{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 12:24\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 192/15 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2018-07-03 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2015-02-06 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Agnieszka Jakimowicz \par Janusz Zubrzycki /przewodnicz\u261?cy/ \par Roman Wiatrowski /sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 III SA/Wa 3241/13 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054; art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 1, 2 i 2a; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - tekst jednolity \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Janusz Zubrzycki, S\u281?dzia NSA Roman Wiatrowski (sprawozdawca), S\u281?dzia WSA del. Agnieszka Jakimowicz, Protokolant Katarzyna \u321?ysiak, po rozpoznaniu w dniu 3 lipca 2018 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Stowarzyszenia [...] z siedzib\u261? w W. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z dnia 13 sierpnia 2014 r., sygn. akt III SA/Wa 3241/13 w sprawie ze skargi Stowarzyszenia [...] z siedzib\u261? w W. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 28 pa\u378?dziernika 2013 r., nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce od stycznia do grudnia 2006 r. 1) oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2) zas\u261?dza od Stowarzyszenia [...] z siedzib\u261? w W. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w W. kwot\u281? 3600 (s\u322?ownie: trzy tysi\u261?ce sze\u347?\u263?set) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wyrokiem z 13 sierpnia 2014 r., III SA/Wa 3241/13 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? przez Stowarzyszenie Z. z siedzib\u261? w W. (dalej: strona, skar\u380?\u261?cy, stowarzyszenie) decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (dalej: DIS) z 28 pa\u378?dziernika 2013 r. w przedmiocie okre\u347?lenia wysoko\u347?ci zobowi\u261?zania podatkowego w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za miesi\u261?ce od stycznia do sierpnia 2006 r., pa\u378?dziernik i listopad 2006 r. oraz kwoty r\u243?\u380?nicy podatku do przeniesienia na nast\u281?pny miesi\u261?c za wrzesie\u324? i grudzie\u324? 2006 r. w cz\u281?\u347?ci dotycz\u261?cej podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce od stycznia do listopada 2006 r. oraz oddali\u322? skarg\u281? w pozosta\u322?ym zakresie. \par \par 2. Przedstawiaj\u261?c stan faktyczny sprawy S\u261?d pierwszej instancji wskaza\u322?, \u380?e po przeprowadzeniu post\u281?powania kontrolnego u skar\u380?\u261?cego decyzj\u261? z 27 marca 2013 r. Dyrektor Urz\u281?du Kontroli Skarbowej okre\u347?li\u322? stronie zobowi\u261?zanie podatkowe w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za miesi\u261?ce stycze\u324?-sierpie\u324? oraz pa\u378?dziernik i listopad 2006 r. oraz kwoty nadwy\u380?ki podatku naliczonego nad podatkiem nale\u380?nym do przeniesienia na nast\u281?pny okres rozliczeniowy za wrzesie\u324? i grudzie\u324? 2006 r. W uzasadnieniu decyzji organ pierwszej instancji m.in. zakwestionowa\u322? prawo stowarzyszenia do obni\u380?enia w kwietniu 2006 r. podstawy opodatkowania o kwot\u281? udzielonych "bonifikat" wyp\u322?aconych autorsko uprawnionym, uzna\u322?, i\u380? strona w okresie od stycznia do grudnia 2006 r. dokona\u322?a sprzeda\u380?y us\u322?ug sto\u322?\u243?wkowych nie odprowadzaj\u261?c od nich nale\u380?nego VAT oraz uzna\u322?, i\u380? stowarzyszenie \u347?wiadczy\u322?o us\u322?ugi po\u347?rednictwa w zakresie przekazywania autorsko uprawnionych od "czystych no\u347?nik\u243?w". \par \par 2.1. Po rozpoznaniu odwo\u322?ania stowarzyszenia od powy\u380?szej decyzji, DIS decyzj\u261? z 28 pa\u378?dziernika 2013 r. utrzyma\u322? w mocy decyzj\u281? organu pierwszej instancji. \par \par 3.1. W skardze na powy\u380?sz\u261? decyzj\u281? do S\u261?du pierwszej instancji stowarzyszenie wnios\u322?o o jej uchylenie zarzucaj\u261?c naruszenie: \par \par - art. 70 \u167?1 i art. 70 \u167? 6, art. 59 \u167? 1 pkt 9, art. 120 w zw. z art. 121 \u167? 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. \u8211? Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 poz. 613 ze zm.; dalej: O.p.), art. 233 ust. 1 pkt 1 O.p., art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1 w zw. z art. 29 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.; dalej: ustawa o VAT), art. 29 ust. 4 w zw. z art. 30 ust. 1 ustawy o VAT, art. 104 ust. 1 i art. 106 ustawy z 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. poz. 631, ze zm.; dalej: u.p.a.p.p.) w zw. z \u167? 1 w zw. z \u167? 10 ust. 1 pkt 3 i ust. 2 w zw. z \u167? 34 ust. 1 pkt 8 Statutu Stowarzyszenia w zw. z \u167?1 pkt 2 Regulaminu repartycji wynagrodze\u324? autorskich stowarzyszenia; art. 5 ust. 1 w zw. z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT; art. 227 \u167? 2 i art. 222 O.p.; art. 229 w zw. z art. 187 \u167? 1 oraz art. 122 O.p.; art. 187 \u167? 1 w zw. z art. 122, art. 125 1, art. 120 oraz art. 121 \u167? 1 O.p.; art. 191 O.p.; art. 210 \u167? 4 O.p. \par \par 3.2. W odpowiedzi na skarg\u281? DIS wni\u243?s\u322? o jej oddalenie podtrzymuj\u261?c stanowisko zawarte w zaskar\u380?onej decyzji. \par \par 4. W uzasadnieniu podj\u281?tego rozstrzygni\u281?cia S\u261?d pierwszej instancji w pierwszej kolejno\u347?ci odni\u243?s\u322? si\u281? do zarzutu przedawnienia zobowi\u261?zania podatkowego. S\u261?d pierwszej instancji wskazuj\u261?c na wytyczne wynikaj\u261?ce z wyroku Trybuna\u322?u Konstytucyjnego z 17 lipca 2002 r., P 30/11 wskaza\u322?, i\u380? stwierdzona tym wyrokiem niekonstytucyjno\u347?\u263? odnosi si\u281? tak\u380?e do art. 70 \u167? 6 pkt 1 O.p. w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym po dniu 1 wrze\u347?nia 2005 r. \par \par S\u261?d pierwszej instancji przypomnia\u322?, \u380?e Trybuna\u322? Konstytucyjny w omawianym wyroku stwierdzi\u322?, \u380?e niezgodno\u347?\u263? przepisu art. 70 \u167? 6 pkt 1 O.p. z wyra\u380?on\u261? w art. 2 Konstytucji zasad\u261? ochrony zaufania obywatela do pa\u324?stwa i stanowionego przez nie prawa polega na tym, \u380?e skutek zawieszenia biegu terminu przedawnienia nast\u281?puje z mocy prawa, tj. z chwil\u261? wydania postanowienia o wszcz\u281?ciu \u347?ledztwa lub dochodzenia w sprawie. Jednak\u380?e z chwil\u261? up\u322?ywu pi\u281?cioletniego terminu przedawnienia, podatnik musi zosta\u263? poinformowany, \u380?e przedawnienie nie nast\u281?puje, bo jego bieg zosta\u322? zawieszony w zwi\u261?zku z wszcz\u281?ciem post\u281?powania karnoskarbowego. Zasada ochrony zaufania do pa\u324?stwa i stanowionego przez nie prawa wymaga, \u380?eby podatnik wiedzia\u322?, czy jego zobowi\u261?zanie podatkowe przedawni\u322?o si\u281?, czy nie. W gestii ustawodawcy pozostaje natomiast wyb\u243?r instrument\u243?w, kt\u243?re to zapewniaj\u261?. Realizacja cel\u243?w post\u281?powania podatkowego musi jednak odbywa\u263? si\u281? bez naruszenia zasady ochrony zaufania do pa\u324?stwa i stanowionego prawa. \par \par Przenosz\u261?c powy\u380?sze rozwa\u380?ania na realia rozpoznawanej sprawy S\u261?d pierwszej instancji uzna\u322?, \u380?e w zakresie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okres stycze\u324?