{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 13:22\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Bd 450/19 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2019-09-03 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2019-07-26 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Bydgoszczy \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Ewa Kruppik-\u346?wietlicka \par Halina Adamczewska-Wasilewicz /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \par Mirella \u321?ent \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6560 \par 6112 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych, w tym zrycza\u322?towane formy opodatkowania \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 II FSK 3268/19 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Inne \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 oddalono skarg\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2018 nr 0 poz 1509; art. 12 ust. 1, art. 31; Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych - tekst. jedn, \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Bydgoszczy w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy: s\u281?dzia WSA Halina Adamczewska \u8211? Wasilewicz (spr.) S\u281?dziowie: s\u281?dzia WSA Ewa Kruppik \u8211? \u346?wietlicka s\u281?dzia WSA Mirella \u321?ent Protokolant: starszy sekretarz s\u261?dowy Ma\u322?gorzata Antoniuk po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 03 wrze\u347?nia 2019r. sprawy ze skargi P. W. T. C., \u379?. S.. j. w T. na interpretacj\u281? Inne z dnia [...] maja 2019r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych oddala skarg\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 We wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przepis\u243?w prawa podatkowego Wnioskodawca poda\u322?, \u380?e wykonuje specjalistyczne roboty budowlane na rzecz przedsi\u281?biorc\u243?w, na terenie ca\u322?ego kraju. Inwestycje s\u261? realizowane w odleg\u322?o\u347?ci oko\u322?o kilkuset kilometr\u243?w od T., kt\u243?ry jest siedzib\u261? Sp\u243?\u322?ki. Pracownicy budowlani zatrudnieni w Sp\u243?\u322?ce oraz osoby, kt\u243?re zostan\u261? zatrudnione w charakterze pracownik\u243?w budowlanych, maj\u261? miejsce zamieszkania w T. oraz okolicznych miejscowo\u347?ciach. Z uwagi na potrzeby Sp\u243?\u322?ki, wskazani pracownicy b\u281?d\u261? oddelegowani do pracy w miejscowo\u347?ciach, kt\u243?re nie s\u261? ich miejscem zamieszkania. Nie b\u281?d\u261? korzysta\u263? z podwy\u380?szonych koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, o kt\u243?rych mowa w art. 22 ust. 2 pkt 3 i 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (Dz.U. z 2018r., poz. 1509, z p\u243?\u378?n. zm.) \u8211? dalej jako: "u.p.d.o.f." Sp\u243?\u322?ka pokryje koszty zakwaterowania pracownik\u243?w w ca\u322?o\u347?ci. Noclegi b\u281?d\u261? mie\u263? miejsce w hotelach, hostelach, prywatnych kwaterach - w pokojach wieloosobowych. B\u281?dzie to zakwaterowanie zwi\u261?zane wy\u322?\u261?cznie z podr\u243?\u380?\u261? s\u322?u\u380?bow\u261?. Koszt miesi\u281?cznego zakwaterowania indywidualnego pracownika, mo\u380?e przekroczy\u263? kwot\u281? [...] z\u322? (pi\u281?\u263?set z\u322?otych) miesi\u281?cznie. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym opisem Wnioskodawca zada\u322? pytanie, czy kwota przewy\u380?szaj\u261?ca [...] z\u322? miesi\u281?cznie, tytu\u322?em zakwaterowania indywidualnego pracownika, b\u281?dzie korzysta\u263? za zwolnienia podatkowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 16 u.p.d.o.f., jako inne nale\u380?no\u347?ci za czas podr\u243?