{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-12 14:00\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Go 436/21 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2022-03-24 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2021-12-09 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gorzowie Wlkp. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dariusz Skupie\u324? \par Jacek Niedzielski /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \par Zbigniew Kruszewski \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Inne \par Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 II FSK 742/22 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2020 nr 0 poz 1406; art. 21 ust. 1 pkt 1; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych - t.j. \par Dz.U. 2022 nr 0 poz 329; art. 146 \u167? 1, art. 200, art. 205 \u167? 2 i 3; Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi - t.j. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia WSA Jacek Niedzielski (spr.) S\u281?dziowie S\u281?dzia WSA Dariusz Skupie\u324? S\u281?dzia WSA Zbigniew Kruszewski Protokolant Sekretarz s\u261?dowy Katarzyna Grycuk po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 24 marca 2022 r. sprawy ze skargi E. sp\u243?\u322?ka jawna na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych 1. Uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261? w ca\u322?o\u347?ci. 2. Zas\u261?dza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ki kwot\u281? 697 (sze\u347?\u263?set dziewi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Skar\u380?\u261?ca, E. sp\u243?\u322?ka jawna (dalej r\u243?wnie\u380? jako Wnioskodawca), wnios\u322?a skarg\u281? na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] pa\u378?dziernika 2021 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. \par \par Zaskar\u380?ona interpretacja wydana zosta\u322?a wskutek z\u322?o\u380?onego przez Stron\u281? wniosku z dnia [...] czerwca 2021 r. o wydanie interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego, dotycz\u261?cej podatku dochodowego od os\u243?b prawnych, w zakresie ustalenia, czy opisany we wniosku Zestaw kontenerowy wynajmowany przez Wnioskodawc\u281? od Kontrahenta, mo\u380?e by\u263? uznany za "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe" mieszcz\u261?ce si\u281? w katalogu wskazanym w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1406; dalej: "ustawa o CIT"), a w zwi\u261?zku z tym Wnioskodawca jest obowi\u261?zany do pobrania zrycza\u322?towanego podatku dochodowego przy wyp\u322?acie na rzecz Kontrahenta wynagrodzenia z tego tytu\u322?u. \par \par We wniosku Strona przedstawi\u322?a stan faktyczny, z kt\u243?rego wynika, \u380?e Wnioskodawca b\u281?d\u261?cy sp\u243?\u322?k\u261? jawn\u261? jest sp\u243?\u322?k\u261? dewelopersk\u261? specjalizuj\u261?c\u261? si\u281? w realizacji projekt\u243?w budownictwa mieszkaniowego wielorodzinnego. Wsp\u243?lnikami w Sp\u243?\u322?ce s\u261? wy\u322?\u261?cznie osoby fizyczne, kt\u243?rzy dalej we wniosku nazywani b\u281?d\u261? \u322?\u261?cznie "Wsp\u243?lnikami". Przez wzgl\u261?d na form\u281? prawn\u261? i struktur\u281? w\u322?a\u347?cicielsk\u261?, Sp\u243?\u322?ka jest transparentna podatkowo, tj. konsolidacja wyniku podatkowego odbywa si\u281? na poziomie Wsp\u243?lnik\u243?w. \par \par Wnioskodawca zajmuje si\u281? wznoszeniem budynk\u243?w wielomieszkaniowych, jak r\u243?wnie\u380? obiekt\u243?w handlowych. Klientami Sp\u243?\u322?ki s\u261? zar\u243?wno osoby fizyczne, jak i prywatni inwestorzy, urz\u281?dy miejskie czy sp\u243?\u322?dzielnie mieszkaniowe. G\u322?\u243?wnym celem sp\u243?\u322?ki jest wznoszenie wysokiej jako\u347?ci dom\u243?w i osiedli, z zachowaniem funkcjonalno\u347?ci. Lokalizacja inwestycji cz\u281?sto znajduje si\u281? w pobli\u380?u park\u243?w i las\u243?w, co ma wp\u322?yw na rozpoznawalno\u347?\u263? Wnioskodawcy nie tylko w regionie, ale i s\u261?siaduj\u261?cych wojew\u243?dztwach. \par \par Specyfika dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki wymaga obecno\u347?ci os\u243?b odpowiedzialnych za realizacj\u281? inwestycji tj. kierownik\u243?w budowy oraz pracownik\u243?w budowlanych w miejscu jej realizacji. Do tego celu Sp\u243?\u322?ka wynajmuje kontenery, schody i podesty (dalej: "Zestaw kontenerowy") na podstawie umowy najmu zawartej ze sp\u243?