{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-14 17:15\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Gd 40/24 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2024-02-27 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2024-01-11 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gda\u324?sku \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Alicja St\u281?pie\u324? /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \par Joanna Zdzienicka-Wi\u347?niewska \par Ma\u322?gorzata Gorze\u324? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 II FSK 708/24 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono indywidualn\u261? interpretacj\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2022 nr 0 poz 2587; art. 15c ust. 8-10; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (t. j.) \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gda\u324?sku w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Alicja St\u281?pie\u324? (spr.), S\u281?dziowie S\u281?dzia NSA Ma\u322?gorzata Gorze\u324?, S\u281?dzia NSA Joanna Zdzienicka-Wi\u347?niewska, Protokolant straszy sekretarz s\u261?dowy Monika Fabi\u324?ska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 27 lutego 2024 r. sprawy ze skargi P. Sp. z o.o. Sp\u243?\u322?ka Komandytowa z siedzib\u261? w na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 20 listopada 2023 r., nr 0111-KDIB1-1.4010.532.2023.2.SH w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych 1. uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261? 2. zas\u261?dza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz strony skar\u380?\u261?cej kwot\u281? 697 z\u322? (sze\u347?\u263?set dziewi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem z\u322?otych) tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 W dniu 21 wrze\u347?nia 2023 r. wp\u322?yn\u261?\u322? wniosek P. Sp. z o.o. Sp\u243?\u322?ka Komandytowa o wydanie interpretacji indywidualnej, kt\u243?ry dotyczy\u322? ustalenia, czy prawid\u322?owe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z kt\u243?rym Projekty Wnioskodawcy, stanowi\u261? d\u322?ugoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, o kt\u243?rym mowa w art. 15c ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych i tym samym na podstawie art. 15c ust. 8 ustawy o ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych Wnioskodawca nie powinien uwzgl\u281?dnia\u263? koszt\u243?w finansowania d\u322?u\u380?nego zwi\u261?zanych z Projektami przy wyliczaniu nadwy\u380?ki koszt\u243?w finansowania d\u322?u\u380?nego, o kt\u243?rej mowa w art. 15c ust. 1 ustawy o ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych. \par \par Uzupe\u322?niono go - w odpowiedzi na wezwanie pismem z 27 pa\u378?dziernika 2023 r.. \par \par Tre\u347?\u263? wniosku by\u322?a nast\u281?puj\u261?ca: \par \par P. Sp. z o.o. Sp\u243?\u322?ka Komandytowa, (dalej: "Sp\u243?\u322?ka" lub "Wnioskodawca") prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? w zakresie planowania, realizacji oraz eksploatacji farm wiatrowych. Od pocz\u261?tku istnienia Sp\u243?\u322?ka uczestniczy\u322?a w budowie i koordynacji projekt\u243?w farm wiatrowych na terytorium Polski. Obecnie Sp\u243?\u322?ka posiada w\u322?asne elektrownie wiatrowe. \par \par Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, tj. podlega opodatkowaniu od ca\u322?o\u347?ci swoich dochod\u243?w w Polsce, bez wzgl\u281?du na miejsce ich osi\u261?gania oraz podatnikiem podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. \par \par Wnioskodawca ponosi i mo\u380?e tak\u380?e ponosi\u263? w przysz\u322?o\u347?ci wydatki zwi\u261?zane m.in. z rozwojem (w tym budow\u261?) projekt\u243?w elektrowni wiatrowych oraz s\u322?onecznych (fotowoltaicznych) na terytorium Polski (dalej: "Projekty"). \par \par Wnioskodawca podkre\u347?li\u322?, i\u380? jest i b\u281?dzie bezpo\u347?rednim w\u322?a\u347?cicielem Projekt\u243?w. Zdarza si\u281? i mo\u380?e zdarzy\u263? si\u281? w przysz\u322?o\u347?ci, \u380?e Projekty te s\u261? finansowane przez Wnioskodawc\u281? ze \u347?rodk\u243?w pochodz\u261?cych, mi\u281?dzy innymi z po\u380?yczek udzielanych Wnioskodawcy przez podmioty powi\u261?zane nale\u380?\u261?ce do tej samej Grupy. \par \par Wnioskodawca nie wyklucza, \u380?e w przysz\u322?o\u347?ci mo\u380?e si\u281? tak\u380?e zdarzy\u263?, \u380?e otrzyma finansowanie, niezb\u281?dne do realizacji wskazanych powy\u380?ej inwestycji, r\u243?wnie\u380? z innych \u378?r\u243?de\u322?, w tym w szczeg\u243?lno\u347?ci od banku (wszystkie \u378?r\u243?d\u322?a finansowania Projekt\u243?w zwane dalej razem jako: "Finansowanie"). \par \par Posiadane przez Wnioskodawc\u281? Projekty (farmy wiatrowe) sk\u322?adaj\u261? si\u281? ze \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych, kt\u243?re na dzie\u324? 31 grudnia 2022 r. posiadaj\u261? warto\u347?\u263? bilansow\u261?: \par \par \u8226? 31 mln z\u322? - \u347?rodki techniczne i maszyny, \par \par \u8226? 14 mln z\u322? - pozwolenia na dzier\u380?aw\u281? grunt\u243?w. \par \par W zwi\u261?zku z Finansowaniem, Wnioskodawca ponosi koszty finansowania d\u322?u\u380?nego w rozumieniu art. 15c ust. 12 ustawy o CIT w szczeg\u243?lno\u347?ci koszty odsetek od po\u380?yczek. \par \par Koszty finansowania d\u322?u\u380?nego, o kt\u243?rych mowa powy\u380?ej przekraczaj\u261? w roku podatkowym zar\u243?wno kwot\u281? 3.000.000 z\u322? jak i kwot\u281?, o kt\u243?rej mowa w art. 15c ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. \par \par Wnioskodawca posiada obecnie funkcjonuj\u261?ce ju\u380? elektrownie wiatrowe, a tak\u380?e, maj\u261?c na uwadze kierunek rozwoju Grupy w Polsce, jest w trakcie realizacji kolejnych projekt\u243?w zwi\u261?zanych z budow\u261? elektrowni zasilanych przez odnawialne \u378?r\u243?d\u322?a. Na dzie\u324? 31 grudnia 2022 r., \u322?\u261?czna moc przy\u322?\u261?czeniowa posiadanych elektrowni wiatrowych wynosi\u322?a 10,1 MW. \par \par Zgodnie z za\u322?o\u380?eniami Wnioskodawcy, elektrownie wiatrowe i fotowoltaiczne b\u281?d\u261? funkcjonowa\u263? przez oko\u322?o 25-30 lat od momentu uruchomienia. Wnioskodawca w zwi\u261?zku z realizacj\u261? Projekt\u243?w osi\u261?ga i b\u281?dzie osi\u261?ga\u263? przychody ze sprzeda\u380?y w szczeg\u243?lno\u347?ci energii elektrycznej. \par \par Ponadto Wnioskodawca podkre\u347?li\u322?, \u380?e: \par \par 1) aktywa, powsta\u322?e w zwi\u261?zku z otrzymanym Finansowaniem znajduj\u261? i b\u281?d\u261? si\u281? znajdowa\u322?y si\u281? w ca\u322?o\u347?ci w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim Unii Europejskiej, tj. w Polsce; \par \par 2) koszty finansowania zewn\u281?trznego s\u261? i b\u281?d\u261? wykazywane dla cel\u243?w podatkowych w ca\u322?o\u347?ci w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim Unii Europejskiej, tj. w Polsce; \par \par 3) dochody z funkcjonowania elektrowni wiatrowych oraz fotowoltaicznych realizowanych w ramach Projekt\u243?w s\u261? i b\u281?d\u261? osi\u261?gane w ca\u322?o\u347?ci w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim Unii Europejskiej, tj. w Polsce. \par \par W uzupe\u322?nieniu wniosku z 27 pa\u378?dziernika 2023 r., odpowiadaj\u261?c na zadane pytania, wskazano m.in., \u380?e wskazane we wniosku elektrownie wiatrowe, nie spe\u322?niaj\u261? definicji morskiej farmy wiatrowej zawartej w art. 3 pkt 4 ustawy z 17 grudnia 2020 r. o promowaniu wytwarzania energii elektrycznej w morskich farmach wiatrowych (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1385 ze zm.). \par \par W zwi\u261?zku z tym zadano pytanie: \par \par Czy prawid\u322?owe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z kt\u243?rym Projekty Wnioskodawcy, stanowi\u261? d\u322?ugoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, o kt\u243?rym mowa w art. 15c ust. 10 ustawy o CIT i tym samym na podstawie art. 15c ust. 8 ustawy o CIT Wnioskodawca nie powinien uwzgl\u281?dnia\u263? koszt\u243?w finansowania d\u322?u\u380?nego zwi\u261?zanych z Projektami przy wyliczaniu nadwy\u380?ki koszt\u243?w finansowania d\u322?u\u380?nego, o kt\u243?rej mowa w art. 15c ust. 1 ustawy o CIT? \par \par Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przysz\u322?ym Projekty Wnioskodawcy, stanowi\u261? d\u322?ugoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, o kt\u243?rym mowa w art. 15c ust. 10 ustawy o CIT i tym samym na podstawie art. 15c ust. 8 ustawy o CIT Wnioskodawca nie powinien uwzgl\u281?dnia\u263? koszt\u243?w finansowania d\u322?u\u380?nego zwi\u261?zanych z Projektami przy wyliczaniu nadwy\u380?ki koszt\u243?w finansowania d\u322?u\u380?nego, o kt\u243?rej mowa w art. 15c ust. 1 ustawy o CIT. \par \par Uzasadniaj\u261?c stanowisko przypomniano, \u380?e na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy, je\u380?eli maj\u261? siedzib\u281? lub zarz\u261?d na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegaj\u261? obowi\u261?zkowi podatkowemu od ca\u322?o\u347?ci swoich dochod\u243?w, bez wzgl\u281?du na miejsce ich osi\u261?gania. \par \par Zgodnie z art. 15c ust. 1 ustawy o CIT podatnicy, o kt\u243?rych mowa w art. 3 ust. 1, s\u261? obowi\u261?zani wy\u322?