{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 13:37\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Po 469/23 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2023-10-26 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2023-06-28 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Poznaniu \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Barbara Rennert /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2023 nr 0 poz 1634; art. 57a ,art. 151; Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi - t.j. \par Dz.U. 2022 nr 0 poz 2587; art. 28o ust. 1 pkt 1,art. 28j,art. 28k ,art. 28m,art. 28n,art. 18da ust. 4 pkt 1, art. 16k ust. 11 pkt 1 i 2, art. 19 ust. 1a pkt 1 i 2 ,art. 16k,art. 19; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (t. j.) \par Dz.U. 2022 nr 0 poz 2651; art. 93a ,art. 120 w zw. z art. 14h,art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r.  Ordynacja podatkowa (t. j.) \par Dz.U. 1997 nr 78 poz 483; art. 84 i art. 217; Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. uchwalona przez Zgromadzenie Narodowe w dniu 2 kwietnia 1997 r., przyj\u281?ta przez Nar\u243?d w referendum konstytucyjnym w dniu 25 maja 1997 r., podpisana przez Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej w dniu 16 lipca 1997 r. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Poznaniu w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia WSA Barbara Rennert (spr.) S\u281?dziowie S\u281?dzia WSA Izabela Kucznerowicz S\u281?dzia WSA Katarzyna Nikodem Protokolant: starszy sekretarz s\u261?dowy Ma\u322?gorzata B\u322?oszyk po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 12 pa\u378?dziernika 2023 r. sprawy ze skargi B. Z. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 28 kwietnia 2023 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych oddala skarg\u281?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 W dniu 13 czerwca 2023 r. B. Z. wnios\u322?a skarg\u281? na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z 28 kwietnia 2023 r. nr [...] w zakresie ustalenia czy skar\u380?\u261?ca jako podmiot powsta\u322?y w wyniku przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki jawnej w sp\u243?\u322?k\u281? z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? jest podatnikiem rozpoczynaj\u261?cym prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci i wobec tego w pierwszym roku po przekszta\u322?ceniu rycza\u322?t wynosi 10% podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2587 ze zm.; dalej: "u.p.d.o.p."). \par \par Przedstawiaj\u261?c we wniosku stan faktyczny sp\u243?\u322?ka wskaza\u322?a, \u380?e powsta\u322?a z przekszta\u322?cenia w dniu 14 stycznia 2022 r. sp\u243?\u322?ki jawnej w sp\u243?\u322?k\u281? z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261?. Proces przekszta\u322?cenia zosta\u322? przeprowadzony zgodnie z art. 551 i nast. ustawy z dnia 15 wrze\u347?nia 2000 r. Kodeks sp\u243?\u322?ek handlowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1467 ze zm.; dalej: "K.s.h."). W zwi\u261?zku z dokonanym przekszta\u322?ceniem, 14 stycznia 2022 r. stanowi\u322? pierwszy dzie\u324? roku podatkowego wnioskodawcy. Sp\u243?\u322?ka jawna, z kt\u243?rej przekszta\u322?cenia powsta\u322? wnioskodawca nigdy nie by\u322?a podatnikiem podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. Rok obrotowy wnioskodawcy trwa od pa\u378?dziernika do wrze\u347?nia. Niemniej z uwagi na proces zmiany formy prawnej: zgodnie z art. 12 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 29 wrze\u347?nia 1994 r. o rachunkowo\u347?ci (Dz. U. z 2021 r. poz. 217 ze zm.; dalej: "u.r."), na dzie\u324? poprzedzaj\u261?cy zmian\u281? formy prawnej, tj. na dzie\u324? 13 stycznia 2022 r., dosz\u322?o do zamkni\u281?cia ksi\u261?g rachunkowych sp\u243?\u322?ki jawnej. Nast\u281?pnie na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, dosz\u322?o do otwarcia ksi\u261?g rachunkowych dla wnioskodawcy. \par \par Wnioskodawca wraz z dokonaniem przekszta\u322?cenia, tj. 14 stycznia 2022 r. wybra\u322? opodatkowanie w formie rycza\u322?tu od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek na zasadach okre\u347?lonych w rozdziale 6b u.p.d.o.p., co oznacza, \u380?e pierwszy rok podatkowy wnioskodawcy rozpocz\u261?\u322? si\u281? wraz z rozpocz\u281?ciem korzystania z rycza\u322?tu od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek. Wnioskodawca mia\u322? tak\u261? mo\u380?liwo\u347?\u263?, poniewa\u380? zmiana formy prawnej nie stanowi\u322?a przeszkody dla rozpocz\u281?cia korzystania z rycza\u322?tu od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek w oparciu o przepisy art. 28j oraz 28k u.p.d.o.p. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym sp\u243?\u322?ka z\u322?o\u380?y\u322?a zawiadomienie, o kt\u243?rym mowa w art. 28j ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.p. do w\u322?a\u347?ciwego urz\u281?du skarbowego. \par \par W celu ustalenia prawid\u322?owej stawki rycza\u322?tu od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek dla roku podatkowego trwaj\u261?cego od 14 stycznia 2022 r. do 30 wrze\u347?nia 2022 r., intencj\u261? wnioskodawcy pozostaje ustalenie czy posiada\u322? on status podatnika rozpoczynaj\u261?cego dzia\u322?alno\u347?