{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-15 15:38\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III SA/Wa 1256/18 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2019-02-20 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2018-05-14 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dorota Dziedzic-Chojnacka \par Ewa Izabela Fiedorowicz /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \par Katarzyna Owsiak \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe \par Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I FSK 1154/19 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2017 nr 0 poz 1221; art. 5 ust. 1, art. 5 ust. 2, art. 19a; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - tekst jednolity \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy s\u281?dzia WSA Ewa Izabela Fiedorowicz (sprawozdawca), S\u281?dziowie s\u281?dzia WSA Dorota Dziedzic-Chojnacka, s\u281?dzia WSA Katarzyna Owsiak, Protokolant referent Cezary Ciwi\u324?ski, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 20 lutego 2019 r. sprawy ze skargi P. S.A. z siedzib\u261? w W. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 marca 2018 r. nr 0114-KDIP4.4012.8.2018.1.AS w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug 1) uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?; 2) zas\u261?dza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz P.S.A. z siedzib\u261? w W. kwot\u281? 457 z\u322? (s\u322?ownie: czterysta pi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem z\u322?otych) tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 P. S.A. z siedzib\u261? w W. (dalej jako wnioskodawca, sp\u243?\u322?ka lub skar\u380?\u261?ca) wyst\u261?pi\u322?a o wydanie interpretacji indywidualnej dotycz\u261?cej podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w zakresie konsekwencji podatkowych w przypadku obci\u261?\u380?enia podmiot\u243?w pobieraj\u261?cych bezumownie energi\u281? op\u322?atami okre\u347?lonymi na podstawie \u167? 46 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 17 wrze\u347?nia 2010 r. w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf oraz rozlicze\u324? z tytu\u322?u zaopatrzenia w ciep\u322?o (Dz.U. z 2010 r. poz. 1291) oraz od 9 listopada 2017 r. \u167? 45 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 22 wrze\u347?nia 2017 r. w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf oraz rozlicze\u324? z tytu\u322?u zaopatrzenia w ciep\u322?o (Dz.U. z 2017 r. poz. 1988). \par \par We wniosku przedstawiono stan faktyczny, z kt\u243?rego wynika\u322?o, \u380?e sp\u243?\u322?ka jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem VAT oraz przedsi\u281?biorstwem ciep\u322?owniczym w rozumieniu \u167? 2 pkt 1 rozporz\u261?dzenia Ministra Gospodarki z 15 stycznia 2007 r. w sprawie szczeg\u243?\u322?owych warunk\u243?w funkcjonowania system\u243?w ciep\u322?owniczych (Dz. U. z 2007 r. nr 16, poz. 92). Sp\u243?\u322?ka zajmuje si\u281?, mi\u281?dzy innymi, wytwarzaniem ciep\u322?a i energii elektrycznej w kogeneracji w elektrociep\u322?owniach oraz wytwarzaniem ciep\u322?a w eksploatowanych przez siebie ciep\u322?owniach. Sp\u243?\u322?ka dostarcza ciep\u322?o w ramach zawartych um\u243?w. Zdarzaj\u261? si\u281? sytuacje, gdy po up\u322?ywie okresu na jaki zawarto umow\u281? sprzeda\u380?y, odbiorcy ciep\u322?a nie przyst\u281?puj\u261? do podpisania kolejnej umowy lub przed\u322?u\u380?aj\u261? negocjacje poprzedzaj\u261?ce jej zawarcie, jednocze\u347?nie nie zaprzestaj\u261?c pobierania ciep\u322?a. Do czasu zawarcia kolejnej umowy sp\u243?\u322?ka obci\u261?\u380?a odbiorc\u243?w op\u322?atami za zam\u243?wione i dostarczone ciep\u322?o wed\u322?ug zasad i stawek wynikaj\u261?cych z ostatniej (zako\u324?czonej) umowy lub w wyj\u261?tkowych sytuacjach w oparciu o dodatkowe porozumienie. \par \par Z opisu przedstawionego we wniosku wynika\u322?o te\u380?, \u380?e sp\u243?\u322?ka jako wytw\u243?rca ciep\u322?a, dokonuje sprzeda\u380?y ciep\u322?a do podmiotu zajmuj\u261?cego si\u281? przesy\u322?aniem i dystrybucj\u261?, kt\u243?ry dokonuje dalszych jego dostaw i sprzeda\u380?y do odbiorc\u243?w ko\u324?cowych, w zwi\u261?zku z tym sp\u243?\u322?ka nie mo\u380?e zablokowa\u263? poboru ciep\u322?a przez tego odbiorc\u281?, kt\u243?ry korzysta z dostaw sp\u243?\u322?ki bezumownie. Przerwanie dostaw ciep\u322?a do odbiorcy zajmuj\u261?cego si\u281? przes\u322?aniem i dystrybucj\u261?, spowodowa\u322?oby odci\u281?cie od dostaw ciep\u322?a wszystkich odbiorc\u243?w ko\u324?cowych, co jest niedopuszczalne ze wzgl\u281?d\u243?w zar\u243?wno prawnych, jak i spo\u322?ecznych. \par \par Wnioskodawca wskaza\u322?, \u380?e zgodnie z art. 3 pkt 18 ustawy z 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (tj. Dz.U. z 2017 r. poz. 220 ze zm.), pobieranie paliw lub energii bez zawarcia umowy stanowi nielegalny pob\u243?r tych paliw lub energii, rozumianej jako energia przetworzona w dowolnej postaci, w tym w postaci ciep\u322?a. \par \par Sp\u243?\u322?ka podejmuje dzia\u322?ania dyscyplinuj\u261?ce, zmierzaj\u261?ce do ograniczenia nielegalnego pobierania ciep\u322?a przez odbiorc\u243?w poprzez wykorzystanie uprawnie\u324? przys\u322?uguj\u261?cych jej na podstawie \u167? 46 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 17 wrze\u347?nia 2010 r. oraz od 9 listopada 2017 r. na podstawie \u167? 45 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 22 wrze\u347?nia 2017 r. w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku, gdy ciep\u322?o jest pobierane bez zawarcia umowy sprzeda\u380?y ciep\u322?a lub umowy o \u347?wiadczenie us\u322?ug przesy\u322?ania lub dystrybucji ciep\u322?a albo umowy kompleksowej, przedsi\u281?biorstwo energetyczne obci\u261?\u380?a nielegalnie pobieraj\u261?cego ciep\u322?o op\u322?atami w wysoko\u347?ci wynikaj\u261?cej z pi\u281?ciokrotno\u347?ci miesi\u281?cznej raty za zam\u243?wion\u261? moc ciepln\u261? i miesi\u281?cznej op\u322?aty za ciep\u322?o oraz miesi\u281?cznej raty op\u322?aty sta\u322?ej za us\u322?ugi przesy\u322?owe i miesi\u281?cznej op\u322?aty zmiennej za us\u322?ugi przesy\u322?owe, okre\u347?lonych na podstawie cen i stawek op\u322?at zawartych w taryfie dla grupy taryfowej, kt\u243?rej kryteria odpowiadaj\u261? nielegalnie pobieraj\u261?cemu ciep\u322?o, oraz: \par \par 1) wielko\u347?ci nielegalnie pobranej przez niego mocy cieplnej, ustalonej na podstawie wielko\u347?ci obiekt\u243?w, w kt\u243?rych ciep\u322?o jest pobierane bez zawarcia umowy, oraz zam\u243?wionej mocy cieplnej dla podobnych obiekt\u243?w; \par \par 2) wielko\u347?ci nielegalnie pobranego przez niego ciep\u322?a, ustalonej na podstawie wielko\u347?ci nielegalnie pobranej mocy cieplnej, o kt\u243?rej mowa w pkt 1, i \u347?redniego czasu jej wykorzystania dla podobnych obiekt\u243?w. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym opisem skar\u380?\u261?ca zapyta\u322?a: \par \par 1. Czy w \u347?wietle ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (t.j. Dz. U. z 2018 r. poz. 2174 ze zm., dalej: ustawa o VAT) nielegalny (bezumowny) pob\u243?r ciep\u322?a przez odbiorc\u281? stanowi czynno\u347?\u263? niewymienion\u261? w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym op\u322?aty, kt\u243?re s\u261? pobierane przez sp\u243?\u322?k\u281? na podstawie \u167? 46 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 17 wrze\u347?nia 2010 r. oraz od 9 listopada 2017 r. na podstawie \u167? 45 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 22 wrze\u347?nia 2017 r. w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf oraz rozlicze\u324? z tytu\u322?u zaopatrzenia w ciep\u322?o nie podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug? \par \par 2. Czy w stosunku do op\u322?at, kt\u243?re s\u261? pobierane przez sp\u243?\u322?k\u281? na podstawie \u167? 46 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 17 wrze\u347?nia 2010 r. oraz od 9 listopada 2017 r. na podstawie \u167? 