\u322?k\u261? X maj\u261?cej siedzib\u281? na terytorium Austrii (dalej: "Kontrahent"), tj. nierezydenta podatkowego w Polsce w rozumieniu przepis\u243?w ustawy o CIT. \par \par Kontenery b\u281?d\u261?ce przedmiotem umowy najmu stanowi\u261? konstrukcje maj\u261?ce posta\u263? przestrzeni zamkni\u281?tej przegrodami (\u347?ciankami) po bokach z dachem i pod\u322?og\u261?. Kontenery nie s\u261? jednak trwale zwi\u261?zane z gruntem, s\u261? jedynie osadzone na gruncie. Konstrukcja Zestawu kontenerowego wykonana jest ze stali, co ma wp\u322?yw na jej wytrzyma\u322?o\u347?\u263? oraz przeciwdzia\u322?a czynnikom zewn\u281?trznym. W zale\u380?no\u347?ci od zam\u243?wionego kontenera, te mog\u261? posiada\u263? r\u243?\u380?nego rodzaju wyposa\u380?enie tj. wyposa\u380?enie sanitarne lub/i posiada\u263? gniazda przy\u322?\u261?czeniowe sieci elektrycznej, jak r\u243?wnie\u380? inne wyposa\u380?enie. \par \par Kontenery wynajmowane s\u261? na cele socjalne os\u243?b realizuj\u261?cych inwestycje budowlane, a schody i podesty umo\u380?liwiaj\u261? dost\u281?p do kontener\u243?w oraz komunikacj\u281? mi\u281?dzy nimi. Opr\u243?cz funkcji socjalnych, kontenery maj\u261? zastosowanie jako przestrze\u324? umo\u380?liwiaj\u261?ca prac\u281? nad dokumentacj\u261? budowlan\u261?, a ponadto umo\u380?liwiaj\u261? tymczasowe, b\u261?d\u378? sta\u322?e zamieszkanie. Zestawy kontenerowe nie s\u261? wykorzystywane w procesie produkcyjnym. Nie s\u261? w nich r\u243?wnie\u380? przechowywane surowce, materia\u322?y czy p\u243?\u322?produkty wykorzystywane przez Wnioskodawc\u281? w ramach realizacji inwestycji budowlanych. \par \par Ponadto w uzupe\u322?nieniu wniosku uj\u281?tym w pi\u347?mie z [...] wrze\u347?nia 2021 r. Wnioskodawca wskaza\u322?, \u380?e sp\u243?\u322?ka austriacka, od kt\u243?rej Wnioskodawca wynajmuje kontenery, o kt\u243?rych mowa we wniosku, nie posiada na terytorium Polski zak\u322?adu w rozumieniu art. 4a pkt 11 ustawy o CIT, a co za tym idzie, wynajem tych kontener\u243?w nie odbywa si\u281? w zakresie dzia\u322?alno\u347?ci zak\u322?adu. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym opisem zadano nast\u281?puj\u261?ce pytanie: Czy opisany we wniosku Zestaw kontenerowy wynajmowany przez Wnioskodawc\u281? od Kontrahenta, mo\u380?e by\u263? uznany za "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe" mieszcz\u261?ce si\u281? w katalogu wskazanym w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, a w zwi\u261?zku z tym Wnioskodawca jest obowi\u261?zany do pobrania zrycza\u322?towanego podatku dochodowego przy wyp\u322?acie na rzecz Kontrahenta wynagrodzenia z tego tytu\u322?u? \par \par Zdaniem Wnioskodawcy, opisane we wniosku i wyp\u322?acane przez Sp\u243?\u322?k\u281? na rzecz Kontrahenta wynagrodzenie z tytu\u322?u najmu Zestaw\u243?w kontenerowych nie mie\u347?ci si\u281? w katalogu wskazanym w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT jako "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe", a w zwi\u261?zku z tym Wnioskodawca nie jest obowi\u261?zany do pobrania zrycza\u322?towanego podatku dochodowego przy wyp\u322?acie na rzecz Kontrahenta wynagrodzenia z tego tytu\u322?u. \par \par Co do zasady przy p\u322?atno\u347?ciach wynagrodzenia z tytu\u322?\u243?w okre\u347?lonych w art. 21 ust. 1 ustawy o CIT, p\u322?atnik podatku u \u378?r\u243?d\u322?a mo\u380?e zastosowa\u263? obni\u380?on\u261? stawk\u281? wynikaj\u261?c\u261? z umowy o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania lub nie pobiera\u263? podatku w og\u243?le (je\u347?li zapisy umowy tak przewiduj\u261?) pod warunkiem posiadania certyfikatu rezydencji podatkowej kontrahenta b\u281?d\u261?cego nierezydentem - przy zachowaniu nale\u380?ytej staranno\u347?ci przy weryfikacji mo\u380?liwo\u347?ci zastosowania stawki z umowy o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania lub niepobrania podatku. Innymi s\u322?owy, w przypadku braku certyfikatu rezydencji podatkowej nierezydenta zastosowanie znajd\u261? regu\u322?y okre\u347?lone w ustawie o CIT. Bior\u261?c pod uwag\u281? powy\u380?sze przepisy ustawy o CIT, opodatkowaniu podatkiem u \u378?r\u243?d\u322?a podlega m.in. przych\u243?d uzyskany z tytu\u322?u u\u380?ytkowania b\u261?d\u378? prawa do u\u380?ytkowania urz\u261?dzenia przemys\u322?owego. Dla okre\u347?lenia zakresu opodatkowania istotne jest wi\u281?c ustalenie, co nale\u380?y rozumie\u263? przez poj\u281?cie "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe". \par \par Jak wskazano w stanie faktycznym, Sp\u243?\u322?ka wynajmuje od Kontrahenta Zestawy kontenerowe sk\u322?adaj\u261?ce si\u281? z kontener\u243?w, schod\u243?w i podest\u243?w. W ocenie Sp\u243?