\u263? w pierwszym roku podatkowym opodatkowania rycza\u322?tem. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym sp\u243?\u322?ka zapyta\u322?a, czy jako podmiot powsta\u322?y w wyniku przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki jawnej w sp\u243?\u322?k\u281? z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? jest podatnikiem rozpoczynaj\u261?cym prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci i wobec tego w pierwszym roku po przekszta\u322?ceniu, tj. od 14 stycznia do 30 wrze\u347?nia 2022 r., rycza\u322?t wynosi 10% podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p.? \par \par W uzasadnieniu swojego stanowiska sp\u243?\u322?ka wskaza\u322?a, \u380?e posiada status podatnika rozpoczynaj\u261?cego prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci i wobec tego prawid\u322?owa stawka rycza\u322?tu od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek powinna wynosi\u263? 10% podstawy opodatkowania zgodnie z ww. przepisem. Zaznaczy\u322?a, \u380?e poj\u281?cie podatnika rozpoczynaj\u261?cego prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej nie posiada swojej definicji legalnej w u.p.d.o.p., ani w \u380?adnym innym akcie prawa stanowionego. Przepis art. 17 ust. 1 ustawy z dnia 6 marca 2018 r. Prawo przedsi\u281?biorc\u243?w (Dz. U. z 2021 r. poz. 162 ze zm.; dalej: "P.p.") zasadniczo wi\u261?\u380?e rozpocz\u281?cie prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej z dat\u261? wpisu przedsi\u281?biorcy do odpowiedniego rejestru. W ocenie strony argumentem przemawiaj\u261?cym za uznaniem sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?conej za podatnika rozpoczynaj\u261?cego prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci na gruncie u.p.d.o.p. jest zastosowanie do przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki jawnej w sp\u243?\u322?k\u281? z o.o. zasady kontynuacji bytu prawnego, wyra\u380?onej w art. 93a \u167? 1 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.; dalej: "Ordynacja podatkowa"). Ponadto, jak wskazuje si\u281? w literaturze przedmiotu, w przypadku przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki osobowej w sp\u243?\u322?k\u281? kapita\u322?ow\u261? nast\u281?puje odej\u347?cie od podmiotowo\u347?ci prawnej na rzecz osobowo\u347?ci prawnej po\u322?\u261?czone ze skutkami wynikaj\u261?cymi z procesu przekszta\u322?cenia oraz dochodzi do zmiany zasady odpowiedzialno\u347?ci (H. Litwi\u324?czuk [red.], Opodatkowanie sp\u243?\u322?ek, W. 2022, LEX). \par \par W odniesieniu do podatk\u243?w dochodowych, na sp\u243?\u322?k\u281? przekszta\u322?con\u261? mog\u261? przej\u347?\u263? jedynie takie skutki podatkowe zdarze\u324?, kt\u243?re s\u261? dopuszczalne w \u347?wietle w\u322?a\u347?ciwych ustaw podatkowych. W szczeg\u243?lno\u347?ci sp\u243?\u322?ka kapita\u322?owa powsta\u322?a w drodze przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki osobowej nieb\u281?d\u261?cej podatnikiem podatku CIT, nie mo\u380?e przej\u261?\u263? statusu podatkowego sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?canej jako podatnika lub nie podatnika. Oznacza to, \u380?e sp\u243?\u322?ce przekszta\u322?conej nie przys\u322?uguje to\u380?samy status podmiotowy co sp\u243?\u322?ce przekszta\u322?canej, a zamiast tego zyskuje ona osobowo\u347?\u263? prawn\u261?. Osobowo\u347?\u263? ta stanowi novum wzgl\u281?dem sp\u243?\u322?ki jawnej, kt\u243?ra jej nie posiada\u322?a. W tej sferze zatem ma si\u281? do czynienia z nowym podmiotem. \par \par Ze szczeg\u243?ln\u261? sytuacj\u261? ma si\u281? do czynienia w przypadku przekszta\u322?cenia podmiotu, kt\u243?ry dotychczas nie by\u322? podatnikiem podatku dochodowego od os\u243?b prawnych w podatnika tego podatku, tj. sytuacj\u261? tak\u261?, jak przedstawiona we wniosku. Stanowisko, zgodnie z kt\u243?rym za podatnika rozpoczynaj\u261?cego swoj\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? nale\u380?y rozumie\u263? mi\u281?dzy innymi podmiot nieb\u281?d\u261?cy dotychczas podatnikiem w rozumieniu u.p.d.o.p., kt\u243?ry jednak staje si\u281? podatnikiem wskutek przekszta\u322?cenia we w\u322?a\u347?ciwym trybie K.s.h., ma swoje silne oparcie ustawowe. Przepisy, kt\u243?re reguluj\u261? opodatkowanie w formie rycza\u322?tu od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek, nie zaw\u281?\u380?aj\u261? w \u380?aden spos\u243?b kr\u281?gu podatnik\u243?w rozpoczynaj\u261?cych prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej do podmiot\u243?w rozpoczynaj\u261?cych j\u261? w konkretny spos\u243?b. Jednocze\u347?nie fakt, \u380?e sp\u243?\u322?ka z o.o. powsta\u322?a z przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki jawnej jest "podatnikiem rozpoczynaj\u261?cym dzia\u322?alno\u347?\u263?", potwierdzaj\u261? tak\u380?e aktualne stanowiska organ\u243?w podatkowych. \par \par Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze, wnioskodawca stwierdzi\u322?, \u380?e sp\u243?\u322?ka z o.o. przekszta\u322?cona ze sp\u243?