{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-12 12:22\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Kr 94/11 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2011-03-08
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2011-01-20
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Krakowie
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Ewa Michna /przewodnicz\u261?cy/
\par Gra\u380?yna Firek
\par Pawe\u322? D\u261?bek /sprawozdawca/
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6112 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych, w tym zrycza\u322?towane formy opodatkowania
\par 6560
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2010 nr 51 poz 307;  art. 10 ust. 1 pkt 8, ust. 2 pkt 2, art. 17 ust. 1 pkt 9; Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych - tekst jednolity
\par Dz.U. 2002 nr 153 poz 1270;  art. 3, art. 146 par. 1;  Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Sygn. akt I SA/Kr 94/11 \u124? \u124? W Y R O K W IMIENIU RZECZYPOSPOLITEJ POLSKIEJ Dnia 8 marca 2011 r., Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Krakowie, w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym:, Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia: WSA Ewa Michna, S\u281?dzia: WSA Pawe\u322? D\u261?bek (spr.), S\u281?dzia: WSA Gra\u380?yna Firek, Protokolant: Aleksandra Osipowicz, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 8 marca 2011 r., sprawy ze skargi M.K., na indywidualn\u261? interpretacj\u281? Ministra Finans\u243?w, z dnia 30 wrze\u347?nia 2010 r. Nr [...], w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych I. uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, II. okre\u347?la, \u380?e zaskar\u380?ona interpretacja nie mo\u380?e by\u263? wykonana w ca\u322?o\u347?ci, III. zas\u261?dza od Ministra Finans\u243?w na rzecz skar\u380?\u261?cego kwot\u281? 457 z\u322? (czterysta pi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem z\u322?otych), tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 M.K. z\u322?o\u380?y\u322? wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej. Przedstawi\u322? on nast\u281?puj\u261?cy stan faktyczny, jako zdarzenie przysz\u322?e.
\par 
\par Wnioskodawca wykonuje dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? prowadz\u261?c jednoosobowo przedsi\u281?biorstwo w rozumieniu art. 551 k.c. (dalej: Przedsi\u281?biorstwo). W zwi\u261?zku z planowan\u261? zmian\u261? struktury prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, zamierza przyst\u261?pi\u263? jako wsp\u243?lnik do nowo powsta\u322?ej sp\u243?\u322?ki jawnej. W tym celu zamierza wnie\u347?\u263? Przedsi\u281?biorstwo na pokrycie wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego do sp\u243?\u322?ki jawnej, kt\u243?ra b\u281?dzie kontynuowa\u263? prowadzon\u261? dotychczas przez Wnioskodawc\u281? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?. Sp\u243?\u322?ka przejmie wszelkie nale\u380?no\u347?ci i zobowi\u261?zania oraz ca\u322?y maj\u261?tek s\u322?u\u380?\u261?cy dotychczas do prowadzenia jednoosobowej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, Wnioskodawca za\u347? zaprzestanie prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w dotychczasowej formie i sporz\u261?dzi bilans ca\u322?ego przedsi\u281?biorstwa oraz spis z natury na dzie\u324? zaprzestania prowadzenia tej dzia\u322?alno\u347?ci.
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym zadane zosta\u322?o nast\u281?puj\u261?ce pytanie:
\par 
\par Czy wniesienie wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego w postaci Przedsi\u281?biorstwa do sp\u243?\u322?ki jawnej spowoduje powstanie przychodu w Wnioskodawcy w rozumieniu przepis\u243?w ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych.
\par 
\par Zdaniem Wnioskodawcy, wniesienie wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego obejmuj\u261?cego Przedsi\u281?biorstwo, b\u281?d\u261?ce zorganizowan\u261? ca\u322?o\u347?ci\u261?, do sp\u243?\u322?ki osobowej, kt\u243?rej wsp\u243?lnikiem b\u281?dzie Wnioskodawca, nie mo\u380?e by\u263? uznane za doch\u243?d (przych\u243?d) w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych. Doch\u243?d (przych\u243?d) generowany jest w\u243?wczas, gdy wskutek swojego dzia\u322?ania okre\u347?lony pomiot otrzymuje przysporzenie maj\u261?tkowe, a zatem dodatkow\u261? warto\u347?\u263? maj\u261?tkow\u261?. Natomiast w przypadku wniesienia aportu do sp\u243?\u322?ki osobowej \u380?adna dodatkowa warto\u347?\u263? maj\u261?tkowa nie jest generowana. Wnioskodawca wnosz\u261?c aport do sp\u243?\u322?ki osobowej przekszta\u322?ci jedynie posiadane przez siebie przedsi\u281?biorstwo w udzia\u322? kapita\u322?owy w sp\u243?\u322?ce osobowej. Udzia\u322? ten stanowi spos\u243?b uczestnictwa wsp\u243?lnika w sp\u243?\u322?ce osobowej i jest konglomeratem jego praw i obowi\u261?zk\u243?w, zar\u243?wno maj\u261?tkowych jak i korporacyjnych. Pomimo tego, \u380?e posiada on okre\u347?lon\u261? warto\u347?\u263? wsp\u243?lnik nie otrzymuje w zamian \u380?adnego \u347?wiadczenia zwrotnego, kt\u243?rego warto\u347?\u263? odpowiada\u322?aby warto\u347?ci aportu. Aby m\u243?wi\u263? o powstaniu dochodu (przychodu), w zamian za \u347?wiadczenie polegaj\u261?ce na wniesieniu aportu, wsp\u243?lnik powinien otrzyma\u263? ekwiwalent w postaci zap\u322?aty ceny nabycia. Taka sytuacja mia\u322?aby miejsce w wypadku sprzeda\u380?y przedmiotu aportu, nie ma natomiast miejsca w stanie faktycznym opisanym we wniosku. Wnioskodawca podkre\u347?la tak\u380?e, i\u380? na gruncie przepis\u243?w podatkowych, charakter sp\u243?\u322?ki osobowej jest inny ni\u380? sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej. Sp\u243?