{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 04:37\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 2061/17 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2020-08-25
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2017-12-29
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Agnieszka Jakimowicz /sprawozdawca/
\par Bartosz Wojciechowski /przewodnicz\u261?cy/
\par Janusz Zubrzycki
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\par 6560
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Gd 929/17
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w\u126?Szef Krajowej Administracji Skarbowej
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?ony wyrok i oddalono skarg\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2016 nr 0 poz 710; art. 7, art. 13 ust. 1, art. 41 ust. 3, art. 42, art. 20 ust. 1, art. 106i ust. 1; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Bartosz Wojciechowski, S\u281?dzia NSA Janusz Zubrzycki, S\u281?dzia del. WSA Agnieszka Jakimowicz (sprawozdawca), Protokolant Karolina Latarska, po rozpoznaniu w dniu 25 sierpnia 2020 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Szefa Krajowej Administracji Skarbowej od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Gda\u324?sku z dnia 12 wrze\u347?nia 2017 r. sygn. akt I SA/Gd 929/17 w sprawie ze skargi R. Sp. z o.o. z siedzib\u261? w M. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Rozwoju i Finans\u243?w z dnia 16 lutego 2017 r. nr 0461-ITPP3.4512.878.2016.2.MZ w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug 1) uchyla zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci, 2) oddala skarg\u281?, 3) zas\u261?dza od R. Sp. z o.o. z siedzib\u261? w M. na rzecz Szefa Krajowej Administracji Skarbowej kwot\u281? 580 (s\u322?ownie: pi\u281?\u263?set osiemdziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Zaskar\u380?onym wyrokiem z dnia 12 wrze\u347?nia 2017 r., sygn. akt I SA/Gd 929/17 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gda\u324?sku, po rozpoznaniu skargi R. sp. z o.o. z siedzib\u261? w M., uchyli\u322? interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Rozwoju i Finans\u243?w z dnia 16 lutego 2017 r. o nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz zas\u261?dzi\u322? stosowne koszty post\u281?powania.
\par 
\par Z uzasadnienia powy\u380?szego orzeczenia wynika, \u380?e sp\u243?\u322?ka we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej m. inn. poda\u322?a, i\u380? b\u281?d\u261?c zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT posiadaj\u261?cym numer VAT-UE nadany dla potrzeb transakcji wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowych, w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej dokonuje dostaw towar\u243?w na rzecz kontrahent\u243?w posiadaj\u261?cych siedziby na terenie innych pa\u324?stw cz\u322?onkowskich Unii Europejskiej oraz poza Uni\u261?. W praktyce funkcjonowania sp\u243?\u322?ki zdarza\u263? si\u281? b\u281?d\u261? sytuacje, w kt\u243?rych sp\u243?\u322?ka zawiera\u263? b\u281?dzie z kontrahentami odr\u281?bne porozumienia o nazwie "Transfer of Title", na podstawie kt\u243?rych w\u322?asno\u347?\u263? towaru przechodzi na kontrahent\u243?w jeszcze przed odbiorem towaru z magazynu sp\u243?\u322?ki. Ww. porozumienia b\u281?d\u261? zawierane ze wzgl\u281?du na fakt, i\u380? kontrahent, z nieznanych sp\u243?\u322?ce powod\u243?w, nie jest w stanie stwierdzi\u263? kiedy dokona odbioru towaru na uzgodnionych warunkach, a przede wszystkim kiedy b\u281?dzie m\u243?g\u322? zleci\u263? jego odbi\u243?r przewo\u378?nikowi w celu jego wywozu poza terytorium kraju. Jednocze\u347?nie, na moment zawarcia porozumienia, sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie w stanie postawi\u263? do dyspozycji zam\u243?wiony towar. W konsekwencji, na podstawie ww. porozumienia, towar gotowy do odbioru i wywiezienia poza terytorium kraju, przejdzie na w\u322?asno\u347?\u263? kontrahenta, mimo i\u380? fizycznie pozostanie on nadal (czasowo) w magazynie sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par Wnioskodawca podkre\u347?li\u322?, \u380?e sp\u243?\u322?ka, na podstawie posiadanych dokument\u243?w i informacji, potrafi\u322?a b\u281?dzie jednoznacznie stwierdzi\u263?, i\u380? dany towar, co do kt\u243?rego w\u322?asno\u347?\u263? zosta\u322?a ju\u380? przeniesiona na kontrahenta na podstawie "Transfer o Title", jest przeznaczony na potrzeby transakcji transgranicznej (WDT). Na takie przeznaczenie wskazuj\u261? r\u243?\u380?ne okoliczno\u347?ci, m.in. umowa z kontrahentem, w kt\u243?rej precyzuje si\u281? z r\u243?\u380?n\u261? szczeg\u243?\u322?owo\u347?ci\u261? projekt (a co za tym idzie i miejsce przeznaczenia, do kt\u243?rego przypisany jest dany towar, korespondencja z kontrahentem, informacje od pracownik\u243?w kontrahenta, specyfika danego zam\u243?wienia).