45 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 22 wrze\u347?nia 2017 r. w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf oraz rozlicze\u324? z tytu\u322?u zaopatrzenia w ciep\u322?o, sp\u243?\u322?ka nie ma obowi\u261?zku, o kt\u243?rym mowa w art. 106b ustawy o VAT, dokumentowania ich faktur\u261?? \par \par 3. Czy sp\u243?\u322?ka jest obowi\u261?zana do uwzgl\u281?dnienia nale\u380?nych lub otrzymanych op\u322?at za nielegalny pob\u243?r ciep\u322?a przy ustalaniu tzw. prewsp\u243?\u322?czynnika, o kt\u243?rym mowa w 86 ust 2a-2h ustawy o VAT? \par \par 4. Czy sp\u243?\u322?ka jest obowi\u261?zana do odr\u281?bnego okre\u347?lenia kwot podatku naliczonego zwi\u261?zanego z nielegalnym poborem ciep\u322?a przez odbiorc\u243?w, o kt\u243?rym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT? \par \par 5. W razie negatywnej odpowiedzi na pytanie nr 1, sp\u243?\u322?ka wnios\u322?a o potwierdzenie, \u380?e zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a ustawy o VAT obowi\u261?zek podatkowy w stosunku do czynno\u347?ci opisanych w zdarzeniu przysz\u322?ym powstaje ka\u380?dorazowo w dacie wystawienia przez ni\u261? faktur, przy czym, wobec braku um\u243?w reguluj\u261?cych zasady i termin p\u322?atno\u347?ci, sp\u243?\u322?ka mo\u380?e te faktury wystawia\u263? w dowolnym terminie, nie rzadziej jednak ni\u380? 1 raz w roku podatkowym i nie p\u243?\u378?niej ni\u380? z up\u322?ywem tego roku. \par \par W ocenie wnioskodawcy op\u322?aty pobierane za nielegalny pob\u243?r ciep\u322?a nie stanowi\u261? dostawy towar\u243?w ani \u347?wiadczenia us\u322?ug w rozumieniu ustawy o VAT. Sp\u243?\u322?ka zatem nie jest zobowi\u261?zana do dokumentowania sankcyjnej op\u322?aty za nielegalny pob\u243?r ciep\u322?a faktur\u261?. Czynno\u347?ci pozostaj\u261?ce poza zakresem zastosowania ustawy o VAT nie mog\u261? by\u263? dokumentowane fakturami z uwagi na zamkni\u281?ty katalog czynno\u347?ci podlegaj\u261?cych takiemu obowi\u261?zkowi wymienionym w art. 106b ust. 1 tej ustawy. Niemniej op\u322?aty za nielegalny pob\u243?r ciep\u322?a, chocia\u380? pozostaj\u261?ce poza zakresem ustawy o VAT, mieszcz\u261? si\u281? w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej wykonywanej przez podatnika. W konsekwencji wnioskodawca nie jest obowi\u261?zany do uwzgl\u281?dnienia nale\u380?nych lub otrzymanych op\u322?at za nielegalny pob\u243?r ciep\u322?a przy ustalaniu tzw. prewsp\u243?\u322?czynnika, o kt\u243?rym stanowi\u261? przepisy 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT. Dlatego te\u380? wnioskodawca nie jest zobowi\u261?zany do odr\u281?bnego okre\u347?lenia kwot podatku naliczonego zwi\u261?zanego z nielegalnym poborem ciep\u322?a przez odbiorc\u243?w, o kt\u243?rym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT. Sp\u243?\u322?ce przys\u322?uguje prawo do odliczenia ca\u322?o\u347?ci podatku naliczonego, od ponoszonych wydatk\u243?w, w tym zwi\u261?zanych z wytworzeniem ciep\u322?a. \par \par W ocenie sp\u243?\u322?ki, w braku umowy \u322?\u261?cz\u261?cej j\u261? z odbiorc\u261? ciep\u322?a nie pozostaje ona zwi\u261?zana \u380?adnymi terminami do wystawienia faktury ani terminami p\u322?atno\u347?ci. Wobec tego wnioskodawca mo\u380?e te faktury wystawia\u263? w dowolnym terminie, nie rzadziej jednak ni\u380? raz w roku podatkowym i nie p\u243?\u378?niej ni\u380? z up\u322?ywem tego roku, przyjmuj\u261?c, \u380?e zastosowanie znalaz\u322?by przepis art. 19a ust. 3 zdanie drugie ustawy o VAT. \par \par Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej Dyrektor KIS lub organ interpretacyjny) w interpretacji indywidualnej z 1 marca 2018 r. nr 0114-KDIP4.4012.8.2018.1.AS uzna\u322? stanowisko wnioskodawcy za: \par \par - nieprawid\u322?owe w zakresie uznania, czy czynno\u347?ci obci\u261?\u380?enia odbiorc\u243?w pobieraj\u261?cych energi\u281? bezumownie op\u322?atami okre\u347?lonymi na podstawie \u167? 46 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 17 wrze\u347?nia 2010 r. oraz od 9 listopada 2017 r. na podstawie \u167? 45 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 22 wrze\u347?nia 2017 r. w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf oraz rozlicze\u324? z tytu\u322?u zaopatrzenia w ciep\u322?o, podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug (pytanie nr 1); \par \par - nieprawid\u322?owe w zakresie obowi\u261?zku oraz terminu wystawienia faktury, a tak\u380?e okre\u347?lenia terminu powstania obowi\u261?zku podatkowego z tytu\u322?u tych czynno\u347?ci (pytanie nr 2 i 5); \par \par - nieprawid\u322?owe w zakresie obowi\u261?zku uwzgl\u281?dnienia nale\u380?nych i otrzymanych op\u322?at za nielegalny pob\u243?r ciep\u322?a przy ustalania tzw. prewsp\u243?\u322?czynnika, o kt\u243?rym mowa w art. 86a ust. 2a-2h ustawy o VAT oraz obowi\u261?zku odr\u281?bnego okre\u347?lenia kwot podatku naliczonego zwi\u261?zanego z nielegalnym poborem ciep\u322?a przez odbiorc\u243?w, o kt\u243?rym mowa w wymienionych powy\u380?ej artyku\u322?ach (pytanie nr 3 i 4). \par \par W zakresie udzielenia odpowiedzi na pytanie nr 1 zawarte we wniosku, organ interpretacyjny wskaza\u322?, \u380?e w analizowanej sprawie mamy do czynienia z dostaw\u261? energii przez wnioskodawc\u281? - wytw\u243?rc\u281? - do podmiotu zajmuj\u261?cego si\u281? przesy\u322?aniem i dystrybucj\u261?, dokonuj\u261?cego dalszych jego dostaw i sprzeda\u380?y do odbiorc\u243?w ko\u324?cowych, w przypadku gdy obowi\u261?zuj\u261?ca umowa wygas\u322?a a odbiorcy ciep\u322?a nie przyst\u281?puj\u261? do podpisania kolejnej umowy, b\u261?d\u378? przed\u322?u\u380?aj\u261? negocjacje poprzedzaj\u261?ce jej zawarcie, jednocze\u347?nie nie zaprzestaj\u261?c pobierania ciep\u322?a. \par \par Zdaniem Dyrektora KIS w tej kwestii w\u322?adztwa ekonomicznego towaru nale\u380?y zwr\u243?ci\u263? uwag\u281? na specyfik\u281? towaru, jakim jest energia. Jest to towar, kt\u243?rego nie mo\u380?na zwr\u243?ci\u263? - jest natychmiast zu\u380?ywany, bez wzgl\u281?du na to, czy pobrany zosta\u322? legalnie, czy nie. W ocenie organu, w opisanym przypadku niew\u261?tpliwie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporz\u261?dzania towarami jak w\u322?a\u347?ciciel, tj. do przeniesienia w\u322?adztwa ekonomicznego nad energi\u261?. \par \par Dyrektor IAS zwr\u243?ci\u322? uwag\u281?, \u380?e sp\u243?\u322?ka pocz\u261?tkowo zawiera umowy sprzeda\u380?y na dostaw\u281? ciep\u322?a z podmiotami zajmuj\u261?cymi si\u281? przesy\u322?aniem i dystrybucj\u261?. Do czasu zawarcia kolejnej umowy sp\u243?\u322?ka obci\u261?\u380?a odbiorc\u243?w op\u322?atami za zam\u243?wione i dostarczone ciep\u322?o wed\u322?ug zasad i stawek wynikaj\u261?cych z ostatniej umowy lub w oparciu o dodatkowe porozumienie. \par \par Dyrektor KIS nie zgodzi\u322? si\u281? ze stanowiskiem sp\u243?\u322?ki, \u380?e w opisanej sytuacji mamy do czynienia od pocz\u261?tku z czynno\u347?ci\u261? nie opart\u261? na tytule prawnym, niezale\u380?n\u261? od dostawcy, przez niego niepo\u380?\u261?dan\u261? i nietolerowan\u261?. Dostawa energii odbywa si\u281? z pocz\u261?tku za zgod\u261? sp\u243?\u322?ki (zawarcie umowy), p\u243?\u378?niej w momencie jej wyga\u347?ni\u281?cia wnioskodawca d\u261?\u380?y do zawarcia kolejnej umowy poprzez negocjacje, dodatkowe porozumienia, dzia\u322?ania dyscyplinuj\u261?ce. Ponadto, mimo zako\u324?czonej umowy sp\u243?\u322?ka obci\u261?\u380?a wskazane podmioty op\u322?atami za zam\u243?wione i dostarczane ciep\u322?o. Zatem, sp\u243?