{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 15:16\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Wr 2278/14 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2015-01-22 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2014-10-27 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Marta Semiczek /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I FSK 965/15 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 *Uchylono interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054; art. 43 ust. 1 pkt 19; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - tekst jednolity \par Dz.U. 2012 nr 0 poz 749; art. 14 b, c; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - tekst jednolity. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy s\u281?dzia WSA Jadwiga Danuta Mr\u243?z, s\u281?dzia WSA Ewa Kamieniecka,, s\u281?dzia WSA Marta Semiczek (spr.), Protokolant starszy specjalista Ma\u322?gorzata Jakubiak, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 15 stycznia 2015 przy udziale sprawy ze skargi B. O. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Finans\u243?w - Dyrektor Izby Skarbowej w P. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug I. uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?; II. zas\u261?dza na rzecz skar\u380?\u261?cej od Ministra Finans\u243?w kwot\u281? 200 z\u322? (dwie\u347?cie) z\u322? tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego; III. orzeka, \u380?e akt wymieniony w pkt I nie podlega wykonaniu. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wnioskiem z dnia 15 kwietnia 2014 r. Strona zwr\u243?ci\u322?a si\u281? o udzielenie pisemnej interpretacji przepis\u243?w prawa w zakresie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par We wniosku poda\u322?a, \u380?e jest psychologiem o specjalizacji psychologia pracy. W swojej pracy psychologa - doradcy zawodowego \u347?wiadczy w szczeg\u243?lno\u347?ci: us\u322?ugi z zakresu diagnozy psychologicznej, tj. \par \par 1. opiniowanie, \par \par 2. opiek\u281? psychologiczn\u261?, \par \par 3. udzielanie pomocy i wsparcia psychologicznego, \par \par 4. dzia\u322?alno\u347?\u263? dydaktyczn\u261?. \par \par Poradnictwo realizowane przez Wnioskodawczyni\u281? koncentruje si\u281? na opisywanej przez niego diagnozie psychologicznej, diagnozie predyspozycji zawodowych, motywacji, styl\u243?w uczenia si\u281?, przedstawianiu oferty edukacyjnej plac\u243?wek o\u347?wiatowych, umiej\u281?tno\u347?ci poruszania si\u281? po rynku pracy i edukacji, wsp\u243?lnym tworzeniu indywidualnych plan\u243?w dzia\u322?ania w zakresie wyboru kierunku kszta\u322?cenia, doskonalenia zawodowego lub wyboru szko\u322?y \u347?redniej, czy te\u380? wy\u380?szej. W roku szkolnym 2014/2015 Wnioskodawczyni b\u281?dzie realizowa\u322?a us\u322?ugi zar\u243?wno dla m\u322?odzie\u380?y liceum, technik\u243?w, szk\u243?\u322? zawodowych, ale r\u243?wnie\u380? dla s\u322?uchaczy szk\u243?\u322? dla doros\u322?ych i mog\u261? one stanowi\u263? element przekwalifikowania zawodowego jedynie w zakresie wskazania kierunku koniecznej zmiany wykszta\u322?cenia, zatrudnienia. Odbiorcami us\u322?ug s\u261? tak\u380?e osoby doros\u322?e bez wykszta\u322?cenia zawodowego lub takie, kt\u243?re ze wzgl\u281?du na \u378?le wybrany zaw\u243?d, czy prac\u281? na niew\u322?a\u347?ciwym dla siebie stanowisku, zrezygnowa\u322?y z zatrudnienia i od d\u322?ugiego czasu s\u261? bezrobotnymi. Wszystkie osoby z w\u322?asnej woli korzystaj\u261? z pomocy i wsparcia. \par \par Prowadzone przez Wnioskodawczyni\u281? zaj\u281?cia z obszaru doradztwa edukacyjno-zawodowego, opieraj\u261? si\u281? przede wszystkim na pomocy psychologicznej. Doradca zawodowy, nie b\u281?d\u261?cy psychologiem, nie ma mo\u380?liwo\u347?ci stawiania diagnozy psychologicznej, stosowania metod psychologicznych, kt\u243?re s\u261? zarezerwowane tylko dla os\u243?b, kt\u243?re posiadaj\u261? dyplom uko\u324?czenia studi\u243?w. Nie posiada wiedzy o wp\u322?ywie cech osobowo\u347?ci i temperamentu na wyb\u243?r zawodu i specjalno\u347?ci. Rozpoczynaj\u261?c prac\u281? z osob\u261? w ramach doradztwa edukacyjno-zawodowego, Wnioskodawczyni zaczyna od ustalenia, czy osoba lub grupa os\u243?b stanowi\u261?cych podmiot diagnozowania i oddzia\u322?ywania psychologicznego wyra\u380?a na to zgod\u281? (zgodnie z art. 12 ustawy o zawodzie psychologa). Nast\u281?pnie informuje klienta o celu post\u281?powania, jego przebiegu, wynikach i sposobie ich udost\u281?pniania oraz powinien uzyska\u263? akceptacj\u281? planowanych czynno\u347?ci. Ka\u380?de spotkanie, niezale\u380?nie od tego czy jest to praca z jedn\u261? osob\u261?, czy z grup\u261?, Wnioskodawczyni zaczyna od bada\u324? testowych. Metody dobiera r\u243?