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym, wiedz\u261?c, i\u380? dostawa, w ramach kt\u243?rej podpisano dokument "Transfer of Title", nie jest dostaw\u261? krajow\u261? (docelowo towar ma opu\u347?ci\u263? terytorium Polski), sp\u243?\u322?ka traktowa\u263? b\u281?dzie tak\u261? dostaw\u281? jako wewn\u261?trzwsp\u243?lnotow\u261? dostaw\u281?. Sp\u243?\u322?ka przyjmuje zatem, i\u380? w miesi\u261?cu podpisania porozumienia "Transfer of Title" dochodzi do dostawy towaru na rzecz kontrahenta w ramach wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowej dostawy, a zatem ju\u380? w odniesieniu do tego okresu rozliczeniowego sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie rozpoznawa\u263? obowi\u261?zek podatkowy z tytu\u322?u WDT stosuj\u261?c stawk\u281? 0%, zgodnie z art. 41 i art. 42 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (t.j. Dz. U. z 2016 r., poz. 710 z p\u243?\u378?n. zm.).
\par 
\par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym opisem zadano pytanie, czy w opisanym zdarzeniu przysz\u322?ym sp\u243?\u322?ka post\u261?pi prawid\u322?owo kwalifikuj\u261?c transakcje, co do kt\u243?rych przeniesienie w\u322?asno\u347?ci dokonane zosta\u322?o na podstawie dokumentu "Transfer of Title" na terenie jej magazynu, jako wewn\u261?trzwsp\u243?lnotow\u261? dostaw\u281? towar\u243?w w miesi\u261?cu podpisania dokumentu "Transfer of Title", a co za tym idzie nie rozpoznaj\u261?c tych transakcji w miesi\u261?cu podpisania tego dokumentu jako dostaw krajowych, do kt\u243?rych zastosowanie znale\u378?\u263? powinna stawka podstawowa (23%)?
\par 
\par Zdaniem sp\u243?\u322?ki dokonywane przez ni\u261? dostawy towar\u243?w, co do kt\u243?rych nast\u261?pi przeniesienie w\u322?asno\u347?ci na podstawie "Transfer of Title", nale\u380?y traktowa\u263? jako wewn\u261?trzwsp\u243?lnotow\u261? dostaw\u281? towar\u243?w. Przy czym powstanie obowi\u261?zku podatkowego z tytu\u322?u dostawy towar\u243?w powinno mie\u263? miejsce w odniesieniu do okresu rozliczeniowego, w kt\u243?rym na kontrahenta przesz\u322?a w\u322?asno\u347?\u263? towaru na podstawie "Transfer of Title". W ocenie sp\u243?\u322?ki, to przeznaczenie danego towaru, niezale\u380?nie od miejsca, w kt\u243?rym formalnie dochodzi do przej\u347?cia w\u322?asno\u347?ci towaru, skutkuje klasyfikacj\u261? jako wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowa dostawa towar\u243?w. Nie ma tu decyduj\u261?cego znaczenia moment uzyskania przez wnioskodawc\u281? dokument\u243?w potwierdzaj\u261?cych wyw\u243?z towar\u243?w na terytorium innego pa\u324?stwa Unii Europejskiej, albowiem moment ich otrzymania wskazuje jedynie, w kt\u243?rych okresach rozliczeniowych, na podstawie art. 42 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, mo\u380?liwe b\u281?dzie zastosowanie przez wnioskodawc\u281? stawki VAT 0%, wzgl\u281?dnie kiedy zmuszony on b\u281?dzie (pomimo pierwotnego kwalifikowania transakcji jako WDT) naliczy\u263? VAT wed\u322?ug stawki podstawowej.