\u322?ka b\u281?d\u261?ca wytw\u243?rc\u261? ciep\u322?a dokonuje dostawy z zamiarem przeniesienia prawa do rozporz\u261?dzania t\u261? energi\u261? jak w\u322?a\u347?ciciel, za\u347? podmioty nabywaj\u261?ce korzystaj\u261? z niej i r\u243?wnie\u380? rozporz\u261?dzaj\u261? jak w\u322?a\u347?ciciel, dokonuj\u261?c dostaw do odbiorc\u243?w ko\u324?cowych. Tym samym nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e pomimo braku obowi\u261?zuj\u261?cej aktualnie umowy w przypadku opisanego poboru energii dochodzi do przeniesienia w\u322?adztwa ekonomicznego. \par \par W odniesieniu do odp\u322?atno\u347?ci dostaw Dyrektor KIS powo\u322?a\u322? si\u281? na orzecznictwo Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej, z kt\u243?rego wynika, \u380?e aby uzna\u263? dane \u347?wiadczenie za odp\u322?atne \u347?wiadczenie, musi istnie\u263? stosunek prawny pomi\u281?dzy \u347?wiadcz\u261?cym us\u322?ug\u281? lub dokonuj\u261?cym dostawy towar\u243?w, a odbiorc\u261?, a w zamian za wykonanie \u347?wiadczenia powinno zosta\u263? wyp\u322?acone wynagrodzenie. W szczeg\u243?lno\u347?ci musi istnie\u263? bezpo\u347?redni zwi\u261?zek pomi\u281?dzy \u347?wiadczeniem (dostaw\u261? lub us\u322?ug\u261?) i przekazanym za tym \u347?wiadczeniem wynagrodzeniem. \par \par Organ interpretacyjny stwierdzi\u322?, \u380?e w przedmiotowej sprawie op\u322?aty za bezumowny pob\u243?r energii nie maj\u261? charakteru odszkodowawczego. Do pobierania odszkodowa\u324? dochodzi w przypadku, gdy z nielegalnym poborem energii zwi\u261?zane s\u261? inne szkody (czynno\u347?ci), kt\u243?rych sama op\u322?ata taryfowa nie mog\u322?aby wyr\u243?wna\u263?. Z okoliczno\u347?ci przedstawionych we wniosku wynika, \u380?e wysoko\u347?\u263? op\u322?at za zu\u380?ycie energii jest okre\u347?lana na podstawie \u167? 46 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 17 wrze\u347?nia 2010 r. oraz od 9 listopada 2017 r. na podstawie \u167? 45 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 22 wrze\u347?nia 2017 r. w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf oraz rozlicze\u324? z tytu\u322?u zaopatrzenia w ciep\u322?o, zgodnie z kt\u243?rymi poziom op\u322?at uzale\u380?niony jest, mi\u281?dzy innymi, od wielko\u347?ci pobieranej mocy i zu\u380?ycia energii. S\u261? to dzia\u322?ania dyscyplinuj\u261?ce, zmierzaj\u261?ce do ograniczenia bezumownego pobierania ciep\u322?a przez podmioty zajmuj\u261?ce si\u281? przesy\u322?aniem i dystrybucj\u261?, poniewa\u380? odbiorcy ciep\u322?a nie przyst\u281?puj\u261? do podpisania kolejnej umowy lub przed\u322?u\u380?aj\u261? negocjacje poprzedzaj\u261?ce jej zawarcie. Wynika z tego, \u380?e celem wnioskodawcy jest zawarcie um\u243?w i dostarczanie energii, zw\u322?aszcza, \u380?e - jak sp\u243?\u322?ka wskaza\u322?a - ze wzgl\u281?d\u243?w prawnych i spo\u322?ecznych nie mo\u380?e zablokowa\u263? dostawy ciep\u322?a. Nie mamy tu do czynienia z sytuacj\u261?, w kt\u243?rej pob\u243?r energii nast\u281?puje bez wiedzy sp\u243?\u322?ki, z samowolnym podpi\u281?ciem si\u281? do sieci, b\u261?d\u378? manipulacjami uk\u322?adu pomiarowo- rozliczeniowego. \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze, Dyrektor KIS stwierdzi\u322?, \u380?e w przedmiotowej sprawie pobierane op\u322?aty maj\u261? \u347?cis\u322?y zwi\u261?zek z konkretn\u261? dostaw\u261? energii, a tym samym pobierane op\u322?aty nale\u380?y uzna\u263? za wynagrodzenie za dostaw\u281? energii. Zwi\u261?zek ten jest na tyle wyra\u378?ny, \u380?e nie mo\u380?na mie\u263? w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e p\u322?atno\u347?\u263? (op\u322?aty) nast\u281?puje w zwi\u261?zku z dostaw\u261? energii. Zatem kwota uiszczona z tytu\u322?u bezumownego poboru energii stanowi wynagrodzenie za jej dostaw\u281?. \par \par Podsumowuj\u261?c organ interpretacyjny stwierdzi\u322?, \u380?e bezumowna dostawa energii, za kt\u243?r\u261? pobierane s\u261? op\u322?aty, stanowi czynno\u347?\u263? opodatkowan\u261? podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par W odniesieniu do w\u261?tpliwo\u347?ci wnioskodawcy w zakresie dokumentowania op\u322?at, pobieranych przez sp\u243?\u322?k\u281? na podstawie \u167? 46 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 17 wrze\u347?nia 2010 r. oraz od 9 listopada 2017 r. na podstawie \u167? 45 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 22 wrze\u347?nia 2017 r. w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf oraz rozlicze\u324? z tytu\u322?u zaopatrzenia w ciep\u322?o, z tytu\u322?u bezumownego poboru ciep\u322?a (pytanie nr 2 i 5) Dyrektor KIS wskaza\u322?, \u380?e op\u322?aty te pobierane s\u261? z tytu\u322?u czynno\u347?ci podlegaj\u261?cej opodatkowaniu - dostawy energii. Wobec tego stosownie do art. 106b ust. 1 w zw. z ust. 3 ustawy o VAT, wnioskodawca obowi\u261?zany jest do wystawienia faktury w przypadku bezumownej dostawy energii na rzecz podatnika podatku, podatku od warto\u347?ci dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej nieb\u281?d\u261?cej podatnikiem. \par \par W kwestii terminu wystawienia faktury oraz powstania obowi\u261?zku podatkowego, organ interpretacyjny zaj\u261?\u322? stanowisko, \u380?e obowi\u261?zek podatkowy z tytu\u322?u dostaw energii elektrycznej powstaje z chwil\u261? wystawienia faktury. Natomiast w sytuacji, gdy podatnik nie wystawi\u322? faktury lub wystawi\u322? j\u261? z op\u243?\u378?nieniem, obowi\u261?zek podatkowy powstaje nie p\u243?\u378?nej ni\u380? z chwil\u261? up\u322?ywu terminu p\u322?atno\u347?ci. \par \par Zdaniem organu interpretacyjnego, moment powstania obowi\u261?zku podatkowego z tytu\u322?u dostawy energii elektrycznej jest co do zasady zdeterminowany wystawieniem faktury lub up\u322?ywem terminu p\u322?atno\u347?ci nale\u380?no\u347?ci (w przypadku, gdy nie wystawiono faktury lub wystawiono j\u261? po up\u322?ywie terminu p\u322?atno\u347?ci). Powy\u380?sze wynika wprost z tre\u347?ci art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a), w powi\u261?zaniu z art. 19a ust. 7 w zwi\u261?zku z art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT. \par \par Organ interpretacyjny zauwa\u380?y\u322?, \u380?e w analizowanej sprawie, wnioskodawcy nie \u322?\u261?czy umowa z odbiorc\u261? ciep\u322?a, ani te\u380? ustalenia dotycz\u261?ce termin\u243?w p\u322?atno\u347?ci. Jednak\u380?e nie zachodzi w tym przypadku sytuacja, w kt\u243?rej sp\u243?\u322?ka nie jest \u347?wiadoma poboru energii przez odbiorc\u243?w ciep\u322?a. Sp\u243?\u322?ka obci\u261?\u380?a odbiorc\u243?w op\u322?atami za zam\u243?wione i dostarczone ciep\u322?o wed\u322?ug zasad wynikaj\u261?cych z ostatniej zako\u324?czonej umowy lub w oparciu o dodatkowe porozumienie. Na\u322?o\u380?enie op\u322?at wynikaj\u261?cych z \u167? 45 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii ma dzia\u322?anie dyscyplinuj\u261?ce. \par \par W ocenie Dyrektora KIS, z uwagi na to, \u380?e wnioskodawca dostarcza energi\u281? do podmiot\u243?w, z kt\u243?rymi pierwotnie zawarto umow\u281? i okre\u347?lono zasady dotycz\u261?ce termin\u243?w p\u322?atno\u347?ci, a nie mo\u380?e zablokowa\u263? dostaw energii do wy\u380?ej tych podmiot\u243?w ze wzgl\u281?d\u243?w prawnych i spo\u322?ecznych, nale\u380?y przyj\u261?\u263?, \u380?e pierwotnie okre\u347?lone terminy p\u322?atno\u347?ci, b\u261?d\u378? terminy ustalone w dodatkowych porozumieniach zachowuj\u261? aktualno\u347?\u263? w chwili zako\u324?czenia obowi\u261?zuj\u261?cej umowy, a przed podpisaniem kolejnej. \par \par Organ interpretacyjny zauwa\u380?y\u322? r\u243?wnie\u380?, \u380?e ustawodawca nie wskaza\u322? na \u380?adne konkretne dokumenty, z kt\u243?rych mia\u322?by wynika\u263? termin p\u322?atno\u347?ci. St\u261?d te\u380? nie mo\u380?na odrzuci\u263? \u380?adnej formy, w jakiej sprzedawca ten termin okre\u347?li. \par \par W konsekwencji organ interpretacyjny uzna\u322?, \u380?e na podstawie art. 106b ust. 1 w zw. z ust. 3 ustawy o VAT wnioskodawca obowi\u261?zany jest do wystawienia faktury w przypadku bezumownej dostawy energii na rzecz podatnika podatku, podatku od warto\u347?ci dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej nieb\u281?d\u261?cej podatnikiem. Faktur\u281? nale\u380?y wystawi\u263?, stosownie do art. 106i ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT, nie p\u243?