\u322?ki jawnej posiada\u322?a status podatnika rozpoczynaj\u261?cego prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w rozumieniu u.p.d.o.p., w zwi\u261?zku z czym w\u322?a\u347?ciw\u261? stawk\u261? rycza\u322?tu w pierwszym roku prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci jest - na podstawie art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. - 10% podstawy opodatkowania \par \par Uznaj\u261?c w zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej stanowisko skar\u380?\u261?cej za nieprawid\u322?owe, Dyrektor KIS podkre\u347?li\u322?, \u380?e warunki opodatkowania rycza\u322?tem od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek kapita\u322?owych zawiera art. 28j ust. 1 u.p.d.o.p. W odniesieniu do cz\u281?\u347?ci obowi\u261?zk\u243?w wynikaj\u261?cych z powy\u380?szego przepisu, w oparciu o art. 28j ust. 2 i art. 28o ust. 1 u.p.d.o.p., z preferencji skorzysta\u263? mog\u261? podatnicy rozpoczynaj\u261?cy prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. W zwi\u261?zku z brakiem definicji legalnej poj\u281?cia "podatnik rozpoczynaj\u261?cy prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci" na gruncie przepis\u243?w o rycza\u322?cie od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek, organ odwo\u322?a\u322? si\u281? do znaczenia jakie nadaj\u261? temu poj\u281?ciu przepisy art. 551 \u167? 1, art. 552, art. 553 K.s.h. oraz art. 93a Ordynacji podatkowej. Nast\u281?pie, odnosz\u261?c si\u281? do doktryny i orzecznictwa, organ stwierdzi\u322?, \u380?e sp\u243?\u322?ka powsta\u322?a z przekszta\u322?cenia nie jest podatnikiem rozpoczynaj\u261?cym prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. W wyniku przekszta\u322?cenia nie dochodzi do ustania bytu prawnego podmiotu (sp\u243?\u322?ki), a nast\u281?puje wy\u322?\u261?cznie zmiana jej formy organizacyjno-prawnej. Sp\u243?\u322?ka przekszta\u322?cona kontynuuje dzia\u322?alno\u347?\u263? sp\u243?\u322?ki i przedsi\u281?biorcy sprzed transformacji i przys\u322?uguj\u261? jej wszelkie prawa i obowi\u261?zki sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?canej oraz uprawienia przedsi\u281?biorcy, co przek\u322?ada si\u281? tak\u380?e na sfer\u281? okre\u347?lonych praw i obowi\u261?zk\u243?w podatkowych. Zatem regu\u322?\u261? jest kontynuowanie dzia\u322?alno\u347?ci przez sp\u243?\u322?k\u281? przekszta\u322?con\u261?. Natomiast w konkretnych przypadkach u.p.d.o.p. mo\u380?e (co potwierdza te\u380? tre\u347?\u263? art. 553 K.s.h.) traktowa\u263? podatnika przekszta\u322?conego jako rozpoczynaj\u261?cego now\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? - tak stanowi\u261? przepisy art. 18da ust. 4 pkt 1, art. 16k ust. 11 i art. 19 ust. 1a pkt 1 u.p.d.o.p. Jednak\u380?e na gruncie przepis\u243?w o rycza\u322?cie od odchod\u243?w sp\u243?\u322?ek nie ma takiego odniesienia, co do traktowania sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?conej jako podatnika rozpoczynaj\u261?cego prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Oznacza to, \u380?e intencj\u261? ustawodawcy nie by\u322?o wprowadzenie na gruncie rycza\u322?tu od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek preferencji, np. obni\u380?onej stawki rycza\u322?tu dla podatnik\u243?w powsta\u322?ych na skutek restrukturyzacji, w tym przekszta\u322?cenia, lecz wy\u322?\u261?cznie na rzecz "nowych" podatnik\u243?w, kt\u243?rzy wraz z rozpocz\u281?ciem prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej zdecydowali si\u281? na opodatkowanie rycza\u322?tem od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek. Brak opodatkowania sp\u243?\u322?ki jawnej podatkiem dochodowym od os\u243?b prawnych przed przekszta\u322?ceniem w sp\u243?\u322?k\u281? z o.o. pozostaje bez znaczenia, poniewa\u380? w tym przypadku r\u243?wnie\u380? ma miejsce restrukturyzacja (przekszta\u322?cenie), wi\u281?c wnioskodawcy nie nale\u380?y traktowa\u263? jako "nowego" podatnika. \par \par W konsekwencji sp\u243?\u322?ka z o.o., kt\u243?ra powsta\u322?a z przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki jawnej nie jest podatnikiem rozpoczynaj\u261?cym prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Wobec tego w okresie od 14 stycznia do 30 wrze\u347?nia 2022 r., tj. w pierwszym roku opodatkowania CIT esto\u324?skim sp\u243?\u322?ka ta nie b\u281?dzie uprawniona do stosowania stawki rycza\u322?tu, o kt\u243?rej mowa w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p., tj. 10% podstawy opodatkowania, jako podatnik rozpoczynaj\u261?cy dzia\u322?alno\u347?\u263?. \par \par W skardze na opisan\u261? wy\u380?ej interpretacj\u281? indywidualn\u261?, wnosz\u261?c o jej uchylenie w ca\u322?o\u347?ci oraz zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm prawem przepisanych, sp\u243?\u322?ka zarzuci\u322?a jej naruszenie: \par \par 1. art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. przez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281?, polegaj\u261?c\u261? na uznaniu, \u380?e skar\u380?\u261?ca - jako podmiot powsta\u322?y w wyniku przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki jawnej w sp\u243?\u322?k\u281? z o.o. - nie jest podatnikiem rozpoczynaj\u261?cym dzia\u322?alno\u347?\u263? i wobec tego w pierwszym roku po przekszta\u322?ceniu stosowany przez skar\u380?