\u380?nie w zale\u380?no\u347?ci od indywidualnych potrzeb i mo\u380?liwo\u347?ci klient\u243?w. S\u261? to np. testy inteligencji, osobowo\u347?ci, temperamentu, motywacji, radzenia sobie ze stresem, poziomu aspiracji, poziomu w\u322?asnej warto\u347?ci itp. Zadaniem Wnioskodawcy jest okre\u347?lenie wp\u322?ywu sytuacji pracy ka\u380?dego cz\u322?owieka na wyst\u281?powanie chor\u243?b b\u281?d\u261?cych wynikiem d\u322?ugotrwa\u322?ego nara\u380?enia na stres, a nast\u281?pnie na tej podstawie, skonstruowanie dzia\u322?a\u324? zmierzaj\u261?cych do niwelowania skutk\u243?w stresu oraz opracowania strategii radzenia sobie ze stresem. \par \par Wnioskodawczyni opisa\u322?a te\u380? przyczyny i skutki wyst\u281?powania stresu zwi\u261?zanego z prac\u261?. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym opisem zadano pytanie: Czy \u347?wiadczone przez Wnioskodawczyni\u281? us\u322?ugi psychologa - doradcy zawodowego mo\u380?na uzna\u263? za zwolnione od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 19 lit. d ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm. dale ustawy o VAT) Zdaniem Wnioskodawczyni dzia\u322?ania, kt\u243?re prowadzi stanowi\u261? us\u322?ugi w zakresie pomocy medycznej, s\u322?u\u380?\u261?ce profilaktyce (prawid\u322?owy dob\u243?r kierunku kszta\u322?cenia i zawodu zapobiega pojawiaj\u261?cym si\u281? zaburzeniom w sferze emocjonalnej, a w dalszej konsekwencji - skutkom zdrowotnym d\u322?ugotrwa\u322?ego stresu, tj. r\u243?\u380?nego rodzaju chorobom somatycznym) i spe\u322?niaj\u261? one warunki wynikaj\u261?ce z artyku\u322?u 43 ust. 1 pkt. 19 lit. d ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, tzn. s\u261? zwolnione od podatku VAT. \par \par Dyrektor Izby Skarbowej w P., dzia\u322?aj\u261?c z upowa\u380?nienia Ministra Finans\u243?w, stanowisko wnioskodawcy uzna\u322? za nieprawid\u322?owe. \par \par Przytaczaj\u261?c przepisy art. 43 ust 1 pkt. 19 ustawy o VAT wywodzi\u322?, \u380?e przewidziane w nim zwolnienia maj\u261? zastosowanie wy\u322?\u261?cznie do us\u322?ug w zakresie opieki medycznej s\u322?u\u380?\u261?cych profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, oraz do dostawy towar\u243?w i \u347?wiadczenia us\u322?ug \u347?ci\u347?le z tymi us\u322?ugami zwi\u261?zanych. Ustawodawca wymieni\u322? ponadto konkretne podmioty, kt\u243?re wykonuj\u261?c takie us\u322?ugi, mog\u261? korzysta\u263? ze zwolnienia od podatku VAT. Zwolnienie obejmuje zatem tylko \u347?wiadczenia medyczne wykonywane w okre\u347?lonym celu przez okre\u347?lone osoby (podmioty). Przepisy te nie zwalniaj\u261? wszystkich \u347?wiadcze\u324?, kt\u243?re mo\u380?na wykona\u263? w ramach wykonywania zawod\u243?w medycznych, ale tylko s\u322?u\u380?\u261?ce okre\u347?lonemu celowi. Wobec tego wsz\u281?dzie tam, gdzie nie ma bezpo\u347?redniego zwi\u261?zku z leczeniem, nie istnieje prawo do zastosowania zwolnienia od VAT. \u346?wiadczenie us\u322?ug dokonywane w ramach wykonywania wymienionych w przepisie zawod\u243?w, w tym psychologa, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, je\u347?li us\u322?ugi te nie odpowiadaj\u261? koncepcji opieki medycznej. Je\u347?li wi\u281?c g\u322?\u243?wnym celem us\u322?ug medycznych nie jest ochrona, w tym zachowanie lub odtworzenie zdrowia, ale raczej udzielanie porad wymaganych przed podj\u281?ciem decyzji wywo\u322?uj\u261?cych pewne konsekwencje, zwolnienie od podatku nie b\u281?dzie mia\u322?o zastosowania. Je\u380?eli us\u322?uga polega np. na wydaniu ekspertyzy lekarskiej, to chocia\u380? wyniki tej us\u322?ugi nale\u380?