\u261?czy\u263? z koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w koszty finansowania d\u322?u\u380?nego w cz\u281?\u347?ci, w jakiej nadwy\u380?ka koszt\u243?w finansowania d\u322?u\u380?nego przewy\u380?sza: \par \par 1) kwot\u281? 3.000.000 z\u322? albo \par \par 2) kwot\u281? obliczon\u261? wed\u322?ug nast\u281?puj\u261?cego wzoru: \par \par [(P-Po)-(K-Am-Kfd)] x 30% \par \par w kt\u243?rym poszczeg\u243?lne symbole oznaczaj\u261?: \par \par P - zsumowan\u261? warto\u347?\u263? przychod\u243?w ze wszystkich \u378?r\u243?de\u322? przychod\u243?w, z kt\u243?rych dochody podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem dochodowym, \par \par Po - przychody o charakterze odsetkowym, \par \par K - sum\u281? koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w bez pomniejsze\u324? wynikaj\u261?cych z niniejszego ust\u281?pu, \par \par Am - odpisy amortyzacyjne, o kt\u243?rych mowa w art. 16a-16m, zaliczone w roku podatkowym do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, \par \par Kfd - zaliczone w roku podatkowym do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w koszty finansowania d\u322?u\u380?nego nieuwzgl\u281?dnione w warto\u347?ci pocz\u261?tkowej \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych oraz warto\u347?ci niematerialnych i prawnych, przed dokonaniem pomniejsze\u324? wynikaj\u261?cych z niniejszego ust\u281?pu. \par \par Ustawa o CIT wskazuje, \u380?e w przypadku, gdy rok podatkowy podatnika jest d\u322?u\u380?szy albo kr\u243?tszy ni\u380? 12 miesi\u281?cy, kwot\u281?, o kt\u243?rej mowa w art. 15c ust. 1 pkt 1, oblicza si\u281?, mno\u380?\u261?c kwot\u281? 250.000 z\u322? przez liczb\u281? rozpocz\u281?tych miesi\u281?cy roku podatkowego podatnika (art. 15c ust. 1a ustawy o CIT). \par \par Przez nadwy\u380?k\u281? koszt\u243?w finansowania d\u322?u\u380?nego rozumie si\u281? kwot\u281?, o jak\u261? poniesione przez podatnika koszty finansowania d\u322?u\u380?nego, podlegaj\u261?ce zaliczeniu do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w w roku podatkowym, przewy\u380?szaj\u261? uzyskane przez podatnika w tym roku podatkowym podlegaj\u261?ce opodatkowaniu przychody o charakterze odsetkowym (art. 15c ust. 3 ustawy o CIT). \par \par Z kolei, przez koszty finansowania d\u322?u\u380?nego rozumie si\u281? wszelkiego rodzaju koszty zwi\u261?zane z uzyskaniem od innych podmiot\u243?w, w tym od podmiot\u243?w niepowi\u261?zanych, \u347?rodk\u243?w finansowych i z korzystaniem z tych \u347?rodk\u243?w, w szczeg\u243?lno\u347?ci odsetki, w tym skapitalizowane lub uj\u281?te w warto\u347?ci pocz\u261?tkowej \u347?rodka trwa\u322?ego lub warto\u347?ci niematerialnej i prawnej, op\u322?aty, prowizje, premie, cz\u281?\u347?\u263? odsetkow\u261? raty leasingowej, kary i op\u322?aty za op\u243?\u378?nienie w zap\u322?acie zobowi\u261?za\u324? oraz koszty zabezpieczenia zobowi\u261?za\u324?, w tym koszty pochodnych instrument\u243?w finansowych, niezale\u380?nie na rzecz kogo zosta\u322?y one poniesione (art. 15c ust. 12 ustawy o CIT). \par \par Od wskazanych w art. 15c ust. 1 ustawy o CIT limit\u243?w ustawodawca wprowadzi\u322? wy\u322?\u261?czenie w art. 15c ust. 8 ustawy o CIT, zgodnie z kt\u243?rym przy wyliczaniu nadwy\u380?ki koszt\u243?w finansowania d\u322?u\u380?nego nie bierze si\u281? pod uwag\u281? koszt\u243?w finansowania d\u322?u\u380?nego wynikaj\u261?cych z kredyt\u243?w (po\u380?yczek) wykorzystywanych do sfinansowania d\u322?ugoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, w przypadku, kt\u243?rego spe\u322?nione s\u261? \u322?\u261?cznie nast\u281?puj\u261?ce warunki: \par \par 1) wykonawca projektu podlega opodatkowaniu w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim Unii Europejskiej; \par \par 2) aktywa, kt\u243?rych projekt dotyczy, znajduj\u261? si\u281? ca\u322?o\u347?ci w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim Unii Europejskiej; \par \par 3) koszty finansowania zewn\u281?trznego s\u261? wykazywane dla cel\u243?w podatkowych w ca\u322?o\u347?ci w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim Unii Europejskiej; \par \par 4) dochody s\u261? osi\u261?gane w ca\u322?o\u347?ci w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim Unii Europejskiej; \par \par 5) zgodnie z art. 15c ust. 9 ustawy o CIT, dochodu wynikaj\u261?cego z d\u322?ugoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej nie uwzgl\u281?dnia si\u281? przy obliczaniu przychod\u243?w i koszt\u243?w, o kt\u243?rych mowa w art. 15c ust. 1 ustawy o CIT. \par \par W opinii Wnioskodawcy, powy\u380?sze warunki nale\u380?y uzna\u263? za spe\u322?nione, poniewa\u380?: \par \par \u8226? wykonawc\u261? Projekt\u243?w jest sam Wnioskodawca jako podmiot odpowiedzialny za realizacj\u281? Projekt\u243?w oraz uprawniony jest do ich dalszej eksploatacji. Wnioskodawca posiada siedzib\u281? na terytorium Polski i podlega nieograniczonemu obowi\u261?zkowi podatkowemu w Polsce; \par \par \u8226? aktywa, kt\u243?rych Projekty dotycz\u261?, znajduj\u261? si\u281? w ca\u322?o\u347?ci w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim Unii Europejskiej - elektrownie wiatrowe i fotowoltaiczne s\u261? i b\u281?d\u261? zlokalizowane na terytorium Polski; \par \par \u8226? koszty finansowania zewn\u281?trznego s\u261? wykazywane dla cel\u243?w podatkowych w ca\u322?o\u347?ci w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim Unii Europejskiej - koszty finansowania zewn\u281?trznego ponoszone przez Wnioskodawc\u281? na realizacj\u281? Projekt\u243?w s\u261? i b\u281?d\u261? wykazywane dla cel\u243?w podatkowych w ca\u322?o\u347?ci w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim Unii Europejskiej; \par \par \u8226? dochody s\u261? osi\u261?gane w ca\u322?o\u347?ci w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim Unii Europejskiej - dochody zwi\u261?zane z realizacj\u261? Projekt\u243?w s\u261? i b\u281?d\u261? przez Sp\u243?\u322?k\u281? osi\u261?gane w ca\u322?o\u347?ci na terytorium Polski lub Unii Europejskiej. \par \par W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, inwestycja w zakresie realizacji Projekt\u243?w spe\u322?nia warunki formalne, o kt\u243?rych mowa w art. 15c ust. 8 pkt 1-4 ustawy o CIT. \par \par Przez d\u322?ugoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej nale\u380?y rozumie\u263? projekt s\u322?u\u380?\u261?cy dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znacz\u261?cego sk\u322?adnika aktyw\u243?w, b\u281?d\u261?cy w og\u243?lnym interesie publicznym (art. 15c ust. 10 ustawy o CIT). \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?ej wskazane przepisy ustawy o CIT, aby dany projekt m\u243?g\u322? zosta\u263? uznany za d\u322?ugoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej spe\u322?nione musz\u261? by\u263? nast\u281?puj\u261?ce warunki: \par \par 1) przedmiotem projektu powinien by\u263? znacz\u261?cy sk\u322?adnik aktyw\u243?w, a zatem stanowi\u263? zasoby maj\u261?tkowe podatnika o wiarygodnie okre\u347?lonej warto\u347?ci. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 29 wrze\u347?nia 1994 r. o rachunkowo\u347?ci (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120, dalej: "ustawa o rachunkowo\u347?ci") aktywa to kontrolowane przez jednostk\u281? zasoby maj\u261?tkowe o wiarygodnie okre\u347?lonej warto\u347?ci, powsta\u322?e w wyniku przesz\u322?ych zdarze\u324?, kt\u243?re spowoduj\u261? w przysz\u322?o\u347?ci wp\u322?yw do jednostki korzy\u347?ci ekonomicznych; \par \par 2) celem projektu powinno by\u263? dostarczenie, modernizacja lub eksploatacja tego znacz\u261?cego sk\u322?adnika aktyw\u243?w; \par \par 3) projekt powinien by\u263? w og\u243?lnym interesie publicznym. \par \par Jak wskazano powy\u380?ej, aby dany projekt m\u243?g\u322? zosta\u263? uznany za d\u322?ugoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej spe\u322?niona musi by\u263? m.in. przes\u322?anka wskazuj\u261?ca, \u380?e przedmiotem projektu powinien by\u263? znacz\u261?cy sk\u322?adnik aktyw\u243?w podatnika. \par \par Celem Projekt\u243?w realizowanych przez Wnioskodawc\u281? jest i b\u281?dzie rozw\u243?j oraz budowa elektrowni wiatrowych i fotowoltaicznych. Tym samym, z uwagi na g\u322?