\par 
\par Organ interpretacyjny uzna\u322? stanowisko wnioskodawcy za nieprawid\u322?owe. Powo\u322?uj\u261?c si\u281? na brzmienie art. 5 ust. 1, art. 7 ust. 1, art. 2 pkt 1 i 22, art. 2 pkt 6, art. 13 ust. 1, 2, 6, art. 22 ust. 1, art. 41 ust. 1, art. 146a pkt 1, art. 41 ust. 3, art. 42 ust. 1, art. 42 ust. 3, 4, 11, 12, 12a ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug organ stwierdzi\u322?, \u380?e wnioskodawca b\u281?dzie mia\u322? prawo do zastosowania stawki podatku w wysoko\u347?ci 0% tylko w sytuacji, gdy nast\u261?pi wyw\u243?z towar\u243?w na terytorium Unii Europejskiej i na moment sk\u322?adania deklaracji podatkowej b\u281?dzie posiada\u322? dokumenty potwierdzaj\u261?ce t\u281? czynno\u347?\u263?. Zastosowanie preferencyjnej stawki w przypadku wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowej dostawy towar\u243?w jest uzale\u380?nione od faktycznego dokonania dostawy do nabywcy (wywozu towar\u243?w) oraz posiadania dokument\u243?w potwierdzaj\u261?cych ten fakt. W sytuacji, gdy po okre\u347?lonym czasie magazynowania, nabywca dokona wywozu towar\u243?w na terytorium Unii Europejskiej, a wnioskodawca otrzyma dokumenty potwierdzaj\u261?ce dokonanie dostawy towar\u243?w, uprawniaj\u261?ce do zastosowania 0% stawki podatku, wnioskodawca b\u281?dzie uprawniony do dokonania stosownej korekty za okres rozliczeniowy, w kt\u243?rym dostawa zosta\u322?a dokonana, stosownie do art. 42 ust. 12a cyt. ustawy.
\par 
\par Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze, wnioskodawca ju\u380? w momencie dokonania sprzeda\u380?y, kt\u243?rej nie b\u281?dzie towarzyszy\u322?o przemieszczenie towar\u243?w poza terytorium kraju na terytorium innego pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego, powinien t\u281? sprzeda\u380? uzna\u263? za transakcj\u281? krajow\u261? i opodatkowa\u263? j\u261? stawk\u261? podatku w\u322?a\u347?ciw\u261? dla dostawy krajowej.
\par 
\par Na powy\u380?sz\u261? interpretacj\u281? sp\u243?\u322?ka z\u322?o\u380?y\u322?a skarg\u281?, w kt\u243?rej zarzuci\u322?a naruszenie prawa materialnego:
\par 
\par 1. polegaj\u261?ce na b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni art. 13 ust. 1 w zw. z art. 41 ust. 3 w zw. z art. 42 oraz art. 20 ust. 1 oraz art. 106i ust. 1 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, co w konsekwencji doprowadzi\u322?o do b\u322?\u281?dnego uznania przez organ, i\u380? w przedstawionym zdarzeniu przysz\u322?ym skar\u380?\u261?ca powinna uzna\u263? dostaw\u281? realizowan\u261? w ramach wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowej dostawy towar\u243?w za transakcj\u281? krajow\u261? i opodatkowa\u263? j\u261? stawk\u261? podatku w\u322?a\u347?ciw\u261? dla dostawy krajowej, natomiast stawk\u281? 0% zastosowa\u263? ewentualnie dopiero po dokonaniu faktycznego wywozu towaru na terytorium Unii Europejskiej;
\par 
\par 2. polegaj\u261?ce na niew\u322?a\u347?ciwej ocenie co do zastosowania art. 7 ust. 1 oraz art. 13 ust. 1 w zw. z art. 41 ust. 3 i art. 42 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, co w konsekwencji doprowadzi\u322?o do b\u322?\u281?dnego uznania przez organ, i\u380? w przedstawionym zdarzeniu przysz\u322?ym w momencie dokonania dostawy skar\u380?\u261?ca powinna dostaw\u281? uzna\u263? za transakcj\u281? krajow\u261? i opodatkowa\u263? j\u261? stawk\u261? podatku w\u322?a\u347?ciw\u261? dla dostawy krajowej, mimo, i\u380? dostawa ta realizowana jest w ramach wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowej dostawy towar\u243?w i spe\u322?nia kryteria do zastosowania stawki 0% na podstawie art. 13 ust. 1 w zw. z art. 41 ust. 3 i art. 42 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug.