\u261?c\u261? rycza\u322?t od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek nie wynosi 10% podstawy opodatkowania; \par \par 2. art. 120 w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej przez dokonanie wyk\u322?adni rozszerzaj\u261?cej przepis\u243?w prawa podatkowego oraz wydanie interpretacji niezgodnej z obowi\u261?zuj\u261?cymi przepisami prawa, w szczeg\u243?lno\u347?ci naruszaj\u261?cej zasad\u281? r\u243?wno\u347?ci i powszechno\u347?ci opodatkowania wyra\u380?on\u261? w art. 84 oraz art. 217 Konstytucji RP; \par \par 3. art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej przez wydanie interpretacji w spos\u243?b naruszaj\u261?cy zasad\u281? zaufania do organ\u243?w podatkowych. \par \par W uzasadnieniu skargi sp\u243?\u322?ka podkre\u347?li\u322?a, \u380?e organ przyjmuj\u261?c odmienn\u261? wyk\u322?adni\u281? poj\u281?cia "podatnika rozpoczynaj\u261?cego prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej" odwo\u322?uje si\u281? w znacznej mierze do og\u243?lnych regulacji K.s.h. i Ordynacji podatkowej, podczas gdy strona opiera si\u281? przede wszystkim na regulacjach u.p.d.o.p. B\u322?\u281?dem organu jest niemal ca\u322?kowite pomini\u281?cie przepis\u243?w ustawy kluczowej dla sprawy, tj. u.p.d.o.p. Co prawda organ powo\u322?uje art. 18da ust. 4 pkt 1, art. 16k ust 11 i art 19 ust. 1a pkt 1 u.p.d.o.p., jednak nie przytacza ich tre\u347?ci. Natomiast potwierdzaj\u261? one, \u380?e za podatnik\u243?w rozpoczynaj\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? w rozumieniu u.p.d.o.p. uwa\u380?a si\u281? r\u243?wnie\u380? tych podatnik\u243?w, kt\u243?rzy zostali utworzeni w wyniku przekszta\u322?cenia - wy\u322?\u261?czaj\u261? one jedynie stosowanie niekt\u243?rych regulacji do takiej kategorii podmiot\u243?w. Powy\u380?sze przepisy jako zasad\u281? przyjmuj\u261?, \u380?e podatnicy utworzeni w wyniku przekszta\u322?cenia s\u261? jednocze\u347?nie podatnikami rozpoczynaj\u261?cymi dzia\u322?alno\u347?\u263? i dotyczy to w szczeg\u243?lno\u347?ci przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki nie b\u281?d\u261?cej dotychczas podatnikiem CIT w sp\u243?\u322?k\u281? posiadaj\u261?c\u261? status takiego podatnika. \par \par Wbrew twierdzeniu organu ww. przepisy nie nakazuj\u261? na zasadzie wyj\u261?tku traktowa\u263? podatnika przekszta\u322?conego jako rozpoczynaj\u261?cego dzia\u322?alno\u347?\u263?, a wr\u281?cz przeciwnie - ustanawiaj\u261? one wy\u322?\u261?czenie stosowania niekt\u243?rych regulacji dla okre\u347?lonej kategorii podatnik\u243?w rozpoczynaj\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263?, jakimi s\u261? podatnicy utworzeni w wyniku przekszta\u322?cenia. W ocenie skar\u380?\u261?cej z tych przepis\u243?w jasno wynika, \u380?e co do zasady w poj\u281?ciu "podatnika rozpoczynaj\u261?cego dzia\u322?alno\u347?\u263?" na gruncie u.p.d.o.p. mie\u347?ci si\u281? r\u243?wnie\u380? taki podatnik, kt\u243?ry powsta\u322? w wyniku przekszta\u322?cenia innego podmiotu - jedynie w okre\u347?lonych, wyj\u261?tkowych sytuacjach z regulacji przewidzianych dla podatnik\u243?w rozpoczynaj\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? nie mog\u261? skorzysta\u263? takie podmioty, kt\u243?re s\u261? podatnikiem rozpoczynaj\u261?cym dzia\u322?alno\u347?\u263? i jednocze\u347?nie powsta\u322?y na skutek okre\u347?lonych ww. przepisami zdarze\u324?. Co wa\u380?ne - analogicznego wy\u322?\u261?czenia nie zawarto w art. 28o u.p.d.o.p. Gdyby celem ustawodawcy by\u322?o wy\u322?\u261?czenie stosowania 10% stawki rycza\u322?tu od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek dla kategorii "podatnik\u243?w rozpoczynaj\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263?, utworzonych w wyniku przekszta\u322?cenia", stosowne uregulowanie zosta\u322?oby zawarte w ww. art. 28o u.p.d.o.p. Ustawa wy\u322?\u261?czenia takiego jednak nie przewiduje, a zastosowana przez organ wyk\u322?adnia rozszerzaj\u261?ca przepis\u243?w prawa podatkowego jest niedopuszczalna \par \par Gdyby tak, jak zdaje si\u281? twierdzi\u263? organ, w poj\u281?ciu "podatnika rozpoczynaj\u261?cego dzia\u322?alno\u347?\u263?" z za\u322?o\u380?enia nie mie\u347?ci\u322?y si\u281? takie podmioty, kt\u243?re powsta\u322?y na skutek przekszta\u322?cenia, to w istocie wprowadzenie ogranicze\u324? takich jak te okre\u347?lone w art. 18da, art. 16k oraz art. 19 u.p.d.o.p. by\u322?oby ca\u322?kowicie zb\u281?dne. Ich istnienie w u.p.d.o.p. potwierdza zatem s\u322?uszno\u347?\u263? stanowiska sp\u243?\u322?ki. \par \par W konsekwencji powy\u380?szego uzna\u263? nale\u380?y, \u380?e podatnicy utworzeni w wyniku przekszta\u322?cenia mog\u261? by\u263? podatnikami rozpoczynaj\u261?cymi dzia\u322?alno\u347?\u263? na gruncie u.p.d.o.p. Ustawodawca nie zawar\u322? w art. 28o u.p.d.o.p. podstawy do wy\u322?\u261?czenia 10% stawki podatku dla powy\u380?szej kategorii podatnik\u243?w (w przeciwie\u324?stwie do przepis\u243?w, gdzie wprost wskazywa\u322? na stosowanie wobec nich pewnych wyj\u261?tk\u243?w). Natomiast zasada kontynuacji, podkre\u347?lana przez organ i opierana o przepisy K.s.h. i Ordynacji podatkowej (oraz bogate orzecznictwo wydawane na gruncie tych\u380?e przepis\u243?w), w \u380?aden spos\u243?b nie wy\u322?\u261?cza regulacji u.p.d.o.p. oraz nie wyklucza faktu, \u380?e na gruncie tej\u380?e ustawy podatnik utworzony w wyniku przekszta\u322?cenia mo\u380?e posiada\u263? status podatnika rozpoczynaj\u261?cego dzia\u322?alno\u347?