{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 01:20\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 228/17 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2019-01-29 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2017-02-17 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Arkadiusz Cudak /sprawozdawca/ \par El\u380?bieta Olechniewicz \par Izabela Najda-Ossowska /przewodnicz\u261?cy/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par Podatkowe post\u281?powanie \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Kr 756/16 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054; art. 14 ust. 1, ust. 5, ust. 6, ust. 9a-9j; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - tekst jednolity \par Dz.U. 2015 nr 0 poz 613; art. 115 par. 1 i par. 2; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - t.j. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy - S\u281?dzia NSA Izabela Najda-Ossowska, S\u281?dzia NSA Arkadiusz Cudak (sprawozdawca), S\u281?dzia del. WSA El\u380?bieta Olechniewicz, Protokolant Anna B\u322?a\u380?ejczyk, po rozpoznaniu w dniu 15 stycznia 2019 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej M. R. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Krakowie z dnia 6 pa\u378?dziernika 2016 r. sygn. akt I SA/Kr 756/16 w sprawie ze skargi M. R. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie z dnia 4 maja 2016 r. nr [...] w przedmiocie okre\u347?lenia wysoko\u347?ci zobowi\u261?zania podatkowego w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za maj 2015 r. oraz orzeczenia o odpowiedzialno\u347?ci za zaleg\u322?o\u347?ci podatkowe rozwi\u261?zanej sp\u243?\u322?ki cywilnej 1) oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2) zas\u261?dza od M. R. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie kwot\u281? 4.050 (s\u322?ownie: cztery tysi\u261?ce pi\u281?\u263?dziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Zaskar\u380?onym wyrokiem z 6 pa\u378?dziernika 2016 r., sygn. akt I SA/Kr 756/16, Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Krakowie, dzia\u322?aj\u261?c na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j.: Dz. U. z 2018 r., poz. 1302, ze zm.), dalej: p.p.s.a., oddali\u322? skarg\u281? M. R. (dalej: strona lub skar\u380?\u261?cy) na decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie (dalej: organ lub organ odwo\u322?awczy) z 4 maja 2016 r. w przedmiocie okre\u347?lenia zobowi\u261?zania podatkowego w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za maj 2015 r. oraz orzeczenia o odpowiedzialno\u347?ci za zaleg\u322?o\u347?ci podatkowe rozwi\u261?zanej sp\u243?\u322?ki cywilnej. \par \par 2. Skarga kasacyjna \par \par Powy\u380?szy wyrok zosta\u322? zaskar\u380?ony w ca\u322?o\u347?ci przez stron\u281?, a w skardze kasacyjnej zarzucono naruszenie: \par \par a) przepis\u243?w prawa materialnego, poprzez zaakceptowanie b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni art. 14 ust. 5 i ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (t.j.: Dz. U. z 2011 r., Nr 177, poz. 1054, ze zm.), dalej: ustawa o VAT, dokonanej przez organ, kt\u243?ry uzna\u322?, \u380?e niedopuszczalne jest uto\u380?samianie u\u380?ytych w r\u243?