\u380?y s\u322?u\u380?bowej pracownika i w konsekwencji na Wnioskodawcy jako p\u322?atniku - w odniesieniu do warto\u347?ci \u347?wiadczenia w postaci zapewnienia noclegu, ponad kwot\u281? pi\u281?ciuset z\u322?otych miesi\u281?cznie, nie ci\u261?\u380?y obowi\u261?zek obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy, zgodnie z przepisami art. 31, 32 i 38 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych? \par \par Zdaniem Wnioskodawcy, ca\u322?a kwota wydatkowana tytu\u322?em zakwaterowania indywidualnego pracownika, niezale\u380?nie od jej wysoko\u347?ci, b\u281?dzie korzysta\u263? ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a u.p.d.o.f. W nast\u281?pstwie tego na Wnioskodawcy jako p\u322?atniku - w odniesieniu do warto\u347?ci \u347?wiadczenia w postaci zapewnienia noclegu, ponad kwot\u281? pi\u281?ciuset z\u322?otych miesi\u281?cznie, nie b\u281?dzie ci\u261?\u380?y\u322? obowi\u261?zek obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy, zgodnie z przepisami art. 31, 32 i 38 u.p.d.o.f. Zakwaterowanie pracownik\u243?w b\u281?dzie wynika\u263? wy\u322?\u261?cznie z potrzeb pracodawcy, przy czym zatrudnieni nie odnios\u261? \u380?adnej korzy\u347?ci maj\u261?tkowej z powy\u380?szego zdarzenia. Nie nast\u261?pi zatem przysporzenie maj\u261?tkowe na rzecz pracownik\u243?w. \par \par W interpretacji indywidualnej z dnia [...] maja 2019r. Inne uzna\u322? stanowisko Wnioskodawcy za nieprawid\u322?owe. Organ przytoczy\u322? tre\u347?\u263? przepis\u243?w maj\u261?cych zastosowanie w sprawie. Wskaza\u322?, \u380?e przepisy ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych nie zawieraj\u261? definicji nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324?, o kt\u243?rych mowa w art. 11 ust. 1 ustawy. Rozumienie tego poj\u281?cia zosta\u322?o jednak wypracowane w orzecznictwie. W uchwa\u322?ach z dnia 18 listopada 2002r. sygn. akt FPS 9/02 oraz z dnia 16 pa\u378?dziernika 2006r. sygn. akt FPS 1/06 Naczelny S\u261?d Administracyjny ustali\u322? znaczenie tego terminu w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych. Naczelny S\u261?d Administracyjny uzna\u322?, \u380?e na gruncie tej ustawy, termin "nieodp\u322?atne \u347?wiadczenie" ma "szerszy zakres ni\u380? w prawie cywilnym, obejmuje bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, kt\u243?rych nast\u281?pstwem jest uzyskanie korzy\u347?ci kosztem innego podmiotu lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w dzia\u322?alno\u347?ci os\u243?b prawnych, kt\u243?rych skutkiem jest nieodp\u322?atne, tj. niezwi\u261?zane z kosztami lub inn\u261? form\u261? ekwiwalentu przysporzenie maj\u261?tku tej osobie, maj\u261?ce konkretny wymiar finansowy". W uchwale z dnia 24 maja 2010r. sygn. akt II FPS 1/10 Naczelny S\u261?d Administracyjny potwierdzi\u322? powy\u380?sze stanowisko uznaj\u261?c, \u380?e ma ono r\u243?wnie\u380? zastosowanie do podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych. \par \par Organ podni\u243?s\u322?, \u380?e kwestia rozumienia poj\u281?cia "innych nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324?" - w aspekcie \u347?wiadcze\u324? pracowniczych - by\u322?a r\u243?wnie\u380? przedmiotem analizy Trybuna\u322?u Konstytucyjnego, kt\u243?ry w wyroku z dnia 8 lipca 2014r. sygn. akt K 7/13 stwierdzi\u322?, i\u380? za przych\u243?d pracownika z tytu\u322?u "innych nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324?", o kt\u243?rych mowa w art. 12 ust. 1 i art. 11 ust. 1 ustawy, mog\u261? by\u263? uznane takie \u347?wiadczenia, kt\u243?re: po pierwsze, zosta\u322?y spe\u322?nione za zgod\u261? pracownika (skorzysta\u322? z nich w pe\u322?ni dobrowolnie), po drugie, zosta\u322?y spe\u322?nione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przynios\u322?y mu korzy\u347?