomo\u347?ci\u261? wypowiedzia\u322?a mu umow\u281? najmu w dniu 16 grudnia 2011 r., pozbawiaj\u261?c D. W. tytu\u322?u prawnego do lokalu. Decyzj\u261? Prezydenta Miasta \u321?. z dniem [...] r. D. W. zosta\u322? wymeldowany z tego lokalu; adres wskazany jako adres siedziby firmy: \u321?., ul. B 75/81 to r\u243?wnie\u380? adres fikcyjny. Zgodnie z wyja\u347?nieniami Zarz\u261?du Sp\u243?\u322?dzielni Mieszkaniowej im. A (budynek nale\u380?y do zasob\u243?w mieszkaniowych ww. Sp\u243?\u322?dzielni), D. W. nie figuruje w rejestrach sp\u243?\u322?dzielni, nie zawierano z nim umowy najmu lokalu; adres wskazany jako dodatkowe miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej tj. \u321?. , ul. D 36A to r\u243?wnie\u380? adres fikcyjny. Cech Rzemios\u322? Budowlanych, Drzewnych 1 Mineralnych poinformowa\u322?, i\u380? D. W. nigdy nie wynajmowa\u322? lokalu w budynku Cechu przy ul. D36 A. Od 1 lipca 2014 r. do 31 stycznia 2016 r. A. K. (\u243?wczesny Prezes Zarz\u261?du A Sp. z o.o.), wynajmowa\u322?a pomieszczenie biurowe od Cechu Rzemios\u322? Budowlanych, Drzewnych i Mineralnych w \u321?., przy ul. D 3 6A. Nast\u281?pnego dnia po wynaj\u281?ciu przez ni\u261? tego pomieszczenia, tj. 2 lipca 2014 r., dokonano zmiany we wpisie do CEIDG D. W. wskazuj\u261?c powy\u380?szy adres, jako dodatkowe miejsce prowadzenia przez niego dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Lokal znajduj\u261?cy si\u281? na terenie Cechu Rzemios\u322? mia\u322? by\u263? przeznaczony na dzia\u322?alno\u347?\u263? reklamow\u261?, lecz w lokalu tym nie prowadzono dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Pracownicy Cechu nie widzieli \u380?adnych klient\u243?w, ani te\u380? nie zaobserwowali dostarczania do lokalu jakichkolwiek towar\u243?w. \par \par Zgodnie z informacjami zawartymi w PIT-11, D. W. w 2014 r. zatrudnia\u322? 2 pracownik\u243?w: P. W. oraz Z. C. P. W. zosta\u322? przes\u322?uchany w dniu 19 czerwca 2018 r., w charakterze \u347?wiadka w kontroli celno-skarbowej nr [...] (protok\u243?\u322? w\u322?\u261?czono do akt post\u281?powania podatkowego prowadzonego przez organ I instancji wobec Skar\u380?\u261?cego). \u346?wiadek zezna\u322?, \u380?e nie zna D. W. i nigdy nie by\u322? pracownikiem jego firmy, W 2014 r. pracowa\u322? dorywczo przy budowie parkingu, a swoje dane osobowe udost\u281?pni\u322? tylko w\u322?a\u347?cicielowi firmy G w A.. Dane osobowe D. W. m\u243?g\u322? pozyska\u263? z zagubionego przez P. W. dowodu osobistego (dokument zg\u322?oszenia zagubienia dowodu stanowi za\u322?\u261?cznik do protoko\u322?u przes\u322?uchania \u347?wiadka). \par \par W ramach dochodzenia nr [...], przeprowadzonego pod nadzorem Prokuratury Rejonowej \u321?.-\u346?., funkcjonariusze \u321?. Urz\u281?du Celno-Skarbowego w \u321?. przes\u322?uchali w dniu 26 sierpnia 2019 r. D. W., kt\u243?ry zezna\u322?, \u380?e: dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? pod nazw\u261? F D. W. zacz\u261?