\u380?nych przepisach tego samego artyku\u322?u poj\u281?\u263? "podatnik" i "byli wsp\u243?lnicy", a co za tym idzie obowi\u261?zek podatkowy w tym przypadku jest obowi\u261?zkiem podatkowym sp\u243?\u322?ki, a nie wsp\u243?lnik\u243?w, podczas gdy - zdaniem skar\u380?\u261?cego - prawid\u322?owa wyk\u322?adnia przedmiotowych przepis\u243?w prowadzi do wniosku, \u380?e zobowi\u261?zanie w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug powsta\u322?o w dniu rozwi\u261?zania sp\u243?\u322?ki wskutek \u347?mierci jednego z dw\u243?ch wsp\u243?lnik\u243?w, przy czym wskazany przez ustawodawc\u281? spos\u243?b jego rozliczenia oznacza, \u380?e nigdy nie stanowi\u322?o zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej rozwi\u261?zanej sp\u243?\u322?ki, lecz jej by\u322?ych wsp\u243?lnik\u243?w, czego potwierdzeniem jest tre\u347?\u263? art. 14 ust. 9a - 9j ustawy o VAT, co w konsekwencji doprowadzi\u322?o do naruszenia przez Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Krakowie art. 151 w zw. z art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a p.p.s.a.; \par \par b) przepis\u243?w post\u281?powania w stopniu maj\u261?cym istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, a to art. 151 w zw. z art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a., poprzez odmow\u281? uchylenia zaskar\u380?onej decyzji mimo naruszenia przez organ przepis\u243?w post\u281?powania w stopniu maj\u261?cym istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, tj.: \par \par \u8211? art. 115 \u167? 1 i \u167? 2 w zw. z art. 53 \u167? 1, art. 107 \u167? 1 i \u167? 2, art. 108 \u167? 2 i \u167? 3 oraz art. 109 \u167? 1 i \u167? 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j.: Dz. U. z 2015 r., poz. 613, ze zm.), dalej: O.p., w zwi\u261?zku z niewype\u322?nieniem ich dyspozycji, a w konsekwencji niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie; \par \par \u8211? art. 120, art. 121, art. 122, art. 124 i art. 125 O.p., poprzez niewyja\u347?nienie w spos\u243?b wszechstronny wszystkich okoliczno\u347?ci sprawy, zar\u243?wno w zakresie ustalenia stanu faktycznego, jak i jego oceny; \par \par \u8211? art. 187 \u167? 1 i art. 191 O.p., poprzez zaniechanie ustawowego obowi\u261?zku zgromadzenia oraz rozpatrzenia ca\u322?ego materia\u322?u dowodowego, co doprowadzi\u322?o w efekcie do naruszenia zasady swobodnej oceny dowod\u243?w, kt\u243?ra nie dopuszcza dowolno\u347?ci takiej oceny i wybi\u243?rczego traktowania dowod\u243?w; \par \par \u8211? art. 210 \u167? 1 pkt 6 i \u167? 4 O.p., przez niewype\u322?nienie ich dyspozycji, co uzasadnia r\u243?wnie\u380? zarzut naruszenia art. 191 w zw. z art. 180 \u167? 1 i art. 187 \u167? 1 O.p., a tym samym czyni tak\u380?e zasadnym zarzut naruszenia art. 120, art. 121 \u167? 1, art. 122 i art. 125 \u167? 1 tej\u380?e ustawy; \par \par \u8211? art. 210 \u167? 1 pkt 3 w zw. z art. 115 \u167? 1 i \u167? 2 O.p., poprzez ich niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie, a w konsekwencji wadliwe oznaczenie stron post\u281?powania. \par \par W kontek\u347?cie tak sformu\u322?owanych podstaw kasacyjnych skar\u380?