-listopad 2006 termin przedawnienia up\u322?yn\u261?\u322? z ko\u324?cem roku 2011r. W ocenie S\u261?du pierwszej instancji stowarzyszenie nie zosta\u322?o jednak skutecznie, w rozumieniu przywo\u322?anych warunk\u243?w, jakie stawia wyrok Trybuna\u322?u Konstytucyjnego, poinformowane przez organ tj. z chwil\u261? up\u322?ywu pi\u281?cioletniego terminu przedawnienia, \u380?e przedawnienie nie nast\u281?puje, bo jego bieg zosta\u322? zawieszony w zwi\u261?zku z wszcz\u281?ciem post\u281?powania karnoskarbowego. W sprawie bezspornym jest, \u380?e Naczelnik [...] Urz\u281?du Skarbowego w W. pismem z dnia 16 listopada 2012 r., dor\u281?czonym stowarzyszeniu w dniu 21 listopada 2012 r., a wi\u281?c po 31 grudnia 2011 r., poinformowa\u322? stron\u281?, i\u380? z dniem 24 listopada 2011 r. nast\u261?pi\u322?o zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowi\u261?za\u324? podatkowych w podatku VAT za okresy od stycznia do listopada 2006r., "na skutek wyst\u261?pienia przes\u322?anki, o kt\u243?rej mowa w art. 70 \u167? 6 pkt 1) O.p.". \par \par S\u261?d pierwszej instancji stwierdzi\u322? i\u380? zawiadomienie podatnika o wszcz\u281?tym \u347?ledztwie nast\u261?pi\u322?o po up\u322?ywie terminu przedawnienia dla zobowi\u261?za\u324? podatkowych w zakresie podatku VAT za okres stycze\u324? \u8211? listopad 2006 r. tj. po dniu 31 grudnia 2011 r. (bo "dopiero" pismem z dnia 21 listopada 2012 r.), a wi\u281?c zobowi\u261?zanie powy\u380?szych zaleg\u322?o\u347?ci wygas\u322?o na skutek przedawnienia. W konsekwencji S\u261?d pierwszej instancji stwierdzi\u322?, i\u380? w \u347?wietle art. 70 \u167? 1, art. 208 \u167? 1 i art. 233 \u167? 1 pkt 2 lit. a) O.p. po up\u322?ywie terminu przedawnienia nie jest dopuszczalne prowadzenie post\u281?powania podatkowego i dlatego nale\u380?a\u322?o umorzy\u263? post\u281?powanie w sprawie. \par \par S\u261?d pierwszej instancji uzna\u322?, \u380?e organy podatkowe w istotny spos\u243?b naruszy\u322?y przepisy post\u281?powania, tj. w szczeg\u243?lno\u347?ci art. 229 O.p. w zw. z art. 187 \u167? 1 O.p. oraz w zw. z art. 122 O.p., co mia\u322?o wp\u322?yw na wynik sprawy, a tak\u380?e przepisy prawa materialnego, poprzez niew\u322?a\u347?ciw\u261? wyk\u322?adnie na tle wyroku Trybuna\u322?u Konstytucyjnego z 17 lipca 2012 r. sygn. akt: P 30/11 (publ. Dz. U. z 2012r. poz.848) - 70 \u167? 6 pkt 1 O.p., w wyniku uznania, \u380?e przepis ten nie ma zastosowania w stanie prawnym po 1 wrze\u347?nia 2005 r. \par \par Nast\u281?pnie S\u261?d pierwszej instancji wskaza\u322?, \u380?e zgodnie z orzecznictwem s\u261?d\u243?w administracyjnych nale\u380?y przyj\u261?\u263?, \u380?e w niniejszej sprawie z dniem 31 grudnia 2011 r. \u8211? w \u347?wietle art. 70 \u167? 1 O.p. \u8211? nie up\u322?yn\u261?\u322? termin przedawnienia nadwy\u380?ek podatku naliczonego nad nale\u380?nym do przeniesienia na nast\u281?pny okres rozliczeniowy za 2006 r. \par \par S\u261?d pierwszej instancji uzna\u322?, \u380?e w tym zakresie zarzuty merytoryczne skargi nie zas\u322?uguj\u261? na uwzgl\u281?dnienie, a taka ocena ma bezpo\u347?redni wp\u322?yw na ustalon\u261? przez organ kwot\u281? r\u243?\u380?nicy podatku (do przeniesienia na nast\u281?pny miesi\u261?c), o kt\u243?rej mowa w art. 87 ust. 1 ustawy o VAT, za wrzesie\u324? i grudzie\u324? 2006 r. \par \par W ocenie S\u261?du pierwszej instancji prawid\u322?owo uzna\u322?y organy podatkowe istnienie obowi\u261?zku w podatku VAT z tytu\u322?u wykonywanych przez stowarzyszenie us\u322?ug inkasa. S\u261?d pierwszej instancji przypomnia\u322?, \u380?e ka\u380?da odp\u322?atna us\u322?uga (w tym korzystanie z warto\u347?ci niematerialnych i prawnych) podlega opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. Odp\u322?atno\u347?\u263? ma miejsce, gdy istnieje bezpo\u347?redni zwi\u261?zek pomi\u281?dzy \u347?wiadczeniem us\u322?ug, a otrzymanym wynagrodzeniem b\u281?d\u261?cym \u347?wiadczeniem wzajemnym. Us\u322?ugodawc\u281? musi \u322?\u261?czy\u263? z odbiorc\u261? stosunek prawny, z kt\u243?rego wynika obowi\u261?zek \u347?wiadczenia us\u322?ug oraz wysoko\u347?\u263? wynagrodzenia (\u347?wiadczenia wzajemnego) za dokonanie tych czynno\u347?ci. Bezpo\u347?redni zwi\u261?zek pomi\u281?dzy \u347?wiadczeniem us\u322?ugi a otrzymanym wynagrodzeniem istnieje w\u243?wczas, gdy istnieje bezpo\u347?rednia i jasna zindywidualizowana korzy\u347?\u263? na rzecz \u347?wiadcz\u261?cego us\u322?ug\u281? i je\u380?eli \u347?wiadczenie wzajemne pozostaje w bezpo\u347?rednim zwi\u261?zku ze \u347?wiadczeniem dokonanej czynno\u347?ci. Wa\u380?ne jest r\u243?wnie\u380? istnienie zidentyfikowanego odbiorcy \u347?wiadczenia (konsumenta) rozumianego jako podmiot, kt\u243?ry uzyskuje okre\u347?lon\u261? korzy\u347?\u263? z tytu\u322?u wykonania danego \u347?wiadczenia. Istotny w kwestii opodatkowania podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug \u347?wiadczonych us\u322?ug jest r\u243?wnie\u380? fakt, i\u380? aby dan\u261? czynno\u347?\u263? uzna\u263? za podlegaj\u261?c\u261? opodatkowaniu tym podatkiem, musi by\u263? ona dokonana przez podmiot wyst\u281?puj\u261?cy w charakterze podatnika tego podatku. Z kolei ustalenie odpowiedniego grupowania statystycznego jest istotne z uwagi na mo\u380?liwo\u347?\u263? zastosowania preferencyjnej stawki b\u261?d\u378? zwolnienia od podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, za\u347? zasad\u261? jest opodatkowanie zdarze\u324? stawk\u261? podstawow\u261?, a mo\u380?liwo\u347?\u263? zastosowania zwolnienia powinna wynika\u263? z wyra\u378?nego przepisu ustawy. Zgodnie za\u347? z ugruntowanym orzecznictwem s\u261?dowym w odniesieniu do przepis\u243?w dotycz\u261?cych ulg i zwolnie\u324? podatkowych, zwolnienia i ulgi podatkowe w systemie prawa powinny by\u263? traktowane jako odst\u281?pstwo od zasady powszechno\u347?ci i r\u243?wno\u347?ci opodatkowania, a ich zastosowanie nie mo\u380?e by\u263? wynikiem wyk\u322?adni rozszerzaj\u261?cej systemowej lub celowo\u347?ciowej. \par \par S\u261?d pierwszej instancji wskaza\u322?, i\u380? zgodnie z art. 8 ust. 1 w zwi\u261?zku z ust. 3 u.p.a.p.p., prawo to przys\u322?uguje tw\u243?rcy, o ile ustawa nie stanowi inaczej, przy czym dop\u243?ki tw\u243?rca nie ujawni\u322? swojego autorstwa, w wykonywaniu prawa autorskiego zast\u281?puje go producent lub wydawca, a w razie ich braku - w\u322?a\u347?ciwa organizacja zbiorowego zarz\u261?dzania prawami autorskimi. Z art. 70 ust. 3 u.p.a.p.p. wynika, \u380?e korzystaj\u261?cy z utworu audiowizualnego wyp\u322?aca wynagrodzenie