{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 01:20\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 4/08 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2009-04-02 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2008-01-02 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Gra\u380?yna Jarmasz \par Jan Zaj\u261?c /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \par Juliusz Antosik \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe \par Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Bd 542/07 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?ony wyrok i przekazano spraw\u281? do ponownego rozpoznania przez Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2004 nr 54 poz 535; art. 86 ust. 1; art. 88 ust. 1; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug \par Dz.U. 2000 nr 54 poz 654; art. 12 ust. 4 pkt 4; art. 15 ust. 1; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych - tekst jednolity \par Dz.U.UE.L 1977 nr 145 poz 1; art. 17; Sz\u243?sta Dyrektywa Rady z dnia 17 maja 1977 r. Nr 77/388/EWG w sprawie harmonizacji ustawodawstw Pa\u324?stw Cz\u322?onkowskich w odniesieniu do podatk\u243?w obrotowych - wsp\u243?lny system podatku od warto\u347?ci dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku \par Dz.U. 2004 nr 90 poz 864; art. 10; art. 234; Traktat Ustanawiaj\u261?cy Wsp\u243?lnot\u281? Europejsk\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Jan Zaj\u261?c (sprawozdawca), S\u281?dzia NSA Juliusz Antosik, S\u281?dzia NSA del. Gra\u380?yna Jarmasz, Protokolant Marek Kleszczy\u324?ski, po rozpoznaniu w dniu 19 marca 2009 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej P. Sp\u243?\u322?ki Akcyjnej w B. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Bydgoszczy z dnia 18 wrze\u347?nia 2007 r. sygn. akt I SA/Bd 542/07 w sprawie ze skargi P. Sp\u243?\u322?ki Akcyjnej w B. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia 18 maja 2007 r. nr [...] w przedmiocie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego 1) uchyla zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci i przekazuje spraw\u281? do ponownego rozpoznania Wojew\u243?dzkiemu S\u261?dowi Administracyjnemu w Bydgoszczy, 2) zas\u261?dza od Dyrektora Izby Skarbowej w B. na rzecz P. Sp\u243?\u322?ki Akcyjnej w B. kwot\u281? 297 (s\u322?ownie: dwie\u347?cie dziewi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wyrokiem z dnia 18 wrze\u347?nia 2007 r., sygn. akt I SA/Bd 542/07 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Bydgoszczy oddali\u322? skarg\u281? P. S.A. w B. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej w B. z dnia 18 maja 2007 r., Nr [...] w przedmiocie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. \par \par W uzasadnieniu S\u261?d wskaza\u322?, i\u380? pismem z dnia 21 grudnia 2006 r. skar\u380?\u261?ca sp\u243?\u322?ka wyst\u261?pi\u322?a do Naczelnika [...] Urz\u281?du Skarbowego w B. z zapytaniem, czy w zwi\u261?zku z nabyciem us\u322?ug zwi\u261?zanych z podwy\u380?szeniem kapita\u322?u zak\u322?adowego poprzez emisj\u281? akcji, \u347?wiadczonych przez dom maklerski, doradc\u281? podatkowego i finansowego, jak r\u243?wnie\u380? polegaj\u261?cych na poniesieniu op\u322?at notarialnych, koszt\u243?w druku i dystrybucji prospektu emisyjnego oraz promocji emisji sp\u243?\u322?ce przys\u322?uguje prawo do obni\u380?enia podatku nale\u380?nego o podatek naliczony wynikaj\u261?cy z faktur potwierdzaj\u261?cych nabycie powy\u380?szych us\u322?ug. Sp\u243?\u322?ka stan\u281?\u322?a na stanowisku, i\u380? s\u322?u\u380?y jej prawo do odliczenia podatku naliczonego, bowiem nowa emisja akcji wp\u322?ynie na wielko\u347?\u263? sprzeda\u380?y, kt\u243?ra w g\u322?