{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-15 05:10\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Rz 153/20 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2020-06-23
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2020-02-20
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Rzeszowie
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Grzegorz Panek /przewodnicz\u261?cy/
\par Jacek Boratyn /sprawozdawca/
\par Piotr Popek
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6114 Podatek od spadk\u243?w i darowizn
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od spadk\u243?w i darowizn
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 III FSK 2441/21
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono decyzj\u281? I i II instancji
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2018 nr 0 poz 644; art. 6 ust. 1 pkt. 1, art. 6 ust. 4; Ustawa z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadk\u243?w i darowizn - t.j.
\par Dz.U. 2019 nr 0 poz 2325; art. 145 \u167? 1 pkt 1a w zw. z art 135; Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi - t.j.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Rzeszowie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S. WSA Grzegorz Panek, S\u281?dzia WSA Piotr Popek, Asesor WSA Jacek Boratyn /spr./, Protokolant ref. Sabina D\u322?ugosz po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 23 czerwca 2020 r. spraw ze skarg D.R. na decyzje Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia [...] stycznia 2020 r. \u8211? nr [...], \u8211? nr [...] w przedmiocie podatku od spadk\u243?w i darowizn 1) uchyla zaskar\u380?one decyzje oraz poprzedzaj\u261?ce je decyzje Naczelnika Drugiego Urz\u281?du Skarbowego z dnia [...] pa\u378?dziernika 2019 r. nr [...] i nr [...], 2) umarza post\u281?powania administracyjne, 3) zas\u261?dza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Rzeszowie na rzecz skar\u380?\u261?cej D.R. kwot\u281? 1.435 (jeden tysi\u261?c czterysta trzydzie\u347?ci pi\u281?\u263?) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej, po rozpatrzeniu odwo\u322?a\u324? D. R. - zwanej dalej skar\u380?\u261?c\u261?, od decyzji Naczelnika [...] Urz\u281?du Skarbowego wyda\u322? nast\u281?puj\u261?ce rozstrzygni\u281?cia:
\par 
\par 1) decyzj\u261? z dnia [...] stycznia 2020 r., nr [...], utrzyma\u322? w mocy decyzj\u281? Naczelnika [...] Urz\u281?du Skarbowego z dnia [...] pa\u378?dziernika 2019 r., nr [...], w przedmiocie ustalenia skar\u380?\u261?cej zobowi\u261?zania podatkowego w podatku od spadk\u243?w i darowizn w wysoko\u347?ci 991 z\u322?,
\par 
\par 2) decyzj\u261? z dnia [...] stycznia 2020 r., nr [...], utrzyma\u322? w mocy decyzj\u281? Naczelnika [...] Urz\u281?du Skarbowego z dnia [...] pa\u378?dziernika 2019 r., nr [...], w przedmiocie ustalenia skar\u380?\u261?cej zobowi\u261?zania podatkowego w podatku od spadk\u243?w i darowizn w wysoko\u347?ci 3 271 z\u322?.
\par 
\par W stanach faktycznych przedmiotowych spraw Naczelnik [...] Urz\u281?du Skarbowego, postanowieniami z [...] lipca 2019 r., wszcz\u261?\u322? post\u281?powania podatkowe w sprawach:
\par 
\par - ustalenia wysoko\u347?ci zobowi\u261?zania podatkowego w podatku od spadk\u243?w i darowizn, z tytu\u322?u nabycia spadku po W. G., zmar\u322?ej 12 pa\u378?dziernika 2012 r.,
\par 
\par - ustalenia wysoko\u347?ci zobowi\u261?zania podatkowego w podatku od spadk\u243?w i darowizn, z tytu\u322?u nabycia spadku po T. G., zmar\u322?ym 14 czerwca 2013 r.
\par 
\par Organ ustali\u322? w obu sprawach co nast\u281?puje:
\par 
\par a) S\u261?du Rejonowy w R., postanowieniem z dnia [...] kwietnia 2013 r., sygn. [...], stwierdzi\u322?, \u380?e spadek po zmar\u322?ej w dniu 12 pa\u378?dziernika 2012 r. W. E. G. nabyli: m\u261?\u380? T. G., a tak\u380?e skar\u380?\u261?ca i jej siostra, wszyscy po \u8531? cz\u281?\u347?ci (postanowienie to uprawomocni\u322?o si\u281? 9 maja 2013 r.),
\par 
\par b) S\u261?d Rejonowy w R., postanowieniem z dnia [...] pa\u378?dziernika 2013 r., sygn. [...] , stwierdzi\u322?, \u380?e spadek po zmar\u322?ym w dniu 14 czerwca 2013 r. T. G. naby\u322?y jego c\u243?rki: tj. skar\u380?\u261?ca i jej siostra, obie po \u189? cz\u281?\u347?ci ( postanowienie to uprawomocni\u322?o si\u281? 4 grudnia 2013 r.).
\par 
\par Skar\u380?\u261?ca, wnioskami, kt\u243?re wp\u322?yn\u281?\u322?y do organu 21 stycznia 2019 r., wyst\u261?pi\u322?a do Naczelnika [...] Urz\u281?du Skarbowego o wydanie jej za\u347?wiadcze\u324?, w zakresie podatku od spadk\u243?w i darowizn, stwierdzaj\u261?cych, \u380?e podatek od spadk\u243?w i darowizn po jej zmar\u322?ych rodzicach: W. G. i T. G. si\u281? nie nale\u380?y.
\par 
\par Wobec powy\u380?szego Naczelnik [...] Urz\u281?du Skarbowego uzna\u322?, \u380?e skar\u380?\u261?ca, kt\u243?ra nie zg\u322?osi\u322?a do opodatkowania nabytych po rodzicach udzia\u322?\u243?w spadkowych, w\u322?a\u347?nie 21 stycznia 2019 r. powo\u322?a\u322?a si\u281? na fakt nabycia spadku przed organem podatkowym. Zdarzenie to spowodowa\u322?o, zdaniem organu, powstanie obowi\u261?zku podatkowego, zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadk\u243?w i darowizn (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1813, zwanej dalej u.s.d.).