\u263? w postaci powi\u281?kszenia aktyw\u243?w lub unikni\u281?cia wydatku, kt\u243?ry musia\u322?by ponie\u347?\u263?, po trzecie, korzy\u347?\u263? ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dost\u281?pna w spos\u243?b og\u243?lny dla wszystkich podmiot\u243?w). W kontek\u347?cie pierwszego z wymog\u243?w, Trybuna\u322? Konstytucyjny podkre\u347?li\u322?, \u380?e "inne nieodp\u322?atne \u347?wiadczenia" na rzecz pracownika mog\u261? by\u263? uznane za jego doch\u243?d w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych tylko pod warunkiem, i\u380? rzeczywi\u347?cie spowodowa\u322?y zaoszcz\u281?dzenie przez niego wydatk\u243?w. Dla oceny czy \u347?wiadczenie le\u380?a\u322?o w interesie pracownika, istotne jest czy stanowi ono realne przysporzenie maj\u261?tkowe (korzy\u347?\u263?), kt\u243?rego efekt jest uchwytny w jego maj\u261?tku. Trybuna\u322? Konstytucyjny \u8211? w \u347?lad za uchwa\u322?ami NSA \u8211? uzna\u322?, \u380?e w zakres nieodp\u322?atnego \u347?wiadczenia jako przychodu, wchodz\u261? wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, "kt\u243?rych skutkiem jest nieodp\u322?atne, tj. niezwi\u261?zane z kosztami lub inn\u261? form\u261? ekwiwalentu, przysporzenie maj\u261?tku tej osobie, maj\u261?ce konkretny wymiar finansowy". W konsekwencji, aby warto\u347?\u263? \u347?wiadczenia uzyskanego od pracodawcy podlega\u322?a opodatkowaniu, po stronie pracownika musi pojawi\u263? si\u281? doch\u243?d, czyli korzy\u347?\u263? maj\u261?tkowa. Korzy\u347?\u263? ta mo\u380?e wyst\u261?pi\u263? w dw\u243?ch postaciach: prowadzi do powi\u281?kszenia aktyw\u243?w, co jest zwyk\u322?ym skutkiem wyp\u322?aty pieni\u281?dzy, albo do zaoszcz\u281?dzenia wydatk\u243?w, co mo\u380?e by\u263? nast\u281?pstwem \u347?wiadczenia rzeczowego lub w formie us\u322?ugi. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? natomiast do trzeciego warunku, Trybuna\u322? Konstytucyjny wskaza\u322?, \u380?e przych\u243?d powstaje, gdy mo\u380?na zindywidualizowa\u263? \u347?wiadczenie, okre\u347?li\u263? jego warto\u347?\u263? pieni\u281?\u380?n\u261? oraz skonkretyzowa\u263? odbiorc\u281?. \par \par Zdaniem organu, gdy pracodawca zapewnia pracownikom nieodp\u322?atne \u347?wiadczenie w postaci zapewnienia zakwaterowania, uzna\u263? nale\u380?y, \u380?e warto\u347?\u263? tego \u347?wiadczenia stanowi dla pracownik\u243?w przych\u243?d, o kt\u243?rym mowa w art. 12 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. Warto\u347?\u263? takiego \u347?wiadczenia jest bowiem wydatkiem poniesionym w interesie pracownika i to jemu przynosi wymiern\u261? korzy\u347?\u263?. W sytuacji braku tego \u347?wiadczenia ze strony pracodawcy, pracownik musia\u322?by sam ponie\u347?\u263? przedmiotowy wydatek. Z tych te\u380? wzgl\u281?d\u243?w uzna\u263? nale\u380?y, \u380?e przyj\u281?cie przez pracownika przedmiotowego \u347?wiadczenia nast\u281?puje za zgod\u261? pracownika oraz przynosi mu wymiern\u261? korzy\u347?\u263? maj\u261?tkow\u261? (w omawianym przypadku korzy\u347?\u263? polega na unikni\u281?ciu wydatku). Tym samym spe\u322?niony jest warunek dobrowolno\u347?ci \u347?wiadcze\u324? oraz jego udzielenia w interesie pracownika. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do wskazanego we wniosku art. 21 ust. 1 pkt 16 u.p.d.o.f. i zawartego w nim zwolnienia od podatku dochodowego diet i innych nale\u380?no\u347?ci za czas podr\u243?