{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-15 00:28\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 1423/22 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2025-07-30 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2022-11-23 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Jerzy P\u322?usa \par Pawe\u322? Kowalski /sprawozdawca/ \par Tomasz Kolanowski /przewodnicz\u261?cy/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 III SA/Wa 345/22 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2022 nr 0 poz 329; art. 188, art. 141 par. 1 w zw. z art. 134 par. 1 w zw. z art. 57a; Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi - t.j. \par Dz.U. 2021 nr 0 poz 1800; art. 16 ust. 1 pkt. 11 w zw. z art. 15 ust, 1; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych. \par Dz.U. 2005 nr 12 poz 90; art. 7 ust. 3; Umowa z dnia 14 maja 2003 r. mi\u281?dzy Rzecz\u261?pospolit\u261? Polsk\u261? a Republik\u261? Federaln\u261? Niemiec w sprawie unikania podw\u243?jnego opodatkowania w zakresie podatk\u243?w od dochodu i od maj\u261?tku \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Tomasz Kolanowski, S\u281?dziowie S\u281?dzia NSA Jerzy P\u322?usa, S\u281?dzia WSA (del.) Pawe\u322? Kowalski (sprawozdawca), Protokolant Hubert Oleszczuk, po rozpoznaniu w dniu 30 lipca 2025 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z dnia 30 sierpnia 2021 r. sygn. akt III SA/Wa 345/22 w sprawie ze skargi P. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 listopada 2021 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych 1) oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2) zas\u261?dza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz P. kwot\u281? 360 (trzysta sze\u347?\u263?dziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wyrokiem z dnia 30 sierpnia 2022 r., sygn. III SA/Wa 345/22, Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie uchyli\u322? interpretacj\u281? indywidualn\u261? prawa podatkowego Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 listopada 2021 roku nr. [...] w sprawie ze skargi P. (dalej: skar\u380?\u261?cy, wnioskodawca) w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. \par \par 2. Stanowiska stron w post\u281?powaniu przed Naczelnym S\u261?dem Administracyjnym. \par \par 2.1. Skarg\u281? kasacyjn\u261? od ww. wyroku WSA w Warszawie do Naczelnego S\u261?du Administracyjnego wni\u243?s\u322? Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, kt\u243?ry zaskar\u380?y\u322? ten wyrok w ca\u322?o\u347?ci. Sformu\u322?owa\u322? tak\u380?e wniosek o uchylenie w ca\u322?o\u347?ci, na zasadzie art.188 ustawy Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j.: Dz. U. z 2022 r. poz. 329, dalej "p.p.s.a.") zaskar\u380?onego orzeczenia, rozpoznanie skargi skar\u380?\u261?cej i jej oddalenie, ewentualnie uchylenie w ca\u322?o\u347?ci na zasadzie art.185 \u167? 