\u261? do kompetencji \u347?wiadcz\u261?cego us\u322?ugi medyczne i mog\u261? obejmowa\u263? dzia\u322?ania, kt\u243?re s\u261? typowe dla zawod\u243?w medycznych, to jednak aby do takiego katalogu \u347?wiadcze\u324? zastosowa\u263? przedmiotowe zwolnienie musz\u261? one s\u322?u\u380?y\u263? profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. \par \par Zwolnienie okre\u347?lone w art. 43 ust. 1 pkt. 19 ustawy, odpowiada zakresowi zwolnienia wynikaj\u261?cego z przepisu art. 132 ust. 1 lit. c Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz.U.UE L z dnia 11 grudnia 2006 r.), zgodnie z kt\u243?rym pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie zwalniaj\u261? od podatku \u347?wiadczenie opieki medycznej w ramach zawod\u243?w medycznych i paramedycznych, okre\u347?lonych przez zainteresowane pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie. Definicja opieki medycznej nie zosta\u322?a zawarta ani w krajowych, ani we wsp\u243?lnotowych przepisach podatkowych. Wyja\u347?nienie tych poj\u281?\u263? znajduje si\u281? w bogatym dorobku orzecznictwa wsp\u243?lnotowego. W odniesieniu do powo\u322?anych wy\u380?ej przepis\u243?w Dyrektywy ukszta\u322?towa\u322?a si\u281? wsp\u243?lnotowa linia orzecznicza, z kt\u243?rej jednoznacznie wynika, \u380?e zwolnieniu od podatku nie powinny podlega\u263? takie us\u322?ugi, kt\u243?rych celem nie jest ochrona zdrowia. Przepisy Dyrektywy, ani te\u380? orzecznictwo TSUE, nie daj\u261? podstaw do tego, aby zakresem opieki medycznej podlegaj\u261?cej zwolnieniu obj\u261?\u263? wszystkie dzia\u322?ania medyczne wynikaj\u261?ce z procesu leczenia. Dlatego czynno\u347?ci, kt\u243?rych celem nie jest ochrona zdrowia, nie mog\u261? by\u263? uznane za \u347?wiadczenia opieki medycznej i nie mog\u261? podlega\u263? zwolnieniu od podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par Wnioskodawczyni jest psychologiem i jak wskaza\u322?a, us\u322?ugi opisane we wniosku \u347?wiadczy w ramach wykonywania zawodu psychologa. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym w analizowanym przypadku jest spe\u322?niona przes\u322?anka podmiotowa warunkuj\u261?ca zastosowanie zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 19 ustawy. Pozostaje tylko do przeanalizowania przes\u322?anka o charakterze przedmiotowym, a wi\u281?c rozstrzygni\u281?cie, czy us\u322?ugi opisane we wniosku to us\u322?ugi w zakresie opieki medycznej s\u322?u\u380?\u261?ce profilaktyce, ratowaniu, przywracaniu, poprawie zdrowia. Gdyby nawet przyj\u261?\u263?, \u380?e \u347?wiadczone przez Wnioskodawczyni\u281? w ramach wykonywania zawodu psychologa us\u322?ugi w zakresie doradztwa zawodowego s\u261? pewn\u261? form\u261? us\u322?ug medycznych, to us\u322?ugi te nie maj\u261? \u380?adnego zwi\u261?zku z procesem leczenia i celem ich \u347?wiadczenia nie jest profilaktyka, ratowanie, przywracanie, poprawa zdrowia. Fakt ten potwierdza sama Wnioskodawczyni wskazuj\u261?c, \u380?e \u347?wiadczone przez ni\u261? us\u322?ugi indywidualnego i grupowego doradztwa/poradnictwa edukacyjno-zawodowego s\u261? us\u322?ugami o charakterze szkoleniowym/edukacyjnym, maj\u261?cym na celu diagnoz\u281? predyspozycji zawodowych, analiz\u281? i diagnoz\u281? w odniesieniu do rynku pracy, wykszta\u322?cenie umiej\u281?tno\u347?ci sprawnego poruszania si\u281? po rynku pracy i edukacji, opracowywanie dokument\u243?w aplikacyjnych i portfolio zawodowego. \par \par Nie zgadzaj\u261?c si\u281? z otrzyman\u261? interpretacj\u261? Strona wezwa\u322?a organ do usuni\u281?cia naruszenia prawa. \par \par Dyrektor Izby Skarbowej, dzia\u322?aj\u261?c z upowa\u380?nienia Ministra Finans\u243?w, po ponownym przeanalizowaniu sprawy nie znalaz\u322? podstaw do zmiany udzielonej interpretacji \par \par W skardze wniesionej do Wojew\u243?dzkiego Sadu Administracyjnego Skar\u380?\u261?ca wyrazi\u322?a pogl\u261?d, i\u380? \u347?wiadczone przez ni\u261? us\u322?ugi psychologa - doradcy zawodowego s\u322?u\u380?\u261? profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. Po\u347?rednio potwierdzi\u322? to organ wydaj\u261?cy interpretacj\u281? stwierdzaj\u261?c, i\u380? mo\u380?liwa jest sytuacja, w kt\u243?rej tego rodzaju us\u322?ugi mog\u261? przyczyni\u263? si\u281? do ochrony zdrowia osoby badanej, przez wykrycie nowego problemu lub skorygowanie poprzedniej diagnozy. \u346?wiadczone us\u322?ugi (nie wykluczaj\u261?c wcale, \u380?e wspomagaj\u261? proces decyzyjny) w d\u322?u\u380?szej perspektywie nie maj\u261? na celu profilaktyki i ochrony przed stresem oraz pogarszaniem si\u281? samopoczucia psychicznego i fizycznego cz\u322?owieka. G\u322?