\u322?ki nie spos\u243?b jednak uzna\u263? \u380?adnego z tych element\u243?w za "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe" wymienione expressis verbis w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. Ponadto, katalog przychod\u243?w wymieniony w tym przepisie, w przeciwie\u324?stwie do pkt 2, jest katalogiem zamkni\u281?tym, nie ma w nim takich wyra\u380?e\u324? jak np. "oraz \u347?wiadcze\u324? o podobnym charakterze", przez co nale\u380?y rozumie\u263? ww. przepis precyzyjnie i nierozszerzaj\u261?co. W zwi\u261?zku z faktem, i\u380? ustawie o CIT brak jest definicji poj\u281?cia "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe", dokonuj\u261?c wyk\u322?adni znaczenia tego poj\u281?cia Skar\u380?\u261?cy odwo\u322?a\u322? si\u281? do stanowiska prezentowanego w doktrynie oraz przez organy podatkowe i s\u261?dy administracyjne. \par \par Wnioskodawca na podstawie przywo\u322?anego orzecznictwa zdefiniowa\u322? urz\u261?dzenie przemys\u322?owe jako urz\u261?dzenie wykorzystywane w procesie produkcji, b\u261?d\u378? zwi\u261?zane z tym procesem poprzez powi\u261?zanie z urz\u261?dzeniem \u347?ci\u347?le przemys\u322?owym. Z przedstawionego przez Sp\u243?\u322?k\u281? stanu faktycznego nie wynika, aby Zestawy kontenerowe, czy kt\u243?rekolwiek z ich element\u243?w wykorzystywane by\u322?y w procesie produkcji, by\u322?yby urz\u261?dzeniem produkcyjnym b\u261?d\u378? by\u322?yby powi\u261?zane z urz\u261?dzeniem produkcyjnym. \par \par Wnioskodawca wskaza\u322?, \u380?e Zestawy kontenerowe nie s\u261? wykorzystywane w spos\u243?b zwi\u261?zany z procesem przemys\u322?owym, oraz nie s\u261? przeznaczone do procesu produkcji/ przemys\u322?u. Jak wskazano w stanie faktycznym, Sp\u243?\u322?ka prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? w zakresie wznoszenia budynk\u243?w mieszkaniowych oraz handlowych. Wprawdzie zrealizowane przez Sp\u243?\u322?k\u281? nieruchomo\u347?ci stanowi\u261? jej \u347?rodki obrotowe przez wzgl\u261?d na specyfik\u281? dzia\u322?alno\u347?ci, to jednak nie spos\u243?b przyzna\u263?, \u380?e Sp\u243?\u322?ka zajmuje si\u281? produkcj\u261?, czy przemys\u322?em. W zwi\u261?zku z tym, wynajmowane Zestawy kontenerowe nie maj\u261? \u380?adnego zwi\u261?zku z inn\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261?, w tym dzia\u322?alno\u347?ci\u261? produkcyjn\u261?, czy przemys\u322?em. Dzia\u322?alno\u347?\u263? Sp\u243?\u322?ki jest dzia\u322?alno\u347?ci\u261? dewelopersk\u261?, a najem od Kontrahenta Zestawu kontenerowego jest niezb\u281?dny celem realizacji inwestycji deweloperskich. Zdaniem Wnioskodawcy powy\u380?sze argumenty potwierdzaj\u261? stanowisko Sp\u243?\u322?ki, zgodnie z kt\u243?rym op\u322?ata za najem Zestaw\u243?w kontenerowych nie powinna by\u263? rozpatrywana w kontek\u347?cie op\u322?aty za u\u380?ytkowanie lub prawo do u\u380?ytkowania urz\u261?dzenia przemys\u322?owego. \par \par Reasumuj\u261?c, zdaniem Sp\u243?\u322?ki, op\u322?ata za us\u322?ugi najmu Zestaw\u243?w kontenerowych wyp\u322?acana przez Sp\u243?\u322?k\u281? na rzecz Kontrahenta nie jest obj\u281?ta zakresem stosowania art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT jako "u\u380?ytkowanie lub prawo do u\u380?ytkowania urz\u261?dzenia przemys\u322?owego", tym samym Sp\u243?\u322?ka nie jest zobowi\u261?zana do obliczenia, pobrania i wp\u322?acenia zrycza\u322?towanego podatku dochodowego. Nabywane przez Sp\u243?\u322?k\u281? us\u322?ugi najmu Zestaw\u243?w kontenerowych nie stanowi\u261? bowiem w ocenie Sp\u243?\u322?ki us\u322?ug stanowi\u261?cych u\u380?ytkowanie lub prawo do u\u380?ytkowania urz\u261?dzenia przemys\u322?owego. \par \par W \u347?wietle obowi\u261?zuj\u261?cego stanu prawnego zdaniem Organu stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawid\u322?owe. \par \par W opinii Organu interpretacyjnego przysporzenie z tytu\u322?u wynajmu kontener\u243?w nale\u380?y zakwalifikowa\u263? do przychod\u243?w z tytu\u322?u nale\u380?no\u347?ci za u\u380?ytkowanie lub prawo do u\u380?ytkowania urz\u261?dzenia przemys\u322?owego. \par \par Analizuj\u261?c orzecznictwo i doktryn\u281? Organ ustali\u322?, i\u380? poj\u281?cie "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe, naukowe lub handlowe" oznacza rodzaj mechanizmu lub zesp\u243?\u322? element\u243?w, przyrz\u261?d\u243?w, s\u322?u\u380?