\u261?cy wni\u243?s\u322? o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania Wojew\u243?dzkiemu S\u261?dowi Administracyjnemu w Krakowie oraz zas\u261?dzenie na jego rzecz koszt\u243?w post\u281?powania wg norm przepisanych. \par \par 3. Odpowied\u378? na skarg\u281? kasacyjn\u261? \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? organ wni\u243?s\u322? o jej oddalenie oraz zas\u261?dzenie na jego rzecz koszt\u243?w post\u281?powania wg norm przepisanych. \par \par 4. Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par 4.1. Zarzuty skargi kasacyjnej nie s\u261? zasadne, a zatem \u347?rodek odwo\u322?awczy podlega oddaleniu. \par \par 4.2. W niniejszej sprawie w istocie nie ma sporu co do fakt\u243?w. W dniu 20 maja 2015 r., na skutek \u347?mierci jednego z dw\u243?ch wsp\u243?lnik\u243?w, nast\u261?pi\u322?o rozwi\u261?zanie sp\u243?\u322?ki cywilnej. W dniu 19 czerwca 2015 r. do Urz\u281?du Skarbowego wp\u322?yn\u281?\u322?a deklaracja VAT-7 zlikwidowanej sp\u243?\u322?ki za maj 2015 r., w kt\u243?rej wykazano kwot\u281? 67.168,00 z\u322?, podlegaj\u261?c\u261? wp\u322?acie do urz\u281?du skarbowego. Zaleg\u322?o\u347?\u263? ta wynika\u322?a z remanentu likwidacyjnego. Skar\u380?\u261?cy nie kwestionuje wysoko\u347?ci zaleg\u322?o\u347?ci podatkowych sp\u243?\u322?ki cywilnej ani naliczonych odsetek. Sporne natomiast pozostawa\u322?o to, czy okre\u347?lona w zaskar\u380?onej decyzji wysoko\u347?\u263? podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za maj 2015 r. stanowi zaleg\u322?o\u347?\u263? podatkow\u261? obci\u261?\u380?aj\u261?c\u261? rozwi\u261?zan\u261? sp\u243?\u322?k\u281?, a nie by\u322?ych wsp\u243?lnik\u243?w oraz czy uczestnikami przedmiotowego post\u281?powania, a w konsekwencji adresatami zaskar\u380?onej decyzji, powinni by\u263?, poza skar\u380?\u261?cym spadkobiercy zmar\u322?ego wsp\u243?lnika. \par \par 4.3. W kontek\u347?cie tak zarysowanego przedmiotu sporu za bezzasadne nale\u380?y uzna\u263? zarzuty skargi kasacyjnej, wywiedzione w oparciu o podstaw\u281? kasacyjn\u261? z art. 174 pkt 2 p.p.s.a. Skoro bowiem okoliczno\u347?ci faktyczne s\u261? bezsporne, a w skardze kasacyjnej nie kwestionuje si\u281? przyj\u281?tych ustale\u324? faktycznych, to za ca\u322?kowicie bezzasadne nale\u380?y uzna\u263? zarzuty naruszenia art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a. w zw. z art. 120, art. 121, art. 122, art. 124 i art. 125 O.p., polegaj\u261?ce na "niewyja\u347?nieniu w spos\u243?b wszechstronny wszystkich okoliczno\u347?ci faktycznych sprawy, zar\u243?wno w zakresie ustalenia stanu faktycznego, jak i jego oceny". W podobny spos\u243?b negatywnie nale\u380?y oceni\u263? zarzut naruszenia art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a. w zw. z art. 187 \u167? 1 i art. 191 O.p., "poprzez zaniechanie ustawowego obowi\u261?zku zgromadzenia oraz rozpatrzenia ca\u322?ego materia\u322?u dowodowego, co doprowadzi\u322?o w efekcie do naruszenia zasady swobodnej oceny dowod\u243?w, kt\u243?ra nie dopuszcza dowolno\u347?ci takiej oceny i wybi\u243?rczego traktowania dowod\u243?w". Z tych samych przyczyn bezzasadny jest tak\u380?e zarzut naruszenia art. 210 \u167? 