\u243?wny przedmiot dzia\u322?alno\u347?ci Wnioskodawcy oraz realizowane Projekty, elektrownie wiatrowe i fotowoltaiczne jako ca\u322?o\u347?\u263? stanowi\u261? i b\u281?d\u261? stanowi\u263? zorganizowany i znacz\u261?cy sk\u322?adnik aktyw\u243?w Wnioskodawcy. Wnioskodawca wskazuje, \u380?e g\u322?\u243?wnym \u378?r\u243?d\u322?em, z kt\u243?rego osi\u261?ga i b\u281?dzie osi\u261?ga\u263? przychody s\u261? i b\u281?d\u261? aktywa powsta\u322?e w wyniku realizacji Projekt\u243?w. Wnioskodawca osi\u261?ga bowiem przychody przede wszystkim ze sprzeda\u380?y energii elektrycznej wytwarzanej w elektrowniach stanowi\u261?cych Projekty. W zwi\u261?zku z tym, \u380?e realizowane przez Wnioskodawc\u281? Projekty, w wyniku kt\u243?rych powstaj\u261? aktywa Wnioskodawcy w postaci elektrowni wiatrowych, kt\u243?rych \u322?\u261?czna warto\u347?\u263? bilansowa na dzie\u324? 31 grudnia 2022 r., to 31 min. (\u347?rodki techniczne i maszyny) i 14 min z\u322? (pozwolenia na dzier\u380?aw\u281? grunt\u243?w), o mocy zainstalowanej na poziomie 10,1 MW. Wobec tego w ocenie Wnioskodawcy nale\u380?y uzna\u263?, \u380?e Projekty s\u261? projektami dotycz\u261?cymi znacz\u261?cego sk\u322?adnika aktyw\u243?w w rozumieniu art. 15c ust. 10 ustawy o CIT. \par \par Jak wskazano, celem Projekt\u243?w realizowanych przez Wnioskodawc\u281? jest i b\u281?dzie rozw\u243?j oraz budowa elektrowni wiatrowych i fotowoltaicznych. Celem realizacji Projekt\u243?w jest dostarczanie energii elektrycznej do odbiorc\u243?w, poprzez eksploatacj\u281? posiadanych \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych (elektrowni wiatrowych i fotowoltaicznych). Realizowane Projekty d\u261?\u380?\u261? do wype\u322?nienia cel\u243?w energetycznych ustanowionych przez Pa\u324?stwo Polskie, zapewniaj\u261?c sta\u322?e dostawy energii elektrycznej produkowanej z odnawianych \u378?r\u243?de\u322? energii, przy jednoczesnym ograniczeniu wp\u322?ywu produkcji energii elektrycznej na \u347?rodowisko. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? za\u347? do przes\u322?anki og\u243?lnego interesu publicznego, Wnioskodawca wskazuje, \u380?e zgodnie z art. 4 ust. 4 Dyrektywy Rady (UE) 2016/1164 z dnia 12 lipca 2016 r. ustanawiaj\u261?cej przepisy maj\u261?ce na celu przeciwdzia\u322?anie praktykom unikania opodatkowania, kt\u243?re maj\u261? bezpo\u347?redni wp\u322?yw na funkcjonowanie rynku wewn\u281?trznego (Dz. U.UE. L. z 2016 r. Nr 193, str. 1 z p\u243?\u378?n. zm.; dalej: "Dyrektywa"), d\u322?ugoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej oznacza projekt s\u322?u\u380?\u261?cy dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znacz\u261?cego sk\u322?adnika aktyw\u243?w, kt\u243?ry to projekt dane pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie uwa\u380?a za b\u281?d\u261?cy w og\u243?lnym interesie publicznym. Wobec powy\u380?szego, stwierdzi\u263? nale\u380?y, i\u380? ani przepisy Dyrektywy, ani przepisy ustawy o CIT, nie definiuj\u261? poj\u281?cia og\u243?lnego interesu publicznego w kontek\u347?cie projektu z zakresu infrastruktury publicznej, a zatem, w takiej sytuacji, odwo\u322?a\u263? nale\u380?y si\u281? do og\u243?lnych zasad wyk\u322?adni j\u281?zykowej. \par \par Przed przyst\u261?pieniem do pr\u243?by przedstawienia definicji poj\u281?cia og\u243?lnego interesu publicznego strona odwo\u322?a\u322?a si\u281? m.in. do orzecznictwa s\u261?dowego, cytuj\u261?c przyk\u322?adowo niekt\u243?re wyroki s\u261?d\u243?w administracyjnych. \par \par Wskazano te\u380?, \u380?e zgodnie ze S\u322?ownikiem J\u281?zyka Polskiego PWN poj\u281?cie "interes" nale\u380?y rozumie\u263? mi\u281?dzy innymi jako: \par \par \u8226? po\u380?ytek, korzy\u347?\u263?; \par \par \u8226? przedsi\u281?wzi\u281?cie przynosz\u261?ce korzy\u347?\u263? materialn\u261?. \par \par Natomiast poj\u281?cie "publiczny" zgodnie ze S\u322?ownikiem J\u281?zyka Polskiego PWN nale\u380?y rozumie\u263? mi\u281?dzy innymi jako: \par \par \u8226? dotycz\u261?cy ca\u322?ego spo\u322?ecze\u324?stwa lub jakiej\u347? zbiorowo\u347?ci; \par \par \u8226? dost\u281?pny lub przeznaczony dla wszystkich. \par \par W zwi\u261?zku z tym, przez interes publiczny nale\u380?a\u322?oby rozumie\u263? przedsi\u281?wzi\u281?cie przynosz\u261?ce korzy\u347?\u263? materialn\u261? ca\u322?emu spo\u322?ecze\u324?stwu lub danej zbiorowo\u347?ci, z dost\u281?pno\u347?ci\u261? i przeznaczeniem dla wszystkich. Nale\u380?y bowiem podkre\u347?li\u263?, \u380?e wytworzona energia elektryczna z elektrowni wiatrowych i fotowoltaicznych zasila i b\u281?dzie mog\u322?a zasila\u263? lokalne gospodarstwa domowe, tym samym odci\u261?\u380?aj\u261?c cz\u281?\u347?\u263? sektora energetycznego opartego na tzw. "czarnej energii" produkowanej z w\u281?gla. Tym samym, elektrownie wiatrowe i fotowoltaiczne zapewniaj\u261?c ci\u261?g\u322?o\u347?\u263? i bezpiecze\u324?stwo w dostawie energii elektrycznej zaspokajaj\u261? podstawowe potrzeby spo\u322?ecze\u324?stwa oraz gospodarki w zakresie dost\u281?pu do energii. Jednocze\u347?nie nie ulega w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e energia elektryczna jest towarem niezb\u281?dnym dla \u380?ycia ka\u380?dego cz\u322?owieka i gospodarczego rozwoju kraju. Ponadto, za publicznym charakterem inwestycji przemawia r\u243?wnie\u380? fakt, \u380?e zapewnienie spo\u322?ecze\u324?stwu dost\u281?pu do energii jest co do zasady obowi\u261?zkiem publicznym ka\u380?dego pa\u324?stwa. \par \par Zwa\u380?ywszy na powy\u380?sze, projekt b\u281?d\u261?cy w og\u243?lnym interesie publicznym w rozumieniu art. 15c ust. 10 ustawy o CIT to projekt dotycz\u261?cy og\u243?\u322?u os\u243?b, istotny dla ca\u322?ego spo\u322?ecze\u324?stwa i gospodarki zapewniaj\u261?cy ci\u261?g\u322?o\u347?\u263? i bezpiecze\u324?stwo w dostawie energii elektrycznej. \par \par W rezultacie, odnosz\u261?c si\u281? do spe\u322?nienia kryterium og\u243?lnego interesu publicznego przez przedmiotow\u261? inwestycj\u281? w ramach realizowanych Projekt\u243?w nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e: \par \par \u8226? celem budowy elektrowni wiatrowych oraz fotowoltaicznych jest i b\u281?dzie produkcja energii elektrycznej, kt\u243?ra nast\u281?pnie dostarczana do finalnego odbiorcy zaspokaja jedn\u261? z podstawowych potrzeb spo\u322?ecznych; \par \par \u8226? budowa elektrowni wiatrowych oraz fotowoltaicznych wpisuje si\u281? w za\u322?o\u380?enia zatwierdzonej przez Rad\u281? Ministr\u243?w "Polityki energetycznej Polski do 2040 r." (\u378?r\u243?d\u322?o: https://www.gov.pl/web/klimat/polityka-energetyczna-polski), w kt\u243?rej prognozuje si\u281? wzrost udzia\u322?u Odnawialnych \u377?r\u243?de\u322? Energii (OZE) w ko\u324?cowym zu\u380?yciu energii do co najmniej 23% energii brutto, przy czym nie mniej ni\u380? 32% w elektroenergetyce (g\u322?\u243?wnie energia wiatrowa i energia pochodz\u261?ca z fotowoltaiki). Odnawialne \u378?r\u243?d\u322?a energii stanowi\u261? bowiem alternatyw\u281? dla elektrowni cieplnych opartych na w\u281?glu kamiennym oraz brunatnym, dlatego inwestycja w odnawialne \u378?r\u243?d\u322?a energii pozwala na zwi\u281?kszenie ilo\u347?ci energii elektrycznej wytwarzanej ze \u378?r\u243?de\u322? odnawialnych i ograniczenie energii pochodz\u261?cej ze spalania paliw kopalnych emituj\u261?cych gazy cieplarniane. \par \par Powy\u380?sze oznacza, \u380?e celem Pa\u324?stwa Polskiego jest wspieranie dalszego rozwoju odnawialnych \u378?r\u243?de\u322? energii w Polsce, co Wnioskodawca czyni realizuj\u261?c Projekty w zakresie budowy elektrowni wiatrowych. Zatem, realizowane Projekty w postaci przedsi\u281?wzi\u281?\u263? w zakresie budowy elektrowni wiatrowych i fotowoltaicznych ma istotne znaczenie z punktu widzenia polityki energetycznej ka\u380?dego kraju w zakresie rozbudowy infrastruktury wytw\u243?rczej energii elektrycznej, kszta\u322?towania krajowej strategii energetycznej oraz zapewnienia bezpiecze\u324?stwa energetycznego z uwzgl\u281?dnieniem wp\u322?ywu na \u347?rodowisko. \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze, Wnioskodawca stoi na stanowisku, \u380?e spe\u322?niona jest przes\u322?anka, kt\u243?ra wskazuje, \u380?e Projekty powinny by\u263? w og\u243?lnym interesie publicznym, w rozumieniu art. 15c ust. 10 ustawy o CIT. \par \par Wskazano, \u380?e szacowany okres eksploatacji Projekt\u243?w wynosi 25-30 lat. Co wi\u281?cej, Finansowanie zosta\u322?o udzielone Wnioskodawcy na wieloletnie okresy. W zwi\u261?zku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, realizowane Projekty w postaci rozwoju i budowy elektrowni wiatrowych oraz fotowoltaicznych stanowi\u261? projekty o charakterze d\u322?ugoterminowym w rozumieniu art. 15c ust. 10 ustawy o CIT. \par \par Ponadto, zgodnie ze S\u322?ownikiem J\u281?zyka Polskiego PWN poj\u281?cie "infrastruktury" nale\u380?y rozumie\u263? jako urz\u261?dzenia i instytucje us\u322?ugowe niezb\u281?dne do nale\u380?ytego funkcjonowania spo\u322?ecze\u324?stwa i produkcyjnych dzia\u322?