\u322?ka osobowa nie jest bowiem odr\u281?bnym podatnikiem od wsp\u243?lnik\u243?w (akcjonariuszy). Zgodnie z art. 8 ust. 1 i ust. 2 u.p.d.o.f., przychody z udzia\u322?u w sp\u243?\u322?ce nieb\u281?d\u261?cej osob\u261? prawn\u261? (...) u ka\u380?dego podatnika okre\u347?la si\u281? proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku oraz, co do zasady, \u322?\u261?czy si\u281? z pozosta\u322?ymi przychodami ze \u378?r\u243?de\u322?, z kt\u243?rych doch\u243?d podlega opodatkowaniu wed\u322?ug skali. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje si\u281?, \u380?e prawa do udzia\u322?u w zysku s\u261? r\u243?wne. Zasady te stosuje si\u281? odpowiednio do rozliczania koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, wydatk\u243?w nie stanowi\u261?cych koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w i strat oraz ulg podatkowych zwi\u261?zanych z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? w formie sp\u243?\u322?ki nie b\u281?d\u261?cej osob\u261? prawn\u261?. Z brzmienia tego przepisu wynika, \u380?e opodatkowaniu u wsp\u243?lnika sp\u243?\u322?ki osobowej podlegaj\u261? jedynie przychody wynikaj\u261?ce z dzia\u322?alno\u347?ci sp\u243?\u322?ki (uzyskiwane przez sp\u243?\u322?k\u281?), kt\u243?re nast\u281?pnie przypisywane s\u261? ka\u380?demu ze wsp\u243?lnik\u243?w stosownie do jego udzia\u322?u w zysku sp\u243?\u322?ki. Regulacja ta nie obejmuje natomiast innego typu warto\u347?ci, kt\u243?rym nie mo\u380?na przypisa\u263? takiego charakteru, m.in. wniesieniu przez wsp\u243?lnika wk\u322?adu do sp\u243?\u322?ki osobowej. Ponadto nie mo\u380?na uto\u380?samia\u263? nabycia udzia\u322?u kapita\u322?owego w sp\u243?\u322?ce osobowej w zamian za aport z nabyciem w zamian za aport udzia\u322?u w sp\u243?\u322?ce z o.o. b\u261?d\u378? akcji w sp\u243?\u322?ce akcyjnej. Tylko bowiem wniesienie wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego przez osob\u281? fizyczn\u261? do sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej wi\u261?\u380?e si\u281? z powstaniem dochodu (przychodu), co wynika wprost z regulacji zawartej w art. 17 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. Gdyby bowiem ustawodawca chcia\u322? obj\u261?\u263? opodatkowaniem r\u243?wnie\u380? wk\u322?ady niepieni\u281?\u380?ne do sp\u243?\u322?ek osobowych, to wprowadzi\u322?by analogiczny przepis w odniesieniu do tych stan\u243?w faktycznych. Ze wzgl\u281?du na brak takiego uregulowania nale\u380?y uzna\u263?, i\u380? czynno\u347?\u263? polegaj\u261?ca na wniesieniu wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego do sp\u243?\u322?ki osobowej nie skutkuje powstaniem przychodu po stronie Wnioskodawcy.
\par 
\par Minister Finans\u243?w uzna\u322? powy\u380?sze stanowisko za nieuzasadnione. W uzasadnieniu wydanej w dniu 30 wrze\u347?nia 2010 r. Interpretacji Indywidualnej nr [...] wskaza\u322?, i\u380? zgodnie z art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych, ilekro\u263? w ustawie jest mowa o przedsi\u281?biorstwie oznacza to przedsi\u281?biorstwo w rozumieniu przepis\u243?w Kodeksu cywilnego. Nast\u281?pnie zosta\u322?a podana definicja przedsi\u281?biorstwa okre\u347?lona w art. 551 kodeksu cywilnego (k.c.) oraz przywo\u322?ana regulacja art. 552 k.c., zgodnie z kt\u243?rym, czynno\u347?\u263? prawna maj\u261?ca za przedmiot przedsi\u281?biorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w sk\u322?ad przedsi\u281?biorstwa, chyba \u380?e co innego wynika z tre\u347?ci czynno\u347?ci prawnej albo z przepis\u243?w szczeg\u243?lnych.
\par 
\par Nast\u281?pnie organ powo\u322?a\u322? si\u281? na art. 3 ustawy z dnia 15 wrze\u347?nia 2000 r. Kodeks sp\u243?\u322?ek handlowych (K.s.h.). Z przepisu tego wynika, \u380?e przez umow\u281? sp\u243?\u322?ki handlowej wsp\u243?lnicy albo akcjonariusze zobowi\u261?zuj\u261? si\u281? d\u261?\u380?y\u263? do osi\u261?gni\u281?cia wsp\u243?lnego celu przez wniesienie wk\u322?ad\u243?w oraz, je\u380?eli umowa albo statut sp\u243?\u322?ki tak stanowi, przez wsp\u243?\u322?dzia\u322?anie w inny okre\u347?lony spos\u243?b. Stosownie do postanowie\u324? art. 8 \u167? 1 K.s.h., sp\u243?\u322?ka osobowa mo\u380?e we w\u322?asnym imieniu nabywa\u263? prawa, w tym w\u322?asno\u347?\u263? nieruchomo\u347?ci i inne prawa rzeczowe, zaci\u261?ga\u263? zobowi\u261?zania, pozywa\u263? i by\u263? pozywana. Zgodnie z definicj\u261? zawart\u261? w art. 22 \u167? 1 K.s.h., sp\u243?\u322?ka jawna jest sp\u243?\u322?k\u261? osobow\u261?, kt\u243?ra prowadzi przedsi\u281?biorstwo pod w\u322?asn\u261? firm\u261?, a nie jest inn\u261? sp\u243?\u322?k\u261? handlow\u261?. Sp\u243?\u322?ka jawna nie posiada osobowo\u347?ci prawnej, posiada jednak podmiotowo\u347?\u263? prawn\u261?. W konsekwencji posiada tak\u380?e w\u322?asny maj\u261?tek, kt\u243?ry jest odr\u281?bny od maj\u261?tk\u243?w osobistych jej wsp\u243?lnik\u243?w. W przypadku zatem wniesienia przez wsp\u243?lnika do tej sp\u243?\u322?ki wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego, nast\u281?puje przeniesienie w\u322?asno\u347?ci rzeczy lub prawa b\u281?d\u261?cego przedmiotem wk\u322?adu na sp\u243?\u322?k\u281?. W zamian za wniesiony wk\u322?ad, Wnosz\u261?cy otrzymuje udzia\u322? kapita\u322?owy, r\u243?wny warto\u347?ci wk\u322?adu okre\u347?lonej w umowie sp\u243?\u322?ki, kt\u243?ry stanowi podstaw\u281? do okre\u347?lenia praw lub obowi\u261?zk\u243?w wsp\u243?lnika (art. 50 \u167? 1 k.s.h.). Bior\u261?c powy\u380?sze pod uwag\u281? organ podatkowy stwierdzi\u322?, i\u380? z punktu widzenia prawa cywilnego w przypadku wniesienia wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego do sp\u243?\u322?ki jawnej dochodzi do odp\u322?atnego zbycia rzeczy lub prawa, b\u281?d\u261?cego przedmiotem wniesienia.