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281? organ interpretacyjny podtrzyma\u322? dotychczasowe stanowisko i wni\u243?s\u322? o jej oddalenie.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gda\u324?sku uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? uznaj\u261?c, \u380?e organ dopu\u347?ci\u322? si\u281? naruszenia art. 13 ust. 1 w zw. z art. 41 ust. 3 w zw. z art. 42 oraz art. 20 ust. 1 oraz art. 106i ust. 1, jak r\u243?wnie\u380? art. 7 ust. 1 oraz art. 13 ust. 1 w zw. z art. 41 ust. 3 i art. 42 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Zdaniem S\u261?du b\u322?\u281?dne jest stanowisko organu, \u380?e przedstawiony przez wnioskodawc\u281? opis zdarzenia przysz\u322?ego nie wskazuje, \u380?e zostan\u261? spe\u322?nione \u322?\u261?cznie wszystkie przes\u322?anki daj\u261?ce prawo do zakwalifikowania ww. transakcji jako wewn\u261?trzwsp\u243?lnotow\u261? dostaw\u281? towar\u243?w w rozumieniu art. 13 ust. 1 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, uprawniaj\u261?ce do zastosowania stawki podatku w wysoko\u347?ci 0%. Myli si\u281? te\u380? organ twierdz\u261?c, \u380?e strona nieprawid\u322?owo wskazuje, i\u380? nale\u380?y rozpozna\u263? dostaw\u281? towar\u243?w w miesi\u261?cu podpisania dokumentu "Transfer of Title" (na podstawie kt\u243?rego przechodzi na kontrahenta z UE w\u322?asno\u347?\u263? towaru) jako dostaw\u281? wewn\u261?trzwsp\u243?lnotow\u261?, a co za tym idzie nie rozpoznaj\u261?c tych transakcji w miesi\u261?cu podpisania tego dokumentu jako dostawy krajowej, do kt\u243?rej zastosowanie znale\u378?\u263? powinna stawka podstawowa (23%). S\u261?d stwierdzi\u322?, \u380?e organ nie wzi\u261?\u322? pod uwag\u281? tre\u347?ci normy wynikaj\u261?cej z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, kt\u243?ra w spos\u243?b jednoznaczny statuuje warunkow\u261? mo\u380?liwo\u347?\u263? uznania okre\u347?lonej transakcji jako wewn\u261?trzwsp\u243?lnotow\u261? dostaw\u281? towar\u243?w, a po spe\u322?nieniu stosownych warunk\u243?w, opodatkowaniem jej wed\u322?ug stawki 0%. Zatem mimo, \u380?e w okre\u347?lonych sytuacjach podatnik rozpoznaje (warunkowo) okre\u347?lon\u261? dostaw\u281? jako wewn\u261?trzwsp\u243?lnotow\u261?, to dopiero po spe\u322?nieniu okre\u347?lonych w tym przepisie przes\u322?anek, podatnik mo\u380?e tak\u261? stawk\u281? zastosowa\u263? i dopiero wtedy da\u263? temu wyraz w deklaracji za w\u322?a\u347?ciwy miesi\u261?c w \u347?wietle art. 42 ust. 12 ww. ustawy.
\par 
\par W skardze kasacyjnej, opartej na obydwu podstawach kasacyjnych, organ zarzuci\u322?:
\par 
\par 1. naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego, tj.:
\par 
\par - art. 13 ust. 1 w zw. z art. 41 ust. 3 oraz art. 42 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu przez S\u261?d, \u380?e w rozumieniu ww. przepisu za wewn\u261?trzwsp\u243?lnotow\u261? dostaw\u281? towar\u243?w mo\u380?na uzna\u263? transakcj\u281? polegaj\u261?c\u261? na przeniesieniu w\u322?asno\u347?ci towaru na podstawie dokumentu "Transfer of Title" bez podj\u281?cia jego wywozu z terytorium RP w bli\u380?ej okre\u347?lonym terminie, co w konsekwencji doprowadzi\u322?o do nieprawid\u322?owej oceny S\u261?du, \u380?e w przedstawionym zdarzeniu przysz\u322?ym skar\u380?\u261?cy b\u281?dzie m\u243?g\u322? od samego pocz\u261?tku zastosowa\u263? stawk\u281? podatku w wysoko\u347?ci 0%, przy za\u322?o\u380?eniu spe\u322?nienia warunk\u243?w okre\u347?lonych w ustawie, podczas gdy S\u261?d powinien by\u322? przyj\u261?\u263?, \u380?e warunkiem koniecznym uznania dostawy towar\u243?w za dostaw\u281? wewn\u261?trzwsp\u243?lnotow\u261? powinno by\u263? bezpo\u347?rednie podj\u281?cie czynno\u347?ci wywozu w wykonaniu dostawy, a w konsekwencji uznanie opisanej transakcji za dostaw\u281? krajow\u261?;
\par 
\par - art. 20 ust. 1 w zw. z art. 106 i ust. 1 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, poprzez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i nieprawid\u322?ow\u261? ocen\u281? mo\u380?liwo\u347?ci zastosowania do przedstawionego we wniosku zdarzenia przysz\u322?ego polegaj\u261?c\u261? na uznaniu przez S\u261?d, \u380?e w opisanych przez skar\u380?\u261?cego okoliczno\u347?ciach obowi\u261?zek podatkowy powstaje z chwil\u261? wystawienia dokumentu "Transfer of Title", podczas gdy S\u261?d powinien by\u322? przyj\u261?\u263?, \u380?e obowi\u261?zek podatkowy powstaje na zasadach og\u243?lnych, w\u322?a\u347?ciwych dla dostawy krajowej;
\par 
\par 2. naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania, maj\u261?ce istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, tj. art. 141 \u167? 4 w powi\u261?zaniu z art. 153 Prawa o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi, poprzez sporz\u261?dzenie uzasadnienia zaskar\u380?onego wyroku w spos\u243?b uchybiaj\u261?cy regu\u322?om przekonywania, co w konsekwencji uniemo\u380?liwia organowi podatkowemu poznanie motyw\u243?w podj\u281?tego przez ten S\u261?d rozstrzygni\u281?cia, w tym przede wszystkim niedostateczne wyja\u347?nienie i uzasadnienie podstawy prawnej rozstrzygni\u281?cia, na skutek braku pog\u322?\u281?bionej analizy prawnej zasadniczych dla prawid\u322?owego rozstrzygni\u281?cia kwestii, w tym w szczeg\u243?lno\u347?ci brak wyja\u347?nienia na czym \u8211? w ocenie S\u261?du \u8211? polega naruszenie przez organ przepis\u243?w art. 7 ust. 1, art. 13 ust. 1, art. 20 ust. 1 oraz art. 106 i ust. 1 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug.