1 pkt 6 i \u167? 4 O.p. w zw. z art. 191 w zw. z art. 180 \u167? 1 i art. 187 \u167? 1 O.p. \par \par 4.4. Nale\u380?y podkre\u347?li\u263?, \u380?e regulacje prawne dotycz\u261?ce skutk\u243?w rozwi\u261?zania sp\u243?\u322?ki cywilnej na gruncie prawa podatkowego, w przeciwie\u324?stwie do przepis\u243?w kodeksu cywilnego, s\u261? bardzo enigmatyczne. Jak trafnie zwr\u243?ci\u322? uwag\u281? Trybuna\u322? Konstytucyjny w wyroku z 10 marca 2009 r., P 80/08, OTK-A 2009, nr 3, poz. 26, "ustawodawca, jak si\u281? zdaje, wyszed\u322? z za\u322?o\u380?enia, \u380?e skutkiem rozwi\u261?zania sp\u243?\u322?ki jest niejako automatyczne ustanie bytu prawnego jednostki organizacyjnej nieposiadaj\u261?cej osobowo\u347?ci prawnej, wyst\u281?puj\u261?cej dotychczas w roli podatnika, a zatem regulacja podatkowoprawna tego stadium jest zb\u281?dna. Za\u322?o\u380?enie to jest jednak b\u322?\u281?dne, a przyj\u281?ta w jego wyniku regulacja prawna - wewn\u281?trznie niesp\u243?jna." \par \par 4.5. Bezspornym w sprawie jest, \u380?e na skutek \u347?mierci jednego z dw\u243?ch wsp\u243?lnik\u243?w, sp\u243?\u322?ka cywilna uleg\u322?a rozwi\u261?zaniu. Zgodnie z art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT w takim przypadku opodatkowaniu podatkiem podlegaj\u261? towary w\u322?asnej produkcji i towary, kt\u243?re po nabyciu nie by\u322?y przedmiotem dostawy towar\u243?w. Zgodnie z ust. 6 obowi\u261?zek podatkowy powstaje w dniu rozwi\u261?zania sp\u243?\u322?ki. Stosownie do tre\u347?ci art. 14 ust. 5 ustawy o VAT podatnicy s\u261? obowi\u261?zani sporz\u261?dzi\u263? spis z natury towar\u243?w na dzie\u324? rozwi\u261?zania sp\u243?\u322?ki, zaprzestania wykonywania czynno\u347?ci podlegaj\u261?cych opodatkowaniu albo wyst\u261?pienia przypadk\u243?w, o kt\u243?rych mowa w ust. 1 pkt 3, zwany dalej "spisem z natury". Podatnicy s\u261? obowi\u261?zani za\u322?\u261?czy\u263? informacj\u281? o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie warto\u347?ci i o kwocie podatku nale\u380?nego, do deklaracji podatkowej sk\u322?adanej za okres obejmuj\u261?cy dzie\u324? rozwi\u261?zania sp\u243?\u322?ki, zaprzestania wykonywania czynno\u347?ci podlegaj\u261?cych opodatkowaniu albo wyst\u261?pienia przypadk\u243?w, o kt\u243?rych mowa w ust. 1 pkt 3. \par \par Przepisy te realizuj\u261? za\u322?o\u380?enie powszechno\u347?ci opodatkowania konsumpcji. Rozszerzaj\u261? zakres przedmiotowy opodatkowania VAT na sytuacje "zatrzymania" (jak stanowi Dyrektywa Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz. Urz. UE. L. z 2006 r. Nr 347, str. 1 ze zm., dalej: dyrektywa 112) przez wsp\u243?lnik\u243?w rozwi\u261?zanej sp\u243?\u322?ki osobowej albo osob\u281? fizyczn\u261?, kt\u243?ra zaprzesta\u322?a prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej towar\u243?w, kt\u243?re by\u322?y przedmiotem nabycia albo zosta\u322?y wytworzone w celu dalszej odsprzeda\u380?y. \par \par 4.6. Zdaniem skar\u380?\u261?cego, zobowi\u261?zanie wynikaj\u261?ce z tzw. remanentu likwidacyjnego rozwi\u261?zanej sp\u243?