{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-14 17:16\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Po 818/21 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2022-01-11 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2021-10-12 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Poznaniu \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Karol Pawlicki /sprawozdawca/ \par Katarzyna Nikodem \par Waldemar Inerowicz /przewodnicz\u261?cy/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6560 \par 6112 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych, w tym zrycza\u322?towane formy opodatkowania \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 II FSK 397/22 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2021 nr 0 poz 1128; art. 9 ust. 1, art. 11 ust. 1, art. 12 ust. 1, art. 31; Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych -t.j. \par Dz.U. 2019 nr 0 poz 2325; art. 146 \u167? 1 w zw. z art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a, art. 200, art. 205 \u167? 2; Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi - t.j. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Poznaniu w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia WSA Waldemar Inerowicz S\u281?dziowie S\u281?dzia WSA Katarzyna Nikodem S\u281?dzia WSA Karol Pawlicki (spr.) po rozpoznaniu w trybie uproszczonym w dniu 11 stycznia 2022 r sprawy ze skargi Orkiestry [...] na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] lipca 2021 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych 1. uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?, 2. zas\u261?dza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz strony skar\u380?\u261?cej kwot\u281? [...] z\u322? z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Orkiestra [...] wnioskiem z [...] maja 2021 r. wyst\u261?pi\u322?a o wydanie interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz\u261?cej podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych. \par \par W opisie zdarzenia przysz\u322?ego wskazano, \u380?e Orkiestra posiadaj\u261?ca osobowo\u347?\u263? prawn\u261? jako Samorz\u261?dowa Jednostka Organizacyjna, zarejestrowana w Rejestrze Instytucji Kultury prowadzonym przez Zarz\u261?d Wojew\u243?dztwa [...] pod numerem [...], wsp\u243?\u322?prowadzona przez Ministra Kultury Dziedzictwa Narodowego i Sportu oraz firm\u281? A S.A. z siedzib\u261? w [...], zajmuje si\u281? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? kulturaln\u261? i artystyczn\u261?. Przewa\u380?aj\u261?cym przedmiotem dzia\u322?alno\u347?ci wnioskodawcy jest dzia\u322?alno\u347?\u263? zwi\u261?zana z wystawianiem przedstawie\u324? artystycznych. Wnioskodawca posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczony obowi\u261?zek podatkowy na podstawie art. 3 ust. 1 oraz ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (t.j. Dz.U. 2020 r., poz. 1406 ze zm.) i rozlicza si\u281? z podatku dochodowego w oparciu o prowadzone ksi\u281?gi rachunkowe. \par \par Wnioskodawca prowadz\u261?c dzia\u322?alno\u347?\u263? artystyczn\u261? i kulturaln\u261? zatrudnia m.in. pracownik\u243?w odpowiedzialnych za sprawy organizacyjno-administracyjne wnioskodawcy. W zwi\u261?zku z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? wnioskodawcy, pracownicy ci odbywaj\u261? szereg wyjazd\u243?w lokalnych zwi\u261?zanych ze \u347?wiadczon\u261? prac\u261?, aby Orkiestra mog\u322?a w spos\u243?b prawid\u322?owy funkcjonowa\u263? i prowadzi\u263? swoj\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263?. Wnioskodawca nie posiada samochod\u243?w s\u322?u\u380?bowych. Wnioskodawca zawar\u322? umow\u281? z powy\u380?szymi pracownikami o u\u380?ywanie prywatnych pojazd\u243?w do cel\u243?w s\u322?u\u380?bowych. Wnioskodawca zwraca i b\u281?dzie zwraca\u322? pracownikom wy\u380?ej wymienionym koszty, zwi\u261?zane z u\u380?ywaniem samochodu prywatnego przez pracownik\u243?w, w celach s\u322?u\u380?bowych. Zwrotu koszt\u243?w, Orkiestra dokonuje w formie wyp\u322?aty pracownikom miesi\u281?cznego rycza\u322?tu pieni\u281?\u380?nego, stanowi\u261?cego iloczyn miesi\u281?cznego limitu w jazdach lokalnych oraz stawki za jeden kilometr, okre\u347?lonej w umowie o u\u380?ywanie prywatnych pojazd\u243?w do cel\u243?w s\u322?u\u380?bowych oraz w rozporz\u261?dzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunk\u243?w ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu koszt\u243?w u\u380?ywania do cel\u243?w s\u322?u\u380?bowych samochod\u243?w osobowych, motocykli i motorower\u243?w nieb\u281?d\u261?cych w\u322?asno\u347?ci\u261? pracodawcy (Dz. U. Nr 27, poz. 271 ze zm.). Zawarcie ww. um\u243?w z mobilnymi pracownikami wnioskodawcy i skorzystanie z ich pojazd\u243?w prywatnych jest nieodzowne, aby zapewni\u263? Orkiestrze prawid\u322?owe dzia\u322?anie. Z uwagi na brak mo\u380?liwo\u347?ci zapewnienia przez wnioskodawc\u281? samochod\u243?w s\u322?u\u380?bowych pracownikom, rozwi\u261?zanie takie jest w interesie wnioskodawcy. \par \par Aktualnie wnioskodawca odprowadza podatek traktuj\u261?c ww. zwrot koszt\u243?w jako przych\u243?d pracownik\u243?w. Z uwagi na ostatnio wydane rozstrzygni\u281?cia przez s\u261?dy administracyjne oraz Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, wnioskodawca powzi\u261?\u322? w\u261?tpliwo\u347?