\u322? prowadzi\u263? za namow\u261? D. Z. i A., kt\u243?rej nazwiska nie pami\u281?ta\u322?; ww. pojecha\u322?y z nim do urz\u281?du w celu z\u322?o\u380?enia wniosku potrzebnego do za\u322?o\u380?enia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej i "m\u243?wili" jakie dane ma wypisywa\u263? na dokumentach; w tym okresie by\u322? uzale\u380?niony od alkoholu; D. Z. wyja\u347?ni\u322? mu, \u380?e: "nasza dzia\u322?alno\u347?\u263? ma polega\u263? na wynajmowaniu wykonawc\u243?w do rob\u243?t budowlanych"; nie zatrudnia\u322? \u380?adnych wykonawc\u243?w my\u347?la\u322?, \u380?e robi to D. Z. z A., kt\u243?ra to prowadzi\u322?a ksi\u281?gowo\u347?\u263?; nie posiada\u322? \u380?adnych \u347?rodk\u243?w na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, mia\u322? pieni\u261?dze tylko na jedzenie, czasem nie posiada\u322? \u347?rodk\u243?w na op\u322?acenie \u347?wiadcze\u324?, tym bardziej nie mia\u322? pieni\u281?dzy na zakup towar\u243?w do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej; na pocz\u261?tku podpisywa\u322? wype\u322?nione faktury, p\u243?\u378?niej niewype\u322?nione faktury, puste kartki i umowy; kiedy pyta\u322? o prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263?, zbywano go, a nast\u281?pnie kontakt z D. Z. si\u281? urwa\u322?. \par \par W okresach rozliczeniowych od stycznia do grudnia 2015 r. Skar\u380?\u261?cy zaewidencjonowa\u322? r\u243?wnie\u380? w rejestrach zakup\u243?w, prowadzonych dla cel\u243?w rozliczania podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, 82 faktury VAT wystawione przez D. Z., na \u322?\u261?czn\u261? kwot\u281? netto 822.350,00 z\u322?, podatek VAT 189.140,50 z\u322?, dotycz\u261?ce zakupu us\u322?ug: mailingu, doradztwa marketingowego, transportowych, serwisowych, warsztatowych, blacharsko-lakierniczych, holowania, pozycjonowania, lakierowania, druku folder\u243?w wraz z kolporta\u380?em wyspecjalizowanym, kampanii Google C, pozycjonowaniaA.net oraz posezonowego malowania apartament\u243?w. \par \par NUS ustali\u322?, \u380?e firmy Skar\u380?\u261?cego brak jest jakichkolwiek dokument\u243?w potwierdzaj\u261?cych wykonanie us\u322?ug \u347?wiadczonych przez B D. Z., np. um\u243?w, zlece\u324?, potwierdze\u324? kto i w jakim zakresie dokonywa\u322? us\u322?ug serwisowych, czy blacharskich. Do akt post\u281?powania podatkowego w\u322?\u261?czono protok\u243?\u322? z kontroli Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego W.-P. nr [...], przeprowadzonej w okresie od 15 marca 2019 r. do 16 grudnia 2019 r. wobec D. Z., w zakresie, m.in. podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okres 1 stycznia 2015 r. \u8211? 31 grudnia 2016 r. Z ustale\u324? dokonanych w toku kontroli wynika, \u380?e D. Z. w okresie od 1 stycznia 2015 r. do 31 grudnia 2016 r. wystawia\u322? faktury VAT, kt\u243?re nie dokumentowa\u322?y rzeczywistych zdarze\u324? gospodarczych, gdy\u380?: D. Z. nie odbiera\u322? kierowanej do niego korespondencji; nie udost\u281?pni\u322? dokumentacji ksi\u281?gowej; wyst\u261?pi\u322?y w\u261?tpliwo\u347?ci odno\u347?nie do r\u243?