\u243?wnej mierze podlega opodatkowaniem VAT. \par \par Organ I instancji nie podzieli\u322? stanowiska strony, a po rozpatrzeniu za\u380?alenia sp\u243?\u322?ki Dyrektor Izby Skarbowej utrzyma\u322? powy\u380?sze rozstrzygni\u281?cie w mocy. Organy podatkowe uzna\u322?y, \u380?e w art. 12 ust. 4 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654), dalej: u.p.d.o.p., ustawodawca wy\u322?\u261?czy\u322? z przychod\u243?w \u347?rodki otrzymane na powi\u281?kszenie kapita\u322?u zak\u322?adowego, a wi\u281?c brak jest uprawnienia do zaliczenia wydatk\u243?w zwi\u261?zanych ze wskazywanymi przez sp\u243?\u322?k\u281? czynno\u347?ciami w ci\u281?\u380?ar koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w. A skoro wydatki zwi\u261?zane z podwy\u380?szeniem kapita\u322?u zak\u322?adowego nie stanowi\u261? koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, to stosownie do art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), dalej: ustawa o VAT, sp\u243?\u322?ka nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego. Z unormowa\u324? zawartych w tym przepisie wynika bowiem, \u380?e obni\u380?enia kwoty lub zwrotu r\u243?\u380?nicy podatku nale\u380?nego nie stosuje si\u281? do nabywanych przez podatnika towar\u243?w i us\u322?ug, je\u380?eli wydatki na ich nabycie nie mog\u322?yby by\u263? zaliczone do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w w rozumieniu przepis\u243?w o podatku dochodowym. \par \par W skardze do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego sp\u243?\u322?ka zarzuci\u322?a organom b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? art. 12 ust. 4 pkt 4 i art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p., jak r\u243?wnie\u380? art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. Sp\u243?\u322?ka argumentowa\u322?a, \u380?e zgromadzony w zwi\u261?zku z emisj\u261? nowej serii akcji kapita\u322? zak\u322?adowy daje przede wszystkim mo\u380?liwo\u347?\u263? prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci w og\u243?le, a ponadto umo\u380?liwia zwi\u281?kszanie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej i tym samym zwi\u281?kszanie przychod\u243?w. \par \par Po zbadaniu skargi S\u261?d I instancji uzna\u322?, \u380?e nie zas\u322?uguje ona na uwzgl\u281?dnienie, gdy\u380? skar\u380?ona decyzja nie narusza prawa. \par \par Za trafn\u261? uzna\u322? S\u261?d wyk\u322?adni\u281? art. 12 ust. 4 pkt 4 u.p.d.o.p. przyj\u281?t\u261? przez organy podatkowe. W ocenie S\u261?du, maj\u261?c na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez podatnika we wniosku o interpretacj\u281?, organy s\u322?usznie uzna\u322?y, i\u380? zgodnie z art. 88 ust. 1 ustawy o VAT sp\u243?\u322?ce nie przys\u322?uguje prawo do odliczenia podatku naliczonego zwi\u261?zanego z nabyciem us\u322?ug dotycz\u261?cych "bezpo\u347?rednio" obs\u322?ugi prawnej i ekonomicznej publicznej emisji akcji, poniewa\u380? wydatki poniesione na nabycie tych us\u322?ug nie mog\u322?yby by\u263? zaliczone do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w w rozumieniu przepis\u243?w o podatku dochodowym. \par \par W odniesieniu do wyroku Europejskiego Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 26 maja 2005 r., sygn. akt C-465/03, na kt\u243?ry powo\u322?ywa\u322?a si\u281? strona skar\u380?\u261?ca, S\u261?d uzna\u322?, \u380?e nie znajduje on zastosowania na gruncie rozpatrywanej sprawy, bowiem w wyroku tym ETS nie prowadzi\u322? rozwa\u380?a\u324? w zakresie zgodno\u347?ci z VI Dyrektyw\u261? Rady z dnia 17 maja 1977 r. uregulowa\u324? pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego, ograniczaj\u261?cego prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku nale\u380?nego z tej przyczyny, \u380?e dany wydatek nie stanowi kosztu uzyskania przychodu na gruncie przepis\u243?w o podatku dochodowym. \par \par W dalszej cz\u281?