\u263?, czy wyp\u322?acany pracownikom przez wnioskodawc\u281? ekwiwalent w postaci rycza\u322?tu za przejazdy w jazdach lokalnych, stanowi\u261?cy zwrot wydatk\u243?w pracowniczych jest przychodem pracownik\u243?w z tytu\u322?u umowy o prac\u281?. \par \par Wnioskodawca sformu\u322?owa\u322? pytanie czy prawid\u322?owe jest stanowisko, \u380?e wyp\u322?acany pracownikom przez wnioskodawc\u281? ekwiwalent w postaci rycza\u322?tu za przejazdy w jazdach lokalnych, stanowi\u261?cy zwrot wydatk\u243?w pracowniczych, nie jest przychodem pracownik\u243?w z tytu\u322?u umowy o prac\u281?, w konsekwencji czego, zwracaj\u261?c te wydatki wnioskodawca nie ma obowi\u261?zku pobiera\u263? jako p\u322?atnik zaliczki na poczet podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych? \par \par Zdaniem wnioskodawcy wyp\u322?acany pracownikom przez niego ekwiwalent w postaci rycza\u322?tu za przejazdy w jazdach lokalnych, stanowi\u261?cy zwrot wydatk\u243?w pracowniczych, nie jest przychodem pracownik\u243?w z tytu\u322?u umowy o prac\u281?, w konsekwencji czego zwrot tych\u380?e wydatk\u243?w nie stanowi przychodu pracownika opodatkowanego podatkiem od os\u243?b fizycznych. \par \par Wnioskodawca wyrazi\u322? stanowisko, \u380?e zwrot koszt\u243?w korzystania przez pracownik\u243?w z samochod\u243?w prywatnych dla cel\u243?w pracodawcy winien by\u263? neutralny podatkowo, albowiem pracownicy nie uzyskuj\u261? \u380?adnego przysporzenia maj\u261?tkowego, a jedynie zwrot koszt\u243?w swego \u347?wiadczenia na rzecz pracodawcy. \par \par W ocenie Orkiestry nale\u380?no\u347?ci, kt\u243?re wyp\u322?aca na rzecz pracownik\u243?w tytu\u322?em zwrotu wydatk\u243?w dotycz\u261?cych wykorzystywania prywatnych samochod\u243?w osobowych w celach s\u322?u\u380?bowych, nie nale\u380?y traktowa\u263? jako przychod\u243?w ze stosunku pracy, o kt\u243?rych mowa w art. 12 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm. - dalej: "u.p.d.o.f."). Nale\u380?no\u347?ci wyp\u322?acane pracownikom tytu\u322?em zwrotu ponoszonych przez nich wydatk\u243?w nie zwi\u281?kszaj\u261? bowiem ich maj\u261?tku. Stanowi\u261? tylko wyr\u243?wnanie wydatk\u243?w ponoszonych przez pracownik\u243?w w celu realizacji ich obowi\u261?zk\u243?w pracowniczych, w wysoko\u347?ci nie wy\u380?szej ni\u380? rycza\u322?t okre\u347?lony w rozporz\u261?dzeniu Ministra Infrastruktury z 25 marca 2002 r. w sprawie warunk\u243?w ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu koszt\u243?w u\u380?ywania do cel\u243?w s\u322?u\u380?bowych samochod\u243?w osobowych, motocykli i motorower\u243?w nieb\u281?d\u261?cych w\u322?asno\u347?ci\u261? pracodawcy. \par \par Zdaniem wnioskodawcy z przepis\u243?w art. 9 ust. 1, art. 11 ust. 1, art. 12 ust. 1 i ust. 4 u.p.d.o.f. wynika, \u380?e kryterium decyduj\u261?cym o tym, czy dane \u347?wiadczenie jest \u347?wiadczeniem ze stosunku pracy, nie jest \u378?r\u243?d\u322?o finansowania wydatku przez pracodawc\u281?, ale okoliczno\u347?\u263?, czy \u347?wiadczenie to mo\u380?e otrzyma\u263? wy\u322?\u261?cznie pracownik, czy te\u380? inna osoba niezwi\u261?zana z pracodawc\u261? stosunkiem pracy i czy mi\u281?dzy \u347?wiadczeniem a stosunkiem pracy istnieje zwi\u261?zek faktyczny i prawny. Doda\u263? nale\u380?y, \u380?e przepisy prawa pracy nie nak\u322?adaj\u261? na pracownika obowi\u261?zku ponoszenia za pracodawc\u281? wydatk\u243?w zwi\u261?zanych ze \u347?wiadczeniem pracy. Wszelkie koszty zwi\u261?zane ze \u347?wiadczeniem pracy przez pracownika, szczeg\u243?lnie dotycz\u261?ce organizacji pracy w spos\u243?b zapewniaj\u261?cy pe\u322?ne wykorzystanie czasu pracy, czyli zgodnie z przepisami art. 94 pkt 2 i 4 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. - Kodeks pracy, pokrywa bowiem pracodawca. Tak\u380?e w tym kontek\u347?cie przyj\u261?\u263? zatem nale\u380?y, \u380?e zwrotu wydatk\u243?w poniesionych przez pracownik\u243?w w zwi\u261?zku z wykonywaniem wynikaj\u261?cych z umowy o prac\u281? obowi\u261?zk\u243?w s\u322?u\u380?bowych nie nale\u380?y traktowa\u263? jako przychodu ze stosunku pracy i tym samym pobiera\u263? oraz odprowadza\u263? z tego tytu\u322?u, na podstawie art. 31, art. 32 i art. 38 u.p.d.o.f. zaliczek na podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych. Wnioskodawca zaznaczy\u322?, \u380?e na takim stanowisku stan\u261?\u322? r\u243?wnie\u380? Naczelny S\u261?d Administracyjny w wyroku z 16 pa\u378?dziernika 2019 r., sygn. akt II FSK 3531/17, kt\u243?ry orzek\u322?, \u380?e "istotny wp\u322?yw na wynik sprawy maj\u261? rozwa\u380?ania Trybuna\u322?u Konstytucyjnego zawarte w wyroku z 8 lipca 2014 r., sygn. akt. K 7/13 (pkt 3.2.4., 3.4.3. i 4.2.4.) dotycz\u261?ce instytucji przychod\u243?w w rozumieniu przepis\u243?w art. 11 ust. 1 i art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. Wyk\u322?adni tych przepis\u243?w nale\u380?y dokonywa\u263? w spos\u243?b prokonstytucyjny. Skoro pracownik otrzymuje tylko zwrot wydatk\u243?w, kt\u243?re obowi\u261?zany jest ponosi\u263? pracodawca, to z tytu\u322?u uzyskania tego \u347?wiadczenia nie osi\u261?ga \u380?adnego przysporzenia, a przez to przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. Zaoszcz\u281?dzenie wydatk\u243?w przez pracownika nale\u380?y za\u347? traktowa\u263? jako przyrost jego maj\u261?tku, a przez to jako przych\u243?d, o kt\u243?rym mowa w art. 12 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f.". \par \par Powy\u380?sze stanowisko potwierdzone zosta\u322?o zar\u243?wno w interpretacjach podatkowych Dyrektora Izby Skarbowej w [...] z [...] lutego 2016 r., nr [...], jak i wyrokach s\u261?d\u243?w administracyjnych: wyrok NSA z 16 pa\u378?dziernika 2019 r., sygn. akt II FSK 3531/17, wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim z dnia 14 listopada 2019 r., sygn. akt I SA/Go 658/19, wyrok WSA w Warszawie z dnia 12 lipca 2019 r., sygn. akt III SA/Wa 2256/18. \par \par Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidulanej z [...] lipca 2021 r. uzna\u322? stanowisko wnioskodawcy za nieprawid\u322?owe. \par \par W uzasadnieniu interpretacji organ wyja\u347?ni\u322?, \u380?e ustawodawca definiuj\u261?c na potrzeby ustawy poj\u281?cie przychodu w art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., dokona\u322? rozr\u243?\u380?nienia pieni\u281?dzy i warto\u347?ci pieni\u281?\u380?nych od warto\u347?ci otrzymanych \u347?wiadcze\u324? w naturze i innych nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324?. Wyodr\u281?bniaj\u261?c poj\u281?cie nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324? od pieni\u281?dzy uzna\u322? tym samym, \u380?e nieodp\u322?atne \u347?wiadczenia musz\u261? mie\u263? posta\u263? niepieni\u281?