\par 
\par W konsekwencji powy\u380?szych zarzut\u243?w wniesiono o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i rozpoznanie skargi, wzgl\u281?dnie o jego uchylenie i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania Wojew\u243?dzkiemu S\u261?dowi Administracyjnemu w Gda\u324?sku oraz zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania wraz z kosztami zast\u281?pstwa procesowego wg norm przepisanych.
\par 
\par Wnioskodawca wni\u243?s\u322? w odpowiedzi o oddalenie skargi kasacyjnej i zas\u261?dzenie koszt\u243?w s\u261?dowych, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wg norm przepisanych.
\par 
\par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje.
\par 
\par Skarga kasacyjna zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie.
\par 
\par Na wst\u281?pie nale\u380?y podnie\u347?\u263?, \u380?e zgodnie z art. 183 \u167? 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2018 r., poz. 1302 z p\u243?\u378?n. zm.), Naczelny S\u261?d Administracyjny rozpoznaje spraw\u281? w granicach skargi kasacyjnej, bior\u261?c z urz\u281?du pod rozwag\u281? niewa\u380?no\u347?\u263? post\u281?powania, kt\u243?ra w sprawie tej jednak nie wyst\u281?puje. Z tego wzgl\u281?du, przy rozpoznaniu sprawy, Naczelny S\u261?d Administracyjny zwi\u261?zany by\u322? granicami skargi kasacyjnej, kt\u243?r\u261? mo\u380?na oprze\u263? na nast\u281?puj\u261?cych podstawach: naruszeniu prawa materialnego przez b\u322?\u281?dn\u261? jego wyk\u322?adni\u281? lub niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie oraz naruszeniu przepis\u243?w post\u281?powania, je\u380?eli uchybienie to mog\u322?o mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy (art. 174 Prawa o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi), za\u347? jej granice wyznaczaj\u261? wskazane w niej podstawy.
\par 
\par Maj\u261?c powy\u380?sze na wzgl\u281?dzie zaznaczy\u263? nale\u380?y, \u380?e zaskar\u380?ony wyrok wydany zosta\u322? w sprawie dotycz\u261?cej indywidualnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego, za\u347? skarga kasacyjna zosta\u322?a oparta na obydwu podstawach kasacyjnych, gdy\u380? zarzuca si\u281? w niej zar\u243?wno naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego, jak i przepis\u243?w post\u281?powania.
\par 
\par Zasadnicz\u261? kwesti\u261? sporn\u261? w sprawie pozostaje ocena, czy transakcja opisana przez sp\u243?\u322?k\u281? we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i zawarta w warunkach tam okre\u347?lonych, powinna by\u263? rozpoznana warunkowo jako wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowa dostawa towar\u243?w ju\u380? w momencie dokonania na terytorium kraju dostawy na rzecz kontrahenta, a w konsekwencji opodatkowana stawk\u261? preferencyjn\u261? VAT 0%, czy te\u380? do czasu faktycznego wywozu towaru poza granice kraju na terytorium innego pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego dokonanego w wyniku tej dostawy i uzyskaniu odpowiednich dokument\u243?w potwierdzaj\u261?cych \u243?w wyw\u243?z, powinna zosta\u263? potraktowana jako dostawa krajowa opodatkowana stawk\u261? 23%, z prawem stosownej korekty podatku nale\u380?nego od tej dostawy za okres rozliczeniowy, w kt\u243?rym dostawa zosta\u322?a dokonana, zgodnie z art. 42 ust. 12a ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug.
\par 
\par W tak zarysowanym sporze nale\u380?y przyzna\u263? racj\u281? organowi interpretacyjnemu.