\u347?ci uzasadnienia S\u261?d wskaza\u322?, \u380?e po przeanalizowaniu zgodno\u347?ci art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT z unormowaniem zawartym w art. 17 VI Dyrektywy stan\u261?\u263? nale\u380?y na stanowisku, i\u380? ograniczenia w zakresie odliczenia podatku naliczonego od podatku nale\u380?nego przewidziane przez polskiego ustawodawc\u281? s\u261? zgodne z systemem prawa wsp\u243?lnotowego. Zdaniem S\u261?du, polski ustawodawca nie zast\u261?pi\u322? dotychczasowego ograniczenia w odliczeniu podatku naliczonego ograniczeniem nowym, opartym o zupe\u322?nie inne kryteria, w por\u243?wnaniu ze stanem prawnym sprzed obowi\u261?zywania w Polsce VI Dyrektywy, ale utrzyma\u322? ograniczenie, kt\u243?re obowi\u261?zywa\u322?o przed 1 maja 2004 r. \par \par Od powy\u380?szego wyroku skarg\u281? kasacyjn\u261? wni\u243?s\u322? pe\u322?nomocnik sp\u243?\u322?ki. Wyrok zaskar\u380?ono w ca\u322?o\u347?ci zarzucaj\u261?c mu: \par \par 1) ra\u380?\u261?ce naruszenie prawa, w szczeg\u243?lno\u347?ci art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT oraz art. 12 ust. 4 pkt 4 oraz art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. poprzez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281?; \par \par 2) pomini\u281?cie przepisu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT poprzez nieuwzgl\u281?dnienie tego przepisu; \par \par 3) naruszenie przepis\u243?w prawa wsp\u243?lnotowego, tj. VI Dyrektywy VAT Rady UE w szczeg\u243?lno\u347?ci art. 12 (obecnie Dyrektywa 2006/112/WE Rady, art. 186) poprzez nieuwzgl\u281?dnienie niezgodno\u347?ci tre\u347?ci ustawy o podatku VAT z wytycznymi Dyrektywy oraz nie uwzgl\u281?dnienie orzecznictwa Europejskiego Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci, m.in. wyrok z 26 maja 2005 r., sygn. akt 465.03 \par \par Wskazuj\u261?c na powy\u380?sze wniesiono o zmian\u281? zaskar\u380?onego wyroku poprzez uznanie prawa podatnika do odliczenia podatku VAT naliczonego w fakturach za us\u322?ugi zwi\u261?zane z czynno\u347?ciami przygotowania publicznej emisji akcji w wyniku podwy\u380?szenia kapita\u322?u zak\u322?adowego, ewentualnie o uchylenie wyroku i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania S\u261?dowi I instancji oraz zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \par \par W uzasadnieniu podstaw kasacyjnych wywodzono, i\u380? S\u261?d b\u322?\u281?dnie wykazuje, \u380?e brak prawa do odliczenia podatku naliczonego spowodowany jest brakiem zwi\u261?zku poniesionego wydatku z przychodem, a co za tym idzie, wydatki dokonane w ramach procesu zmierzaj\u261?cego do podwy\u380?szenia kapita\u322?u nie mog\u261? by\u263? zaliczone do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w. Autor skargi kasacyjnej podni\u243?s\u322?, \u380?e sp\u243?\u322?ka nie kwestionuje postanowie\u324? art. 12 ust. 4 pkt 4 u.p.d.o.p., jednak\u380?e nale\u380?y interpretowa\u263? je w ten spos\u243?b, \u380?e do przychod\u243?w nie zalicza si\u281? przychod\u243?w otrzymanych na powi\u281?kszenie kapita\u322?u zak\u322?adowego, ale zalicza si\u281? wydatki na otrzymanie pieni\u281?dzy na podwy\u380?szenie kapita\u322?u zak\u322?adowego. W ocenie strony skar\u380?\u261?cej nie ulega w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e pieni\u261?dze otrzymane na powi\u281?kszenie kapita\u322?u zak\u322?adowego s\u322?u\u380?