1 p.p.s.a zaskar\u380?onego orzeczenia i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania Wojew\u243?dzkiemu S\u261?dowi Administracyjnemu oraz o zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania. \par \par 2.2 Na podstawie art.174 pkt.1 p.p.s.a zarzuci\u322? zaskar\u380?onemu wyrokowi naruszenie prawa materialnego: \par \par - art.16 ust.1 pkt.11 w zw. z art.15 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (Dz.U z 2021 roku poz.1800 ze zm, dalej u.p.d.p) poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i w konsekwencji niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? co do mo\u380?liwo\u347?ci zastosowania polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu przez S\u261?d, \u380?e odsetki naliczone za finansowanie udost\u281?pnione Oddzia\u322?owi przez Sp\u243?\u322?k\u281? prawa niemieckiego mog\u261? zosta\u263? uznane przez Oddzia\u322? za koszt uzyskania przychodu, gdy\u380? wydatek ten spe\u322?nia warunki o jakich stanowi art.15 ust.1 u.p.d.p; \par \par - art.7 ust.3 umowy mi\u281?dzy Rzecz\u261?pospolit\u261? Polsk\u261? a Republik\u261? Federaln\u261? Niemiec w sprawie unikania podw\u243?jnego opodatkowania w zakresie podatk\u243?w od dochodu i maj\u261?tku podpisanej w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. (Dz.U z 2005 roku, Nr.12, poz.90, dalej "UPO"), poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na uznaniu, \u380?e odsetki za finansowanie Oddzia\u322?u przez Sp\u243?\u322?k\u281? nie maj\u261? charakteru wewn\u281?trznego pomi\u281?dzy Sp\u243?\u322?k\u261? a jej zagranicznym zak\u322?adem zatem skar\u380?\u261?cy trafnie podni\u243?s\u322? w skardze, \u380?e prawo do zaliczenia do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w odsetek wynika wprost z art.7 ust.3 UPO; \par \par - art.15 ust.1 u.p.d.o.p poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i w konsekwencji niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? co do mo\u380?liwo\u347?ci zastosowania polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu przez S\u261?d, \u380?e odsetki naliczone odpowiadaj\u261?ce kwocie sp\u322?aty odsetek przez Sp\u243?\u322?k\u281? do banku powinny by\u263? uznane przez Oddzia\u322? za koszt uzyskania przychodu, gdy\u380? odsetki te s\u261? \u347?ci\u347?le zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? Oddzia\u322?u i spe\u322?niaj\u261? warunki uznania ich za koszt podatkowy: \par \par W ocenie organu rozliczenia pomi\u281?dzy Sp\u243?\u322?k\u261? niemieck\u261? a jej zagranicznym Oddzia\u322?em z tytu\u322?u przekazanych Oddzia\u322?owi \u347?rodk\u243?w finansowych powinny mie\u263? neutralny charakter \u8211? nie mog\u261? generowa\u263? koszt\u243?w podatkowych. Wbrew twierdzeniu S\u261?du odsetki naliczone za finansowanie udost\u281?pnione Oddzia\u322?owi przez Sp\u243?\u322?k\u281? nie mog\u261? zosta\u263? uznane przez Oddzia\u322? za koszt uzyskania przychodu. \par \par 2.3. Na podstawie art.174 pkt.2 p.p.s.a zarzuci\u322? zaskar\u380?onemu wyrokowi, naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania, maj\u261?ce istotny wp\u322?yw na wynik sprawy tj. \par \par - art.141 \u167? 1 p.p.s.a w zw. z art.134 \u167? 1 p.p.s.a w zw. z art.57a p.p.s.a poprzez wyj\u347?cie przez s\u261?d pierwszej instancji poza zakres zaskar\u380?enia. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par 3. Naczelny S\u261?d Administracyjny po rozpoznaniu sprawy na rozprawie, w granicach wyznaczonych jej zarzutami i wnioskami (art. 183 \u167? 1 w zw. z art. 174 pkt 1 i 2 oraz art. 176 p.p.s.a.) bior\u261?c pod uwag\u281? z urz\u281?du przes\u322?anki niewa\u380?no\u347?ci post\u281?powania (art. 183 \u167? 2 pkt 1-6 p.p.s.a.) stwierdzi\u322?, \u380?e skarga kasacyjna jest niezasadna. \par \par Nie stwierdzono podstaw do odrzucenia skargi lub umorzenia post\u281?powania przed s\u261?dem pierwszej instancji, kt\u243?re obligowa\u322?yby Naczelny S\u261?d Administracyjny do wydania postanowienia przewidzianego w art. 189 p.p.s.a. (zob. uchwa\u322?a NSA z 8 grudnia 2009 r., sygn. akt II GPS 5/09; publ. CBOSA). \par \par Przedmiotem sporu w tej sprawie by\u322?o rozstrzygni\u281?cie, czy \u8211? stanie faktycznym przedstawionym we wniosku interpretacyjnym \u8211? odsetki naliczone na finansowanie udost\u281?pnione oddzia\u322?owi mog\u261? zosta\u263? uznane przez oddzia\u322? za koszt podatkowy. \par \par 3.1. Niniejsze uzasadnienie wyroku ograniczone jest do oceny zarzut\u243?w podniesionych w skardze kasacyjnej, gdy\u380? stosownie do art. 193 zdanie drugie p.p.s.a. uzasadnienie wyroku oddalaj\u261?cego skarg\u281? kasacyjn\u261? zawiera ocen\u281? zarzut\u243?w skargi kasacyjnej. Powo\u322?any przepis stanowi lex specialis wobec art. 141 \u167? 4 p.p.s.a. i jednoznacznie okre\u347?la zakres, w jakim Naczelny S\u261?d Administracyjny uzasadnia z urz\u281?du wydany wyrok w przypadku, gdy oddala skarg\u281? kasacyjn\u261? (zob. wyrok NSA z 23 maja 2023 r., sygn. akt. II OSK 1780/20, LEX nr 3595081). Z tego wzgl\u281?du uzasadnienie wyroku oddalaj\u261?cego skarg\u281? kasacyjn\u261?, nie musi zawiera\u263? opisu przebiegu post\u281?powania i wydanych w sprawie rozstrzygni\u281?\u263?, kt\u243?re to elementy s\u261? obligatoryjne w uzasadnieniu wyroku s\u261?du pierwszej instancji. \par \par 3.2 Ramy prawne rozpatrywanej sprawy wyznaczaj\u261? nast\u281?puj\u261?ce przepisy: art. 3 ust. 2 u.p.d.o.p., wedle kt\u243?rego podatnicy, je\u380?eli nie maj\u261? na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarz\u261?du, podlegaj\u261? obowi\u261?zkowi podatkowemu tylko od dochod\u243?w, kt\u243?re osi\u261?gaj\u261? na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Przepis ten, ze wzgl\u281?du na siedzib\u281? Sp\u243?\u322?ki musi by\u263? odczytywany \u322?\u261?cznie z art. 7 UPO, kt\u243?ry stanowi, \u380?e zyski przedsi\u281?biorstwa Umawiaj\u261?cego si\u281? Pa\u324?stwa podlegaj\u261? opodatkowaniu tylko w tym Pa\u324?stwie, chyba \u380?e przedsi\u281?biorstwo prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? w drugim Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie przez po\u322?o\u380?ony tam zak\u322?ad. Je\u380?eli przedsi\u281?biorstwo Umawiaj\u261?cego si\u281? Pa\u324?stwa wykonuje dzia\u322?alno\u347?\u263? w ten spos\u243?b, to zyski przedsi\u281?biorstwa mog\u261? by\u263? opodatkowane w drugim Pa\u324?stwie, jednak tylko w takiej mierze, w jakiej mog\u261? by\u263? przypisane temu zak\u322?adowi, (2) z zastrze\u380?eniem postanowie\u324? ust\u281?pu 3, je\u380?eli przedsi\u281?biorstwo Umawiaj\u261?cego si\u281? Pa\u324?stwa wykonuje dzia\u322?alno\u347?