{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 03:28\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III FPS 1/24 - Uchwa\u322?a\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2024-10-21 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2024-06-05 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Jan Rudowski /przewodnicz\u261?cy/ \par Jacek Pruszy\u324?ski \par Bogus\u322?aw Dauter (sprawozdawca) /autor uzasadnienia/ \par Stanis\u322?aw Bogucki \par Krzysztof Winiarski \par Jacek Brolik /zdanie odrebne/ \par Jolanta Soko\u322?owska \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6119 Inne o symbolu podstawowym 611 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Kara administracyjna \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w, Funduszy i Polityki Regionalnej\u126?Minister Finans\u243?w \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podj\u281?to uchwa\u322?\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2020 nr 0 poz 1325; art. 119zzh \u167? 1, art. 119zp \u167? 1 i 2, art. 119zs \u167? 2; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - t.j. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Publikacja w u.z.o.\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 ONSAiWSA Nr 6/2024, poz. 71 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tezy\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Artyku\u322? 119zzh \u167? 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 z p\u243?\u378?n. zm.) stanowi podstaw\u281? do na\u322?o\u380?enia kary pieni\u281?\u380?nej z tytu\u322?u niezachowania termin\u243?w do przekazywania informacji i zestawie\u324?, o kt\u243?rych mowa w art. 119zp \u167? 1 i 2 lub danych, o kt\u243?rych mowa w art. 119zs \u167? 2 o.p. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Dnia 21 pa\u378?dziernika 2024 r. Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Jan Rudowski, S\u281?dzia NSA Bogus\u322?aw Dauter (sprawozdawca), S\u281?dzia NSA Jacek Pruszy\u324?ski (wsp\u243?\u322?sprawozdawca), S\u281?dzia NSA Stanis\u322?aw Bogucki, S\u281?dzia NSA Jacek Brolik, S\u281?dzia NSA Jolanta Soko\u322?owska, S\u281?dzia NSA Krzysztof Winiarski, Protokolant asystent s\u281?dziego Anna Rybak, po rozpoznaniu w Izbie Finansowej na posiedzeniu jawnym w dniu 21 pa\u378?dziernika 2024 r. z udzia\u322?em prokuratora Prokuratury Okr\u281?gowej w P. delegowanego do Prokuratury Krajowej V. S. zagadnienia prawnego przekazanego przez Naczelny S\u261?d Administracyjny postanowieniem z dnia 5 czerwca 2024 r., sygn. akt III FSK 746/22 w sprawie ze skargi kasacyjnej Ministra Finans\u243?w od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z dnia 17 lutego 2022 r., sygn. akt III SA/Wa 1411/21 w sprawie ze skargi I. S.A. z siedzib\u261? w K. na decyzj\u281? Ministra Finans\u243?w, Funduszy i Polityki Regionalnej z dnia 13 kwietnia 2021 r., nr SP5.8011.3.2021 w przedmiocie kary pieni\u281?\u380?nej, w kt\u243?rym na podstawie art. 187 \u167? 1 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 z p\u243?\u378?n. zm.) przedstawiono sk\u322?adowi siedmiu s\u281?dzi\u243?w Naczelnego S\u261?du Administracyjnego do rozstrzygni\u281?cia zagadnienie prawne budz\u261?ce powa\u380?ne w\u261?tpliwo\u347?ci: ,,Czy art. 119zzh \u167? 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 z p\u243?\u378?n. zm.) stanowi podstaw\u281? do na\u322?o\u380?enia kary pieni\u281?\u380?nej z tytu\u322?u niezachowania termin\u243?w do przekazywania informacji i zestawie\u324?, o kt\u243?rych mowa w art. 119zp \u167? 1 i 2 lub danych, o kt\u243?rych mowa w art. 119zs \u167? 2 tej ustawy?" podj\u261?\u322? nast\u281?puj\u261?c\u261? uchwa\u322?\u281?: Artyku\u322? 119zzh \u167? 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 z p\u243?\u378?n. zm.) stanowi podstaw\u281? do na\u322?o\u380?enia kary pieni\u281?\u380?nej z tytu\u322?u niezachowania termin\u243?w do przekazywania informacji i zestawie\u324?, o kt\u243?rych mowa w art. 119zp \u167? 1 i 2 lub danych, o kt\u243?rych mowa w art. 119zs \u167? 2 o.p. CVS \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Postanowieniem z 5 czerwca 2024 r., III FSK 746/22, Naczelny S\u261?d Administracyjny w sprawie ze skargi kasacyjnej Ministra Finans\u243?w od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z 17 lutego 2022 r., III SA/Wa 1411/21, w sprawie ze skargi I. S.A. z siedzib\u261? w K. na decyzj\u281? Ministra Finans\u243?w, Funduszy i Polityki Regionalnej z 13 kwietnia 2021 r. w przedmiocie kary pieni\u281?\u380?nej, postanowi\u322? na podstawie art. 187 \u167? 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2023 r., poz. 1634 ze zm., dalej: "p.p.s.a.") przedstawi\u263? sk\u322?adowi siedmiu s\u281?dzi\u243?w Naczelnego S\u261?du Administracyjnego do rozstrzygni\u281?cia zagadnienie prawne budz\u261?ce powa\u380?ne w\u261?tpliwo\u347?ci, tj.: "Czy art. 119zzh \u167? 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 z p\u243?\u378?n. zm.) stanowi podstaw\u281? do na\u322?o\u380?enia kary pieni\u281?\u380?nej z tytu\u322?u niezachowania termin\u243?w do przekazywania informacji i zestawie\u324?, o kt\u243?rych mowa w art. 119zp \u167? 1 i 2 lub danych, o kt\u243?rych mowa w art. 119zs \u167? 2 tej ustawy?". \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie wyrokiem z 17 lutego 2022 r., III SA/Wa 1411/21, w przedmiocie kary pieni\u281?\u380?nej, uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? i zas\u261?dzi\u322? zwrot koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny, rozpoznaj\u261?c skarg\u281? kasacyjn\u261? Ministra Finans\u243?w na rozprawie w dniu 28 maja 2024 r. uzna\u322?, \u380?e na jej tle wy\u322?oni\u322?o si\u281? zagadnienie prawne, budz\u261?ce powa\u380?ne w\u261?tpliwo\u347?ci, dotycz\u261?ce zastosowania art. 119zzh ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325 ze zm., dalej: "o.p."). Zgodnie z tym unormowaniem bank, sp\u243?\u322?dzielcza kasa oszcz\u281?dno\u347?ciowo-kredytowa, bank zrzeszaj\u261?cy oraz Krajowa Sp\u243?\u322?dzielcza Kasa Oszcz\u281?dno\u347?ciowo-Kredytowa, kt\u243?re nie dope\u322?niaj\u261? obowi\u261?zku przekazywania informacji i zestawie\u324?, o kt\u243?rych mowa w art. 119zp, lub danych, o kt\u243?rych mowa w art. 119zs \u167? 2, przekazuj\u261? je niezgodnie z posiadanymi informacjami, zestawieniami lub danymi, lub zatajaj\u261? prawdziwe informacje, zestawienia lub dane, podlegaj\u261? karze pieni\u281?\u380?nej. Ustawodawca na podstawie tego unormowania wprowadza podstaw\u281? do na\u322?o\u380?enia kary pieni\u281?\u380?nej. Wprowadzenie zatem jednej z podstaw do na\u322?o\u380?enia administracyjnej kary pieni\u281?\u380?nej w za\u322?o\u380?eniu stanowi realizacj\u281? art. 189 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks post\u281?powania administracyjnego (Dz. U. z 2020 r., poz. 256 ze zm., dalej: "k.p.a"). Stosownie do tej regulacji przez administracyjn\u261? kar\u281? pieni\u281?\u380?n\u261? rozumie si\u281? okre\u347?lon\u261? w ustawie sankcj\u281? o charakterze pieni\u281?\u380?nym, nak\u322?adan\u261? przez organ administracji publicznej, w drodze decyzji, w nast\u281?pstwie naruszenia prawa polegaj\u261?cego na niedope\u322?nieniu obowi\u261?zku albo naruszeniu zakazu ci\u261?\u380?\u261?cego na osobie fizycznej, osobie prawnej albo jednostce organizacyjnej nieposiadaj\u261?cej osobowo\u347?ci prawnej. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny wskaza\u322?, \u380?e normatywny kszta\u322?t tej regulacji oznacza, i\u380? prawodawca okre\u347?li\u322? definicj\u281? legaln\u261? administracyjnej kary pieni\u281?\u380?nej. Definicja ta odnosi si\u281? do okre\u347?lonej w ustawie sankcji o charakterze pieni\u281?\u380?nym, nak\u322?adanej przez organ administracji publicznej w drodze decyzji jako nast\u281?pstwo naruszenia prawa, kt\u243?re polega na niedope\u322?nieniu obowi\u261?zku, czy te\u380? naruszeniu zakazu. Kluczowe zatem z punktu widzenia definicji administracyjnej kary pieni\u281?\u380?nej, a zatem tak\u380?e jej istoty, staje si\u281? jej okre\u347?lenie w ustawie jako nast\u281?pstwo naruszenia prawa, tj. m.in. z tytu\u322?u niedope\u322?nienia obowi\u261?zku, a w konsekwencji jej na\u322?o\u380?enie przez organ administracji publicznej w drodze decyzji. Wym\u243?g okre\u347?lenia sankcji w ustawie z tytu\u322?u naruszenia prawa, tj. m.in. niedope\u322?nienia obowi\u261?zku staje si\u281? jedn\u261? z zasadniczych podstaw do jej zastosowania. Ustawowe sformu\u322?owanie odnosz\u261?ce si\u281? do "okre\u347?lenia sankcji" prawodawca oddziela od kwestii naruszenia prawa polegaj\u261?cego m.in. na niedope\u322?nieniu obowi\u261?zku jedynie w znaczeniu wskazania pewnych element\u243?w sk\u322?adowych tej administracyjnej kary pieni\u281?