\u261? zabezpieczeniu \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w lub te\u380? osi\u261?gni\u281?ciu przychod\u243?w i tutaj istnieje proste prze\u322?o\u380?enie zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, jej rozwijaniem i uzyskiwaniem przychod\u243?w. Skoro w art. 16 u.p.d.o.p. nie wymienia si\u281? w\u347?r\u243?d koszt\u243?w nie podlegaj\u261?cych zaliczeniu do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w zdarzenia polegaj\u261?cego na podwy\u380?szeniu kapita\u322?u zak\u322?adowego, to nie mo\u380?e dowolnie rozszerzaj\u261?co interpretowa\u263? prawa podatkowego w celu pozbawienia podatnika prawa do odliczenia poniesionych koszt\u243?w. \par \par W dalszej cz\u281?\u347?ci uzasadnienia skargi kasacyjnej podniesiono, \u380?e zar\u243?wno organy podatkowe, jak i S\u261?d I instancji nie uwzgl\u281?dni\u322?y przepis\u243?w prawa wsp\u243?lnotowego oraz orzecznictwa ETS. W ocenie strony skar\u380?\u261?cej art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT wbrew Dyrektywie Rady nie jest przepisem, kt\u243?ry w ramach klauzuli sta\u322?o\u347?ci pozwala Polsce na dowolne stosowanie przepis\u243?w prawa. Polska mog\u322?a zachowa\u263? prawo istniej\u261?ce w zakresie ogranicze\u324? prawa do odlicze\u324? podatku VAT wobec konkretnych towar\u243?w, a nie ca\u322?ej grupy nieokre\u347?lonych wydatk\u243?w \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? pe\u322?nomocnik Dyrektora Izby Skarbowej wni\u243?s\u322? o jej oddalenie i zas\u261?dzenie koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Rozpatruj\u261?c przedmiotow\u261? spraw\u281? Naczelny S\u261?d Administracyjny stwierdzi\u322?, \u380?e zaskar\u380?ony wyrok zawiera wad\u281? polegaj\u261?c\u261? na b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni art. 88 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. z 2004 r., przez nie uwzgl\u281?dnienie stanowiska ETS wyra\u380?onego w szeregu orzeczeniach. \par \par Od 1 maja 2004 r. istnieje obowi\u261?zek uwzgl\u281?dniania przez pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie prawa wsp\u243?lnotowego na zasadzie odpowiednio, je\u347?li wyst\u261?pi\u261? ku temu warunki, pierwsze\u324?stwa i bezpo\u347?redniego skutku lub prowsp\u243?lnotowej wyk\u322?adni przepis\u243?w krajowych. Przy czym obowi\u261?zek stosowania prawa wsp\u243?lnotowego w ramach krajowego porz\u261?dku prawnego ci\u261?\u380?y nie tylko na s\u261?dach krajowych, ale te\u380? na organach administracji. \par \par Przypomnie\u263? nale\u380?y, \u380?e w systemie prawa stanowionego, w chwili obecnej, w pierwszym rz\u281?dzie z poj\u281?ciem prawa nale\u380?y wi\u261?za\u263? nie tylko przepisy stanowione i stosowane przez uprawnione polskie organy w\u322?adzy w ramach krajowego systemu prawa, ale r\u243?wnie\u380? przez instytucje Wsp\u243?lnoty Europejskiej. \par \par Od dnia 1 maja 2004 r. nasze pa\u324?stwo na podstawie art. 2 Aktu dotycz\u261?cego warunk\u243?w przyst\u261?pienia, b\u281?d\u261?cego integraln\u261? cz\u281?\u347?ci\u261? Traktatu podpisanego w dniu 16 kwietnia 2003 r. w Atenach (Dz. U. z 2004 r. Nr 90, poz. 864, zwanego dalej Aktem) jest zwi\u261?zane: po pierwsze, postanowieniami Traktat\u243?w za\u322?o\u380?ycielskich w tym Traktatem Ustanawiaj\u261?cym Wsp\u243?lnot\u281? Europejsk\u261? (Dz. U. 04.90.864/2) (TWE) jako pierwotnym prawem wsp\u243?lnotowym; po drugie, aktami przyj\u281?tymi przez instytucje Wsp\u243?lnot (wt\u243?rnym prawem wsp\u243?lnotowym) i po trzecie, co jest w pewnym sensie nowo\u347?ci\u261?, wyk\u322?adni\u261? i stosowaniem prawa wsp\u243?lnotowego wynikaj\u261?c\u261? z orzecznictwa ETS. Wszystkie te elementy tworz\u261?ce prawo wsp\u243?lnotowe, obowi\u261?zuj\u261?ce nawet przed dniem akcesji, okre\u347?la si\u281? mianem acquis communautaire. \par \par Zwi\u261?zanie prawem wsp\u243?lnotowym zosta\u322?o sprecyzowane r\u243?wnie\u380? w art. 10 TWE zawieraj\u261?cym zasad\u281? lojalno\u347?ci. Z zasady tej wynika, \u380?e pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie winno zapewni\u263? wykonanie zobowi\u261?za\u324? wynikaj\u261?cych z TWE poprzez: \par \par 1/ podj\u281?cie wszelkich w\u322?a\u347?ciwych \u347?rodk\u243?w og\u243?lnych lub szczeg\u243?