\u322?ki cywilnej jest zobowi\u261?zaniem by\u322?ych wsp\u243?lnik\u243?w sp\u243?\u322?ki cywilnej. St\u261?d te\u380? nast\u281?pcy prawni zmar\u322?ego wsp\u243?lnika powinni by\u263? stron\u261? niniejszego post\u281?powania. Na potwierdzenie tej tezy autor skargi kasacyjnej odwo\u322?uje si\u281? do tre\u347?ci art. 14 ust. 9a \u8211? 9j ustawy o VAT. Z tym stanowiskiem nie spos\u243?b si\u281? zgodzi\u263?. Warto podkre\u347?li\u263?, \u380?e rozwi\u261?zania powy\u380?szej kwestii nie znajdziemy w tre\u347?ci uchwa\u322?y sk\u322?adu 7 s\u281?dzi\u243?w Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z 30 stycznia 2017 r., I FPS 6/16, ONSAiWSA 2017, nr 3, poz. 35. Zgodnie z t\u261? uchwa\u322?\u261? organ podatkowy ma obowi\u261?zek na podstawie art. 115 \u167? 1-5 O.p. prowadzi\u263? post\u281?powanie w sprawie okre\u347?lenia wysoko\u347?ci zobowi\u261?zania podatkowego rozwi\u261?zanej sp\u243?\u322?ki cywilnej oraz orzeczenia o odpowiedzialno\u347?ci podatkowej by\u322?ych wsp\u243?lnik\u243?w tej sp\u243?\u322?ki za jej zaleg\u322?o\u347?ci podatkowe z udzia\u322?em wszystkich os\u243?b b\u281?d\u261?cych w danym okresie wsp\u243?lnikami sp\u243?\u322?ki cywilnej. \par \par 4.7. Wprawdzie remanent likwidacyjny i z\u322?o\u380?enie deklaracji podatkowej, ujmuj\u261?cej sporz\u261?dzony spis z natury, nast\u281?puje ju\u380? po rozwi\u261?zaniu sp\u243?\u322?ki cywilnej, nie oznacza to, \u380?e wymienione obowi\u261?zki obci\u261?\u380?aj\u261? podmioty trzecie, nieb\u281?d\u261?ce podatnikami. Z tego tytu\u322?u nie mo\u380?na wnioskowa\u263?, \u380?e zobowi\u261?zanie podatkowe b\u281?dzie zobowi\u261?zaniem by\u322?ych wsp\u243?lnik\u243?w, a nie zobowi\u261?zaniem sp\u243?\u322?ki cywilnej. Przyj\u281?cie tezy prezentowanej w skardze kasacyjnej powodowa\u322?oby, \u380?e sformu\u322?owanie art. 14 ust. 5 ustawy o VAT by\u322?oby pozbawione mo\u380?liwo\u347?ci racjonalnej interpretacji. Obowi\u261?zek sporz\u261?dzenia spisu z natury i dokonania stosownego zawiadomienia ci\u261?\u380?y przecie\u380? - verba legis - na "podatniku". \par \par Nie mo\u380?na si\u281? zgodzi\u263? z kasatorem, \u380?e u\u380?yte w art. 14 ust. 5 ustawy o VAT sformu\u322?owanie "podatnik" nale\u380?y uto\u380?samia\u263? z okre\u347?leniem u\u380?ywanym w art. 14 ust. 9a \u8211? 9j tej ustawy, a mianowicie "by\u322?ych wsp\u243?lnik\u243?w". Zasady techniki legislacyjnej sprzeciwiaj\u261? si\u281? temu, aby w tym samym przepisie ustawodawca u\u380?ywa\u322? innych okre\u347?le\u324? dla tego samego poj\u281?cia. \par \par Nale\u380?y podkre\u347?li\u263?, \u380?e doktryna prawa podatkowego wyja\u347?nia zazwyczaj t\u281? rozbie\u380?no\u347?\u263?, wskazuj\u261?c, \u380?e przepisy wprowadzaj\u261? na u\u380?ytek opodatkowania przy likwidacji dzia\u322?alno\u347?ci sp\u243?\u322?ki w\u322?asn\u261?, autonomiczn\u261? definicj\u281? podatnika. Niekt\u243?rzy autorzy twierdz\u261?, \u380?e na u\u380?ytek powo\u322?anego przepisu ustawodawca konstruuje specyficzn\u261? definicj\u281? podatnika i przedmiotu opodatkowania (zob. m. in. Z. Modzelewski, G. Mularczyk, Ustawa o VAT, Warszawa 2002, s. 149). Z drugiej strony, przepis art. 115 \u167? 