\u380?nej. Nale\u380?y bowiem zauwa\u380?y\u263?, \u380?e dla spe\u322?nienia tre\u347?ci wymogu, jaki wynika z ustawowego okre\u347?lenia sankcji, stanowi\u261?cego podstaw\u281? jej zastosowania, istotne staje si\u281? nie tylko spe\u322?nienie formalnego wymogu jej okre\u347?lenia. Chodzi bowiem o takie sformu\u322?owanie sankcji, kt\u243?re nie mo\u380?e powodowa\u263? w\u261?tpliwo\u347?ci co do zakresu jej zastosowania, a zatem w tym przypadku spe\u322?nienie unormowa\u324? o takim charakterze prawnym. \par \par W ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego w tym wzgl\u281?dzie konieczne staje si\u281? zatem zauwa\u380?enie, \u380?e sformu\u322?owanie odnosz\u261?ce si\u281? do okre\u347?lenia sankcji nie mo\u380?e by\u263? postrzegane jedynie w wymiarze formalnym, a wi\u281?c jako jej wskazanie w ustawie. Chodzi bowiem o takie jej okre\u347?lenie, kt\u243?re b\u281?dzie jednoznacznie wskazywa\u322?o na zakres podstaw jej zastosowania, a zatem z uwzgl\u281?dnieniem tego drugiego z ustawowych element\u243?w sankcji, tj. odnosz\u261?cego si\u281? do naruszenia prawa, kt\u243?re zosta\u322?o w spos\u243?b ustawowy wyra\u380?one jako m.in. niedope\u322?nienie obowi\u261?zku. Taki spos\u243?b rozumienia regulacji dotycz\u261?cych administracyjnej kary pieni\u281?\u380?nej wskazanej w art. 189b k.p.a. odpowiada charakterowi tego \u347?rodka techniki prawodawczej, jaki przyj\u261?\u322? normodawca formu\u322?uj\u261?c t\u281? regulacj\u281?, a zatem definicji legalnej kary pieni\u281?\u380?nej. \par \par Jak zauwa\u380?y\u322? Naczelny S\u261?d Administracyjny, godzi si\u281? wi\u281?c uzna\u263?, \u380?e definicja administracyjnej kary pieni\u281?\u380?nej, gdzie prawodawca wskazuje na ustawowe okre\u347?lenie sankcji nie powinna by\u263? postrzegana jedynie jako spe\u322?nienie wymogu formalnego jej okre\u347?lenia, tj. de facto wskazania w ustawie, lecz r\u243?wnie\u380? z uwzgl\u281?dnieniem, tj. odniesieniem do podstaw jej na\u322?o\u380?enia, a zatem naruszenia prawa polegaj\u261?cego m.in. na niedope\u322?nieniu obowi\u261?zku. Zaprezentowanie takiego sposobu rozumienia definicji administracyjnej kary pieni\u281?\u380?nej wynika z dw\u243?ch wzgl\u281?d\u243?w, tj. po pierwsze zastosowanego typowego \u347?rodka techniki prawodawczej w postaci definicji legalnej, a po drugie konieczno\u347?ci ustawowego przestrzegania metody regulacji jak\u261? normodawca pos\u322?uguje si\u281? wyra\u380?aj\u261?c ten \u347?rodek prawny w postaci sankcji. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny podkre\u347?li\u322?, \u380?e uwagi te nale\u380?y w spos\u243?b bezpo\u347?redni odnie\u347?\u263? do podlegaj\u261?cego ocenie, dla zastosowania w niniejszej sprawie, art. 119zzh \u167? 1 o.p. Stosownie do cytowanego ju\u380? unormowania ustawodawca nak\u322?ada m.in. na bank pewne obowi\u261?zki, kt\u243?rych niewype\u322?nienie powoduje obj\u281?cie podstaw\u261? do zastosowania kary pieni\u281?\u380?nej. Naczelny S\u261?d Administracyjny zauwa\u380?a, i\u380? z tre\u347?ci tej regulacji stanowi\u261?cej podstaw\u281? do jej na\u322?o\u380?enia wynika, \u380?e bank kt\u243?ry nie dope\u322?nia obowi\u261?zku przekazywania informacji i zestawie\u324?, o kt\u243?rych mowa w art. 119zp i na zasadzie alternatywy \u322?\u261?cznej "lub" danych z art. 119zs \u167? 2, czy te\u380? przekazuje je niezgodnie z posiadanymi informacjami, a tak\u380?e zestawieniami lub danymi, czy zataja prawdziwe informacje, zestawienia lub dane podlega karze pieni\u281?\u380?nej. Z tak wyra\u380?onego zakresu podstaw wynika m.in. to, \u380?e karze tej podlega bank, kt\u243?ry nie dope\u322?nia obowi\u261?zku przekazywania informacji i zestawie\u324?, o kt\u243?rych mowa w art. 119zp, lub danych, o kt\u243?rych mowa w art. 119zs \u167? 2 o.p. Istotne staje si\u281? zatem ustalenie sposobu rozumienia naruszenia prawa, tj. niedope\u322?nienia tak okre\u347?lonego obowi\u261?zku. Naczelny S\u261?d Administracyjny zauwa\u380?y\u322?, \u380?e prawodawca w tre\u347?ci tej regulacji stanowi\u261?cej podstaw\u281? do na\u322?o\u380?enia kary pieni\u281?\u380?nej wskazuje na niedope\u322?nienie obowi\u261?zku przekazania informacji i zestawie\u324?, o kt\u243?rych mowa w art. 119zp lub danych z art. 119zs \u167? 2 o.p. Kluczowe staje si\u281? wi\u281?c ustalenie jednej z podstaw na\u322?o\u380?enia kary pieni\u281?\u380?nej, gdzie prawodawca odsy\u322?a przy sformu\u322?owaniu tego naruszenia prawa do obowi\u261?zku okre\u347?lonego w przywo\u322?anych regulacjach art. 119zp lub 119zs \u167? 2 o.p., a zatem stwierdzenie, w jakim zakresie nast\u261?pi\u322?o odes\u322?anie do przywo\u322?anych unormowa\u324?. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zauwa\u380?y\u322?, \u380?e z tre\u347?ci art. 119zp \u167? 1 o.p. wynika, \u380?e m.in. banki przekazuj\u261? informacje o rachunkach podmiot\u243?w kwalifikowanych zar\u243?wno prowadzonych, jak i otwieranych, a tak\u380?e informacje o rachunkach oszcz\u281?dno\u347?ciowych i rachunkach oszcz\u281?dno\u347?ciowo-rozliczeniowych prowadzonych dla os\u243?b fizycznych przez banki w terminach okre\u347?lonych ustawowo. W zakresie tego unormowania prawodawca wskazuje zatem zar\u243?wno "rodzaj" informacji, jak i konkretne terminy jej przekazania. R\u243?wnie\u380? w ramach rozwi\u261?zania legislacyjnego wynikaj\u261?cego z art. 119zs \u167? 2 o.p. prawodawca okre\u347?li\u322? zar\u243?wno dane obj\u281?te \u380?\u261?daniem Szefa Krajowej Administracji Skarbowej stosownie do art. 119zs \u167? 1 o.p., a tak\u380?e terminy ich przekazania. \par \par W ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego normatywny kszta\u322?t jaki przyj\u261?\u322? ustawodawca w art. 119zzh \u167? 1 o.p., poprzez odes\u322?anie do przywo\u322?anego art. 119zp i art. 119zs \u167? 2 o.p., prowadzi do konieczno\u347?ci zaprezentowania sposobu rozumienia tego odes\u322?ania, co ma przes\u261?dzaj\u261?ce znaczenie, gdy chodzi o ustalenie zakresu wskazanej regulacji stanowi\u261?cej podstaw\u281? do na\u322?o\u380?enia kary pieni\u281?\u380?nej. Wskazanie tego sposobu rozumienia powinno bowiem wype\u322?nia\u263? wym\u243?g okre\u347?lenia administracyjnej kary pieni\u281?\u380?nej jako nast\u281?pstwo naruszenia prawa polegaj\u261?cego na niedope\u322?nieniu obowi\u261?zku, a zatem unormowania art. 189b k.p.a., co w za\u322?o\u380?eniu realizuje ustawodawca w art. 119zzh \u167? 1 o.p. \par \par Po pierwsze Naczelny S\u261?d Administracyjny zauwa\u380?y\u322?, \u380?e w tre\u347?ci art. 119zzh \u167? 1 o.p. ustawodawca okre\u347?la m.in., \u380?e bank, kt\u243?ry nie dope\u322?nia obowi\u261?zku przekazywania informacji i zestawie\u324?, o kt\u243?rych mowa w art. 119zp, lub danych, o kt\u243?rych mowa w art. 119zs \u167? 2 podlega karze pieni\u281?\u380?nej. Podstaw\u261? do na\u322?o\u380?enia kary pieni\u281?\u380?nej jest zatem niedope\u322?nienie obowi\u261?zku odnosz\u261?cego si\u281? do przekazywania informacji i zestawie\u324? z art. 119zp o.p. lub danych o kt\u243?rych mowa w art. 119zs \u167? 2 tej ustawy. Normatywne uj\u281?cie tego obowi\u261?zku mo\u380?e zatem oznacza\u263?, i\u380? chodzi tu jedynie o wskazanie informacji, zestawie\u324?, czy te\u380? danych okre\u347?lonych w przywo\u322?anych regulacjach o.p. Na taki spos\u243?b rozumienia wskazuje po pierwsze u\u380?ycie przy sformu\u322?owaniu obowi\u261?zku przekazywania wyra\u380?e\u324? "informacji i zestawie\u324?" lub "danych", z dookre\u347?leniem "o kt\u243?rych mowa" w przywo\u322?anych unormowaniach o.p., a ponadto brak zwrotu odnosz\u261?cego si\u281? do terminu ich przekazania. Uj\u281?cie wyra\u380?e\u324? w tre\u347?ci art. 119zzh \u167? 1 o.p. odnosz\u261?cych si\u281? do niedope\u322?nienia obowi\u261?zku, gdzie de facto ustawodawca wskazuje jedynie informacje, zestawienia i dane okre\u347?lone w przywo\u322?anych art. 119zp i art. 119zs \u167? 2 o.p. bez doprecyzowania terminu ich przekazania mo\u380?e prowadzi\u263? do wniosku, \u380?e podstawa do na\u322?o\u380?enia kary pieni\u281?\u380?nej w tym przypadku nie obejmuje takich sytuacji, gdy zosta\u322?y one przekazane po terminie okre\u347?lonym ustawowo. Zaprezentowanie zatem pierwszego ze sposob\u243?w rozumienia tak uj\u281?tego wyra\u380?enia odnosz\u261?cego si\u281? do niedope\u322?nienia obowi\u261?zku z art. 119zzh \u167? 1 o.p. oznacza, \u380?e brak jest podstaw do obj\u281?cia t\u261? regulacj\u261? sytuacji nieprzekazania w terminie informacji, zestawie\u324?, czy te\u380? danych wymienionych odpowiednio w art. 119zp i art. 119zs \u167? 2 o.p. \par \par Po drugie Naczelny S\u261?d Administracyjny wskaza\u322?, \u380?e skoro ustawodawca formu\u322?uje odes\u322?anie do informacji, zestawie\u324?, czy te\u380? danych wymienionych w tych unormowaniach, to zakres tego odes\u322?ania nakazuje uwzgl\u281?dni\u263? tre\u347?\u263? art. 119zp i art. 119zs \u167? 2 o.p., w ramach kt\u243?rych wskazano r\u243?wnie\u380? odpowiednie ustawowo wyra\u380?one terminy. Skoro zatem przyk\u322?adowo w art. 119zp \u167? 