\u263?, co ma miejsce w przypadku skar\u380?\u261?cej. W niniejszej sprawie przekszta\u322?cenie sp\u243?\u322?ki jawnej w sp\u243?\u322?k\u281? z o.o. by\u322?o szczeg\u243?lnie uzasadnione w zwi\u261?zku z zamiarem skorzystania przez skar\u380?\u261?c\u261? z rycza\u322?tu od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek, co nie jest mo\u380?liwe w przypadku sp\u243?\u322?ek jawnych. Ponadto fakt, \u380?e sp\u243?\u322?ka z o.o. powsta\u322?a z przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki jawnej jest "podatnikiem rozpoczynaj\u261?cym dzia\u322?alno\u347?\u263?" potwierdzaj\u261? liczne interpretacje indywidualne wydawane do niedawna przez Dyrektora KIS w stanach faktycznych pokrywaj\u261?cych si\u281? z sytuacj\u261? skar\u380?\u261?cej. Brak konsekwencji w dzia\u322?aniach organu niew\u261?tpliwie narusza zasad\u281? wyra\u380?on\u261? w art. 121 \u167? 1 Ordynacji podatkowej. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? Dyrektor KIS wni\u243?s\u322? o jej oddalenie, podtrzymuj\u261?c swoje dotychczasowe stanowisko. \par \par S\u261?d zwa\u380?y\u322? co nast\u281?puje: \par \par Na wst\u281?pie poni\u380?szych rozwa\u380?a\u324? nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e zgodnie z art. 57a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej: "P.p.s.a."), skarga na pisemn\u261? interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego wydan\u261? w indywidualnej sprawie, opini\u281? zabezpieczaj\u261?c\u261? i odmow\u281? wydania opinii zabezpieczaj\u261?cej mo\u380?e by\u263? oparta wy\u322?\u261?cznie na zarzucie naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania, dopuszczeniu si\u281? b\u322?\u281?du wyk\u322?adni lub niew\u322?a\u347?ciwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S\u261?d administracyjny jest zwi\u261?zany zarzutami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?. W doktrynie podkre\u347?la si\u281?, \u380?e w \u347?wietle przytoczonego przepisu s\u261?d bada prawid\u322?owo\u347?\u263? zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej tylko z punktu widzenia zarzut\u243?w skargi i wskazanej w niej podstawy prawnej. W szczeg\u243?lno\u347?ci s\u261?d nie mo\u380?e podj\u261?\u263? \u380?adnych czynno\u347?ci zmierzaj\u261?cych do ustalenia innych, poza wskazanymi w skardze, narusze\u324? prawa. W wypadku za\u347? ustalenia takich wad w toku kontroli przeprowadzonej w granicach wyznaczonych skarg\u261?, nie mo\u380?e ich uwzgl\u281?dni\u263? przy formu\u322?owaniu rozstrzygni\u281?cia w sprawie [por. A. Kabat, Komentarz do art. 57(a) ustawy - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi, w: B. Dauter, A. Kabat, M. Niezg\u243?dka-Medek, Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi. Komentarz, Wydanie VI Wolters Kluwer, wyd. elektr.]. \par \par W ramach tak wyznaczonej kompetencji S\u261?d stwierdza, \u380?e skarga jest niezasadna. Przedmiot sporu w rozpoznawanej sprawie sprowadza si\u281? do oceny prawid\u322?owo\u347?ci dokonanej przez Dyrektora KIS interpretacji poj\u281?cia "podatnika rozpoczynaj\u261?cego prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci", zawartego w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. Zasadniczym bowiem zarzutem rozpoznawanej skargi jest zarzut b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni ww. przepisu. Natomiast zarzuty naruszenia przepis\u243?w proceduralnych s\u261? konsekwencj\u261? zarzutu naruszenia przez organ prawa materialnego, a zatem mog\u261? zosta\u263? rozpoznane dopiero po ustosunkowaniu si\u281? przez S\u261?d do zarzutu sformu\u322?owanego w skardze pod pozycj\u261? nr 1. \par \par Przechodz\u261?c do rozpoznania zarzut\u243?w skargi, nale\u380?y przypomnie\u263?, \u380?e skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka z o.o. powsta\u322?a z przekszta\u322?cenia w ni\u261? w dniu 14 stycznia 2022 r. sp\u243?\u322?ki jawnej w trybie art. 551 i nast. K.s.h., co wynika z opisu stanu faktycznego zamieszczonego we wniosku o wydanie interpretacji. Sp\u243?\u322?ka jawna nigdy nie by\u322?a podatnikiem podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. Wraz z dokonaniem przekszta\u322?cenia skar\u380?\u261?ca wybra\u322?a opodatkowanie w formie rycza\u322?tu od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek na zasadach okre\u347?lonych w rozdziale 6c u.p.d.o.p., zatem pierwszy rok podatkowy rozpocz\u281?\u322?a wraz z rozpocz\u281?ciem korzystania z rycza\u322?tu od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek i \u8211? jej zdaniem \u8211? w pierwszym roku po przekszta\u322?ceniu jest podatnikiem posiadaj\u261?cym status podatnika rozpoczynaj\u261?cego prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci, kt\u243?rego doch\u243?d jest opodatkowany rycza\u322?tem w wysoko\u347?ci 10% podstawy opodatkowanie, a uprawnienie do takiego opodatkowania daje skar\u380?\u261?cej art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. Oceniaj\u261?c stanowisko skar\u380?\u261?cej jako nieprawid\u322?owe, organ interpretacyjny stwierdzi\u322?, \u380?e skar\u380?