\u263? w drugim Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie przez po\u322?o\u380?ony tam zak\u322?ad, to w ka\u380?dym Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie nale\u380?y przypisa\u263? temu zak\u322?adowi takie zyski, jakie m\u243?g\u322?by on osi\u261?gn\u261?\u263?, gdyby wykonywa\u322? tak\u261? sam\u261? lub podobn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsi\u281?biorstwo i by\u322? ca\u322?kowicie niezale\u380?ny w stosunkach z przedsi\u281?biorstwem, kt\u243?rego jest zak\u322?adem, (3) przy ustalaniu zysk\u243?w zak\u322?adu dopuszcza si\u281? potr\u261?cenie nak\u322?ad\u243?w ponoszonych dla tego zak\u322?adu w\u322?\u261?cznie z kosztami zarz\u261?dzania i og\u243?lnymi kosztami administracyjnymi, niezale\u380?nie od tego, czy powsta\u322?y w tym Pa\u324?stwie, w kt\u243?rym le\u380?y zak\u322?ad, czy gdzie indziej, (4) je\u380?eli w Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie istnieje zwyczaj ustalania zysk\u243?w zak\u322?adu przez podzia\u322? ca\u322?kowitych zysk\u243?w przedsi\u281?biorstwa na jego poszczeg\u243?lne cz\u281?\u347?ci, \u380?adne postanowienie ust\u281?pu 2 nie wyklucza ustalenia przez to Umawiaj\u261?ce si\u281? Pa\u324?stwo zysku do opodatkowania wed\u322?ug zwykle stosowanego podzia\u322?u; jednak spos\u243?b zastosowanego podzia\u322?u zysku musi by\u263? taki, \u380?eby wynik by\u322? zgodny z zasadami zawartymi w niniejszym artykule, (5) nie mo\u380?na przypisa\u263? zak\u322?adowi zysku tylko z tytu\u322?u samego zakupu d\u243?br lub towar\u243?w przez ten zak\u322?ad dla przedsi\u281?biorstwa, (6) przy stosowaniu poprzednich ust\u281?p\u243?w ustalanie zysk\u243?w powinno by\u263? dokonywane ka\u380?dego roku w ten sam spos\u243?b, chyba \u380?e istniej\u261? uzasadnione powody, aby post\u261?pi\u263? inaczej, (7) je\u380?eli w zyskach mieszcz\u261? si\u281? dochody, kt\u243?re zosta\u322?y odr\u281?bnie uregulowane w innych artyku\u322?ach niniejszej konwencji, postanowienia tych innych artyku\u322?\u243?w nie b\u281?d\u261? naruszane przez postanowienia niniejszego artyku\u322?u. W aspekcie rozpatrywanej sprawy istotne s\u261? postanowienia ust. 1-3 \par \par 3.3 Nie ulega w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e Oddzia\u322? jest zak\u322?adem w rozumieniu wskazanych wy\u380?ej regulacji. Nie jest sporne w sprawie w jaki spos\u243?b rozumie\u263? poj\u281?cie "zak\u322?ad". Prawid\u322?owe s\u261? w tym zakresie wyja\u347?nienia S\u261?du I instancji, kt\u243?ry wskaza\u322?, \u380?e przepis art. 3 ust. 2 ustawy podatkowej nie kreuje odr\u281?bnej podmiotowo\u347?ci prawno - podatkowej oddzia\u322?u zagranicznej osoby prawnej. Konstrukcja oddzia\u322?u zagranicznej sp\u243?\u322?ki macierzystej powinna by\u263? raczej rozumiana, jako abstrakcyjna instytucja mi\u281?dzynarodowego prawa podatkowego, maj\u261?ca jedynie umo\u380?liwi\u263? prawid\u322?owe opodatkowywanie przez jedno pa\u324?stwo dochod\u243?w uzyskiwanych przez podmiot maj\u261?cy siedzib\u281? lub miejsce zamieszkania w drugim pa\u324?stwie, ze \u378?r\u243?de\u322? przychod\u243?w po\u322?o\u380?onych na terytorium pierwszego z pa\u324?stw. Zarejestrowanie oddzia\u322?u w Polsce nie oznacza, \u380?e powstaje tam nowy podmiot podatkowy, bowiem opodatkowaniu podlega\u263? b\u281?dzie wci\u261?