1 pkt 1 lit. a o.p. przyj\u281?to, \u380?e banki przekazuj\u261? informacje o rachunkach podmiot\u243?w kwalifikowanych otwieranych przez banki niezw\u322?ocznie nie p\u243?\u378?niej jednak ni\u380? do godziny 12:00 dnia nast\u281?puj\u261?cego po dniu otwarcia rachunku podmiotu kwalifikowanego oznacza to jednocze\u347?nie zakre\u347?lenie normatywnego obowi\u261?zku ich przekazania izbie rozliczeniowej. Kszta\u322?t tej przywo\u322?anej regulacji oznacza, i\u380? obowi\u261?zek przekazania informacji zawiera w swym obszarze dwie sk\u322?adowe, tj. rodzaj informacji, a zatem w tym przypadku informacje o otwieranych przez banki rachunkach podmiot\u243?w kwalifikowanych, jak r\u243?wnie\u380? termin jego realizacji. Nie spos\u243?b bowiem ustala\u263? zakresu obowi\u261?zku przekazania tych informacji poprzez uj\u281?cie jedynie ich rodzaju, bez uwzgl\u281?dnienia terminu jego realizacji, gdy\u380? dopiero obie sk\u322?adowe tworz\u261? tak normatywnie wyra\u380?ony obowi\u261?zek. Taki spos\u243?b rozumienia obowi\u261?zku przekazania nale\u380?y zastosowa\u263? do pozosta\u322?ych informacji wskazanych w art. 119zp, a tak\u380?e zestawie\u324?, jak r\u243?wnie\u380? danych z art. 119zs \u167? 2 o.p., a wi\u281?c jako zawieraj\u261?cy ich rodzaj oraz termin realizacji. Bior\u261?c zatem pod uwag\u281? zaprezentowane uj\u281?cie trzeba uzna\u263?, \u380?e art. 119zzh o.p. mo\u380?e stanowi\u263? podstaw\u281? do na\u322?o\u380?enia kary pieni\u281?\u380?nej r\u243?wnie\u380? w sytuacji niedope\u322?nienia obowi\u261?zku przekazania informacji, zestawie\u324?, czy danych wskazanych w przywo\u322?ywanych unormowaniach o.p. r\u243?wnie\u380? w odpowiednich ustawowo wyra\u380?onych terminach. Dodatkowym potwierdzeniem mo\u380?liwo\u347?ci przyj\u281?cia takiego sposobu rozumienia podstawy do na\u322?o\u380?enia kary pieni\u281?\u380?nej jest tak\u380?e u\u380?ycie w art. 119zzh \u167? 1 o.p. zwrotu odnosz\u261?cego si\u281? do "obowi\u261?zku przekazywania" tych informacji, zestawie\u324?, lub danych, co oznacza obj\u281?cie tre\u347?ci\u261? odes\u322?ania r\u243?wnie\u380? kwestii terminu realizacji tego obowi\u261?zku. \par \par W skardze kasacyjnej podlegaj\u261?cej rozpoznaniu w niniejszej sprawie Minister Finans\u243?w podni\u243?s\u322? w pierwszym z zarzut\u243?w naruszenia przepis\u243?w prawa materialnego - art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a p.p.s.a. w zw. z art. 119zzh \u167? 1 o.p. - poprzez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na nieuprawnionym przyj\u281?ciu, i\u380? organ nie mo\u380?e na\u322?o\u380?y\u263? kary pieni\u281?\u380?nej za nieterminowe przekazanie informacji, zestawie\u324?, danych o kt\u243?rych mowa w art. 119zp oraz art. 119zs \u167? 2 o.p., gdy\u380? tego rodzaju czyn nie jest obj\u281?ty dyspozycj\u261? art. 119zzh \u167? 1 o.p. Powy\u380?sza b\u322?\u281?dna wyk\u322?adnia przepis\u243?w doprowadzi\u322?a s\u261?d do niew\u322?a\u347?ciwego zastosowania art. 119zzh \u167? 1 o.p. poprzez nieuwzgl\u281?dnienie mo\u380?liwo\u347?ci na\u322?o\u380?enia kary pieni\u281?\u380?nej za czyn obj\u281?ty dyspozycj\u261? tego przepisu". \par \par W ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, zagadnieniem, kt\u243?rego rozstrzygni\u281?cie jest kluczowe, z punktu widzenia wskazanego zarzutu skargi kasacyjnej staje si\u281? przyj\u281?cie sposobu rozumienia art. 119zzh \u167? 1 o.p., kt\u243?rego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? zarzuca Minister Finans\u243?w. W przypadku bowiem uznania, \u380?e tre\u347?\u263? tej regulacji oznacza odes\u322?anie jedynie do informacji, zestawie\u324? i danych wskazanych w 119zp oraz art. 119zs \u167? 2 o.p., bez uwzgl\u281?dnienia terminu realizacji obowi\u261?zku ich przekazania, oznacza to jednocze\u347?nie konieczno\u347?\u263? przyj\u281?cia braku podstaw do obejmowania art. 119zzh \u167? 1 o.p., sytuacji nieterminowego ich przekazania. Je\u380?eli natomiast normatywny kszta\u322?t obowi\u261?zku przekazania informacji, zestawie\u324? i danych pozwala obj\u261?\u263? jego zakresem r\u243?wnie\u380? termin ich realizacji, dla takiego sposobu rozumienia istnieje zatem podstawa do na\u322?o\u380?enia kary pieni\u281?\u380?nej po my\u347?li art. 119zzh \u167? 1 o.p. \par \par Bior\u261?c pod uwag\u281? powy\u380?sze, w ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, w niniejszej sprawie pojawia si\u281? wi\u281?c zagadnienie prawne, kt\u243?rego rozstrzygni\u281?cie jest przes\u261?dzaj\u261?ce z uwagi na zakres sposobu rozumienia podstaw prawnych do na\u322?o\u380?enia kary pieni\u281?\u380?nej po my\u347?li art. 119zzh \u167? 1 o.p. Powa\u380?ne w\u261?tpliwo\u347?ci jakie powstaj\u261? przy jego rozstrzygni\u281?ciu dotycz\u261? zatem spe\u322?nienia wymogu okre\u347?lenia sankcji za naruszenie prawa b\u281?d\u261?ce niedope\u322?nieniem obowi\u261?zku ci\u261?\u380?\u261?cego na banku, a dotycz\u261?cego przekazania informacji, zestawie\u324? lub danych wskazanych w 119zp oraz art. 119zs \u167? 2 o.p. \par \par I. S.A. z siedzib\u261? w K. w pi\u347?mie z 6 wrze\u347?nia 2024 r. wni\u243?s\u322?, na podstawie art. 267 p.p.s.a., o wydanie postanowienia odmawiaj\u261?cego podj\u281?cia uchwa\u322?y przez sk\u322?ad 7 s\u281?dzi\u243?w NSA, gdy\u380? nie zachodzi potrzeba wyja\u347?nienia w\u261?tpliwo\u347?ci, przepis art. 119zzh \u167? 1 o.p. jest jasny i nie wyst\u281?puj\u261? rozbie\u380?no\u347?ci w orzecznictwie s\u261?dowoadministracyjnym; wzgl\u281?dnie, na wypadek uznania przez sk\u322?ad 7 s\u281?dzi\u243?w NSA, \u380?e sprawa wymaga wydania uchwa\u322?y wni\u243?s\u322? o wydanie uchwa\u322?y zgodnie z kt\u243?r\u261? przepis art. 119zzh \u167? 1 o.p. nie stanowi podstawy do na\u322?o\u380?enia kary pieni\u281?\u380?nej z tytu\u322?u niezachowania termin\u243?w do przekazania informacji i zestawie\u324?, o kt\u243?rych mowa w art. 119zp \u167? 1 i 2 lub danych, o kt\u243?rych mowa w art. 119zs \u167? 2 tej ustawy. \par \par Prokurator Prokuratury Krajowej sformu\u322?owa\u322? swoje stanowisko w sprawie w pi\u347?mie z 19 wrze\u347?nia 2024 r., gdzie wni\u243?s\u322? o podj\u281?cie uchwa\u322?y o tre\u347?ci: "Art. 119zzh \u167? 1 o.p. stanowi podstaw\u281? do na\u322?o\u380?enia kary pieni\u281?\u380?nej tak\u380?e z tytu\u322?u niezachowania termin\u243?w do przekazywania informacji i zestawie\u324?, o kt\u243?rych mowa w art. 119zp \u167? 1 i 2 lub danych, o kt\u243?rych mowa w art. 119zs \u167? 2 tej ustawy". \par \par W pi\u347?mie z 7 pa\u378?dziernika 2024 r. Minister Finans\u243?w przedstawi\u322? swoje stanowisko w sprawie wnosz\u261?c o podj\u281?cie przez sk\u322?ad siedmiu s\u281?dzi\u243?w Naczelnego S\u261?du Administracyjnego uchwa\u322?y o tre\u347?ci: "Art. 119zzh \u167? 1 o.p. stanowi podstaw\u281? do na\u322?o\u380?enia kary pieni\u281?\u380?nej z tytu\u322?u niezachowania termin\u243?w do przekazywania informacji i zestawie\u324?, o kt\u243?rych mowa w art. 119zp \u167? 1 i 2 lub danych, o kt\u243?rych mowa w art. 119zs \u167? 2 tej ustawy". \par \par Rozpatruj\u261?c przedstawione zagadnienie prawne, sk\u322?ad siedmiu s\u281?dzi\u243?w Naczelnego S\u261?du Administracyjnego zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje. \par \par Podstawa prawna: \par \par Art. 119zzh \u167? 1 o.p. - Bank, sp\u243?\u322?dzielcza kasa oszcz\u281?dno\u347?ciowo-kredytowa, bank zrzeszaj\u261?cy oraz Krajowa Sp\u243?\u322?dzielcza Kasa Oszcz\u281?dno\u347?ciowo-Kredytowa, kt\u243?re nie dope\u322?niaj\u261? obowi\u261?zku przekazywania informacji i zestawie\u324?, o kt\u243?rych mowa w art. 119zp, lub danych, o kt\u243?rych mowa w art. 119zs \u167? 2, przekazuj\u261? je niezgodnie z posiadanymi informacjami, zestawieniami lub danymi lub zatajaj\u261? prawdziwe informacje, zestawienia lub dane, podlegaj\u261? karze pieni\u281?\u380?nej. \par \par Art. 119zp \u167? 1 o.p. - Banki oraz sp\u243?\u322?dzielcze kasy oszcz\u281?dno\u347?ciowo-kredytowe przekazuj\u261? izbie rozliczeniowej: \par \par 1) informacje o rachunkach podmiot\u243?w kwalifikowanych: \par \par a) otwieranych przez banki i sp\u243?\u322?dzielcze kasy oszcz\u281?dno\u347?ciowo-kredytowe - niezw\u322?ocznie, nie p\u243?\u378?niej jednak ni\u380? do godziny 12:00 dnia nast\u281?puj\u261?cego po dniu otwarcia rachunku podmiotu kwalifikowanego, \par \par b) prowadzonych przez banki i sp\u243?\u322?dzielcze kasy oszcz\u281?dno\u347?ciowo-kredytowe - niezw\u322?ocznie, nie p\u243?\u378?niej jednak ni\u380? do godziny 12:00 dnia nast\u281?puj\u261?cego po dniu uzyskania, zmiany lub uzupe\u322?nienia tych informacji; \par \par 2) dzienne zestawienia transakcji dotycz\u261?cych rachunk\u243?w podmiotu kwalifikowanego - niezw\u322?ocznie, nie p\u243?\u378?niej jednak ni\u380? do godziny 15:00 dnia nast\u281?puj\u261?cego po dniu dokonania transakcji; \par \par 3) informacje o rachunkach oszcz\u281?dno\u347?ciowych i rachunkach oszcz\u281?dno\u347?ciowo-rozliczeniowych prowadzonych dla os\u243?b fizycznych przez banki oraz informacje o rachunkach cz\u322?onk\u243?w sp\u243?