\u378?niej ni\u380? z up\u322?ywem terminu p\u322?atno\u347?ci (okre\u347?lonego jak wy\u380?ej). Natomiast moment powstania obowi\u261?zku podatkowego z tytu\u322?u dostawy energii w opisanym przypadku nale\u380?y rozpozna\u263? zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a) w zw. z art. 19a ust. 7 ustawy o VAT, tj. w momencie wystawienia faktury lub z up\u322?ywem terminu p\u322?atno\u347?ci (okre\u347?lonego jak wy\u380?ej), w przypadku, gdy nie wystawiono faktury lub wystawiono j\u261? po up\u322?ywie terminu p\u322?atno\u347?ci. \par \par Przechodz\u261?c z kolei do w\u261?tpliwo\u347?ci wnioskodawcy w zakresie obowi\u261?zku uwzgl\u281?dnienia nale\u380?nych i otrzymanych op\u322?at za bezumowny pob\u243?r energii przy ustalaniu tzw. prewsp\u243?\u322?czynnika, o kt\u243?rym mowa w art. 86a ust. 2a-2h ustawy o VAT oraz obowi\u261?zku odr\u281?bnego okre\u347?lenia kwot podatku naliczonego zwi\u261?zanego z bezumownym poborem energii przez odbiorc\u243?w, o kt\u243?rym mowa w wy\u380?ej wymienionych artyku\u322?ach, organ interpretacyjny wskaza\u322?, \u380?e w analizowanej sprawie wnioskodawca jest podmiotem zajmuj\u261?cym si\u281? wytwarzaniem ciep\u322?a w eksploatowanych przez siebie ciep\u322?owniach. Jak wynika z odpowiedzi na pytanie 1, bezumowna dostawa energii, za kt\u243?r\u261? pobierane b\u281?d\u261? op\u322?aty okre\u347?lone w \u167? 46 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 17 wrze\u347?nia 2010 r. oraz od 9 listopada 2017 r. na podstawie \u167? 45 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 22 wrze\u347?nia 2017 r. w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf oraz rozlicze\u324? z tytu\u322?u zaopatrzenia w ciep\u322?o, w opisanej sytuacji stanowi czynno\u347?\u263? podlegaj\u261?c\u261? opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, wykonywan\u261? w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, o kt\u243?rej mowa w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. \par \par Wobec tego, zdaniem Dyrektora KIS, wnioskodawca nie jest obowi\u261?zany do uwzgl\u281?dnienia nale\u380?nych lub otrzymanych op\u322?at za wskazany pob\u243?r ciep\u322?a przy ustalaniu wsp\u243?\u322?czynnika, o kt\u243?rym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT, a w konsekwencji tak\u380?e nie jest obowi\u261?zany do odr\u281?bnego okre\u347?lenia kwot podatku naliczonego zwi\u261?zanego z poborem ciep\u322?a, o kt\u243?rym mowa w art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT. \par \par Organ uzna\u322? stanowisko wnioskodawcy w zakresie pyt. 3 i 4 za nieprawid\u322?owe z uwagi na odmienne uzasadnienie wniosku, w kt\u243?rym wskazano, \u380?e op\u322?aty za bezumowny pob\u243?r ciep\u322?a w opisanym przypadku pozostaj\u261? poza zakresem ustawy o VAT. \par \par W skardze do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie strona wnios\u322?a o uchylenie powy\u380?szej interpretacji indywidualnej w ca\u322?o\u347?ci oraz o zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par Zaskar\u380?onej interpretacji zarzucono: \par \par 1. b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? art 5 ust. 1 pkt 1 w zwi\u261?zku z art 7 ust 1 ustawy o VAT poprzez uznanie, \u380?e bezumowny pob\u243?r ciep\u322?a stanowi czynno\u347?\u263? opodatkowan\u261?, a na\u322?o\u380?enie sankcyjnej op\u322?aty wynikaj\u261?cej z taryfy stanowi wynagrodzenie nale\u380?ne za dokonan\u261? dostaw\u281?; \par \par 2. b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? art 19a ust. 1, ust. 3, ust. 5 pkt 4 lit. a), ust. 7 i 8 oraz 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT poprzez uznanie, \u380?e bezumowny pob\u243?r ciep\u322?a stanowi dostaw\u281? towar\u243?w, a w konsekwencji nale\u380?y go udokumentowa\u263? faktur\u261?, a obowi\u261?zek podatkowy powstaje w oparciu o terminy p\u322?atno\u347?ci okre\u347?lone w ostatnio obowi\u261?zuj\u261?cej umowie; \par \par 3. b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? art 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT poprzez uznanie, \u380?e pomimo, i\u380? przepisy te nie znajd\u261? zastosowania, to Dyrektor KIS uzasadnia to opodatkowaniem czynno\u347?ci w zakresie bezumownego poboru ciep\u322?a; \par \par 4. naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania, tj. art. 14c \u167? 2 w zw. z art. 14h art.120 i art. 121 \u167? 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2017 r., poz. 201, dalej: Ordynacja podatkowa) poprzez niedokonanie pe\u322?nej analizy stanowiska skar\u380?\u261?cej i tym samym naruszenie obowi\u261?zku dzia\u322?ania w spos\u243?b budz\u261?cy zaufanie do organ\u243?w administracyjnych i zasady legalizmu; \par \par 5. naruszenie przepis\u243?w art. 120, art. 121 oraz 124 Ordynacji podatkowej poprzez niew\u322?a\u347?ciwe stosowanie prawa, skutkiem czego jest wydanie interpretacji wadliwej oraz ze wzgl\u281?du na sformu\u322?owanie wniosk\u243?w nieznajduj\u261?cych wprost potwierdzenia w przepisach ustawy o VAT, przy jednoczesnym naruszeniu obowi\u261?zku dzia\u322?ania w spos\u243?b budz\u261?cy zaufanie, zasady prawid\u322?owego uzasadniania rozstrzygni\u281?\u263? oraz zasady przekonywania stron. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? Dyrektor KIS wni\u243?s\u322? o jej oddalenie, podtrzymuj\u261?c argumentacj\u281? zawart\u261? w zaskar\u380?onej interpretacji. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje. \par \par Skarga okaza\u322?a si\u281? uzasadniona. \par \par S\u261?d nie podzieli\u322? jedynie zawartych w skardze zarzut\u243?w naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania, kt\u243?re polega\u322?o zdaniem skar\u380?\u261?cej na niedokonaniu pe\u322?nej analizy jej stanowiska. Organ interpretacyjny, wydaj\u261?c zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?, dokona\u322? wyczerpuj\u261?cej analizy przedstawionego we wniosku stanowiska wnioskodawcy, w tym wskaza\u322? przepisy prawa, kt\u243?re stanowi\u322?y podstaw\u281? oceny tego stanowiska, odni\u243?s\u322? si\u281? tak\u380?e do przedstawionej we wniosku argumentacji oraz przedstawi\u322? uzasadnienie swoich zapatrywa\u324? na postawione pytania. \par \par Istota sporu sprowadza\u322?a si\u281? do rozstrzygni\u281?cia, czy w \u347?wietle przedstawionego stanu faktycznego, czynno\u347?ci obci\u261?\u380?enia odbiorc\u243?w pobieraj\u261?cych energi\u281? bezumownie op\u322?atami okre\u347?lonymi na podstawie \u167? 46 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 17 wrze\u347?nia 2010 r. oraz od 9 listopada 2017 r. w oparciu o \u167? 45 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 22 wrze\u347?nia 2017 r. w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf oraz rozlicze\u324? z tytu\u322?u zaopatrzenia w ciep\u322?o, stanowi\u261? dostaw\u281? towar\u243?w podlegaj\u261?c\u261? opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug oraz konsekwencji podatkowych wynikaj\u261?cych z kwalifikacji tych czynno\u347?ci za dostaw\u281? towar\u243?w. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do zarzut\u243?w skargi wskaza\u263? przede wszystkim nale\u380?y na tre\u347?\u263? interpretowanych przepis\u243?w. \par \par Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug podlega odp\u322?atna dostawa towar\u243?w i odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug na terytorium kraju. Przez dostaw\u281? towar\u243?w, o kt\u243?rej mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie si\u281? przeniesienie prawa do rozporz\u261?dzania towarami jak w\u322?a\u347?ciciel. Natomiast przez towar rozumie si\u281? rzeczy oraz ich cz\u281?\u347?ci, a tak\u380?e wszelkie postacie energii. \par \par Stosownie do art. 5 ust. 2 tej ustawy, czynno\u347?ci okre\u347?lone w ust. 1 podlegaj\u261? opodatkowaniu niezale\u380?nie od tego, czy zosta\u322?y wykonane z zachowaniem warunk\u243?w oraz form okre\u347?lonych przepisami prawa. \par \par W konsekwencji, opodatkowaniu podlega\u263? b\u281?dzie ka\u380?da czynno\u347?