\u243?wnym ich celem jest prowadzenie dzia\u322?a\u324? profilaktycznych. Psycholog - doradca zawodowy k\u322?adzie g\u322?\u243?wnie nacisk na profilaktyk\u281?, czyli promowanie zdrowego stylu \u380?ycia, przez dokonywanie \u347?wiadomych, w\u322?a\u347?ciwych decyzji i wybor\u243?w zawodowych, zach\u281?t\u281? do rozwoju osobistego, przekwalifikowanie zawodowe, w przypadku os\u243?b, kt\u243?re w zwi\u261?zku z prac\u261? na niew\u322?a\u347?ciwym stanowisku ponosi\u322?y koszty zdrowotne i emocjonalne b\u322?\u281?dnie podj\u281?tych decyzji, pomoc w kszta\u322?towaniu umiej\u281?tno\u347?ci interpersonalnych asertywnie, jak we w\u322?a\u347?ciwy spos\u243?b wyra\u380?a\u263? swoje pogl\u261?dy, opinie, potrzeby, jak komunikowa\u263? si\u281? z innymi, aby to, co osoby chc\u261? powiedzie\u263? zosta\u322?o w\u322?a\u347?ciwie odebrane. Zdaniem skar\u380?\u261?cej jej dzia\u322?alno\u347?\u263? odpowiada warunkom przewidzianym w ustawie o dzia\u322?alno\u347?ci leczniczej. \par \par Strona zarzuci\u322?a, \u380?e brak jest jednoznaczno\u347?ci art. 43 ust. 1 pkt. 19 i 19a ustawy o VAT w cz\u281?\u347?ci dotycz\u261?cej definicji wymienionych us\u322?ug z zakresu opieki medycznej, s\u322?u\u380?\u261?cej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, a tak\u380?e brak jednoznaczno\u347?ci co do definicji zawodu medycznego (doprecyzowanej w ustawie o dzia\u322?alno\u347?ci leczniczej), a w szczeg\u243?lno\u347?ci okre\u347?lenia, czy psycholog jest zawodem medycznym. Ochrona zdrowia psychicznego, a tak\u380?e jego przywracanie przez wszelkiego rodzaju formy pomocy psychologicznej (konsultacje, poradnictwo psychologiczne), jest dzia\u322?alno\u347?ci\u261? lecznicz\u261?. Poj\u281?cie "osoba wykonuj\u261?ca zaw\u243?d medyczny" obejmuje wi\u281?c zar\u243?wno osoby, kt\u243?rych status jest okre\u347?lony ustawowo, jak i zawody, kt\u243?re nie maj\u261? na gruncie obowi\u261?zuj\u261?cego prawa takiego uregulowania. Poj\u281?cie zawodu medycznego odnosi si\u281? do os\u243?b, kt\u243?re fachowo, stale i w celach zarobkowych zajmuj\u261? si\u281? wykonywaniem zaj\u281?cia maj\u261?cego zwi\u261?zek z medycyn\u261? i kt\u243?re maj\u261? odpowiednie kwalifikacje. Przez kwalifikacje nale\u380?y rozumie\u263? zas\u243?b wiedzy i umiej\u281?tno\u347?ci wymaganych do udzielania \u347?wiadcze\u324? zdrowotnych. Profilaktyka zdrowotna obejmuje dzia\u322?ania maj\u261?ce na celu zapobieganie chorobom, b\u261?d\u378? innemu niekorzystnemu zjawisku zdrowotnemu przed jej rozwini\u281?ciem si\u281?, przez ich wczesne wykrycie i leczenie. Ma ona r\u243?wnie\u380? na celu zahamowanie post\u281?pu lub powik\u322?a\u324? ju\u380? istniej\u261?cej choroby, czy te\u380? zapobieganie powstawaniu niekorzystnych wzor\u243?w zachowa\u324? spo\u322?ecznych, kt\u243?re przyczyniaj\u261? si\u281? do podwy\u380?szania ryzyka choroby. Zdaniem skar\u380?\u261?cej prowadzone przez ni\u261? dzia\u322?ania maj\u261? na celu profilaktyk\u281? przeciwko dokonywaniu z\u322?ych wybor\u243?w, kt\u243?re w konsekwencji prowadz\u261? do stresu zawodowego, pocz\u261?tkowo powolnego, jednak sta\u322?ego i sukcesywnego pogarszania si\u281? samopoczucia psychicznego i fizycznego cz\u322?owieka. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? dyrektor Izby Skarbowej wni\u243?s\u322? o jej oddalenie, podtrzymuj\u261?c dotychczasowe stanowisko. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Skarga jest cz\u281?\u347?ciowo zasadna. \par \par Na wst\u281?pie nale\u380?y podkre\u347?li\u263?, i\u380? zakres kontroli sprawowanej przez wojew\u243?dzkie s\u261?dy administracyjne okre\u347?la ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz.1269), stanowi\u261?c w art. 1 \u167? 1 i \u167? 2, \u380?e s\u261?dy administracyjne sprawuj\u261? wymiar sprawiedliwo\u347?ci przez kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej pod wzgl\u281?dem jej zgodno\u347?ci z prawem, je\u380?eli ustawy nie stanowi\u261? inaczej. W ramach tej kontroli s\u261?d stosuje \u347?rodki przewidziane w art. 145-150 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2012 poz. 270.) \u8211? w skr\u243?cie upsa. Powy\u380?sze oznacza, \u380?e zaskar\u380?ony akt administracyjny mo\u380?e zosta\u263? wzruszony przez s\u261?d tylko w\u243?wczas, gdy narusza prawo w spos\u243?b okre\u347?lony w powo\u322?anej ustawie; w przeciwnym razie skarga podlega oddaleniu. "S\u261?d, uwzgl\u281?dniaj\u261?c skarg\u281? na akt lub czynno\u347?