\u380?y s\u322?u\u380?bowej pracownika, organ podkre\u347?li\u322?, \u380?e za tak\u261? nie mo\u380?e zosta\u263? uznane oddelegowanie pracownika, kt\u243?re polega na czasowej zmianie miejsca wykonywania pracy przez pracownika poprzez wypowiedzenie dotychczasowych warunk\u243?w umowy o prac\u281? i wskazanie nowego miejsca wykonywania pracy. \par \par Definiuj\u261?c natomiast poj\u281?cie podr\u243?\u380?y pracownika nale\u380?y mie\u263? na uwadze art. 775 \u167? 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974r. Kodeks pracy (Dz.U. z 2018 r., poz. 917, z p\u243?\u378?n. zm.), zgodnie z kt\u243?rym pracownikowi wykonuj\u261?cemu na polecenie pracodawcy zadanie s\u322?u\u380?bowe poza miejscowo\u347?ci\u261?, w kt\u243?rej znajduje si\u281? siedziba pracodawcy, lub poza sta\u322?ym miejscem pracy przys\u322?uguj\u261? nale\u380?no\u347?ci na pokrycie koszt\u243?w zwi\u261?zanych z podr\u243?\u380?\u261? s\u322?u\u380?bow\u261?. Zgodnie z uchwa\u322?\u261? 7 s\u281?dzi\u243?w S\u261?du Najwy\u380?szego z dnia 19 listopada 2008r., sygn. akt II PZP 11/08 przepis ten odnosi si\u281? jedynie do zadania rozumianego jako zdarzenie incydentalne w stosunku do pracy um\u243?wionej i wykonywanej zwykle w ramach stosunku pracy. Zatem podr\u243?\u380? to zdarzenie nie tylko incydentalne, ale tak\u380?e tymczasowe i kr\u243?tkotrwa\u322?e w stosunku do zadania powierzonego w ramach umowy i wykonywanego na podstawie tej umowy. Oddelegowanie, w przeciwie\u324?stwie do podr\u243?\u380?y s\u322?u\u380?bowej, nie stanowi wykonania zadania s\u322?u\u380?bowego (poza sta\u322?ym miejscem pracy, na polecenie pracodawcy), rozumianego jako zdarzenie incydentalne w stosunku do pracy um\u243?wionej i wykonywanej zwykle w ramach stosunku pracy. Oddelegowanie dotyczy bowiem czasowego wykonywania pracy w innej miejscowo\u347?ci. \par \par Wobec powy\u380?szego, zdaniem organu skoro z tre\u347?ci wniosku wynika, \u380?e Wnioskodawca wykonuje specjalistyczne roboty budowlane na rzecz przedsi\u281?biorc\u243?w na terenie ca\u322?ego kraju i oddelegowuje pracownik\u243?w do pracy w miejscowo\u347?ciach, kt\u243?re nie s\u261? ich miejscem zamieszkania, to nie spos\u243?b uzna\u263?, i\u380? pracownicy odbywaj\u261? podr\u243?\u380? s\u322?u\u380?bow\u261?, o kt\u243?rej mowa w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) u.p.d.o.f. i w konsekwencji, \u380?e uzyskane przez nich \u347?wiadczenie korzysta ze zwolnienia przedmiotowego na podstawie tego przepisu. \par \par Organ zauwa\u380?y\u322?, \u380?e warto\u347?\u263? \u347?wiadcze\u324? ponoszonych przez Wnioskodawc\u281? w zwi\u261?zku z zapewnieniem oddelegowanym pracownikom noclegu mo\u380?e natomiast korzysta\u263? ze zwolnienia przy zachowaniu warunk\u243?w i w granicach okre\u347?lonych w art. 21 ust. 1 pkt 19 u.p.d.o.f. W konsekwencji Wnioskodawca, w zwi\u261?zku z zapewnieniem pracownikom nieodp\u322?atnego noclegu, b\u281?dzie obowi\u261?zany na podstawie art. 31 ustawy, obliczy\u263?, pobra\u263? i odprowadzi\u263? zaliczki na podatek dochodowy, z uwzgl\u281?dnieniem zwolnienia przedmiotowego, o kt\u243?rym mowa w ww. przepisie. \par \par W z\u322?o\u380?onej do tut. S\u261?du skardze Sp\u243?\u322?ka wnios\u322?a o uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej zarzucaj\u261?c naruszenie prawa materialnego, tj.: \par \par - art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a u.p.d.o.f. poprzez niezastosowanie tego przepisu i b\u322?\u281?dne przyj\u281?cie, \u380?e kwota nadwy\u380?ki ponad [...] z\u322? miesi\u281?cznie z tytu\u322?u zakwaterowania pracownika, nie podlega zwolnieniu podatkowemu na mocy tego przepisu; \par \par - art. 11 ust. 1 i ust. 2a pkt 2 i 3, art. 12 ust. 1 i ust. 3, art. 31, art. 32 ust. 1 i ust. 2 u.p.d.o.f., poprzez ich niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie i b\u322?