\par 
\par W trakcie post\u281?powa\u324? organ stwierdzi\u322?, \u380?e w sk\u322?ad obu spadk\u243?w wchodz\u261? wy\u322?\u261?cznie udzia\u322?y w sp\u243?\u322?dzielczym w\u322?asno\u347?ciowym prawie do lokalu mieszkalnego, o og\u243?lnej warto\u347?ci 97 800 z\u322?.
\par 
\par Na tej wi\u281?c podstawie organ ustali\u322? wysoko\u347?\u263? obu zobowi\u261?za\u324? podatkowych na kwoty: 991 z\u322? i 3 271 z\u322?.
\par 
\par Odwo\u322?ania od tych decyzji wnios\u322?a skar\u380?\u261?ca, kwestionuj\u261?c uznanie przez Naczelnika [...] Urz\u281?du Skarbowego faktu wyst\u261?pienia przez ni\u261? z wnioskami o wydanie za\u347?wiadcze\u324? za powo\u322?anie si\u281? na nabycie spadku przed organem podatkowym. Jej zdaniem stanowi to naruszenie art. 6 ust. 4 u.s.d.
\par 
\par Wed\u322?ug skar\u380?\u261?cej jej zobowi\u261?zania podatkowe uleg\u322?y ju\u380? przedawnieniu, gdy\u380? w obu przypadkach up\u322?yn\u281?\u322?y ju\u380? pi\u281?cioletnie terminy, liczone od ko\u324?ca lat kalendarzowych, w kt\u243?rych uprawomocni\u322?y si\u281? postanowienia stwierdzaj\u261?ce nabycie spadk\u243?w.
\par 
\par Dyrektor Izby Administracji Skarbowej, po rozpatrzeniu odwo\u322?a\u324? skar\u380?\u261?cej, utrzyma\u322? w mocy obie zaskar\u380?one przez ni\u261? decyzje.
\par 
\par Organ odwo\u322?awczy stwierdzi\u322?, \u380?e ka\u380?de z wymienionych w art. 6 ust. 4 u.s.d. zdarze\u324? mo\u380?e skutkowa\u263? powstaniem obowi\u261?zku podatkowego. Tym samym organ I instancji by\u322? uprawniony do oceny czy z\u322?o\u380?enie wniosk\u243?w o wydanie za\u347?wiadcze\u324?, w dniu 21 stycznia 2019 r., jest powo\u322?aniem si\u281? na nabycie spadku, w rozumieniu tego przepisu.
\par 
\par Zdaniem Dyrektora Izby Administracji Skarbowej, gdy podatnik nie zg\u322?osi\u322? nabycia spadku do opodatkowania, to niezale\u380?nie od tego jaki okres up\u322?yn\u261?\u322? od nabycia/przyj\u281?cia spadku, tj. od pierwotnej daty powstania obowi\u261?zku podatkowego, dochodzi ponownego powstania obowi\u261?zku.
\par 
\par W dalszej cz\u281?\u347?ci uzasadnie\u324? organ II instancji podkre\u347?li\u322?, \u380?e celem instytucji, o kt\u243?rej mowa w art. 6 ust. 4 u.s.d., jest zapobieganie uchylaniu si\u281? podatnik\u243?w od opodatkowania, dlatego kompetencja organu do wydania decyzji powstaje na nowo w zwi\u261?zku z odnowieniem momentu powstania obowi\u261?zku podatkowego.
\par 
\par W niniejszych sprawach decyzje wydano w roku, w kt\u243?rym powsta\u322?y odnowione obowi\u261?zki podatkowe, nie mo\u380?na wiec m\u243?wi\u263? o przedawnieniu prawa do wydania decyzji.
\par 
\par Dyrektor Izby Administracji Skarbowej podkre\u347?li\u322? ponadto, \u380?e za zg\u322?oszenie do opodatkowania nie mo\u380?na uzna\u263? dor\u281?czenia organowi przez w\u322?a\u347?ciwy s\u261?d powszechny postanowienia w przedmiocie stwierdzenia nabycia spadku, a art. 6 ust. 4 u.s.d. nie uzale\u380?nia powstania obowi\u261?zku podatkowego od z\u322?o\u380?enia zeznania.
\par 
\par S\u261?d, na podstawie wyroku wydanego w sprawie I SA/Rz 333/19 (dotycz\u261?cej odmowy wydania za\u347?wiadcze\u324?) i poczynionych tam ustale\u324?, znajduj\u261?cych odzwierciedlenie w uzasadnieniu orzeczenia stwierdzi\u322?, \u380?e odpis postanowienia o sygn. [...], zosta\u322? dor\u281?czony organowi I instancji 5 czerwca 2013 r., a odpis postanowienia w sprawie [...], w dniu 13 grudnia 2013 r.
\par 
\par W skargach wniesionych na decyzje Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z [...] stycznia 2020 r., skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o ich uchylenie, a tak\u380?e uchylenie poprzedzaj\u261?cych je decyzji organu I instancji oraz zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania.