\par 
\par Ustawa o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych nie zawiera szczeg\u243?lnych unormowa\u324? w zakresie odp\u322?atnego zbycia przedsi\u281?biorstwa. W efekcie w przypadku odp\u322?atnego zbycia przedsi\u281?biorstwa zastosowanie znajd\u261?, co do zasady, przepisy ww. ustawy reguluj\u261?ce zagadnienia dotycz\u261?ce odp\u322?atnego zbycia poszczeg\u243?lnych sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tkowych (zar\u243?wno materialnych jak i niematerialnych), przeznaczonych do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Wyj\u261?tek od powy\u380?szej zasady dotyczy wy\u322?\u261?cznie tych sk\u322?adnik\u243?w przedsi\u281?biorstwa, ze zbycia kt\u243?rych przych\u243?d ustawa podatkowa zalicza do innych ni\u380? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w (np. przych\u243?d ze sprzeda\u380?y papier\u243?w warto\u347?ciowych stanowi przych\u243?d z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych chyba, \u380?e obr\u243?t papierami warto\u347?ciowymi jest przedmiotem prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej).
\par 
\par Nast\u281?pnie organ podatkowy powo\u322?uj\u261?c si\u281? na art. 14 ust. 1, ust. 2 pkt 1 i ust. 2c ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych doszed\u322? do wniosku, \u380?e z powy\u380?szych przepis\u243?w wynika, i\u380? przychodami z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej s\u261? zar\u243?wno przychody z odp\u322?atnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku u\u380?ywanych aktualnie w dzia\u322?alno\u347?ci, jak i przychody uzyskane ze sprzeda\u380?y tych sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku, kt\u243?re zosta\u322?y z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej z r\u243?\u380?nych wzgl\u281?d\u243?w wycofane, w tym z powodu jej likwidacji. Je\u380?eli jednak mi\u281?dzy pierwszym dniem miesi\u261?ca nast\u281?puj\u261?cego po miesi\u261?cu, w kt\u243?rym sk\u322?adniki maj\u261?tku zosta\u322?y wycofane z dzia\u322?alno\u347?ci i dniem ich odp\u322?atnego zbycia up\u322?yn\u281?\u322?o 6 lat, to przych\u243?d ze sprzeda\u380?y tych sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku nie stanowi przychodu z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej.
\par 
\par W dalszej cz\u281?\u347?ci zosta\u322?o stwierdzone, \u380?e przepisy ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych nie reguluj\u261? wprost zasad opodatkowania przychodu z odp\u322?atnego zbycia sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku nie spe\u322?niaj\u261?cych kryteri\u243?w wymienionych w cyt. art. 14 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy. Dokonuj\u261?c jednak wyk\u322?adni przepis\u243?w ww. ustawy w tym zakresie stwierdzi\u263? nale\u380?y, i\u380? zasad\u261? jest, \u380?e przych\u243?d z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej stanowi ka\u380?da kwota nale\u380?na podatnikowi w zwi\u261?zku z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261?. Art. 14 ww. ustawy nie wymienia szczeg\u243?\u322?owo wszystkich przychod\u243?w z tego \u378?r\u243?d\u322?a, za\u347? w art. 14 ust. 2 pkt 1 cyt. ustawy wymienione zosta\u322?y tylko niekt\u243?re rodzaje przychod\u243?w zaliczanych do \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w jakim jest pozarolnicza dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza. Z uwagi na powy\u380?sze odp\u322?atne zbycie ka\u380?dego innego sk\u322?adnika (z wyj\u261?tkiem nieruchomo\u347?ci mieszkalnych), wykorzystywanego w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej lub maj\u261?cego zwi\u261?zek z wykonywan\u261? kiedy\u347? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, stanowi przych\u243?d z tej dzia\u322?alno\u347?ci, na podstawie og\u243?lnej zasady wyra\u380?onej w art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych.
\par 
\par Po takim przedstawieniu przepis\u243?w prawnych, organ podatkowy stwierdzi\u322?, \u380?e z przedstawionego we wniosku zdarzenia przysz\u322?ego wynika, i\u380? Wnioskodawca prowadzi indywidualnie pozarolnicz\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?. Planuje zmian\u281? struktury prowadzenia tej dzia\u322?alno\u347?ci. W zwi\u261?zku z tym zamierza wnie\u347?\u263? ca\u322?e prowadzone przez siebie przedsi\u281?biorstwo do nowotworzonej sp\u243?\u322?ki jawnej. Sp\u243?\u322?ka ta przejmie wszelkie nale\u380?no\u347?ci, zobowi\u261?zania oraz ca\u322?y maj\u261?tek s\u322?u\u380?\u261?cy dotychczas do prowadzenia przez Wnioskodawc\u281? jednoosobowej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Maj\u261?c na wzgl\u281?dzie cyt. wy\u380?ej przepisy stwierdzi\u263? nale\u380?y, i\u380? w momencie wniesienia przedsi\u281?biorstwa do sp\u243?\u322?ki jawnej dojdzie do odp\u322?atnego zbycia poszczeg\u243?lnych sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku wchodz\u261?cych w sk\u322?ad tego przedsi\u281?biorstwa. W konsekwencji po stronie Wnioskodawcy wyst\u261?pi przych\u243?d z pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, podlegaj\u261?cy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os\u243?b fizycznych.
\par 
\par Pami\u281?ta\u263? przy tym nale\u380?y, i\u380? je\u380?eli w sk\u322?ad przedsi\u281?biorstwa b\u281?d\u261? wchodzi\u322?y sk\u322?adniki maj\u261?tku, ze zbycia kt\u243?rych przych\u243?d ustawa o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych kwalifikuje do innego ni\u380? pozarolnicza dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w (np. przych\u243?d ze sprzeda\u380?y udzia\u322?\u243?w, akcji w sp\u243?\u322?kach kapita\u322?owych, czy te\u380? ze sprzeda\u380?y praw maj\u261?tkowych), w momencie wniesienia przedsi\u281?biorstwa do sp\u243?\u322?ki jawnej, po stronie Wnioskodawcy wyst\u261?pi tak\u380?e przych\u243?d z tych \u378?r\u243?de\u322?.
\par 
\par Jednocze\u347?nie organ wskaza\u322?, i\u380? zasadne jest twierdzenie Wnioskodawcy, \u380?e wniesienie wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego do sp\u243?\u322?ki osobowej nie stanowi \u378?r\u243?d\u322?a przychodu, o kt\u243?rym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy. Zgodnie z jego brzmieniem, za przychody z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych uwa\u380?a si\u281? nominaln\u261? warto\u347?\u263? udzia\u322?\u243?w (akcji) w sp\u243?\u322?ce maj\u261?cej osobowo\u347?\u263? prawn\u261? albo wk\u322?ad\u243?w w sp\u243?\u322?dzielni obj\u281?tych w zamian za wk\u322?ad niepieni\u281?\u380?ny. Jak wskazano natomiast powy\u380?ej, sp\u243?\u322?ka jawna nie posiada osobowo\u347?ci prawnej. Zatem przepis ten nie znajdzie zastosowania w przedstawionym zdarzeniu przysz\u322?ym.