\u243?w gospodarki. \par \par Wskazano, \u380?e orzecznictwo s\u261?dowo administracyjne zwraca uwag\u281? na fakt, i\u380? nieuprawnione jest przenoszenie definicji zawartych w innych ustawach do ustaw podatkowych. Oznacza to, \u380?e nie nale\u380?y doszukiwa\u263? si\u281? znaczenia poj\u281?\u263? w j\u281?zyku prawnym poprzez odwo\u322?anie si\u281? do innych ga\u322?\u281?zi prawa, je\u380?eli ustawa podatkowa do nich nie odsy\u322?a. Oznacza to, \u380?e w przypadku poj\u281?cia "d\u322?ugoterminowego projekt z zakresu infrastruktury publicznej" nie nale\u380?y doszukiwa\u263? si\u281? jego znaczenia w innych ustawach. \par \par Przywo\u322?ane orzecznictwo s\u261?dowo-administracyjne wskazuje ponadto, co nale\u380?y rozumie\u263? pod poj\u281?ciem "projektu d\u322?ugoterminowego". S\u261? to projekty o charakterze wieloletnim i trwa\u322?ym s\u322?u\u380?\u261?ce dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znacz\u261?cego sk\u322?adnika aktyw\u243?w. \par \par Ponadto, zdaniem Wnioskodawcy, og\u243?\u322?em mo\u380?na stwierdzi\u263?, \u380?e infrastruktur\u261? publiczn\u261? jest przedsi\u281?wzi\u281?cie u\u380?yteczno\u347?ci publicznej, kt\u243?re s\u322?u\u380?y dobru og\u243?\u322?u, spo\u322?ecze\u324?stwu. Jednocze\u347?nie samo poj\u281?cie infrastruktury nale\u380?y rozumie\u263? szeroko jako urz\u261?dzenia, obiekty instytucje z zakresu u\u380?yteczno\u347?ci publicznej. \par \par Uwzgl\u281?dniaj\u261?c stanowisko wyra\u380?one powy\u380?ej, w ocenie Wnioskodawcy, realizacja Projekt\u243?w polegaj\u261?cych na rozwoju i budowie elektrowni wiatrowych i fotowoltaicznych stanowi\u261? d\u322?ugoterminowe projekty z zakresu infrastruktury publicznej, o kt\u243?rych mowa w art. 15c ust. 8-10 ustawy o CIT. \par \par Podsumowuj\u261?c, Wnioskodawca podkre\u347?li\u322?, i\u380? jego stanowisko zosta\u322?o tak\u380?e potwierdzone w wyrokach s\u261?d\u243?w administracyjnych, kt\u243?re zosta\u322?y zacytowane. \par \par Wnioskodawca zaznaczy\u322?, i\u380? podobne stanowisko zosta\u322?o r\u243?wnie\u380? potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 14 lipca 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.566.2018.10.S/SJ/SP. \par \par Podsumowuj\u261?c, zdaniem Wnioskodawcy, przytoczone przez Sp\u243?\u322?k\u281? okoliczno\u347?ci oraz analiza brzmienia przepis\u243?w art. 15c ust. 8-10 ustawy o CIT, w zwi\u261?zku z przepisami Dyrektywy, uprawnia do twierdzenia, \u380?e wy\u322?\u261?czenie limitowania koszt\u243?w finansowania zewn\u281?trznego, o kt\u243?rym mowa w ww. przepisach, mo\u380?e dotyczy\u263? projektu s\u322?u\u380?\u261?cego zapewnieniu bezpiecze\u324?stwa energetycznego pa\u324?stwa bez wzgl\u281?du na rodzaj \u378?r\u243?d\u322?a energii a tak\u380?e form\u281? prawn\u261? i struktur\u281? w\u322?a\u347?cicielsk\u261? podmiotu realizuj\u261?cego przedmiotowy projekt, w sytuacji wykazania przez pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie, \u380?e d\u322?ugoterminowy projekt o charakterze strategicznym b\u281?dzie realizowany w og\u243?lnym interesie publicznym. \par \par W ocenie Wnioskodawcy, realizowane przez Wnioskodawc\u281? Projekty korzystaj\u261?ce z Finansowania spe\u322?niaj\u261? warunki, o kt\u243?rych mowa w art. 15c ust. 8 pkt 1-4 jak i art. 15c ust. 10 ustawy o CIT, tj. \u380?e przedmiotowe Projekty mog\u261? zosta\u263? uznane za d\u322?ugoterminowe projekty z zakresu infrastruktury publicznej, a tym samym, zgodnie z przepisem art. 15c ust. 8-10 ustawy o CIT, Sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie uprawniona do wy\u322?\u261?czenia z kalkulacji nadwy\u380?ki koszt\u243?w finansowania d\u322?u\u380?nego koszt\u243?w odsetek zwi\u261?zanych z finansowaniem budowy Elektrowni wiatrowej. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym, ograniczenia wynikaj\u261?ce z art. 15c ust. 1 ustawy o CIT nie powinny znale\u378?\u263? zastosowania w odniesieniu do koszt\u243?w finansowania d\u322?u\u380?nego wynikaj\u261?cych z Finansowania wykorzystywanego do sfinansowania Projekt\u243?w, tj. inwestycji zwi\u261?zanych z budow\u261? i rozwojem elektrowni wiatrowych oraz fotowoltaicznych wytwarzaj\u261?cych energi\u281? elektryczn\u261?. \par \par Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 20 listopada 2023 r. uzna\u322?, \u380?e stanowisko przedstawione we wniosku jest nieprawid\u322?owe. \par \par W uzasadnieniu po zacytowaniu art. 15c ust. 1, 3, 8, 9, 10 i 12 p.d.p. stwierdzono, \u380?e maj\u261?c na uwadze wskazane przepisy, aby dany projekt zosta\u322? uznany za d\u322?ugoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej spe\u322?nione musz\u261? by\u263? nast\u281?puj\u261?ce warunki: \par \par 1. przedmiotem projektu ma by\u263? znacz\u261?cy sk\u322?adnik aktyw\u243?w, a zatem stanowi\u263? zasoby maj\u261?tkowe podatnika o wiarygodnie okre\u347?lonej warto\u347?ci. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 12 ustawy z dnia 29 wrze\u347?nia 1994 r. o rachunkowo\u347?ci (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 120 ze zm., dalej: "Ustawa o Rachunkowo\u347?ci") aktywa, to kontrolowane przez jednostk\u281? zasoby maj\u261?tkowe o wiarygodnie okre\u347?lonej warto\u347?ci, powsta\u322?e w wyniku przesz\u322?ych zdarze\u324?, kt\u243?re spowoduj\u261? w przysz\u322?o\u347?ci wp\u322?yw do jednostki korzy\u347?ci ekonomicznych; \par \par 2. celem projektu ma by\u263? dostarczenie, modernizacja lub eksploatacja tego znacz\u261?cego sk\u322?adnika aktyw\u243?w; \par \par 3. cel projektu wskazany powy\u380?ej ma by\u263? w og\u243?lnym interesie publicznym. Poj\u281?cie "interes" oznacza, i\u380? pewien stan lub przedmiot zostaje uznany za "interes" danego podmiotu, poniewa\u380? jest on dla niego warto\u347?ciowy, korzystny lub przez niego po\u380?\u261?dany. W przypadku interesu publicznego pewien stan lub przedmiot jest uznany za warto\u347?ciowy korzystny lub po\u380?\u261?dany przez ca\u322?e spo\u322?ecze\u324?stwo lub jak\u261?\u347? jego zbiorowo\u347?\u263?. \par \par Jednocze\u347?nie wskazano, \u380?e uregulowanie przewidziane w art. 15c ust. 8, 9 i 10 ustawy o CIT dotyczy nie wszystkich d\u322?ugoterminowych projekt\u243?w z zakresu infrastruktury publicznej, lecz tylko takich, kt\u243?re spe\u322?niaj\u261? dodatkowe cztery warunki wskazane w art. 15c ust. 8 ww. ustawy. \par \par Poj\u281?cie infrastruktury publicznej nie zosta\u322?o zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych. R\u243?wnie\u380? wyk\u322?adnia j\u281?zykowa nie daje w tym zakresie jednoznacznych wynik\u243?w. \par \par Dla rozstrzygni\u281?cia analizowanej sprawy nale\u380?y wi\u281?c si\u281?gn\u261?\u263? do przepis\u243?w ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomo\u347?ciami (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 344 ze zm.). \par \par Powy\u380?sze wynika m.in. z zasady respektowania terminologii przej\u281?tej z innych ga\u322?\u281?zi prawa w procesie wyk\u322?adni prawa podatkowego. Zgodnie z t\u261? zasad\u261? istnieje obowi\u261?zek przyjmowania, \u380?e terminy u\u380?ywane w prawie podatkowym, maj\u261?ce ustalone znaczenie w innych ga\u322?\u281?ziach prawa, zachowuj\u261? to znaczenie w prawie podatkowym, chyba \u380?e z danej ustawy podatkowej - wyra\u378?nie (przez definicj\u281? legaln\u261?) b\u261?d\u378? z kontekstu - wynika co innego (prawo podatkowe zachowuje swoj\u261? odr\u281?bno\u347?\u263? i autonomi\u281? wobec innych ga\u322?\u281?zi prawa). \par \par To\u380?samo\u347?\u263? termin\u243?w stwarza silne domniemanie to\u380?samo\u347?ci ich znacze\u324?. Zasad\u281? respektowania poj\u281?\u263? przej\u281?tych z innych dziedzin prawa mo\u380?na rozpatrywa\u263? w sferze tworzenia i stosowania prawa. W zakresie tworzenia prawa powinna ona polega\u263? na przypisywaniu w tek\u347?cie akt\u243?w prawnych okre\u347?lonym desygnatom tych samych termin\u243?w, kt\u243?re zosta\u322?y u\u380?yte dla ich oznaczenia w aktach nale\u380?\u261?cych do innych dziedzin prawa. W sferze stosowania prawa mo\u380?na przypuszcza\u263?, \u380?e zasada ta powinna by\u263? rozumiana jako nakaz interpretowania w prawie podatkowym poj\u281?