za po\u347?rednictwem w\u322?a\u347?ciwej organizacji zbiorowego zarz\u261?dzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi. Zgodnie za\u347? z art. 104 ust. 1 u.p.a.p.p. organizacjami zbiorowego zarz\u261?dzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi, w rozumieniu ustawy, s\u261? stowarzyszenia zrzeszaj\u261?ce tw\u243?rc\u243?w, artyst\u243?w wykonawc\u243?w, producent\u243?w lub organizacje radiowe i telewizyjne, kt\u243?rych statutowym zadaniem jest zbiorowe zarz\u261?dzanie i ochrona powierzonych im praw autorskich lub praw pokrewnych oraz wykonywanie uprawnie\u324? wynikaj\u261?cych z ustawy. \par \par S\u261?d pierwszej instancji stwierdzi\u322?, \u380?e z akt sprawy wynika\u322?o, i\u380? strona jest organizacj\u261? zbiorowego zarz\u261?dzania prawami producent\u243?w fonogram\u243?w i producent\u243?w, videogram\u243?w muzycznych. Jako organizacja zbiorowego zarz\u261?dzania na podstawie u.p.a.p.p. oraz zezwolenia Ministra Kultury dokonuje inkasa wynagrodzenia od u\u380?ytkownik\u243?w nagra\u324? muzycznych i innych podmiot\u243?w zobowi\u261?zanych do wnoszenia op\u322?at na rzecz uprawnionych a nast\u281?pnie po potr\u261?ceniu koszt\u243?w inkasa, przekazuje pobrane wynagrodzenie uprawnionym posiadaczom praw. W zgromadzonym w sprawie materiale dowodowym potwierdzono, \u380?e Zwi\u261?zek w zamian za mo\u380?liwo\u347?\u263? rozporz\u261?dzania prawami autorskimi danego producenta, artysty otrzymuje wynagrodzenie potr\u261?cane z kwot honorari\u243?w przekazywanych przez podmioty korzystaj\u261?ce z praw autorskich tw\u243?rc\u243?w i artyst\u243?w reprezentowanych przez stron\u281?. Wynagrodzenie to jest odr\u281?bn\u261? kwot\u261? od sk\u322?adek cz\u322?onkowskich, kt\u243?re maj\u261? obowi\u261?zek p\u322?aci\u263? cz\u322?onkowie stowarzyszenia za wykonanie konkretnej us\u322?ugi polegaj\u261?cej na zarz\u261?dzaniu jego prawami autorskimi i pokrywa koszty funkcjonowania Zwi\u261?zku, w tym finansowane s\u261? koszty samego inkasa, podzia\u322?u, a tak\u380?e inne czynno\u347?ci statutowe. Tym samym zasadne jest stanowisko organ\u243?w podatkowych, \u380?e istnieje bezpo\u347?redni zwi\u261?zek prawny mi\u281?dzy us\u322?ugodawc\u261? (Zwi\u261?zek) i us\u322?ugobiorc\u261? (posiadaczem praw), z kt\u243?rego wynika obowi\u261?zek \u347?wiadczenia us\u322?ugi oraz wysoko\u347?\u263? wynagrodzenia za dokonanie tej czynno\u347?ci. S\u261?d pierwszej instancji uzna\u322?, \u380?e strona wykonuje odp\u322?atne \u347?wiadczenia, kt\u243?re na zasadach og\u243?lnych podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem VAT. W ocenie S\u261?du pierwszej instancji bez znaczenia przy tym pozostaje okoliczno\u347?\u263?, i\u380? wykonywane przez stowarzyszenie us\u322?ugi zosta\u322?y opisane w ustawie prawo autorskie. Ustalenie ustawowych obowi\u261?zk\u243?w dla poszczeg\u243?lnych podmiot\u243?w nie przekre\u347?la mo\u380?liwo\u347?ci ich opodatkowania podatkiem VAT, szczeg\u243?lnie w sytuacji, w kt\u243?rej istnieje odp\u322?atno\u347?\u263? za wykonywane na rzecz okre\u347?lonej grupy kontrahent\u243?w us\u322?ugi. . \par \par S\u261?d pierwszej instancji wskaza\u322? ponadto, i\u380? co do zasady, w sytuacji gdy czynno\u347?ci s\u261? finansowane ze sk\u322?adek cz\u322?onkowskich, p\u322?aconych z faktu przyst\u261?pienia do danej organizacji i dotycz\u261? utrzymania danej organizacji i realizowania przez ni\u261? cel\u243?w statutowych, to takie czynno\u347?ci mog\u261? zosta\u263? zakwalifikowane do czynno\u347?ci statutowych organizacji cz\u322?onkowskich. W takiej sytuacji ze wzgl\u281?du na brak odp\u322?atno\u347?ci oraz wykonywanie cel\u243?w statutowych takie \u347?wiadczenia nie b\u281?d\u261? podlega\u322?y ustawie VAT. W przypadku jednak, gdy oddzielnie od funduszu sk\u322?adkowego pobierane jest wynagrodzenie na konkretn\u261? czynno\u347?\u263?, w\u243?wczas istnieje bezpo\u347?redni zwi\u261?zek mi\u281?dzy otrzymywanym wynagrodzeniem a dan\u261? wzajemn\u261? us\u322?ug\u261? i ten bezpo\u347?redni zwi\u261?zek powoduje, \u380?e danych czynno\u347?ci uzna\u263? nie mo\u380?na za czynno\u347?ci statutowe, rozumiane jako og\u243?\u322? realizowanych zada\u324?. Skoro za us\u322?ug\u281? \u347?wiadczon\u261? przez agencj\u281? inkasa pobierane jest wynagrodzenie odr\u281?bnie od sk\u322?adek cz\u322?onkowskich funduszu stowarzyszenia oraz us\u322?uga ta \u347?wiadczona jest r\u243?wnie\u380? producentom nie b\u281?d\u261?cym cz\u322?onkami stowarzyszenia, to nale\u380?y j\u261? sklasyfikowa\u263? odr\u281?bnie od dzia\u322?alno\u347?ci organizacji cz\u322?onkowskich gdzie indziej niesklasyfikowanych. W konsekwencji skoro w \u380?adnym z przepis\u243?w ustawy o VAT nie wskazano, i\u380? w stosunku do przedmiotowych us\u322?ug mo\u380?na zastosowa\u263? zwolnienie od podatku, b\u261?d\u378? opodatkowanie ich stawk\u261? preferencyjn\u261?, czy obni\u380?on\u261?, S\u261?d pierwszej instancji uzna\u322?, i\u380? us\u322?ugi zarz\u261?dzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi i uzyskanymi dochodami z tego tytu\u322?u polegaj\u261?ce na po\u347?rednictwie mi\u281?dzy podmiotami uprawnionymi z tytu\u322?u praw autorskich lub praw pokrewnych a u\u380?ytkownikami chronionych tymi prawami d\u243?br niematerialnych podlegaj\u261? opodatkowaniu podstawow\u261? stawk\u261? podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par S\u261?d pierwszej instancji nie dostrzeg\u322? w przedmiotowej sprawie mo\u380?liwo\u347?ci zastosowania wobec wykonywanych przez stron\u281? us\u322?ug - zwolnie\u324? przedmiotowych lub podmiotowych w podatku VAT. Zdaniem S\u261?du pierwszej instancji brak jest tak\u380?e podstaw do uznania, i\u380? wykonywane przez stowarzyszenie us\u322?ugi podlegaj\u261? zwolnieniu w ramach zastosowania norm prawa unijnego lub orzecznictwa TS. \par \par W ocenie S\u261?du pierwszej instancji zasadnie tak\u380?e organy podatkowe przyj\u281?\u322?y, \u380?e w przypadku us\u322?ug \u347?wiadczonych przez stron\u281? obowi\u261?zek podatkowy powstaje na zasadach og\u243?lnych zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o VAT, tj. z chwil\u261? wykonania us\u322?ugi. Za podstaw\u281? opodatkowania prawid\u322?owo przyj\u281?to - zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, obr\u243?t. Obrotem zgodnie z ww. przepisem jest kwota nale\u380?na z tytu\u322?u sprzeda\u380?y, pomniejszona o kwot\u281? nale\u380?nego podatku. Kwota nale\u380?na obejmuje ca\u322?o\u347?