\u263?, o kt\u243?rych mowa w art. 3 \u167? 2 pkt 4 i 4a, uchyla ten akt lub interpretacj\u281? albo stwierdza bezskuteczno\u347?\u263? czynno\u347?ci. \u8211? art. 146 \u167? 1 upsa. \par \par Nale\u380?y r\u243?wnie\u380? podkre\u347?li\u263?, i\u380? zgodnie z art. 134 \u167? 1 upsa, s\u261?d nie jest zwi\u261?zany zarzutami i wnioskami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?. \par \par W pierwszej kolejno\u347?ci nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e organ wydaj\u261?c interpretacj\u281? indywidualn\u261? nie dokonuje \u380?adnych w\u322?asnych ustale\u324? w ramach post\u281?powania dowodowego, lecz wy\u322?\u261?cznie przedstawia ocen\u281? stanowiska wnioskodawcy na tle przedstawionego przez niego stanu faktycznego lub zdarzenia przysz\u322?ego. Zgodnie z art. 14b \u167? 3 ustawy Ordynacja podatkowa sk\u322?adaj\u261?cy wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowi\u261?zany jest do wyczerpuj\u261?cego przedstawienia zaistnia\u322?ego stanu faktycznego lub zdarzenia przysz\u322?ego oraz do przedstawienia w\u322?asnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przysz\u322?ego. Interpretacja indywidualna, w my\u347?l art. 14c Ordynacji, zawiera ocen\u281? stanowiska wnioskodawcy, wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Podane przez stron\u281? fakty nie podlegaj\u261? weryfikacji, ani konfrontacji z dokumentami \u378?r\u243?d\u322?owymi, poniewa\u380? w oparciu o wydan\u261? w indywidualnej sprawie interpretacj\u281? wnioskodawca zyskuje jedynie informacj\u281? o pogl\u261?dzie organu w sprawie przedstawionej we wniosku. \par \par Bior\u261?c pod uwag\u281? przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz stanowisko wnioskodawcy i organu, nale\u380?a\u322?o uzna\u263?, \u380?e przedmiotem sporu w niniejszej sprawie jest rozstrzygni\u281?cie, czy us\u322?ugi \u347?wiadczone przez skar\u380?\u261?c\u261? w ramach wykonywania zawodu psychologa- doradcy zawodowego, korzystaj\u261? ze zwolnienia od podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par Kwestia zwolnienia us\u322?ug medycznych z podatku zosta\u322?a uregulowana w art. 43 ust. 1 pkt. 18\u8211?19a ustawy o VAT Stosownie do tre\u347?ci art. 43 ust. 1 pkt. 18 ustawy o VAT, zwalnia si\u281? od podatku us\u322?ugi w zakresie opieki medycznej, s\u322?u\u380?\u261?ce profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia \u347?wiadczone w ramach wykonywania zawod\u243?w: a) lekarza i lekarza dentysty, b) piel\u281?gniarki i po\u322?o\u380?nej, c) medycznych, o kt\u243?rych mowa w art. 18d ust. 1 pkt 1 ustawy z 30 sierpnia 1991 r. o zak\u322?adach opieki zdrowotnej (Dz. U. z 2007 r. Nr 14, poz. 89 ze zm.), d) psychologa. W my\u347?l art. 43 ust. 1 pkt. 19a ustawy o VAT, zwalnia si\u281? od podatku \u347?wiadczenie us\u322?ug, o kt\u243?rych mowa w pkt 18 i 19, je\u380?eli us\u322?ugi te zosta\u322?y nabyte przez podatnika we w\u322?asnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej od podmiot\u243?w, o kt\u243?rych mowa w pkt. 18 i 19. \par \par Jak trafnie wskaza\u322? organ, przepisy art. 43 ust. 1 pkt. 18-19a ustawy o VAT stanowi\u261? implementacj\u281? do polskiego porz\u261?dku prawnego art. 132 ust 1 lit. b) Dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie, z kt\u243?rym zwolnieniu od podatku przez pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie podlegaj\u261?: opieka szpitalna i medyczna oraz \u347?ci\u347?le z nimi zwi\u261?zane czynno\u347?ci podejmowane przez podmioty prawa publicznego lub, na warunkach socjalnych por\u243?wnywalnych do stosowanych w odniesieniu do instytucji prawa publicznego, przez szpitale, o\u347?rodki medyczne i diagnostyczne oraz inne odpowiednio uznane plac\u243?wki o podobnym charakterze, jak r\u243?wnie\u380? \u347?wiadczenie opieki medycznej w ramach zawod\u243?w medycznych i paramedycznych okre\u347?lonych przez zainteresowane pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie. Rozpatruj\u261?c kwesti\u281? zwolnienia