\u263? je\u380?eli: a) jej przedmiotem s\u261? towary, b) nast\u261?pi przej\u347?cie w\u322?adztwa do rozporz\u261?dzania towarami jak w\u322?a\u347?ciciel oraz, c) jest odp\u322?atna. \par \par Z opisu stanu faktycznego wynika, \u380?e zdarzaj\u261? si\u281? sytuacje, gdy po up\u322?ywie okresu, na jaki zawarto umow\u281? sprzeda\u380?y (dostawy energii), odbiorcy ciep\u322?a nie przyst\u281?puj\u261? do podpisania kolejnej umowy lub przed\u322?u\u380?aj\u261? negocjacje poprzedzaj\u261?ce jej zawarcie, jednocze\u347?nie nie zaprzestaj\u261?c pobierania ciep\u322?a. Sp\u243?\u322?ka podejmuje dzia\u322?ania dyscyplinuj\u261?ce, zmierzaj\u261?ce do ograniczenia nielegalnego pobierania ciep\u322?a przez odbiorc\u243?w poprzez wykorzystanie uprawnie\u324? przys\u322?uguj\u261?cych jej na podstawie \u167? 46 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 17 wrze\u347?nia 2010 r. oraz od 9 listopada 2017 r., na podstawie \u167? 45 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 22 wrze\u347?nia 2017 r. w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf oraz rozlicze\u324? z tytu\u322?u zaopatrzenia w ciep\u322?o w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf oraz rozlicze\u324? z tytu\u322?u zaopatrzenia w ciep\u322?o. \par \par Stosownie do art. 3 pkt 18 ustawy - Prawo energetyczne, pobieranie paliw lub energii bez zawarcia umowy stanowi nielegalny pob\u243?r tych paliw lub energii, rozumianej jako energia przetworzona w dowolnej postaci, w tym w postaci ciep\u322?a. \par \par W przedstawionym stanie faktycznym dochodzi w\u322?a\u347?nie do takich sytuacji, w kt\u243?rych sp\u243?\u322?k\u281? oraz odbiorc\u243?w ciep\u322?a nie wi\u261?\u380?e umowa na pob\u243?r ciep\u322?a, a odbiorcy pomimo braku podstaw kontraktowych dokonuj\u261? poboru ciep\u322?a. Jak ju\u380? wskazano w opisie przedstawionym we wniosku, ze wzgl\u281?d\u243?w spo\u322?ecznych, skar\u380?\u261?ca nie ma mo\u380?liwo\u347?ci odci\u281?cia dop\u322?ywu ciep\u322?a do odbiorc\u243?w. Takie dzia\u322?anie by\u322?oby niemo\u380?liwe z uwagi na fakt, \u380?e od dostaw ciep\u322?a odci\u281?ci zostaliby wszyscy odbiorcy ko\u324?cowi. \par \par Racj\u281? ma zatem skar\u380?\u261?ca, argumentuj\u261?c, \u380?e w takiej sytuacji nie mo\u380?na uzna\u263?, \u380?e bezumownie (nielegalnie w rozumieniu przepis\u243?w) pobieraj\u261?cy ciep\u322?o uzyskuje prawo do rozporz\u261?dzania nim. Pogl\u261?d ten znajduje oparcie w stanowisku Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, kt\u243?ry w wyroku z 16 wrze\u347?nia 2010 r., w sprawie o sygn. akt I FSK 1543/09 (dost\u281?pny, podobnie jak inne orzeczenia krajowych s\u261?d\u243?w administracyjnych powo\u322?ywane w niniejszym uzasadnieniu, w internetowej Centralnej Bazie Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych CBOSA pod adresem http://orzeczenia.nsa.gov.pl), wyja\u347?ni\u322?, \u380?e skutkiem nielegalnego, czyli bez zgody dysponenta, pobierania gazu (energii), nie jest uzyskanie przez sprawc\u281? uprawnienia do rozporz\u261?dzania towarami jak w\u322?a\u347?ciciel, a tym samym tego rodzaju delikt nie mo\u380?e by\u263? uznany za zdarzenie powoduj\u261?ce przeniesienie praw pomi\u281?dzy poszkodowanym przedsi\u281?biorstwem gazowym (energetycznym) a sprawc\u261? pobieraj\u261?cym nielegalnie energi\u281? w rozumieniu powo\u322?anego wy\u380?ej art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, gdy\u380? nie wynika ono z kontraktu zawartego pomi\u281?dzy stronami, lecz z czynu niedozwolonego (deliktu). Nielegalny pob\u243?r energii (paliwa gazowego) od pocz\u261?tku jest czynno\u347?ci\u261? nieopart\u261? na tytule prawnym, niezale\u380?n\u261? od dostawcy, przez niego niepo\u380?\u261?dan\u261? i bezumown\u261?. \par \par Kluczowe znaczenie dla rozstrzygni\u281?cia sprawy ma analiza art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, kt\u243?ry stanowi, \u380?e przez dostaw\u281? towar\u243?w, o kt\u243?rej mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie si\u281? przeniesienie prawa do rozporz\u261?dzania towarami jak w\u322?a\u347?ciciel. \par \par Przeniesienie prawa jest czynno\u347?ci\u261? prawn\u261?, do kt\u243?rej dochodzi wskutek o\u347?wiadczenia woli rozporz\u261?dzaj\u261?cego tym prawem. Mo\u380?na doda\u263?, \u380?e poniewa\u380? o\u347?wiadczenie woli to ujawniony, uzewn\u281?trzniony zamiar wywo\u322?ania okre\u347?lonych skutk\u243?w prawnych (por. orzeczenie S\u261?du Najwy\u380?szego z 1 czerwca 1964 r., III CR 27/64, OSN 1965, poz. 45), to do przeniesienia prawa do rozporz\u261?dzenia rzecz\u261? jak w\u322?a\u347?ciciel konieczny jest ujawniony, uzewn\u281?trzniony zamiar wywo\u322?ania skutku prawnego w postaci przeniesienia tego prawa. Tak\u380?e NSA zwraca\u322? uwag\u281?, \u380?e przeniesienie prawa do rozrz\u261?dzania towarami jak w\u322?a\u347?ciciel wymaga zawsze zgodnego porozumienia stron przenosz\u261?cych prawo (wyrok NSA z 6 stycznia 2010 r., sygn. akt I FSK 1501/08). \par \par Tymczasem w przypadku nielegalnego poboru energii nie mo\u380?e by\u263? mowy o rozporz\u261?dzeniu prawem przez dostawc\u281? energii, gdy\u380? nie sk\u322?ada on o\u347?wiadczenia woli z zamiarem przeniesienia prawa, kt\u243?rym dysponuje. Przeciwnie \u8211? zamiarem dostawcy energii jest raczej uniemo\u380?liwienie poboru energii w spos\u243?b nielegalny i wyrz\u261?dzaj\u261?cy mu szkod\u281?, co ujawnia si\u281? i uzewn\u281?trznia np. przez podejmowanie przez sp\u243?\u322?k\u281? dzia\u322?a\u324? dyscyplinuj\u261?cych, zmierzaj\u261?cych do ograniczenia nielegalnego pobierania ciep\u322?a poprzez wykorzystanie uprawnie\u324? przys\u322?uguj\u261?cych jej na podstawie powo\u322?anych powy\u380?ej rozporz\u261?dze\u324? Ministra Energii w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf oraz rozlicze\u324? z tytu\u322?u zaopatrzenia w ciep\u322?o. Nie mo\u380?na zatem przyj\u261?\u263?, aby przy okazji dokonywanych przez pozyskuj\u261?cego bezprawnie energi\u281? czynno\u347?ci faktycznych, okre\u347?lanych zbiorczo mianem nielegalnego poboru energii, dochodzi\u322?o tak\u380?e do o\u347?wiadczenia woli sprzedawcy energii, kreuj\u261?cego czynno\u347?\u263? prawn\u261? sprzeda\u380?y energii (dostawy energii w rozumieniu ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug). \par \par W przedstawionym stanie faktycznym nielegalny pob\u243?r ciep\u322?a dokonywany jest bez zgody sp\u243?\u322?ki. Oznacza to w konsekwencji, \u380?e brak jest woli do przeniesienia prawa do rozporz\u261?dzania ciep\u322?em jak w\u322?a\u347?ciciel. Bez znaczenia pozostaje fakt, \u380?e podmiot nielegalnie pobieraj\u261?cy ciep\u322?o, dokonuje dalszej sprzeda\u380?y lub zu\u380?ywa je i nie mo\u380?e dokona\u263? jego zwrotu, bowiem podobnie jak w przypadku kradzie\u380?y rzeczy nie staje si\u281? on w\u322?a\u347?cicielem towar\u243?w, a jedynie ich dzier\u380?ycielem. Znajduje to potwierdzenie, jak trafnie podnios\u322?a skar\u380?\u261?ca, w wyroku ETS z 14 lipca 2005 r. w sprawie C -435/03 British American Tobacco International Ltd., w kt\u243?rym uznano, \u380?e kradzie\u380? towar\u243?w nie stanowi dostawy towar\u243?w i w zwi\u261?zku z tym nie stanowi czynno\u347?ci podlegaj\u261?cej opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. W powy\u380?szym wyroku Trybuna\u322? wskaza\u322?, \u380?e kradzie\u380? nie mo\u380?e by\u263? uznana za zdarzenie powoduj\u261?ce przeniesienie praw pomi\u281?dzy poszkodowanym a sprawc\u261?. Ponadto zasada neutralno\u347?ci podatkowej nie oznacza obowi\u261?zku uznania kradzie\u380?y towar\u243?w za dostaw\u281? tych towar\u243?w i nie stanowi r\u243?wnie\u380? przeszkody dla oceny, wed\u322?ug kt\u243?rej kradzie\u380? jako taka nie jest czynno\u347?ci\u261? opodatkowan\u261? podatkiem VAT. \par \par Powy\u380?sze uwagi odnosz\u261? si\u281? tak\u380?e do sytuacji, w kt\u243?rych nie dochodzi do przest\u281?pstwa kradzie\u380?y a jedynie do deliktu cywilnego, kt\u243?ry w tym przypadku polega na pobieraniu energii bez podstawy prawnej. \par \par Reasumuj\u261?c w przedstawionym stanie faktycznym nie dochodzi do przeniesienia w\u322?adztwa nad towarem jak w\u322?a\u347?ciciel. \par \par S\u322?usznie zauwa\u380?a skar\u380?