\u380?n\u261?. Stanowisko to potwierdza r\u243?wnie\u380? brzmienie art. 11 ust. 2-2b ustawy, w kt\u243?rych to regulacjach ustawodawca wskazuje spos\u243?b ustalania warto\u347?ci \u347?wiadcze\u324? w naturze i innych nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324?. \par \par Organ wskaza\u322?, \u380?e w powo\u322?anym przez wnioskodawc\u281? wyroku Trybuna\u322?u Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13, Trybuna\u322? orzek\u322?, \u380?e art. 12 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 11 ust. 1 oraz art. 12 ust. 3 w zwi\u261?zku z art. 11 ust. 2-2b u.p.d.o.f. rozumiane w ten spos\u243?b, \u380?e inne nieodp\u322?atne \u347?wiadczenie oznacza wy\u322?\u261?cznie przysporzenie maj\u261?tkowe o indywidualnie okre\u347?lonej warto\u347?ci, otrzymane przez pracownika, s\u261? zgodne z art. 2 w zwi\u261?zku z art. 217 Konstytucji. Organ zaznaczy\u322?, \u380?e wyrok ten dotyczy\u322? wy\u322?\u261?cznie \u347?wiadcze\u324? nieodp\u322?atnych, dlatego te\u380? nie mo\u380?e mie\u263? zastosowania do \u347?wiadcze\u324? pieni\u281?\u380?nych. Zdaniem organu stosowanie tez zawartych w tym wyroku do \u347?wiadcze\u324? o charakterze pieni\u281?\u380?nym otrzymywanych przez pracownika, a wi\u281?c r\u243?wnie\u380? do zwrotu koszt\u243?w u\u380?ywania przez pracownika samochodu prywatnego do cel\u243?w s\u322?u\u380?bowych w jazdach lokalnych nie jest uzasadnione. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do zadanego przez wnioskodawc\u281? pytania organ si\u281?gn\u261?\u322? do wyk\u322?adni historycznej ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych i zwr\u243?ci\u322? uwag\u281? na zmian\u281? dokonan\u261? przez ustawodawc\u281? dotycz\u261?c\u261? rycza\u322?tu za wykorzystywanie samochod\u243?w prywatnych do s\u322?u\u380?bowych jazd lokalnych. Organ podkre\u347?li\u322?, \u380?e do ko\u324?ca 2003 r. funkcjonowa\u322?a norma zawarta w art. 21 ust. 1 pkt 22 u.p.d.o.f. Przepis ten stanowi\u322? podstaw\u281? prawn\u261? zwolnienia od podatku kwot otrzymywanych przez pracownik\u243?w z tytu\u322?u koszt\u243?w u\u380?ywania pojazd\u243?w samochodowych dla potrzeb zak\u322?adu pracy, w jazdach lokalnych. Regulacja ta z dniem 1 stycznia 2004 r. zosta\u322?a uchylona w wyniku wej\u347?cia w \u380?ycie ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych oraz niekt\u243?rych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.). \par \par Likwidacja zwolnienia przedmiotowego spowodowa\u322?a, \u380?e od dnia 1 stycznia 2004 r. otrzymywane przez pracownika kwoty z tytu\u322?u u\u380?ywania pojazdu samochodowego dla potrzeb pracodawcy, podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem dochodowym, na og\u243?lnych zasadach. Natomiast ustaw\u261? z dnia 20 kwietnia 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych oraz niekt\u243?rych innych ustaw (Dz. U. Nr 93, poz. 894) cz\u281?\u347?ciowo "przywr\u243?cono" omawiane zwolnienie. \par \par Organ powo\u322?a\u322? art. 21 ust. 1 pkt 23b u.p.d.o.f. , zgodnie z kt\u243?rym wolny od podatku dochodowego jest zwrot koszt\u243?w poniesionych przez pracownika z tytu\u322?u u\u380?ywania pojazd\u243?w stanowi\u261?cych w\u322?asno\u347?\u263? pracownika, dla potrzeb zak\u322?adu pracy, w jazdach lokalnych, je\u380?eli obowi\u261?zek ponoszenia tych koszt\u243?w przez zak\u322?ad pracy albo mo\u380?liwo\u347?\u263? przyznania prawa do zwrotu tych koszt\u243?w wynika wprost z przepis\u243?w innych ustaw - do wysoko\u347?ci miesi\u281?cznego rycza\u322?tu pieni\u281?\u380?nego albo do wysoko\u347?ci nieprzekraczaj\u261?cej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za 1 kilometr przebiegu pojazdu, okre\u347?lonych w odr\u281?bnych przepisach wydanych przez w\u322?a\u347?ciwego ministra, je\u380?eli przebieg pojazdu, z wy\u322?\u261?czeniem wyp\u322?at rycza\u322?tu pieni\u281?\u380?nego, jest udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej przez pracownika; przepis art. 23 ust. 7 stosuje si\u281? odpowiednio. \par \par Z powy\u380?szego wynika, \u380?e zwrot koszt\u243?w poniesionych przez pracownika z tytu\u322?u u\u380?ywania pojazd\u243?w stanowi\u261?cych jego w\u322?asno\u347?\u263?, dla potrzeb zak\u322?adu pracy jest wolny od podatku dochodowego, je\u380?eli samoch\u243?d jest wykorzystywany w jazdach lokalnych, a obowi\u261?zek ponoszenia tych koszt\u243?w przez zak\u322?ad pracy albo mo\u380?liwo\u347?\u263? przyznania prawa do zwrotu tych koszt\u243?w wynika wprost z przepis\u243?w odr\u281?bnych ustaw. Organ wyja\u347?ni\u322?, \u380?e odr\u281?bnymi ustawami, do kt\u243?rych odsy\u322?a art. 21 ust. 1 pkt 23b u.p.d.o.f. s\u261?: \par \par - ustawa z dnia 5 wrze\u347?nia 2008 r. o komercjalizacji pa\u324?stwowego przedsi\u281?biorstwa u\u380?yteczno\u347?ci publicznej "Poczta Polska" (Dz. U. Nr 180, poz. 1109 ze zm.), \par \par - ustawa z dnia 28 wrze\u347?nia 1991 r. o lasach (Dz. U. z 2020 r., poz. 1463 ze zm.), \par \par - ustawa z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy spo\u322?ecznej (Dz. U. z 2020 r., poz. 1876 ze zm.). \par \par Wed\u322?ug organu powy\u380?sze zwolnienie obejmuje zatem tylko niekt\u243?rych pracownik\u243?w, dla kt\u243?rych ww. ustawy przewiduj\u261? mo\u380?liwo\u347?\u263? przyznania prawa do zwrotu koszt\u243?w poniesionych z tytu\u322?u u\u380?ywania pojazd\u243?w stanowi\u261?cych w\u322?asno\u347?\u263? pracownika lub nak\u322?adaj\u261? na pracodawc\u281? obowi\u261?zek ich zwrotu. W pozosta\u322?ych przypadkach rycza\u322?t samochodowy za tzw. jazdy lokalne jest opodatkowany. Skoro wi\u281?c brak jest przepis\u243?w odr\u281?bnych ustaw, kt\u243?re gwarantowa\u322?yby pracownikom wnioskodawcy mo\u380?liwo\u347?\u263? przyznania prawa do zwrotu poniesionych koszt\u243?w z tytu\u322?u korzystania z prywatnego samochodu do cel\u243?w s\u322?u\u380?bowych w jazdach lokalnych, to przyznany zwrot nie mie\u347?ci w dyspozycji przepisu art. 21 ust. 1 pkt 23b u.p.d.o.f. \par \par Oznacza to, w ocenie organu, \u380?e kwota wyp\u322?acanego przez wnioskodawc\u281? pracownikom \u347?wiadczenia stanowi\u261?cego zwrot koszt\u243?w z tytu\u322?u u\u380?ywania przez nich samochodu prywatnego w celach s\u322?u\u380?bowych do jazd lokalnych, stanowi przych\u243?d pracownika w rozumieniu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., kt\u243?ry winien by\u263? opodatkowany wraz z innymi przychodami ze stosunku pracy, a na wnioskodawcy z tytu\u322?u dokonywania ww. \u347?wiadcze\u324?, ci\u261?