\u380? sp\u243?\u322?ka macierzysta, tyle \u380?e od dochod\u243?w uzyskiwanych z dzia\u322?alno\u347?ci prowadzonej poprzez Oddzia\u322? na terytorium drugiego pa\u324?stwa. Instytucja oddzia\u322?u (z punktu widzenia prawa podatkowego oddzia\u322? jest rozpoznawany tak w \u347?wietle Konwencji Modelowej, jak te\u380? um\u243?w o zapobie\u380?eniu podw\u243?jnemu opodatkowaniu, jako tzw. zak\u322?ad) jest wi\u281?c jedynie form\u261? dzia\u322?ania przedsi\u281?biorcy zagranicznego w Polsce, a nie odr\u281?bnym od niego podmiotem podatkowym. Podatnikiem bowiem jest i pozostaje podmiot zagraniczny. Nie oznacza to jednak, \u380?e zak\u322?ad nie zachowuje technicznej autonomii podatkowej. \par \par 3.4. S\u261?d I instancji trafnie oceni\u322? skutki podatkowe relacji zak\u322?adu zagranicznego ze sp\u243?\u322?k\u261? macierzyst\u261? w zakresie mo\u380?liwo\u347?ci uznania za koszt odsetek od po\u380?yczki udzielonej przez t\u281? sp\u243?\u322?k\u281?. Wed\u322?ug art. 7 ust. 2 w ka\u380?dym Umawiaj\u261?cym si\u281? Pa\u324?stwie nale\u380?y przypisa\u263? temu zak\u322?adowi takie zyski, jakie m\u243?g\u322?by on osi\u261?gn\u261?\u263?, gdyby wykonywa\u322? tak\u261? sam\u261? lub podobn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w takich samych lub podobnych warunkach jako samodzielne przedsi\u281?biorstwo i by\u322? ca\u322?kowicie niezale\u380?ny w stosunkach z przedsi\u281?biorstwem, kt\u243?rego jest zak\u322?adem. Oznacza to w ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, \u380?e dla rozlicze\u324? podatkowych, tak\u380?e tych dotycz\u261?cych sp\u243?\u322?ki macierzystej nale\u380?y traktowa\u263? ten zak\u322?ad jako odr\u281?bny podmiot. Przedstawiona wy\u380?ej konkluzja wynikaj\u261?ca z wyk\u322?adni j\u281?zykowej art. 7 ust. 2 UPO jest zgodna z wyk\u322?adni\u261? art. 7 ust. 2 zaprezentowan\u261? w komentarzu do Modelowej Konwencji OECD, w kt\u243?rym stwierdza si\u281?, \u380?e Ust\u281?p 2 ustala podstawow\u261? norm\u281? w sprawie okre\u347?lania zysk\u243?w, jakie mo\u380?na przypisa\u263? zak\u322?adowi. Zgodnie z tym ust\u281?pem zyski te s\u261? zyskami, kt\u243?re zak\u322?ad m\u243?g\u322?by osi\u261?gn\u261?\u263?, gdyby by\u322? oddzielnym i niezale\u380?nym przedsi\u281?biorstwem wykonuj\u261?cym tak\u261? sam\u261? lub podobn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w takich samych lub podobnych warunkach z uwzgl\u281?dnieniem wykonywanych funkcji, wykorzystywanych aktyw\u243?w i podj\u281?tego ryzyka przez zak\u322?ad i przez inne cz\u281?\u347?ci przedsi\u281?biorstwa. Ponadto, ust\u281?p ten wyja\u347?nia, \u380?e ta zasada ma zastosowanie do wewn\u281?trznych transakcji mi\u281?dzy zak\u322?adem i innymi cz\u281?