\u322?dzielczej kasy oszcz\u281?dno\u347?ciowo-kredytowej, nieb\u281?d\u261?cych rachunkami podmiot\u243?w kwalifikowanych, niezw\u322?ocznie, nie p\u243?\u378?niej jednak ni\u380? do godziny 12:00 dnia nast\u281?puj\u261?cego po dniu otwarcia rachunku. \par \par \u167? 2 - W przypadkach, o kt\u243?rych mowa w art. 119zk \u167? 2 i 3, banki i sp\u243?\u322?dzielcze kasy oszcz\u281?dno\u347?ciowo-kredytowe przekazuj\u261?: \par \par 1) informacje, o kt\u243?rych mowa: \par \par a) w \u167? 1 pkt 1 lit. a - niezw\u322?ocznie, nie p\u243?\u378?niej jednak ni\u380? do godziny 18:00 dnia nast\u281?puj\u261?cego po dniu otwarcia rachunku podmiotu kwalifikowanego, \par \par b) w \u167? 1 pkt 1 lit. b - niezw\u322?ocznie, nie p\u243?\u378?niej jednak ni\u380? do godziny 18:00 dnia nast\u281?puj\u261?cego po dniu uzyskania, zmiany lub uzupe\u322?nienia tych informacji, \par \par c) w \u167? 1 pkt 3 - niezw\u322?ocznie, nie p\u243?\u378?niej jednak ni\u380? do godziny 18:00 dnia nast\u281?puj\u261?cego po dniu otwarcia rachunku; \par \par 2) zestawienia, o kt\u243?rych mowa w \u167? 1 pkt 2, niezw\u322?ocznie, nie p\u243?\u378?niej jednak ni\u380? do ko\u324?ca dnia nast\u281?puj\u261?cego po dniu dokonania transakcji. \par \par \u167? 3 - W przypadku stwierdzenia przez izb\u281? rozliczeniow\u261? rozbie\u380?no\u347?ci pomi\u281?dzy numerami, o kt\u243?rych mowa w art. 119zr \u167? 1 pkt 4 lit. b i c, a danymi, o kt\u243?rych mowa w art. 119zu \u167? 1 pkt 2, izba rozliczeniowa przekazuje bankowi albo sp\u243?\u322?dzielczej kasie oszcz\u281?dno\u347?ciowo-kredytowej informacj\u281? o stwierdzonej rozbie\u380?no\u347?ci, wskazuj\u261?c dane, kt\u243?rych dotyczy rozbie\u380?no\u347?\u263?. \par \par Art. 119zs \u167? 2 o.p. - Bank oraz sp\u243?\u322?dzielcza kasa oszcz\u281?dno\u347?ciowo-kredytowa przekazuj\u261? Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej posiadane dane obj\u281?te \u380?\u261?daniem, o kt\u243?rym mowa w \u167? 1, niezw\u322?ocznie, jednak nie p\u243?\u378?niej ni\u380? w terminie 3 dni od dnia otrzymania \u380?\u261?dania, a je\u380?eli dane te znajduj\u261? si\u281? w formie uniemo\u380?liwiaj\u261?cej ich automatyczne przetwarzanie - nie p\u243?\u378?niej ni\u380? w terminie: \par \par 1) 7 dni od dnia otrzymania \u380?\u261?dania - w przypadku danych, o kt\u243?rych mowa w \u167? 1 pkt 1; \par \par 2) 14 dni od dnia otrzymania \u380?\u261?dania - w przypadku danych, o kt\u243?rych mowa w \u167? 1 pkt 4. \par \par Art. 189b k.p.a. - Przez administracyjn\u261? kar\u281? pieni\u281?\u380?n\u261? rozumie si\u281? okre\u347?lon\u261? w ustawie sankcj\u281? o charakterze pieni\u281?\u380?nym, nak\u322?adan\u261? przez organ administracji publicznej, w drodze decyzji, w nast\u281?pstwie naruszenia prawa polegaj\u261?cego na niedope\u322?nieniu obowi\u261?zku albo naruszeniu zakazu ci\u261?\u380?\u261?cego na osobie fizycznej, osobie prawnej albo jednostce organizacyjnej nieposiadaj\u261?cej osobowo\u347?ci prawnej. \par \par Art. 187 \u167? 1 p.p.s.a. \u8211? Je\u380?eli przy rozpoznawaniu skargi kasacyjnej wy\u322?oni si\u281? zagadnienie prawne budz\u261?ce powa\u380?ne w\u261?tpliwo\u347?ci, Naczelny S\u261?d Administracyjny mo\u380?e odroczy\u263? rozpoznanie sprawy i przedstawi\u263? to zagadnienie do rozstrzygni\u281?cia sk\u322?adowi siedmiu s\u281?dzi\u243?w tego S\u261?du. \par \par Przedstawiaj\u261?c zagadnienie prawne do rozstrzygni\u281?cia sk\u322?adowi siedmiu s\u281?dzi\u243?w S\u261?d ma obowi\u261?zek wykazania, \u380?e w sprawie wyst\u261?pi\u322?o "zagadnienie prawne budz\u261?ce powa\u380?ne w\u261?tpliwo\u347?ci" w rozumieniu art. 187 \u167? 1 p.p.s.a. oraz \u380?e podniesione w skardze kasacyjnej zarzuty i wnioski uzasadnia\u322?y jego sformu\u322?owanie. W orzecznictwie przyjmuje si\u281?, \u380?e "zagadnienia prawne budz\u261?ce powa\u380?ne w\u261?tpliwo\u347?ci" to takie kwestie prawne, kt\u243?rych wyja\u347?nienie nastr\u281?cza znaczne trudno\u347?ci, g\u322?\u243?wnie z powodu mo\u380?liwo\u347?ci r\u243?\u380?nego rozumienia przepis\u243?w prawnych. Podstaw\u261? do przyj\u281?cia, \u380?e wyst\u261?pi\u322?a przes\u322?anka, okre\u347?lona w art. 187 \u167? 1 p.p.s.a., b\u281?dzie przede wszystkim pojawienie si\u281? w danej kwestii prawnej rozbie\u380?no\u347?ci w orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych (uchwa\u322?a NSA z 15 grudnia 2004 r., FPS 2/04). Jednocze\u347?nie jak wynika z art. 15 \u167? 1 pkt 3 i art. 187 \u167? 1 p.p.s.a. przedstawione do rozstrzygni\u281?cia zagadnienie prawne powinno pozostawa\u263? w bezpo\u347?rednim zwi\u261?zku materialnym i faktycznym z rozpatrywan\u261? spraw\u261? s\u261?dowoadministracyjn\u261?. Tym samym sk\u322?ad orzekaj\u261?cy NSA, przedstawiaj\u261?cy do rozstrzygni\u281?cia zagadnienie prawne, kt\u243?re wy\u322?oni\u322?o si\u281? na tle konkretnego stanu faktycznego, powinien powi\u261?za\u263? je z okoliczno\u347?ciami faktycznymi sprawy oraz z przepisami prawa, kt\u243?re w kontek\u347?cie tych okoliczno\u347?ci stanowi\u261? \u378?r\u243?d\u322?o obiektywnych w\u261?tpliwo\u347?ci prawnych. Nale\u380?y dodatkowo podkre\u347?li\u263?, \u380?e sk\u322?ad orzekaj\u261?cy powinien kierowa\u263? pytanie prawne tylko wtedy, gdy sam nie potrafi usun\u261?\u263? powsta\u322?ych w\u261?tpliwo\u347?ci prawnych w inny spos\u243?b ni\u380? przez skierowanie zagadnienia prawnego do rozstrzygni\u281?cia przez sk\u322?ad poszerzony (por. A. Skoczylas, Dzia\u322?alno\u347?\u263? uchwa\u322?odawcza Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, Warszawa 2004, s. 108 oraz powo\u322?ywane tam orzecznictwo, a tak\u380?e A. Skoczylas, Glosa do uchwa\u322?y NSA z 15 grudnia 2004 r., FPS 2/04). \par \par W ocenie sk\u322?adu siedmiu s\u281?dzi\u243?w Naczelnego S\u261?du Administracyjnego sk\u322?ad przedstawiaj\u261?cy zagadnienie prawne do rozstrzygni\u281?cia wykaza\u322?, \u380?e w rozpoznawanej sprawie zaistnia\u322?y przes\u322?anki z art. 187 \u167? 1 p.p.s.a. Przede wszystkim istnieje rozbie\u380?no\u347?\u263? w orzecznictwie NSA (zob. wyroki NSA z 4 kwietnia 2024 r., III FSK 5019/21 i z 15 maja 2024 r., III FSK 691/22), jak r\u243?wnie\u380? s\u261?d\u243?w wojew\u243?dzkich (zob. wyroki WSA w Warszawie z 18 czerwca 2021 r., III SA/Wa 2450/20 i z 14 wrze\u347?nia 2022 r., III SA/Wa 218/22). Niew\u261?tpliwie ta rozbie\u380?no\u347?\u263? podyktowana jest konieczno\u347?ci\u261? odwo\u322?ania si\u281? w interpretacji analizowanych przepis\u243?w nie tylko do wyk\u322?adni j\u281?zykowej, ale r\u243?wnie\u380? systemowej, w tym systemowej zewn\u281?trznej oraz wyk\u322?adni funkcjonalnej. Jednocze\u347?nie zagadnienie prawne ma bezpo\u347?rednie powi\u261?zanie ze stanem faktycznym i prawnym rozstrzyganej przez NSA sprawy. \par \par Przechodz\u261?c do istoty przedstawionego zagadnienia nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, \u380?e przepis art. 119zzh \u167? 1 o.p. stanowi podstaw\u281? do na\u322?o\u380?enia "kary pieni\u281?\u380?nej", kt\u243?ry to zwrot normatywny nie jest w ustawie Ordynacja podatkowa zdefiniowany. Definiuje go natomiast Kodeks post\u281?powania administracyjnego, kt\u243?ry w art. 189b stanowi, \u380?e przez administracyjn\u261? kar\u281? pieni\u281?\u380?n\u261? rozumie si\u281? okre\u347?lon\u261? w ustawie sankcj\u281? o charakterze pieni\u281?\u380?nym, nak\u322?adan\u261? przez organ administracji publicznej, w drodze decyzji, w nast\u281?pstwie naruszenia prawa polegaj\u261?cego na niedope\u322?nieniu obowi\u261?zku albo naruszeniu zakazu ci\u261?\u380?\u261?cego na osobie fizycznej, osobie prawnej albo jednostce organizacyjnej nieposiadaj\u261?cej osobowo\u347?ci prawnej. Stosuj\u261?c regu\u322?y wyk\u322?adni systemowej zewn\u281?trznej, jak i maj\u261?c na uwadze tre\u347?\u263? art. 119zzk o.p. uzasadnione jest odwo\u322?anie si\u281? do tego przepisu wraz z wypracowanym na jego kanwie pi\u347?miennictwem prawniczym. \par \par Zdaniem J. Bu\u322?awskiego art. 189b k.p.a. expressis verbis wskazuje, \u380?e administracyjna kara pieni\u281?\u380?na jest sankcj\u261? o charakterze pieni\u281?\u380?nym, a zawarta w nim definicja legalna porz\u261?dkuje niejednolit\u261? siatk\u281? poj\u281?ciow\u261? na gruncie \u347?rodk\u243?w, kt\u243?rych administracyjnoprawny charakter pozostaje poza walidacyjnymi ocenami organu stosuj\u261?cego prawo (zob. J. Bu\u322?awski, Problematyka administracyjnych kar pieni\u281?\u380?nych po nowelizacji Kodeksu post\u281?powania administracyjnego z 2017 roku, Kw.Pr.Pub. 2018/1/59-74). Ustawodawca w art. 189b k.p.a. kwalifikuje kary pieni\u281?\u380?ne jako administracyjne kary pieni\u281?\u380?ne, w ramach kt\u243?rych mie\u347?ci si\u281? kara pieni\u281?\u380?na z art. 119zzh \u167? 1 o.p. Istotne jest bowiem kumulatywne spe\u322?nienie okre\u347?lonych w art. 189b element\u243?w konstrukcyjnych, co powoduje, \u380?e kara pieni\u281?