\u263?, dla kt\u243?rych nie sformu\u322?owano odr\u281?bnych definicji w ustawach podatkowych, w ten sam spos\u243?b, co na gruncie wykorzystuj\u261?cych te same poj\u281?cia akt\u243?w prawnych nale\u380?\u261?cych do innych dziedzin prawa. W tym drugim uj\u281?ciu zasada respektowania poj\u281?\u263? przej\u281?tych z innych dziedzin prawa powinna ona bowiem chroni\u263? uzasadnione przekonanie podatnika, \u380?e to samo poj\u281?cie w ca\u322?ym systemie prawnym powinno by\u263? interpretowane w to\u380?samy spos\u243?b. \par \par Stosownie do art. 6 pkt 2 i 4a ustawy o gospodarce nieruchomo\u347?ciami, "celami publicznymi, w rozumieniu ustawy s\u261?: \par \par 2) budowa i utrzymywanie ci\u261?g\u243?w drena\u380?owych, przewod\u243?w i urz\u261?dze\u324? s\u322?u\u380?\u261?cych do przesy\u322?ania lub dystrybucji p\u322?yn\u243?w, pary, gaz\u243?w i energii elektrycznej, a tak\u380?e innych obiekt\u243?w i urz\u261?dze\u324? niezb\u281?dnych do korzystania z tych przewod\u243?w i urz\u261?dze\u324?; \par \par 4a) budowa oraz utrzymywanie morskiej farmy wiatrowej w rozumieniu ustawy z dnia 17 grudnia 2020 r. o promowaniu wytwarzania energii elektrycznej w morskich farmach wiatrowych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1050 i 2687) wraz z zespo\u322?em urz\u261?dze\u324? s\u322?u\u380?\u261?cych do wyprowadzenia mocy w rozumieniu tej ustawy". \par \par Na tle powy\u380?szego przepisu w orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych wykszta\u322?ci\u322? si\u281? pogl\u261?d, zgodnie z kt\u243?rym art. 6 pkt 2 ustawy o gospodarce nieruchomo\u347?ciami, nie pozwala na zaliczenie budowy urz\u261?dze\u324? wytwarzaj\u261?cych energi\u281? do inwestycji celu publicznego, gdy\u380? taki charakter maj\u261? jedynie inwestycje polegaj\u261?ce na budowie i utrzymaniu urz\u261?dze\u324? s\u322?u\u380?\u261?cych do przesy\u322?ania energii elektrycznej. \par \par Powy\u380?szy pogl\u261?d zosta\u322? przedstawiony m.in. w wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Krakowie z 30 stycznia 2009 r., sygn. akt II SA/Kr 735/08. W wyroku tym S\u261?d uzna\u322?, \u380?e: "z brzmienia art. 6 pkt 2 u.g.n. wprost wynika, \u380?e do cel\u243?w publicznych zaliczono jedynie budow\u281? i utrzymanie urz\u261?dze\u324? s\u322?u\u380?\u261?cych do przesy\u322?ania energii elektrycznej, nie zaliczaj\u261?c do nich budowy i utrzymania urz\u261?dze\u324? do wytwarzania energii. Odmienna interpretacja, wskazuj\u261?ca na to, i\u380? aby mo\u380?liwe by\u322?o przesy\u322?anie energii elektrycznej, konieczne jest istnienie obiektu lub urz\u261?dzenia niezb\u281?dnego do korzystania z tych sieci, prowadzi\u322?aby do nieuprawnionego wniosku, i\u380? budowa ka\u380?dej elektrowni stanowi realizacj\u281? celu publicznego w rozumieniu art. 2 pkt 5 u.p.z.p." oraz w wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Bydgoszczy z 24 marca 2010 r., sygn. akt II SA/Bd 33/10 o tre\u347?ci: "Nie mo\u380?na traci\u263? z pola widzenia faktu, \u380?e podstawow\u261? funkcj\u261? elektrowni wiatrowej jest wytwarzanie energii elektrycznej, a inwestor buduj\u261?c taki obiekt czyni to w konkretnym celu ekonomicznym, to jest sprzeda\u380?y pr\u261?du, a nie w celu ochrony \u347?rodowiska naturalnego. Elektrownia wiatrowa nie jest wi\u281?c obiektem, czy te\u380? urz\u261?dzeniem s\u322?u\u380?\u261?cym stricte do ochrony \u347?rodowiska. Fakt, \u380?e proces wytwarzania energii odbywa si\u281? przy zastosowaniu technologii przyjaznej \u347?rodowisku (sprzyjaj\u261?cej ochronie \u347?rodowiska) nie mo\u380?e implikowa\u263? uznania elektrowni wiatrowej za inwestycj\u281? s\u322?u\u380?\u261?c\u261? ochronie \u347?rodowiska. Podobnie poza wp\u322?ywem na okre\u347?lenie charakteru elektrowni wiatrowej pozostaje okoliczno\u347?\u263?, i\u380? stosowanie energii ze \u378?r\u243?de\u322? odnawialnych promowane jest przez Parlament Europejski i Rad\u281?. Wspieranie budowy elektrowni wiatrowych nie musi si\u281? przejawia\u263? w zakwalifikowaniu wymienionych obiekt\u243?w do inwestycji celu publicznego. Organy pa\u324?stwa maj\u261? wiele mo\u380?liwo\u347?ci do wykorzystania w tym zakresie. Reasumuj\u261?c ani przepis art. 6 pkt 2 ustawy o gospodarce nieruchomo\u347?ciami, ani przepis pkt 4 art. 6 tej ustawy, jak te\u380? \u380?aden przepis innej ustawy, nie uprawnia do uznania budowy zespo\u322?u elektrowni wiatrowych za inwestycj\u281? celu publicznego, o kt\u243?rej mowa w art. 2 pkt 5 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Takie r\u243?wnie\u380? stanowisko zajmowane jest w judykaturze s\u261?dowej, w kt\u243?rej podkre\u347?la si\u281?, \u380?e wprowadzona w ustawie z dnia 27 marca 2003 r. instytucja lokalizacji celu publicznego stanowi wyj\u261?tek w stosunku do og\u243?lnej zasady wydawania decyzji o warunkach zabudowy, a zatem okre\u347?lone w art. 6 ustawy o gospodarce nieruchomo\u347?ciami kategorie cel\u243?w publicznych winny by\u263? \u347?ci\u347?le interpretowane (vide wyroki NSA w Warszawie dnia 15 maja 2008 r. II OSK 548/07, WSA w \u321?odzi z dnia 29 maja 2009 r. II SA/\u321?d 45/09 i dnia 29 maja 2009 r. II SA/\u321?d 46/09, WSA w Poznaniu z dnia 27 maja 2009 r. II SA/Po 1000/08 i dnia 21 kwietnia 2009 r. II SA/Po 933/08, dnia 6 maja 2009 r. II SA/Po 1003/08, WSA w \u321?odzi z dnia 29 maja 2009 r. II SA/\u321?d 257/09, WSA w Warszawie z 9 lutego 2007 r. IV SA/Wa 2339/06, WSA w Szczecinie z dnia 8 maja 2008 r. II SA/Sz 224/08, WSA w Kielcach z dnia 12 lutego 2009 r. II SA/Ke 37/09 - orzeczenia dost\u281?pne na stronie internetowej NSA)". \par \par Tym samym, w analizowanym stanie faktycznym/zdarzeniu przysz\u322?ym, realizacja inwestycji polegaj\u261?ca na budowie elektrowni wiatrowych oraz s\u322?onecznych (fotowoltaicznych) nie mo\u380?e by\u263? uznana za realizacj\u281? celu publicznego. Nie spos\u243?b wi\u281?c zgodzi\u263? si\u281? z Wnioskodawc\u261?, \u380?e planowane przedsi\u281?wzi\u281?cie stanowi projekt z zakresu infrastruktury publicznej. \par \par W konsekwencji, w analizowanym stanie faktycznym/zdarzeniu przysz\u322?ym, realizacja inwestycji opisanej we wniosku nie mo\u380?e zosta\u263? uznana za d\u322?ugoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej w rozumieniu art. 15c ust. 8 i 10 ustawy o CIT. Tym samym, przy wyliczaniu nadwy\u380?ki koszt\u243?w finansowania d\u322?u\u380?nego nale\u380?y uwzgl\u281?dni\u263? koszty finansowania d\u322?u\u380?nego wykorzystywane do sfinansowania budowy elektrowni wiatrowych oraz s\u322?onecznych (fotowoltaicznych). \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym, stanowisko w zakresie ustalenia, czy prawid\u322?owe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z kt\u243?rym Projekty Wnioskodawcy, stanowi\u261? d\u322?ugoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, o kt\u243?rym mowa w art. 15c ust. 10 ustawy o CIT i tym samym na podstawie art. 15c ust. 8 ustawy o CIT, Wnioskodawca nie powinien uwzgl\u281?dnia\u263? koszt\u243?w finansowania d\u322?u\u380?nego zwi\u261?zanych z Projektami przy wyliczaniu nadwy\u380?ki koszt\u243?w finansowania d\u322?u\u380?nego, o kt\u243?rej mowa w art. 15c ust. 1 ustawy o CIT, jest nieprawid\u322?owe. \par \par W skardze do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego zaskar\u380?onej interpretacji na podstawie art. 57a PPSA zarzucono naruszenie: \par \par 1. prawa materialnego poprzez dopuszczenie si\u281? przez organ b\u322?\u281?du wyk\u322?adni, a w konsekwencji dokonanie niew\u322?a\u347?ciwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego: \par \par a) art. 15c ust. 8-10 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (tj. Dz. U. 2022 poz. 2587 ze zm., dalej: "Ustawa o CIT") w zwi\u261?zku z art. 4 ust. 4 lit. b) i motywu (8) Dyrektywy Rady (EU) 2016/1164 z 12 lipca 2016 r. ustanawiaj\u261?cej przepisy maj\u261?ce na celu przeciwdzia\u322?anie praktykom unikania opodatkowania, kt\u243?re maj\u261? bezpo\u347?redni wp\u322?yw na funkcjonowanie rynku wewn\u281?trznego (Dz.U.UE.L193/1; dalej: "Dyrektywa ATAD") poprzez uznanie, \u380?e realizacja przedsi\u281?wzi\u281?cia polegaj\u261?cego na budowie elektrowni wiatrowej i fotowoltaicznej wraz z infrastruktur\u261? towarzysz\u261?c\u261? nie stanowi projektu b\u281?d\u261?cego w og\u243?lnym interesie publicznym, a zatem nie mo\u380?e zosta\u263? uznana za d\u322?ugoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej w rozumieniu w art. 15c ust. 8-10 Ustawy o CIT, a w konsekwencji przyj\u281?cie, \u380?e Sp\u243?