\par 
\par Przedmiotowym decyzjom zarzuci\u322?a naruszenie:
\par 
\par 1) prawa materialnego \u8211? tj. art. 6 ust. 4 zd. 2 u.s.d. poprzez dokonanie jego b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni i przyj\u281?cie, \u380?e w sytuacji, w kt\u243?rej nabycie nie zosta\u322?o zg\u322?oszone do opodatkowania, ju\u380? po up\u322?ywie terminu przedawnienia, obowi\u261?zek podatkowy powstaje z chwil\u261? powo\u322?ania si\u281? przez skar\u380?\u261?c\u261? na fakt nabycia spadku, w zwi\u261?zku z wyst\u261?pieniem z wnioskiem o wydanie za\u347?wiadczenia o przedawnieniu prawa do wydania decyzji ustalaj\u261?cej,
\par 
\par 2) naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania, kt\u243?re mia\u322?o wp\u322?yw na wynik sprawy, tj. art. 68 \u167? 2 pkt 1 w zw. z art. 21 \u167? 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 900 z p\u243?\u378?n. zm., zwanej dalej Ordynacj\u261?) poprzez nieuwzgl\u281?dnienie, \u380?e up\u322?yw terminu przedawnienia powoduje utrat\u281? prawa przez organ do wydania decyzji ustalaj\u261?cej wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania podatkowego, a zobowi\u261?zanie je\u380?eli podatnik nie z\u322?o\u380?y\u322? deklaracji w terminie przewidzianym w przepisach prawa podatkowego, pod warunkiem \u380?e decyzja ustalaj\u261?ca zosta\u322?a dor\u281?czona po up\u322?ywie 5 lat, licz\u261?c od
\par 
\par ko\u324?ca roku kalendarzowego, w kt\u243?rym powsta\u322? obowi\u261?zek podatkowy,
\par 
\par 3) naruszenie przepis\u243?w postepowania, kt\u243?re mia\u322?o wp\u322?yw na wynik sprawy, tj. art. 2 a Ordynacji, poprzez niezastosowanie zasady in dubio pro tributario, przy wyk\u322?adni art. 6 ust. 4 u.s.d.,
\par 
\par 4) naruszenie przepis\u243?w postepowania, kt\u243?re mia\u322?o wp\u322?yw na wynik sprawy, tj. art. 120 Ordynacji poprzez uchybienie zasadzie praworz\u261?dno\u347?ci i dokonanie b\u322?\u281?dnej (dowolnej) interpretacji przepis\u243?w u.s.d.,
\par 
\par 5) naruszenie przepis\u243?w postepowania, kt\u243?re mia\u322?o wp\u322?yw na wynik sprawy, tj. art. 121 Ordynacji, poprzez uchybienie zasadzie nakazuj\u261?cej prowadzenie post\u281?powania w spos\u243?b budz\u261?cy zaufanie do organ\u243?w podatkowych,
\par 
\par 6) naruszenie przepis\u243?w postepowania, kt\u243?re mia\u322?o wp\u322?yw na wynik sprawy, tj. 122 Ordynacji poprzez uchybienie obowi\u261?zkowi d\u261?\u380?enia do dok\u322?adnego i wnikliwego wyja\u347?nienia stanu faktycznego oraz za\u322?atwienia sprawy,
\par 
\par 7) naruszenie przepis\u243?w postepowania, kt\u243?re mia\u322?o wp\u322?yw na wynik sprawy, tj. art. 187 Ordynacji poprzez zaniechanie wyja\u347?nienia wszelkich istotnych dla rozstrzygni\u281?cia sprawy okoliczno\u347?ci faktycznych.
\par 
\par W uzasadnieniach skarg podkre\u347?lono, \u380?e organ w og\u243?le nie rozwa\u380?y\u322? kwestii przedawnienia jej obowi\u261?zk\u243?w podatkowych. Dodano te\u380?, \u380?e je\u380?eli nie ma obowi\u261?zku zg\u322?oszenia przedmiotu do opodatkowania, z powodu przedawnienia, to nie mo\u380?na m\u243?wi\u263? o odnowieniu tego obowi\u261?zku.
\par 
\par Zdaniem skar\u380?\u261?cej, przepis art. 6 ust. 4 u.s.d. jest wadliwie zredagowany, na co zwr\u243?ci\u322? ju\u380? uwag\u281? Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w \u321?odzi, w wyroku z 11 kwietnia 2012 r., sygn. I SA/\u321?d 246/12 (dost. w CBOiS \u8211? orzeczenia.nsa.gov.pl).
\par 
\par Niezale\u380?nie od powy\u380?szego w skargach zakwestionowano uznanie wyst\u261?pienia z wnioskiem o wydanie za\u347?wiadczenia za powo\u322?anie si\u281? przed organem na fakt nabycia, w rozumieniu art. 6 ust. 4 u.s.d.
\par 
\par Dyrektor Izby Administracji Skarbowej, w odpowiedziach na skargi, wni\u243?s\u322? o ich oddalenie, podtrzymuj\u261?c swoje dotychczasowe stanowisko w sprawach.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Rzeszowie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje:
\par 
\par Sp\u243?r pomi\u281?dzy skar\u380?\u261?c\u261?, a Dyrektorem Izby Administracji Skarbowej w niniejszych sprawach koncentruje si\u281?, co do zasady, wok\u243?\u322? kwestii zwi\u261?zanej z up\u322?ywem terminu przedawnienia do wydania decyzji ustalaj\u261?cej wysoko\u347?\u263?
\par 
\par zobowi\u261?za\u324? podatkowych skar\u380?\u261?cej w podatku od spadk\u243?w i darowizn, z tytu\u322?u dziedziczenia po rodzicach. Wprawdzie strony post\u281?powania s\u261?dowego nie zgadzaj\u261? si\u281? tak\u380?e w kwestii w\u322?a\u347?ciwej interpretacji przepis\u243?w u.s.d., maj\u261?cych bezpo\u347?redni wp\u322?yw na spos\u243?b powstania obowi\u261?zk\u243?w podatkowych i ich tre\u347?\u263?, a tak\u380?e wiod\u261? sp\u243?r odno\u347?nie zagadnie\u324? natury proceduralnej, jednak\u380?e kwestia przedawnienia prawa do wydania decyzji jest w tym wypadku najistotniejsza, gdy\u380? uwzgl\u281?dnienie podnoszonych przez skar\u380?\u261?c\u261? zarzut\u243?w w tym przedmiocie, bez w\u261?tpienia najdalej id\u261?cych, przes\u261?dzi wyeliminowanie zaskar\u380?onych decyzji z obrotu prawnego.
\par 
\par Problematyka przedawnienia prawa do wydania decyzji ustalaj\u261?cej wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania podatkowego jest w spos\u243?b bezpo\u347?redni powi\u261?zana z rozstrzygni\u281?ciem tego, w kt\u243?rym momencie, w spos\u243?b powt\u243?rny, powsta\u322?y obowi\u261?zki podatkowe skar\u380?\u261?cej z tytu\u322?u dziedziczenia po rodzicach, gdy\u380? to zdeterminuje spos\u243?b liczenia terminu do wydania decyzji podatkowej.