\u347?ciami przedsi\u281?biorstwa. (K. Bany. Modelowa konwencja w sprawie podatku od dochodu i maj\u261?tku. Komentarz do art. 7. ABC. LEX). Nadmieni\u263? nale\u380?y, \u380?e art. 7 ust. 2 Konwencji modelowej jest w swej istocie to\u380?samy z brzmieniem art. 7 ust. 2 UPO. Abstrahuj\u261?c od sporu, co do donios\u322?o\u347?ci prawnej komentarza do Konwencji modelowej OECD odnotowa\u263? nale\u380?y zbie\u380?no\u347?\u263? konkluzji wynikaj\u261?cych z wyk\u322?adni j\u281?zykowej art. 7 ust. 2 UPO a ustaleniami zawartymi w komentarzu do Konwencji modelowej (wyrok NSA z dnia 8 pa\u378?dziernika 2017 r. w sprawie II FSK 2537/15). Skoro zgodnie z UPO dla cel\u243?w rozlicze\u324? podatkowych, nale\u380?y traktowa\u263? zak\u322?ad tak jak niezale\u380?ny od Sp\u243?\u322?ki macierzystej podmiot, to odsetki od udzielonego takiemu zak\u322?adowi finansowania (kredytu, po\u380?yczki) winny by\u263? przeze\u324? rozpoznawane jako koszt uzyskania przychodu, niezale\u380?nie od tego, czy owego finansowania udzieli\u322? niezale\u380?ny bank, czy sp\u243?\u322?ka macierzysta. \par \par 3.5. Przenosz\u261?c powy\u380?sze rozwa\u380?ania na grunt niniejszej sprawy wskaza\u263? nale\u380?y, i\u380? istotnie jak wynika to z zarzutu skargi kasacyjnej opartego na zarzucie naruszenia art.7 ust.3 UPO rozliczenia w zakresie odsetek od udzielonego zak\u322?adowy finansowania przez macierzyst\u261? Sp\u243?\u322?k\u281? prawa niemieckiego poniek\u261?d maj\u261? charakter wewn\u281?trzny, niemniej nie wy\u322?\u261?czaj\u261? one opisanych w poprzednim akapicie skutk\u243?w fikcji prawnej statuowanej przez przepis art.7 UPO sprowadzaj\u261?cych si\u281? do przypisania "temu zak\u322?adowi takich zysk\u243?w, jakie m\u243?g\u322?by on osi\u261?gn\u261?\u263?, gdyby wykonywa\u322? tak\u261? sam\u261? lub podobn\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? w takich samych lub podobnych warunkach". Niezale\u380?nie zatem od swoistego wewn\u281?trznego charakteru opisanych we wniosku interpretacyjnym relacji, to powinny by\u263? one traktowane jako relacje pomi\u281?dzy niezale\u380?nymi podmiotami; nie chodzi przy tym o kreowanie przychod\u243?w i koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w jako takich ale o mo\u380?liwo\u347?\u263? przypisania zak\u322?adowi (Oddzia\u322?owi) zysk\u243?w dla cel\u243?w podatkowych przez w\u322?adze podatkowe Pa\u324?stwa siedziby zak\u322?adu. \par \par 3.6 Naczelny S\u261?d Administracyjny podziela przy tym pogl\u261?d s\u261?du I instancji odnosz\u261?cy si\u281? do wyk\u322?adni art.7 ust.3 UPO. Z przepisu tego przede wszystkim nie wynika \u8211? jak chce tego organ interpretacyjny \u8211? zakaz uznawania odsetek od po\u380?yczki (finansowania) z centrali za koszt uzyskania przychod\u243?w. Zasadniczo przepis ten dotyczy mo\u380?liwo\u347?ci uznania za koszt uzyskania przychodu zak\u322?adu wydatk\u243?w poniesionych przez macierzyst\u261? Sp\u243?\u322?k\u281? (w tym koszt\u243?w zarz\u261?dzania i og\u243?lnych koszt\u243?w administracyjnych), o ile koszty te dotycz\u261? tego zak\u322?adu, niezale\u380?nie od tego, gdzie one powsta\u322?y, czy w Pa\u324?stwie w kt\u243?rym po\u322?o\u380?ony jest zak\u322?ad, czy gdzie indziej. Konsekwencj\u261? tego przepisu, jak s\u322?usznie zauwa\u380?y\u322? S\u261?d I instancji, jest mo\u380?liwo\u347?