\u380?na jest administracyjn\u261? kar\u261? pieni\u281?\u380?n\u261? w kodeksowym uj\u281?ciu niezale\u380?nie od nazwy, kt\u243?r\u261? ustawodawca w przepisie szczeg\u243?lnym si\u281? pos\u322?uguje (szerzej na temat administracyjnej kary pieni\u281?\u380?nej zob. A. Cebra, J.G. Firlus w: H. Knysiak-Sudyka (red.), Kodeks post\u281?powania administracyjnego, Komentarz, WKP 2023, komentarz do art. 189b; A. Krawczyk w: Z. Kmieciak, W. Chr\u243?\u347?cielewski (red.), Kodeks post\u281?powania administracyjnego, Komentarz, WKP 2019, komentarz do art. 189b). \par \par Administracyjne kary pieni\u281?\u380?ne pe\u322?ni\u261? funkcj\u281? okre\u347?lan\u261? w doktrynie i orzecznictwie jako represyjn\u261?. Wskazuje ju\u380? na to sama ich nazwa "kara". Ponadto, stanowi\u261? odp\u322?at\u281? za naruszenie obowi\u261?zku prawnego. Funkcja represyjna kary pieni\u281?\u380?nej (niew\u261?tpliwa) wymusza obowi\u261?zek stosowania przede wszystkim wyk\u322?adni j\u281?zykowej dla odtworzenia z przepisu prawa normy post\u281?powania. Oczywiste jest bowiem, \u380?e adresat tego rodzaju przepisu prawa musi mie\u263? mo\u380?liwo\u347?\u263? powzi\u281?cia wiedzy o obowi\u261?zkach, kt\u243?rych naruszenie zagro\u380?one jest kar\u261? pieni\u281?\u380?n\u261? (sankcj\u261? administracyjn\u261?). \par \par Obowi\u261?zek stosowania przede wszystkim wyk\u322?adni j\u281?zykowej ma oczywi\u347?cie szerszy zakres, bowiem do\u347?\u263? powszechnie przyjmuje si\u281?, \u380?e w\u347?r\u243?d mo\u380?liwych regu\u322? interpretacyjnych dyrektywy wyk\u322?adni j\u281?zykowej powinny mie\u263? zawsze pierwsze\u324?stwo (por. wyrok NSA z 14 grudnia 2000 r., FSA 2/00, ONSAiWSA 2001, nr 2, poz. 49; wyrok TK z 28 czerwca 2000 r., K 25/99, OTK 2000, nr 5, poz. 141). Taka kolejno\u347?\u263? wyk\u322?adni przepis\u243?w prawa nie budzi w\u261?tpliwo\u347?ci w pi\u347?miennictwie (por. R. Mastalski, Wyk\u322?adnia j\u281?zykowa w interpretacji prawa podatkowego, Przegl\u261?d Podatkowy 1999, nr 8, str. 3-5; L. Morawski, Wyk\u322?adnia w orzecznictwie s\u261?d\u243?w, Toru\u324? 2002, str. 85; B. Brzezi\u324?ski, Wst\u281?p do nauki prawa podatkowego, Toru\u324? 2003, str. 194). W szczeg\u243?lno\u347?ci zasada ta dotyczy prawa podatkowego, kt\u243?rego przepisy powinny by\u263? interpretowane \u347?ci\u347?le i w jak najwi\u281?kszym stopniu odpowiada\u263? ich literalnemu brzmieniu (zgodnie z ich dos\u322?ownym brzmieniem). Tym niemniej w procesie wyk\u322?adni prawa interpretatorowi nie wolno ignorowa\u263? wyk\u322?adni systemowej lub funkcjonalnej poprzez ograniczenie si\u281? wy\u322?\u261?cznie do wyk\u322?adni j\u281?zykowej pojedynczego przepisu. Mo\u380?e si\u281? bowiem okaza\u263?, \u380?e sens przepisu, kt\u243?ry si\u281? wydaje j\u281?zykowo jasny, oka\u380?e si\u281? w\u261?tpliwy, gdy go skonfrontujemy z innymi przepisami lub we\u378?miemy pod uwag\u281? cel przedmiotowej regulacji prawnej. Jednym z najmocniejszych argument\u243?w o poprawno\u347?ci interpretacji jest okoliczno\u347?\u263?, \u380?e wyk\u322?adnia j\u281?zykowa, systemowa i funkcjonalna daj\u261? zgodny wynik (por. postanowienie SN z 26 kwietnia 2007 r., I KZP 6/07, OSNKW 2007, nr 5, poz. 37; postanowienie NSA z 9 kwietnia 2009 r., II FSK 1885/07; wyrok NSA z 2 marca 2010 r., II FSK 1553/08, uchwa\u322?a sk\u322?adu siedmiu s\u281?dzi\u243?w NSA z 25 czerwca 2007 r., I FPS 4/06, ONSAiWSA 2007, nr 5, poz. 112; M. Zieli\u324?ski, Wyk\u322?adnia prawa. Zasady, regu\u322?y, wskaz\u243?wki, Warszawa 2010, str. 291 i nast.; L. Morawski, Zasady wyk\u322?adni prawa, Toru\u324? 2010, str. 74-83; R. Mastalski, Wprowadzenie do prawa podatkowego, Warszawa 1995, str. 106). \par \par W sytuacji zatem, gdy wyk\u322?adnia j\u281?zykowa nie daje jednoznacznego wyniku, dopuszczalne jest w prawie podatkowym si\u281?ganie do wyk\u322?adni systemowej, maj\u261?cej aspekt wewn\u281?trzny i zewn\u281?trzny (A. Gomu\u322?owicz w pracy zbiorowej pt. Podatki i prawo podatkowe, wyd. IV, Ars boni et aequi, Pozna\u324? 2000, s. 120 i n.), a wyj\u261?tkowo - do regu\u322? wyk\u322?adni funkcjonalnej, zawieraj\u261?cej elementy oceniaj\u261?ce i warto\u347?ciuj\u261?ce. \par \par Odczytuj\u261?c tre\u347?\u263? normatywn\u261? zawart\u261? w art. 119zzh \u167? 1 o.p. nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, \u380?e wyra\u380?a on norm\u281? prawn\u261? o charakterze og\u243?lnym, kt\u243?rej elementy sk\u322?adaj\u261?ce si\u281? na strukturaln\u261? ca\u322?o\u347?\u263?, zawieraj\u261? hipotez\u281? normy, jej dyspozycj\u281? i sankcj\u281?. W doktrynie przyjmuje si\u281?, \u380?e stosuj\u261?cy prawo winien mie\u263? w tre\u347?ci normy prawnej wskazany zar\u243?wno podmiot do kt\u243?rego norma jest kierowana, okre\u347?lone warunki, kt\u243?rych spe\u322?nienie jest konieczne, aby domaga\u263? si\u281? od adresata podanego zachowania (hipoteza), podany wz\u243?r po\u380?\u261?danego zachowania (dyspozycja), jak i podane konsekwencje \u8211? co prawodawca przewiduje, je\u380?eli spe\u322?nione zosta\u322?y warunki okre\u347?lone w hipotezie, a mimo to adresat normy nie zachowa\u322? si\u281? zgodnie z wzorem zawartym w dyspozycji (sankcja) (G.L. Seidler, H. Groszyk, A. Pieni\u261?\u380?ek, Wprowadzenie do nauki o pa\u324?stwie i prawie, Lublin 2009, str. 129). Analizowana norma w swej hipotezie skierowana jest do podmiot\u243?w wyczerpuj\u261?co wymienionych w art. 119zzh \u167? 1 o.p. Przedmiotowo hipoteza normy okre\u347?la warunki, kt\u243?rych spe\u322?nienie jest niezb\u281?dne, aby oczekiwa\u263? od adresata normy w\u322?a\u347?ciwego (powinnego) zachowania i zawarta jest nie tylko w art. 119zzh \u167? 1, ale tak\u380?e w przepisach, do kt\u243?rych ten przepis odsy\u322?a, a wi\u281?c art. 119zp i art. 119zs \u167? 2 o.p. Podobnie dyspozycja normy okre\u347?laj\u261?ca wz\u243?r po\u380?\u261?danego przez ustawodawc\u281? zachowania, zawarta jest we wskazanych wy\u380?ej przepisach. \par \par Niew\u261?tpliwie przepis art. 119zzh \u167? 1 o.p. poprzez zawarte w nim odes\u322?ania jest modyfikowany przez inne przepisy w zakresie wyznaczenia jego dyspozycji. W pi\u347?miennictwie przepis taki nazywany jest mianem przepisu centralnego niepe\u322?nego (zob. M. Koszowski, Dwadzie\u347?cia osiem wyk\u322?ad\u243?w ze wst\u281?pu do prawoznawstwa, Wydawnictwo CM 2019, str. 73 i nast.), czy te\u380? przepisu rozdrobnionego (zob. S. Wronkowska, M. Zieli\u324?ski, Problemy i zasady redagowania tekst\u243?w prawnych, Warszawa 1993, s. 24). Oznacza to, \u380?e znamiona deliktu administracyjnego zosta\u322?y w tym przepisie okre\u347?lone poprzez technik\u281? legislacyjn\u261? odes\u322?ania do przes\u322?anek obowi\u261?zku prawnego zamieszczonych w innym przepisie tej samej ustawy. \par \par Odes\u322?anie jest technik\u261? legislacyjn\u261?, stanowi\u261?c\u261? wyj\u261?tek od zasady okre\u347?lono\u347?ci przepis\u243?w represyjnych (nullum crimen sine lege certa), przewidzian\u261? w \u167? 75 ust. 2 i 3 za\u322?\u261?cznika do rozporz\u261?dzenia Prezesa Rady Ministr\u243?w z dnia 20 czerwca 2002 r. w sprawie "Zasad techniki prawodawczej" (Dz. U. Nr 100, poz. 908). Mo\u380?e za\u347? znale\u378?\u263? zastosowanie w\u243?wczas, jak w sprawie niniejszej, gdy bezprawno\u347?\u263? czynu polega na naruszeniu nakaz\u243?w albo zakaz\u243?w wyra\u378?nie sformu\u322?owanych w innych przepisach tej samej ustawy. W przepisie represyjnym nie przytacza si\u281? w\u243?wczas znamion czynu zabronionego, co by\u322?oby ich zbytecznym powt\u243?rzeniem. Wystarczy wskaza\u263? zachowanie nakazywane lub zakazywane jego adresatowi, a okoliczno\u347?ci tego nakazu albo zakazu s\u261? okre\u347?lone w przepisie, do kt\u243?rego si\u281? odsy\u322?a (zob. G. Wierczy\u324?ski, Komentarz do rozporz\u261?dzenia w sprawie "Zasad techniki prawodawczej", (w:) Redagowanie i og\u322?aszanie akt\u243?w normatywnych. Komentarz, WK 2016). Niew\u261?tpliwie w takiej sytuacji przepis odsy\u322?aj\u261?cy upraszcza sprawne, efektywne i sp\u243?jne stosowanie prawa (zob. tak\u380?e S. Wronkowska, M. Zieli\u324?ski, Problemy i zasady redagowania tekst\u243?w prawnych, Warszawa 1993, s. 24). \par \par Zasadniczym problemem rozstrzyganego zagadnienia prawnego jest to, czy sankcja, czyli kara pieni\u281?\u380?na, o kt\u243?rej mowa w art. 119zzh \u167? 1 o.p. ma zastosowanie r\u243?wnie\u380? do nieterminowego przekazania informacji i zestawie\u324?, o kt\u243?rych mowa w art. 119zp \u167? 1 i 2 lub danych i w art. 119zs \u167? 2 o.p. \par \par Kluczowym dla odpowiedzi na tak postawione pytanie b\u281?dzie odkodowanie zawartego w art. 119zzh \u167? 1 o.p. zwrotu normatywnego "nie dope\u322?niaj\u261? obowi\u261?zku przekazywania". S\u322?owo "obowi\u261?zek" zgodnie ze znaczeniem s\u322?ownikowym tego poj\u281?cia, to konieczno\u347?