\u322?owych, \par \par 2/ u\u322?atwienie Wsp\u243?lnocie wype\u322?nianie jej zada\u324?, \par \par 3/ powstrzymywanie si\u281? od podejmowania wszelkich \u347?rodk\u243?w, kt\u243?re mog\u322?yby zagrozi\u263? urzeczywistnieniu cel\u243?w TWE. \par \par W zwi\u261?zku z tym nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e pod poj\u281?ciem prawa nale\u380?y rozumie\u263? nie tylko prawo krajowe, ale te\u380? prawo wsp\u243?lnotowe pierwotne i wt\u243?rne obowi\u261?zuj\u261?ce w \u347?wietle orzecznictwa ETS. \par \par Je\u347?li chodzi o instytucj\u281? prowsp\u243?lnotowej wyk\u322?adni norm krajowych, to ma ona swoje oparcie orzecznictwie ETS (sprawy Impresa Construzioni C-111/75, von Colson C-14/83, Harz C-79/83, Kolpinghuis C-80/86, Murphy C-157/86, Marleasing C-106/89) i art. 10 TWE. Chodzi tu o nadanie przepisom prawa krajowego przez organy danego pa\u324?stwa stosuj\u261?ce prawo - organy administracji w tym organy podatkowe i s\u261?dy - takiego sensu, przy kt\u243?rym wyst\u261?pi zgodno\u347?\u263? z normami prawa wsp\u243?lnotowego (zob. S. Biernat Wyk\u322?adnia prawa krajowego zgodnie z prawem Wsp\u243?lnot Europejskich, Toru\u324? 1998, s.131). \par \par Wyk\u322?adni\u281? mo\u380?na zastosowa\u263? tam, gdzie dane zagadnienie jest normowane prawem wsp\u243?lnotowym (sprawa wsp\u243?lnotowa). Przy stosowaniu prowsp\u243?lnotowej wyk\u322?adni prawa krajowego nale\u380?y por\u243?wnywa\u263? norm\u281? krajow\u261? z wzorcem wynikaj\u261?cym z normy wsp\u243?lnotowej. Zgodno\u347?\u263? z prawem wsp\u243?lnotowym oznacza zgodno\u347?\u263? z normami wynikaj\u261?cymi z ustalonego wzorca tego prawa rozumianego w sensie dos\u322?ownym jako prawo stanowione (pierwotne i pochodne), jak r\u243?wnie\u380? zgodno\u347?\u263? nawet z celami tego prawa wyra\u380?onymi w TWE oraz preambu\u322?ach, protoko\u322?ach i za\u322?\u261?cznikach do danego aktu. Przy konstruowaniu wzorca prawa wsp\u243?lnotowego nale\u380?y uwzgl\u281?dni\u263? tak\u380?e orzecznictwo ETS kszta\u322?tuj\u261?ce rozumienie danych norm i rozwijaj\u261?ce zasady og\u243?lne. Przy ustalaniu tre\u347?ci takiego wzorca nale\u380?y bra\u263? pod uwag\u281? orzecznictwo ETS, kt\u243?ry dokonuje wyk\u322?adni prawa wsp\u243?lnotowego mi\u281?dzy innymi na podstawie art. 234 TWE. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do ostatniej kwestii, istotnej przy stosowaniu prawa, nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e zastosowanie prawa wsp\u243?lnotowego w sprawach podatkowych nie jest obowi\u261?zkiem tylko s\u261?d\u243?w administracyjnych, ale tak\u380?e organ\u243?w w\u322?adzy pa\u324?stwa, czyli organ\u243?w podatkowych. Wynika to z faktu, \u380?e organy podatkowe maj\u261? obowi\u261?zek przestrzegania prawa i dzia\u322?ania w jego granicach, czyli r\u243?wnie\u380? w granicach prawa wsp\u243?lnotowego. Ponadto zwraca si\u281? przy tym uwag\u281? na nast\u281?puj\u261?ce argumenty (z powo\u322?aniem si\u281? na orzecznictwo i literatur\u281? S. Biernat wymienia te argumenty [w:] Wyk\u322?adnia prawa ..., s. 131); \par \par 1/ sformu\u322?owania orzecze\u324? ETS dotycz\u261?cych tej sprawy wyra\u378?nie wskazuj\u261? na to, \u380?e s\u261?dy s\u261? tylko jedn\u261? z kategorii organ\u243?w krajowych maj\u261?cych obowi\u261?zek stosowania prawa wsp\u243?lnotowego, \par \par 2/ organy administracyjne w pa\u324?stwach cz\u322?onkowskich maj\u261? w wielu dziedzinach kompetencje do wydawania akt\u243?w administracyjnych lub do podejmowania innych dzia\u322?a\u324?, kt\u243?re s\u261? normowane w ca\u322?o\u347?ci lub w cz\u281?