\u380?norodno\u347?ci wykonywanych us\u322?ug w bardzo kr\u243?tkim czasie, bez zatrudniania pracownik\u243?w; nie zatrudnia\u322? pracownik\u243?w zar\u243?wno na podstawie umowy o prac\u281? jak i um\u243?w cywilnoprawnych; nie zg\u322?osi\u322? firmowych rachunk\u243?w bankowych; brak by\u322?o informacji o posiadanych przez D. Z. \u347?rodkach transportowych, zaplecza magazynowego oraz miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej; brak by\u322?o potwierdzenia zap\u322?at got\u243?wkowych, zap\u322?aty przelewem by\u322?y dokonywane tego samego dnia i w tej samej wysoko\u347?ci (lub niewiele mniejszej) oraz wyp\u322?acane przez D. Z.; brak jakichkolwiek dokument\u243?w potwierdzaj\u261?cych przebieg transakcji mi\u281?dzy stronami, tj. zam\u243?wie\u324?, zlece\u324?. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym S\u261?d w pe\u322?ni podziela stawisko wyra\u380?one w zaskar\u380?onej decyzji, \u380?e w przypadku ww. faktur nie zosta\u322?y spe\u322?nione warunki materialne i formalne prawa do odliczenia. Warunki materialne prawa do odliczenia to zaistnienie w rzeczywisto\u347?ci transakcji, kt\u243?rej przedmiotem jest um\u243?wiona mi\u281?dzy stronami wskazanymi na fakturze us\u322?uga lub dostawa towaru. Natomiast warunki formalne, to nale\u380?yte, a wi\u281?c zgodne z przepisami prawa, udokumentowanie tej transakcji w drodze faktury, z kt\u243?rej wynika mi\u281?dzy innymi, jakie strony dan\u261? transakcj\u281? przeprowadzi\u322?y i co by\u322?o jej przedmiotem. \par \par S\u261?d stwierdza, \u380?e dla mo\u380?liwo\u347?ci odliczenia podatku od towar\u243?w i us\u322?ug wykazanego jako podatek naliczony na pustych fakturach kosztowych nie ma znaczenia tzw. "dobra wiara" podmiotu widniej\u261?cego jako nabywca na tych fakturach. Nie spos\u243?b bowiem przyj\u261?\u263?, \u380?e podatnik odliczaj\u261?c podatek z takiej faktury nie jest \u347?wiadomy swego oszuka\u324?czego dzia\u322?ania czy nadu\u380?ycia prawa, skoro wystawieniu takiej faktury nie towarzyszy dostawa towaru czy \u347?wiadczenie us\u322?ug przez podmiot j\u261? wystawiaj\u261?cy (por. wyrok NSA z 31 marca 2016 r., I FSK 1985/14, LEX nr 2035550, wyrok NSA z 16 lipca 2014 r., I FSK 1287/13, LEX nr 1517692). \par \par S\u261?d pragnie odnie\u347?\u263? si\u281? do przywo\u322?anego przez Skar\u380?\u261?cego wyroku TSUE z 13 lutego 2014 r, w sprawie Maks Pen (sygn. akt C-18/13), w kt\u243?rym Trybuna\u322? stwierdzi\u322?, \u380?e podatnikowi wci\u261?\u380? przys\u322?uguje prawo do odliczenia podatku znajduj\u261?cego si\u281? na wystawionej fakturze, nawet je\u347?li okazuje si\u281?, \u380?e nie zosta\u322?a ona w rzeczywisto\u347?ci wykonana przez danego us\u322?ugodawc\u281?, a w szczeg\u243?lno\u347?ci nie dysponowa\u322? on koniecznym personelem, materia\u322?ami ani maj\u261?tkiem, chyba, \u380?e wiedzia\u322? lub powinien wiedzie\u263?, \u380?e transakcja jest zwi\u261?zana z oszustwem. \par \par S\u261?d wyja\u347?nia, \u380?e w uzasadnieniu wyroku TSUE powo\u322?uje si\u281? na om\u243?wione powy\u380?ej art. 167 i art. 168 lit a) Dyrektywy 2006/112/WE, wskazuj\u261?c, \u380?e je\u380?eli przes\u322?anki zawarte w tych przepisach s\u261? spe\u322?nione, co do zasady nie mo\u380?na odm\u243?wi\u263? podatnikowi korzystania z prawa do odliczenia. Dalej TSUE przypomina, \u380?e zwalczanie oszustw podatkowych, unikania opodatkowania i ewentualnych nadu\u380?y\u263? jest uznanym celem, wspieranym przez Dyrektyw\u281? 