\u263? zrobienia czego\u347? wynikaj\u261?ca z nakazu wewn\u281?trznego (moralnego), administracyjnego, prawnego; to, co kto\u347? musi zrobi\u263? powodowany t\u261? konieczno\u347?ci\u261?, powinno\u347?\u263?, zobowi\u261?zanie (S\u322?ownik j\u281?zyka polskiego, M. Szymczak (red.), Warszawa 1979, tom II, s. 419). W art. 119zzh \u167? 1 o.p. u\u380?yto zwrotu odnosz\u261?cego si\u281? do "obowi\u261?zku przekazywania" informacji i zestawie\u324?, o kt\u243?rych mowa w art. 119zp, lub danych, o kt\u243?rych mowa w art. 119zs \u167? 2. Niedope\u322?nienie obowi\u261?zku przekazywania informacji, zestawie\u324? lub danych niew\u261?tpliwie nie jest to\u380?same z poj\u281?ciem "nieprzekazywania informacji, zestawie\u324? lub danych". Innymi s\u322?owy ustawodawca penalizuje nie samo "nieprzekazywanie informacji, zestawie\u324? lub danych", ale "niedope\u322?nienie obowi\u261?zku przekazywania informacji, zestawie\u324? lub danych". Obowi\u261?zek przekazywania informacji, zestawie\u324? lub danych w takim przypadku jest wi\u281?c zespo\u322?em okoliczno\u347?ci tworz\u261?cych pewn\u261? obligatoryjno\u347?\u263? zachowania, na kt\u243?ry sk\u322?ada si\u281? nie tylko sama czynno\u347?\u263? przekazywania, ale r\u243?wnie\u380? termin, kt\u243?ry w przypadku obowi\u261?zk\u243?w bank\u243?w i innych instytucji do kt\u243?rych adresowane s\u261? analizowane przepisy, ma ustawowe umocowanie. Bank ma wi\u281?c obowi\u261?zek nie tylko (kiedykolwiek) przekazywa\u263? informacje, ale przekazywa\u263? je w okre\u347?lonym w ustawie terminie. Przepisy art. 119zp i art. 119zs \u167? 2 o.p., do kt\u243?rych art. 119zzh \u167? 1 o.p. odsy\u322?a w pe\u322?nym zakresie, formu\u322?uj\u261?c obowi\u261?zek informacyjny jednoznacznie wskazuj\u261? termin jego realizacji. Termin realizacji obowi\u261?zku informacyjnego jest okre\u347?lony w godzinach i dniach. \par \par Obowi\u261?zek z art. 119zzh o.p. nale\u380?y zatem rozumie\u263? jako wype\u322?nienie dw\u243?ch sk\u322?adowych element\u243?w, czyli odpowiedni rodzaj informacji i wskazany w ustawie termin. Nie spos\u243?b bowiem ustala\u263? zakresu obowi\u261?zku przekazywania informacji poprzez uwzgl\u281?dnienie jedynie ich rodzaju, bez uwzgl\u281?dnienia terminu jego realizacji, gdy\u380? dopiero obie sk\u322?adowe (odpowiedni rodzaj informacji i wskazany w ustawie termin) tworz\u261? tak normatywnie wyra\u380?ony obowi\u261?zek. Niedope\u322?nienie obowi\u261?zku w zakresie ka\u380?dego z tych element\u243?w mo\u380?e stanowi\u263? podstaw\u281? odr\u281?bnej penalizacji. Tak wi\u281?c jedn\u261? z przes\u322?anek na\u322?o\u380?enia kary pieni\u281?\u380?nej jest niedope\u322?nienie obowi\u261?zku przekazywania informacji, zestawie\u324? lub danych w okre\u347?lonym ustaw\u261? terminie. Brak takiego terminu, b\u261?d\u378? jego pomini\u281?cie przy ustaleniu "niedope\u322?nienia obowi\u261?zku" oznacza\u322?oby, \u380?e zobowi\u261?zany mo\u380?e dokona\u263? czynno\u347?ci w ka\u380?dym czasie. W takim przypadku nie mo\u380?na by\u322?oby m\u243?wi\u263? o istnieniu jakiegokolwiek obowi\u261?zku. \par \par Reasumuj\u261?c wynikaj\u261?cy z art. 119zzh \u167? 1 o.p. obowi\u261?zek obejmuje nie tylko czynno\u347?ci przekazania okre\u347?lonych informacji, zestawie\u324? lub danych, ale swoim zakresem obejmuje pe\u322?n\u261? normatywn\u261? obligatoryjno\u347?\u263? zachowania, kt\u243?ra dotyczy r\u243?wnie\u380? obowi\u261?zku przekazywania informacji i zestawie\u324?, o kt\u243?rych mowa w art. 119zp, lub danych, o kt\u243?rych mowa w art. 119zs \u167? 2, w terminach w tych przepisach okre\u347?lonych. W przeciwnym razie brak obowi\u261?zku terminowego przekazywania informacji, zestawie\u324? lub danych by\u322?by de facto r\u243?wnoznaczny z nieprzekazywaniem tych\u380?e w og\u243?le, a w konsekwencji okre\u347?lona w art. 119zzh \u167? 1 o.p. sankcja w postaci kary pieni\u281?\u380?nej by\u322?aby iluzoryczna. \par \par Taka sytuacja jest niedopuszczalna z perspektywy racjonalnego ustawodawcy, gdy\u380? prowadzi\u322?aby do przyzwolenia na zupe\u322?ne zniweczenie celu zapobiegawczego wy\u322?udzeniom przez system STIR, dla kt\u243?rego przekazywanie danych w terminach ustawowych ma fundamentalne znaczenie. \par \par Ustalenia wyk\u322?adni j\u281?zykowej uzyskuj\u261? wsparcie w wyk\u322?adni systemowej art. 119zzh \u167? 1 o.p., w my\u347?l kt\u243?rej ustalaj\u261?c znaczenie przepisu prawnego interpretator powinien bra\u263? pod uwag\u281? systematyk\u281? wewn\u281?trzn\u261? aktu prawnego, w kt\u243?rym przepis ten si\u281? mie\u347?ci. Nale\u380?y mie\u263? przy tym na wzgl\u281?dzie, \u380?e \u380?aden przepis prawa nie jest oderwan\u261? jednostk\u261?, lecz wyst\u281?puje w pewnym kontek\u347?cie systemowym. Interpretuj\u261?c wi\u281?c dany przepis prawa nale\u380?y bra\u263? pod uwag\u281? jego relacje do innych przepis\u243?w danego aktu normatywnego oraz do przepis\u243?w zawartych w innych ustawach (por. wyrok WSA w Lublinie z 13 wrze\u347?nia 2013 r., I SA/Lu 442/13). Zdaniem M. Wincenciaka egzegeza przepis\u243?w prawa administracyjnego ma swoj\u261? specyfik\u281? wynikaj\u261?ca z charakteru i funkcji prawa administracyjnego, w zwi\u261?zku z tym szczeg\u243?lne znaczenie dla wyk\u322?adni prawa administracyjnego ma jego zdaniem wyk\u322?adnia systemowa (zob. M. Wincenciak, Sankcje w prawie administracyjnym i procedura ich wymierzania, Warszawa 2008, str. 178). \par \par Zauwa\u380?y\u263? w zwi\u261?zku z tym nale\u380?y, \u380?e postawion\u261? na wst\u281?pie tez\u281? uzasadniaj\u261? r\u243?wnie\u380? inne przepisy dzia\u322?u IIIB, rozdzia\u322?u II Ordynacji podatkowej. Zgodnie z art. 119zv \u167? 1 o.p. Szef KAS mo\u380?e za\u380?\u261?da\u263? blokady rachunku podmiotu kwalifikowanego na okres nie d\u322?u\u380?szy ni\u380? 72 godziny, je\u380?eli posiadane informacje, w szczeg\u243?lno\u347?ci wyniki analizy ryzyka, o kt\u243?rej mowa w art. 119zn \u167? 1, wskazuj\u261?, \u380?e podmiot kwalifikowany mo\u380?e wykorzystywa\u263? dzia\u322?alno\u347?\u263? bank\u243?w lub sp\u243?\u322?dzielczych kas oszcz\u281?dno\u347?ciowo-kredytowych do cel\u243?w maj\u261?cych zwi\u261?zek z wy\u322?udzeniami skarbowymi lub do czynno\u347?ci zmierzaj\u261?cych do wy\u322?udzenia skarbowego, a blokada rachunku podmiotu kwalifikowanego jest konieczna, aby temu przeciwdzia\u322?a\u263?. Przepis nie pos\u322?uguje si\u281? tu czasem przesz\u322?ym - podmiot kwalifikowany "m\u243?g\u322?" wykorzystywa\u263?. Potwierdza to te\u380? tre\u347?\u263? przepisu in fine - "blokada rachunku podmiotu kwalifikowanego jest konieczna, aby temu przeciwdzia\u322?a\u263?". Zgodnie ze znaczeniem s\u322?ownikowym zwrot "przeciwdzia\u322?a\u263?" oznacza przeciwstawia\u263? jakiemu\u347? dzia\u322?aniu inne dzia\u322?anie, zapobiega\u263? jakiemu\u347? dzia\u322?aniu (S\u322?ownik j\u281?zyka polskiego, M. Szymczak (red.), Warszawa 1979, tom II, str. 959). Dzia\u322?aniem (akcj\u261?) jest w tym przypadku "wykorzystywanie dzia\u322?alno\u347?ci bank\u243?w" a przeciwdzia\u322?aniem (kontrakcj\u261?) blokada rachunku bankowego. Na podstawie art. 119zv \u167? 1 o.p. blokad\u261? rachunku bankowego mo\u380?na przeciwdzia\u322?a\u263? dziej\u261?cemu si\u281?, w czasie ustanowienia blokady, wykorzystywaniu sektora bankowego do cel\u243?w zwi\u261?zanych z wy\u322?udzeniami skarbowymi lub przeciwdzia\u322?a\u263?, aby to nie mia\u322?o miejsca w najbli\u380?szej przysz\u322?o\u347?ci. W tre\u347?ci przepisu akcentuje si\u281? wi\u281?c jego prewencyjny, zapobiegawczy charakter. Chodzi wi\u281?c o przerwanie orzeczeniem tzw. kr\u243?tkiej blokady trwaj\u261?cego stanu wykorzystywania dzia\u322?alno\u347?ci bank\u243?w lub sp\u243?\u322?dzielczych kas oszcz\u281?dno\u347?ciowo-kredytowych do cel\u243?w maj\u261?cych zwi\u261?zek z wy\u322?udzeniami skarbowymi lub zapobie\u380?eniu wykorzystywania w najbli\u380?szej przysz\u322?o\u347?ci dzia\u322?alno\u347?ci bank\u243?w lub sp\u243?\u322?dzielczych kas oszcz\u281?dno\u347?ciowo-kredytowych do czynno\u347?ci zmierzaj\u261?cych do wy\u322?udzenia skarbowego. Nie mog\u322?oby to mie\u263? miejsca, gdyby obowi\u261?zek z art. 119zzh \u167? 1 o.p. nie by\u322? obwarowany konkretnym (kr\u243?tkim) terminem, zastrze\u380?onym w ustawie. Skoro zatem kara jest przewidziana za niedope\u322?nienie obowi\u261?zku przekazywania informacji, zestawie\u324? lub danych, a sam obowi\u261?zek polega na sk\u322?adaniu informacji, zestawie\u324? lub danych w ustawowych terminach, to nale\u380?y przyj\u261?\u263?, \u380?e sankcja dotyczy tak\u380?e sytuacji nieterminowego wywi\u261?zywania si\u281? z tego obowi\u261?zku. \par \par Dla wyk\u322?adni systemowej zewn\u281?trznej negatywnego odniesienia (argumentu) nie mo\u380?e mie\u263? przepis art. 31 ust. 1 ustawy z dnia 1 grudnia 2022 r. o Systemie Informacji Finansowej (Dz. U. z 2023 r., poz. 180), bowiem dotyczy on innej sytuacji faktycznej i prawnej, a informacja rejestrowa, o kt\u243?rej w nim mowa nie jest informacj\u261? w rozumieniu art. 119zzh \u167? 