\u261?ca nie jest podatnikiem rozpoczynaj\u261?cym prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej i tym samym nie b\u281?dzie uprawniona do stosowania stawki rycza\u322?tu wynikaj\u261?cej z ww. przepisu. \par \par Rozstrzygaj\u261?c powy\u380?szy sp\u243?r, wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e przepisy o rycza\u322?cie od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek, wprowadzaj\u261?ce nowy re\u380?im opodatkowania dochod\u243?w od os\u243?b prawnych, wesz\u322?y w \u380?ycie z dniem 1 stycznia 2021 r., a zosta\u322?y wprowadzone do u.p.d.o.p. przez zamieszczenie w tej ustawie rozdzia\u322?u 6c. W art. 28j u.p.d.o.p. ustawodawca wymieni\u322? warunki, kt\u243?re pozwalaj\u261? podatnikowi na podleganie opodatkowaniu rycza\u322?tem. Art. 28k ww. ustawy zawiera wy\u322?\u261?czenia podmiotowe od takiego opodatkowania, a jej art. 28l wymienia warunki, kt\u243?re powoduj\u261? utrat\u281? prawa do ww. opodatkowania. Art. 28m tego aktu wskazuje jaki doch\u243?d podlega opodatkowaniu rycza\u322?tem od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek, a jego art. 28n reguluje podstaw\u281? tego opodatkowania. Natomiast art. 28o w ust. 1 u.p.d.o.p. wskazuje stawki rycza\u322?tu, przy czym w pkt 1 stanowi, \u380?e 10% podstawy opodatkowania, to rycza\u322?t w przypadku ma\u322?ego podatnika oraz podatnika rozpoczynaj\u261?cego prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci. Skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka uwa\u380?a si\u281? za obj\u281?tego tym rycza\u322?tem podatnika rozpoczynaj\u261?cego prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci z uwagi na dokonanie w dniu 14 stycznia 2022 r. przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki jawnej w sp\u243?\u322?k\u281? z o.o. i wyb\u243?r opodatkowania w formie rycza\u322?tu od dochod\u243?w sp\u243?\u322?ek. S\u261?d nie podziela jednak takiego pogl\u261?du. \par \par Zaznaczenia wymaga, \u380?e u.p.d.o.p. nie zawiera definicji zawartego w art. 28o ust. 1 pkt 1 poj\u281?cia "podatnika rozpoczynaj\u261?cego prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci", co przyznaj\u261? r\u243?wnie\u380? obie strony sporu. \par \par W zwi\u261?zku ze stanem faktycznym wskazanym we wniosku o wydanie interpretacji, z uwagi na przekszta\u322?cenie sp\u243?\u322?ki jawnej w sp\u243?\u322?k\u281? z o.o. w trybie przepis\u243?w K.s.h., nale\u380?y wspomnie\u263?, \u380?e zgodnie z art. 551 K.s.h. przekszta\u322?cenie takie jest dopuszczalne i powoduje ono modyfikacj\u281? formy prawnej (ustrojowej) sp\u243?\u322?ki, zachowuj\u261?c przy tym to\u380?samo\u347?\u263? podmiotu przekszta\u322?canego i przekszta\u322?conego. Zatem do przekszta\u322?cenia ma zastosowanie wyra\u380?ona w art. 553 K.s.h. zasada kontynuacji. Sp\u243?\u322?ka podlegaj\u261?ca przekszta\u322?ceniu nie traci podmiotowo\u347?ci prawnej, ale istnieje nadal tylko w innej formie prawnej. Sp\u243?\u322?ka przekszta\u322?cona jest podmiotem tych samych praw i obowi\u261?zk\u243?w, co sp\u243?\u322?ka przekszta\u322?cana, zatem podstawowym skutkiem przekszta\u322?cenia jest to\u380?samo\u347?\u263? obu podmiot\u243?w, poniewa\u380? podmiot przekszta\u322?cony nie wst\u281?puje w prawa i obowi\u261?zki podmiotu przekszta\u322?canego, ale ex lege przys\u322?uguj\u261? mu wszystkie prawa i obowi\u261?zki podmiotu przekszta\u322?canego. Podmiot przekszta\u322?cony z mocy art. 553 \u167? 2 K.s.h. kontynuuje te\u380? prawa i obowi\u261?zki administracyjne. Natomiast kwesti\u281? omawianego przekszta\u322?cenia na p\u322?aszczy\u378?nie podatkowej reguluje art. 93a Ordynacji podatkowej, ustanawiaj\u261?cy zasad\u281? nast\u281?pstwa prawnego wszystkich praw i obowi\u261?zk\u243?w podmiotu przekszta\u322?conego przewidzianych w przepisach prawa podatkowego. Natomiast regulacje materialne dotycz\u261?ce podatku dochodowego od os\u243?b prawnych w stosunku do sp\u243?\u322?ki przekszta\u322?conej znajduj\u261? si\u281? w u.p.d.o.p. \par \par Niemniej jednak zgodzi\u263? si\u281? nale\u380?y ze skar\u380?\u261?c\u261?, \u380?e sp\u243?\u322?ka przekszta\u322?cana nie mia\u322?a osobowo\u347?ci prawnej, ani nie by\u322?a podatnikiem podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. Jednak\u380?e z tej s\u322?usznej konstatacji wadliwie skar\u380?\u261?ca wywodzi, \u380?e tym samym sp\u243?\u322?ka przekszta\u322?cona staje si\u281? podatnikiem rozpoczynaj\u261?cym prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w rozumieniu u.p.d.o.p. Uzyskanie w wyniku przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki jawnej w sp\u243?\u322?k\u281? z o.o. statusu podatnika podatku dochodowego od os\u243?b prawnych nie czyni z niej podmiotu, kt\u243?ry wskutek tej zmiany statusu podatkowego rozpocz\u261?\u322? prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci. Do takiego stwierdzenia prowadzi wyk\u322?adnia literalna art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. oraz przedstawiona poni\u380?ej wyk\u322?adnia systemowa. \par \par Jako oparcie dla swojego stanowiska sp\u243?\u322?ka powo\u322?uje si\u281? w skardze na przepisy art. 18da ust. 4 pkt 1, art. 16k ust. 11 pkt 1 i 2, art. 19 ust. 1a pkt 1 i 2 u.p.d.o.p., wskazuj\u261?c, \u380?e ustawa przyjmuje zasad\u281?, \u380?e podatnicy utworzeni w wyniku przekszta\u322?cenia s\u261? jednocze\u347?nie podatnikami rozpoczynaj\u261?cymi dzia\u322?alno\u347?