2006/112/WE. W tym zakresie Trybuna\u322? orzek\u322?, \u380?e podatnicy nie mog\u261? w spos\u243?b oszuka\u324?czy lub stanowi\u261?cy nadu\u380?ycie powo\u322?ywa\u263? si\u281? na przepisy prawa Unii. Tym samym to do krajowych organ\u243?w i s\u261?d\u243?w nale\u380?y odm\u243?wienie prawa do odliczenia, je\u380?eli w oparciu o obiektywne dowody ustalone zostanie, \u380?e na prawo to powo\u322?uj\u261? si\u281? oni w spos\u243?b oszuka\u324?czy lub stanowi\u261?cy nadu\u380?ycie. W zwi\u261?zku z tym mo\u380?na odm\u243?wi\u263? podatnikowi prawa do odliczenia jedynie pod warunkiem, \u380?e wykazane zostanie na podstawie obiektywnych dowod\u243?w, \u380?e podatnik, kt\u243?remu towary lub us\u322?ugi zosta\u322?y dostarczone lub wy\u347?wiadczone, wiedzia\u322? lub powinien by\u322? wiedzie\u263?, \u380?e przez nabycie owych towar\u243?w lub us\u322?ug uczestniczy w transakcji zwi\u261?zanej z oszustwem dotycz\u261?cym podatku VAT pope\u322?nionym przez dostawc\u281? lub inny podmiot wyst\u281?puj\u261?cy na wcze\u347?niejszym lub p\u243?\u378?niejszym etapie w \u322?a\u324?cuchu dostaw lub us\u322?ug. TSUE w przywo\u322?anym powy\u380?ej wyroku odnosi si\u281? do towar\u243?w dostarczonych i us\u322?ug wykonanych. Zgromadzony za\u347? w sprawie materia\u322? uzasadnia stwierdzenie NUS, \u380?e w odniesieniu do us\u322?ug i towar\u243?w udokumentowanych fakturami wystawionymi przez Sp\u243?\u322?k\u281? z o.o. A, firm\u281? D. W. oraz firm\u281? B D. Z., us\u322?ugi nie zosta\u322?y wykonane, a towary nie zosta\u322?y dostarczone, zatem stan faktyczny r\u243?\u380?ni si\u281? od stanu b\u281?d\u261?cego podstaw\u261? powy\u380?szego rozstrzygni\u281?cia. Rozwa\u380?anie wyst\u261?pienia przes\u322?anek zachowania prawa do odliczenia z uwagi na dzia\u322?anie w dobrej wierze, mimo wyst\u261?pienia nieprawid\u322?owo\u347?ci, w kt\u243?rym to kierunku prowadzi uzasadnienie skargi, w realiach faktycznych sprawy nie znajduje uzasadnienia. \par \par S\u261?d uznaje za chybiony zarzut naruszenia art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. c) u.p.t.u., poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281?, a w konsekwencji nieuzasadnione zastosowanie w sytuacji, gdy transakcje mia\u322?y charakter rzeczywisty i dokonywane by\u322?y w toku prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, poniewa\u380? organ podatkowy tego przepisu nie zastosowa\u322?. NUS w przedmiotowej sprawie uzna\u322?, \u380?e zaistnia\u322?y przes\u322?anki okre\u347?lone w art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a) u.p.t.u., skutkuj\u261?ce wy\u322?\u261?czeniem prawa do obni\u380?enia podatku nale\u380?nego o podatek naliczony, wobec ustalenia, \u380?e wystawione faktury, na kt\u243?rych zosta\u322? on uj\u281?ty, stwierdzaj\u261? czynno\u347?ci, kt\u243?re nie zosta\u322?y dokonane pomi\u281?dzy stronami opisanymi w nich jako sprzedawca i nabywca. \par \par W kontek\u347?cie poczynionych w sprawie ustale\u324? stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e S\u261?d podzieli\u322? stawisko NUS, i\u380? Sp\u243?