\u263? \u347?wiadczenia nale\u380?nego od nabywcy. Jak wynika\u322?o ze stanu faktycznego sprawy, charakter \u347?wiadczonych przez Zwi\u261?zek us\u322?ug polega na dzia\u322?aniu w cudzym imieniu i na rachunek os\u243?b trzecich. Dlatego te\u380? w tym przypadku zdaniem S\u261?du pierwszej instancji organy podatkowe s\u322?usznie wskaza\u322?y na przepis art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. W my\u347?l tego przepisu podstaw\u281? opodatkowania czynno\u347?ci maklerskich, czynno\u347?ci wynikaj\u261?cych z zarz\u261?dzania funduszami powierniczymi, czynno\u347?ci wynikaj\u261?cych z umowy agencyjnej lub zlecenia, po\u347?rednictwa, umowy komisu lub innych us\u322?ug o podobnym charakterze stanowi dla prowadz\u261?cego przedsi\u281?biorstwo maklerskie, zarz\u261?dzaj\u261?cego funduszami inwestycyjnymi, agenta, zleceniobiorcy lub innej osoby \u347?wiadcz\u261?cej us\u322?ugi o podobnym charakterze - kwota prowizji lub innych postaci wynagrodze\u324? za wykonanie us\u322?ugi, pomniejszona o kwot\u281? podatku. Charakter wykonywanych czynno\u347?ci wskazuje bowiem, i\u380? strona dzia\u322?a\u322?a jak po\u347?rednik, aczkolwiek w zakresie szczeg\u243?lnym i reglamentowanym przepisami u.p.a.p.p., tj. w zakresie zbiorowego zarz\u261?dzania prawami autorskimi i pokrewnymi. \par \par S\u261?d pierwszej instancji podzieli\u322? stanowisko DIS, i\u380? strona chocia\u380? jest stowarzyszeniem - organizacj\u261? w za\u322?o\u380?eniu dzia\u322?aj\u261?c\u261? non - profit, prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w rozumieniu powy\u380?szego przepisu i z tego powodu jest podatnikiem podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Po\u347?rednictwo stanowi\u261?c samodzieln\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, s\u322?u\u380?y tworzeniu warunk\u243?w do dzia\u322?alno\u347?ci innych podmiot\u243?w (ich wzajemnych relacji). Opodatkowaniu jako obr\u243?t podlega wynagrodzenie, jakie strona uzyskuje w charakterze po\u347?rednika. Natomiast w kwestii okre\u347?lenia momentu powstania obowi\u261?zku podatkowego nale\u380?a\u322?o wskaza\u263?, \u380?e zgodnie z zasad\u261? og\u243?ln\u261? wyra\u380?on\u261? w art. 19 ust. 1 ustawy o VAT, obowi\u261?zek podatkowy powstaje z chwil\u261? wykonania us\u322?ugi. Je\u380?eli wykonanie us\u322?ugi winno by\u263? potwierdzone faktur\u261?, obowi\u261?zek podatkowy powstaje z chwil\u261? wystawienia faktury, nie p\u243?\u378?niej ni\u380? w 7 dniu, licz\u261?c od dnia wykonania us\u322?ugi (art. 19 ust. 4 ustawy o VAT). \par \par Wyp\u322?acone autorsko uprawnionym w 2006r. "bonifikaty", uzyskane z lokowanych w 2005r. \u347?rodk\u243?w finansowych na rachunkach bankowych stanowi\u261?, zdaniem S\u261?du pierwszej instancji, odr\u281?bne \u347?wiadczenia pieni\u281?\u380?ne na ich rzecz nie maj\u261?ce nic wsp\u243?lnego z udzieleniem przez skar\u380?\u261?cego "bonifikat" warto\u347?ci us\u322?ugi, rabat\u243?w czy opust\u243?w, w zwi\u261?zku z czym nie mog\u261? one zmniejsza\u263? podstawy opodatkowania. \par \par W konsekwencji S\u261?d pierwszej instancji za niezasadne uzna\u322? zarzuty naruszenia art. 5 ust. 1 pkt 1 w zwi\u261?zku z art. 8 ust. 1, art. 29 ust. 1, ust. 4, w zwi\u261?zku z art. 30 ust. 1 ustawy o VAT oraz art. 104 ust 1 i art. 106 ustawy o papp w zwi\u261?zku z \u167? 1. w zwi\u261?zku z \u167? 10 ust. 1 pkt 3 i ust. 2, w zwi\u261?zku z \u167? 34 ust. 1 pkt 8 Statutu oraz w zwi\u261?zku z \u167? 1 pkt 2 Regulaminu repartycji wynagrodze\u324? autorskich stowarzyszenia. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do powo\u322?anej przez stron\u281? w skardze interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 27 maja 2013 r., nr IPPP1/443-294/13-3/AW S\u261?d stwierdzi\u322?, i\u380? dotyczy ona innego stanu faktycznego ni\u380? zaistnia\u322?y w przedmiotowej sprawie i dlatego nie mo\u380?e stanowi\u263? skutecznego \u347?rodka na potrzeby rozpoznawanej sprawy. \par \par W ocenie S\u261?du pierwszej instancji, w przedmiotowej sprawie organy podatkowe podj\u281?\u322?y wszelkie dzia\u322?ania bez zb\u281?dnej zw\u322?oki, kt\u243?rych podj\u281?cia mo\u380?na by w tej sytuacji w spos\u243?b racjonalny i uzasadniony oczekiwa\u263?, aby wyja\u347?ni\u263? kwestie "bonifikat", koszt\u243?w inkasa od op\u322?at od tzw. czystych no\u347?nik\u243?w oraz opodatkowania VAT us\u322?ug sto\u322?\u243?wkowych \u347?wiadczonych na rzecz pracownik\u243?w D. P. T. Organ drugiej instancji dokona\u322? wszechstronnej oceny dowod\u243?w, a wi\u281?c w spos\u243?b obiektywny, przy wykorzystaniu wiedzy w zakresie prawa podatkowego i zasad logiki. Wbrew argumentom strony nie dosz\u322?o do narusze\u324? procedury, kt\u243?re mog\u322?oby skutkowa\u263? uchyleniem zaskar\u380?onej decyzji. Jednocze\u347?nie w ocenie organu odwo\u322?awczego stan faktyczny sprawy zosta\u322? ustalony w prawid\u322?owo przeprowadzonym post\u281?powaniu, zgodnie z normami wyra\u380?onymi w Ordynacji podatkowej, w tym stosownie do tre\u347?ci art. 121 \u167? 1 Ordynacji podatkowej oraz z zachowaniem regu\u322? dotycz\u261?cych przeprowadzania dowod\u243?w i ich oceny, czyli art. 191 ww. ustawy. Wnioski w zakresie ustale\u324? faktycznych niniejszej sprawy, wyprowadzone przez Organ odwo\u322?awczy znajduj\u261? pe\u322?ne pokrycie w zgromadzonym w sprawie materiale dowodowym, kt\u243?ry we wzajemnym powi\u261?zaniu tre\u347?ci poszczeg\u243?lnych dowod\u243?w pozwala na przyj\u281?cie tych ustale\u324? w spos\u243?b jednoznaczny, zgodny z logik\u261? i do\u347?wiadczeniem \u380?yciowym a materia\u322? dowodowe zosta\u322? zebrany i rozpatrzony w spos\u243?b wyczerpuj\u261?cy. W ocenie S\u261?du pierwszej instancji uzasadnienie zaskar\u380?onej decyzji spe\u322?nia wymogi wynikaj\u261?ce z art. 210 \u167? 4 O.p. \par \par 5. W skardze kasacyjnej stowarzyszenie zaskar\u380?y\u322?o wyrok S\u261?du pierwszej instancji w cz\u281?\u347?ci, tj. pkt 2 sentencji wyroku oraz w zakresie okre\u347?lenia kwoty r\u243?\u380?nicy podatku VAT do przeniesienia na nast\u281?pny miesi\u261?c za grudzie\u324? 2006 r., zarzucaj\u261?c naruszenie: \par \par I. prawa materialnego, tj.: \par \par 1) art. 5 ust. 1 pkt 1 w zwi\u261?zku z art. 8 ust. 1, 2 i 2a w zwi\u261?zku z art. 29 ust. 1 ustawy o VAT poprzez niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie tych przepis\u243?w i przyj\u281?cie, \u380?e podstaw\u261? opodatkowania by\u322? przych\u243?d okre\u347?lony na koncie nr [...] stowarzyszenia, a nie obr\u243?t ustalany z poszczeg\u243?lnymi autorsko uprawnionymi na kontach zespo\u322?u 2, na kt\u243?rych ksi\u281?gowano u strony r\u243?wnie\u380? bonifikat\u281? oraz, \u380?e ustalenie wysoko\u347?ci obrotu mo\u380?e by\u263? dokonywane na koncie, z kt\u243?rego nie wynikaj\u261? informacje dotycz\u261?ce przedmiotu konkretnej us\u322?ugi, wynagrodzenia za konkretn\u261? us\u322?ug\u281? ani konkretnego odbiorcy us\u322?ugi, co spowodowa\u322?o przyj\u281?cie przez S\u261?d za organem, \u380?e obr\u243?t stowarzyszenia wykazywany jest na koncie przychodowym zbiorczym nr [...], a nie na kontach poszczeg\u243?lnych autorsko uprawnionych (kontach zespo\u322?u 2) na kt\u243?rych ksi\u281?gowana jest bonifikata i przyj\u281?cie, \u380?e wynagrodzenie strony ustalane by\u322?o na koncie nr [...], a nie na kontach zespo\u322?u 2; \par \par 2) art. 29 ust. 4 ustawy o VAT poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? tego przepisu, a w szczeg\u243?lno\u347?ci poj\u281?cia "bonifikata" zawartego w tym przepisie i uznanie, \u380?e bonifikata aby by\u322?a okre\u347?lana "bonifikat\u261?" w rozumieniu tego przepisu, obni\u380?aj\u261?c\u261? musi by\u263? wyp\u322?acona przez podatnika ze \u347?rodk\u243?w pochodz\u261?cych z jego podstawowej dzia\u322?alno\u347?ci, zamiast dla zaistnienia bonifikaty uwzgl\u281?dnia\u263? tre\u347?