\u263?. Zdaniem skar\u380?\u261?cej z powy\u380?szych przepis\u243?w jasno wynika, \u380?e co do zasady w poj\u281?ciu "podatnika rozpoczynaj\u261?cego dzia\u322?alno\u347?\u263?" na gruncie u.p.d.o.p. mie\u347?ci si\u281? r\u243?wnie\u380? taki podatnik, kt\u243?ry powsta\u322? w wyniku przekszta\u322?cenia innego podmiotu, a jedynie w okre\u347?lonych, wyj\u261?tkowych sytuacjach z regulacji przewidzianych dla podatnik\u243?w rozpoczynaj\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? nie mog\u261? skorzysta\u263? takie podmioty, kt\u243?re s\u261? podatnikami rozpoczynaj\u261?cymi dzia\u322?alno\u347?\u263? i jednocze\u347?nie powsta\u322?y na skutek okre\u347?lonych ww. przepisami zdarze\u324?, za\u347? analogicznego wy\u322?\u261?czenia nie zawarto w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o.p. Co ciekawe, na te same regulacje powo\u322?uje si\u281? Dyrektor KIS, wskazuj\u261?c je jako ustanowion\u261? w u.p.d.o.p. podstaw\u281? do traktowania podatnika przekszta\u322?conego jako rozpoczynaj\u261?cego now\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263?. \par \par Zdaniem S\u261?du przedstawione wy\u380?ej stanowisko sp\u243?\u322?ki jest b\u322?\u281?dne. Skar\u380?\u261?ca nie dostrzega bowiem, \u380?e w powo\u322?anych przez ni\u261? przepisach nie ma mowy o "podatniku rozpoczynaj\u261?cym prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci", a jedynie o podatniku "rozpoczynaj\u261?cym dzia\u322?alno\u347?\u263?". Natomiast za istotn\u261? regu\u322?\u281? wyk\u322?adni j\u281?zykowej nale\u380?y uzna\u263? t\u281?, zgodnie z kt\u243?r\u261? bez uzasadnionych powod\u243?w nie powinno si\u281? przypisywa\u263? r\u243?\u380?nym terminom tego samego znaczenia (i odwrotnie \u8211? temu samemu zwrotowi r\u243?\u380?nych znacze\u324?). Naruszenie tej regu\u322?y oznacza\u322?oby zakwestionowanie racjonalno\u347?ci ustawodawcy. \par \par Przepisy art. 16k up.d.o.p. reguluj\u261? metod\u281? degresywn\u261? amortyzacji. W ust. 7 tego artyku\u322?u jest mowa o mo\u380?liwo\u347?ci dokonywania jednorazowo odpis\u243?w amortyzacyjnych przez podatnik\u243?w "w roku podatkowym, w kt\u243?rym rozpocz\u281?li dzia\u322?alno\u347?\u263?". Przepis ten zastrzega jednak ust. 11, zgodnie z kt\u243?rym przepisy ust. 7 nie maj\u261? zastosowania do "podatnik\u243?w rozpoczynaj\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263?", kt\u243?rzy zostali utworzeni m. in. w wyniku przekszta\u322?cenia, po\u322?\u261?czenia lub podzia\u322?u podatnik\u243?w (pkt 1) albo w wyniku przekszta\u322?cenia sp\u243?\u322?ki nieb\u281?d\u261?cej osob\u261? prawn\u261? (pkt 2). \par \par R\u243?wnie\u380? w powo\u322?anym przez skar\u380?\u261?c\u261? art. 18da ust. 4 u.p.d.o.p. jest mowa o podatnikach "rozpoczynaj\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263?", kt\u243?rzy zostali utworzeni m. in. w wyniku przekszta\u322?cenia, po\u322?\u261?czenia lub podzia\u322?u podatnik\u243?w (pkt 1) albo w wyniku przekszta\u322?cenia przedsi\u281?biorcy b\u281?d\u261?cego osob\u261? fizyczn\u261? wykonuj\u261?c\u261? we w\u322?asnym imieniu dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? lub sp\u243?\u322?ki nieb\u281?d\u261?cej osob\u261? prawn\u261? (pkt 2). \par \par Natomiast art. 19 u.p.d.o.p. dotyczy stawek podatku. We wskazanym przez skar\u380?\u261?c\u261? ust. 1a tego artyku\u322?u ustawodawca zaznaczy\u322?, \u380?e podatnik, kt\u243?ry zosta\u322? utworzony m. in. w wyniku przekszta\u322?cenia, po\u322?\u261?czenia lub podzia\u322?u podatnik\u243?w (pkt 1) albo w wyniku przekszta\u322?cenia przedsi\u281?biorcy b\u281?d\u261?cego osob\u261? fizyczn\u261? wykonuj\u261?c\u261? we w\u322?asnym imieniu dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? lub sp\u243?\u322?ki nieb\u281?d\u261?cej osob\u261? prawn\u261? (pkt 2) \u8211? nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 (9% od wskazanej w tym przepisie podstawy opodatkowania) w roku podatkowym, w kt\u243?rym "rozpocz\u261?\u322? dzia\u322?alno\u347?\u263?", oraz w roku podatkowym bezpo\u347?rednio po nim nast\u281?puj\u261?cym. \par \par Z przytoczonych wy\u380?ej regulacji jednoznacznie wynika, \u380?e w sytuacji podatnik\u243?w utworzonych w wyniku wskazanego w tych przepisach przekszta\u322?cenia ustawodawca traktuje ich jako "rozpoczynaj\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263?", nie za\u347? jako "rozpoczynaj\u261?cych prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci", a tylko takim (oraz ma\u322?ym podatnikom) pozwoli\u322? na opodatkowanie dochod\u243?w rycza\u322?tem w wysoko\u347?ci 10% podstawy opodatkowania. Oba te poj\u281?cia nie s\u261? synonimami, dlatego racjonalny ustawodawca traktuje je odmiennie. Na gruncie u.p.d.o.p. za podatnik\u243?w "rozpoczynaj\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263?" ustawodawca uwa\u380?a r\u243?wnie\u380? podatnik\u243?w utworzonych w wyniku r\u243?