2 zdanie drugie O.p. zdaje si\u281? traktowa\u263? jako podatnika sam\u261? "rozwi\u261?zywan\u261?", czy te\u380? "likwidowan\u261?" sp\u243?\u322?k\u281?. Powo\u322?any przepis, umieszczony w rozdziale 15 O.p. "Odpowiedzialno\u347?\u263? podatkowa os\u243?b trzecich", stanowi bowiem, \u380?e "za zobowi\u261?zania podatkowe powsta\u322?e, na podstawie odr\u281?bnych przepis\u243?w, po rozwi\u261?zaniu sp\u243?\u322?ki odpowiadaj\u261? osoby b\u281?d\u261?ce wsp\u243?lnikami w momencie rozwi\u261?zania sp\u243?\u322?ki". \par \par Je\u347?li si\u281? jeszcze zwa\u380?y, \u380?e zgodnie z art. 14 ust. 6 ustawy o VAT obowi\u261?zek podatkowy powstaje w dniu rozwi\u261?zania sp\u243?\u322?ki, nie mo\u380?e budzi\u263? w\u261?tpliwo\u347?ci stanowisko, \u380?e zobowi\u261?zanie podatkowe okre\u347?lone w art. 14 ust. 1 ustawy o VAT jest zobowi\u261?zaniem sp\u243?\u322?ki cywilnej, a nie zobowi\u261?zaniem by\u322?ych wsp\u243?lnik\u243?w. \par \par 4.8. Zasad\u261? wynikaj\u261?c\u261? z Ordynacji podatkowej jest to, \u380?e za zobowi\u261?zania podatkowe odpowiedzialno\u347?\u263? ponosi podatnik. Od tej zasady ustawodawca przewidzia\u322? wyj\u261?tki. Zgodnie z przepisami zawartymi w rozdziale 14 Ordynacji podatkowej nast\u281?pcy prawni oraz podmioty przekszta\u322?cane mog\u261? wej\u347?\u263? w prawa i obowi\u261?zki podatnika. Ponadto w rozdziale 15 Ordynacji podatkowej przewidziano odpowiedzialno\u347?\u263? podatkow\u261? os\u243?b trzecich za zaleg\u322?o\u347?ci podatkowe podatnika. Ustawa w zakresie prawa podatkowego nie przewiduje nast\u281?pstwa prawnego po zlikwidowanej sp\u243?\u322?ce cywilnej. Byli wsp\u243?lnicy nie s\u261? nast\u281?pcami prawnymi zlikwidowanej sp\u243?\u322?ki cywilnej. Dlatego te\u380? zastosowanie mog\u261? mie\u263? przepisy dotycz\u261?ce odpowiedzialno\u347?ci os\u243?b trzecich. Przepisy rozdzia\u322?u 15 Ordynacji podatkowej, reguluj\u261?ce odpowiedzialno\u347?\u263? podatkow\u261? os\u243?b trzecich, stanowi\u261? wyj\u261?tek od zasady odpowiedzialno\u347?ci podatnika za swoje zobowi\u261?zania. Pe\u322?ni\u261? one w du\u380?ej mierze r\u243?wnie\u380? funkcj\u281? ochronn\u261? w stosunku do podmiot\u243?w nieb\u281?d\u261?cych podatnikami. Zgodnie z tymi przepisami, za zaleg\u322?o\u347?ci podatkowe podatnika mog\u261? ponosi\u263? odpowiedzialno\u347?\u263? tylko i wy\u322?\u261?cznie podmioty wskazane w rozdziale 15 Ordynacji podatkowej, po spe\u322?nieniu przes\u322?anek wskazanych w tych przepisach. \par \par 4.9. Zgodnie z art. 115 \u167? 1 i 2 O.p. za zaleg\u322?o\u347?ci podatkowe sp\u243?\u322?ki cywilnej mog\u261? ponosi\u263? odpowiedzialno\u347?\u263? wy\u322?\u261?cznie wsp\u243?lnicy tej sp\u243?\u322?ki. S\u261? oni osobami trzecimi w stosunku do sp\u243?\u322?ki. Nie s\u261? traktowani jako jej nast\u281?pcy prawni. Spadkobiercy zmar\u322?ego wsp\u243?lnika nie s\u261? traktowani przez Ordynacj\u281? podatkow\u261? jako osoby trzecie. \par \par Trzeba jednak podkre\u347?li\u263?, \u380?e osoby trzecie nie ponosz\u261? odpowiedzialno\u347?ci za zaleg\u322?o\u347?ci sp\u243?