\u263? o\u347?wiadcze\u324? woli stron i zgodny zamiar stron, kt\u243?re to strony czynno\u347?ci prawnej okre\u347?li\u322?y bonifikat\u281? jako obni\u380?enie wynagrodzenia jednej ze stron; \par \par 3) art. 29 ust. 4 w zw. z art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT poprzez niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie tych przepis\u243?w przez uznanie, \u380?e w niniejszej sprawie nie b\u281?d\u261? mia\u322?y one zastosowania, gdy\u380? nie wyst\u261?pi\u322?a bonifikata obni\u380?aj\u261?ca obr\u243?t stowarzyszenia, co by\u322?o spowodowane myln\u261? ocen\u261? charakteru dokonanej przez stron\u281? 10 marca 2006 r. obni\u380?ki pobranych zaliczkowo koszt\u243?w inkasa za rok 2005; \par \par 4) przepis\u243?w reguluj\u261?cych funkcjonowanie stowarzyszenia t.j.: art. 104 ust. 1 i 106 u.p.a.p.p., w zw. z \u167? 1 w zw. z \u167? 10 ust. 1 pkt 3 i ust. 2 w zw. z \u167? 34 ust. 1 pkt 8 Statutu Stowarzyszenia uchwalonego w dniu 26.02.1978 r., zmienionego w 1997 r. w zw. z \u167? 1 pkt 2 Regulaminu repartycji wynagrodze\u324? autorskich stowarzyszenia poprzez niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie i przyj\u281?cie, \u380?e strona dzia\u322?a jako instytucja dochodowa generuj\u261?ca zyski ze swojej dzia\u322?alno\u347?ci do rozdysponowania ich jej cz\u322?onkom i innym podmiotom na koniec roku obrotowego, oraz przyj\u281?cie przez S\u261?d za organem (sprzecznie z tre\u347?ci\u261? m.in. art. 3531 kodeksu cywilnego), \u380?e nie ma podstawy prawnej do udzielenia bonifikaty przez stowarzyszenie, pomimo \u380?e strony maj\u261? mo\u380?liwo\u347?\u263? swobodnego regulowania stosunk\u243?w cywilnoprawnych, w tym wysoko\u347?ci wynagrodzenia zgodnie z uzewn\u281?trznion\u261? zgodn\u261? wol\u261? obydwu stron, co spowodowa\u322?o uznanie przez S\u261?d za organem bonifikaty udzielonej przez Zarz\u261?d Stowarzyszenia i zaakceptowanej przez autorsko uprawnionych za odr\u281?bne \u347?wiadczenie pieni\u281?\u380?ne i mia\u322?o wp\u322?yw na okre\u347?lenie przez S\u261?d za organem innej podstawy opodatkowania za grudzie\u324? 2006 r. ni\u380? wskazana przez stron\u281? oraz oddalenie skargi w tej cz\u281?\u347?ci; \par \par 5) art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1, 2 i 2a ustawy o VAT: poprzez niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie tego przepisu, i uznanie, i\u380? pob\u243?r przez stron\u281? op\u322?at od tzw. "czystych no\u347?nik\u243?w" - op\u322?at reprograficznych, do kt\u243?rego jest zobowi\u261?zana na postawie \u167? 3 Rozporz\u261?dzenia Ministra Kultury z dnia 2 czerwca 2003 r. w sprawie okre\u347?lenia kategorii urz\u261?dze\u324? i no\u347?nik\u243?w s\u322?u\u380?\u261?cych do utrwalania utwor\u243?w oraz op\u322?at od tych urz\u261?dze\u324? i no\u347?nik\u243?w z tytu\u322?u ich sprzeda\u380?y przez producent\u243?w i importer\u243?w (Dz. U. Nr 105, poz. 991 z p\u243?\u378?n. zm.) - dalej: rozporz\u261?dzenie Ministra Kultury z dnia 2 czerwca 2003 r., stanowi odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug, oraz poprzez niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie tego przepisu, i uznanie, \u380?e stowarzyszenie \u347?wiadczy nieodp\u322?atnie us\u322?ugi sto\u322?\u243?wkowe na rzecz pracownik\u243?w zatrudnionych w D. P. T., kt\u243?re nie s\u261? zwi\u261?zane z prowadzeniem przedsi\u281?biorstwa, w zwi\u261?zku z czym warto\u347?\u263? tych us\u322?ug podlega zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug; \par \par 6) art. 15 ust. 2 ustawy o VAT poprzez niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie tego przepisu i przyj\u281?cie, \u380?e stowarzyszenie prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w celach zarobkowych w sytuacji gdy ze Statutu wynika, \u380?e nie prowadzi ono dzia\u322?alno\u347?ci zarobkowej i ma zakaz prowadzenia takiej dzia\u322?alno\u347?ci, co w konsekwencji spowodowa\u322?o uznanie przez S\u261?d, \u380?e strona jest upowa\u380?niona do wyp\u322?aty bli\u380?ej nieokre\u347?lonego odr\u281?bnego \u347?wiadczenia na rzecz autorsko uprawnionych, zamiast udzielenia bonifikaty czyli zwrotu autorsko uprawnionym cz\u281?\u347?ci pobranego w 2005 r. wynagrodzenia/koszt\u243?w inkasa. \par \par II. prawa procesowego maj\u261?ce istotny wp\u322?yw na wynik sprawy; tj.: \par \par 1) art. 3 \u167? 1 i 2 pkt 1 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. \u8211? Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2017 r. poz. 1369; dalej: p.p.s.a.) w zw. z art. 1 \u167? 1 i 2 ustawy z 25 lipca 2002 r. \u8211? Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1066; dalej: u.p.s.a.) poprzez wadliwe wykonanie ustrojowego obowi\u261?zku S\u261?du kontroli zaskar\u380?onej decyzji pod wzgl\u281?dem zgodno\u347?ci z prawem w zw. z art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a w zwi\u261?zku z art. 151 p.p.s.a. poprzez nieuwzgl\u281?dnienie skargi i nieuchylenie decyzji w cz\u281?\u347?ci dotycz\u261?cej r\u243?\u380?nicy podatku VAT za grudzie\u324? 2006 r., pomimo naruszenia przez organy podatkowe nast\u281?puj\u261?cych przepis\u243?w post\u281?powania podatkowego: \par \par a) art. 227 \u167? 2 i art. 222 O.p. poprzez nieustosunkowanie si\u281? przez organ II instancji w decyzji do zarzut\u243?w z odwo\u322?ania, w szczeg\u243?lno\u347?ci dotycz\u261?cych braku rozpatrzenia przez organ zarzutu pomini\u281?cia faktu dzia\u322?ania przez stowarzyszenie jako podmiotu nie osi\u261?gaj\u261?cego zysku z dzia\u322?alno\u347?ci i braku konieczno\u347?ci ksi\u281?gowania bonifikaty na jednym koncie zbiorczym przychodowym nr [...]; \par \par b) art. 187 \u167? 1 w zw. z art. 122 O.p. poprzez nieustalenie wszystkich istotnych dla rozstrzygni\u281?cia okoliczno\u347?ci sprawy w tym m.in.: brak ustalenia charakteru konta [...], charakteru kont zespo\u322?u 2, nieustalenie faktycznych przychod\u243?w i koszt\u243?w z dzia\u322?alno\u347?ci inkasowo administracyjnej stowarzyszenia w 2005 zgodnie ze sprawozdaniem finansowym za 2005 r., rozstrzygni\u281?cie ju\u380? w protokole kontroli podatkowej przez organ przy badaniu jedynie ksi\u261?g podatkowych, \u380?e bonifikata nie stanowi obni\u380?enia wynagrodzenia stowarzyszenia; \par \par c) art. 187 \u167? 1 w zw. z art. 122 w zw. z art. 125 \u167? 1 w zw. z art. 120 i 121 \u167? 