\u322?ka nie jest uprawniona przy wyliczaniu nadwy\u380?ki koszt\u243?w finansowania d\u322?u\u380?nego do nieuwzgl\u281?dniania koszt\u243?w finansowania d\u322?u\u380?nego, wynikaj\u261?cych z po\u380?yczek (kredyt\u243?w) wykorzystywanych do sfinansowania budowy elektrowni wiatrowej i fotowoltaicznej zgodnie z art. 15c ust. 8-10 Ustawy o CIT, podczas gdy prawid\u322?owa wyk\u322?adnia tych przepis\u243?w powinna skutkowa\u263? uznaniem, \u380?e realizacja przedsi\u281?wzi\u281?cia polegaj\u261?cego na budowie tego typu elektrowni jest projektem b\u281?d\u261?cym w og\u243?lnym interesie publicznym, a zatem powinna zosta\u263? uznana za d\u322?ugoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej w rozumieniu art. 15c ust. 8-10 Ustawy o CIT oraz art. 4 ust. 4 lit. b) Dyrektywy ATAD; \par \par b) art. 6 pkt 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomo\u347?ciami (t.j. Dz. U. z 2023 r. poz. 344 ze zm., dalej: "u.g.n.") w zwi\u261?zku z art. 15c ust. 8-10 Ustawy o CIT polegaj\u261?ce na nieprawid\u322?owym zastosowaniu definicji celu publicznego okre\u347?lonej w art. 6 pkt 2 u.g.n. do dokonania oceny czy budowa elektrowni wiatrowej i fotowoltaicznej mo\u380?e stanowi\u263? d\u322?ugoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, o kt\u243?rym mowa w art. 15c ust. 8-10 Ustawy o CIT, co doprowadzi\u322?o organ do b\u322?\u281?dnego uznania, \u380?e realizacja inwestycji polegaj\u261?cej na budowie elektrowni wiatrowej i fotowoltaicznej nie zalicza si\u281? do inwestycji celu publicznego, gdy\u380? zgodnie z art. 6 pkt 2 u.g.n. taki charakter maj\u261? inwestycje polegaj\u261?ce na budowie i utrzymaniu urz\u261?dze\u324? s\u322?u\u380?\u261?cych do przesy\u322?ania energii elektrycznej, a nie wytwarzania energii elektrycznej, podczas gdy przepisy art. 15c ust. 8-10 Ustawy o CIT nie odnosz\u261? si\u281? do definicji okre\u347?lonej art. 6 pkt 2 u.g.n., co uzasadnia przekonanie, \u380?e prawid\u322?owa wyk\u322?adnia powinna skutkowa\u263? uznaniem w oparciu o przepisy prawa podatkowego, \u380?e budowa elektrowni wiatrowej i fotowoltaicznej stanowi projekt realizowany w og\u243?lnym interesie publicznym, o kt\u243?rym mowa w art. 15c ust. 8-10 Ustawy o CIT niezale\u380?nie od rozumienia poj\u281?cia celu publicznego na gruncie u.g.n., \par \par 2. przepis\u243?w post\u281?powania: \par \par a) art. 120, art. 121 \u167? 1 w zwi\u261?zku z art. 14c \u167? 1 i \u167? 2 i art. 14h ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm., dalej "Ordynacja podatkowa") oraz art. 2 i art. 7 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej przez pomini\u281?cie i nie odniesienie si\u281? do przewa\u380?aj\u261?cej cz\u281?\u347?ci argumentacji przedstawionej przez skar\u380?\u261?c\u261? we wniosku o wydanie interpretacji i skupienie si\u281? wy\u322?\u261?cznie na tre\u347?ci art. 6 pkt 2 u.g.n., podczas gdy w przypadku negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy szczeg\u243?lnego znaczenia nabiera uzasadnienie prawne interpretacji indywidualnej, kt\u243?re musi by\u263? wyczerpuj\u261?ce i odnosz\u261?ce si\u281? do wszystkich istotnych argument\u243?w przedstawionych przez wnioskodawc\u281?; \par \par b) art. 120, art. 121 \u167? 1 w zwi\u261?zku z art. 14h oraz art. 2a Ordynacji podatkowej - przez niedochowanie obowi\u261?zku rozstrzygania w\u261?tpliwo\u347?ci na korzy\u347?\u263? podatnika (zasady "in dubio pro tributario") i dokonanie przez organ w\u261?skiej wyk\u322?adni poj\u281?\u263? "og\u243?lny interes publiczny" oraz "projekt z zakresu infrastruktury publicznej", a w konsekwencji poprzez dokonanie profiskalnej wyk\u322?adni przepis\u243?w na niekorzy\u347?\u263? podatnika, pomimo istnienia niedaj\u261?cych si\u281? usun\u261?\u263? w\u261?tpliwo\u347?ci co do tre\u347?ci przepis\u243?w prawa podatkowego i naruszenie zasady legalizmu i zasady zaufania do organ\u243?w podatkowych. \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze naruszenia prawa wskazane w zarzutach, wniesiono o: \par \par a) uchylenie Interpretacji w ca\u322?o\u347?ci na podstawie art. 146 \u167?1 PPSA, \par \par b) zas\u261?dzenie na rzecz Sp\u243?\u322?ki od Organu zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego, wedle norm prawem przepisanych na podstawie art. 200 i nast. PPSA. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? organ wni\u243?s\u322? o jej oddalenie. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gda\u324?sku zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Na wst\u281?pie rozwa\u380?a\u324? nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e zgodnie z art. 1 \u167? 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (tekst jedn. Dz. U. z 2021 r. poz. 137) s\u261?dy administracyjne sprawuj\u261? wymiar sprawiedliwo\u347?ci poprzez kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej, przy czym kontrola ta sprawowana jest pod wzgl\u281?dem zgodno\u347?ci z prawem. \par \par Stosownie za\u347? do art. 3 \u167? 1 i \u167? 2 pkt 4a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm. dalej: "p.p.s.a."), kontrola dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej przez s\u261?dy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg m. in. na pisemne interpretacje przepis\u243?w prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach. S\u261?d uwzgl\u281?dniaj\u261?c skarg\u281? na pisemn\u261? interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego uchyla tak\u261? interpretacj\u281? (art. 146 \u167? 1 p.p.s.a.). \par \par Ponadto nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e zgodnie z tre\u347?ci\u261? art. 57a p.p.s.a. skarga na pisemn\u261? interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego wydan\u261? w indywidualnej sprawie mo\u380?e by\u263? oparta wy\u322?\u261?cznie na zarzucie naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania, dopuszczeniu si\u281? b\u322?\u281?du wyk\u322?adni lub niew\u322?a\u347?ciwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S\u261?d administracyjny jest zwi\u261?zany zarzutami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?. \par \par Dokonuj\u261?c kontroli zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej w oparciu o przedstawione wy\u380?ej kryteria, S\u261?d doszed\u322? do przekonania, \u380?e akt ten narusza prawo w stopniu powoduj\u261?cym konieczno\u347?\u263? wyeliminowania go z obrotu prawnego, a zatem skarga zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par Istot\u261? sporu pomi\u281?dzy skar\u380?\u261?c\u261? a organem interpretacyjnym jest ustalenie, czy realizowana przez skar\u380?\u261?c\u261? Inwestycja stanowi d\u322?ugoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej w rozumieniu art. 15c ust. 10 u.p.d.o.p., spe\u322?niaj\u261?cy warunki wskazane w art. 15c ust. 8 pkt 1- 4 u.p.d.o.p., a w konsekwencji ustalenie, czy skar\u380?\u261?ca zgodnie z art. 15c ust. 8 u.p.d.o.p. jest uprawniona przy wyliczaniu nadwy\u380?ki koszt\u243?w finansowania d\u322?u\u380?nego do nieuwzgl\u281?dniania koszt\u243?w finansowania d\u322?u\u380?nego, wynikaj\u261?cych z po\u380?yczek (kredyt\u243?w) wykorzystywanych do sfinansowania budowy Farmy wiatrowej. \par \par Rozstrzygni\u281?cie tak zarysowanego sporu wymaga odwo\u322?ania si\u281? do tre\u347?ci przepis\u243?w prawa materialnego, b\u281?d\u261?cych przedmiotem interpretacji. \par \par Zgodnie z tre\u347?ci\u261? art. 15c ust. 8 u.p.d.o.p. przy wyliczaniu nadwy\u380?ki koszt\u243?w finansowania d\u322?u\u380?nego nie bierze si\u281? pod uwag\u281? koszt\u243?w finansowania d\u322?u\u380?nego wynikaj\u261?cych z kredyt\u243?w (po\u380?yczek) wykorzystywanych do sfinansowania d\u322?ugoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, w przypadku kt\u243?rego spe\u322?nione s\u261? \u322?\u261?cznie nast\u281?puj\u261?ce warunki: \par \par 1) wykonawca projektu podlega opodatkowaniu w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim Unii Europejskiej; \par \par 2) aktywa, kt\u243?rych projekt dotyczy, znajduj\u261? si\u281? ca\u322?o\u347?ci w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim Unii Europejskiej; \par \par 3) koszty finansowania zewn\u281?trznego s\u261? wykazywane dla cel\u243?w podatkowych w ca\u322?o\u347?ci w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim Unii Europejskiej; \par \par 4) dochody s\u261? osi\u261?gane w ca\u322?o\u347?ci w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim Unii Europejskiej. \par \par Zgodnie z art. 15c ust. 9 u.p.d.o.p. dochodu wynikaj\u261?cego z d\u322?ugoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej nie uwzgl\u281?dnia si\u281? przy obliczaniu przychod\u243?w i koszt\u243?w, o kt\u243?rych mowa w ust. 1. \par \par W my\u347?l art. 15c ust. 10 u.p.d.o.p. d\u322?ugoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej oznacza projekt s\u322?u\u380?