us\u322?ug opieki medycznej nale\u380?y te\u380? niew\u261?tpliwie odwo\u322?a\u263? si\u281? do orzecznictwa Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci UE. \par \par W orzecznictwie tym podkre\u347?la si\u281? przede wszystkim, \u380?e poj\u281?cia dotycz\u261?ce zwolnie\u324? nale\u380?y interpretowa\u263? w spos\u243?b \u347?cis\u322?y, poniewa\u380? stanowi\u261? one odst\u281?pstwo od og\u243?lnej zasady, w my\u347?l kt\u243?rej podatkiem VAT obj\u281?ta jest ka\u380?da us\u322?uga \u347?wiadczona odp\u322?atnie przez podatnika (m.in. wyrok w sprawie C-262/080). Je\u380?eli chodzi o konkretne zwolnienie, Trybuna\u322? wskazywa\u322?, \u380?e poj\u281?cie "opieki medycznej" dotyczy \u347?wiadcze\u324?, kt\u243?re s\u322?u\u380?\u261? diagnozie, opiece oraz, w miar\u281? mo\u380?liwo\u347?ci, leczeniu chor\u243?b lub zaburze\u324? zdrowia (wyrok w sprawie C-106/05, pkt 27) . Ze zwolnienia mog\u261? korzysta\u263? r\u243?wnie\u380? us\u322?ugi medyczne realizowane w celach profilaktycznych (wyrok w sprawie C-212/01, pkt 40). Podobnie w sprawie C-76/99 ETS stwierdzi\u322?, \u380?e dla rozstrzygania o obj\u281?ciu czynno\u347?ci zwolnieniem nale\u380?y uwzgl\u281?dnia\u263? cel czynno\u347?ci, je\u380?eli nast\u281?puje to w zwi\u261?zku z diagnozowaniem b\u261?d\u378? terapi\u261?, \u347?wiadczenie jest wolne z podatku jako czynno\u347?\u263? opieki medycznej b\u261?d\u378? dzia\u322?alno\u347?\u263? jej towarzysz\u261?ca. W wyroku z 20 listopada 2003 r. w sprawie C-307/01 wskazano, \u380?e "Artyku\u322? 13A ust. 1 lit. c) sz\u243?stej dyrektywy 77/388, odnosz\u261?cy si\u281? do zwolnienia z podatku od warto\u347?ci dodanej niekt\u243?rych us\u322?ug medycznych, nie zwalnia [z podatku] wszystkich us\u322?ug, kt\u243?re mog\u261? by\u263? realizowane w ramach wykonywania zawod\u243?w medycznych i paramedycznych, ale tylko "\u347?wiadczenie opieki medycznej". \par \par W zwi\u261?zku z tym nale\u380?a\u322?o uzna\u263?, \u380?e cel us\u322?ugi medycznej decyduje o tym, czy powinna ona by\u263? zwolniona z podatku VAT. Dlatego te\u380?, je\u347?li kontekst w jakim taka us\u322?uga jest wykonywana, pozwala ustali\u263?, \u380?e jej g\u322?\u243?wnym celem nie jest ochrona zdrowia, w\u322?\u261?czaj\u261?c w to utrzymanie lub przywr\u243?cenie do zdrowia, lecz udzielanie porad wymaganych przed podj\u281?ciem decyzji wywo\u322?uj\u261?cych skutki prawne, zwolnienie nie ma zastosowania do takiej us\u322?ugi. \par \par Dlatego art. 13A ust. 1 lit. c) nale\u380?y interpretowa\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e zwolnienie z podatku VAT na mocy tego przepisu stosuje si\u281? do us\u322?ug medycznych polegaj\u261?cych na: \par \par - prowadzeniu bada\u324? lekarskich os\u243?b fizycznych dla potrzeb pracodawc\u243?w lub zak\u322?ad\u243?w ubezpieczeniowych, \par \par - pobieraniu krwi lub innych pr\u243?bek cia\u322?a do badania na obecno\u347?\u263? wirus\u243?w, infekcji lub innych chor\u243?b, dla potrzeb pracodawc\u243?w lub ubezpieczycieli, albo \par \par - wydawania za\u347?wiadcze\u324? o braku przeciwwskaza\u324? lekarskich, na przyk\u322?ad o braku przeciwwskaza\u324? do podr\u243?\u380?owania, \par \par pod warunkiem \u380?e us\u322?ugi te maj\u261? na celu przede wszystkim ochron\u281? zdrowia danej osoby. \par \par Z drugiej strony, wspomniane zwolnienie nie ma zastosowania do nast\u281?puj\u261?cych us\u322?ug \u347?wiadczonych w ramach wykonywania zawod\u243?w medycznych: \par \par - wydawania za\u347?wiadcze\u324? o stanie zdrowia osoby dla cel\u243?w takich jak prawo do renty wojennej, \par \par - bada\u324? lekarskich przeprowadzanych w celu przygotowania specjalistycznego raportu medycznego dotycz\u261?cego odpowiedzialno\u347?ci i wysoko\u347?ci odszkodowania dla os\u243?b zamierzaj\u261?cych dochodzi\u263? stwierdzenia poniesienia obra\u380?e\u324? fizycznych, \par \par - przygotowywania raport\u243?w medycznych nast\u281?puj\u261?cych po badaniach, o kt\u243?rych mowa w poprzednim akapicie oraz raport\u243?w medycznych opartych na notatkach lekarskich bez przeprowadzania bada\u324? lekarskich, \par \par - bada\u324? lekarskich przeprowadzanych w celu przygotowania specjalistycznych raport\u243?w medycznych dotycz\u261?cych b\u322?