\u380?\u261? obowi\u261?zki p\u322?atnika okre\u347?lone w art. 31, 32 i 38 u.p.d.o.f. \par \par Zdaniem organu sam fakt zawarcia odr\u281?bnej umowy z pracownikami, co do kwestii wykorzystania prywatnego samochodu pracownik\u243?w nie ma znaczenia, gdy\u380? zatrudnieni pracownicy wykorzystuj\u261? swoje samochody celem wykonywania obowi\u261?zk\u243?w s\u322?u\u380?bowych, zwi\u261?zanych bezpo\u347?rednio z wi\u261?\u380?\u261?cym ich stosunkiem pracy z pracodawc\u261?. Nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e pracownicy wykorzystuj\u261? samochody prywatne do cel\u243?w s\u322?u\u380?bowych, celem \u347?wiadczenia pracy na rzecz pracodawcy. Wykorzystywanie aut prywatnych do cel\u243?w s\u322?u\u380?bowych pracownik\u243?w jest niew\u261?tpliwie zwi\u261?zane z pozostawaniem przez nich w stosunku pracy. \par \par Reasumuj\u261?c organ uzna\u322?, \u380?e wyp\u322?acany pracownikom przez wnioskodawc\u281? ekwiwalent w postaci rycza\u322?tu za przejazdy w jazdach lokalnych, stanowi\u261?cy zwrot wydatk\u243?w pracowniczych, jest przychodem pracownik\u243?w z tytu\u322?u umowy o prac\u281?, w konsekwencji czego, zwracaj\u261?c te wydatki wnioskodawca ma obowi\u261?zku pobiera\u263? jako p\u322?atnik zaliczki na poczet podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych. Na poparcie stanowiska organ przywo\u322?a\u322? wyroki: WSA w Poznaniu z 15 lutego 2008 r., sygn. akt I SA/Po 1116/07, WSA o w Gliwicach z 28 lutego 2017 r., sygn. akt I SA/Gl 1443/16 oraz WSA w Lublinie z 1 marca 2019 r., sygn. akt I SA/Lu 815/18. \par \par W skardze z [...] wrze\u347?nia 2021 r. skar\u380?\u261?ca, reprezentowana przez pe\u322?nomocnika, wnios\u322?a o uchylenie w ca\u322?o\u347?ci interpretacji indywidualnej, zas\u261?dzenie od organu koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par Zaskar\u380?onej interpretacji zarzucono naruszenie: \par \par 1. art. 12 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 9 ust. 1, oraz 11 ust. 1 u.p.d.o.f. poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na nieuzasadnionym przyj\u281?ciu przez Dyrektora KIS, \u380?e kwota wyp\u322?acanego pracownikom przez skar\u380?\u261?c\u261? \u347?wiadczenia stanowi\u261?cego zwrot koszt\u243?w z tytu\u322?u u\u380?ywania przez nich samochodu prywatnego do cel\u243?w s\u322?u\u380?bowych do jazd lokalnych, stanowi przych\u243?d pracownika, kt\u243?ry winien by\u263? opodatkowany wraz z innymi przychodami ze stosunku pracy, podczas gdy prawid\u322?owa wyk\u322?adnia powinna prowadzi\u263? do uznania, \u380?e kwota wyp\u322?acanego przez skar\u380?\u261?c\u261? pracownikom \u347?wiadczenia stanowi zwrot koszt\u243?w (poniesionych przez pracownik\u243?w) z tytu\u322?u u\u380?ywania przez nich samochodu prywatnego do cel\u243?w s\u322?u\u380?bowych do jazd lokalnych, nie stanowi natomiast przychodu pracownik\u243?w, a w konsekwencji zwrot wydatk\u243?w nie powinien podlega\u263? opodatkowaniu. \par \par 2. art. 12 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 9 ust. 1, oraz 11 ust. 1 u.p.d.o.f. poprzez niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u281? co do zastosowania prawa materialnego prowadz\u261?ce do b\u322?\u281?dnego uznania, \u380?e wyp\u322?acane przez skar\u380?\u261?c\u261? kwoty tytu\u322?em ekwiwalentu w postaci rycza\u322?tu za przejazdy w jazdach lokalnych stanowi\u261? przych\u243?d pracownika, podczas gdy w przedmiotowej sprawie wskazane przepisy nie powinny znale\u378?\u263? zastosowania bowiem wyp\u322?acany przez skar\u380?\u261?c\u261? ekwiwalent w postaci rycza\u322?tu za przejazdy w jazdach lokalnych, stanowi zwrot wydatk\u243?w poniesionych przez pracownik\u243?w, kt\u243?ry nie jest przychodem pracownik\u243?w z tytu\u322?u umowy o prac\u281?, a w konsekwencji nie powinien podlega\u263? opodatkowaniu. \par \par 3. art. 31 w zwi\u261?zku z art. 32 ust. 2 oraz art. 38 u.p.d.o.f. poprzez ich niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie prowadz\u261?ce do b\u322?\u281?dnego uznania, \u380?e na wnioskodawcy z tytu\u322?u dokonywania spornych \u347?wiadcze\u324? ci\u261?\u380?\u261? obowi\u261?zki p\u322?atnika okre\u347?lone w art. 31, 32, 38 u.p.d.o.f., podczas gdy w przedmiotowej sprawie wskazane przepisy nie powinny znale\u378?\u263? zastosowania, bowiem wyp\u322?acany przez skar\u380?\u261?c\u261? ekwiwalent w postaci rycza\u322?tu za przejazdy w jazdach lokalnych, stanowi zwrot wydatk\u243?w poniesionych przez pracownik\u243?w, kt\u243?ry nie jest przychodem pracownik\u243?w z tytu\u322?u umowy o prac\u281?, a w konsekwencji nie powinien podlega\u263? opodatkowaniu. \par \par 4. art. 14 c w zwi\u261?zku z art 14h oraz w zw. z art. 121 \u167? 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U.2021 r., poz. 1540 ze zm. - dalej: "O.p.") mog\u261?ce mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy poprzez nieprawid\u322?ow\u261? ocen\u281? stanowiska skar\u380?\u261?cej oraz nieprawid\u322?owe rozpoznanie sprawy na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, podczas gdy skar\u380?\u261?ca w spos\u243?b pe\u322?ny i wyczerpuj\u261?cy przestawi\u322?a stan faktyczny, co winno prowadzi\u263? do uznania stanowiska skar\u380?\u261?cej za prawid\u322?owe. \par \par 5. art. 14b \u167? 1, art. 14b \u167? 2, art. 14c \u167? 1, art. 14h w zw. art. 121 \u167? 1 O.p. mog\u261?ce mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy poprzez mylne przyj\u281?cie, \u380?e zwrot wydatk\u243?w pracowniczych jest przychodem pracownik\u243?w z tytu\u322?u umowy o prac\u281?, a zatem w sprawie dosz\u322?o do b\u322?\u281?dnej oceny stanu faktycznego. \par \par Odpowiadaj\u261?c na skarg\u281? organ wni\u243?s\u322? o jej oddalenie. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Poznaniu zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Skarga zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par Sprawa zosta\u322?a rozpoznana przez S\u261?d w trybie uproszczonym, na podstawie art. 119 pkt 3 i art. 120 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm. - dalej: "P.p.s.a."). \par \par Istota sporu w niniejszej sprawie sprowadza si\u281? do rozstrzygni\u281?cia kwestii, czy \par \par wyp\u322?acany pracownikom przez skar\u380?\u261?c\u261? ekwiwalent w postaci rycza\u322?tu za przejazdy w jazdach lokalnych, stanowi\u261?cy zwrot wydatk\u243?w pracowniczych, jest przychodem pracownik\u243?w z tytu\u322?u umowy o prac\u281?, w konsekwencji czego, zwracaj\u261?c te wydatki wnioskodawca ma obowi\u261?zek pobiera\u263? jako p\u322?atnik zaliczki na poczet podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych. Skar\u380?\u261?ca powo\u322?uj\u261?c si\u281? na wyrok Trybuna\u322?u Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13 uwa\u380?a, \u380?e zwrot koszt\u243?w stanowi jedynie wyr\u243?wnanie uszczerbku maj\u261?tkowego poniesionego przez pracownika wskutek wykorzystania do cel\u243?w s\u322?u\u380?bowych w\u322?asnego auta i nie powoduje powi\u281?kszenia aktyw\u243?w b\u261?d\u378? zmniejszenia wydatk\u243?w w maj\u261?tku pracownika, a co za tym idzie nie stanowi przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. W zaskar\u380?onej interpretacji organ wskazuj\u261?c, \u380?e tezy z tego wyroku Trybuna\u322?u Konstytucyjnego nie maj\u261? zastosowania w sprawie, uzna\u322?, \u380?e kwota ta stanowi przych\u243?d ze stosunku pracy, o kt\u243?rym mowa w art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. i w konsekwencji na skar\u380?\u261?cym jako p\u322?atniku b\u281?d\u261? ci\u261?\u380?y\u263? obowi\u261?zki p\u322?atnika. Zar\u243?wno organ, jak i skar\u380?\u261?ca powo\u322?a\u322?y si\u281? na orzecznictwo wspieraj\u261?ce ich argumentacj\u281?. W ocenie S\u261?du racj\u281? w sporze nale\u380?y przyzna\u263? stronie skar\u380?\u261?cej. \par \par Zgodnie z art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f. opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegaj\u261? wszelkiego rodzaju dochody, z wyj\u261?tkiem dochod\u243?w wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochod\u243?w, od kt\u243?rych na podstawie przepis\u243?w Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Na podstawie art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. przychodami, z zastrze\u380?eniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9, 10 w zakresie realizacji praw wynikaj\u261?cych z pochodnych instrument\u243?w finansowych, pkt 11, art. 19, art. 25b, art. 30ca, art. 30da i art. 30f, s\u261? otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieni\u261?dze i warto\u347?ci pieni\u281?\u380?ne oraz warto\u347?\u263? otrzymanych \u347?wiadcze\u324? w naturze i innych nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324?. Stosownie do art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. za przychody ze stosunku s\u322?u\u380?bowego, stosunku pracy, pracy nak\u322?adczej oraz sp\u243?\u322?dzielczego stosunku pracy uwa\u380?a si\u281? wszelkiego rodzaju wyp\u322?aty pieni\u281?\u380?ne oraz warto\u347?\u263? pieni\u281?\u380?n\u261? \u347?wiadcze\u324? w naturze b\u261?d\u378? ich ekwiwalenty, bez wzgl\u281?du na \u378?r\u243?d\u322?o finansowania tych wyp\u322?at i \u347?wiadcze\u324?, a w szczeg\u243?lno\u347?ci: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, r\u243?\u380?nego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezale\u380?nie od tego, czy ich wysoko\u347?\u263? zosta\u322?a z g\u243?ry ustalona, a ponadto \u347?wiadczenia pieni\u281?\u380?ne ponoszone za pracownika, jak r\u243?wnie\u380? warto\u347?\u263? innych nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324? lub \u347?wiadcze\u324? cz\u281?\u347?ciowo odp\u322?atnych. Wed\u322?ug art. 31 u.p.d.o.f. osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadaj\u261?ce osobowo\u347?ci prawnej, zwane dalej "zak\u322?adami pracy", s\u261? obowi\u261?zane jako p\u322?atnicy oblicza\u263? i pobiera\u263? w ci\u261?gu roku zaliczki na podatek dochodowy od os\u243?b, kt\u243?re uzyskuj\u261? od tych zak\u322?ad\u243?w przychody ze stosunku s\u322?u\u380?bowego, stosunku pracy, pracy nak\u322?adczej lub sp\u243?\u322?dzielczego stosunku pracy, zasi\u322?ki pieni\u281?\u380?ne z ubezpieczenia spo\u322?ecznego wyp\u322?acane przez zak\u322?ady pracy, a w sp\u243?\u322?dzielniach pracy - wyp\u322?aty z tytu\u322?u udzia\u322?u w nadwy\u380?ce bilansowej. \par \par Zdaniem S\u261?du opisane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej kwoty rycza\u322?towego zwrotu wydatk\u243?w za u\u380?ywanie przez pracownik\u243?w skar\u380?\u261?cej prywatnych samochod\u243?w osobowych do cel\u243?w s\u322?u\u380?bowych, nie stanowi\u261? przychodu w rozumieniu art. 11 ust. 1 i art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. \par \par Nale\u380?y zasygnalizowa\u263?, \u380?e kwestia tego, czy zwrot koszt\u243?w za u\u380?ywanie samochod\u243?w prywatnych dla cel\u243?w s\u322?u\u380?bowych nale\u380?y uzna\u263? za przych\u243?d ze stosunku pracy podlegaj\u261?cy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os\u243?b fizycznych budzi w\u261?tpliwo\u347?ci w orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych. Przyk\u322?adowo w wyroku z 22 pa\u378?dziernika 2020 r., sygn. akt II FSK 1680/18 (podobnie jak w wyroku z 17 czerwca 2020 r., sygn. akt II FSK 717/20 - dost\u281?pne na stronie: orzeczenia.nsa.gov.pl) Naczelny S\u261?d Administracyjny wyrazi\u322? stanowisko, \u380?e zwrot pracownikowi koszt\u243?w u\u380?ywania przez niego samochodu prywatnego na potrzeby pracodawcy, co do zasady jest przychodem ze stosunku pracy w rozumieniu przepis\u243?w u.p.d.o.f. \par \par S\u261?d orzekaj\u261?cy w niniejszym sk\u322?adzie podziela przeciwne pogl\u261?dy prezentowane przez NSA w orzeczeniach: z 16 pa\u378?dziernika 2019 