\par 
\par Obie strony post\u281?powania s\u261?dowego, podstawy prawnej ponownego powstania czy te\u380? odnowienia, jak to alternatywnie ujmuj\u261? w decyzjach organy podatkowe (str. 4 zaskar\u380?onych decyzji), obowi\u261?zku podatkowego upatruj\u261? w art. 6 ust. 4 u.s.d., z tym jednak zastrze\u380?eniem, \u380?e skar\u380?\u261?ca skutek ten odnosi wy\u322?\u261?cznie do zd. 1 powo\u322?anego wy\u380?ej przepisu, tj. wi\u261?\u380?e powstanie czy te\u380? odnowienie jej obowi\u261?zk\u243?w podatkowych ze stwierdzeniem pismami \u8211? prawomocnymi orzeczeniami s\u261?dowymi, nabycia przez ni\u261? spadk\u243?w niezg\u322?oszonych do opodatkowania. Organ tymczasem ponownego powstania/odnowienia obowi\u261?zk\u243?w podatkowych w niniejszych sprawach upatruje w powo\u322?aniu si\u281? przed nim na fakt nabycia spadk\u243?w niezg\u322?oszonych do opodatkowania, kt\u243?re to powo\u322?ania si\u281? uto\u380?samia ze z\u322?o\u380?eniem przez skar\u380?\u261?c\u261? wniosk\u243?w o wydanie za\u347?wiadcze\u324?, w dniu 21 stycznia 2019 r., stwierdzaj\u261?cych, \u380?e podatek od spadk\u243?w i darowizn po jej zmar\u322?ych rodzicach: W.G. i T. G.si\u281? nie nale\u380?y.
\par 
\par Tak wi\u281?c w tej sytuacji kluczowe dla rozstrzygni\u281?cia przedmiotowej sprawy jest precyzyjne ustalenia daty powstania obowi\u261?zku podatkowego, zar\u243?wno w spos\u243?b pierwotny czy te\u380? podstawowy, o kt\u243?rym mowa w art. 6 ust. 1 u.s.d., ale przede wszystkim zgodnie z art. 6 ust. 4 u.s.d., tj. w ramach jego powt\u243?rnego powstania czy te\u380? odnowienia.
\par 
\par Je\u380?eli chodzi o pierwotny spos\u243?b powstania obowi\u261?zku podatkowego, o kt\u243?rym mowa w art. 6 ust. 1 pkt 1 u.s.d., to zgodnie z brzmieniem tego przepisu obowi\u261?zek podatkowy powstaje przy nabyciu w drodze dziedziczenia - z chwil\u261? przyj\u281?cia spadku. W tym wypadku zapis ustawy jest precyzyjny i jednoznaczny, a kwestia przyj\u281?cia
\par 
\par spadku, z kt\u243?r\u261? w spos\u243?b bezpo\u347?redni wi\u261?\u380?e si\u281? powstanie obowi\u261?zku podatkowego, jest uregulowana przepisami prawa \u8211? ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 1145 z p\u243?\u378?n. zm., zwanej dalej K.c.).
\par 
\par Dyrektor Izby Administracji Skarbowej jednoznacznie przyzna\u322?, \u380?e spadkobierca nabywa spadek, w chwili jego otwarcia (obowi\u261?zek podatkowy powstaje za\u347? z chwil\u261? przyj\u281?cia spadku), tak wi\u281?c kwestia ta nie jest przedmiotem sporu pomi\u281?dzy stronami. Ten koncentruje si\u281? wok\u243?\u322? kwestii tzw. powt\u243?rnego powstania obowi\u261?zku podatkowego czy te\u380? jego odnowienia, do kt\u243?rej to odnosi si\u281? art. 6 ust. 4 u.s.d.
\par 
\par Zgodnie z art. 6 ust. 4 u.s.d. je\u380?eli nabycie niezg\u322?oszone do opodatkowania stwierdzono nast\u281?pnie pismem, obowi\u261?zek podatkowy powstaje z chwil\u261? sporz\u261?dzenia pisma; je\u380?eli pismem takim jest orzeczenie s\u261?du, obowi\u261?zek podatkowy powstaje z chwil\u261? uprawomocnienia si\u281? orzeczenia. W przypadku gdy nabycie nie zosta\u322?o zg\u322?oszone do opodatkowania, obowi\u261?zek podatkowy powstaje z chwil\u261? powo\u322?ania si\u281? przez podatnika przed organem podatkowym na fakt nabycia.
\par 
\par Przytoczony wy\u380?ej przepis, niezale\u380?nie od art. 6 ust. 1 pkt 1 u.s.d., statuuje dwa odr\u281?bne sposoby powstania obowi\u261?zku podatkowego. Pierwszy z nich wi\u261?\u380?e si\u281? ze stwierdzeniem nabycia niezg\u322?oszonego do opodatkowania spadku pismem, kt\u243?rym jest mi\u281?dzy innymi orzeczenie s\u261?du, a drugi z faktem powo\u322?ania si\u281? przed organem skarbowym na fakt nabycia wcze\u347?niej niezg\u322?oszonego do opodatkowania spadku.
\par 
\par W doktrynie i orzecznictwie nie wypracowano jak dot\u261?d jednolitej koncepcji odno\u347?nie tego czy art. 6 ust. 4 u.s.d. stanowi ca\u322?kowicie niezale\u380?n\u261? podstaw\u281? ponownego powstania obowi\u261?zku podatkowego w podatku od spadk\u243?w i darowizn czy te\u380? podstaw\u281? jego odnowienia. Organy w niniejszej sprawie, jak wynika to z tre\u347?ci zaskar\u380?onych decyzji, r\u243?wnie\u380? nie zajmuj\u261? zdecydowanego i jednoznacznego stanowiska w tej kwestii, koncentruj\u261?c si\u281? na funkcji czy te\u380? celu, jakiemu s\u322?u\u380?\u261? przyj\u281?te w art. 6 ust. 4 u.s.d. rozwi\u261?zania. W tym kontek\u347?cie traktuj\u261? je jako swoistego rodzaju narz\u281?dzia s\u322?u\u380?\u261?ce zabezpieczeniu interes\u243?w fiskusa na wypadek sytuacji niewywi\u261?zywania si\u281? przez podatnik\u243?w z obowi\u261?zk\u243?w, w zakresie deklarowania samego faktu nabycia, tytu\u322?em dziedziczenia, okre\u347?lonych rzeczy i praw maj\u261?tkowych.