1 O.p. poprzez niewyja\u347?nienie przez organ: charakteru bonifikaty i sposobu jej ksi\u281?gowania na kontach obrotowych zespo\u322?u 2 (kontach poszczeg\u243?lnych autorsko uprawnionych), sposobu ksi\u281?gowania bonifikaty na kontach zespo\u322?u 2 jako zmniejszenia wynagrodzenia za konkretn\u261? us\u322?ug\u281? z konkretnym autorsko uprawnionym (dokonywan\u261? w rzeczywisto\u347?ci stornem czarnym zmniejszaj\u261?cym obr\u243?t na poszczeg\u243?lnych kontach z autorsko uprawnionymi); brak wszechstronnego zbadania tre\u347?ci wszystkich kont zespo\u322?u 2 dokumentuj\u261?cych obr\u243?t, a w szczeg\u243?lno\u347?ci pomini\u281?cie konta 215, kt\u243?re z kontem 251 dokumentuj\u261? obr\u243?t za dany miesi\u261?c z poszczeg\u243?lnymi autorsko uprawnionymi; zaniechanie przes\u322?uchania cz\u322?onk\u243?w Zarz\u261?du strony podejmuj\u261?cych uchwa\u322?\u281? o udzieleniu bonifikaty i autorsko uprawnionych odbieraj\u261?cych bonifikat\u281? w celu ustalenia woli stron co do udzielenia bonifikaty jako obni\u380?enia wynagrodzenia stowarzyszenia oraz celu podj\u281?cia uchwa\u322?y; charakteru \u347?wiadczenia dotycz\u261?cego wy\u380?ywienia pracownik\u243?w jako elementu wynagrodzenia pracownik\u243?w i zaniechanie przeprowadzenia post\u281?powania dowodowego w tym zakresie; \par \par d) art. 191 O.p. poprzez naruszenie zasady swobodnej oceny dowod\u243?w spowodowane brakiem wszechstronnego rozwa\u380?enia materia\u322?u dowodowego oraz dopuszczeniem do powstania sprzeczno\u347?ci w prowadzonym przez organ wywodzie logicznym dotycz\u261?cym oceny materia\u322?u dowodowego; \par \par 2) art. 141 \u167? 4 w zw. z art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c p.p.s.a kt\u243?re mog\u322?o mie\u263? istotny wp\u322?yw w na wynik sprawy, poprzez: niewskazanie w tre\u347?ci uzasadnienia wyroku charakteru prawnego, trybu i podstawy prawnej udzielonego "odr\u281?bnego \u347?wiadczenia" przez stowarzyszenie na rzecz autorsko uprawnionych zgodnie z art. 210 \u167? 4 O.p., kt\u243?re zdaniem S\u261?du, wbrew twierdzeniom strony, nie jest bonifikat\u261?, o kt\u243?rej mowa w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT; niewyja\u347?nienie przez S\u261?d zasadno\u347?ci jego stanowiska w kwestii wszystkich zarzut\u243?w podniesionych w skardze, w szczeg\u243?lno\u347?ci za\u347? w kwestii naruszenia przez organ art. 210 \u167? 4 O.p., poprzez niewskazanie w tre\u347?ci uzasadnienia decyzji dowod\u243?w, kt\u243?rym organ odm\u243?wi\u322? wiarygodno\u347?ci i przyczyn tej odmowy oraz art. 191 O.p. w kwestii pomini\u281?cia przez organ w decyzji istotnych dla sprawy znajduj\u261?cych si\u281? w materiale dowodowym dokument\u243?w i wyja\u347?nie\u324? strony, w szczeg\u243?lno\u347?ci dotycz\u261?cych charakteru pomocniczego konta [...], przychod\u243?w zaliczanych do dzia\u322?alno\u347?ci inkasowo administracyjnej w stowarzyszeniu, istnienia Funduszu Obrotowego wskazuj\u261?cego na osi\u261?gane przychody i ponoszone koszty zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? inkasowo administracyjn\u261? strony, niewyja\u347?nienie przyczyn dlaczego organ ustala\u322? faktycznie obr\u243?t i wynagrodzenie na podstawie kont zespo\u322?u 2, na kt\u243?rych ksi\u281?gowana by\u322?a bonifikata, skoro twierdzi\u322? \u380?e obr\u243?t nale\u380?y ustala\u263? na koncie [...]; niewyja\u347?nienie przez S\u261?d jego stanowiska w kwestii naruszenia przez organ art. 199a \u167? 1 O.p.; \par \par 3) art. 1 \u167? 1 i 2 p.u.s.a. oraz art. 3 \u167? 1 i 2 pkt 1 p.p.s.a. poprzez wadliwe wykonanie ustrojowego obowi\u261?zku S\u261?du kontroli zaskar\u380?onej decyzji pod wzgl\u281?dem zgodno\u347?ci z prawem w zw. z art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c w zwi\u261?zku z art. 151 w zw. z art. 134 \u167? 1 p.p.s.a. w zw. z art. 199 a \u167? 1, \u167? 2 i \u167? 3 O.p. w zw. z art. 2 \u167? 1 oraz art. 189 k.p.c. w zw. z art. 201 \u167? 1 pkt 2 O.p., kt\u243?re to naruszenie mog\u322?o mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, a polegaj\u261?ce na tym, \u380?e S\u261?d nie b\u281?d\u261?c zwi\u261?zany zarzutami i wnioskami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261? nie wyszed\u322? poza ich granice mimo, \u380?e w danej sprawie powinien to uczyni\u263? z uwagi na kolejne pisma strony w post\u281?powaniu, w szczeg\u243?lno\u347?ci dotycz\u261?ce mo\u380?liwo\u347?ci oceny charakteru prawnego bonifikaty, uwzgl\u281?dniaj\u261?c zgodny zamiar stron i cel bonifikaty, kt\u243?rym by\u322?o dla stron zmniejszenie wynagrodzenia stowarzyszenia. \par \par 5.1. Postanowieniem z 30 czerwca 2016 r., I FSK 192/15 wydanym na rozprawie, Naczelny S\u261?d Administracyjny na podstawie art. 125 \u167? 1 pkt 1 p.p.s.a. zawiesi\u322? post\u281?powanie w sprawie w zwi\u261?zku z pytanem prejudcyjalnym skierowanym do Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci postanowieniem z 12 pa\u378?dziernika 2015 r., I FPS 2/14. \par \par 5.2. Postanowieniem z 22 marca 2017 r. Naczelny S\u261?d Administracyjny podj\u261?\u322? zawieszone post\u281?powanie w zwi\u261?zku z wydaniem przez Trybuna\u322? Sprawiedliwo\u347?ci wyroku z 18 stycznia 2017 r. w sprawie [...], C-37/16, ECLI:EU:C:2017:22. \par \par 5.3. Postanowieniem z 26 wrze\u347?nia 2017 r., Naczelny S\u261?d Administracyjny przedstawi\u322? do rozpoznania sk\u322?adowi siedmiu s\u281?dzi\u243?w Naczelnego S\u261?du Administracyjnego nast\u281?puj\u261?ce zagadnienie prawne budz\u261?ce powa\u380?ne w\u261?tpliwo\u347?ci: \par \par 1) "Czy za rabat (bonifikat\u281?), o kt\u243?rym mowa art. 29 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535, ze zm., dalej: ustawa o VAT), w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym w 2006 r., obni\u380?aj\u261?cy podstaw\u281? opodatkowania w podatku VAT nale\u380?nym od koszt\u243?w inkasa b\u281?d\u261?cego wynagrodzeniem dla organizacji zbiorowego zarz\u261?dzania w rozumieniu art. 104 ust. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 1994 r., Nr 24, poz. 83, ze zm.) za us\u322?ugi wykonane dla autorsko uprawnionych z tytu\u322?u zarz\u261?dzania prawami autorskimi, mo\u380?na uzna\u263? \u347?wiadczenie pieni\u281?\u380?ne wyp\u322?acone przez t\u281? organizacj\u281? autorsko uprawnionym z tytu\u322?u odsetek pochodz\u261?cych z lokowania pieni\u281?dzy nale\u380?nych autorsko uprawnionym na rachunkach bankowych organizacji? \par \par 2) Czy koszty inkasa potr\u261?cone przez organizacj\u281? zbiorowego zarz\u261?dzania od op\u322?at pobieranych od producent\u243?w i importer\u243?w magnetofon\u243?w, magnetowid\u243?w i innych podobnych urz\u261?dze\u324? oraz czystych no\u347?nik\u243?w stanowi\u261? obr\u243?t podlegaj\u261?cy opodatkowaniu ze wzgl\u281?du na to, \u380?e s\u261? wynagrodzeniem za us\u322?ug\u281? na rzecz autorsko uprawnionych, o kt\u243?rej mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT?" \par \par 5.4. Postanowieniem z dnia 11 grudnia 2017 r., I FPS 4/17 Naczelny S\u261?d Administracyjny odm\u243?wi\u322? podj\u281?cia uchwa\u322?y uznaj\u261?c, \u380?e przedstawione w\u261?tpliwo\u347?ci prawne nie dotycz\u261? miesi\u261?ca grudnia 2006 r. \par \par 5.5. W pi\u347?mie procesowym strony skar\u380?