r. sygn. akt II FSK 3531/17, z 22 stycznia 2021 r. sygn. akt II FSK 2472/18, w kt\u243?rych wskazano, \u380?e zwrot koszt\u243?w ponoszonych przez pracownik\u243?w w zwi\u261?zku z wykorzystywaniem prywatnych samochod\u243?w osobowych w celach s\u322?u\u380?bowych nie mo\u380?e by\u263? uznany za przych\u243?d, gdy\u380? nie generuje \u380?adnego przysporzenia dla pracownika. \par \par W ocenie S\u261?du zasadne jest stanowisko, \u380?e zwrot koszt\u243?w korzystania przez pracownika z samochodu prywatnego dla cel\u243?w pracodawcy winien by\u263? neutralny podatkowo, albowiem pracownik nie uzyskuje \u380?adnej realnej korzy\u347?ci maj\u261?tkowej, a jedynie zwrot koszt\u243?w jakie poni\u243?s\u322? u\u380?ywaj\u261?c swojego prywatnego samochodu do cel\u243?w s\u322?u\u380?bowych. Zwrot koszt\u243?w u\u380?ywania samochodu prywatnego nie stanowi dla pracownika w opisanym we wniosku zdarzeniu "korzy\u347?ci", a jedynie rekompensat\u281? koszt\u243?w, kt\u243?rych pracownik nie poni\u243?s\u322?by, gdyby nie wyra\u378?ne dzia\u322?anie w interesie pracodawcy. Zatem zwrot taki nie stanowi przychodu pracownika podlegaj\u261?cego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Taki zwrot koszt\u243?w przez pracodawc\u281? nie rodzi po stronie pracownika \u380?adnej korzy\u347?ci maj\u261?tkowej. Nale\u380?no\u347?ci wyp\u322?acane pracownikowi tytu\u322?em zwrotu ponoszonych przez niego wydatk\u243?w nie zwi\u281?kszaj\u261? jego maj\u261?tku. Stanowi\u261? tylko wyr\u243?wnanie wydatk\u243?w ponoszonych przez pracownika w celu realizacji jego obowi\u261?zk\u243?w pracowniczych (por. wyrok WSA w Bydgoszczy z 8 czerwca 2021 r. sygn. akt I SA/Bd 223/21). \par \par Do ponoszenia koszt\u243?w zwi\u261?zanych ze \u347?wiadczeniem pracy przez pracownika zasadniczo zobowi\u261?zany jest pracodawca. W opisanym we wniosku zdarzeniu przysz\u322?ym to pracownicy, u\u380?ywaj\u261?c swoich prywatnych pojazd\u243?w na cele pracodawcy, w istocie dokonuj\u261? \u347?wiadczenia na rzecz pracodawcy. Zwrot koszt\u243?w otrzymany za to \u347?wiadczenie nie jest zatem dla pracownika wyp\u322?at\u261? pieni\u281?\u380?n\u261?, \u347?wiadczeniem w naturze czy te\u380? ich ekwiwalentem w rozumieniu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. \par \par S\u261?d rozpatruj\u261?cy niniejsz\u261? spraw\u281? stwierdza, \u380?e w realiach rozpoznawanej sprawy znajduj\u261? zastosowanie pogl\u261?dy prawne wyra\u380?one przez Trybuna\u322? Konstytucyjny w wyroku z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13 (publ. OTK-A 2014/7/69). Wyk\u322?adnia przepis\u243?w art. 12 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 11 ust. 1 oraz art. 12 ust. 3 w zwi\u261?zku z art. 11 ust. 2-2b u.p.d.o.f. dokonana przez Trybuna\u322? w powo\u322?anym wy\u380?ej wyroku ma charakter uniwersalny i znajduje zastosowanie nie tylko w sprawach dotycz\u261?cych przychod\u243?w pracowniczych z tytu\u322?u nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324?, kt\u243?rych wprost wyrok ten dotyczy. Nale\u380?y podzieli\u263? te pogl\u261?dy prezentowane w orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych, w \u347?wietle kt\u243?rych powy\u380?szy wyrok interpretacyjny Trybuna\u322?u Konstytucyjnego wytycza prokonstytucyjn\u261? wyk\u322?adni\u281? wymienionych w nim przepis\u243?w (por. wyroki NSA: z 19 wrze\u347?nia 2014 r., sygn. akt II FSK 2280/12; z 23 lipca 2015 r., sygn. akt II FSK 1689/13; z 9 sierpnia 2016 r., sygn. akt II FSK 1970/14; z 16 pa\u378?dziernika 2019 r., sygn. akt II FSK 3531/17). Trybuna\u322? Konstytucyjny w uzasadnieniu swego wyroku sprecyzowa\u322? bowiem m.in., \u380?e za przych\u243?d pracownika mog\u261? by\u263? uznane tylko takie \u347?wiadczenia, kt\u243?re zosta\u322?y spe\u322?nione za jego zgod\u261? i w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przynios\u322?y mu korzy\u347?\u263? w postaci powi\u281?kszenia aktyw\u243?w lub unikni\u281?cia wydatku, kt\u243?ry musia\u322?by ponie\u347?\u263?, a korzy\u347?\u263? ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi. \par \par W szczeg\u243?lno\u347?ci nale\u380?y odwo\u322?a\u263? si\u281? do pogl\u261?d\u243?w wyra\u380?onych przez NSA w wyroku z 16 pa\u378?dziernika 2019 r., sygn. akt II FSK 3531/17, w kt\u243?rym zaakcentowano, \u380?e przepisy prawa pracy nie nak\u322?adaj\u261? na pracownika obowi\u261?zku ponoszenia za pracodawc\u281? wydatk\u243?w zwi\u261?zanych ze \u347?wiadczeniem pracy. Wszelkie koszty zwi\u261?zane ze \u347?wiadczeniem pracy przez pracownika, szczeg\u243?lnie dotycz\u261?ce organizacji pracy w spos\u243?b zapewniaj\u261?cy pe\u322?ne wykorzystanie czasu pracy, czyli zgodnie z przepisami art. 94 pkt 2 i 4 Kodeksu pracy, pokrywa bowiem pracodawca (por. wyroki NSA z dnia 9 sierpnia 2016 r., sygn. akt II FSK 1969/14 i sygn. akt II FSK 1970/14, a tak\u380?e pogl\u261?dy prawne prezentowane w orzecznictwie NSA powo\u322?anym w tych wyrokach). Tak\u380?e w tym kontek\u347?cie przyj\u261?\u263? zatem nale\u380?y, \u380?e zwrotu wydatk\u243?w poniesionych przez pracownik\u243?w w zwi\u261?zku z wykonywaniem wynikaj\u261?cych z umowy o prac\u281? obowi\u261?zk\u243?w s\u322?u\u380?bowych nie nale\u380?y traktowa\u263? jako przychodu ze stosunku pracy (por. wyrok NSA z 23 maja 2015 r., sygn. akt II FSK 1689/13). \par \par W \u347?lad za powo\u322?ywanym wy\u380?ej wyrokiem NSA z dnia 16 pa\u378?dziernika 2019 r., sygn. akt II FSK 3531/17, nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e jakkolwiek nie wynika to wprost z brzmienia przepisu art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., to jednak za przychody podatkowe mog\u261? by\u263? uznane tylko takie \u347?wiadczenia, kt\u243?re nie maj\u261? charakteru zwrotu wydatk\u243?w. Przych\u243?d jest bowiem w istocie okre\u347?lonym przyrostem maj\u261?tkowym, a zatem jego otrzymanie musi mie\u263? charakter definitywny. St\u261?d te\u380? wszystkie kwoty otrzymywane "tytu\u322?em zwrotnym", takie jak po\u380?yczki, kaucje itp., nie s\u261? zaliczane do przychod\u243?w podatkowych. \par \par Zgodnie z pogl\u261?dami wyra\u380?onymi w powo\u322?anym wy\u380?ej wyroku Trybuna\u322?u Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13, a tak\u380?e w orzecznictwie NSA (por. uchwa\u322?y z 24 maja 2010 r., sygn. akt II FPS 1/10 i z 24 pa\u378?dziernika 2011 r., sygn. akt II FPS 7/10, a tak\u380?e wyrok z 25 kwietnia 2013 r., sygn. akt II FSK 1828/11), \u347?wiadczenia uzyskiwane od pracodawcy, niezale\u380?nie od tego czy s\u261? dokonywane w formie pieni\u281?