\par 
\par Analizuj\u261?c r\u243?\u380?nice pomi\u281?dzy wskazanymi w u.s.d. sposobami powstania obowi\u261?zku podatkowego z tytu\u322?u spadkobrania zauwa\u380?y\u263? te\u380? nale\u380?y, \u380?e o ile art. 6 ust. 1 pkt 1 u.s.d. odnosi si\u281? stricte do nabycia w\u322?asno\u347?ci okre\u347?lonych przedmiot\u243?w tytu\u322?em dziedziczenia, to art. 6 ust. 4 generalnie dotyczy nabycia w\u322?asno\u347?ci rzeczy i praw
\par 
\par maj\u261?tkowych na podstawie wszystkich zdarze\u324? i czynno\u347?ci prawnych obj\u281?tych zakresem przedmiotowym u.s.d., a wi\u281?c tytu\u322?em: dziedziczenia, zapisu zwyk\u322?ego, dalszego zapisu, zapisu windykacyjnego, polecenia testamentowego; darowizny, polecenia darczy\u324?cy; zasiedzenia; nieodp\u322?atnego zniesienia wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci; zachowku, je\u380?eli uprawniony nie uzyska\u322? go w postaci uczynionej przez spadkodawc\u281? darowizny lub w drodze dziedziczenia albo w postaci zapisu; nieodp\u322?atnej: renty, u\u380?ytkowania oraz s\u322?u\u380?ebno\u347?ci.
\par 
\par Z tego w\u322?a\u347?nie wzgl\u281?du brzmienie tego przepisu (art. 6 ust. 4 u.s.d.), obejmuj\u261?cego swoim zakresem przedmiotowym szersz\u261? kategorie zdarze\u324? ni\u380? tylko spadkobranie, ma bardziej og\u243?lny i generalny charakter, co sprawia, \u380?e nie przystaje ono w spos\u243?b \u347?cis\u322?y do faktycznego charakteru i prawnych uwarunkowa\u324? zwi\u261?zanych z dziedziczeniem.
\par 
\par W przypadku nabycia tytu\u322?em dziedziczenia w pierwszej kolejno\u347?ci dochodzi do przyj\u281?cia b\u261?d\u378? odrzucenia spadku, jednak\u380?e z uwagi na to, i\u380? z tym drugim faktem nie wi\u261?\u380?e si\u281? w \u380?aden spos\u243?b powstanie obowi\u261?zku podatkowego przedmiotowe rozwa\u380?ania ograniczy\u263? nale\u380?y jedynie do skutk\u243?w przyj\u281?cia spadku. To za\u347? nast\u281?puje albo poprzez z\u322?o\u380?enie o\u347?wiadczenia przed s\u261?dem lub notariuszem, albo te\u380? z mocy prawa, na skutek up\u322?ywu terminu do z\u322?o\u380?enia o\u347?wiadczenia w tym przedmiocie (art. 1015 K.c.). W dalszej kolejno\u347?ci, w celu wylegitymowania si\u281? faktem nabycia w\u322?asno\u347?ci okre\u347?lonych przedmiot\u243?w, tytu\u322?em dziedziczenia, spadkobierca winien odwo\u322?a\u263? si\u281? bezpo\u347?rednio albo do postanowienia s\u261?du, stwierdzaj\u261?cego nabycie przez niego spadku, albo te\u380? po\u347?wiadczenia dziedziczenia przez notariusza. Obydwie formy stwierdzenia maj\u261? form\u281? pisemn\u261?, a w przypadku postanowienia s\u261?du, po jego uprawomocnieniu, jest ono przesy\u322?ane z urz\u281?du organom podatkowym.
\par 
\par Zgodnie bowiem z art. 84 ust. 1 Ordynacji s\u261?dy, komornicy s\u261?dowi oraz notariusze s\u261? obowi\u261?zani sporz\u261?dza\u263? i przekazywa\u263? w\u322?a\u347?ciwym organom podatkowym informacje wynikaj\u261?ce ze zdarze\u324? prawnych, kt\u243?re mog\u261? spowodowa\u263? powstanie zobowi\u261?zania podatkowego.
\par 
\par Na podstawie delegacji zawartej w art. 84 ust. 2 Ordynacji Minister Sprawiedliwo\u347?ci wyda\u322? rozporz\u261?dzenie z dnia 28 czerwca 2004 r. w sprawie okre\u347?lenia rodzaj\u243?w i zakresu informacji przekazywanych organom podatkowym przez s\u261?dy, komornik\u243?w s\u261?dowych i notariuszy oraz terminu, formy, z uwzgl\u281?dnieniem formy wypisu aktu i sposobu ich przekazywania (Dz. U. Nr 156, poz. 1640 z p\u243?\u378?n. zm., zwane dalej rozporz\u261?dzeniem). Jak stanowi \u167? 2 pkt 1 tego rozporz\u261?dzenia s\u261?dy przekazuj\u261?
\par 
\par organowi podatkowemu w\u322?a\u347?ciwemu miejscowo wed\u322?ug ich siedziby, w terminie do dnia 15 ka\u380?dego miesi\u261?ca, nast\u281?puj\u261?ce informacje wynikaj\u261?ce ze zdarze\u324? prawnych, kt\u243?re mog\u261? spowodowa\u263? powstanie zobowi\u261?zania podatkowego: odpisy postanowie\u324? (ugody s\u261?dowej): o podziale maj\u261?tku wsp\u243?lnego (art. 567 Kpc), o stwierdzeniu nabycia w\u322?asno\u347?ci przez zasiedzenie (art. 610 \u167? 2 Kpc), o zniesieniu wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci (art. 622-625 Kpc), o stwierdzeniu nabycia spadku (art. 669, art. 677, art. 681 i art. 690 \u167? 2 Kpc), o uchyleniu postanowienia o stwierdzeniu nabycia spadku (art. 678 Kpc), o zmianie postanowienia stwierdzaj\u261?cego nabycie spadku (art. 679 \u167? 1 Kpc), o dziale spadku (art. 688 Kpc), dotycz\u261?cych europejskiego po\u347?wiadczenia spadkowego (art. 11421 i art. 11424 Kpc), o przys\u261?dzeniu w\u322?asno\u347?ci nieruchomo\u347?ci (art. 998 Kpc) i innych sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tkowych, z kt\u243?rych egzekucje prowadzi si\u281? wed\u322?ug przepis\u243?w o egzekucji z nieruchomo\u347?ci.
\par 
\par W \u347?wietle powy\u380?szej regulacji organy podatkowe uzyskuj\u261? wi\u281?c z urz\u281?du informacje mi\u281?dzy innymi o uprawomocnieniu si\u281? postanowienia stwierdzaj\u261?cego nabycie spadku przez okre\u347?lon\u261? osob\u281?.