\par 
\par W skardze na powy\u380?sz\u261? interpretacje M. K. wni\u243?s\u322? o jej uchylenie. Skar\u380?onej interpretacji zarzuci\u322? naruszenie prawa materialnego poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? art. 14 ust. 1 i 2 oraz art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych przez nietrafne przyj\u281?cie, \u380?e wniesienie przedsi\u281?biorstwa do sp\u243?\u322?ki jawnej spowoduje powstanie przychodu u Skar\u380?\u261?cego w rozumieniu tej ustawy.
\par 
\par W uzasadnieniu zarzut\u243?w podni\u243?s\u322?, \u380?e organ podatkowy nie zauwa\u380?a r\u243?\u380?nicy w statusie prawnym sp\u243?\u322?ki osobowej na gruncie prawa cywilnego i podatkowego. Na gruncie bowiem prawa cywilnego, sp\u243?\u322?ka taka posiada podmiotowo\u347?\u263? prawn\u261?, odr\u281?bn\u261? od podmiotowo\u347?ci swoich wsp\u243?lnik\u243?w. Na gruncie jednak prawa podatkowego sp\u243?\u322?ka osobowa nie posiada podmiotowo\u347?ci prawnej dla cel\u243?w podatku od os\u243?b fizycznych \u8211? nie jest odr\u281?bnym podatnikiem. Gdyby zatem uzna\u263?, \u380?e wniesienie wk\u322?adu do sp\u243?\u322?ki osobowej generuje przych\u243?d po stronie wsp\u243?lnika, to zar\u243?wno nabywc\u261? jak i zbywc\u261? by\u322?by ten sam podmiot. Koncepcja taka jest jednak absurdalna.
\par 
\par Ponadto samo wniesienie aportu do sp\u243?\u322?ki osobowej, nie ma charakteru odp\u322?atnego. Doch\u243?d generowany jest bowiem w\u243?wczas, gdy wskutek swojego dzia\u322?ania okre\u347?lony podmiot otrzymuje przysporzenie maj\u261?tkowe, a zatem dodatkow\u261? warto\u347?\u263? maj\u261?tkow\u261?. Natomiast w przypadku wniesienia aportu do sp\u243?\u322?ki osobowej \u380?adna dodatkowa warto\u347?\u263? nie jest generowana. Skar\u380?\u261?cy wnosz\u261?c aport do sp\u243?\u322?ki osobowej przekszta\u322?ci jedynie posiadane przez siebie przedsi\u281?biorstwo w udzia\u322? kapita\u322?owy w sp\u243?\u322?ce osobowej. Pomimo, \u380?e udzia\u322? taki posiada okre\u347?lon\u261? warto\u347?\u263?, wsp\u243?lnik nie otrzymuje w zamian \u380?adnego \u347?wiadczenia zwrotnego, kt\u243?rego warto\u347?\u263? odpowiada\u322?aby warto\u347?ci aportu. Aby m\u243?wi\u263? o powstaniu dochodu (przychodu), w zamian za \u347?wiadczenie polegaj\u261?ce na wniesieniu aportu wsp\u243?lnik powinien otrzyma\u263? ekwiwalent w postaci ceny nabycia. Taka sytuacja mia\u322?aby miejsce w wypadku sprzeda\u380?y przedmiotu aportu, nie ma natomiast miejsca w niniejszej sprawie.
\par 
\par Ponadto jedynie wniesienie wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego do sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej wi\u261?\u380?e si\u281? z powstaniem dochodu (przychodu), co wprost wynika z art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych. Gdyby ustawodawca chcia\u322? obj\u261?\u263? opodatkowaniem r\u243?wnie\u380? wk\u322?ady niepieni\u281?\u380?ne do sp\u243?\u322?ek osobowych, to wprowadzi\u322?by analogiczny przepis w odniesieniu do tych stan\u243?w faktycznych. Ze wzgl\u281?du na brak takiego uregulowania, nale\u380?y uzna\u263?, i\u380? czynno\u347?\u263? polegaj\u261?ca na wniesieniu wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego do sp\u243?\u322?ki osobowej nie skutkuje powstaniem przychody po stronie Skar\u380?\u261?cego.
\par 
\par W odpowiedzi na powy\u380?sz\u261? skarg\u281?, Mister Finans\u243?w wni\u243?s\u322? o jej oddalenie. W uzasadnieniu tej odpowiedzi stwierdzi\u322? w pierwszej kolejno\u347?ci, \u380?e opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os\u243?b fizycznych podlegaj\u261? wszelkie przysporzenia maj\u261?tkowe uzyskane przez podatnika, o ile w my\u347?l przepis\u243?w nie zosta\u322?y one wy\u322?\u261?czone z przychod\u243?w, zwolnione z opodatkowania, b\u261?d\u378? od kt\u243?rych zaniechano poboru podatku. Uzyskiwana przy tym przez podatnika korzy\u347?\u263? nie musi skutkowa\u263? bezpo\u347?rednim zwi\u281?kszeniem jego aktyw\u243?w. Korzy\u347?ci\u261? tak\u261? mo\u380?e by\u263? r\u243?wnie\u380? nieodp\u322?atne zwolnienie podatnika od ci\u261?\u380?\u261?cych na nim zobowi\u261?za\u324?. Organ podni\u243?s\u322? ponadto, \u380?e w my\u347?l art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym w dniu wydania interpretacji) przepis\u243?w ust. 1 pkt 8 nie stosuje si\u281? do odp\u322?atnego zbycia w formie wniesienia wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego do sp\u243?\u322?ki \u347?rodk\u243?w obrotowych, \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych lub warto\u347?ci niematerialnych i prawnych. Z przepisu tego wynika, i\u380? wniesienie wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego do sp\u243?\u322?ki stanowi form\u281? odp\u322?atnego zbycia wnoszonych sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tkowych. Przepis ten wy\u322?\u261?cza jedynie zastosowanie art. 10 ust. 1 pkt 8 dla wniesienia w formie aportu do sp\u243?\u322?ki sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku wymienionych w tym przepisie, tj. uznanie tego wniesienia za \u378?r\u243?d\u322?o przychod\u243?w okre\u347?lone w art. 10 ust. 1 pkt 8. Przepis ten nie wy\u322?\u261?cza za\u347? z opodatkowania aport\u243?w, kt\u243?re w my\u347?l przepis\u243?w ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych, stanowi\u261? przych\u243?d z innego \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w ni\u380? okre\u347?lone w art. 10 ust. 1 pkt 8 tej ustawy.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Krakowie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje:
\par 
\par Niniejsza sprawa podlega rozpoznaniu przez Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Krakowie na mocy przepisu \u167? 1 pkt 1 rozporz\u261?dzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojew\u243?dzkim s\u261?dom administracyjnym niekt\u243?rych spraw z zakresu dzia\u322?ania ministra w\u322?a\u347?ciwego do spraw finans\u243?w publicznych, Prezesa Zak\u322?adu Ubezpiecze\u324? Spo\u322?ecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Spo\u322?ecznego (Dz. U. nr 163, poz. 1016).