\u261?ca, \u380?e zagadnieniem opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug op\u322?at za nielegalny pob\u243?r energii elektrycznej zajmowa\u322?y si\u281? ju\u380? s\u261?dy administracyjne. W zakresie nielegalnego poboru energii, w orzecznictwie ukszta\u322?towa\u322?a si\u281? jednolita linia orzecznicza, zgodnie z kt\u243?r\u261? nielegalny pob\u243?r energii, w rozumieniu art. 3 pkt 18 ustawy - Prawo energetyczne, jako nieoparty na tytule prawnym, wskazuj\u261?cym obowi\u261?zek dostawy energii oraz wysoko\u347?\u263? wynagrodzenia - nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, gdy\u380? w takim przypadku po stronie przedsi\u281?biorstwa energetycznego nie wyst\u281?puje czynno\u347?\u263? przeniesienia prawa do rozporz\u261?dzenia towarem jak w\u322?a\u347?ciciel w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, a wyp\u322?acone w takich okoliczno\u347?ciach odszkodowanie, w tym w wysoko\u347?ci op\u322?at okre\u347?lonych w taryfach, nie jest wynagrodzeniem (p\u322?atno\u347?ci\u261?) za dostaw\u281? towaru w uj\u281?ciu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, lecz rekompensat\u261? za poniesion\u261? szkod\u281? (np. wyroki NSA z 13 marca 2009 r., sygn. akt I FSK 127/08; 14 pa\u378?dziernika 2009 r., sygn. akt I FSK 59/09; z 9 grudnia 2009 r., sygn. akt I FSK 1384/08; z 16 wrze\u347?nia 2010 r. sygn. akt I FSK 1543/09; z 6 czerwca 2010 r., sygn. akt 1 FSK 616/10). We wszystkich tych sprawach NSA stan\u261?\u322? na stanowisku, \u380?e op\u322?aty pobierane za nielegalny pob\u243?r energii elektrycznej nie podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. Rozpoznaj\u261?cy obecnie niniejsz\u261? spraw\u281? s\u261?d pierwszej instancji pogl\u261?d przedstawiony w powy\u380?szych wyrokach oraz argumentacj\u281? prowadz\u261?c\u261? do tej konkluzji podziela i tym samym wpisuje si\u281? w t\u281? lini\u281? orzecznicz\u261?. \par \par Nale\u380?a\u322?o wi\u281?c zgodzi\u263? si\u281? ze stwierdzeniami skar\u380?\u261?cej, odnosz\u261?cymi si\u281? do charakteru op\u322?at pobieranych przez ni\u261? na podstawie wymienionych powy\u380?ej rozporz\u261?dze\u324? Ministra Energii w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf oraz rozlicze\u324? z tytu\u322?u zaopatrzenia w ciep\u322?o. \par \par Op\u322?ata z tytu\u322?u nielegalnego poboru ciep\u322?a nie stanowi odp\u322?atno\u347?ci, o kt\u243?rej mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT i kt\u243?ra jest warunkiem uznania dostawy towar\u243?w za podlegaj\u261?c\u261? opodatkowaniu podatkiem VAT. Stosownie bowiem do art. 57 ust. 1 pkt 1 oraz pkt 2 ustawy - Prawo energetyczne, w razie nielegalnego pobierania paliw lub energii, przedsi\u281?biorstwo energetyczne mo\u380?e: \par \par \u8226? pobiera\u263? od odbiorcy, a w przypadku, gdy pob\u243?r paliw lub energii nast\u261?pi\u322? bez zawarcia umowy, mo\u380?e pobiera\u263? od osoby lub os\u243?b nielegalnie pobieraj\u261?cych paliwa lub energi\u281? op\u322?at\u281? w wysoko\u347?ci okre\u347?lonej w taryfie, chyba \u380?e nielegalne pobieranie paliw lub energii wynika\u322?o z wy\u322?\u261?cznej winy osoby trzeciej, za kt\u243?r\u261? odbiorca nie ponosi odpowiedzialno\u347?ci, albo \par \par \u8226? dochodzi\u263? odszkodowania na zasadach og\u243?lnych. \par \par Stanowisko w tej kwestii zosta\u322?o zaprezentowane w postanowieniu S\u261?du Najwy\u380?szego z 15 listopada 2002 r., sygn. akt IV KKN 570/99. W orzeczeniu tym S\u261?d Najwy\u380?szy odnosz\u261?c si\u281? do art. 43 ustawy z 6 kwietnia 1984 r. o gospodarce energetycznej (Dz. U. Nr 21, poz. 96 ze zm.), kt\u243?rego odpowiednikiem jest obecnie obowi\u261?zuj\u261?cy art. 57 ustawy - Prawo energetyczne stwierdzi\u322?, \u380?e: "za nielegalny pob\u243?r energii, stwierdzony przez dostawc\u281?, niezale\u380?nie od odpowiedzialno\u347?ci karnej, unormowanej w kodeksie karnym, na\u322?o\u380?ono na odbiorc\u281? odpowiedzialno\u347?\u263? odszkodowawcz\u261?, egzekwowan\u261? wed\u322?ug szczeg\u243?lnych zasad. W my\u347?l art. 43 cyt. ustawy, w razie stwierdzenia pozyskiwania energii ze wsp\u243?lnej sieci bez zawarcia umowy z dostawc\u261? albo z ca\u322?kowitym lub cz\u281?\u347?ciowym pomini\u281?ciem uk\u322?adu pomiarowego (...) nale\u380?a\u322?o pobiera\u263? nale\u380?no\u347?\u263? za nielegalnie uzyskan\u261? energi\u281? w wysoko\u347?ci rycza\u322?towej, okre\u347?lonej w taryfach cen paliw i energii. Na podstawie art. 44 cyt. ustawy, nale\u380?no\u347?ci tak naliczone podlega\u322?y egzekucji administracyjnej". \par \par Trafnie te\u380? skar\u380?\u261?ca przywo\u322?a\u322?a uchwa\u322?\u281? S\u261?du Najwy\u380?szego z 10 grudnia 2009 r., sygn. akt III CZP 107/09, w kt\u243?rej uznano, \u380?e nielegalny pob\u243?r energii stanowi delikt cywilny. Ponadto w uchwale tej wyja\u347?niono, \u380?e przewidziana w art. 57 ust. 1 ustawy - Prawo energetyczne op\u322?ata za nielegalnie pobran\u261? energi\u281? ma charakter cywilnoprawny i odszkodowawczy. Przepis art. 57 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 3 pkt 18 ustawy - Prawo energetyczne obejmuje trzy r\u243?\u380?ne stany faktyczne, kt\u243?re jednak nie polegaj\u261? na niewykonaniu lub nienale\u380?ytym wykonaniu zobowi\u261?zania wynikaj\u261?cego z umowy sprzeda\u380?y energii elektrycznej, ale stanowi\u261? delikt, okre\u347?lony w ustawie jako nielegalne pobieranie energii. Z przepis\u243?w tych wynika jednoznacznie, \u380?e obowi\u261?zek wniesienia op\u322?aty powstaje w wypadku nielegalnego "pobierania" energii, a wi\u281?c faktycznego, a nie tylko potencjalnego, jej odbierania i korzystania z niej. \par \par Na sankcyjny i odszkodowawczy charakter op\u322?at pobieranych na zasadzie art. 57 ustawy \u8211? Prawo energetyczne zwr\u243?ci\u322? r\u243?wnie\u380? uwag\u281? Naczelny S\u261?d Administracyjny w wyroku z 5 czerwca 2008 r., sygn. I FSK 739/07, wskazuj\u261?c, \u380?e dopuszczenie si\u281? przez odbiorc\u281? nielegalnego poboru energii, tj. czynu niedozwolonego w rozumieniu art. 415 k.c., powoduje zaistnienie stosunku cywilnoprawnego o charakterze zobowi\u261?zaniowym mi\u281?dzy dostawc\u261? energii a jej odbiorc\u261? (tak w uchwale SN z 26 sierpnia 1986 r., III CZP 49/86, OSNCP 1987, z. 8, poz. 111, wyrokach NSA z 29 grudnia 1993 r., II SA 1576/93, ONSA 1995, z. 1, poz. 24 i z dnia 23 sierpnia 2000 r., III SA 1262/99, LEX nr 47231). Po stronie dostawcy powstaje roszczenie do odbiorcy o wyr\u243?wnanie szkody. \par \par Powy\u380?sze pogl\u261?dy co do charakteru op\u322?at z tytu\u322?u nielegalnego poboru energii s\u261?d w sk\u322?adzie orzekaj\u261?cym w niniejszej sprawie w ca\u322?o\u347?ci podziela. \par \par Op\u322?ata za nielegalny pob\u243?r energii nie jest wynikiem dobrowolnego tolerowania przez dostawc\u281? czyn\u243?w niedozwolonych w zakresie bezumownego poboru energii, a i sam odbiorca nie dokonuje powy\u380?szych dzia\u322?a\u324? w celu ponoszenia p\u243?\u378?niej kosztu op\u322?aty za nielegalny pob\u243?r. Op\u322?ata za nielegalny pob\u243?r energii nie legalizuje te\u380? wcze\u347?niejszych narusze\u324? prawa (pomimo zap\u322?aty op\u322?aty, sam delikt pozostaje bezprawny, uiszczenie op\u322?aty stanowi jedynie rycza\u322?tow\u261? rekompensat\u281? za pobran\u261? energi\u281? (por. wyrok NSA z 13 marca 2009 r., sygn akt I FSK 127/08). Wielokrotno\u347?\u263? stawek taryfowych jaka pobierana jest w ramach op\u322?at za nielegalny pob\u243?r energii zgodnie z przepisami rozporz\u261?dze\u324? w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf, \u347?wiadczy o tym, \u380?e celem op\u322?aty nie jest tylko prosty zwrot nale\u380?no\u347?ci za dostarczon\u261? energi\u281? - tak jak to widzi organ interpretacyjny - ale te\u380?, a w\u322?a\u347?ciwie przede wszystkim, rycza\u322?towa rekompensata za wszystkie poniesione szkody w zwi\u261?zku z nielegalnym poborem. Op\u322?ata ta poprzez swoj\u261? wysoko\u347?