\u347?ci prawem wsp\u243?lnotowym, \par \par 3/ ETS wyrazi\u322? pogl\u261?d, \u380?e r\u243?wnie\u380? organy administracji, obok s\u261?d\u243?w, s\u261? zobowi\u261?zane do przestrzegania zasady pierwsze\u324?stwa prawa wsp\u243?lnotowego wobec prawa krajowego i do odmowy stosowania prawa krajowego niezgodnego z prawem wsp\u243?lnotowym (sprawy Fratelli Constanzo C-103/88, pkt 33; Hansgeorg Lennartz C-97/90, pkt 33; Marks & Spencer C-62/00), \par \par 4/ akty administracyjne, a tak\u380?e inne czynno\u347?ci organ\u243?w administracji podlegaj\u261? kontroli s\u261?dowej, a na\u322?o\u380?enie obowi\u261?zku stosowania prawa wsp\u243?lnotowego jedynie na s\u261?dy, przy r\u243?wnoczesnym braku takiego obowi\u261?zku w odniesieniu do organ\u243?w administracyjnych, prowadzi\u322?oby z g\u243?ry do przyjmowania podw\u243?jnego standardu stosowania prawa i powodowa\u322?oby stan niepewno\u347?ci. \par \par Przechodz\u261?c do ustalenia wzorca prawa wsp\u243?lnotowego, kt\u243?ry b\u281?dzie mia\u322? zastosowanie w mniejszej sprawie nale\u380?y zaznaczy\u263?, \u380?e dokonuj\u261?c wyk\u322?adni art. 2 pkt 1 i art. 17 ust. 1 i 2 sz\u243?stej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodastw Pa\u324?stw Cz\u322?onkowskich w odniesieniu do podatk\u243?w obrotowych - wsp\u243?lny system podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz.U.UE.L.77.145.1) (zwana dalej VI Dyrektyw\u261?) ETS wprawdzie przyjmowa\u322?, \u380?e emisja akcji jest czynno\u347?ci\u261?, kt\u243?ra nie nale\u380?y do zakresu przedmiotowego tego aktu, ale wskazywa\u322?, \u380?e czynno\u347?\u263? ta jest dokonana celem podniesienia kapita\u322?u z korzy\u347?ci\u261? dla og\u243?lnie poj\u281?tej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej i \u380?e poniesione koszty \u347?wiadcze\u324? uzyskanych w ramach tej czynno\u347?ci stanowi\u261? cz\u281?\u347?\u263? koszt\u243?w og\u243?lnych, a w konsekwencji element cenotw\u243?rczy. W ko\u324?cu ETS podkre\u347?la\u322?, \u380?e \u347?wiadczenia takie pozostaj\u261? w istocie w bezpo\u347?rednim i \u347?cis\u322?ym zwi\u261?zku z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? podatnika (zob. wyrok z dnia 26 maja 2005 r. w sprawie Kretztechnik AG C-465/03, pkt 36; wyrok z dnia 27 wrze\u347?nia 2001 r. w sprawie Cibo Participations C-16/00, pkt 33; wyrok z dnia 22 lutego 2001 r. w sprawie Abbey National C-408/98, pkt 35 i 36; wyrok z dnia 8 czerwca 2000 r. w sprawie Midland Bank C-98/98, pkt 31 i wyrok z dnia 6 kwietnia 1995 r. w sprawie BLP Group C-4/94, pkt 25). \par \par W konsekwencji najpierw przyj\u281?to, zgodnie z brzmieniem art. 17 ust. 1 i 2 VI Dyrektywy, \u380?e podatnikowi przys\u322?uguje prawo do odliczenia ca\u322?ego podatku od towar\u243?w i us\u322?ug obci\u261?\u380?aj\u261?cego wydatki poniesione przez niego w zwi\u261?zku z r\u243?\u380?nymi \u347?wiadczeniami wykonanymi na jego rzecz w ramach przeprowadzonej emisji akcji, pod warunkiem jednak i\u380? wszystkie czynno\u347?ci dokonane przez podatnika w ramach jego dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej s\u261? opodatkowane. Chocia\u380? w ramach tego zauwa\u380?ono, \u380?e je\u380?eli podatnik dokonuje jednocze\u347?nie czynno\u347?ci, w kt\u243?rych zakresie podatek podlega odliczeniu, jak i czynno\u347?ci, w kt\u243?rych zakresie podatek nie podlega odliczeniu, jest on uprawniony, stosownie do art. 17 ust. 5 akapit pierwszy VI Dyrektywy, do odliczenia tylko takiej cz\u281?