\par 
\par Zgodnie z art. 1 \u167? 1 oraz art. 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (Dz. U. nr 153, poz. 1269 z p\u243?\u378?n. zm.) s\u261?d administracyjny sprawuje wymiar sprawiedliwo\u347?ci poprzez m. in. kontrol\u281? administracji publicznej. Kontrola ta jest sprawowana pod wzgl\u281?dem zgodno\u347?ci z prawem wydawanych przez ni\u261? decyzji, postanowie\u324? b\u261?d\u378? innych akt\u243?w. Stosownie za\u347? do art. 3 \u167? 1 i \u167? 2 pkt 4a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. nr 153, poz. 1270 z p\u243?\u378?n. zm. \u8211? zwana dalej p.p.s.a.) kontrola dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej przez s\u261?dy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg m. in. na pisemne interpretacje przepis\u243?w prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach. S\u261?d uwzgl\u281?dniaj\u261?c skarg\u281? na pisemn\u261? interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego uchyla tak\u261? interpretacj\u281? (art. 146 \u167? 1 cytowanej ustawy).
\par 
\par Na wst\u281?pie nale\u380?y zaznaczy\u263?, i\u380? specyfika post\u281?powania w sprawie wydania pisemnej interpretacji indywidualnej przepis\u243?w prawa podatkowego polega mi\u281?dzy innymi na tym, \u380?e w\u322?a\u347?ciwy organ interpretuj\u261?cy "porusza si\u281?" niejako tylko i wy\u322?\u261?cznie w obr\u281?bie stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawc\u281? oraz wyra\u380?onej przez niego oceny prawnej (stanowisko) \u8211? art. 14b \u167? 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 z p\u243?\u378?n. zm.).
\par 
\par Przedmiotem sporu w niniejszej sprawie by\u322?a odpowied\u378? na pytanie, czy podmiot wnosz\u261?cy do sp\u243?\u322?ki osobowej wk\u322?ad w postaci przedsi\u281?biorstwa w zamian za udzia\u322?y tej sp\u243?\u322?ki, osi\u261?gnie przych\u243?d podlegaj\u261?cy opodatkowaniu. Zdaniem Skar\u380?\u261?cego z uwagi na to, \u380?e sp\u243?\u322?ka osobowa nie posiada osobowo\u347?ci prawnej, czynno\u347?\u263? ta jest podatkowo oboj\u281?tna. Zdaniem za\u347? organu podatkowego, dochodzi w takim przypadku do odp\u322?atnego zbycia przedsi\u281?biorstwa i w zwi\u261?zku z powy\u380?szym powstaje przych\u243?d podlegaj\u261?cy opodatkowaniu.
\par 
\par Jak z powy\u380?szego wynika, sprawa dotyczy wniesienia wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego do sp\u243?\u322?ki osobowej i otrzymania w zamian za ten wk\u322?ad udzia\u322?\u243?w w takiej sp\u243?\u322?ce. Odpowiedzi przy tym wymaga, czy operacja taka stanowi uzyskanie przychodu po stronie podmiotu wnosz\u261?cego taki wk\u322?ad. W ocenie S\u261?du wniesienie wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego w postaci przedsi\u281?biorstwa do sp\u243?\u322?ki osobowej w zamian za jej udzia\u322?y, nie stanowi przychodu dla wnosz\u261?cego.
\par 
\par Organ podatkowy w swojej interpretacji nie wyja\u347?ni\u322? istoty przedsi\u281?biorstwa. Organ wskaza\u322? jedynie, \u380?e do poj\u281?cia przedsi\u281?biorstwa nale\u380?y stosowa\u263? przepisy kodeksu cywilnego. Faktycznie odes\u322?anie takie znajduje si\u281? w art. 5a pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (tekst jedn. Dz.U. nr 51, poz. 307 z 2010 r. z p\u243?\u378?n. zm. \u8211? zwana dalej u.p.d.o.f.). Zgodnie z tym przepisem, ilekro\u263? w ustawie jest mowa o przedsi\u281?biorstwie, oznacza to przedsi\u281?biorstwo w rozumieniu kodeksu cywilnego. Organ podatkowy w zaskar\u380?onej interpretacji cytuje przepisy kodeksu cywilnego, lecz nie okre\u347?la, czym w istocie jest to przedsi\u281?biorstwo na gruncie przepis\u243?w ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych. Ma to o tyle istotne znaczenie, \u380?e istnieje konieczno\u347?\u263? ustalenia, czy w stosunku do przedsi\u281?biorstwa mo\u380?emy m\u243?wi\u263? o przedmiocie wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 8) u.p.d.o.f. Organ podatkowy wprawdzie dopiero w uzasadnieniu odpowiedzi na skarg\u281?, niemniej jednak podni\u243?s\u322?, \u380?e w sprawie zastosowanie znajduje ust. 2 pkt 2) tego przepisu (w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym w dacie wydania interpretacji). Ostatni z tych przepis\u243?w ma jednak zastosowanie jedynie w przypadku odp\u322?atnego zbycia rzeczy wymienionych w ust. 1 pkt 8) u.p.d.o.f. Nie ma przy tym racji organ podatkowy twierdz\u261?c, \u380?e ust. 2 pkt 2) wprowadza og\u243?ln\u261? zasad\u281? opodatkowania wszystkich wk\u322?ad\u243?w niepieni\u281?\u380?nych do jakiejkolwiek sp\u243?\u322?ki. Twierdzenie takie pozostaje w oczywistej sprzeczno\u347?ci z tre\u347?ci\u261? tego przepisu. Oznacza to tym samym, \u380?e sytuacja okre\u347?lona w art. 10 ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.f., nie ma znaczenia dla rozstrzygni\u281?cia niniejszej sprawy. Powo\u322?any ostatnio przepis ma bowiem znaczenie jedynie w przypadku, gdy przedmiotem wk\u322?adu s\u261? rzeczy i prawa wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. Tymczasem organ podatkowy w \u380?adnym miejscu swojego uzasadnienia nie wskaza\u322?, \u380?e przedsi\u281?biorstwo, jako przedmiot wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego, nale\u380?y do kategorii przedmiot\u243?w wymienionych w ust. 1 pkt 8) u.p.d.o.f.