\u261?cy do wykonywania okre\u347?lonych czynno\u347?ci lub u\u322?atwiaj\u261?cy prac\u281?, zwi\u261?zany z produkcj\u261? materialn\u261? lub procesem sprzeda\u380?y towar\u243?w i us\u322?ug oraz nauk\u261?, czyli szeroko rozumian\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? komercyjn\u261?. \par \par Dodatkowo wskaza\u322?, \u380?e zar\u243?wno wyk\u322?adnia j\u281?zykowa jak i wyk\u322?adnia celowo\u347?ciowa prowadz\u261? do wniosku, \u380?e poj\u281?cie urz\u261?dzenia "przemys\u322?owego, handlowego lub naukowego" obejmuje wszelkie urz\u261?dzenia wykorzystywane w profesjonalnym obrocie, przy czym musz\u261? one by\u263? zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? danego podmiotu. Nie musz\u261? one jednak by\u263? wykorzystywane bezpo\u347?rednio w procesie produkcji, w\u261?sko rozumianego handlu (hurtowego i detalicznego), czy nauki. \par \par Z uwagi na fakt, \u380?e Sp\u243?\u322?ka kontenery wynajmuje od sp\u243?\u322?ki austriackiej, w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajd\u261? przepisy umowy mi\u281?dzy Rzeczpospolit\u261? Polsk\u261? a Republik\u261? Austrii w sprawie unikania podw\u243?jnego opodatkowania w zakresie podatk\u243?w od dochodu i od maj\u261?tku, podpisan\u261? w Wiedniu dnia 13 stycznia 2004 r. (Dz. U. z 2005 r., Nr 224, poz. 1921 ze zm., dalej: "UPO"). Umowa w sprawie unikania podw\u243?jnego opodatkowania ma charakter norm kolizyjnych, kt\u243?re decyduj\u261? o zakresie zastosowania prawa podatkowego poszczeg\u243?lnych pa\u324?stw, w przypadku gdy zgodnie z ich wewn\u281?trznymi przepisami dany doch\u243?d podlega opodatkowaniu w wi\u281?cej ni\u380? jednym pa\u324?stwie. Niemniej jednak umowa w sprawie podw\u243?jnego opodatkowania nie ustanawia samoistnego obowi\u261?zku podatkowego \u8211? obowi\u261?zek podatkowy w danym pa\u324?stwie musi wynika\u263? z jego wewn\u281?trznych regulacji. \par \par Zdaniem Organu bez w\u261?tpienia zamiarem ustawodawcy by\u322?o opodatkowanie wszelkich korzy\u347?ci uzyskiwanych z wynajmu, leasingu i innych praw do u\u380?ytkowania okre\u347?lonych urz\u261?dze\u324? przez podmioty zagraniczne w Polsce. W orzecznictwie podkre\u347?la si\u281?, \u380?e przyj\u281?cie "w\u261?skiego" rozumienia poj\u281?cia "urz\u261?dzenia przemys\u322?owego" prowadzi\u322?oby do wy\u322?\u261?czenia z opodatkowania dochod\u243?w uzyskiwanych przez osoby zagraniczne z tytu\u322?u u\u380?ywanych w szerokim zakresie przez krajowe podmioty gospodarcze r\u243?\u380?nego rodzaju urz\u261?dze\u324? przemys\u322?owych, stanowi\u261?cych w\u322?asno\u347?\u263? kontrahent\u243?w zagranicznych, co by\u322?oby oczywi\u347?cie sprzeczne z ratio legis art. 3 ust. 2 i art. 21 ustawy o CIT. R\u243?wnie\u380? konstrukcja i brzmienie tego artyku\u322?u w\u322?\u261?czaj\u261?cego jednoznacznie do urz\u261?dze\u324? przemys\u322?owych \u347?rodki transportu wskazuje, \u380?e wyk\u322?adnia zaw\u281?\u380?aj\u261?ca rozumienie urz\u261?dzenia przemys\u322?owego, handlowego lub naukowego tylko do zwi\u261?zanego z w\u261?sko rozumianym przemys\u322?em lub handlem nie znajduje logicznego uzasadnienia (inaczej urz\u261?dzenie transportowe nie mog\u322?oby by\u263? uznane za przemys\u322?owe). \par \par W ocenie Organu zar\u243?wno analiza konstatacji Komitetu ds. Podatkowych OECD odnosz\u261?cych si\u281? do art. 12 Konwencji Modelowej OECD, jak i ww. orzecznictwa s\u261?dowego nie pozostawia w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e poj\u281?cie "urz\u261?dzenia przemys\u322?owego, handlowego lub naukowego" nale\u380?y rozumie\u263? szeroko i \u380?e poj\u281?cie to obejmuje nie tylko urz\u261?dzenia przemys\u322?owe (w tym energetyczne), ale tak\u380?e m.in. urz\u261?dzenia transportowe, budowlane, biurowe, komputerowe czy telekomunikacyjne. \par \par Organ stoi na stanowisku, \u380?e uzasadniony jest pogl\u261?d, \u380?e kontenery, o kt\u243?rych mowa we wniosku, nale\u380?y traktowa\u263? jako urz\u261?dzenia przemys\u322?owe, o kt\u243?rych mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT oraz jednocze\u347?nie w art. 12 ust. 3 umowy polsko-austriackiej, zgodnie z przywo\u322?anym art. 3 ust. 2 ww. umowy. \par \par Tym samym uiszczane na rzecz austriackiej sp\u243?\u322?ki p\u322?atno\u347?ci za wynajem kontener\u243?w \u8211? s\u261? nale\u380?no\u347?ciami licencyjnymi w \u347?wietle ustawy o CIT oraz umowy polsko-austriackiej. W konsekwencji Wnioskodawca zobowi\u261?zany jest do pobrania i odprowadzenia, na podstawie art. 26 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, zrycza\u322?towanego podatku dochodowego od wyp\u322?aconych na rzecz tego podmiotu nale\u380?no\u347?ci. Zgodnie z art. 21 ust. 2 ustawy o CIT przepis ustalaj\u261?cy stawk\u281? podatku stosuje si\u281? z uwzgl\u281?dnieniem um\u243?w w sprawie zapobie\u380?enia podw\u243?jnemu opodatkowaniu, kt\u243?rych stron\u261? jest Rzeczpospolita Polska. Zastosowanie stawki podatku wynikaj\u261?cej z w\u322?a\u347?ciwej umowy o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania jest mo\u380?liwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla cel\u243?w podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Zatem w rozpatrywanym przypadku w ocenie Organu opodatkowanie nast\u261?pi wed\u322?ug stawki wynikaj\u261?cej z art. 12 ust. 2 umowy polsko-austriackiej. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym stanowisko Wnioskodawcy Organ uzna\u322? za nieprawid\u322?owe. \par \par Skarg\u281? na powy\u380?sz\u261? interpretacj\u281? z\u322?o\u380?y\u322? Skar\u380?\u261?cy zarzucaj\u261?c: \par \par 1. naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania maj\u261?ce istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, tj.: \par \par a. art. 14c \u167? 1 oraz art. 120 w zw. z art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 1540, dalej: \u8220?O.p."), poprzez wydanie interpretacji prawa podatkowego niezgodnej z przepisami ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych i nieznajduj\u261?cej uzasadnienia w ich literalnym brzmieniu, \par \par b. art. 14c \u167? 1 oraz art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h O.p., poprzez brak odniesienia si\u281? do powo\u322?anego przez Sp\u243?\u322?k\u281? we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego orzecznictwa s\u261?d\u243?w administracyjnych, co jest o tyle istotne w niniejszej sprawie, i\u380? rozstrzygniecie oparto na jednej z dw\u243?ch konkurencyjnych linii orzeczniczych, nie odnosz\u261?c sie do argument\u243?w przeciwnych. \par \par c. art. 14c \u167? 2, art. 120 oraz art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 14h O.p., poprzez brak wyczerpuj\u261?cego uzasadnienia wyk\u322?adni przepis\u243?w prawa materialnego w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, w szczeg\u243?lno\u347?ci poprzez brak odniesienia si\u281? przez Organ do argument\u243?w Skar\u380?\u261?cej zawartych we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. \par \par 2. naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego, tj.: art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? tego przepisu polegaj\u261?c\u261? na uznaniu, \u380?e przedstawione we wniosku kontenery przeznaczone m.in. na cele socjalne os\u243?b realizuj\u261?cych inwestycje budowlane stanowi\u261? urz\u261?dzenia przemys\u322?owe. \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze naruszenie przepis\u243?w prawa, Skar\u380?\u261?cy wni\u243?s\u322? o uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji oraz zas\u261?dzenie na rzecz Skar\u380?\u261?cej zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? Organ wni\u243?s\u322? o jej oddalenie. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Skarga okaza\u322?a si\u281? zasadna. \par \par Zgodnie z art. 57a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2022 r., poz. 329 \u8211? dalej: "P.p.s.a.") skarga na pisemn\u261? interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego wydan\u261? w indywidualnej sprawie, opini\u281? zabezpieczaj\u261?c\u261? i odmow\u281? wydania opinii zabezpieczaj\u261?cej mo\u380?e by\u263? oparta wy\u322?\u261?cznie na zarzucie naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania, dopuszczeniu si\u281? b\u322?\u281?du wyk\u322?adni lub niew\u322?a\u347?ciwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S\u261?d administracyjny jest zwi\u261?zany zarzutami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?. W sprawach ze skarg na interpretacje indywidualne granice orzekania S\u261?du zosta\u322?y zaw\u281?\u380?one do zarzut\u243?w i wniosk\u243?w skargi. Zakres sprawy w post\u281?powaniu interpretacyjnym wyznaczany jest przez stan faktyczny, zdarzenie przysz\u322?e podane przez wnioskodawc\u281?, wskazane przez niego przepisy prawa podatkowego oraz tre\u347?\u263? zadanego pytania. \par \par W konsekwencji powy\u380?szych za\u322?o\u380?e\u324? kontrola sprawowana w tej kategorii akt\u243?w przez s\u261?d administracyjny polega na ocenie, czy za podstaw\u281? udzielonej interpretacji podatkowej pos\u322?u\u380?y\u322? stan faktyczny lub zdarzenie przysz\u322?e przedstawiony przez podatnika we wniosku o interpretacj\u281?, a w nast\u281?pnej kolejno\u347?ci, czy organ prawid\u322?owo zinterpretowa\u322? przepisy prawa podatkowego, kt\u243?re budzi\u322?y w\u261?tpliwo\u347?\u263? wnioskodawcy. \par \par Podstawow\u261? kwesti\u261? dla rozstrzygni\u281?cia sprawy jest wyk\u322?adnia poj\u281?cia "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe". Pytanie skar\u380?