\u281?dne przyj\u281?cie, \u380?e zapewnianie przez Sp\u243?\u322?k\u281? miejsc noclegowych pracownikom, stanowi dla nich przych\u243?d z tytu\u322?u nieodp\u322?atnego \u347?wiadczenia jako przych\u243?d ze stosunku pracy, a w konsekwencji bezpodstawne uznanie, i\u380? Sp\u243?\u322?ka powinna wype\u322?nia\u263? obowi\u261?zki p\u322?atnika zaliczek na podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych. \par \par Sp\u243?\u322?ka podkre\u347?li\u322?a, \u380?e przyszli pracownicy nie b\u281?d\u261? mie\u263? wp\u322?ywu na wyb\u243?r miejsca zakwaterowania, dob\u243?r wsp\u243?\u322?lokator\u243?w, czy te\u380? nie b\u281?d\u261? mogli si\u281? zrzec oferowanego miejsca noclegowego na rzecz os\u243?b trzecich. Z tych wzgl\u281?d\u243?w, w ocenie Strony, wy\u322?\u261?cznym beneficjentem korzy\u347?ci z zapewnienia miejsc noclegowych pracownikom jest Sp\u243?\u322?ka. \par \par Zdaniem Skar\u380?\u261?cej z wyroku Trybuna\u322?u Konstytucyjnego z dnia 8 lipca 2014r. sygn. akt K 7/13 wynika, \u380?e nieodp\u322?atne \u347?wiadczenie, aby mog\u322?o stanowi\u263? doch\u243?d pracownika, musi by\u263? "zap\u322?at\u261? za prac\u281? dokonywan\u261? czym\u347? innym ni\u380? pieni\u261?dz". "Inne \u347?wiadczenia nieodp\u322?atne" traktowane s\u261? przez ustawodawc\u281? jako forma przysporzenia w\u347?r\u243?d innych form, przede wszystkim - pieni\u281?dzy. Chodzi zatem o korzy\u347?ci, kt\u243?re pracownik otrzymuje do w\u322?asnej dyspozycji, kt\u243?rymi mo\u380?e swobodnie zarz\u261?dza\u263? i rozporz\u261?dza\u263?, przeznaczaj\u261?c je na zaspokojenie w\u322?asnych potrzeb. Na marginesie TK zauwa\u380?y\u322?, \u380?e przepisy podatkowe - niezale\u380?nie od konieczno\u347?ci realizacji obowi\u261?zku ustalonego w art. 84 Konstytucji - nie mog\u261? prowadzi\u263? do takiego ukszta\u322?towania pozycji pracownik\u243?w, aby pozostawanie w stosunku pracy w nadmierny spos\u243?b obci\u261?\u380?a\u322?o strony tego stosunku w por\u243?wnaniu do samozatrudnienia b\u261?d\u378? pracy na czarno. Wprowadzanie dodatkowych utrudnie\u324? w rozliczeniach mi\u281?dzy pracownikami i pracodawcami a fiskusem prowadzi do nieracjonalnego podniesienia pozap\u322?acowych obci\u261?\u380?e\u324? pracy i ucieczki ze sfery legalnego zatrudnienia, co nie sprzyja ochronie pracy jako obowi\u261?zku Rzeczypospolitej (art. 24 Konstytucji). Stanowisko prezentowane przez Trybuna\u322? zaakceptowa\u322? Naczelny S\u261?d Administracyjny, kt\u243?ry w spos\u243?b kategoryczny stwierdzi\u322?, \u380?e udost\u281?pnienie miejsc noclegowych pracownikom le\u380?y wy\u322?\u261?cznie w interesie pracodawcy, a nie pracownik\u243?w, kt\u243?rzy swoje potrzeby mieszkaniowe zaspokajaj\u261? w innym miejscu i w inny spos\u243?b oraz kt\u243?rzy - gdyby nie konieczno\u347?\u263? wywi\u261?zania si\u281? z obowi\u261?zk\u243?w wynikaj\u261?cych z umowy o prac\u281? - nie mieliby powodu do ponoszenia kosztu takich nocleg\u243?w. Przypisanie warto\u347?ci \u347?wiadczenia konkretnemu pracownikowi nie jest wi\u281?c mo\u380?liwe. Obowi\u261?zek zapewnienia prawid\u322?owej organizacji pracy nie mo\u380?e by\u263? uto\u380?samiany tylko z zapewnieniem biurka, materia\u322?\u243?w biurowych czy pokryciem koszt\u243?w eksploatacji samochodu s\u322?u\u380?bowego, czy koszt\u243?w zu\u380?ytej energii elektrycznej. Ten obowi\u261?zek nale\u380?y i trzeba odnosi\u263? i analizowa\u263? w kontek\u347?cie konkretnych obowi\u261?zk\u243?w pracowniczych i wynikaj\u261?cych z tych obowi\u261?zk\u243?w oczekiwa\u324? pracodawcy. Zapewnienie tej mo\u380?liwo\u347?ci przez pracodawc\u281? nie jest korzy\u347?ci\u261? pracownika, ale w\u322?a\u347?nie wype\u322?nieniem przez pracodawc\u281? ustawowego obowi\u261?zku prawid\u322?owego organizowania pracy tak, aby by\u322?a ona wydajna i nale\u380?ytej jako\u347?ci. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? Inne wni\u243?s\u322? o jej oddalenie podtrzymuj\u261?c dotychczasowe stanowisko w sprawie. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Skarga nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. Kontroli S\u261?du \u8211? na podstawie art. 3 \u167? 1 i \u167? 2 pkt 4a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2018r., poz. 1302 ze zm., dalej: "P.p.s.a.") podlega indywidualna interpretacja przepis\u243?w prawa podatkowego dotycz\u261?ca podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych w zakresie nieodp\u322?atnego zapewnienia pracownikom nocleg\u243?w sfinansowanych przez Sp\u243?\u322?k\u281?. \par \par We wniosku o interpretacj\u281? Skar\u380?\u261?ca domaga\u322?a si\u281? potwierdzenia, \u380?e w zakresie kwoty przewy\u380?szaj\u261?cej [...] z\u322? miesi\u281?cznie, tytu\u322?em zakwaterowania indywidualnego pracownika, b\u281?dzie korzysta\u263? za zwolnienia podatkowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 16 u.p.d.o.f., jako inne nale\u380?no\u347?ci za czas podr\u243?\u380?y s\u322?u\u380?bowej pracownika i w konsekwencji na Wnioskodawcy jako p\u322?atniku - w odniesieniu do warto\u347?ci \u347?wiadczenia w postaci zapewnienia noclegu, ponad kwot\u281? [...] z\u322?otych miesi\u281?cznie, nie ci\u261?\u380?y obowi\u261?zek obliczenia, pobrania i odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy, zgodnie z przepisami art. 31, art. 32 i art. 38 u.p.d.o.f. Podnios\u322?a, \u380?e finansowanie nocleg\u243?w pracownikom Sp\u243?\u322?ki, wykonuj\u261?cym prace zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? Skar\u380?\u261?cej w r\u243?\u380?nych miejscowo\u347?ciach na terenie kraju - poza T., kt\u243?ry jest siedzib\u261? Sp\u243?\u322?ki i poza miejscem zamieszkania tych pracownik\u243?w - nie stanowi dla nich nieodp\u322?atnego \u347?wiadczenia, w zwi\u261?zku z czym strona nie jest p\u322?atnikiem podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych z tego tytu\u322?u. Wskaza\u322?a, \u380?e sporne \u347?wiadczenie zostaje spe\u322?nione w interesie Skar\u380?\u261?cej. \par \par Neguj\u261?c to stanowisko organ interpretacyjny wskazywa\u322? m.in. na orzecznictwo s\u261?dowe dotycz\u261?ce finansowania zakwaterowania dla pracownik\u243?w mobilnych podkre\u347?laj\u261?c, \u380?e nie mo\u380?na go odnosi\u263? do wszystkich pracownik\u243?w, kt\u243?rym pracodawca zapewnia nocleg. Zdaniem organu interpretacyjnego nie spos\u243?b uzna\u263?, \u380?e zapewnienie bezp\u322?atnego zakwaterowania pracownikom le\u380?y wy\u322?\u261?cznie w interesie Sp\u243?\u322?ki oraz s\u322?u\u380?y wy\u322?\u261?cznie realizacji obowi\u261?zku pracowniczego. \par \par Rozstrzygaj\u261?c tak zarysowany sp\u243?r, w kt\u243?rym racj\u281? nale\u380?y przyzna\u263? organowi interpretacyjnemu, S\u261?d pos\u322?u\u380?y si\u281? argumentacj\u261? przedstawion\u261? w wyroku Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 29 listopada 2018r. sygn. akt II FSK 799/18, a tak\u380?e w wyrokach WSA w Gliwicach z dnia 16 stycznia 2019r. sygn. akt I SA/Gl 871/18 i z dnia 8 lipca 2019r. sygn. akt I SA/Gl 248/19, kt\u243?r\u261? podziela (wszystkie powo\u322?ane w niniejszym uzasadnieniu orzeczenia s\u261?d\u243?w administracyjnych dost\u281?pne w internetowej bazie orzecze\u324? NSA na stronie: http://orzeczenia.nsa.gov.pl). \par \par Podnie\u347?