\par 
\par Jak s\u322?usznie zauwa\u380?y\u322? organ podatkowy, art. 10 u.p.d.o.f. zawiera generaln\u261? kwalifikacj\u281? przysporze\u324? maj\u261?tkowych, kt\u243?rej uszczeg\u243?\u322?owienie znajduje si\u281? w przepisach nast\u281?pnych. Konkretyzacja tego przepisu zosta\u322?a zawarta mi\u281?dzy innymi w art. 17 u.p.d.o.f., kt\u243?ry dotyczy przychod\u243?w z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych. Skar\u380?\u261?cy w zadanym pytaniu nie zwraca\u322? si\u281? o udzielenie odpowiedzi, jakie obci\u261?\u380?enia podatkowe z tytu\u322?u uzyskiwania przychod\u243?w ponosi w zwi\u261?zku z prowadzeniem przedsi\u281?biorstwa. Skar\u380?\u261?cy zada\u322? jedynie pytanie, czy w razie wniesienia przedsi\u281?biorstwa do sp\u243?\u322?ki osobowej uzyska przych\u243?d podlegaj\u261?cy opodatkowaniu. W takim przypadku przych\u243?d m\u243?g\u322?by powsta\u263? dopiero w przypadku odp\u322?atnego zbycia przedsi\u281?biorstwa. Organ podatkowy twierdzi, \u380?e w przypadku wniesienia takiego przedsi\u281?biorstwa tytu\u322?em wk\u322?adu do sp\u243?\u322?ki osobowej w istocie dojdzie do jego zbycia, gdy\u380? w zamian za przeniesienie w\u322?asno\u347?ci przedsi\u281?biorstwa, Skar\u380?\u261?cy otrzyma udzia\u322?y w sp\u243?\u322?ce osobowej. Sam zatem organ podatkowy przyjmuje, \u380?e opodatkowaniu b\u281?dzie podlega\u322? przych\u243?d w postaci otrzymanych udzia\u322?\u243?w.
\par 
\par Tymczasem z przepis\u243?w ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych wynika, \u380?e otrzymane w zamian za wk\u322?ad niepieni\u281?\u380?ny udzia\u322?y stanowi\u261? przych\u243?d z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych, okre\u347?lonych w art. 17 u.p.d.o.f. Sam bowiem ustawodawca w ust. 1 pkt 9) tego przepisu wskaza\u322?, \u380?e za przychody z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych uwa\u380?a si\u281? nominaln\u261? warto\u347?\u263? udzia\u322?\u243?w (akcji) w sp\u243?\u322?ce maj\u261?cej osobowo\u347?\u263? prawn\u261? albo wk\u322?ad\u243?w w sp\u243?\u322?dzielni obj\u281?tych w zamian za wk\u322?ad niepieni\u281?\u380?ny. Z przepisu tego wynika, \u380?e ustawodawca przewidzia\u322? sytuacj\u281?, w kt\u243?rej dany podmiot w zamian za wk\u322?ad niepieni\u281?\u380?ny uzyska udzia\u322?y (b\u261?d\u378? akcje) w okre\u347?lonej sp\u243?\u322?ce. Podkre\u347?lenia przy tym wymaga, \u380?e przedmiotem wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego mo\u380?e by\u263? r\u243?wnie\u380? przedsi\u281?biorstwo. Organ podatkowy w swoich rozwa\u380?aniach prawnych powinien skupi\u263? si\u281? na okre\u347?leniu, co dla Skar\u380?\u261?cego stanowi \u378?r\u243?d\u322?o przychodu, nie za\u347? poszukiwa\u263? takich przepis\u243?w, kt\u243?re pozwol\u261? na uznanie stanowiska Skar\u380?\u261?cego za nieuzasadnione. Do tego tymczasem sprowadzi\u322?o si\u281? dzia\u322?anie organu podatkowego. Organ podatkowy odni\u243?s\u322? si\u281? do art. 17 ust. 1 pkt 9) u.p.d.o.f. tylko w takim znaczeniu, i\u380? stwierdzi\u322?, \u380?e przepis ten nie ma zastosowania w niniejszej sprawie, gdy\u380? dotyczy wk\u322?ad\u243?w niepieni\u281?\u380?nych do sp\u243?\u322?ek kapita\u322?owych. W ocenie S\u261?du stwierdzenie takie jest zbyt lakoniczne. Przepis ten wprost bowiem normuje sytuacj\u281? wniesienia wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego w zamian za udzia\u322?y (akcje). Faktem jest, \u380?e przepis ten nie dotyczy wniesienia wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego do sp\u243?\u322?ki osobowej (co ma miejsce w przypadku opisanym we wniosku o interpretacj\u281?). Organ powinien jednak wyprowadzi\u263? z takiego unormowania odpowiednie wnioski, czyli dokona\u263? wyk\u322?adni tego przepisu. Wyk\u322?adnia ta powinna zmierza\u263? do wyja\u347?nienia, jakie skutki podatkowe mo\u380?na wyprowadzi\u263? z uwagi na brak okre\u347?lenia skutk\u243?w podatkowych otrzymania udzia\u322?\u243?w w sp\u243?\u322?ce osobowej w zamian za wk\u322?ad niepieni\u281?\u380?ny. Organ wyk\u322?adni takiej jednak nie dokona\u322?. Naruszy\u322? on wobec powy\u380?szego art. 14 c \u167? 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa. Przepis ten w razie negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy nakazuje organowi podatkowemu, wskazanie prawid\u322?owego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym. Je\u380?eli organ przy negatywnej ocenie stanowiska Skar\u380?\u261?cego, pomija wyk\u322?adni\u281? art. 17 ust. 1 pkt 9), to znaczy, i\u380? jego uzasadnienie prawne nie jest prawid\u322?owe. Dokonanie wyk\u322?adni tego przepisu, w ewentualnym powi\u261?zaniu z innymi przepisami, pod k\u261?tem ustalenia, czy wniesienie wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego do sp\u243?\u322?ki osobowej podlega opodatkowaniu ma decyduj\u261?ce znaczenie w procesie prawid\u322?owej oceny stanowiska Skar\u380?\u261?cego przedstawionego we wniosku o dokonanie interpretacji. Organ podatkowy powinien bardzo szczeg\u243?\u322?owo wyja\u347?ni\u263?, \u380?e cho\u263? ustawodawca wyra\u378?nie przewidzia\u322? opodatkowanie wk\u322?ad\u243?w niepieni\u281?\u380?nych do sp\u243?\u322?ek kapita\u322?owych to i tak wk\u322?ad niepieni\u281?\u380?ny do sp\u243?\u322?ki osobowej r\u243?wnie\u380? podlega opodatkowaniu. Zaskar\u380?ona interpretacja wyja\u347?nie\u324? takich jednak nie zawiera.