\par 
\par W tym miejscu nale\u380?y podkre\u347?li\u263?, \u380?e orzecznictwo s\u261?d\u243?w administracyjnych aktualnie wypracowa\u322?o jednolite stanowisko odno\u347?nie tego, \u380?e podatnicy podatku od spadk\u243?w i darowizn, s\u261? zobligowani do z\u322?o\u380?enia odpowiedniego zeznania podatkowego, na podatek od spadk\u243?w i darowizn, tylko w przypadku powstania obowi\u261?zku podatkowego, na podstawie art. 6 ust. 1 u.s.d. Obowi\u261?zku ponownego z\u322?o\u380?enia takiego nie maj\u261? za\u347? w przypadku o kt\u243?rym mowa w art. 6 ust. 4 u.s.d. (zob. m. in. wyrok NSA z 6 pa\u378?dziernika 2017 r., sygn. II FSK 2366/15, wyrok NSA z 19 wrze\u347?nia 2017 r., sygn. II FSK 2120/15, wyrok WSA w \u321?odzi z 18 pa\u378?dziernika 2018 r., sygn. I SA/\u321?d 475/18 \u8211? wszystkie dost\u281?pne w CBOiS \u8211? orzeczenia.nsa.gov.pl.) To za\u347? przes\u261?dza o tym, \u380?e termin do wydania decyzji ustalaj\u261?cej zobowi\u261?zanie podatkowe, o kt\u243?rym mowa w art. 68 \u167? 1 Ordynacji, wynosi w tym wypadku 3 lata, (pogl\u261?d taki potwierdza wyrok tut. S\u261?du z dnia 17 stycznia 2019 r., sygn. I SA/Rz 939/18 \u8211? dost. w CBOiS).
\par 
\par Maj\u261?c na wzgl\u281?dzie tre\u347?\u263? art. 6 ust. 4 u.s.d. i powy\u380?sze rozwa\u380?ania nale\u380?y zgodzi\u263? si\u281? z organem, \u380?e rozwi\u261?zania przyj\u281?te w art. 6 ust. 4 u.s.d. s\u322?u\u380?\u261? zabezpieczeniu interes\u243?w fiskusa przed niewywi\u261?zywaniem si\u281? przez podatnik\u243?w z ich obowi\u261?zk\u243?w, jednak\u380?e rodzi si\u281? w tym wypadku zasadnicze pytanie, a mianowicie czy w przypadku nabycia tytu\u322?em dziedziczenia w\u322?asno\u347?ci rzeczy i praw maj\u261?tkowych i niezg\u322?oszenia tego faktu do opodatkowania, organy podatkowe mog\u261? skorzysta\u263? z obu stwarzanych przez art. 6 ust. 4 u.s.d. mo\u380?liwo\u347?ci skonkretyzowania, poprzez swoj\u261? decyzj\u281?,
\par 
\par obowi\u261?zku podatkowego, zw\u322?aszcza w sytuacji, w kt\u243?rej z urz\u281?du dysponuj\u261? informacj\u261? o fakcie nabycia spadku, otrzyman\u261? z w\u322?a\u347?ciwego s\u261?du spadku. Inaczej ujmuj\u261?c, przyjmuj\u261?c, i\u380? w przypadku dziedziczenia mo\u380?e doj\u347?\u263? do odnowienia czy ponownego powstania obowi\u261?zku podatkowego, na podstawie art. 6 ust. 4 u.s.d., nale\u380?y udzieli\u263? odpowiedzi na pytanie czy do tego odnowienia mo\u380?e doj\u347?\u263? tylko raz, w oparciu o stwierdzenie nabycia spadku prawomocnym postanowieniem czy te\u380? mo\u380?e to nast\u261?pi\u263? ponownie i to wielokrotnie, w zwi\u261?zku z powo\u322?aniem si\u281? przed organami na fakt nabycia spadku. W niniejszych przypadkach organy obu instancji nie ustosunkowa\u322?y si\u281? do tego zagadnienia w jakikolwiek spos\u243?b, przechodz\u261?c w swoich rozwa\u380?aniach do kwestii powo\u322?ania si\u281? przez skar\u380?\u261?c\u261? na fakty nabycia spadk\u243?w po rodzicach w 2019 r. i zwi\u261?zanych z tym skutk\u243?w, pomijaj\u261?c w zasadzie milczeniem argumentacj\u281? skar\u380?\u261?cej, odnosz\u261?c\u261? si\u281? do prawnopodatkowych skutk\u243?w uprawomocnienia si\u281? postanowienia s\u261?du.
\par 
\par W przedmiotowych sprawach bezspornym jest to, \u380?e stwierdzenie nabycia przez skar\u380?\u261?c\u261? spadku po jej rodzicach nast\u261?pi\u322?o prawomocnymi postanowieniami s\u261?dowymi, kt\u243?re taki status uzyska\u322?y: 9 maja i 4 grudnia 2013 r. r. W\u243?wczas to dosz\u322?o wi\u281?c do powstania czy te\u380? odnowienia obowi\u261?zku podatkowego, na podstawie art. 6 ust. 4 zd. 1 u.s.d. Skoro, jak to wy\u380?ej ju\u380? stwierdzono, w \u347?wietle aktualnego orzecznictwa s\u261?d\u243?w administracyjnych, skar\u380?\u261?ca nie mia\u322?a w tym wypadku obowi\u261?zku sk\u322?adania zezna\u324? podatkowych, to zgodnie z art. 68 \u167? 1 Ordynacji prawa do wydania decyzji ustalaj\u261?cych jej zobowi\u261?zania podatkowe ulega\u322?y przedawnieniu z up\u322?ywem 3 lat, licz\u261?c od ko\u324?ca roku, w kt\u243?rym powsta\u322?y obowi\u261?zki podatkowe. Te za\u347? bez w\u261?tpienia powsta\u322?y w 2013 r., dlatego te\u380? prawa do wydania decyzji na tej podstawie prawnej, uleg\u322?y przedawnieniu z dniem z dniem 31 grudnia 2016 r.