\u261?cej z dnia 30 kwietnia 2018 r., uzupe\u322?niono podstawy kasacyjne w zakresie: \par \par - art. 29 ust. 4 ustawy o VAT poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? tego przepisu, a w szczeg\u243?lno\u347?ci poj\u281?cia "bonifikata" zawartego w tym przepisie i uznanie, \u380?e bonifikata aby by\u322?a okre\u347?lana "bonifikat\u261?" w rozumieniu tego przepisu, obni\u380?aj\u261?c\u261? musi by\u263? wyp\u322?acona przez podatnika ze \u347?rodk\u243?w pochodz\u261?cych z jego podstawowej dzia\u322?alno\u347?ci, zamiast dla zaistnienia bonifikaty uwzgl\u281?dnia\u263? tre\u347?\u263? o\u347?wiadcze\u324? woli stron i zgodny zamiar stron, kt\u243?re to strony czynno\u347?ci prawnej okre\u347?li\u322?y bonifikat\u281? jako obni\u380?enie wynagrodzenia jednej ze stron, \par \par - art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1, 2 i 2a ustawy o VAT: poprzez niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie tego przepisu, i uznanie, i\u380? pob\u243?r przez stron\u281? op\u322?at od tzw. "czystych no\u347?nik\u243?w" stanowi odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug, \par \par - art. 3 \u167? 1 i 2 pkt 1 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. \u8211? Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2017 r. poz. 1369; dalej: p.p.s.a.) w zw. z art. 1 \u167? 1 i 2 ustawy z 25 lipca 2002 r. \u8211? Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1066; dalej: u.p.s.a.) poprzez wadliwe wykonanie ustrojowego obowi\u261?zku S\u261?du kontroli zaskar\u380?onej decyzji pod wzgl\u281?dem zgodno\u347?ci z prawem w zw. z art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c) p.p.s.a w zwi\u261?zku z art. 151 p.p.s.a. \par \par 5.6. Do pisma strony z dnia z dnia 30 kwietnia 2018 r., ustosunkowa\u322? sie pe\u322?nomocnik organu w pi\u347?mie z dnia 25 czerwca 2018 r. \par \par 5.7. Replik\u281? do pisma pe\u322?nomocnika organu z dnia 30 kwietnia 2018 r. ,pe\u322?nomocnik strony skar\u380?\u261?cej przedstawi\u322? w dniu 27 czerwca 2018 r. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje. \par \par 6. Skarga kasacyjna nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par 6.1. W skardze kasacyjnej sformu\u322?owano zar\u243?wno zarzuty naruszenia przepis\u243?w prawa procesowego jak i materialnego, w \u347?wietle kt\u243?rych przedmiotem sporu pozostaj\u261? trzy kwestie: 1) prawo stowarzyszenia do obni\u380?enia podstawy opodatkowania o kwot\u281? udzielonych "bonifikat" wyp\u322?aconych autorsko uprawnionym, \par \par 2) opodatkowanie koszt\u243?w inkasa z tytu\u322?u us\u322?ugi po\u347?rednictwa w zakresie przekazywania autorsko uprawnionym op\u322?at od producent\u243?w "czystych no\u347?nik\u243?w", 3) opodatkowanie us\u322?ug sto\u322?\u243?wkowych. \par \par S\u261?d pierwszej instancji, pomimo \u380?e uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? w cz\u281?\u347?ci dotycz\u261?cej podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce od stycznia do listopada 2006 r. zaj\u261?\u322? stanowisko merytoryczne w odniesieniu do wszystkich trzech powy\u380?szych kwestii. R\u243?wnie\u380? strona skar\u380?\u261?ca w skardze kasacyjnej oraz organ podatkowy w z\u322?o\u380?onych pismach procesowych podnosili zarzuty i argumenty w odniesieniu do wszystkich tych kwestii. \par \par 6.2. Kwestie prawa stowarzyszenia do obni\u380?enia podstawy opodatkowania o kwot\u281? udzielonych "bonifikat" wyp\u322?aconych autorsko uprawnionym oraz opodatkowania koszt\u243?w inkasa pobieranych z tytu\u322?u us\u322?ugi po\u347?rednictwa w zakresie przekazywania autorsko uprawnionym op\u322?at od producent\u243?w "czystych no\u347?nik\u243?w" zosta\u322?y przedstawione jako zagadnienia budz\u261?ce szczeg\u243?lne w\u261?tpliwo\u347?ci prawne przez zwyk\u322?y sk\u322?ad Naczelnego S\u261?du Administracyjnego sk\u322?adowi siedmiu s\u281?dzi\u243?w. \par \par W tym wzgl\u281?dzie przypomnie\u263? nale\u380?y, \u380?e postanowieniem z dnia 11 grudnia 2017 r., I FPS 4/17 Naczelny S\u261?d Administracyjny odm\u243?wi\u322? podj\u281?cia uchwa\u322?y. W uzasadnieniu postanowienia NSA stwierdzi\u322?, \u380?e przedstawione w\u261?tpliwo\u347?ci prawne dotycz\u261? odpowiednio rozliczenia podatku od towaru i us\u322?ug za kwiecie\u324? 2006 r. i listopad 2006 r. Decyzja organu odwo\u322?awczego, dotycz\u261?ca tych okres\u243?w rozliczeniowych, zosta\u322?a uchylona zaskar\u380?onym wyrokiem i w tym zakresie wyrok jest prawomocny. Zagadnienia te nie dotycz\u261? za\u347? grudnia 2006 r., kt\u243?ry to okres rozliczeniowy jest przedmiotem skargi kasacyjnej w niniejszej sprawie. \par \par R\u243?wnie\u380? strony post\u281?powania w swoich pismach procesowych z\u322?o\u380?onych ju\u380? po wydaniu postanowienia z dnia z dnia 11 grudnia 2017 r., I FPS 4/17 nie zdo\u322?a\u322?y przedstawi\u263? argument\u243?w, kt\u243?re wskazywa\u322?yby, \u380?e na zobowi\u261?zanie podatkowe za grudzie\u324? 2006 r. mia\u322?yby wp\u322?yw takie kwestie, jak prawo stowarzyszenia do obni\u380?enia podstawy opodatkowania o kwot\u281? udzielonych "bonifikat", czy te\u380? opodatkowanie koszt\u243?w inkasa. \par \par W tej sytuacji nie mog\u322?y zosta\u263? uwzgl\u281?dnione zar\u243?wno zarzuty naruszenia przepis\u243?w prawa procesowego i prawa materialnego, kt\u243?re zwi\u261?zane s\u261? z kwestionowaniem stanowiska organ\u243?w podatkowych zaj\u281?tego w odniesieniu do bonifikat i koszt\u243?w inkasa. \par \par 6.3. W ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego nie mog\u322?y zosta\u263? uwzgl\u281?dnione r\u243?wnie\u380? zarzuty zwi\u261?zane z opodatkowaniem us\u322?ug sto\u322?\u243?wkowych. W tym przedmiocie strona sformu\u322?owa\u322?a w szczeg\u243?lno\u347?ci zarzut naruszenia art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1, 2 i 2a ustawy o VAT poprzez niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie tego przepisu, i uznanie, \u380?e stowarzyszenie \u347?wiadczy nieodp\u322?atnie us\u322?ugi sto\u322?\u243?wkowe na rzecz pracownik\u243?w zatrudnionych w D. P. T., kt\u243?re nie s\u261? zwi\u261?zane z prowadzeniem przedsi\u281?biorstwa, w zwi\u261?zku z czym warto\u347?\u263? tych us\u322?ug podlega zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par W uzasadnieniu skargi kasacyjnej jej autor kwestionuje stanowisko organ\u243?w oraz S\u261?du pierwszej instancji, stwierdzaj\u261?ce, \u380?e skar\u380?\u261?cy \u347?wiadczy\u322? nieodp\u322?atnie na cele osobiste pracownik\u243?w D. P. T. us\u322?ugi w postaci sto\u322?\u243?wkowego wy\u380?ywienia. Stowarzyszenie wyja\u347?nia, i\u380? tak nie by\u322?o. W ocenie autora skargi kasacyjnej sformu\u322?owanie u\u380?yte w z\u322?o\u380?onym do akt post\u281?powania Za\u322?