\u380?nej, czy w formie \u347?wiadczenia rzeczowego lub us\u322?ugi, aby podlega\u322?y opodatkowaniu musz\u261? prowadzi\u263? do pojawienia si\u281? po stronie pracownika dochodu, czyli korzy\u347?ci maj\u261?tkowej, kt\u243?ra mo\u380?e wyst\u261?pi\u263? w dw\u243?ch postaciach: prowadzi do powi\u281?kszenia aktyw\u243?w, co jest zwyk\u322?ym skutkiem wyp\u322?aty pieni\u281?dzy,albo do zaoszcz\u281?dzenia wydatk\u243?w, co mo\u380?e by\u263? nast\u281?pstwem \u347?wiadczenia rzeczowego lub us\u322?ugi. Na tle takiego rozumienia art. 12 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 1 oraz art. 12 ust. 3 w zw. z art. 11 ust. 2-2b u.p.d.o.f. Trybuna\u322? sformu\u322?owa\u322? og\u243?lne kryteria, wed\u322?ug kt\u243?rych konkretne \u347?wiadczenie pracodawcy na rzecz pracownika mog\u322?o zosta\u263? zakwalifikowane do przychod\u243?w nieodp\u322?atnych ze stosunku pracy. Nale\u380?y przyj\u261?\u263?, \u380?e za przych\u243?d pracownika mog\u261? by\u263? uznane \u347?wiadczenia, kt\u243?re: po pierwsze, zosta\u322?y spe\u322?nione za zgod\u261? pracownika (skorzysta\u322? z nich w pe\u322?ni dobrowolnie), po drugie, zosta\u322?y spe\u322?nione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przynios\u322?y pracownikowi korzy\u347?\u263? w postaci powi\u281?kszenia aktyw\u243?w lub unikni\u281?cia wydatku, kt\u243?ry musia\u322?by ponie\u347?\u263?, po trzecie, korzy\u347?\u263? ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dost\u281?pna w spos\u243?b og\u243?lny dla wszystkich podmiot\u243?w). Kryteria te maj\u261? charakter uniwersalny. Dotycz\u261? zatem tak\u380?e \u347?wiadcze\u324? takich jak to wyp\u322?acane przez Skar\u380?\u261?c\u261? jako pracodawc\u281? swoim pracownikom, kt\u243?re opisano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, b\u281?d\u261?cej przedmiotem kontroli S\u261?du. \par \par W realiach rozpoznawanej sprawy organ nie wykaza\u322?, \u380?e pracownik uzyskuje korzy\u347?\u263? otrzymuj\u261?c rycza\u322?tow\u261? refundacj\u281? wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z wykorzystywaniem prywatnego samochodu w celu realizacji obowi\u261?zk\u243?w pracowniczych (na potrzeby pracodawcy). "Korzy\u347?ci" nale\u380?y rozumie\u263? jako otrzymane przez pracownika do w\u322?asnej dyspozycji \u347?wiadczenie, kt\u243?rym mo\u380?e on swobodnie zarz\u261?dza\u263? i rozporz\u261?dza\u263?, stanowi\u261?ce dla niego maj\u261?tkowe przysporzenie. Do takich korzy\u347?ci mo\u380?na zaliczy\u263? zwrot wydatk\u243?w, kt\u243?re pracownik tak czy inaczej musia\u322?by ponie\u347?\u263?. W niniejszej sprawie nie mamy jednak do czynienia ze zwrotem takich wydatk\u243?w, kt\u243?re pracownik musia\u322?by ponie\u347?\u263? w zwi\u261?zku ze swoimi potrzebami. W zwi\u261?zku z wykorzystywaniem samochod\u243?w prywatnych do cel\u243?w s\u322?u\u380?bowych skar\u380?\u261?cej i otrzymywaniem przez okre\u347?lonych pracownik\u243?w skar\u380?\u261?cej kwot z tytu\u322?u zwrotu koszt\u243?w u\u380?ywania samochodu, zdaniem S\u261?du pracownik nie uzyskuje korzy\u347?ci maj\u261?tkowej, a wi\u281?c nie jest r\u243?wnie\u380? spe\u322?niona druga z przes\u322?anek, o kt\u243?rych mowa w cytowanym wy\u380?ej wyroku Trybuna\u322?u Konstytucyjnego. \par \par Otrzymanie przez pracownika Orkiestry od strony skar\u380?\u261?cej kwoty z tytu\u322?u zwrotu koszt\u243?w wykorzystania jego prywatnego samochodu do cel\u243?w s\u322?u\u380?bowych stanowi jedynie wyr\u243?wnanie uszczerbku maj\u261?tkowego. Stwierdzi\u263? zatem nale\u380?y, \u380?e kwoty rycza\u322?tu wyp\u322?acanego przez skar\u380?\u261?c\u261? pracownikowi, stanowi\u261?cego zwrot koszt\u243?w z tytu\u322?u u\u380?ywania przez niego samochodu prywatnego w celach s\u322?u\u380?bowych, nie stanowi przychodu pracownika w rozumieniu art. 11 ust. 1 i art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. \par \par W rozpatrywanej sprawie pracownicy u\u380?ywaj\u261? prywatnych samochod\u243?w (i ponosz\u261? koszty) w celu realizacji obowi\u261?zk\u243?w s\u322?u\u380?bowych. Co do zasady pracodawca powinien zorganizowa\u263? prac\u281? pracownika w spos\u243?b zapewniaj\u261?cy pe\u322?ne wykorzystanie czasu pracy, odpowiedniej wydajno\u347?ci i jako\u347?ci pracy. Je\u347?li to potrzebne \u8211? pracodawca powinien zapewni\u263? pracownikowi transport pomi\u281?dzy miejscami, w kt\u243?rych pracownik powinien si\u281? znale\u378?\u263? w zwi\u261?zku z wykonywaniem obowi\u261?zk\u243?w pracowniczych. Pracownik nie ma za\u347? obowi\u261?zku ponoszenia wydatk\u243?w zwi\u261?zanych ze \u347?wiadczeniem pracy \u8211? takich jak dotarcie do miejsc, czy te\u380? przemieszczanie si\u281? mi\u281?dzy takimi miejscami, w kt\u243?rych ma wykonywa\u263? obowi\u261?zki s\u322?u\u380?bowe, a kt\u243?re nie stanowi\u261? jego zasadniczego miejsca pracy. Problem zorganizowania takiego przemieszczania si\u281? i pokrycia zwi\u261?zanych z tym koszt\u243?w z zasady nie obci\u261?\u380?a pracownika. Skoro pracownik w umowie z pracodawc\u261? zgodzi\u322? si\u281? wykorzystywa\u263? dla tych cel\u243?w sw\u243?j prywatny samoch\u243?d \u8211? za zwrotem koszt\u243?w, to nie oznacza to, \u380?e jazdy lokalne w celach s\u322?u\u380?bowych przesta\u322?y mie\u263? charakter s\u322?u\u380?bowy ani te\u380? nie oznacza to, \u380?e pracownik powinien ponie\u347?\u263? te koszty z w\u322?asnej kieszeni. Takie postawienie sprawy oznacza\u322?oby, \u380?e pracownik w istocie rzeczy dofinansowuje dzia\u322?alno\u347?