\u322?ka z o.o. A, firma D. W. oraz firma B D. Z. nie prowadzi\u322?y rzeczywistej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej a podejmowane przez nie dzia\u322?ania sprowadza\u322?y si\u281? jedynie do wystawiania i wprowadzania do obrotu gospodarczego fikcyjnych faktur, kt\u243?re dokumentowa\u263? mia\u322?y rzekom\u261? sprzeda\u380? towar\u243?w i us\u322?ug. Podmioty te w rzeczywisto\u347?ci nie posiada\u322?y faktycznej siedziby i miejsca wykonywania dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Firmy te nie posiada\u322?y maj\u261?tku s\u322?u\u380?\u261?cego do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci, nie posiada\u322?y odpowiedniego zaplecza techniczno-biurowego (sprz\u281?t\u243?w, maszyn, urz\u261?dze\u324?), niezb\u281?dnych do wykonania us\u322?ug, nie zatrudnia\u322?y wykwalifikowanych pracownik\u243?w, kt\u243?rzy mogliby wykona\u263? zafakturowane us\u322?ugi, cho\u263? s\u261? to zwyk\u322?e zasady, kt\u243?rych spe\u322?nienia nale\u380?a\u322?oby oczekiwa\u263? od podmiot\u243?w, legalnie funkcjonuj\u261?cych na rynku, prowadz\u261?cych zgodn\u261? z prawem dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?. Powy\u380?sze ustalenia pozwalaj\u261? na sformu\u322?owanie organowi podatkowemu stanowiska, \u380?e faktury sygnowane przez ww. firmy to faktury, kt\u243?re nie dokumentuj\u261? rzeczywistych zdarze\u324? gospodarczych, nie stanowi\u261? wi\u281?c podstawy do odliczenia zawartego w nich podatku. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym S\u261?d uznaje, \u380?e przedstawione w skardze zarzuty nie znajduj\u261? potwierdzenia w zgromadzonym w sprawie materiale dowodowym. Sporne kwestie w sprawie zosta\u322?y om\u243?wione w zaskar\u380?onej decyzji, a przyj\u281?tym ustaleniom faktycznym nie mo\u380?na zarzuci\u263? wadliwo\u347?ci w realizacji zasady prawdy materialnej. NUS wyja\u347?ni\u322? stan faktyczny i prawny w przedmiotowej sprawie i wystarczaj\u261?co uzasadni\u322? zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281?. Wszystkie niezb\u281?dne etapy stosowania normy prawnej, zar\u243?wno etap ustalenia stanu faktycznego sprawy, etap wyk\u322?adni i ustalenia stanu prawnego, etap subsumcji, jak i etap ustalenia skutku prawnopodatkowego udowodnionych fakt\u243?w, przeprowadzone zosta\u322?y w przedmiotowej sprawie w spos\u243?b prawid\u322?owy, odpowiadaj\u261?cy postawionym przed organem podatkowym zasadom. W toku przeprowadzonego post\u281?powania NUS kompleksowo rozpatrzy\u322? i oceni\u322? zgromadzone w sprawie dowody. \par \par Z tych wzgl\u281?d\u243?w, przedstawione w skardze zarzuty naruszenia przepis\u243?w prawa, nie zas\u322?uguj\u261? na uwzgl\u281?dnienie. \par \par Wobec powy\u380?szych argument\u243?w, nie znajduj\u261?c podstaw do zakwestionowania zgodno\u347?ci z prawem zaskar\u380?onej decyzji, S\u261?d oddali\u322? skarg\u281? na podstawie art. 151 P.p.s.a. \par \par P.C. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}