\u261?cej zawarte we wniosku dotyczy\u322?o obowi\u261?zk\u243?w p\u322?atnika w podatku dochodowym od os\u243?b prawnych w zakresie ustalenia, czy opisany we wniosku zestaw kontenerowy wynajmowany przez Wnioskodawc\u281? od Kontrahenta, mo\u380?e by\u263? uznany za "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe" mieszcz\u261?ce si\u281? w katalogu wskazanym w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT. \par \par W opisie stanu faktycznego sprawy Skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a, \u380?e kontenery b\u281?d\u261?ce przedmiotem umowy najmu stanowi\u261? konstrukcje maj\u261?ce posta\u263? przestrzeni zamkni\u281?tej przegrodami (\u347?ciankami) po bokach z dachem i pod\u322?og\u261?. Kontenery nie s\u261? jednak trwale zwi\u261?zane z gruntem, s\u261? jedynie osadzone na gruncie. Konstrukcja zestawu kontenerowego wykonana jest ze stali, co ma wp\u322?yw na jej wytrzyma\u322?o\u347?\u263? oraz przeciwdzia\u322?a czynnikom zewn\u281?trznym. W zale\u380?no\u347?ci od zam\u243?wionego kontenera, te mog\u261? posiada\u263? r\u243?\u380?nego rodzaju wyposa\u380?enie tj. wyposa\u380?enie sanitarne lub/i posiada\u263? gniazda przy\u322?\u261?czeniowe sieci elektrycznej, jak r\u243?wnie\u380? inne wyposa\u380?enie. \par \par Kontenery wynajmowane s\u261? na cele socjalne os\u243?b realizuj\u261?cych inwestycje budowlane, a schody i podesty umo\u380?liwiaj\u261? dost\u281?p do kontener\u243?w oraz komunikacj\u281? mi\u281?dzy nimi. Opr\u243?cz funkcji socjalnych, kontenery maj\u261? zastosowanie jako przestrze\u324? umo\u380?liwiaj\u261?ca prac\u281? nad dokumentacj\u261? budowlan\u261?, a ponadto umo\u380?liwiaj\u261? tymczasowe, b\u261?d\u378? sta\u322?e zamieszkanie. Podkre\u347?lono, \u380?e zestawy kontenerowe nie s\u261? wykorzystywane w procesie produkcyjnym. Nie s\u261? w nich r\u243?wnie\u380? przechowywane surowce, materia\u322?y czy p\u243?\u322?produkty wykorzystywane przez Wnioskodawc\u281? w ramach realizacji inwestycji budowlanych. \par \par Podkre\u347?li\u263? nale\u380?y, \u380?e zar\u243?wno w ustawie o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych, jak i od os\u243?b prawnych nie wprowadzono definicji legalnej poj\u281?cia "urz\u261?dzenia przemys\u322?owe", zar\u243?wno w praktyce organ\u243?w, jak i s\u261?d\u243?w administracyjnych, r\u243?wnie\u380? Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, istniej\u261? rozbie\u380?no\u347?ci (zob. wyroki NSA z dnia: 5 czerwca 2018 r., II FSK 1477/16; 20 marca 2018 r., II FSK 814/16; 18 maja 2017 r., II FSK 1180/15, II FSK 1204/15; 5 marca 2014 r., II FSK 820/12; 21 lutego 2012 r., II FSK 1476/10; odmiennie \u8210? wyroki NSA z dnia: 9 sierpnia 2017 r., II FSK 1963/15; 12 pa\u378?dziernika 2016 r., II FSK 2416/14; wszystkie dost\u281?pne w Centralnej Bazie Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych na stronie www.orzeczenia.nsa.gov.pl, dalej jako CBOSA). \par \par W zaskar\u380?onej interpretacji organ, powo\u322?uj\u261?c si\u281? na tekst Modelowej Konwencji OECD w sprawie podatku od dochodu i maj\u261?tku, stanowi\u261?cej wz\u243?r um\u243?w w sprawie unikania podw\u243?jnego opodatkowania zawieranych przez Polsk\u281?, jak r\u243?wnie\u380? brzmienie Komentarza do niej, opowiedzia\u322? si\u281? za szerokim rozumieniem wyra\u380?enia "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe", przez co nale\u380?y rozumie\u263? urz\u261?dzenie zwi\u261?zane z przemys\u322?em, kt\u243?rego nie mo\u380?na zaw\u281?\u380?a\u263? do urz\u261?dze\u324? wykorzystywanych bezpo\u347?rednio przy produkcji. \par \par Szerokie rozumienie "urz\u261?dzenia przemys\u322?owego" winno prowadzi\u263? do wniosku, \u380?e w zakresie tego poj\u281?cia mieszcz\u261? si\u281? wszelkie wytwory przemys\u322?owe. Wed\u322?ug organu, przyj\u281?cie przez wnioskodawc\u281? "w\u261?skiego" rozumienia poj\u281?cia "urz\u261?dzenia przemys\u322?owego", jakie przedstawi\u322? w uzasadnieniu w\u322?asnego stanowiska, prowadzi\u322?oby do wy\u322?\u261?czenia z opodatkowania dochod\u243?w uzyskiwanych w Polsce przez osoby zagraniczne z tytu\u322?u u\u380?ywania przez krajowe podmioty gospodarcze r\u243?\u380?nego rodzaju urz\u261?dze\u324? s\u322?u\u380?\u261?cych dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, stanowi\u261?cych w\u322?asno\u347?