\u261?cy dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znacz\u261?cego sk\u322?adnika aktyw\u243?w, b\u281?d\u261?cy w og\u243?lnym interesie publicznym. \par \par Zatem ustawodawca kieruj\u261?c si\u281? wytycznymi wynikaj\u261?cymi z Dyrektywy ATAD skorzysta\u322? z mo\u380?liwo\u347?ci wprowadzenia wy\u322?\u261?czenia przy obliczaniu nadwy\u380?ki koszt\u243?w finansowania zewn\u281?trznego w postaci po\u380?yczek (kredyt\u243?w) wykorzystywanych do sfinansowania d\u322?ugoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej. \par \par Wskazane przepisy wesz\u322?y w \u380?ycie z dniem 1 stycznia 2018 r. na mocy art. 2 pkt 16 ustawy z dnia 27 pa\u378?dziernika 2017 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych oraz ustawy o zrycza\u322?towanym podatku dochodowym od niekt\u243?rych przychod\u243?w osi\u261?ganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2017 r. poz. 2175) i stanowi\u261? implementacj\u281? przepis\u243?w Dyrektywy ATAD. \par \par Zgodnie z art. 4 ust. 4 pkt b) Dyrektywy ATAD, kt\u243?rej implementacja jest podstaw\u261? zmian w przepisach, pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie mog\u261? wy\u322?\u261?czy\u263? z zakresu stosowania ust. 1 nadwy\u380?k\u281? koszt\u243?w finansowania zewn\u281?trznego poniesionych na po\u380?yczki wykorzystywane do sfinansowania d\u322?ugoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej, w przypadku, gdy wykonawca projektu, koszty finansowania zewn\u281?trznego, aktywa oraz dochody znajduj\u261? si\u281? w ca\u322?o\u347?ci w Unii. Na u\u380?ytek akapitu pierwszego lit. b, d\u322?ugoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej oznacza projekt s\u322?u\u380?\u261?cy dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znacz\u261?cego sk\u322?adnika aktyw\u243?w, kt\u243?ry to projekt dane pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie uwa\u380?a za b\u281?d\u261?cy w og\u243?lnym interesie publicznym. W przypadku, gdy zastosowanie ma akapit pierwszy lit. b, ewentualny doch\u243?d wynikaj\u261?cy z d\u322?ugoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej wy\u322?\u261?cza si\u281? z EBITDA podatnika, a wszelkie wy\u322?\u261?czone nadwy\u380?ki koszt\u243?w finansowania zewn\u281?trznego nie s\u261? wliczane do nadwy\u380?ki koszt\u243?w finansowania zewn\u281?trznego grupy wzgl\u281?dem stron trzecich, o kt\u243?rych mowa w ust. 5 lit. b. \par \par Tak wi\u281?c Dyrektywa ATAD za projekt z zakresu infrastruktury publicznej uznaje projekt s\u322?u\u380?\u261?cy dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znacz\u261?cego sk\u322?adnika aktyw\u243?w, kt\u243?ry to projekt dane pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie uwa\u380?a za b\u281?d\u261?cy w og\u243?lnym interesie publicznym (zob. art. 4 ust. 4 Dyrektywy ATAD). \par \par Por\u243?wnanie przepis\u243?w unijnych z ich odpowiednikami w ustawie o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych wskazuje, \u380?e przepisy krajowe s\u261? kopi\u261? rozwi\u261?za\u324? prawnych przyj\u281?tych w Dyrektywie. \par \par Zatem wprowadzenie tego rozwi\u261?zania wymaga wykazania, \u380?e konkretne uzgodnienia finansowe na potrzeby projekt\u243?w z zakresu infrastruktury publicznej posiadaj\u261? szczeg\u243?lne cechy uzasadniaj\u261?ce stosowanie odst\u281?pstwa od zasady og\u243?lnej. \par \par Dlatego kluczowe z perspektywy zastosowania ogranicze\u324? wynikaj\u261?cych w art. 15c u.p.d.o.p. w odniesieniu do skar\u380?\u261?cej, jest ustalanie czy: \par \par 1. inwestycja polegaj\u261?ca na realizacji farmy wiatrowej z infrastruktur\u261? towarzysz\u261?c\u261? mo\u380?e zosta\u263? uznana :za d\u322?ugoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, o kt\u243?rym mowa w art. 15c ust. 8 pkt 1-4 u.p.d.o.p., \par \par 2. spe\u322?nione zosta\u322?y warunki wskazane w art. 15c ust. 8 pkt 1-4 u.p.d.o.p.. \par \par Jak ju\u380? zosta\u322?o wskazano powy\u380?ej, zar\u243?wno Dyrektywa ATAD jak i ustawa o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych definiuje poj\u281?cie d\u322?ugoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej jako "projekt s\u322?u\u380?\u261?cy dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znacz\u261?cego sk\u322?adnika aktyw\u243?w, b\u281?d\u261?cy w og\u243?lnym interesie publicznym". \par \par Powy\u380?sza definicja nie daje jednak jednoznacznej odpowiedzi na pytanie, jaki rodzaj projekt\u243?w mo\u380?e by\u263? kwalifikowany jako "d\u322?ugoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej". Organ interpretacyjny wyja\u347?niaj\u261?c poj\u281?cie "d\u322?ugoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej" pos\u322?u\u380?y\u322? si\u281? definicj\u261? "celu publicznego" okre\u347?lon\u261? w przepisach ustawy o gospodarce nieruchomo\u347?ciami. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do tego przypomnie\u263? nale\u380?y, \u380?e zar\u243?wno przepisy ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych oraz Dyrektywy ATAD okre\u347?laj\u261?ce poj\u281?cia "d\u322?ugoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej" i w dalszej kolejno\u347?ci "projekt s\u322?u\u380?\u261?cy dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znacz\u261?cego sk\u322?adnika aktyw\u243?w, kt\u243?ry to projekt dane pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie uwa\u380?a za b\u281?d\u261?cy w og\u243?lnym interesie publicznym" nie maj\u261? charakteru bezwarunkowego i nie s\u261? dostatecznie precyzyjne. Jednak\u380?e zaprezentowana przez organ interpretacyjny zaw\u281?\u380?aj\u261?ca wyk\u322?adnia przepis\u243?w ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych jako dowolna jest nieprawid\u322?owa i sprzeczna z postulatami Dyrektywy ATAD. \par \par Zasadne s\u261? zatem zarzuty naruszenia przez organ interpretacyjny przepis\u243?w art. 15c ust. 8-10 u.p.d.o.p. oraz art. 4 ust. 4 lit. b) Dyrektywy ATAD oraz art. 6 pkt 2 u.g.n. w zwi\u261?zku z art. 15c ust. 8-10 u.p.d.o.p. wobec nieprawid\u322?owego zastosowania w zaskar\u380?onej interpretacji odes\u322?ania do definicji "celu publicznego" okre\u347?lonej w art. 6 ust. 2 u.g.n.. \par \par Po pierwsze przyj\u261?\u263? nale\u380?y, \u380?e w przypadku braku jednoznacznych wynik\u243?w wyk\u322?adni j\u281?zykowej, organ dokonuj\u261?cy wyk\u322?adni jest zobowi\u261?zany do zastosowania dyrektyw wyk\u322?adni systemowej. Jak wskazuje si\u281? w pi\u347?miennictwie (vide Bogus\u322?aw Dauter, Metodyka pracy s\u281?dziego s\u261?du administracyjnego, wyd. LexisNexis. 2014). "Wyk\u322?adnia systemowa polega na ustaleniu znaczenia przepis\u243?w prawnych, a raczej norm prawnych ze wzgl\u281?du na ich lokalizacj\u281? w strukturze \u378?r\u243?de\u322? prawa oraz powi\u261?zanie, jakie wyst\u281?puje pomi\u281?dzy rozmaitymi aktami normatywnymi, np. ustalenie normy b\u281?d\u261?cej zasad\u261? czy normy hierarchicznie wy\u380?szej. Wyk\u322?adnia systemowa opiera si\u281? na za\u322?o\u380?eniu, \u380?e system prawa jest pewn\u261? zorganizowan\u261? ca\u322?o\u347?ci\u261? spajan\u261? zar\u243?wno wsp\u243?lnymi warto\u347?ciami, jak i racjami logicznymi". Ponadto, w przypadku wyk\u322?adni przepis\u243?w prawa podatkowego, dyrektywy wyk\u322?adni systemowej nakazuj\u261? odczytywanie norm z przepis\u243?w prawa podatkowego z uwzgl\u281?dnieniem przepis\u243?w wsp\u243?lnotowych. \par \par W ocenie S\u261?du, organ interpretacyjny wyda\u322? interpretacj\u281? indywidualn\u261? pomijaj\u261?c w spos\u243?b nieuprawniony kontekst powo\u322?anych powy\u380?ej poj\u281?\u263? wynikaj\u261?cy z tre\u347?ci Preambu\u322?y Dyrektywy ATAD. Doprowadzi\u322?o to do wydania interpretacji indywidualnej prawa podatkowego, w kt\u243?rej organ jako \u378?r\u243?d\u322?o wyja\u347?nienia w\u261?tpliwo\u347?ci w sprawie przedstawi\u322? przepisy i definicje zawarte w ustawie o gospodarce nieruchomo\u347?ciami, kt\u243?ra nie ma zwi\u261?zku ze specyfik\u261? limitowania koszt\u243?w zewn\u281?trznego finansowania inwestycji z zakresu infrastruktury. \par \par Zdaniem S\u261?du, dzia\u322?anie organu interpretacyjnego, polegaj\u261?ce na nieuprawnionym skorzystaniu z definicji zawartej w ustawie o gospodarce nieruchomo\u347?ciami, przy jednoczesnym pomini\u281?ciu wniosk\u243?w p\u322?yn\u261?cych z wyk\u322?adni prawa wsp\u243?lnotowego, prowadzi do zaburzenia sp\u243?jno\u347?ci wsp\u243?lnotowego systemu prawnego, albowiem powoduje, \u380?e ten sam przepis Dyrektywy ATAD b\u281?dzie stosowany odmiennie w ka\u380?dym kraju, w zale\u380?no\u347?ci od uznania w\u322?a\u347?ciwych organ\u243?w. Takie dzia\u322?anie jest sprzeczne z prawem wsp\u243?lnotowym, do kt\u243?rego stosowania organy podatkowe s\u261? zobowi\u261?zane, ale r\u243?wnie\u380? nieuprawnione w \u347?wietle dyrektyw wyk\u322?adni systemowej. Organ interpretacyjny pomin\u261?