\u281?d\u243?w w sztuce lekarskiej dla os\u243?b zamierzaj\u261?cych dochodzi\u263? swoich praw na drodze s\u261?dowej, \par \par - przygotowywania raport\u243?w medycznych nast\u281?puj\u261?cych po badaniach, o kt\u243?rych mowa w poprzednim akapicie oraz raport\u243?w medycznych opartych na notatkach lekarskich bez przeprowadzania bada\u324? lekarskich." \par \par Maj\u261?c na wzgl\u281?dzie powy\u380?sze wskazania, nale\u380?y zgodzi\u263? si\u281? z organem, \u380?e zwolnienie us\u322?ug medycznych ma charakter przedmiotowo-podmiotowy. Oznacza to, \u380?e podlega im jedynie okre\u347?lony rodzaj us\u322?ug wykonywanych w okre\u347?lonym celu przez okre\u347?lony kr\u261?g podmiot\u243?w. Ot\u243?\u380? ze zwolnienia korzystaj\u261? wy\u322?\u261?cznie us\u322?ugi w zakresie opieki medycznej maj\u261?ce cel diagnostyczny lub terapeutyczny (leczniczy), \u347?wiadczone przez zak\u322?ady opieki zdrowotnej, b\u261?d\u378? na rzecz tych zak\u322?ad\u243?w na ich terenie (\u322?\u261?cznie z dostaw\u261? towar\u243?w i \u347?wiadczeniem us\u322?ug \u347?ci\u347?le z tymi us\u322?ugami zwi\u261?zanymi), jak te\u380? \u347?wiadczone przez lekarzy i lekarzy dentyst\u243?w, piel\u281?gniarki i po\u322?o\u380?ne, osoby wykonuj\u261?ce inne zawody medyczne oraz psycholog\u243?w w ramach wykonywania przez nich tych zawod\u243?w. Ponadto zwolnienie obejmuje \u347?wiadczenie tych us\u322?ug, je\u380?eli zosta\u322?y nabyte przez podatnika we w\u322?asnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej od wskazanych podmiot\u243?w, tj. zak\u322?ad\u243?w opieki zdrowotnej oraz przedstawicieli zawod\u243?w medycznych. Zwolnieniem od podatku obj\u281?te s\u261? wi\u281?c czynno\u347?ci, kt\u243?re mo\u380?na wykonywa\u263? w ramach zawod\u243?w medycznych, ale tylko te, kt\u243?re s\u322?u\u380?\u261? okre\u347?lonemu celowi - ochronie zdrowia. Je\u380?eli us\u322?ugi medyczne nie odpowiadaj\u261? koncepcji opieki medycznej, tzn. nie s\u322?u\u380?\u261? profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu ani poprawie zdrowia, podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par W szczeg\u243?lno\u347?ci zwolnienie od podatku nie b\u281?dzie mia\u322?o zastosowania do us\u322?ug medycznych, kt\u243?rych g\u322?\u243?wnym celem jest dostarczenie opinii (orzeczenia, za\u347?wiadczenia) wymaganej dla podj\u281?cia przez us\u322?ugobiorc\u281? lub osob\u281? trzeci\u261? decyzji, co do optymalnego sposobu post\u281?powania w przysz\u322?o\u347?ci, w tym wyborem zawodu, kierunku kszta\u322?cenia ani do us\u322?ug o charakterze edukacyjnym zmierzaj\u261?cych do podniesienia kompetencji zawodowych lub spo\u322?ecznych. Przewidziane w tym przepisie zwolnienie dotyczy wprawdzie us\u322?ug w zakresie opieki medycznej, ale nie obejmuje dzia\u322?a\u324? zmierzaj\u261?cych do optymalizacji kariery zawodowej. \par \par W niniejszej sprawie, jak s\u322?usznie wskaza\u322? organ, spe\u322?niona zosta\u322?a przes\u322?anka podmiotowa zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt. 19 lit. d ustawy o VAT. \par \par Nie mo\u380?na natomiast zgodzi\u263? si\u281? z organem interpretacyjnym, i\u380? z przedstawionego stanu faktycznego wynika\u322?o, \u380?e nie zachodzi przes\u322?anka przedmiotowa do zastosowania zwolnienia. Taka przes\u322?anka b\u281?dzie zachodzi\u322?a przynajmniej co do cz\u281?\u347?ci us\u322?ug opisanych przez Skar\u380?\u261?c\u261?. Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, \u380?e us\u322?ugi \u347?wiadczone przez skar\u380?\u261?c\u261? maj\u261? dwojaki charakter. Z jednej strony s\u261? to us\u322?ugi o charakterze edukacyjno- doradczym. Z drugiej za\u347? strony SA to us\u322?ugi z zakresu okre\u347?lania wp\u322?ywu sytuacji w pracy ka\u380?dego cz\u322?owieka na wyst\u281?powanie chor\u243?b b\u281?d\u261?cych wynikiem d\u322?ugotrwa\u322?ego nara\u380?enia na stres, a nast\u281?pnie, na tej podstawie, skonstruowanie dzia\u322?a\u324? zmierzaj\u261?cych do niwelowania skutk\u243?w stresu skierowanych do pracownik\u243?w oraz opracowania strategii radzenia sobie ze stresem. \par \par Jak wskaza\u322?a sama Skar\u380?\u261?ca we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jej dzia\u322?ania maj\u261? na celu prawid\u322?owe dostosowanie wykonywanej pracy do indywidualnych cech osoby badanej. Taka us\u322?uga medyczna nie ma za\u347? zasadniczo na celu \u347?wiadczenia opieki medycznej s\u322?u\u380?