\par 
\par Organy obu instancji, w zasadzie nie odnios\u322?y si\u281? do tej kwestii, utrzymuj\u261?c, \u380?e zdarzeniami, kt\u243?re spowodowa\u322?y powstanie obowi\u261?zk\u243?w podatkowych, zgodnie z art. 6 ust. 4 u.s.d. zd. 2, by\u322?o powo\u322?anie si\u281? przed nimi na fakt nabycia spadk\u243?w w dniu 21 stycznia 2019 r. I to w\u322?a\u347?nie stanowi\u322?o podstaw\u281? na kt\u243?rej opar\u322?y swoje stanowiska, podkre\u347?laj\u261?c jedynie, \u380?e ka\u380?dy z wymienionych w art. 6 ust. 4 u.s.d. przypadk\u243?w powstania obowi\u261?zku podatkowego mo\u380?e skutkowa\u263? opodatkowaniem i w odniesieniu do niego nale\u380?y rozwa\u380?y\u263? prawo do wydania decyzji ustalaj\u261?cej.
\par 
\par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze podkre\u347?li\u263? nale\u380?y, \u380?e w okoliczno\u347?ciach przedmiotowych spraw organ I instancji bez w\u261?tpienia otrzyma\u322? odpisy prawomocnych postanowie\u324? S\u261?du Rejonowego w R., stwierdzaj\u261?cego nabycie przez skar\u380?\u261?c\u261?
\par 
\par spadk\u243?w po rodzicach. Nast\u261?pi\u322?o to jeszcze w 2013 r., co jednoznacznie stwierdzono w postepowaniach dotycz\u261?cych odmowy wydania za\u347?wiadcze\u324?. W tej sytuacji podkre\u347?li\u263? wi\u281?c nale\u380?y, \u380?e skoro w\u322?a\u347?ciwy organ podatkowy otrzyma\u322? odpisy prawomocnych postanowie\u324? stwierdzaj\u261?cych nabycie przez skar\u380?\u261?c\u261? spadk\u243?w, to maj\u261?c na uwadze fakt, i\u380? skar\u380?\u261?ca nie by\u322?a zobligowana do ponownego z\u322?o\u380?enia zeznania podatkowego, mia\u322? realn\u261? mo\u380?liwo\u347?\u263? skonkretyzowania jej ponownie powsta\u322?ych (odnowionych) obowi\u261?zk\u243?w podatkowych, poprzez ustalenie jej zobowi\u261?za\u324? podatkowych, w drodze decyzji wydanych w tym przedmiocie, w nast\u281?pstwie przeprowadzonych post\u281?powa\u324? podatkowych.
\par 
\par W ten spos\u243?b zabezpieczone zosta\u322?yby wi\u281?c interesy fiskusa, jako \u380?e otrzymanie odpowiedniej informacji przez organ ze strony s\u261?du stworzy\u322?o mu mo\u380?liwo\u347?\u263? wszcz\u281?cia post\u281?powania w obu sprawach. Tym samym, na gruncie stan\u243?w faktycznych obu spraw, odpad\u322?a wi\u281?c potrzeba dalszego rozszerzania mo\u380?liwo\u347?ci organ\u243?w do wydania decyzji, w zwi\u261?zku chocia\u380?by z p\u243?\u378?niejszym powo\u322?aniem si\u281? przed nimi na fakt nabycia spadku.
\par 
\par W przedmiotowych sprawach nie spos\u243?b jest te\u380? w spos\u243?b tak swobodny zbagatelizowa\u263? skutk\u243?w uprawomocnienia postanowie\u324? w przedmiocie stwierdzenia nabycia spadku, jak to czyni\u261? organy i przyzna\u263? im mo\u380?liwo\u347?ci ca\u322?kowicie dowolnego wyboru podstawy powstania obowi\u261?zku podatkowego, na podstawie art. 6 ust. 4 u.s.d., poprzez pozostawienie im nieograniczonej swobody, w zakresie powi\u261?zania powstania obowi\u261?zku podatkowego jedynie z faktem powo\u322?ania si\u281? przez podatnika, w jakikolwiek spos\u243?b, na fakt nabycia spadku.
\par 
\par W tym miejscu nale\u380?y jeszcze raz powt\u243?rzy\u263?, \u380?e nabycie tytu\u322?em dziedziczenia, w\u322?asno\u347?ci okre\u347?lonych rzeczy czy te\u380? praw maj\u261?tkowych, tytu\u322?em spadkobrania, cechuje si\u281? odpowiednim stopniem sformalizowania, zw\u322?aszcza w zakresie stwierdzenia i udokumentowania tego faktu, w przeciwie\u324?stwie chocia\u380?by do nabycia tytu\u322?em darowizny. O ile wi\u281?c, w tym ostatnim przypadku, trudno jest m\u243?wi\u263? o potrzebie urz\u281?dowego stwierdzenia faktu nabycia, to sytuacj\u261? tego rodzaju, co do zasady, b\u281?dzie mie\u263? miejsce przy dziedziczeniu. Bez w\u261?tpienia za\u347? z takim urz\u281?dowym \u8211? s\u261?dowym stwierdzeniem tego faktu, mamy do czynienia w niniejszych sprawach.
\par 
\par W \u347?wietle powy\u380?szego nie mo\u380?na wi\u281?c zaakceptowa\u263? pogl\u261?du, zgodnie z kt\u243?rym w\u322?a\u347?ciwy organ podatkowy, dysponuj\u261?c urz\u281?dow\u261? informacj\u261? o nabyciu spadku przez konkretnego podatnika, maj\u261?c mo\u380?liwo\u347?\u263? wszcz\u281?cia postepowania w sprawie i tym sposobem doprowadzenia do efektywnego wykonania zobowi\u261?zania, nie podejmuje
\par 
\par \u380?adnych dzia\u322?a\u324? w tym zakresie, a post\u281?powanie w sprawie ustalenia zobowi\u261?zania podatkowego inicjuje dopiero wiele lat p\u243?\u378?niej, nawet po up\u322?ywie termin\u243?w, przewidzianych w art. 68 \u167? 1 Ordynacji na wydanie decyzji ustalaj\u261?cej, powo\u322?uj\u261?c si\u281? w\u322?a\u347?nie na konieczno\u347?\u263? efektywnego egzekwowania obowi\u261?zk\u243?w podatkowych w stosunku do podatnik\u243?w, kt\u243?rzy nie zg\u322?osili nabycia przedmiot\u243?w spadkowych do opodatkowania. W tym wypadku bowiem tego rodzaju mo\u380?liwo\u347?\u263? nie znajduje odzwierciedlenia przepisach prawa, maj\u261?c na wzgl\u281?dzie zasady ich gramatycznej wyk\u322?adni. Nie znajduje te\u380? potwierdzenia w wynikach wyk\u322?adni funkcjonalnej i systemowej.