\u263? pracodawcy. Zwrot koszt\u243?w natomiast s\u322?usznie niweluje poniesione przez pracownika koszty, nie prowadz\u261?c w istocie do \u380?adnej jego korzy\u347?ci. \par \par Nale\u380?y przyzna\u263? racj\u281? skar\u380?\u261?cej, \u380?e opisane we wniosku o wydanie interpretacji \u347?wiadczenia s\u261? spe\u322?nione w interesie pracodawcy (a nie w interesie pracownika). Pracownik bowiem w interesie pracodawcy sam organizuje sobie dojazd do miejsc, w kt\u243?rych musi si\u281? znale\u378?\u263?, aby wykona\u263? obowi\u261?zki s\u322?u\u380?bowe, i na dodatek ponosi z tego tytu\u322?u koszty. Pracodawca natomiast nie musi nabywa\u263? i ponosi\u263? koszt\u243?w utrzymania pojazd\u243?w s\u322?u\u380?bowych, co mog\u322?oby si\u281? w istocie wi\u261?za\u263? z wi\u281?kszym obci\u261?\u380?eniem finansowym ni\u380? wyp\u322?acany rycza\u322?t. \par \par W niniejszej sprawie uzyskiwanie \u347?wiadczenia od pracodawcy w zwi\u261?zku z wykorzystywaniem samochodu prywatnego do cel\u243?w s\u322?u\u380?bowych po pierwsze, nie jest wi\u281?c realizowane w interesie pracownika, lecz w interesie pracodawcy, po drugie, pracownik nie uzyskuje z tego tytu\u322?u "realnej korzy\u347?ci maj\u261?tkowej" poniewa\u380? otrzymuje tylko zwrot poniesionych wydatk\u243?w. Otrzymanie przez pracownik\u243?w od skar\u380?\u261?cej kwot rycza\u322?tu z tytu\u322?u zwrotu koszt\u243?w wykorzystania prywatnego samochodu do cel\u243?w s\u322?u\u380?bowych stanowi jedynie wyr\u243?wnanie uszczerbku maj\u261?tkowego. Na uszczerbek maj\u261?tkowy zwi\u261?zany z wykorzystywaniem samochodu sk\u322?adaj\u261? si\u281? nie tylko koszty zwi\u261?zane z bezpo\u347?rednim wykorzystaniem samochodu - koszty paliwa i inne koszty eksploatacyjne, co najmniej obowi\u261?zkowych ubezpiecze\u324? komunikacyjnych, ale r\u243?wnie\u380? fizyczne zu\u380?ycie samochodu i przez to utrata jego warto\u347?ci tak\u380?e z powodu zwi\u281?kszenia liczby dodatkowo w interesie pracodawcy przejechanych kilometr\u243?w. \par \par Zasygnalizowania tak\u380?e wymaga, \u380?e przychodem ze stosunku pracy, w rozumieniu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., jest \u347?wiadczenie uzyskane za wykonywanie zada\u324? s\u322?u\u380?bowych na podstawie stosunku pracy (stosunku pokrewnego), \u347?wiadczenie otrzymywane "za prac\u281?", a w opisywanym przypadku pracownik otrzymuje pieni\u261?dze przecie\u380? nie za prac\u281? \u8211? ale za u\u380?ywanie prywatnego samochodu. Stosunek pracy nie jest tu podstaw\u261?, tytu\u322?em prawnym wyp\u322?at \u8211? tytu\u322?em takim jest odr\u281?bna umowa. R\u243?wnie\u380? dlatego nie mo\u380?na by\u322?oby uzna\u263?, \u380?e pracownik uzyska\u322? przych\u243?d (korzy\u347?\u263?) w rozumieniu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. \par \par Podsumowuj\u261?c nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e wbrew twierdzeniu organu na wynik niniejszej sprawy istotny wp\u322?yw maj\u261? rozwa\u380?ania Trybuna\u322?u Konstytucyjnego zawarte w wyroku z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13 (pkt 3.2.4., 3.4.3. i 4.2.4.) dotycz\u261?ce instytucji przychod\u243?w w rozumieniu przepis\u243?w art. 11 ust. 1 i art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. Wyk\u322?adni tych przepis\u243?w nale\u380?y dokonywa\u263? w spos\u243?b prokonstytucyjny. Skoro pracownik otrzymuje tylko zwrot wydatk\u243?w, kt\u243?re obowi\u261?zany jest ponosi\u263? pracodawca, to z tytu\u322?u uzyskania tego \u347?wiadczenia nie osi\u261?ga \u380?adnego przysporzenia, a przez to przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. Jednocze\u347?nie z uwagi na fakt, \u380?e wyrok NSA z 16 pa\u378?dziernika 2019 r., sygn. akt II FSK 3531/17 dotyczy\u322? zwrotu pracownikom koszt\u243?w dojazdu do pracy i z pracy (z uwzgl\u281?dnieniem okoliczno\u347?ci specyficznych, szczeg\u243?lnych dla tamtej sprawy) S\u261?d rozpoznaj\u261?c niniejsz\u261? spraw\u281? aprobuj\u261?c w pe\u322?ni pogl\u261?dy prawne i argumentacj\u281? zaprezentowan\u261? w tym wyroku uzna\u322? za konieczne poczynienie zastrze\u380?enia, \u380?e przejazdy s\u322?u\u380?bowe zwi\u261?zane z potrzeb\u261? lokalnego przemieszczania si\u281?, nie obejmuj\u261? dojazd\u243?w pracownik\u243?w z pracy i do pracy. \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze uzna\u263? nale\u380?y, \u380?e kwota wyp\u322?acanego przez skar\u380?\u261?c\u261? pracownikowi \u347?wiadczenia stanowi\u261?cego zwrot koszt\u243?w z tytu\u322?u u\u380?ywania przez niego samochodu prywatnego w celach s\u322?u\u380?bowych, nie stanowi przychodu pracownika w rozumieniu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., w konsekwencji nie stanowi r\u243?wnie\u380? dochodu pracownika ze stosunku pracy (art. 9 ust. 1 u.p.d.o.f.), a co za tym idzie skar\u380?\u261?ca z tego tytu\u322?u i na tej podstawie nie jest zobowi\u261?zana do potr\u261?cania zgodnie z art. 31 zaliczek jako p\u322?atnik. Zasadny zatem okaza\u322? si\u281? zarzut skargi dotycz\u261?cy naruszenia przez organ prawa materialnego, polegaj\u261?cy na przyj\u281?ciu, \u380?e \u347?wiadczenia w postaci wyp\u322?acanego pracownikom w formie miesi\u281?cznego rycza\u322?tu zwrotu koszt\u243?w u\u380?ywania prywatnego samochodu na potrzeby pracodawcy stanowi\u261? przych\u243?d ze stosunku pracy. Rozpoznaj\u261?c ponownie spraw\u281? organ uwzgl\u281?dni argumentacj\u281? zawart\u261? w niniejszym wyroku. \par \par Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze S\u261?d, na podstawie art. 146 \u167? 1 w zw. z art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a P.p.s.a., orzek\u322? jak w p. I. sentencji. \par \par O kosztach post\u281?powania orzeczono, jak w p. II sentencji, na podstawie art. 200 i art. 205 \u167? 2 P.p.s.a w zwi\u261?zku z \u167? 14 ust. 1 pkt 1 lit. c) rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 22 pa\u378?dziernika 2015 r. w sprawie op\u322?at za czynno\u347?ci radc\u243?w prawnych (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 265 ze zm.). \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}