\u380?nego rodzaju przekszta\u322?ce\u324?, kt\u243?re wyszczeg\u243?lni\u322? w przepisach ww. ustawy. Natomiast nie traktuje ich jako podatnik\u243?w "rozpoczynaj\u261?cych prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci", poniewa\u380? podmioty przekszta\u322?cone dotychczas prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? kontynuuj\u261?, tym samym przekszta\u322?cenie nie spowodowa\u322?o rozpocz\u281?cia prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci przez te podmioty, a zatem regulacja zawarta w art. 28o ust. 1 pkt 1 u.p.d.o,.p. nie znajduje do nich zastosowania. \par \par W tej sytuacji nale\u380?y przyzna\u263? racj\u281? Dyrektorowi KIS, kt\u243?ry stanowisko skar\u380?\u261?cej przedstawione przez ni\u261? we wniosku o wydanie interpretacji uzna\u322? za nieprawid\u322?owe. Zaznaczy\u263? jedynie nale\u380?y, \u380?e organ niezasadnie doda\u322? do interpretowanego poj\u281?cia przymiotnik "gospodarczej", kt\u243?rego nie u\u380?ywa w omawianych przepisach ustawodawca, wskazuj\u261?c w nich na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci, b\u261?d\u378? rozpocz\u281?cie prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci, ale nie u\u380?ywa do okre\u347?lenia tej dzia\u322?alno\u347?ci przymiotnika "gospodarczej". Nie ma to jednak wp\u322?ywu na zasadno\u347?\u263? stanowiska Dyrektora KIS przyj\u281?tego w zaskar\u380?onej interpretacji. Skar\u380?\u261?ca w stanowisku przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji r\u243?wnie\u380? pos\u322?uguje si\u281? poj\u281?ciem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, kt\u243?rego w ww. przepisach nie u\u380?ywa ustawodawca. \par \par Maj\u261?c na wzgl\u281?dzie powy\u380?sze, S\u261?d stwierdza, \u380?e zawarty w skardze zarzut naruszenia prawa materialnego, nie jest zasadny. Tym samym nie mo\u380?na uzna\u263? zasadno\u347?ci zarzutu naruszenia art. 120 w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej, ani tym bardziej art. 84 i art. 217 Konstytucji RP. Dyrektor KIS wydaj\u261?c zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? dzia\u322?a\u322? na podstawie przepis\u243?w prawa \u8211? proceduralnych i materialnych. Zawarte w niej stanowisko organu, S\u261?d uzna\u322? za prawid\u322?ow\u261? interpretacj\u281? spornego przepisu. \par \par Skar\u380?\u261?ca upatruje ra\u380?\u261?cego naruszenia przez Dyrektora KIS zasady wyra\u380?onej w art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej w zaj\u281?ciu negatywnego stanowiska, mimo wyra\u380?ania we wcze\u347?niejszych interpretacjach indywidualnych stanowiska zgodnego z propozycj\u261? skar\u380?\u261?cej, podkre\u347?laj\u261?c przy tym brak jakichkolwiek zmian w interpretowanych przepisach. Tymczasem post\u281?powanie budz\u261?ce zaufanie to post\u281?powanie staranne i merytorycznie poprawne, traktuj\u261?ce r\u243?wno interesy wnioskodawcy i Skarbu Pa\u324?stwa. Zasada zaufania nie mo\u380?e by\u263? rozumiana jako konieczno\u347?\u263? wydawania rozstrzygni\u281?\u263? sprzecznych z obowi\u261?zuj\u261?cym prawem, a korzystnych dla podatnika. Wydanie przez organ interpretacyjny odmiennego rozstrzygni\u281?cia ni\u380? oczekuje skar\u380?\u261?ca, nie mo\u380?e stanowi\u263? podstawy do uznania zarzutu skargi naruszenia wskazanego wy\u380?ej art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h Ordynacji podatkowej. Prowadzenie post\u281?powania zgodnie z przepisami prawa procesowego oraz prawid\u322?owe stosowanie przepis\u243?w prawa materialnego jest dzia\u322?aniem zgodnym z zasad\u261? pog\u322?\u281?biania zaufania do organ\u243?w podatkowych. Strona ma prawo do w\u322?asnego subiektywnego przekonania o zasadno\u347?ci swoich argument\u243?w, za\u347? przekonanie to nie musi mie\u263? odzwierciedlenia w obowi\u261?zuj\u261?cych przepisach prawnych i ich wyk\u322?adni. \par \par Jednocze\u347?nie nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, \u380?e o trafno\u347?ci stanowiska skar\u380?\u261?cej nie mog\u261? przes\u261?dzi\u263? przywo\u322?ane przez ni\u261? w skardze interpretacje indywidualne. Ka\u380?da z nich dotyczy bowiem konkretnego podatnika i przedstawionego przez niego stanu faktycznego czy zdarzenia przysz\u322?ego. Ponadto, indywidualne interpretacje przepis\u243?w prawa podatkowego stanowi\u261? informacj\u281? o mo\u380?liwo\u347?ciach stosowania materialnego prawa podatkowego oraz o zwi\u261?zanej z tym wyk\u322?adni przywo\u322?anego prawa, co samoistnie nie oddzia\u322?uje bezpo\u347?rednio na prawa i obowi\u261?zki zainteresowanego uzyskaniem interpretacji. Nie rozstrzygaj\u261? one o prawach lub obowi\u261?zkach indywidualnie oznaczonego podatnika w konkretnej sprawie (tak M. Kotulski, Interpretacje podatkowe jako niezorganizowane \u378?r\u243?d\u322?a prawa (w:) Niezorganizowane \u378?r\u243?d\u322?a prawa administracyjnego pod red. J. Supernata, W. 2022, s.197-198). Nale\u380?y tylko wspomnie\u263?, \u380?e nie wszystkie ze wskazanych przez skar\u380?\u261?c\u261? interpretacji indywidualnych odnosz\u261? si\u281? do poj\u281?cia "rozpocz\u281?cia prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci", a wyja\u347?niaj\u261? poj\u281?cie "prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci". \par \par Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze, S\u261?d na podstawie art. 151 P.p.s.a. orzek\u322? jak w sentencji. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}