\u263? kontrahent\u243?w zagranicznych, co by\u322?oby sprzeczne z ratio legis art. 3 ust. 2 i art. 21 u.p.d.o.p. Wobec powy\u380?szego zar\u243?wno wyk\u322?adnia j\u281?zykowa, jak i wyk\u322?adnia celowo\u347?ciowa prowadz\u261? do wniosku, \u380?e poj\u281?cie urz\u261?dzenia przemys\u322?owego obejmuje wszelkie urz\u261?dzenia wykorzystywane w profesjonalnym obrocie, przy czym musz\u261? one by\u263? zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? danego podmiotu. Nie musz\u261? one jednak by\u263? wykorzystywane bezpo\u347?rednio w procesie produkcji. \par \par W ocenie S\u261?du organ dokona\u322? b\u322?\u281?dnej, rozszerzaj\u261?cej wyk\u322?adni poj\u281?cia "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe", kt\u243?re to poj\u281?cie wykszta\u322?ci\u322?o si\u281? na gruncie utrwalonej w tej mierze linii zawartej w orzecznictwie NSA (por. np. wyrok NSA z 18 maja 2018 r., II FSK 1395/16, wyrok NSA z 9 kwietnia 2019 r., II FSK 1120/17, wyrok NSA z 9 lipca 2019 r. II FSK 2852/17). \par \par W powo\u322?anych orzeczeniach s\u261?d\u243?w administracyjnych wzi\u281?to pod uwag\u281? wyk\u322?adni\u281? wynikaj\u261?c\u261? z Modelowej Konwencji stanowi\u261?cej wz\u243?r um\u243?w w sprawie unikania podw\u243?jnego opodatkowania zawieranych przez Polsk\u281?, jak r\u243?wnie\u380? brzmienie Komentarza do niej. Jak wskazuje orzecznictwo, w literaturze przedmiotu, komentuj\u261?c rozumienie definicji przewidzianej art. 12 ust. 2 Konwencji OECD zwr\u243?cono uwag\u281? na wyja\u347?nienia Technicznej Grupy Doradczej OECD w zakresie poj\u281?cia "urz\u261?dzenia przemys\u322?owego, handlowego i naukowego". Techniczna Grupa Doradcza OECD wskaza\u322?a, \u380?e s\u322?owo "urz\u261?dzenie" u\u380?yte w kontek\u347?cie nale\u380?no\u347?ci licencyjnych stosuje si\u281? do maj\u261?tku, kt\u243?ry ma by\u263? uzupe\u322?niaj\u261?cy do przemys\u322?owego, naukowego i handlowego procesu. Uwzgl\u281?dniaj\u261?c powo\u322?any wy\u380?ej kontekst Konwencji OECD wskazuj\u261?cy na obj\u281?cie wspomnianym poj\u281?ciem "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe" maj\u261?tek, kt\u243?ry ma mie\u263? charakter uzupe\u322?niaj\u261?cy do procesu przemys\u322?owego nale\u380?y odnie\u347?\u263? si\u281? do poj\u281?cia "proces przemys\u322?owy". Jak wskazuje orzecznictwo, mowa tutaj o systematycznej serii dzia\u322?a\u324? mechanicznych lub chemicznych, kt\u243?re produkuj\u261? lub wytwarzaj\u261? co\u347? lub "ci\u261?gu celowych dzia\u322?a\u324? realizowanych w ustalonym czasie przez okre\u347?lony zbi\u243?r maszyn i urz\u261?dze\u324? przy okre\u347?lonych dost\u281?pnych zasobach". Powy\u380?sze rozwa\u380?ania przedstawione zosta\u322?y przyk\u322?adowo w wyroku WSA w Warszawie z 22 czerwca 2020 r. sygn. III SA/Wa 1456/19. \par \par W ocenie S\u261?du poj\u281?cie "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe" nale\u380?y rozumie\u263? jako "sk\u322?adnik maj\u261?tku pe\u322?ni\u261?cego pomocnicz\u261? funkcj\u281? w ramach procesu przemys\u322?owego rozumianego jako ci\u261?g dzia\u322?a\u324? mechanicznych lub chemicznych s\u322?u\u380?\u261?cych do masowej produkcji towar\u243?w". \par \par W wyroku z 18 maja 2017 r., sygn. II FSK 1180/15 NSA zaznaczy\u322?, \u380?e: "poj\u281?cie urz\u261?dzenie przemys\u322?owe, nale\u380?y rozumie\u263? jako sk\u322?adnik maj\u261?tku pe\u322?ni\u261?cego pomocnicz\u261? funkcj\u281? w ramach procesu przemys\u322?owego rozumianego, jako ci\u261?g dzia\u322?a\u324? mechanicznych lub chemicznych s\u322?u\u380?\u261?cych do masowej produkcji towar\u243?w. Takim za\u347? urz\u261?dzeniem nie jest sprz\u281?t komputerowy wykorzystywany przez skar\u380?\u261?c\u261?. Nie mo\u380?e bowiem budzi\u263? w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e w okoliczno\u347?ciach faktycznych zaprezentowanych we wniosku o wydanie interpretacji - sprz\u281?t komputerowy s\u322?u\u380?y\u322? nie do bezpo\u347?redniej obs\u322?ugi procesu produkcji przemys\u322?owej, lecz wykorzystywany by\u322? do prac biurowych, maj\u261?cych wzgl\u281?dem w\u322?a\u347?ciwego przedmiotu dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej skar\u380?\u261?cej znaczenie jedynie pomocnicze". \par \par W wyroku z 5 czerwca 2018 r., sygn. akt II FSK 1477/16 wskazano, \u380?e " W ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego prawid\u322?owo w cytowanych orzeczeniach, posi\u322?kuj\u261?c si\u281? definicjami ze s\u322?ownik\u243?w j\u281?zyka polskiego, wskazano, \u380?e "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe" to takie urz\u261?dzenie, kt\u243?re przeznaczone jest do wykorzystania w przemy\u347?le i jego zastosowanie wi\u261?