\u263? zatem nale\u380?y, \u380?e na mocy art. 1 u.p.d.o.f., co do zasady, opodatkowane s\u261? wszelkie dochody os\u243?b fizycznych. Przepis ten okre\u347?la w najbardziej og\u243?lny spos\u243?b przedmiotowy oraz podmiotowy zakres zastosowania przepis\u243?w ustawy: obejmuj\u261? one osoby fizyczne, natomiast przedmiotem jej regulacji jest opodatkowanie dochod\u243?w os\u243?b fizycznych podatkiem dochodowym. Ustawa generalnie okre\u347?la doch\u243?d jako nadwy\u380?k\u281? przychod\u243?w nad kosztami ich uzyskania (art. 9 ust. 2 u.p.d.o.f.). Obok tej og\u243?lnej definicji ustawa przewiduje dla okre\u347?lonych rodzaj\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci i zdarze\u324? szczeg\u243?lne sposoby okre\u347?lania dochodu - stosowne regulacje w tym wzgl\u281?dzie zawarte s\u261? w przepisach art. 24 - art. 25 u.p.d.o.f. Dla poj\u281?cia dochodu terminem pierwotnym jest "przych\u243?d". Wyst\u261?pienie przychodu podatkowego warunkuje bowiem mo\u380?liwo\u347?\u263? powstania dochodu podatkowego w tym znaczeniu, \u380?e dop\u243?ki nie mamy do czynienia z przychodem w sensie podatkowym, dop\u243?ty nie mo\u380?e powsta\u263? doch\u243?d podatkowy. Jak stanowi przepis art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f., przychodami, z zastrze\u380?eniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, s\u261? otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieni\u261?dze i warto\u347?ci pieni\u281?\u380?ne oraz warto\u347?\u263? otrzymanych \u347?wiadcze\u324? w naturze i innych nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324?. Przytoczona definicja przychodu wyprowadzona na podstawie tego przepisu ma charakter og\u243?lny, a zatem b\u281?dzie ona w u\u380?yciu w\u243?wczas, gdy zastosowania nie b\u281?d\u261? znajdowa\u263? regulacje szczeg\u243?\u322?owe, inaczej opisuj\u261?ce danego rodzaju przych\u243?d. Nale\u380?y r\u243?wnie\u380? pami\u281?ta\u263?, \u380?e przepisy art. 11 u.p.d.o.f. trzeba interpretowa\u263? w powi\u261?zaniu z przepisami art. 10 oraz art. 12 - art.20 u.p.d.o.f., co pozwala na ustalenie, czy dana kwota lub \u347?wiadczenie przynale\u380?\u261? do kt\u243?regokolwiek ze \u378?r\u243?de\u322? przychod\u243?w podatkowych. Je\u380?eli nie b\u281?dzie mo\u380?liwe przyporz\u261?dkowanie danego \u347?wiadczenia do jakiegokolwiek \u378?r\u243?d\u322?a przychodu (w tym r\u243?wnie\u380? do "innych \u378?r\u243?de\u322? przychodu" - art. 20 u.p.d.o.f.), to nie b\u281?dzie ono mog\u322?o by\u263? uznane za przych\u243?d podatkowy, cho\u263?by nawet odpowiada\u322?o og\u243?lnej definicji przychodu zawartej w przepisach art. 11 u.p.d.o.f. \par \par Jak zaznaczy\u322? NSA we wspomnianym wyroku, za przychody podatkowe mog\u261? by\u263? uznane tylko takie \u347?wiadczenia, kt\u243?re nie maj\u261? charakteru zwrotnego, mimo \u380?e nie wynika to wprost z brzmienia przepisu art. 11 ust. 1 u.p.d.o.f. Przych\u243?d jest bowiem w istocie okre\u347?lonym przyrostem maj\u261?tkowym, a zatem jego otrzymanie musi mie\u263? charakter definitywny. St\u261?d te\u380? wszystkie kwoty otrzymywane "tytu\u322?em zwrotnym", takie jak po\u380?yczki, kaucje itp., nie s\u261? zaliczane do przychod\u243?w podatkowych. Do tej kategorii przychod\u243?w podatkowych zaliczono przychody z nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324? uregulowane w art. 12 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 11 ust. 1 oraz art. 12 ust. 3 w zwi\u261?zku z art. 11 ust. 2-2b u.p.d.o.f. \par \par Zasady definiowania tego rodzaju przychod\u243?w na tle wyst\u281?puj\u261?cych zagadnie\u324? spornych najpe\u322?niej zosta\u322?y przedstawione przez Trybuna\u322? Konstytucyjny w przywo\u322?ywanym przez obie strony post\u281?powania interpretacyjnego wyroku z dnia 8 lipca 2014r., K 7/13 (publik. OTK-A 2014/7/69, Dz.U. z 2014r. poz. 947). W orzeczeniu tym Trybuna\u322? Konstytucyjny stwierdzi\u322?, \u380?e wskazane regulacje rozumiane w ten spos\u243?b, \u380?e "inne nieodp\u322?atne \u347?wiadczenie" oznacza wy\u322?