\u322?ki cywilnej z mocy prawa. Podstaw\u261? ich odpowiedzialno\u347?ci jest decyzja. Zasad\u261? jest bowiem, \u380?e obci\u261?\u380?enie osoby trzeciej odpowiedzialno\u347?ci\u261? za cudze nale\u380?no\u347?ci nast\u261?pi\u263? mo\u380?e jedynie w drodze decyzji wydanej na podstawie art. 108 O.p. Decyzja o odpowiedzialno\u347?ci osoby trzeciej ma charakter konstytutywny, co oznacza, \u380?e jest ona \u378?r\u243?d\u322?em powstania po stronie osoby trzeciej odpowiedzialno\u347?ci za cudzy d\u322?ug. \par \par Z powy\u380?szych wzgl\u281?d\u243?w S\u261?d pierwszej instancji trafnie wskazuje, \u380?e skoro w stosunku do zmar\u322?ego wsp\u243?lnika sp\u243?\u322?ki cywilnej nie wydano decyzji orzekaj\u261?cej jego odpowiedzialno\u347?\u263? za zaleg\u322?o\u347?ci sp\u243?\u322?ki cywilnej, to nie ponosi on odpowiedzialno\u347?ci za te zobowi\u261?zania. W konsekwencji spadkobiercy zmar\u322?ego wsp\u243?lnika nie nabywaj\u261? tych obowi\u261?zk\u243?w w wyniku dziedziczenia. \par \par 4.10. Z uwagi na wskazane wy\u380?ej tezy za bezzasadny nale\u380?y uzna\u263? zarzut b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni art. 14 ust. 5 i ust. 6 ustawy o VAT. Za chybiony nale\u380?y tak\u380?e uzna\u263? zarzut naruszenia art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a. w zw. z art. 115 \u167? 1 i \u167? 2 w zw. z art. 53 \u167? 1, art. 107 \u167? 1 i \u167? 2, art. 108 \u167? 2 i \u167? 3 oraz art. 109 \u167? 1 i \u167? 2 O.p. Z uwagi na powy\u380?sze za chybiony nale\u380?y uzna\u263? zarzut naruszenia art. 210 \u167? 1 pkt 3 w zw. z art. 115 \u167? 1 i \u167? 2 O.p., poprzez ich niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie, a w konsekwencji wadliwe oznaczenie stron post\u281?powania. \par \par 4.11. Oczywi\u347?cie taka regulacja zawarta w prawie podatkowym, kt\u243?ra jest odmienna od tych rozwi\u261?za\u324? prawnych zawartych w kodeksie cywilnym, nie oznacza, \u380?e ci\u281?\u380?ar ekonomiczny sp\u322?aconych zaleg\u322?o\u347?ci podatkowych poniesie wy\u322?\u261?cznie jeden z dw\u243?ch wsp\u243?lnik\u243?w. W procesie podzia\u322?u maj\u261?tku rozwi\u261?zanej sp\u243?\u322?ki cywilnej, sp\u322?acona przez jednego wsp\u243?lnika zaleg\u322?o\u347?\u263? powinna by\u263? zaliczona do pasyw\u243?w i uwzgl\u281?dniona we wzajemnych rozliczeniach pomi\u281?dzy wsp\u243?lnikiem a spadkobiercami zmar\u322?ego wsp\u243?lnika. \par \par 4.12. Z powy\u380?szych wzgl\u281?d\u243?w Naczelny S\u261?d Administracyjny na podstawie art. 184 p.p.s.a. oddali\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261?. \par \par 4.13. O kosztach post\u281?powania kasacyjnego orzeczono na podstawie art. 204 pkt 1 p.p.s.a. i art. 205 \u167? 2 p.p.s.a. Wynagrodzenie pe\u322?nomocnika Dyrektora Izby Administracji Skarbowej okre\u347?lono w oparciu o \u167? 14 ust. 1 pkt 2 lit. c) w zw. z \u167? 14 ust. 1 pkt 1 lit. a i \u167? 2 pkt 6 rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 22 pa\u378?dziernika 2015 r. w sprawie op\u322?at za czynno\u347?ci radc\u243?w prawnych (Dz. U. poz. 1804 ze zm.) \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}