\par 
\par Z tytu\u322?u wniesienie przedsi\u281?biorstwa jako wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego do sp\u243?\u322?ki osobowej, Skar\u380?\u261?cy otrzyma udzia\u322?y w maj\u261?tku tej sp\u243?\u322?ki. W takiej za\u347? sytuacji przychodem podlegaj\u261?cym opodatkowaniu, by\u322?aby nominalna warto\u347?\u263? tych udzia\u322?\u243?w, czyli w istocie opodatkowaniu podlega\u322?by przych\u243?d z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych, okre\u347?lonych w art. 17 u.p.d.o.f. Analizuj\u261?c dan\u261? sytuacj\u281?, organ podatkowy powinien przede wszystkim dokona\u263? kompleksowej analizy ca\u322?o\u347?ci regulacji dotycz\u261?cych danej instytucji, a nie poprzestawa\u263? na unormowaniach zawartych w jednym przepisie. W niniejszej sprawie za przych\u243?d mog\u322?aby zosta\u263? uznana nominalna warto\u347?\u263? udzia\u322?u w sp\u243?\u322?ce osobowej uzyskana w zamian za wk\u322?ad niepieni\u281?\u380?ny (przedsi\u281?biorstwo). Ustawodawca za przych\u243?d uwa\u380?a jednak tylko sytuacj\u281?, w kt\u243?rej wk\u322?ad niepieni\u281?\u380?ny w zamian za udzia\u322?y, wnoszony jest do sp\u243?\u322?ki maj\u261?cej osobowo\u347?\u263? prawn\u261?. Tymczasem ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku o interpretacj\u281? wynika, i\u380? wk\u322?ad ma zosta\u263? wniesiony do sp\u243?\u322?ki osobowej. Ustawodawca za\u347? w takiej sytuacji nie przewiduje powstania przychodu po stronie wnosz\u261?cego wk\u322?ad. Skoro wnosz\u261?cy wk\u322?ad nie uzyska\u322? z tego tytu\u322?u przychodu, czynno\u347?\u263? taka nie podlega opodatkowaniu.
\par 
\par Pogl\u261?d, i\u380? otrzymanie udzia\u322?\u243?w w sp\u243?\u322?ce osobowej w zamian za wk\u322?ad niepieni\u281?\u380?ny jest podatkowo oboj\u281?tne, wynika r\u243?wnie\u380? z najnowszych orzecze\u324? Naczelnego S\u261?du Administracyjnego. Stwierdzenie takie zosta\u322?o mi\u281?dzy innymi zawarte w wyrokach Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 22 wrze\u347?nia 2010 r. (II FSK 836/09), 18 listopada 2010 r. (II FSK 1213/09), 7 grudnia 2010 r. (II FSK 1365/09) oraz w uchwale z dnia 14 marca 2011r. II FPS 8/10 \u8211? (wszystkie dost\u281?pne na stronie internetowej orzeczenia.nsa.gov.pl). Wprawdzie stan faktyczny rozpoznawanych spraw dotyczy\u322? wniesienia udzia\u322?\u243?w w sp\u243?\u322?kach kapita\u322?owych, jako aportu do sp\u243?\u322?ki osobowej, to jednak wywody zawarte w uzasadnieniach tych orzecze\u324? przystaj\u261? do sytuacji faktycznej rozpoznawanej sprawy. W szczeg\u243?lno\u347?ci Naczelny S\u261?d Administracyjny zajmowa\u322? si\u281? kwesti\u261? "odp\u322?atno\u347?ci" czynno\u347?ci polegaj\u261?cej na wniesieniu do sp\u243?\u322?ki osobowej wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego. Po przeprowadzeniu analizy tego zagadnienia stwierdzi\u322? on, \u380?e czynno\u347?\u263? taka ma charakter nieodp\u322?atny. W przypadku bowiem aportu wnoszonego do sp\u243?\u322?ki osobowej, jego wniesienie nie powoduje przyrostu maj\u261?tkowego po stronie wnosz\u261?cej go osoby. W zamian za wniesiony aport, osoba taka otrzymuje jedynie udzia\u322?y. One za\u347? s\u261? surogatem uprawnie\u324? nie tylko natury materialnej (nabycie prawa do udzia\u322?u w zyskach i stratach sp\u243?\u322?ki) ale s\u261? wyznacznikiem przede wszystkim praw korporacyjnych, a wi\u281?c zwi\u261?zanych z prowadzeniem sp\u243?\u322?ki i wp\u322?ywaniem na jej dzia\u322?alno\u347?\u263?. St\u261?d, do czasu a\u380? nast\u261?pi zbycie udzia\u322?u w takiej sp\u243?\u322?ce, dot\u261?d po stronie wsp\u243?lnika nie nast\u261?pi doch\u243?d podlegaj\u261?cy opodatkowaniu podatkiem dochodowym od os\u243?b fizycznych. Aby m\u243?c m\u243?wi\u263? o sytuacji "odp\u322?atnego zbycia", w zamian za \u347?wiadczenie polegaj\u261?ce na wniesieniu aportu, osoba go wnosz\u261?ca powinna otrzyma\u263? ekwiwalent \u347?wiadczenia w postaci zap\u322?aty ceny nabycia. Taka sytuacja mia\u322?aby wi\u281?c miejsce w wypadku sprzeda\u380?y przedmiotu aportu. W przypadku zatem wniesienia wk\u322?adu niepieni\u281?\u380?nego do sp\u243?\u322?ki osobowej, nie wyst\u281?puje poj\u281?cie "ceny", kt\u243?re jest w\u322?a\u347?ciwe dla wynagrodzenia z um\u243?w sprzeda\u380?y. Otrzymane udzia\u322?y, nie stanowi\u261? ceny nabycia. Bior\u261?c pod uwag\u281? powy\u380?sze rozwa\u380?ania, kt\u243?re zosta\u322?y przyj\u281?te we wskazanych orzeczeniach Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, nawet gdyby przyj\u261?\u263?, \u380?e dosz\u322?o do zbycia przedsi\u281?biorstwa, to i tak czynno\u347?\u263? ta nie mog\u322?aby zosta\u263? opodatkowana. Wskazywane bowiem przez organy podatkowe przepisy wymagaj\u261?, aby dosz\u322?o do odp\u322?atnego zbycia. Tymczasem w stanie faktycznym rozpoznawanej sprawy, nie wyst\u281?puje "odp\u322?atne zbycie".