\u261?czniku do Zasad wynagradzania pracownik\u243?w Stowarzyszenia, zatytu\u322?owanym "Zasady korzystania przez pracownik\u243?w D. P. T. Stowarzyszenia [...] Z. z wy\u380?ywienia w D.P.T." - (\u167?1 ust.1) "Pracownikom D.P.T. przys\u322?uguje prawo do bezp\u322?atnego wy\u380?ywienia w D. P. T." oznacza, \u380?e pracownicy korzystaj\u261?c z tego wy\u380?ywienia nie maj\u261? obowi\u261?zku faktycznego uiszczania za nie nale\u380?no\u347?ci w pieni\u261?dzu. Jednak\u380?e nie s\u261? to \u347?wiadczenia nieodp\u322?atne. Strona skar\u380?\u261?ca podnosi, \u380?e za\u322?\u261?cznik nr 9 stanowi integraln\u261? cz\u281?\u347?\u263? zasad wynagradzania. Ponadto autor skargi kasacyjnej podnosi\u322?, \u380?e warto\u347?\u263? tego sk\u322?adnika rzeczowego wskazywana jest ka\u380?dorazowo na li\u347?cie p\u322?ac danego pracownika, kt\u243?re to listy p\u322?ac pos\u322?u\u380?y\u322?y organowi do ustalenia warto\u347?ci rzekomego obrotu. Z powy\u380?szego wywodzi, \u380?e prawo do bezp\u322?atnego wy\u380?ywienia jest rzeczowym sk\u322?adnikiem wynagrodzenia za prac\u281?. Tak jest r\u243?wnie\u380? traktowane przy ustalaniu zaliczek na podatek PIT pracownik\u243?w posiadaj\u261?cych prawo do takiego wy\u380?ywienia. Warto\u347?\u263? tych \u347?wiadcze\u324? nie mo\u380?e zatem stanowi\u263? podstawy wymiaru podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (skoro jest sk\u322?adnikiem wynagrodzenia nie jest \u347?wiadczeniem nieodp\u322?atnym; zap\u322?at\u261? za to \u347?wiadczenia jest praca pracownika). W ocenie autora skargi kasacyjnej, je\u380?eli organ II instancji wiedzia\u322? w dacie otrzymania zarzut\u243?w, i\u380? nie dysponuje pe\u322?nym materia\u322?em dowodowym koniecznym na potrzeby rozstrzygni\u281?cia, mia\u322? obowi\u261?zek wynikaj\u261?cy z art. 122 O.p. przeprowadzi\u263? dodatkowe post\u281?powanie dowodowe, \u380?\u261?daj\u261?c od stowarzyszenia pe\u322?nej wersji Zasad wynagradzania pracownik\u243?w stowarzyszenia. S\u261?d b\u322?\u281?dnie uzna\u322? ze organ zgromadzi\u322? w sprawie ca\u322?y materia\u322? dowodowy a ocenia dowod\u243?w by\u322?a wszechstronna i logiczna w sytuacji gdy z materia\u322?u dowodowego zebranego w sprawie wynika\u322?o (m.in. z lit p\u322?ac, zasad wynagradzania pracownik\u243?w), \u380?e wy\u380?ywienie pracownik\u243?w jest traktowane w stowarzyszeniu jako element p\u322?acy pracownik\u243?w (rzeczowy sk\u322?adnik wynagrodzenia pracowniczego). \par \par 6.4. W odniesieniu do powy\u380?szych argument\u243?w uzasadnienia zarzut\u243?w skargi kasacyjnej nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, i\u380? w odpowiedzi na pismo Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skarbowej z dnia 17 lipca 2012r. wzywaj\u261?cego Stron\u281? do udost\u281?pnienia powo\u322?anych wy\u380?ej Zasad wynagrodzenia obowi\u261?zuj\u261?cych w stowarzyszeniu przekaza\u322?o jedynie ich wyci\u261?g z zapisem zawartym w \u167? 11 pkt 5 o tre\u347?ci cyt.: "Pracownicy maj\u261? prawo do bezp\u322?atnego korzystania z wy\u380?ywienia w D. P. T. na zasadach okre\u347?lonych w za\u322?\u261?czniku nr 9" oraz Za\u322?\u261?cznik nr 9 do tych Zasad. Z tre\u347?ci tego za\u322?\u261?cznika nie wynika, by wy\u380?ywienie pracownik\u243?w w D. P. T. by\u322?o rzeczowym elementem wynagrodzenia. \par \par 6.5. W rozpatrywanej sprawie, skoro strona zosta\u322?a wezwana do przed\u322?o\u380?enia pe\u322?nego odpisu zasad wynagradzania a przekazano jedynie ich wyci\u261?g, to strona nie mo\u380?e wywodzi\u263?, \u380?e warto\u347?ci tych \u347?wiadcze\u324? nie mog\u261? stanowi\u263? podstawy wymiaru podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, poniewa\u380? \u347?wiadczenie to jest sk\u322?adnikiem wynagrodzenia. Strona skar\u380?\u261?ca nie zdo\u322?a\u322?a wywie\u347?\u263?, \u380?e \u347?wiadczenie to jest sk\u322?adnikiem wynagrodzenia, a organy podatkowe ze swej strony dokona\u322?y niezb\u281?dnych czynno\u347?ci, kt\u243?re mog\u322?y t\u281? kwesti\u281? wyja\u347?ni\u263?. \par \par Strona nie tylko nie przedstawi\u322?a dowod\u243?w wystarczaj\u261?cych na wyja\u347?nienie tej kwestii w toku postepowania podatkowego, pomimo wezwania organu podatkowego, ale nie przedstawi\u322?a r\u243?wnie\u380? dowod\u243?w w toku post\u281?powania przed s\u261?dem pierwszej instancji. Gdyby istnia\u322?yby dokumenty potwierdzaj\u261?ce powi\u261?zanie powy\u380?szych \u347?wiadcze\u324? ze sk\u322?adnikami wynagrodzenia to nale\u380?a\u322?oby oczekiwa\u263?, \u380?e strona z\u322?o\u380?y wniosek o przeprowadzenie dowodu z dokumentu w trybie art. 106 \u167? 3 p.p.s.a., ale taki wniosek w toku postepowania s\u261?dowego nie zosta\u322? r\u243?wnie\u380? z\u322?o\u380?ony. \par \par 6.6. W tej sytuacji trafnie organ odwo\u322?awczy oraz S\u261?d pierwszej instancji uzna\u322?y, \u380?e skoro skar\u380?\u261?cemu przys\u322?uguje prawo do odliczenia VAT przy nabyciu towar\u243?w i us\u322?ug zwi\u261?zanych ze \u347?wiadczeniem ww. us\u322?ug sto\u322?\u243?wkowych, a nie wykaza\u322?, by \u380?ywienie pracownik\u243?w w D. P. T. by\u322?o zwi\u261?zane z prowadzeniem przedsi\u281?biorstwa, to us\u322?ugi sto\u322?\u243?wkowe \u347?wiadczone na rzecz pracownik\u243?w ww. D. podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 oraz art. 8 ust. 2 ustawy o VAT. Natomiast obowi\u261?zek podatkowy przy \u347?wiadczeniu powy\u380?szych us\u322?ug powsta\u322? po wykonaniu us\u322?ugi, a wi\u281?c zgodnie z art. 19 ust. 1 ww. ustawy o VAT. \par \par 6.7. W tej sytuacji nie zas\u322?ugiwa\u322?y na uwzgl\u281?dnienie zarzuty naruszenie art. 122 O.p. oraz naruszenia art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 8 ust. 1, 2 i 2a ustawy o VAT. \par \par 7. O zwrocie koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego, obejmuj\u261?cych wynagrodzenie pe\u322?nomocnika organu za sporz\u261?dzenie i wniesienie odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? oraz udzia\u322? w rozprawie przed Naczelnym S\u261?dem Administracyjnym orzeczono na podstawie art. 204 pkt 1 w zw. z art. 205 \u167? 2 p.p.s.a. oraz w zw. z \u167? 6 pkt 6 oraz \u167? 14 ust. 2 pkt 2 lit. a) rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 28 wrze\u347?nia 2002 r. w sprawie op\u322?at za czynno\u347?ci radc\u243?w prawnych oraz ponoszenia przez Skarb Pa\u324?stwa koszt\u243?w pomocy prawnej udzielonej przez radc\u281? prawnego ustanowionego z urz\u281?du (Dz. U. z 2013 r. poz. 490, ze zm.) w zw. z \u167? 21 rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z 22 pa\u378?dziernika 2015 r. w sprawie op\u322?at za czynno\u347?ci radc\u243?w prawnych (Dz. U. z 2015 r. poz. 1804 ze zm.). \par \par ----------------------- \par \par Strona 14 z 83 \par \par Strona 1 z 83 \par \par Al. Niepodlegto\u347?ci 223 lok. 8 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}