\par 
\par W pierwszym rz\u281?dzie nale\u380?y przypomnie\u263?, \u380?e wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowa dostawa towar\u243?w stanowi jedn\u261? z czynno\u347?ci podlegaj\u261?cych opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, o czym stanowi art. 5 ust. 1 pkt 5 cyt. ustawy. Czynno\u347?\u263? ta, zgodnie z definicj\u261? zawart\u261? w art. 13 ust. 1 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, polega na wywozie towar\u243?w z terytorium kraju (Polski), w wykonaniu czynno\u347?ci okre\u347?lonych w art. 7 tej ustawy, czyli dostawy towar\u243?w, na terytorium innego pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego, przy spe\u322?nieniu okre\u347?lonych w ustawie warunk\u243?w, w konsekwencji czego podlega opodatkowaniu stawk\u261? 0%. Jak zasadnie wskazuje skar\u380?\u261?cy kasacyjnie organ z definicji tej wynika, \u380?e do uznania danych transakcji za WDT, konieczne jest opr\u243?cz przeniesienia prawa do rozporz\u261?dzania towarem jak w\u322?a\u347?ciciel, spe\u322?nienie kolejnego warunku materialnego, to jest wywozu towar\u243?w z terytorium kraju na terytorium innego pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego oraz jego dostarczenie na rzecz oznaczonego w fakturze nabywcy, b\u281?d\u261?cego podmiotem zarejestrowanym na potrzeby tej transakcji. Inaczej m\u243?wi\u261?c, musi nast\u261?pi\u263? faktyczne przemieszczenie towar\u243?w przez granic\u281? kraju do oznaczonego odbiorcy. O zaistnieniu WDT nie decyduje zatem, jak utrzymuje sp\u243?\u322?ka, wy\u322?\u261?cznie przeznaczenie danego towaru (tu: do p\u243?\u378?niejszej wysy\u322?ki na terytorium innego pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego). WDT jest bowiem specyficznym przypadkiem dostawy towar\u243?w, korzystaj\u261?cym ze zwolnienia od opodatkowania z zachowaniem prawa do odliczenia (stawka 0%), z uwagi na fakt obci\u261?\u380?enia obowi\u261?zkiem rozliczenia podatku od tej dostawy przez nabywc\u281? dokonuj\u261?cego wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego nabycia (WNT).
\par 
\par W realiach niniejszej sprawy nie jest sporne, \u380?e dosz\u322?o do dostawy towar\u243?w w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Z przedstawionego zdarzenia przysz\u322?ego wynika\u322?o bowiem, \u380?e w wyniku transakcji maj\u261?cych zosta\u263? dokonanymi na terytorium kraju, w\u322?adztwo ekonomiczne po sprzeda\u380?y towaru i wystawieniu faktury ma przechodzi\u263? na nabywc\u281?. Towar ma by\u263? gotowy do odbioru i wywiezienia poza terytorium kraju, za\u347? swoboda nim dysponowania nale\u380?y ju\u380? do kontrahenta zagranicznego, mimo \u380?e fizycznie pozostanie on nadal (czasowo) w magazynie sp\u243?\u322?ki.
\par 
\par Problem jednak w tym, \u380?e opisana przez sp\u243?\u322?k\u281? transakcja b\u281?dzie nosi\u322?a znamiona dostawy krajowej, albowiem wprawdzie dojdzie do przeniesienia na kontrahenta zagranicznego prawa do rozporz\u261?dzenia towarem jak w\u322?a\u347?ciciel, jednak nie zostanie spe\u322?niony warunek wywozu z terytorium Polski na terytorium innego pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego. S\u322?uszna wi\u281?c by\u322?a konstatacja organu, kt\u243?ry stwierdzi\u322? w zaskar\u380?onej interpretacji, \u380?e w takiej sytuacji przytoczone przepisy nie daj\u261? podatnikowi prawa do zastosowania stawki 0%, albowiem towary fizycznie nie opu\u347?ci\u322?y terytorium kraju, a ich nabywca dopiero zamierza odebra\u263? je z magazyn\u243?w sp\u243?\u322?ki i to w nieokre\u347?lonym terminie. Z tego wzgl\u281?du nale\u380?y przyzna\u263? racj\u281? organowi, \u380?e wnioskodawca w momencie dokonania sprzeda\u380?y, kt\u243?rej nie b\u281?dzie towarzyszy\u322?o przemieszczenie towar\u243?w poza terytorium kraju, powinien t\u281? sprzeda\u380? uzna\u263? za transakcj\u281? krajow\u261? i opodatkowa\u263? j\u261? stawk\u261? podatku w\u322?a\u347?ciw\u261? dla dostawy krajowej.