\u322? przy tym to, \u380?e przepisach ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych oraz w Dyrektywie ATAD u\u380?yto okre\u347?le\u324? wskazuj\u261?cych na szeroki zakres kategorii projekt\u243?w "z zakresu" b\u281?d\u261?cych w "og\u243?lnym" (powszechnym) interesie publicznym. \par \par Organ w wydanej interpretacji zupe\u322?nie pomin\u261?\u322?, \u380?e przepisy prawa podatkowego, zgodnie z teori\u261? autonomiczno\u347?ci tego prawa, powinny by\u263? interpretowane w oderwaniu od znaczenia, jakie posiadaj\u261? one w innych dziedzinach prawa, chyba, \u380?e przepisy te same odsy\u322?aj\u261? lub nakazuj\u261? rozumienie danego poj\u281?cia w spos\u243?b, w jaki zosta\u322?o ono zdefiniowane na gruncie innej ga\u322?\u281?zi prawa. Autonomia prawa podatkowego stanowi kompromis pomi\u281?dzy zasadami sp\u243?jno\u347?ci i zupe\u322?no\u347?ci systemu prawa, do kt\u243?rego prawo podatkowe przynale\u380?y, a jego niezale\u380?no\u347?ci\u261? w obr\u281?bie tego systemu. \par \par Na podkre\u347?lenie zas\u322?uguje tak\u380?e to, \u380?e w orzecznictwie s\u261?dowoadministracyjnym uznaje si\u281?, \u380?e brak odes\u322?ania w przepisach prawa podatkowego do definicji uregulowanych w innych ga\u322?\u281?ziach prawa wskazuje na konieczno\u347?\u263? dokonania interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego w oderwaniu od definicji zawartych w innych ga\u322?\u281?ziach prawa (por. wyrok Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z 24 czerwca 2015 r., sygn. akt I FSK 390/14 oraz wyrok Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z 15 kwietnia 2014 r., sygn. akt III SA/Wa 2752/13). Konkluduj\u261?c stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e skoro ustawodawca nie wprowadzi\u322? bezpo\u347?redniego odes\u322?ania w ustawie o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych do definicji zawartej w ustawie o gospodarce nieruchomo\u347?ciami, to organ nie by\u322? uprawniony do si\u281?gania po przepisy tej ustawy (zob. wyrok NSA w sprawie II FSK 1615/20). \par \par Co istotne w sytuacji, w kt\u243?rej przepisy art. 15c ust. 8-10 u.p.d.o.p. stanowi\u261? implementacj\u281? przepis\u243?w Dyrektywy ATAD to ich wyk\u322?adnia powinna by\u263? \u347?ci\u347?le zwi\u261?zana postulatami okre\u347?lonymi w przepisach unijnych. Zdaniem S\u261?du og\u243?lno\u347?\u263? rozwi\u261?za\u324? wsp\u243?lnotowych a tak\u380?e nieostro\u347?\u263? przepis\u243?w krajowych pozwala na dopuszczenie do okre\u347?lenia poj\u281?\u263? "d\u322?ugoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej" i w dalszej kolejno\u347?ci "projekt s\u322?u\u380?\u261?cy dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znacz\u261?cego sk\u322?adnika aktyw\u243?w, kt\u243?ry to projekt dane pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie uwa\u380?a za b\u281?d\u261?cy w og\u243?lnym interesie publicznym" j\u281?zykowych dyrektyw interpretacyjnych. \par \par Podnie\u347?\u263? nale\u380?y, \u380?e prawodawca podkre\u347?la, \u380?e maj\u261? to by\u263? projekty z "zakresu", co uprawnia do twierdzenia o szerokim okre\u347?leniu kategorii projekt\u243?w inwestycyjnych w tym zakresie. Warte odnotowania jest tak\u380?e to, \u380?e maj\u261? to by\u263? projekty d\u322?ugoterminowe. Zatem projekty o charakterze wieloletnim i trwa\u322?ym s\u322?u\u380?\u261?ce dostarczeniu, modernizacji, eksploatacji lub utrzymaniu znacz\u261?cego sk\u322?adnika aktyw\u243?w. Istotne jest tak\u380?e to, \u380?e o tym czy dany projekt inwestycyjny spe\u322?nia przes\u322?anki okre\u347?lone w wy\u322?\u261?czeniu z limitowania koszt\u243?w decyduje zapewne w oparciu o obiektywne opinie dane pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie. To pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie okre\u347?la, czy dany projekt uwa\u380?a za b\u281?d\u261?cy w og\u243?lnym interesie publicznym. \par \par Stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e poj\u281?cie "interesu publicznego" to m.in. jedna z najwa\u380?niejszych klauzul generalnych jak\u261? pos\u322?uguje si\u281? system prawny. Klauzule generalne w systemie prawa to zwroty niedookre\u347?lone, kt\u243?rych celem jest zapewnienie elastyczno\u347?ci w stosowaniu przepis\u243?w prawnych. Przed przyst\u261?pieniem do pr\u243?by przedstawienia definicji poj\u281?cia interesu publicznego nale\u380?y odwo\u322?a\u263? si\u281? do m.in. orzecznictwa s\u261?dowego. Wed\u322?ug Naczelnego S\u261?du Administracyjnego dokonuj\u261?cego wyk\u322?adni m.in. poj\u281?cia "interesu publicznego" (por. wyrok z 2 grudnia 2014 r., sygn. akt II FSK 71/13) poj\u281?cie "interesu publicznego" to klauzula generalna, kt\u243?ra w kontek\u347?cie indywidualnej sprawy winna by\u263? poddana stosownej wyk\u322?adni. Wymagania interesu publicznego musz\u261? by\u263? ustalone w konkretnej sprawie i musz\u261? uzyska\u263? zindywidualizowan\u261? tre\u347?\u263? wynikaj\u261?c\u261? ze stanu faktycznego i prawnego sprawy. (...) Przy wyk\u322?adni interesu publicznego nale\u380?y uwzgl\u281?dnia\u263? respektowanie warto\u347?ci wsp\u243?lnych dla ca\u322?ego spo\u322?ecze\u324?stwa, np. bezpiecze\u324?stwa i sprawiedliwo\u347?ci. \par \par Zwa\u380?ywszy na powy\u380?sze, projekt b\u281?d\u261?cy w og\u243?lnym interesie publicznym w rozumieniu art. 15c ust. 10 u.p.d.o.p. to zdaniem S\u261?du projekt dotycz\u261?cy og\u243?\u322?u os\u243?b, istotny dla ca\u322?ego spo\u322?ecze\u324?stwa i gospodarki zapewniaj\u261?cy ci\u261?g\u322?o\u347?\u263? i bezpiecze\u324?stwo w dostawie energii elektrycznej. \par \par Analiza brzmienia przepis\u243?w art. 15c ust. 8-10 u.p.d.o.p. w zwi\u261?zku z przepisami Dyrektywy ATAD ustanawiaj\u261?cej przepisy maj\u261?ce na celu przeciwdzia\u322?anie praktykom unikania opodatkowania, kt\u243?re maj\u261? bezpo\u347?redni wp\u322?yw na funkcjonowanie tynku wewn\u281?trznego uprawnia do twierdzenia, \u380?e wy\u322?\u261?czenie limitowania koszt\u243?w finansowania zewn\u281?trznego, o kt\u243?rym mowa w ww. przepisach mo\u380?e dotyczy\u263? projektu s\u322?u\u380?\u261?cego zapewnieniu bezpiecze\u324?stwa energetycznego pa\u324?stwa bez wzgl\u281?du na rodzaj \u378?r\u243?d\u322?a energii a tak\u380?e form\u281? prawn\u261? i struktur\u281? w\u322?a\u347?cicielsk\u261? podmiotu realizuj\u261?cego przedmiotowy projekt, w sytuacji wykazania przez pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie, \u380?e d\u322?ugoterminowy projekt o charakterze strategicznym b\u281?dzie realizowany w og\u243?lnym interesie publicznym. To\u380?samy pogl\u261?d wyrazi\u322? Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie w wyroku z 23 pa\u378?dziernika 2019 r., sygn. akt III SA/Wa 459/19. \par \par W ocenie S\u261?du, stanowisko wyra\u380?one w zaskar\u380?onej interpretacji, i\u380? prowadzona przez skar\u380?\u261?c\u261? inwestycja, nie mo\u380?e zosta\u263? uznana za d\u322?ugoterminowy projekt z zakresu infrastruktury publicznej, o kt\u243?rym mowa w art. 15c ust. 8-10 u.p.d.o.p. jest w tej sytuacji nieprawid\u322?owe. \par \par Racj\u281? ma bowiem skar\u380?\u261?ca wskazuj\u261?c, \u380?e realizowane przedsi\u281?wzi\u281?cie w zakresie budowy elektrowni niezale\u380?nie od rodzaju wytwarzanej energii ma istotne znaczenie z punktu widzenia polityki energetycznej ka\u380?dego kraju w zakresie rozbudowy infrastruktury wytw\u243?rczej energii elektrycznej, kszta\u322?towania krajowej strategii energetycznej oraz zapewnienia bezpiecze\u324?stwa energetycznego z uwzgl\u281?dnieniem wp\u322?ywu na \u347?rodowisko. \par \par Tak wi\u281?c za zasadne nale\u380?y uzna\u263? zarzuty naruszenia przepis\u243?w prawa materialnego wskazane w skardze. Organ interpretacyjny uznaj\u261?c, \u380?e inwestycja nie stanowi d\u322?ugoterminowego projektu z zakresu infrastruktury publicznej nie bada\u322? bowiem w spos\u243?b prawid\u322?owy, czy inwestycja spe\u322?nia warunki z art. 15c ust. 8 u.p.d.o.p. \par \par Maj\u261?c na uwadze przedstawione powy\u380?ej okoliczno\u347?ci Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gda\u324?sku na podstawie art. 146 \u167? 1 w zw. z art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) p.p.s.a. uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?. O kosztach orzeczono w my\u347?l art.200 i 205 p.p.s.a. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}