\u263? pe\u322?ni te\u380? rol\u281? odstraszaj\u261?c\u261? (analogicznie jak sankcja karna), maj\u261?c\u261? na celu - poprzez sw\u261? dolegliwo\u347?\u263? i \u322?atwiejszy spos\u243?b egzekucji w trybie przepis\u243?w o post\u281?powaniu egzekucyjnym w administracji - odstraszy\u263? od pope\u322?niania tego typu czyn\u243?w. Wysoko\u347?\u263? tych op\u322?at ustalana jest jako wielokrotno\u347?\u263? op\u322?at za dostaw\u281? energii cieplnej i - co symptomatyczne - uregulowania w tym zakresie zosta\u322?y wol\u261? ustawodawcy zamieszczone w rozdziale 7 ustawy \u8211? Prawo energetyczne zatytu\u322?owanym "Kary pieni\u281?\u380?ne" za dostaw\u281? energii. \par \par Nietrafnie zatem organ, przy uzasadnieniu opodatkowania nielegalnego poboru energii, powo\u322?a\u322? orzeczenia TSUE w sprawach C-102/86, C-16/93, C -154/80. W analizowanym wypadku nie mo\u380?na bowiem m\u243?wi\u263? o wzajemno\u347?ci \u347?wiadcze\u324? w rozumieniu powo\u322?anych orzecze\u324?. \par \par Skoro op\u322?ata za nielegalny pob\u243?r ciep\u322?a ma charakter odszkodowawczy i sankcyjny nale\u380?y, w \u347?wietle jednolitej linii orzeczniczej uzna\u263?, \u380?e przedmiotowa op\u322?ata nie stanowi odp\u322?atno\u347?ci w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. Skar\u380?\u261?ca nie oczekuje od nielegalnie pobieraj\u261?cego ciep\u322?o wynagrodzenia, bowiem nie toleruje bezumownego poboru ciep\u322?a. Skutkiem otrzymania sankcyjnej op\u322?aty jest jedynie rekompensata z tytu\u322?u poniesionej szkody za nielegalny pob\u243?r ciep\u322?a. \par \par Czynno\u347?ci, kt\u243?re podlegaj\u261? opodatkowaniu, tj. dostawa towar\u243?w oraz \u347?wiadczenie us\u322?ug musz\u261? mie\u263? charakter odp\u322?atny - art. 5 ust. pkt 1 ustawy o VAT. Odp\u322?atno\u347?\u263? oznacza w tym wypadku wykonanie ich za wynagrodzeniem. \par \par Kwestia "odp\u322?atno\u347?ci" zajmuje znacz\u261?ce miejsce w orzecznictwie TSUE (np. orzeczenie ETS w sprawie C-16/93, RJ.Tolsama vs. Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden, orzeczenie w sprawie C-213/99, Jose Teodoro de Andrade a Director da Alfandenga de Leix\u243?es, orzeczenie w sprawie C-404/99, pomi\u281?dzy Komisj\u261? Europejsk\u261? a Republik\u261? Francusk\u261?). Podsumowuj\u261?c wnioski p\u322?yn\u261?ce z orzecznictwa Trybuna\u322?u nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e o dostawie towar\u243?w i us\u322?ug za wynagrodzeniem mo\u380?na m\u243?wi\u263? jedynie w sytuacji, gdy istnieje \u347?cis\u322?y zwi\u261?zek pomi\u281?dzy wykonywanymi czynno\u347?ciami i wysoko\u347?ci\u261? otrzymanego wynagrodzenia oparty o relacje cywilnoprawne pomi\u281?dzy podmiotami i wynagrodzenie to mo\u380?e by\u263? wyra\u380?one w pieni\u261?dzu. Zwi\u261?zek, o kt\u243?rym mowa musi mie\u263? charakter bezpo\u347?redni i na tyle wyra\u378?ny, aby mo\u380?na by\u322?o powiedzie\u263?, \u380?e p\u322?atno\u347?\u263? nast\u281?puje za to \u347?wiadczenie (tak wyroki WSA w Bia\u322?ymstoku z 23 sierpnia 2006 r., sygn. akt I s\u261?/Bk 193/06, WSA w Krakowie z 28 wrze\u347?nia 2005 r., sygn. akt I SA/Kr 850/05). \par \par Bior\u261?c pod uwag\u281? powy\u380?sze rozwa\u380?ania, w tym przepis art. 57 ustawy \u8211? Prawo energetyczne oraz charakter op\u322?at pobieranych na podstawie rozporz\u261?dze\u324? Ministra Energii w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf oraz rozlicze\u324? z tytu\u322?u zaopatrzenia w ciep\u322?o, nie mo\u380?na zgodzi\u263? si\u281? ze stwierdzeniem organu interpretacyjnego, \u380?e w rozpatrywanej sprawie mamy do czynienia z "odp\u322?atno\u347?ci\u261?" dostawy. Op\u322?ata za nielegalny pob\u243?r energii z uwagi na sw\u243?j charakter i spos\u243?b ustalania (rycza\u322?t) zbli\u380?ona jest do kary uregulowanej w art. 485 kodeksu cywilnego (tak te\u380? powo\u322?any powy\u380?ej wyrok WSA w Krakowie w sprawie, sygn. akt I SA/Kr 850/05). \par \par Tym samym przedmiotowych op\u322?at nie mo\u380?na traktowa\u263? jako wynagrodzenia nale\u380?nego przedsi\u281?biorstwu energetycznemu za dostarczony towar w rozumieniu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT. \par \par W konsekwencji, op\u322?aty pobierane przez sp\u243?\u322?k\u281? na podstawie \u167? 46 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 17 wrze\u347?nia 2010 r. oraz od 9 listopada 2017 roku na podstawie \u167? 45 rozporz\u261?dzenia Ministra Energii z 22 wrze\u347?nia 2017 r. w sprawie szczeg\u243?\u322?owych zasad kszta\u322?towania i kalkulacji taryf oraz rozlicze\u324? z tytu\u322?u zaopatrzenia w ciep\u322?o, nie podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par Powy\u380?sza odpowied\u378? na pierwsze pytanie zawarte we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej skutkuje przyj\u281?ciem za prawid\u322?owe stanowiska skar\u380?\u261?cej w zakresie pozosta\u322?ych postawionych przez ni\u261? kwestii. Argumentacj\u281? sp\u243?\u322?ki przytoczon\u261? na poparcie jej stanowiska, s\u261?d pierwszej instancji podziela w ca\u322?o\u347?ci przyjmuj\u261?c za w\u322?asn\u261?. \par \par I tak, odnosz\u261?c si\u281? do obowi\u261?zku dokumentowania faktur\u261? pobierania przez skar\u380?\u261?c\u261? spornych op\u322?at, wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e na skar\u380?\u261?cej taka powinno\u347?\u263? nie ci\u261?\u380?y. \par \par Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy o VAT podatnik jest obowi\u261?zany wystawi\u263? faktur\u281? dokumentuj\u261?c\u261?: \par \par sprzeda\u380?, a tak\u380?e dostaw\u281? towar\u243?w i \u347?wiadczenie us\u322?ug, o kt\u243?rych mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od warto\u347?ci dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej nieb\u281?d\u261?cej podatnikiem; \par \par sprzeda\u380? wysy\u322?kow\u261? z terytorium kraju i sprzeda\u380? wysy\u322?kow\u261? na terytorium kraju na rzecz podmiotu innego ni\u380? wskazany w pkt 1; \par \par wewn\u261?trzwsp\u243?lnotow\u261? dostaw\u281? towar\u243?w na rzecz podmiotu innego ni\u380? wskazany w pkt 1 otrzymanie przez niego ca\u322?o\u347?ci lub cz\u281?\u347?ci zap\u322?aty przed dokonaniem czynno\u347?ci, o kt\u243?rych mowa w pkt 1 i 2, z wyj\u261?tkiem przypadku, gdy zap\u322?ata dotyczy wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowej dostawy towar\u243?w lub czynno\u347?ci, dla kt\u243?rych obowi\u261?zek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4. \par \par Skoro op\u322?aty pobierane za nielegalny pob\u243?r ciep\u322?a nie stanowi\u261? op\u322?at za dostawy towar\u243?w ani \u347?wiadczenia us\u322?ug w rozumieniu ustawy o VAT, sp\u243?\u322?ka nie jest zobowi\u261?zana do dokumentowania sankcyjnej op\u322?aty za nielegalny pob\u243?r ciep\u322?a faktur\u261?. Skar\u380?\u261?ca powinna udokumentowa\u263? zobowi\u261?zanie do zap\u322?aty za nielegalny pob\u243?r ciep\u322?a innym dokumentem, np. not\u261? ksi\u281?gow\u261?. \par \par Zdaniem s\u261?du pierwszej instancji, sp\u243?\u322?ka nie jest te\u380? zobowi\u261?zana do uwzgl\u281?dnienia nale\u380?nych lub otrzymanych op\u322?at za nielegalny pob\u243?r ciep\u322?a przy ustalaniu tzw. prewsp\u243?\u322?czynnika, o kt\u243?rym stanowi\u261? przepisy art. 86 ust. 2a-2h ustawy o VAT. \par \par Zgodnie z art. 86 ust. 1 powy\u380?szej ustawy, w zakresie, w jakim towary i us\u322?ugi s\u261? wykorzystywane do wykonywania czynno\u347?ci opodatkowanych, podatnikowi, o kt\u243?rym mowa w art. 15, przys\u322?uguje prawo do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego. Natomiast w my\u347?l art. 86 ust. 2a tej ustawy, w przypadku nabycia towar\u243?w i us\u322?ug wykorzystywanych zar\u243?wno do cel\u243?w wykonywanej przez podatnika dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, jak i do cel\u243?w innych ni\u380? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza, z wyj\u261?tkiem cel\u243?w osobistych, do kt\u243?rych ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz cel\u243?w, o kt\u243?rych mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o kt\u243?rym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towar\u243?w i us\u322?ug w ca\u322?o\u347?ci do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika nie jest mo\u380?liwe, kwot\u281? podatku naliczonego, o kt\u243?rej mowa w ust. 2, oblicza si\u281? zgodnie ze sposobem okre\u347?lenia zakresu wykorzystywania nabywanych towar\u243?w' i us\u322?ug do cel\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, zwanym dalej "sposobem okre\u347?lenia proporcji". \par \par Ustawodawca zobowi\u261?zuje podatnik\u243?w do stosowania tzw. prewsp\u243?\u322?czynnika jedynie w stosunku do czynno\u347?ci pozostaj\u261?cych poza dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? podatnika. W konsekwencji podstaw\u261? obliczania prewsp\u243?\u322?czynnika b\u281?d\u261? jedynie czynno\u347?ci, kt\u243?re nie pozostaj\u261? w zwi\u261?zku z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? podatnika, a wi\u281?c przede wszystkim czynno\u347?ci wykonywane w interesie prywatnym podatnika czy dzia\u322?alno\u347?\u263? w charakterze organu w\u322?adzy. \par \par Z opisu stanu faktycznego wynika, \u380?e skar\u380?\u261?ca jest przedsi\u281?biorstwem ciep\u322?owniczym w rozumieniu \u167? 2 pkt 1 rozporz\u261?dzenia Ministra Gospodarki z dnia 15 stycznia 2007 r. w sprawie szczeg\u243?\u322?owych warunk\u243?w funkcjonowania system\u243?w ciep\u322?owniczych. Podmiot ten zajmuje si\u281?, mi\u281?dzy innymi, wytwarzaniem ciep\u322?a i energii elektrycznej w kogeneracji w elektrociep\u322?owniach oraz wytwarzaniem ciep\u322?a w eksploatowanych przez ciep\u322?owniach. W zwi\u261?zku z tym, jak prawid\u322?owo przyj\u281?\u322?a skar\u380?\u261?ca, op\u322?aty za nielegalny pob\u243?r ciep\u322?a, chocia\u380? pozostaj\u261?ce poza zakresem ustawy o VAT, mieszcz\u261? si\u281? w wykonywanej przez ni\u261? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Pobierane przez sp\u243?\u322?k\u281? op\u322?aty zwi\u261?zane s\u261? z prowadzon\u261? przez ni\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?. W konsekwencji, skoro czynno\u347?ci skutkuj\u261?ce otrzymaniem okre\u347?lonego rodzaju \u347?wiadcze\u324? zwi\u261?zane s\u261? z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarcz\u261? skar\u380?\u261?cej, to mieszcz\u261? si\u281? one w poj\u281?ciu "cel\u243?w zwi\u261?zanych z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?", w rozumieniu art. 86 ust. 2a ustawy o VAT. \par \par Powy\u380?sze stanowisko skutkuje tak\u380?e konkluzj\u261?, \u380?e skar\u380?\u261?ca nie jest zobowi\u261?zana do odr\u281?bnego okre\u347?lenia kwot podatku naliczonego zwi\u261?zanego z nielegalnym poborem ciep\u322?a przez odbiorc\u243?w, o kt\u243?rym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy o VAT. Zdaniem sp\u243?\u322?ki przys\u322?uguje jej prawo do odliczenia ca\u322?o\u347?ci podatku VAT naliczonego, od ponoszonych wydatk\u243?w, w tym zwi\u261?zanych z wytworzeniem ciep\u322?a. \par \par Sp\u243?\u322?ka w pytaniu nr 5, w razie negatywnej odpowiedzi organu interpretacyjnego na pytanie nr 1, wnios\u322?a o potwierdzenie, \u380?e dla wskazanych w stanie faktycznym czynno\u347?ci obowi\u261?zek podatkowy powstawa\u322?by w dacie wystawienia faktury. \par \par W tym zakresie wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e z art. 19a ust. 1 ustawy o VAT wynika og\u243?lna zasada, zgodnie z kt\u243?r\u261? obowi\u261?zek podatkowy powstaje z chwil\u261? dokonania dostawy towar\u243?w lub wykonania us\u322?ugi. Od tej zasady ustawodawca przewidzia\u322? szereg wyj\u261?tk\u243?w, do kt\u243?rych nale\u380?y, mi\u281?dzy innymi, dostawa energii cieplnej (art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a ustawy o VAT). \par \par Stosownie do art. 19a ust. 7 ustawy o VAT w przypadkach, o kt\u243?rych mowa w ust. 5 pkt 3 i 4, gdy podatnik nie wystawi\u322? faktury lub wystawi\u322? j\u261? z op\u243?\u378?nieniem, obowi\u261?zek podatkowy powstaje z chwil\u261? up\u322?ywu termin\u243?w wystawienia faktury okre\u347?lonych w art. 106i ust. 3 i 4, a w przypadku gdy nie okre\u347?lono takiego terminu - z chwil\u261? up\u322?ywu terminu p\u322?atno\u347?ci. Natomiast przepis art. 19a ust 8 tej ustawy stanowi, \u380?e je\u380?eli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem us\u322?ugi otrzymano ca\u322?o\u347?\u263? lub cz\u281?\u347?\u263? zap\u322?aty, w szczeg\u243?lno\u347?ci: przedp\u322?at\u281?, zaliczk\u281?, zadatek, rat\u281?, wk\u322?ad budowlany lub mieszkaniowy przed ustanowieniem sp\u243?\u322?dzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, obowi\u261?zek podatkowy powstaje z chwil\u261? jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty, z zastrze\u380?eniem ust. 5 pkt 4. \par \par W konsekwencji, skar\u380?\u261?ca prawid\u322?owo przyj\u281?\u322?a, \u380?e w braku umowy \u322?\u261?cz\u261?cej j\u261? z odbiorc\u261? ciep\u322?a, nie jest ona zwi\u261?zana terminami do wystawienia faktury, ani terminami dotycz\u261?cymi p\u322?atno\u347?ci. Skoro wi\u281?c, zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4 lit. a) ustawy o VAT, obowi\u261?zek podatkowy z tytu\u322?u dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub ch\u322?odniczej oraz gazu przewodowego powstaje ka\u380?dorazowo w dacie wystawienia faktury, to dopiero moment wystawienia faktury determinowa\u322?by powstanie obowi\u261?zku podatkowego. Wobec braku um\u243?w reguluj\u261?cych zasady i termin p\u322?atno\u347?ci, sp\u243?\u322?ka mo\u380?e te faktury wystawia\u263? w dowolnym terminie, nie rzadziej jednak ni\u380? raz w roku podatkowym i nie p\u243?\u378?niej ni\u380? z up\u322?ywem tego roku, przyjmuj\u261?c, \u380?e zastosowanie znalaz\u322?by przepis art. 19a ust. 3 zdanie drugie ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem, us\u322?ug\u281? \u347?wiadczon\u261? w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y przez okres d\u322?u\u380?szy ni\u380? rok, dla kt\u243?rej w zwi\u261?zku z jej \u347?wiadczeniem w danym roku nie up\u322?ywaj\u261? terminy p\u322?atno\u347?ci lub rozlicze\u324?, uznaje si\u281? za wykonan\u261? z up\u322?ywem ka\u380?dego roku podatkowego, do momentu zako\u324?czenia \u347?wiadczenia tej us\u322?ugi. \par \par W tym stanie rzeczy s\u261?d orzekaj\u261?cy w sprawie uzna\u322?, \u380?e organ interpretacyjny dokona\u322? niew\u322?a\u347?ciwej oceny prawnej stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? przepis\u243?w ustawy o VAT. W rezultacie zasadne okaza\u322?y si\u281? zarzuty naruszenia art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1, art. 19a ust. 1, ust. 3, ust. 5 pkt 4 a, ust. 7 i 8 oraz art. 106b ust. 1 pkt 1 a tak\u380?e art. 86 ust. 2a-2h powy\u380?szej ustawy. Uzasadnia to uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej w ca\u322?o\u347?ci. \par \par Przy ponownym rozpoznaniu sprawy organ interpretacyjny zobowi\u261?zany b\u281?dzie do uwzgl\u281?dnienia zaprezentowanej w niniejszym rozstrzygni\u281?ciu wyk\u322?adni powy\u380?szych przepis\u243?w. \par \par Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze orzeczono jak w punkcie pierwszym wyroku na podstawie art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) w zw. z art. 146 \u167? 1 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2018, poz. 1302, dalej p.p.s.a.). \par \par O kosztach post\u281?powania s\u261?dowego rozstrzygni\u281?to w oparciu o art. 200, art. 205 \u167? 4 w zwi\u261?zku z \u167?3 ust. 1 pkt 2 Rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z 31 stycznia 2011 r. w sprawie op\u322?at za czynno\u347?ci doradc\u243?w podatkowych (Dz.U.2011 r., nr 31, poz.153). Koszty post\u281?powania w tej sprawie stanowi\u322?y: wpis od skargi w wysoko\u347?ci 200 z\u322?, koszty zast\u281?pstwa prawnego 240 z\u322? oraz op\u322?ata skarbowa od pe\u322?nomocnictwa 17 z\u322?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}