\u261?cej profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia. G\u322?\u243?wnym celem \u347?wiadczonych przez Skar\u380?\u261?cego us\u322?ug jest optymalizacja wyboru drogi kszta\u322?cenia i kariery zawodowej. Tego rodzaju us\u322?ugi nie b\u281?d\u261? korzysta\u322?y ze zwolnienia. \par \par W dalszej cz\u281?\u347?ci opisu stanu faktycznego skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a jednak tak\u380?e, \u380?e jej celem jest tak\u380?e "okre\u347?lenie wp\u322?ywu sytuacji pracy ka\u380?dego cz\u322?owieka na wyst\u281?powanie chor\u243?b b\u281?d\u261?cych wynikiem d\u322?ugotrwa\u322?ego nara\u380?enia na stres, a nast\u281?pnie, na tej podstawie, skonstruowanie dzia\u322?a\u324? zmierzaj\u261?cych do niwelowania skutk\u243?w stresu skierowanych do pracownik\u243?w oraz opracowania strategii radzenia sobie ze stresem." Wskaza\u322?a r\u243?wnie\u380? na istniej\u261?cy zwi\u261?zek stresu z zaburzeniami stanu zdrowia. W taki za\u347? zakresie, w jakim podejmowane dzia\u322?ania maj\u261? zapobiega\u263? negatywnym skutkom dla zdrowa mamy do czynienia z profilaktyk\u261?. Us\u322?ugi medyczne zwi\u261?zane z profilaktyka korzystaj\u261? za\u347? ze zwolnienia. \par \par Uznaj\u261?c, \u380?e zasadnicz\u261? kwesti\u261? maj\u261?c\u261? znaczenie dla podj\u281?cia rozstrzygni\u281?cia w kwestii zwolnienia z podatku VAT us\u322?ug wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt. 18 i 19 ustawy o VAT, jest cel wykonywanych us\u322?ug medycznych, S\u261?d zauwa\u380?a, \u380?e niezb\u281?dne jest ustalenie kontekstu w jakim us\u322?ugi te s\u261? wykonywane, tak aby m\u243?c oceni\u263?, czy ich celem jest ochrona zdrowia, poj\u281?ta tak\u380?e jako profilaktyka (patrz wskazywany przez organ wyrok TS z dnia 20 listopada 2003 r., w sprawie C 212-01). \par \par Dlatego szczeg\u243?ln\u261? uwag\u281? nale\u380?y po\u347?wi\u281?ci\u263? stanowi faktycznemu zawartemu we wniosku, gdy\u380? jak to ju\u380? wcze\u347?niej stwierdzono, tylko w odniesieniu do tego stanu faktycznego mo\u380?e by\u263? wydana interpretacja prawa podatkowego. Tylko w tak okre\u347?lonym stanie faktycznym i tylko w jego granicach wydana interpretacja b\u281?dzie wywo\u322?ywa\u263? okre\u347?lone w ustawie skutki, np. co do zastosowania si\u281? do niej. Organ winien wi\u281?c szczeg\u243?\u322?owo odnie\u347?\u263? si\u281? do twierdze\u324? strony dotycz\u261?cych jej prawa do zwolnienia od podatku, jednak\u380?e opieraj\u261?c si\u281? na faktach wskazanych przez stron\u281?. \par \par Nale\u380?y przy tym wyra\u378?nie podkre\u347?li\u263?, \u380?e mo\u380?liwo\u347?\u263? skorzystania ze zwolnienia ka\u380?dorazowo zale\u380?y od charakteru konkretnej wykonane us\u322?ug. \par \par \u346?wiadczone przez Skar\u380?\u261?c\u261? us\u322?ugi korzystaj\u261? ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 19 ustawy o VAT, o ile ich bezpo\u347?rednim celem jest profilaktyka. Nie korzystaj\u261? za\u347? ze zwolnienia us\u322?ugi kt\u243?rych celem jest doradztwo zawodowe lub edukacja. Ustalenie rzeczywistego celu us\u322?ugi jest ka\u380?dorazowo elementem stu faktycznego i winno by\u263? dokonywane ka\u380?dorazowo odr\u281?bnie, z uwzgl\u281?dnieniem wiedzy fachowej. \par \par Reasumuj\u261?c stanowisko organu wykluczaj\u261?ce korzystanie przez skar\u380?\u261?c\u261? ze zwolnienie podatkowego przewidzianego w art. 43 ust 1 pkt 19 ustawy o VAT jest b\u322?\u281?dne, jakkolwiek zwolnienie nie b\u281?dzie przys\u322?ugiwa\u322?o co do wszystkich \u347?wiadczonych us\u322?ug. \par \par Przy ponownym za\u322?atwieniu wniosku p\u322?atnika organ interpretacyjny zobowi\u261?zany b\u281?dzie uwzgl\u281?dni\u263? dokonan\u261? przez S\u261?d wyk\u322?adni\u281? prawa. \par \par Maj\u261?c na uwadze przedstawione powy\u380?ej powody, zaskar\u380?ona interpretacja indywidualna podlega\u322?a uchyleniu na podstawie art. 146 \u167? 1 ustawy Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi. \par \par O zwrocie koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego, postanowiono w oparciu o art. 200 tej ustawy. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}