\par 
\par Pogl\u261?d organ\u243?w, co do przyznanych mu przez ustawodawc\u281? mo\u380?liwo\u347?ci, w zakresie dochodzenia nale\u380?no\u347?ci podatkowych, z tytu\u322?u podatku od spadk\u243?w i darowizn, jak to ju\u380? wy\u380?ej stwierdzono, pozbawiony legalnych podstaw, prowadzi\u322?by te\u380? do nieuzasadnionego faworyzowania organ\u243?w podatkowych, w relacjach z podatnikami, sprowadzaj\u261?cego si\u281? w istocie do wy\u322?\u261?czenia zastosowania instytucji przedawnienia prawa do wydania decyzji ustalaj\u261?cej i to w sytuacji, w kt\u243?rej organy te nie skorzysta\u322?y z mo\u380?liwo\u347?ci wszcz\u281?cia post\u281?powania w tej sprawie we w\u322?a\u347?ciwym czasie. Co wi\u281?cej przyj\u281?cie takiego stanowiska prowadzi\u322?oby do mo\u380?liwo\u347?ci wydawania decyzji ustalaj\u261?cych, w zasadzie nieograniczonej w \u380?adnym stopniu czasowo, co jest nie do pogodzenia z zasadami demokratycznego pa\u324?stwa prawnego.
\par 
\par Tak wi\u281?c stwierdzony up\u322?yw terminu do wydania decyzji ustalaj\u261?cych zobowi\u261?zania podatkowe przes\u261?dza o tym, \u380?e zaskar\u380?one rozstrzygni\u281?cia zosta\u322?y wydane z naruszeniem przepis\u243?w prawa materialnego, kt\u243?re mia\u322?o wp\u322?yw na wynik sprawy, co zgodnie z art. 145 \u167? 1 pkt 1 a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 z p\u243?\u378?n. zm., zwanej dalej P.p.s.a.) wi\u261?\u380?e si\u281? z konieczno\u347?ci\u261? uchylenia obu zaskar\u380?onych decyzji, a tak\u380?e, na podstawie art. 135 P.p.s.a., poprzedzaj\u261?cych je decyzji organu I instancji.
\par 
\par Niezale\u380?nie jednak od powy\u380?szego, na marginesie niniejszych rozwa\u380?a\u324? zasygnalizowa\u263? jedynie nale\u380?y, \u380?e automatyczne i bezpo\u347?rednie powi\u261?zanie faktu wyst\u261?pienia o wydanie za\u347?wiadczenia z wymienionym w art. 6 ust. 4 u.s.d. zdarzeniem powo\u322?ania si\u281? na fakt nabycia spadku przed organem podatkowym r\u243?wnie\u380? nie mo\u380?e zosta\u263? bezkrytycznie przyj\u281?te i zaakceptowane. W tym zakresie bowiem nale\u380?y mie\u263? na wzgl\u281?dzie, \u380?e same organy skarbowe nie s\u261? w tym zakresie zgodne. Wspomnie\u263? bowiem nale\u380?y, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, w indywidualnej interpretacji z
\par 
\par 14 kwietnia 2020 r., nr 0111-KDIB2-3.4015.19.2020.2.BB, stwierdzi\u322?, \u380?e powo\u322?anie si\u281?, o kt\u243?rym mowa w art. 6 ust. 4 u.s.d. oznacza odwo\u322?anie si\u281? do czego\u347? w celu wykazania zasadno\u347?ci w\u322?asnego stanowiska. Podatnik wi\u281?c musi dzia\u322?a\u263? \u347?wiadomie, z zamiarem wykazania czego\u347? przed organem skarbowym.
\par 
\par W omawianym wzgl\u281?dzie zauwa\u380?y\u263? za\u347? nale\u380?y, \u380?e skoro podatnik, tak jak mia\u322?o to miejsce w niniejszych sprawach, dzia\u322?a\u322? nie z zamiarem wykazania, faktem nabycia spadku, zasadno\u347?ci swojego stanowiska w rozpatrywanej przez organ kwestii, ale w celu uzyskania jedynie formalnego po\u347?wiadczenia stanu prawnego, co do kt\u243?rego organ dysponowa\u322? odpowiedni\u261? wiedz\u261?, to nie mo\u380?na przyj\u261?\u263? zaistnienia zdarzenia powo\u322?ania si\u281?, o jakim mowa w art. 6 ust. 4 u.s.d.
\par 
\par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze S\u261?d, na podstawie art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit a w zw. z art. 135 P.p.s.a., uchyli\u322? zaskar\u380?one decyzje oraz poprzedzaj\u261?ce je decyzje organu I instancji.
\par 
\par Na podstawie art. 145 \u167? 3 P.p.s.a., maj\u261?c na wzgl\u281?dzie up\u322?yw ustawowych termin\u243?w do wydania decyzji ustalaj\u261?cych zobowi\u261?zania podatkowe, S\u261?d umorzy\u322? post\u281?powania w obu sprawach.
\par 
\par Na podstawie art. 200 i art. 205 \u167? 2 P.p.s.a. oraz \u167? 14 pkt 1 a w zw. z \u167? 2 pkt 2 i pkt 3 rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 22 pa\u378?dziernika 2015 r. w sprawie op\u322?at za czynno\u347?ci adwokackie (Dz. U. poz. 1800 z p\u243?\u378?n. zm.) S\u261?d zas\u261?dzi\u322? na rzecz skar\u380?\u261?cej kwot\u281? 1 435 z\u322?, tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania, na kt\u243?r\u261? sk\u322?ada si\u281? zwrot uiszczonych przez ni\u261? wpis\u243?w od skarg (100z\u322? oraz 131 z\u322?) zwrot koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego przez adwokata (270 z\u322? i 900 z\u322?) i zwrot op\u322?at s\u261?dowych od dw\u243?ch pe\u322?nomocnictw (2 razy po 17 z\u322?).
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}