1 o.p. \par \par Z oczywistych wzgl\u281?d\u243?w dokonana wyk\u322?adnia j\u281?zykowa, a tak\u380?e systemowa znajduje wsparcie w wyk\u322?adni funkcjonalnej. Przepisy dotycz\u261?ce Systemu Teleinformatycznego Izby Rozliczeniowej tzw. STIR - wprowadzono do Ordynacji podatkowej ustaw\u261? z dnia 24 listopada 2017 r. o zmianie niekt\u243?rych ustaw w celu przeciwdzia\u322?ania wykorzystywaniu sektora finansowego do wy\u322?udze\u324? skarbowych (Dz. U. z 2017 r., poz. 2491). Z uzasadnienia do projektu tej ustawy m.in. wynika, \u380?e przepisy nowego dzia\u322?u IIIB o.p. maj\u261? na celu skuteczn\u261? walk\u281? z przest\u281?pczo\u347?ci\u261? podatkow\u261?. Zasadniczym celem regulacji wprowadzonej ustaw\u261? STIR jest przeciwdzia\u322?anie wy\u322?udzeniom podatku VAT z bud\u380?etu pa\u324?stwa. Istot\u261? wprowadzonych rozwi\u261?za\u324? jest umo\u380?liwienie dokonywania przez Szefa KAS analizy ryzyka wykorzystywania dzia\u322?alno\u347?ci bank\u243?w i sp\u243?\u322?dzielczych kas oszcz\u281?dno\u347?ciowo kredytowych do cel\u243?w maj\u261?cych zwi\u261?zek z wy\u322?udzeniami skarbowymi. Szybko\u347?\u263? dzia\u322?ania jest jednym z najwa\u380?niejszych element\u243?w skutecznego przeciwdzia\u322?ania tym wy\u322?udzeniom. \par \par Jak zasadnie podnosi Minister Finans\u243?w, wszelkie op\u243?\u378?nienia w przekazywaniu informacji, kt\u243?re na dany moment powinny by\u263? przekazane, skutkuj\u261? z za\u322?o\u380?enia zniekszta\u322?ceniem wynik\u243?w analiz. Nie spos\u243?b bowiem oczekiwa\u263? poprawnych rezultat\u243?w analiz w sytuacji, gdy dane wej\u347?ciowe do ich prowadzenia s\u261? niepe\u322?ne i nie oddaj\u261? stanu rzeczywistego na moment ich dokonywania. Niedochowanie termin\u243?w ma ten skutek, \u380?e uzyskane dane nie b\u281?d\u261? odpowiada\u322?y rzeczywisto\u347?ci, co w konsekwencji prowadzi do nieskuteczno\u347?ci skonstruowanego systemu. Celem (istot\u261?) regulacji zawartych w dziale IIIB Ordynacji podatkowej nie jest zajmowanie si\u281? przesz\u322?o\u347?ci\u261? i opisywanie dokonanych wy\u322?udze\u324? skarbowych, ale ich bie\u380?\u261?ce wykrywanie i natychmiastowe im przeciwdzia\u322?anie. \par \par Bez wp\u322?ywu dla dokonanej wyk\u322?adni pozostaj\u261? dwa projekty ustaw funkcjonuj\u261?ce w przestrzeni publicznej. Pierwszy z dnia 5 pa\u378?dziernika 2020 r. o zmianie ustawy o Krajowej Administracji Skarbowej oraz niekt\u243?rych innych ustaw oraz drugi z dnia 13 czerwca 2023 r. o zmianie ustawy \u8211? Ordynacja podatkowa oraz niekt\u243?rych innych ustaw. Po pierwsze w odniesieniu do obu projekt\u243?w nie wdro\u380?ono procedury legislacyjnej; projektowana zmiana pozosta\u322?a na poziomie projektu, kt\u243?ry niew\u261?tpliwie ma charakter doprecyzowuj\u261?cy, a po wt\u243?re co do zasady tre\u347?\u263? uzasadnienia projektu nie ma waloru wyk\u322?adni autentycznej (zob. wyroki NSA z 13 marca 2013 r., II GSK 2433/11 i 5 kwietnia 2022 r., II FSK 758/20). Projekt taki mo\u380?e co najwy\u380?ej pomocniczo sta\u263? si\u281? \u378?r\u243?d\u322?em dyrektyw wyk\u322?adni funkcjonalnej, ale wy\u322?\u261?cznie dyrektyw niesprzecznych z wyk\u322?adni\u261? j\u281?zykow\u261? i wyk\u322?adni\u261? systemow\u261? (zob. wyrok TK z 15 pa\u378?dziernika 2008 r., P 32/06, OTK-A z 2008, nr 8, poz. 138). \par \par Konkluduj\u261?c nale\u380?a\u322?o przyj\u261?\u263?, \u380?e przepis art. 119zzh \u167? 1 o.p. stanowi podstaw\u281? do na\u322?o\u380?enia kary pieni\u281?\u380?nej r\u243?wnie\u380? z tytu\u322?u niezachowania termin\u243?w do przekazywania informacji i zestawie\u324?, o kt\u243?rych mowa w art. 119zp \u167? 1 i 2 lub danych, o kt\u243?rych mowa w art. 119zs \u167? 2 o.p. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Zdanie odr\u281?bne\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Zdanie odr\u281?bne s\u281?dziego Naczelnego S\u261?du Administracyjnego Jacka Brolika do uchwa\u322?y 7 s\u281?dzi\u243?w Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 21 pa\u378?dziernika 2024 r., (sygn. akt) III FPS 1/24. \par \par Nie zgadzam si\u281? z uchwa\u322?\u261? Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 21 pa\u378?dziernika 2024 r., (sygn. akt) III FPS 1/24, z nast\u281?puj\u261?cych powod\u243?w. \par \par Na podstawie art. 119zp \u167? 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 z p\u243?\u378?n. zm.; o.p.) i art. 119zs \u167? 2. o.p.: \par \par Po pierwsze - art. 119zp \u167? 1.: Banki oraz sp\u243?\u322?dzielcze kasy oszcz\u281?dno\u347?ciowo-kredytowe przekazuj\u261? izbie rozliczeniowej: \par \par 1) informacje o rachunkach podmiot\u243?w kwalifikowanych: \par \par a) otwieranych przez banki i sp\u243?\u322?dzielcze kasy oszcz\u281?dno\u347?ciowo-kredytowe \par \par \u8211? niezw\u322?ocznie, nie p\u243?\u378?niej jednak ni\u380? do godziny 1200 dnia nast\u281?puj\u261?cego po dniu otwarcia rachunku podmiotu kwalifikowanego, \par \par b) prowadzonych przez banki i sp\u243?\u322?dzielcze kasy oszcz\u281?dno\u347?ciowo-kredytowe \par \par \u8211? niezw\u322?ocznie, nie p\u243?\u378?niej jednak ni\u380? do godziny 1200 dnia nast\u281?puj\u261?cego po dniu uzyskania, zmiany lub uzupe\u322?nienia tych informacji; \par \par 2) dzienne zestawienia transakcji dotycz\u261?cych rachunk\u243?w podmiotu kwalifikowanego \par \par \u8211? niezw\u322?ocznie, nie p\u243?\u378?niej jednak ni\u380? do godziny 1500 dnia nast\u281?puj\u261?cego po dniu dokonania transakcji; \par \par 3) informacje o rachunkach oszcz\u281?dno\u347?ciowych i rachunkach oszcz\u281?dno\u347?ciowo-rozliczeniowych prowadzonych dla os\u243?b fizycznych przez banki oraz informacje o rachunkach cz\u322?onk\u243?w sp\u243?\u322?dzielczej kasy oszcz\u281?dno\u347?ciowo-kredytowej, nieb\u281?d\u261?cych rachunkami podmiot\u243?w kwalifikowanych \par \par - niezw\u322?ocznie, nie p\u243?\u378?niej jednak ni\u380? do godziny 1200 dnia nast\u281?puj\u261?cego po dniu otwarcia rachunku. \par \par \u167? 2. W przypadkach, o kt\u243?rych mowa w art. 119zk \u167? 2 i 3, banki i sp\u243?\u322?dzielcze kasy oszcz\u281?dno\u347?ciowo-kredytowe przekazuj\u261?: \par \par 1) informacje, o kt\u243?rych mowa: a) w \u167? 1 pkt 1 lit. a \par \par \u8211? niezw\u322?ocznie, nie p\u243?\u378?niej jednak ni\u380? do godziny 1800 dnia nast\u281?puj\u261?cego po dniu otwarcia rachunku podmiotu kwalifikowanego, \par \par b) w \u167? 1 pkt 1 lit. b \u8211? niezw\u322?ocznie, nie p\u243?\u378?niej jednak ni\u380? do godziny 1800 dnia nast\u281?puj\u261?cego po dniu uzyskania, zmiany lub uzupe\u322?nienia tych informacji, \par \par c) w \u167? 1 pkt 3 \par \par \u8211? niezw\u322?ocznie, nie p\u243?\u378?niej jednak ni\u380? do godziny 1800 dnia nast\u281?puj\u261?cego po dniu otwarcia rachunku; \par \par 2) zestawienia, o kt\u243?rych mowa w \u167? 1 pkt 2 \par \par - niezw\u322?ocznie, nie p\u243?\u378?niej jednak ni\u380? do ko\u324?ca dnia nast\u281?puj\u261?cego po dniu dokonania transakcji. \par \par Tre\u347?\u263? art. 119zp \u167? 3 o.p. nie ma znaczenia dla spornej w sprawie wyk\u322?adni prawa. \par \par Po drugie - na podstawie art. 119zs \u167? 2 o.p.: \par \par Bank oraz sp\u243?\u322?dzielcza kasa oszcz\u281?dno\u347?ciowo-kredytowa przekazuj\u261? Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej posiadane dane obj\u281?te \u380?\u261?daniem, o kt\u243?rym mowa w \u167? 1, niezw\u322?ocznie, - jednak nie p\u243?\u378?niej ni\u380? w terminie 3 dni od dnia otrzymania \u380?\u261?dania, a je\u380?eli dane te znajduj\u261? si\u281? w formie uniemo\u380?liwiaj\u261?cej ich automatyczne przetwarzanie \u8211? nie p\u243?\u378?niej ni\u380? w terminie: \par \par 1) 7 dni od dnia otrzymania \u380?\u261?dania \u8211? w przypadku danych, o kt\u243?rych mowa w \u167? 1 pkt 1; \par \par 2) 14 dni od dnia otrzymania \u380?\u261?dania \u8211? w przypadku danych, o kt\u243?rych mowa w \u167? 1 pkt 4. \par \par Ze stanu sprawy oraz ze znacz\u261?cej dla niej tre\u347?ci przytoczonych regulacji prawnych wynika, \u380?e w spornym zakresie: a/ Bank przekaza\u322? wymagane przez prawo informacje i dane; b/ Bank przekaza\u322? wskazanie informacje i dane z uchybieniem wskazanych powy\u380?ej termin\u243?w. \par \par Regulacja prawna art. 119zzh \u167? 1 o.p. stanowi, \u380?e: \par \par Bank, sp\u243?\u322?dzielcza kasa oszcz\u281?dno\u347?ciowo-kredytowa, bank zrzeszaj\u261?cy oraz Krajowa Sp\u243?\u322?dzielcza Kasa Oszcz\u281?dno\u347?ciowo-Kredytowa, kt\u243?re nie dope\u322?niaj\u261? obowi\u261?zku przekazywania informacji i zestawie\u324?, o kt\u243?rych mowa w art. 119zp, lub danych, o kt\u243?rych mowa w art. 119zs \u167? 2, przekazuj\u261? je niezgodnie z posiadanymi informacjami, zestawieniami lub danymi, lub zatajaj\u261? prawdziwe informacje, zestawienia lub dane, podlegaj\u261? karze pieni\u281?