\u263? uznania za koszt zak\u322?adu nak\u322?ad\u243?w poniesionych przez Sp\u243?\u322?k\u281? macierzyst\u261?, kt\u243?re by\u322?yby wykorzystywane przez zak\u322?ad na dzia\u322?alno\u347?\u263? prowadzon\u261? w Pa\u324?stwie siedziby zak\u322?adu, nawet w\u243?wczas, gdyby \u347?rodki finansowe nigdy fizycznie nie wp\u322?yn\u281?\u322?y na konto zak\u322?adu. \par \par 3.7 Za nieuzasadnione nale\u380?a\u322?o uzna\u263? tak\u380?e zarzuty b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni przepis\u243?w art.15 ust.1 w zwi\u261?zku z art.16 ust.1 pkt.11 u.p.d.o.p. Na wst\u281?pie nale\u380?y zwr\u243?ci\u263? uwag\u281?, \u380?e rozwa\u380?ania b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni przepisu art.16 ust.1 pkt.11 u.p.d.o.p nie mog\u261? mie\u263? charakteru samodzielnego, przepis ten bowiem wy\u322?\u261?cza mo\u380?liwo\u347?\u263? zaliczenia do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w takich wydatk\u243?w, kt\u243?re mog\u322?yby stanowi\u263? koszt uzyskania przychod\u243?w w rozumieniu art.15 ust.1 u.p.d.o.p, gdyby nie zosta\u322?y wy\u322?\u261?czone z mo\u380?liwo\u347?ci ich zaliczenia do tych koszt\u243?w, w\u322?a\u347?nie przez przepis art. 16 ust.1 pkt.11 u.p.d.o.p. Art.16 ust.1 pkt.11 u.p.d.o.p nie wy\u322?\u261?cza mo\u380?liwo\u347?ci zaliczenia w ci\u281?\u380?ar koszt\u243?w ka\u380?dych odsetek naliczonych od zobowi\u261?za\u324? (w tym od kredyt\u243?w i po\u380?yczek), a tylko takich, kt\u243?re s\u261? niezap\u322?acone albo umorzone. Oznacza to, \u380?e wszystkie inne odsetki naliczone od zobowi\u261?za\u324? mog\u261? by\u263? zaliczone w koszty uzyskania przychodu, o ile maj\u261? charakter kosztowy wynikaj\u261?cy z art.15 ust.1 u.p.d.o.p. Ze stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawc\u281? wynika, \u380?e wnioskodawca nie tylko nalicza odsetki od udzielonego mu kredytu, ale tak\u380?e przelewa je na konto Sp\u243?\u322?ki macierzystej. Co wi\u281?cej Sp\u243?\u322?ka macierzysta rozpoznaje przych\u243?d z tytu\u322?u zap\u322?aconych przez zak\u322?ad odsetek oraz odprowadza odsetki od udzielonego przez zewn\u281?trzny bank kredytu, tak\u380?e w tej jego cz\u281?\u347?ci, kt\u243?ra s\u322?u\u380?y finansowaniu zak\u322?adu. Nale\u380?y zgodzi\u263? si\u281? z S\u261?dem pierwszej instancji, \u380?e wyk\u322?adnia przepisu art.16 ust.1 pkt.11 u.p.d.o.p dokonana przez organ interpretacyjny jest b\u322?\u281?dna. Z punktu widzenia art.7 ust.2 UPO i swoistej fikcji, kt\u243?r\u261? ten przepis tworzy, zak\u322?ad dla potrzeb rozlicze\u324? podatkowych, w zakresie prowadzonej przez siebie dzia\u322?alno\u347?ci winien by\u263? traktowany tak jak niezale\u380?ny przedsi\u281?biorca, tak\u380?e w zakresie wewn\u281?trznych relacji z innymi cz\u281?\u347?ciami przedsi\u281?biorstwa. Oznacza to, \u380?e owe wewn\u281?trzne rozliczenia pomi\u281?dzy Sp\u243?\u322?ka macierzyst\u261?, a jej zagranicznym zak\u322?adem, dla potrzeb podatkowych s\u261? traktowane tak, jakby do transakcji tych dochodzi\u322?o mi\u281?dzy niezale\u380?nymi podmiotami na zasadach rynkowych. B\u322?