\par 
\par Organ wskaza\u322? jednak zasadnie, \u380?e nie przekre\u347?la to mo\u380?liwo\u347?ci potraktowania docelowo spornej transakcji jako WDT w sytuacji, gdy w ko\u324?cu dojdzie do wywozu towar\u243?w poza terytorium kraju do innego pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego, a sp\u243?\u322?ka uzyska zgodnie z wymogami art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug stosowne dokumenty. Temu s\u322?u\u380?y instytucja korekty, o kt\u243?rej mowa w art. 42 ust. 12a cyt. ustawy.
\par 
\par Jak wskaza\u322? Naczelny S\u261?d Administracyjny w wyroku z dnia 5 kwietnia 2011 r. w sprawie o sygn. akt I FSK 640/10 odnosz\u261?c si\u281? do definicji WDT zawartej w art. 13 ust. 1 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug: "Nie wynika z tej definicji, aby wyw\u243?z towaru by\u322? wykonany bezpo\u347?rednio (zaraz) po dostawie, lecz aby wyw\u243?z by\u322? dokonany w wykonaniu dostawy. Fakt nabycia towaru przez kontrahenta zagranicznego i pozostawienie go do momentu ostatecznego zadysponowania nim w posiadaniu sprzedawcy, a w konsekwencji wyw\u243?z tego\u380? towaru po jakim\u347? czasie od jego nabycia, nie oznacza, \u380?e wyw\u243?z ten nie nast\u281?puje w wykonaniu dostawy tego\u380? towaru. Niew\u261?tpliwie bowiem wyw\u243?z taki jest bezpo\u347?redni\u261? konsekwencj\u261? nabycia towaru z tytu\u322?u dostawy, kt\u243?ra to w\u322?a\u347?nie umo\u380?liwia nabywcy swobodne nim zadysponowanie, a przepis art. 13 ust. 1 u.p.t.u. nie okre\u347?la ramowych granic, w jakim czasie od dokonania dostawy towar musi zosta\u263? wywieziony z terytorium Polski, aby wyw\u243?z ten uzna\u263? za WDT. Jedyne ograniczenia czasowe w tym zakresie przewiduje art. 42 u.p.t.u., okre\u347?laj\u261?cy okres, w jakim podatnik wyw\u243?z towar\u243?w w ramach WDT opodatkowuje stawk\u261? 0%, w tym w ust. 12a wskazuje okoliczno\u347?ci w jakich wykazan\u261? sprzeda\u380? krajow\u261? koryguje si\u281? w momencie otrzymania dowod\u243?w, \u380?e towary b\u281?d\u261?ce przedmiotem wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowej dostawy zosta\u322?y wywiezione z terytorium Polski i dostarczone do nabywcy na terytorium pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego inne ni\u380? terytorium kraju i opodatkowuje stawk\u261? 0%. Przepisy te nie okre\u347?laj\u261? r\u243?wnie\u380? czasu, w jakim mo\u380?na dokona\u263? takiej korekty (okre\u347?laj\u261? natomiast, \u380?e korekty nale\u380?y dokona\u263? za okres rozliczeniowy, w kt\u243?rym dostawa ta zosta\u322?a dokonana)". S\u261?d ten wyrazi\u322? tak\u380?e pogl\u261?d, \u380?e gdy dostawie towar\u243?w nie towarzyszy od razu jego wyw\u243?z za granic\u281? w ramach WDT lub eksportu, to prawid\u322?owo podatnik - nie dysponuj\u261?c stosownymi dokumentami wywozu - rozpoznaje u siebie dostaw\u281? krajow\u261?.
\par 
\par Reasumuj\u261?c NSA postawi\u322? tez\u281?, \u380?e w sytuacji, gdy pomi\u281?dzy sprzeda\u380?\u261? kontrahentowi zagranicznemu a wys\u322?aniem towaru za granic\u281?, w ramach wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowej dostawy towar\u243?w, mija jaki\u347? czas, w kt\u243?rym podatnik magazynuje (przechowuje) towar nabyty przez zagranicznego kontrahenta - przys\u322?uguje mu prawo do korekty wykazanej pierwotnie z tego tytu\u322?u dostawy krajowej (podatku krajowego) i do zastosowania - na podstawie art. 41 ust. 3 w zw. z art. 42 ust. 1 i ust. 12a ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - stawki 0% z tytu\u322?u udokumentowanego wywozu towaru z kraju w ramach wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowej dostawy towar\u243?w.
\par 
\par Podobne stanowisko, co do konieczno\u347?ci rozpoznania w takiej sytuacji dostawy jako krajowej z ewentualnym prawem do p\u243?\u378?niejszej korekty, wyra\u380?one zosta\u322?o w uchwale sk\u322?adu 7 s\u281?dzi\u243?w NSA z dnia 21 pa\u378?dziernika 2013 r., sygn. akt I FPS 4/13, na kt\u243?rej tezy powo\u322?ywa\u322? si\u281? zreszt\u261? organ w zaskar\u380?onej interpretacji.