\u380?nej. \par \par Z tre\u347?ci przytoczonej regulacji prawnej art. 119zzh \u167? 1 o.p. wynika, co nast\u281?puje: \par \par 1. Z art. 119zzh \u167? 1 in fine o.p. wynika, \u380?e karze pieni\u281?\u380?nej podlega podmiot, kt\u243?ry przekazuje informacje i dane niezgodnie z posiadanymi informacjami, zestawieniami lub danymi lub zataja prawdziwe informacje, zestawienia lub dane. W przywo\u322?anym zakresie, kt\u243?ry nie dotyczy nieterminowego przekazania informacji, danych i zestawie\u324?, sprawa zasadniczo nie stanowi przedmiotu ocenianego przez niniejsz\u261? uchwa\u322?\u281? Naczelnego S\u261?du Administracyjnego zagadnienia prawnego. \par \par Przedmiotem analizowanej kontrowersji prawnej jest wyk\u322?adnia i ocena mo\u380?liwo\u347?ci zastosowania art. 119 zzh \u167? 1 ab initio o.p., kt\u243?ry konstruuje normatywn\u261? hipotez\u281?, w kt\u243?rej: \par \par "Bank, sp\u243?\u322?dzielcza kasa oszcz\u281?dno\u347?ciowo-kredytowa, bank zrzeszaj\u261?cy oraz Krajowa Sp\u243?\u322?dzielcza Kasa Oszcz\u281?dno\u347?ciowo-Kredytowa nie dope\u322?niaj\u261? obowi\u261?zku przekazywania informacji i zestawie\u324?, o kt\u243?rych mowa w art. 119zp, lub danych, o kt\u243?rych mowa w art. 119zs \u167? 2". \par \par 2. W tre\u347?ci art. 119zzh \u167? 1 o.p. nie ma jakichkolwiek sformu\u322?owa\u324? o terminach przekazywania wskazywanych w nim danych, informacji, zestawie\u324?. Ustawodawca, w szczeg\u243?lno\u347?ci nie postanowi\u322?, \u380?e karze pieni\u281?\u380?nej podlega podmiot, kt\u243?ry przekazuje informacje, dane, zestawienia z uchybieniem termin\u243?w, o kt\u243?rych mowa w art. 119zp \u167? 1 i 2 oraz w art. 119zs \u167? 2 o.p. Ponadto w art. 119zzh \u167? 1 o.p. nie stanowi si\u281? o obowi\u261?zkach w przedmiocie przekazywania informacji, danych, zestawie\u324? innych ani\u380?eli obowi\u261?zek przekazywania; w przepisie tym mowa jest o "obowi\u261?zku" przekazywania, nie za\u347? o "obowi\u261?zkach przekazywania", gdzie liczba mnoga mog\u322?aby by ewentualnie wskazywa\u263? r\u243?wnie\u380? na inne obowi\u261?zki, ani\u380?eli czynno\u347?\u263? przekazania. Prawodawczo u\u380?yty termin \u8211? s\u322?owo: "w przedmiocie" mog\u322?oby te\u380? ewentualnie by\u263? pomocne w wyk\u322?adni art. 119zzh \u167? 1 o.p., uzasadniaj\u261?cej odniesienie spornej kary pieni\u281?\u380?nej r\u243?wnie\u380? do obszaru naruszenia termin\u243?w raportowania informacji, danych, zestawie\u324?. Analizowana regulacja prawna niew\u261?tpliwie nie zawiera termin\u243?w i/lub poj\u281?\u263? w postaci: obowi\u261?zki terminowego przekazywania, albo chocia\u380?by: obowi\u261?zk\u243?w w zakresie przekazywania, obowi\u261?zk\u243?w z przedmiocie przekazywania, kt\u243?re odno\u347?nie do przekazywania mog\u322?yby normatywnie pomie\u347?ci\u263? r\u243?wnie\u380? terminowo\u347?\u263? przekazywania. \par \par Regulacja prawna art. 119zzh \u167? 1 o.p., stanowi niew\u261?tpliwie administracyjn\u261? norm\u281? sankcyjn\u261?, co przyznaje r\u243?wnie\u380? uchwa\u322?a III FPS 1/24. Norma prawna o charakterze sankcyjnym zasadniczo sk\u322?ada si\u281? z hipotezy, dyspozycji i sankcji. Hipotez\u261? normy wynikaj\u261?cej z art. 119zzh \u167? 1 o.p. jest niedope\u322?nienie przez podmioty wskazane w tym przepisie obowi\u261?zku przekazywania informacji i zestawie\u324?, o kt\u243?rych mowa w art. 119zp, lub danych, o kt\u243?rych mowa w art. 119zs \u167? 2, przekazywanie ich niezgodnie z posiadanymi informacjami, zestawieniami lub danymi, lub zatajanie prawdziwych informacji, zestawie\u324? lub danych. Hipoteza analizowanej normy prawnej stanowi o "obowi\u261?zku", nie o "obowi\u261?zkach", nie obejmuje "obowi\u261?zk\u243?w" czy te\u380? "obowi\u261?zk\u243?w w przedmiocie zachowywania termin\u243?w", w szczeg\u243?lno\u347?ci nie zawiera prawnie znacz\u261?cych s\u322?\u243?w i wyra\u380?e\u324? o "terminach wykonania obowi\u261?zk\u243?w". Dyspozycj\u261? omawianej normy jest na\u322?o\u380?enie kary pieni\u281?\u380?nej. Sankcj\u261? jest administracyjna kara pieni\u281?\u380?na. \par \par Prawo podatkowe jest prawem publicznym, w kt\u243?rym co do zasady niedopuszczalna jest wyk\u322?adnia rozszerzaj\u261?ca, w szczeg\u243?lno\u347?ci wyk\u322?adnia na niekorzy\u347?\u263? podatnika, czy te\u380? innej tego rodzaju strony post\u281?powania administracyjnego. Niedopuszczalne jest niedostatecznie oparte na tek\u347?cie prawnym domy\u347?lanie si\u281? tre\u347?ci przepisu lub zast\u281?powanie prawodawcy w tworzeniu normy prawnej. Naruszenie praw i obowi\u261?zk\u243?w prawa podatkowego stanowi\u263? mo\u380?e delikt administracyjnego prawa podatkowego, uzasadniaj\u261?cy na\u322?o\u380?enie pieni\u281?\u380?nej kary administracyjnej, tylko wtedy, je\u380?eli delikt ten i na\u322?o\u380?ona z tytu\u322?u jego pope\u322?nienia kara, przewidziane zosta\u322?y niew\u261?tpliwie przez obowi\u261?zuj\u261?c\u261? ustaw\u281?. Nie ma deliktu administracyjnego bez ustawy, kt\u243?ra jednoznacznie o nim stanowi, analogicznie jak w prawie karnym: nullum crimen nulla poena sine lege (nie ma przest\u281?pstwa, nie ma kary bez ustawy). Prawodawca nie powinien nak\u322?ada\u263? na organ stosuj\u261?cy prawo prawa i/lub obowi\u261?zku uzupe\u322?niania ustawy albo domy\u347?lania si\u281? prawid\u322?owej tre\u347?ci stosowanej normy prawnej. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny trafnie wywodzi, \u380?e j\u281?zykowa wyk\u322?adnia prawa nie mo\u380?e mie\u263? charakteru wy\u322?\u261?cznego, \u380?e wyk\u322?adni\u281? j\u281?zykow\u261? nale\u380?y wsp\u243?\u322?stosowa\u263? z wyk\u322?adni\u261? systemow\u261? i wyk\u322?adni\u261? celowo\u347?ciow\u261?. \par \par Moim zdaniem argumenty systemowe w ramach wyk\u322?adni systemowej wewn\u281?trznej okazuj\u261? si\u281? jednak w sprawie zawodne. Regulacja prawna art. 119 zzh o.p. odwo\u322?uje si\u281? tylko do przedmiotowego obowi\u261?zku przekazywania informacji i zestawie\u324?, o kt\u243?rych mowa w art. 119 zp lub danych, o kt\u243?rych mowa art. 119zs \u167? 2 o.p., nie za\u347? do obowi\u261?zk\u243?w terminowego przekazywania informacji, zestawie\u324? lub danych, nie do obowi\u261?zk\u243?w w zakresie lub w przedmiocie przekazywania informacji, zestawie\u324? lub danych. Przepisy art. 1119zp i art. 119zp nie odwo\u322?uj\u261? si\u281? natomiast do tre\u347?ci art. 119zzh o.p. Zastosowana w tym obszarze obowi\u261?zuj\u261?cego prawa wyk\u322?adnia systemowa wewn\u281?trzna posiada wi\u281?c pewne cechy b\u322?\u281?du logicznego ignotum per ignotum (nieznane przez nieznane), polegaj\u261?cego - w rozpatrywanym przypadku - na skomplikowanym wyja\u347?nianiu definiowanej wypowiedzi prawodawcy w spos\u243?b nieuwzgl\u281?dniaj\u261?cy dostatecznie niedoskona\u322?o\u347?ci tekstu prawnego, kt\u243?ry mo\u380?e by\u263? znany adresatom analizowanego prawa. \par \par W zakresie, w kt\u243?rym nie mo\u380?na, moim zdaniem, zgodzi\u263? si\u281? z omawian\u261? uchwa\u322?\u261?, jest ona podyktowana zastosowan\u261? ponad miar\u281? przez Naczelny S\u261?d Administracyjny wyk\u322?adni\u261? celowo\u347?ciow\u261?. Zgodzi\u263? si\u281? nale\u380?y z uchwa\u322?\u261?, \u380?e sankcja z art. 119zzh o.p. powinna obejmowa\u263? swoj\u261? hipotez\u261? r\u243?wnie\u380? przypadki uchybienia termin\u243?w przewidzianych dla wykonania obowi\u261?zku przekazania okre\u347?lonych informacji, zestawie\u324? i danych, \u380?e stosowanie sankcji za nieterminowe przekazywanie informacji, zestawie\u324? i danych by\u322?oby przydatne do realizacji istoty i cel\u243?w STIR (art. 119zg pkt 6 o.p.), a m\u243?wi\u261?c szerzej przeciwdzia\u322?ania wykorzystywaniu sektora finansowego do wy\u322?udze\u324? finansowych. Oceny prawne uchwa\u322?y III FPS 1/24 oparte s\u261? przede wszystkim na przywo\u322?anej wyk\u322?adni celowo\u347?ciowej: w d\u261?\u380?eniu do osi\u261?gni\u281?cie celu oraz istoty regulacji prawnej - przepis art. 119 zzh powinno si\u281? stosowa\u263? jako przewiduj\u261?cy sankcje za nieterminowe przekazywanie informacji, zestawie\u324? i danych. Nie mniej jednak, moim zdaniem, aktywizm s\u281?dziowski i wyk\u322?adnia celowo\u347?ciowa powinny ko\u324?czy\u263? si\u281? w\u243?wczas, kiedy istnieje uzasadnione zagro\u380?enie, \u380?e zmierzaj\u261? one do zast\u281?powania prawodawcy, poprzez, na przyk\u322?ad, uzupe\u322?nianie tre\u347?ci obowi\u261?zuj\u261?cego prawa. \par \par Niniejsze zdanie odr\u281?bne nie jest krytyk\u261? cel\u243?w analizowanej instytucji prawnej oraz zasadniczo dobrych intencji uchwa\u322?y, jest natomiast przede wszystkim wytkni\u281?ciem b\u322?\u281?d\u243?w \u8211? zaniecha\u324? w procesie legislacyjnym, kt\u243?re nie powinny by\u263? naprawiane dopiero na etapie stosowania obowi\u261?zuj\u261?cego ju\u380? prawa. \par \par S\u281?dzia Naczelnego S\u261?du Administracyjnego Jacek Brolik. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}