\par 
\par W powo\u322?anych powy\u380?ej orzeczeniach, Naczelny S\u261?d Administracyjny zajmowa\u322? si\u281? wzajemnym stosunkiem dyspozycji wynikaj\u261?cej z dw\u243?ch przepis\u243?w art. 17 u.p.d.o.f. Chodzi\u322?o o wyja\u347?nienie, w jakim stosunku pozostaje zapis ust. 1 pkt 6a) do ust. 1 pkt 9) tego przepisu. W pierwszym z nich zosta\u322?o stwierdzone, \u380?e za przychody z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych uwa\u380?a si\u281? odp\u322?atne zbycie udzia\u322?\u243?w w sp\u243?\u322?kach maj\u261?cych osobowo\u347?\u263? prawn\u261? oraz papier\u243?w warto\u347?ciowych. Drugi z nich stwierdza z kolei, \u380?e za przychody z kapita\u322?\u243?w pieni\u281?\u380?nych uwa\u380?a si\u281? nominaln\u261? warto\u347?\u263? udzia\u322?\u243?w (akcji) w sp\u243?\u322?ce maj\u261?cej osobowo\u347?\u263? prawn\u261? obj\u281?tych w zamian za wk\u322?ad niepieni\u281?\u380?ny. Wyja\u347?niaj\u261?c t\u281? zale\u380?no\u347?\u263? Naczelny S\u261?d Administracyjny wskaza\u322?, \u380?e pkt 6a) dotyczy sytuacji, gdy przysporzenie maj\u261?tkowe podatnika (przych\u243?d) nast\u281?puje w wyniku zbycia udzia\u322?\u243?w w sp\u243?\u322?kach maj\u261?cych osobowo\u347?\u263? prawn\u261?. To przysporzenie (przych\u243?d) jest wi\u281?c, po obni\u380?eniu o koszty (doch\u243?d) podstaw\u261? opodatkowania. Natomiast pkt 9) dotyczy sytuacji, gdy przysporzenie w maj\u261?tku podatnika powstaje w zamian za zaoferowanie przez niego aportu. Oznacza to, \u380?e kryterium, ze wzgl\u281?du na kt\u243?re przepis ten zosta\u322? wprowadzony, by\u322?o \u378?r\u243?d\u322?o (rodzaj maj\u261?tku), kt\u243?rego zbycie skutkowa\u322?o przychodem. Aby jednak zaoferowanie takiego aportu generowa\u322?o podlegaj\u261?cy opodatkowaniu doch\u243?d, konieczne jest, aby aport by\u322? wniesiony do sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej, a nie osobowej. Podkre\u347?lenia przy tym wymaga, \u380?e odmienna interpretacja, zak\u322?adaj\u261?ca, \u380?e wniesienie aportu do sp\u243?\u322?ki osobowej jest "zbyciem udzia\u322?\u243?w" o kt\u243?rych mowa w pkt 6a) prowadzi\u322?oby do wniosku, \u380?e niepotrzebne w og\u243?le by\u322?o ustanawianie odr\u281?bnego przepisu kreuj\u261?cego przych\u243?d powsta\u322?y w wyniku wniesienia aportu.
\par 
\par Powy\u380?sza argumentacja znajduje r\u243?wnie\u380? uzasadnienie w przypadku wniesienia tytu\u322?em aportu do sp\u243?\u322?ki osobowej przedsi\u281?biorstwa. Nieprawid\u322?owa jest bowiem argumentacja organu podatkowego, \u380?e w niniejszej sprawie dochodzi do odp\u322?atnego zbycia przedsi\u281?biorstwa. Nie mo\u380?na bowiem poj\u281?cia "zbycie" interpretowa\u263? w przypadku przedsi\u281?biorstwa inaczej, ani\u380?eli tego samego poj\u281?cia u\u380?ytego w art. 17 ust. 1 pkt 6a). Nie istnieje mo\u380?liwo\u347?\u263? racjonalnego wyt\u322?umaczenia, \u380?e w przypadku, gdy przedmiotem wk\u322?adu do sp\u243?\u322?ki osobowej s\u261? udzia\u322?y sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej, nie dochodzi do ich odp\u322?atnego zbycia, za\u347? w przypadku wniesienia przedsi\u281?biorstwa, jest to odp\u322?atne zbycie \u8211? cho\u263? brzmienie przepis\u243?w jest analogiczne. Podsumowuj\u261?c nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e je\u380?eli przedsi\u281?biorstwo zostaje wniesione do sp\u243?\u322?ki kapita\u322?owej, to w\u243?wczas zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f. przychodem podlegaj\u261?cym opodatkowaniu jest nominalna warto\u347?\u263? udzia\u322?\u243?w b\u261?d\u378? akcji otrzymanych w zamian za to prawo \u8211? jako wk\u322?ad niepieni\u281?\u380?ny. Z kolei w przypadku, je\u380?eli prawo takie zostaje wniesione, jako wk\u322?ad do sp\u243?\u322?ki osobowej, brak jest przepisu prawnego z kt\u243?rego mo\u380?na by wyprowadzi\u263? powstanie przychodu po stronie wnosz\u261?cego aport. Skoro za\u347? brak jest przychodu, brak jest mo\u380?liwo\u347?ci dokonania opodatkowania operacji polegaj\u261?cej na wniesieniu prawa maj\u261?tkowego do sp\u243?\u322?ki osobowej, jako aportu, w zamian za udzia\u322?y takiej sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par Rozpoznaj\u261?c ponownie spraw\u281? organ uwzgl\u281?dni zaprezentowane wy\u380?ej stanowisko S\u261?du i ponownie oceni stan faktyczny przedstawiony przez Skar\u380?\u261?cego.
\par 
\par Maj\u261?c na uwadze okoliczno\u347?ci przedstawione powy\u380?ej i uznaj\u261?c, \u380?e w toku post\u281?powania dosz\u322?o do naruszenia prawa, S\u261?d uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?. Podstaw\u281? rozstrzygni\u281?cia stanowi\u322? art. 146 \u167? 1 p.p.s.a.
\par 
\par Jednocze\u347?nie stosownie do tre\u347?ci art. 152 p.p.s.a. S\u261?d orzek\u322?, i\u380? zaskar\u380?ona interpretacja nie mo\u380?e by\u263? wykonywana.
\par 
\par Ponadto S\u261?d na podstawie art. 200 w zw. z art. 205 \u167? 2 p.p.s.a. zas\u261?dzi\u322? na rzecz skar\u380?\u261?cego zwrot koszt\u243?w post\u281?powania. Na zas\u261?dzone koszty sk\u322?ada si\u281?: wpis od skargi (200 z\u322?), zwrot koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego (240 z\u322?) oraz op\u322?ata skarbowa od pe\u322?nomocnictwa (17 z\u322?).
\par 
\par Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze, orzeczono jak w sentencji.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}