\u281?dna wyk\u322?adnia art.16 ust.1 pkt.11 u.p.d.o.p dokonana przez organ interpretuj\u261?cy polega\u322?a na przyj\u281?ciu, \u380?e wewn\u281?trzny charakter odsetek, polegaj\u261?cy na przelewaniu \u347?rodk\u243?w pomi\u281?dzy sp\u243?\u322?k\u261? macierzyst\u261? a zak\u322?adem zagranicznym powoduje, \u380?e zak\u322?ad ten nie ponosi ci\u281?\u380?aru odsetek. Opisana wy\u380?ej fikcja pozwala jednak na zaliczenie takich odsetek w koszty uzyskania przychodu zak\u322?adu. Jak s\u322?usznie podni\u243?s\u322? S\u261?d pierwszej instancji przyj\u281?cie za prawid\u322?ow\u261? wyk\u322?adni przepisu art.16 ust.1 pkt.11 u.p.d.o.p organu interpretacyjnego w istocie prowadzi\u322?oby do pozbawionych sensu skutk\u243?w sprowadzaj\u261?cych si\u281? do niemo\u380?no\u347?ci rozpoznania przez zak\u322?ad koszt\u243?w z tytu\u322?u jakichkolwiek odsetek, poniewa\u380? stron\u261? umowy o udzielenie kredytu (lub po\u380?yczki) i tak zawsze by\u322?aby Sp\u243?\u322?ka macierzysta, a id\u261?c dalej nawet jakichkolwiek wydatk\u243?w (skoro nie ponosi ich ekonomicznego ci\u281?\u380?aru). \par \par 4. Nale\u380?y zgodzi\u263? si\u281? z Autorem skargi kasacyjnej organu, \u380?e s\u261?d pierwszej instancji naruszy\u322? przepisy art.141 \u167? 1 p.p.s.a w zw. z art.134 \u167? 1 i art.57a tej ustawy poprzez stwierdzenie zawarte w uzasadnieniu zaskar\u380?onego wyroku \u380?e "odsetki naliczone odpowiadaj\u261?ce kwocie sp\u322?aty odsetek przez sp\u243?\u322?k\u281? do banku powinny by\u263? uznane przez oddzia\u322? za koszt uzyskania przychodu. Odsetki te s\u261? \u347?ci\u347?le zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci oddzia\u322?u i spe\u322?niaj\u261? warunki uznania ich za koszt podatkowy zgodnie z art.15 ust.1 ustawy CIT" \u8211? str.13 uzasadnienia. Mimo, \u380?e stwierdzenie to zawarte by\u322?o we w\u322?asnym stanowisku wnioskodawcy, to nie "mie\u347?ci\u322?o si\u281?" ani w przedstawionym stanie faktycznym, ani w b\u281?d\u261?cych przedmiotem w\u261?tpliwo\u347?ci pytaniach wnioskodawcy, wykracza\u322?o zatem poza ramy zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej. Jednak zdaniem Naczelnego S\u261?d Administracyjnego, mimo cz\u281?\u347?ciowo wadliwego (b\u322?\u281?dnego) uzasadnienia, uchybienie to nie mia\u322?o wp\u322?ywu na wynik sprawy, gdy\u380? s\u261?d I instancji prawid\u322?owo oceni\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? w perspektywie wyk\u322?adni i zastosowania art.16 ust.1 pkt.11 u.p.d.o.p oraz art.7 UPO. \par \par 5. Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze, na podstawie art.184 p.p.s.a nale\u380?a\u322?o skarg\u281? kasacyjn\u261? oddali\u263?. O kosztach post\u281?powania orzeczono na podstawie art.204 pkt.2 p.p.s.a, art.205 \u167? 2 p.p.s.a w zwi\u261?zku z \u167? 2 ust.1 pkt.2 i \u167? 2 ust.2 pkt.1 Rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia z dnia 16 sierpnia 2018 r. w sprawie wynagrodzenia za czynno\u347?ci doradcy podatkowego w post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz.U z 2018 roku poz.1687) \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}