\u347?ci podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, jaka przypada na kwot\u281? tych pierwszych czynno\u347?ci (zob. sprawa Kretztechnik AG, pkt 37; sprawa Cibo Participations, pkt 34 i sprawa Abbey National, pkt 37). \par \par Warunek zaistnienia wszystkich czynno\u347?ci podatnika, w ramach jego dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, jako opodatkowanych zosta\u322? z\u322?agodzony w ostatnim wyroku ETS z dnia 13 marca 2008 r. w sprawie Securenta C-437/06, w kt\u243?rym stwierdzi\u322?, \u380?e: w przypadku, gdy podatnik wykonuje r\u243?wnocze\u347?nie dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, opodatkowan\u261? lub zwolnion\u261? z podatku, i dzia\u322?alno\u347?\u263? nie maj\u261?c\u261? charakteru gospodarczego, nie nale\u380?\u261?c\u261? do zakresu stosowania VI Dyrektywy, odliczenie podatku od warto\u347?ci dodanej naliczonego od wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z emisj\u261? akcji i nietypowych cichych udzia\u322?\u243?w jest dopuszczalne tylko w takim zakresie, w jakim wydatki te mo\u380?na przyporz\u261?dkowa\u263? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika w rozumieniu art. 2 pkt 1 VI Dyrektywy. \par \par Ostatnio powo\u322?any wyrok ETS zapad\u322? zgodnie z wnioskami wynikaj\u261?cymi z opinii z dnia 11 grudnia 2007 r., wydanej w tej sprawie przez Rzecznika Generalnego Jana Mazaka, kt\u243?ry wywodzi\u322?, \u380?e prawo do odliczenia istnieje, gdy kapita\u322? uzyskany w ramach emisji akcji zostaje przeznaczony na dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? podlegaj\u261?c\u261? opodatkowaniu (pkt 33 opinii). Natomiast tam, gdzie kapita\u322? jest przeznaczany na inne cele wydatki poniesione w ramach emisji akcji nie mog\u261? zosta\u263? uznane za koszty og\u243?lne lub elementy sk\u322?adowe ceny pozostaj\u261?ce w bezpo\u347?rednim i \u347?cis\u322?ym zwi\u261?zku z ca\u322?okszta\u322?tem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej (pkt 32 opinii). \par \par Pogl\u261?d wynikaj\u261?cy z wyroku w sprawie Kretztechnik AG jest brany ju\u380? pod uwag\u281? w orzecznictwie s\u261?d\u243?w krajowych (zob. wyrok WSA w Warszawie z dnia 20 listopada 2008 r., III SA/Wa 1197/08; wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 20 maja 2008 r., I SA/Bd 91/08 oraz wyrok WSA w Gda\u324?sku z dnia 15 listopada 2007 r., I SA/Gd 753/07 wszystkie publikowane na w/w stronie internetowej). Nale\u380?y zgodzi\u263? si\u281? z wywodami WSA w Warszawie, poczynionymi na gruncie art. 86 ust. 1 u.p.t.u. z 2004 r., \u380?e emisja akcji jest jednym z podstawowych sposob\u243?w pozyskiwania kapita\u322?u przez sp\u243?\u322?k\u281? akcyjn\u261?. Z tego wzgl\u281?du podatek naliczony zwi\u261?zany z tymi wydatkami podlega\u263? b\u281?dzie odliczeniu od podatku nale\u380?nego w takim zakresie, w jakim podatek ten b\u281?dzie zwi\u261?zany ze sprzeda\u380?\u261? opodatkowan\u261? oraz \u380?e przedmiotowe wydatki maja charakter og\u243?lny i nie nale\u380?y ocenia\u263? ich maj\u261?c na uwadze tylko bezpo\u347?rednie powi\u261?zanie tych wydatk\u243?w z emisj\u261? akcji i ich wprowadzeniem na gie\u322?d\u281?. W przypadku tego rodzaju wydatk\u243?w nale\u380?y mie\u263? na uwadze obiektywn\u261? mo\u380?liwo\u347?\u263? przyczynienia si\u281? tych wydatk\u243?w do generowania przez podatnika obrotu podlegaj\u261?cego opodatkowaniu. \par \par Powy\u380?sza wyk\u322?adnia przepis\u243?w wsp\u243?lnotowych dokonana przez ETS w sprawie mo\u380?liwo\u347?ci odliczenia podatku naliczonego dotycz\u261?cego wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z podwy\u380?szeniem kapita\u322?u zak\u322?adowego poprzez emisj\u281? akcji rzutuje na wyk\u322?adni\u281? przepis\u243?w krajowych nie tylko w ramach art. 86 ust. 1 u.p.t.u. z 2004 r., ale te\u380? je\u347?li chodzi o interpretacj\u281? art. 88 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. z 2004 r. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny podziela pogl\u261?d Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego, \u380?e por\u243?wnanie art. art. 88 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. z 2004 r. z art. 25 ust. 1 pkt 3, ustawy z 1993 r. prowadzi do wniosku, \u380?e nie nast\u261?pi\u322?a zmiana prowadz\u261?ca do poszerzenia zakazu odliczenia z tego tytu\u322?u, czyli \u380?e od dnia 1 maja 2004 r. w tej cz\u281?\u347?ci zosta\u322?o wprowadzone ograniczenie w trybie art. 17 ust. 6 VI Dyrektywy, kt\u243?re wcze\u347?niej obowi\u261?zywa\u322?o i by\u322?o stosowane. Jednak\u380?e nie podziela dalszej wyk\u322?adni zaprezentowanej w zaskar\u380?onym wyroku. \par \par Je\u347?li ETS dokonuj\u261?c wyk\u322?adni wsp\u243?lnotowych przepis\u243?w w ramach podatku obrotowego uzna\u322?, \u380?e odliczenie jest dopuszczalne w takiej cz\u281?\u347?ci, w jakiej \u347?rodki na podwy\u380?szenie kapita\u322?u s\u261? przeznaczone na dzia\u322?alno\u347?\u263? podlegaj\u261?c\u261? opodatkowaniu, a w zwi\u261?zku z tym, \u380?e poniesione koszty \u347?wiadcze\u324? zwi\u261?zanych z podniesieniem kapita\u322?u stanowi\u261? cz\u281?\u347?\u263? koszt\u243?w og\u243?lnych, a w konsekwencji element cenotw\u243?rczy oraz pozostaj\u261? w bezpo\u347?rednim i \u347?cis\u322?ym zwi\u261?zku z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? podatnika, to r\u243?wnie\u380? w stosunku do tre\u347?ci art. 88 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. z 2004 r. musi mie\u263? to charakter przes\u261?dzaj\u261?cy, \u380?e w\u243?wczas stanowi\u261? one koszt uzyskania przychodu na zasadzie og\u243?lnej, wynikaj\u261?cej z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych. W\u243?wczas przychodami nie s\u261? kwoty przekazywane na kapita\u322? zak\u322?adowy, ale \u347?rodki uzyskiwane z dzia\u322?alno\u347?ci opodatkowanej, finansowanej tym kapita\u322?em. \par \par Uwagi, jakie poczyniono w zwi\u261?zku z wyk\u322?adni\u261? art. 17 VI Dyrektywy, nale\u380?y odnie\u347?\u263? r\u243?wnie\u380? do stosownej regulacji art. 176 dyrektywy Rady 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz.U.UE.L.06.347.1) obowi\u261?zuj\u261?cej od dnia 1 stycznia 2007 r. \par \par Oceniaj\u261?c przedmiotow\u261? interpretacj\u281? S\u261?d I instancji nie dokona\u322? prowsp\u243?lnotowej wyk\u322?adni krajowych przepis\u243?w art. 86 ust. 1 i art. 88 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u. z 2004 r. w \u347?wietle wyk\u322?adni, przeprowadzonej przez ETS na gruncie wsp\u243?lnotowych przepis\u243?w o podatku obrotowym. \par \par W konsekwencji nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e w niniejszej sprawie emisja akcji zmierzaj\u261?ca do powi\u281?kszenia kapita\u322?u Sp\u243?\u322?ki jest dokonywana z korzy\u347?ci\u261? dla jej og\u243?lnie poj\u281?tej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, a w wi\u281?c nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e wydatki zwi\u261?zane z ich emisj\u261? s\u261? wydatkami stanowi\u261?cymi cz\u281?\u347?\u263? og\u243?lnych koszt\u243?w Sp\u243?\u322?ki a tre\u347?\u263? art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych nie stoi na przeszkodzie odliczenia tych wydatk\u243?w po my\u347?li art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. \par \par Rozwa\u380?ania powy\u380?sze prowadz\u261? do wniosku, \u380?e skarga kasacyjna ma usprawiedliwione podstawy w rozumieniu art. 174 Prawa o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi. \par \par Wobec stwierdzenia, \u380?e skarga kasacyjna ma usprawiedliwione podstawy Naczelny S\u261?d Administracyjny na podstawie art. 185 \u167? 1 oraz art. 203 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnym (Dz.U. nr 153, poz. 1270 ze zm.) orzek\u322? jak w sentencji. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}