\u380?e si\u281? z t\u261? dziedzin\u261?. Zastosowanie konstrukcji do przechowywania narz\u281?dzi jest szerokie i nie ogranicza si\u281? do przemys\u322?u. Konstrukcja metalowa nie spe\u322?nia zada\u324? przemys\u322?owych, o ile nie jest powi\u261?zany z urz\u261?dzeniem \u347?ci\u347?le przemys\u322?owym, bior\u261?cym udzia\u322? w procesie produkcji. Przy kwalifikowaniu danego urz\u261?dzenia istotne jest, aby dokonywa\u263? tego w oparciu o aspekt funkcjonalny. \par \par Przenosz\u261?c powy\u380?sze uwagi na grunt rozpoznawanej przez S\u261?d sprawy stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e opisane w stanie faktycznym sprawy kontenery, b\u281?d\u261?ce przedmiotem umowy najmu, stanowi\u261?ce konstrukcje maj\u261?ce posta\u263? przestrzeni zamkni\u281?tej przegrodami (\u347?ciankami), po bokach z dachem i pod\u322?og\u261? (z r\u243?\u380?nym wyposa\u380?eniem), przeznaczone do cel\u243?w socjalnych, nie s\u261? urz\u261?dzeniem przemys\u322?owym rozumieniu art. 21 ust. 1 ustawy o CIT, poniewa\u380? spe\u322?niaj\u261? jedynie funkcje pomocnicze i nie s\u261? funkcjonalnie wykorzystywane w procesie produkcji. \par \par Kontenery wynajmowane s\u261? na cele socjalne os\u243?b realizuj\u261?cych inwestycje budowlane, a schody i podesty umo\u380?liwiaj\u261? dost\u281?p do kontener\u243?w oraz komunikacj\u281? mi\u281?dzy nimi. Opr\u243?cz funkcji socjalnych, kontenery maj\u261? zastosowanie jako przestrze\u324? umo\u380?liwiaj\u261?ca prac\u281? nad dokumentacj\u261? budowlan\u261?, a ponadto umo\u380?liwiaj\u261? tymczasowe, b\u261?d\u378? sta\u322?e zamieszkanie. \par \par Tym samym S\u261?d stwierdzi\u322?, \u380?e dokonana przez organ wyk\u322?adnia poj\u281?cia "urz\u261?dzenia przemys\u322?owego", przez kt\u243?re organ rozumie wszelkie urz\u261?dzenia wykorzystywane w profesjonalnym obrocie jest wadliwa. Skutkowa\u322?o to niew\u322?a\u347?ciw\u261? ocen\u261?, co do zastosowania przepis\u243?w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, poprzez uznanie, \u380?e opisane we wniosku o interpretacj\u281? zestawy kontenerowe stanowi\u261? "urz\u261?dzenia przemys\u322?owe". Tymczasem, jak podkre\u347?la\u322?a r\u243?wnie\u380? skar\u380?\u261?ca Sp\u243?\u322?ka, nie s\u261? one zwi\u261?zane z przemys\u322?ow\u261? produkcj\u261? d\u243?br, w zwi\u261?zku z czym nie stanowi\u261? urz\u261?dzenia przemys\u322?owego, o kt\u243?rym mowa w ww. przepisach. \par \par Przyj\u281?cie wyk\u322?adni zaprezentowanej przez organ prowadzi\u322?oby do przyj\u281?cia, \u380?e definicja "urz\u261?dzenia przemys\u322?owego" obejmuje wszystkie dost\u281?pne aktualnie na rynku d\u243?br urz\u261?dzenia, bez wzgl\u281?du na ich charakter i przeznaczenie. W ramach gospodarki rozwini\u281?tej nie produkuje si\u281? bowiem urz\u261?dze\u324? inaczej ni\u380? w procesie produkcji przemys\u322?owej. Jak wskaza\u322? to WSA w Poznaniu w wyroku z 25 lutego 2021 r., sygn. akt I SA/Po 794/20 "Przyj\u281?cie wyk\u322?adni zaprezentowanej przez organ prowadzi\u322?oby do wniosk\u243?w, \u380?e zakresem poj\u281?cia "urz\u261?dzenia przemys\u322?owe" nie s\u261? obj\u281?te jedynie urz\u261?dzenia wytwarzane w ramach manufaktury, czy r\u281?kodzie\u322?a. Pozostaje to w sprzeczno\u347?ci z zaprezentowan\u261? powy\u380?ej wyk\u322?adni\u261? wskazuj\u261?c\u261?, \u380?e urz\u261?dzenie przemys\u322?owe to urz\u261?dzenie maj\u261?ce charakter uzupe\u322?niaj\u261?cy do procesu przemys\u322?owego. Ponadto, przyj\u281?cie zaprezentowanej przez organ wyk\u322?adni jakoby sformu\u322?owanie "urz\u261?dzenie przemys\u322?owe" oznacza\u322?o wszelkie "urz\u261?dzenia wytworzone przez przemys\u322?", prowadzi\u322?oby w praktyce do wniosku, \u380?e poj\u281?ciem tym obj\u281?te s\u261? wszelkie urz\u261?dzenia. Tym samym sformu\u322?owanie "przemys\u322?owe" sta\u322?oby si\u281? zb\u281?dne. Tymczasem dyrektywa zak\u322?adaj\u261?ca racjonalno\u347?\u263? j\u281?zykow\u261? prawodawcy, wskazuje, \u380?e niedopuszczalne jest takie ustalenie znaczenia normy, przy kt\u243?rym pewne jej zwroty traktowane s\u261? jako zb\u281?dna (zakaz wyk\u322?adni per non est)". \par \par Z tych te\u380? przyczyn oraz na podstawie art. 146 \u167? 1 P.p.s.a. S\u261?d uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? w ca\u322?o\u347?ci, jako wydan\u261? na podstawie b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych. Jednocze\u347?nie S\u261?d zobowi\u261?zuje organ interpretacyjny do uwzgl\u281?dnienia przedstawionego powy\u380?ej stanowiska S\u261?du. \par \par O kosztach post\u281?powania orzeczono na podstawie art. 200 w zw. z art. 205 \u167? 2 w zw. z \u167? 3 P.p.s.a. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}