\par 
\par Wbrew ocenie S\u261?du I instancji, art. 42 ust. 1 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug nie statuuje warunkowej mo\u380?liwo\u347?ci uznania okre\u347?lonej dostawy jako wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowej. Przepis ten okre\u347?la natomiast warunki stosowania stawki podatku w wysoko\u347?ci 0% do wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowej dostawy towar\u243?w. W swoim niezwykle lakonicznym uzasadnieniu prawnym, S\u261?d I instancji pomin\u261?\u322? natomiast i definicj\u281? WDT zawart\u261? w art. 13 ust. 1 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, kt\u243?ra niew\u261?tpliwie musi mie\u263? znaczenie dla prawid\u322?owego zakwalifikowania transakcji opisanych przez sp\u243?\u322?k\u281? we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej i tre\u347?\u263? powo\u322?ywanego przez organ art. 42 ust. 12 tej ustawy, z kt\u243?rego co do zasady wynika, \u380?e w sytuacji, gdy podatnik nie dysponuje przed up\u322?ywem terminu do z\u322?o\u380?enia deklaracji podatkowej dowodami, \u380?e towary b\u281?d\u261?ce przedmiotem wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowej dostawy zosta\u322?y wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego inne ni\u380? terytorium kraju, ma obowi\u261?zek wykaza\u263? t\u281? dostaw\u281? ze stawk\u261? w\u322?a\u347?ciw\u261? dla dostawy danego towaru na terytorium kraju (dostawa krajowa). Dopiero po otrzymaniu tych dokument\u243?w upowa\u380?niony jest do dokonania stosownej korekty w trybie art. 42 ust. 12a ustawy podatkowej.
\par 
\par W tym stanie rzeczy za uzasadnione nale\u380?a\u322?o uzna\u263? zarzuty naruszenia prawa materialnego wyspecyfikowane w skardze kasacyjnej, zw\u322?aszcza \u380?e S\u261?d I instancji wskazuj\u261?c na to, \u380?e organ uchybi\u322? przy wydaniu zaskar\u380?onej interpretacji m. inn. art. 7, art. 13 ust. 1, art. 41 ust. 3, art. 42, art. 20 ust. 1 i art. 106i ust. 1 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, nie wskaza\u322? w wi\u281?kszo\u347?ci na czym to uchybienie mia\u322?oby polega\u263?.
\par 
\par Odnosz\u261?c si\u281? natomiast do zarzutu naruszenia art. 141 \u167? 4 Prawa o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi, to wskaza\u263? nale\u380?y, \u380?e wprawdzie uzasadnienie zaskar\u380?onego wyroku jest bardzo og\u243?lnikowe i lakoniczne, ale zawiera wszystkie elementy okre\u347?lone w tym przepisie i przez to poddaje si\u281? kontroli kasacyjnej. Nie m\u243?g\u322? zosta\u263? te\u380? uwzgl\u281?dniony zarzut naruszenia art. 153 Prawa o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi z uwagi na to, \u380?e S\u261?d I instancji zawar\u322? wskazania co do dalszego post\u281?powania nakazuj\u261?c organowi uwzgl\u281?dni\u263? ocen\u281? prawn\u261? zawart\u261? w orzeczeniu, kt\u243?ra sprowadza\u322?a si\u281? do tego, \u380?e sp\u243?\u322?ka w okoliczno\u347?ciach opisanych we wniosku o wydanie interpretacji mia\u322?a prawo warunkowo rozpozna\u263? WDT i opodatkowa\u263? dostawy stawk\u261? 0%, pomimo braku przemieszczenia towaru poza terytorium kraju.
\par 
\par Maj\u261?c powy\u380?sze na wzgl\u281?dzie Naczelny S\u261?d Administracyjny - uznaj\u261?c, \u380?e istota sprawy jest dostatecznie wyja\u347?niona - na podstawie art. 188 Prawa o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi - uchyli\u322? zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci i w oparciu o art. 151 tej ustawy skarg\u281? sp\u243?\u322?ki oddali\u322?.
\par 
\par O kosztach post\u281?powania kasacyjnego orzeczono natomiast na podstawie art. 209, art. 203 pkt 2 i art. 205 \u167? 2 w zw. z art. 207 \u167? 1 Prawa o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi oraz \u167? 14 ust. 1 pkt 2 lit. a w zw. z ust. 1 pkt 1 lit. c rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 22 pa\u378?dziernika 2015 r. w sprawie op\u322?at za czynno\u347?ci radc\u243?w prawnych (Dz. U. z 2015 r., poz. 1804 z p\u243?\u378?n. zm.).
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}