\u261?cznie przysporzenie maj\u261?tkowe o indywidualnie okre\u347?lonej warto\u347?ci, otrzymane przez pracownika, s\u261? zgodne z art. 2 w zwi\u261?zku z art. 217 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej. W uzasadnieniu wyja\u347?niono, \u380?e w zakres nieodp\u322?atnego \u347?wiadczenia jako przychodu wchodz\u261? wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, "kt\u243?rych skutkiem jest nieodp\u322?atne, tj. niezwi\u261?zane z kosztami lub inn\u261? form\u261? ekwiwalentu, przysporzenie maj\u261?tku tej osobie, maj\u261?ce konkretny wymiar finansowy". Pogl\u261?d ten zosta\u322? r\u243?wnie\u380? ukszta\u322?towany w orzecznictwie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego (por. uchwa\u322?y z 24 maja 2010r., II FPS 1/10 oraz z 24 pa\u378?dziernika 2011r., II FPS 7/10; wyrok z 25 kwietnia 2013r., II FSK 1828/11). Zgodnie z tymi pogl\u261?dami, \u347?wiadczenia uzyskiwane od pracodawcy, niezale\u380?nie od tego czy s\u261? dokonywane w formie pieni\u281?\u380?nej czy w formie \u347?wiadczenia rzeczowego lub us\u322?ugi, aby podlega\u322?y opodatkowaniu musz\u261? prowadzi\u263? do pojawienia si\u281? po stronie pracownika dochodu, czyli korzy\u347?ci maj\u261?tkowej, kt\u243?ra mo\u380?e wyst\u261?pi\u263? w dw\u243?ch postaciach: prowadzi\u263? do powi\u281?kszenia aktyw\u243?w, co jest zwyk\u322?ym skutkiem wyp\u322?aty pieni\u281?dzy, albo do zaoszcz\u281?dzenia wydatk\u243?w, co mo\u380?e by\u263? nast\u281?pstwem \u347?wiadczenia rzeczowego lub us\u322?ugi. \par \par Na tle takiego rozumienia art. 12 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 11 ust. 1 oraz art. 12 ust. 3 w zwi\u261?zku z art. 11 ust. 2-2b u.p.d.o.f. Trybuna\u322? sformu\u322?owa\u322? og\u243?lne kryteria, wed\u322?ug kt\u243?rych konkretne \u347?wiadczenie pracodawcy na rzecz pracownika mog\u322?o zosta\u263? zakwalifikowane do przychod\u243?w ze stosunku pracy z tytu\u322?u nieodp\u322?atnych \u347?wiadcze\u324?. \par \par Trybuna\u322? Konstytucyjny przyj\u261?\u322?, \u380?e za przych\u243?d pracownika mog\u261? by\u263? uznane \u347?wiadczenia, kt\u243?re: \par \par \u8211? po pierwsze, zosta\u322?y spe\u322?nione za zgod\u261? pracownika (skorzysta\u322? z nich w pe\u322?ni dobrowolnie), \par \par \u8211? po drugie, zosta\u322?y spe\u322?nione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przynios\u322?y mu korzy\u347?\u263? w postaci powi\u281?kszenia aktyw\u243?w lub unikni\u281?cia wydatku, kt\u243?ry musia\u322?by ponie\u347?\u263?, \par \par \u8211? po trzecie, korzy\u347?\u263? ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dost\u281?pna w spos\u243?b og\u243?lny dla wszystkich podmiot\u243?w). \par \par Przenosz\u261?c powy\u380?sze regulacje i rozwa\u380?ania na grunt przedmiotowej sprawy podnie\u347?\u263? nale\u380?y, \u380?e pierwsze i trzecie z tych kryteri\u243?w zosta\u322?o spe\u322?nione w rozpatrywanym stanie faktycznym, gdy\u380? Sp\u243?\u322?ka dysponowa\u322?a niew\u261?tpliwie zgod\u261? pracownik\u243?w na zapewnienie im nieodp\u322?atnych nocleg\u243?w. Nie budzi r\u243?wnie\u380? w\u261?tpliwo\u347?ci indywidualizacja os\u243?b, kt\u243?re uzyskuj\u261? tego rodzaju przychody i ich wysoko\u347?\u263?. Sp\u243?\u322?ce jest bowiem wiadome, kt\u243?ry pracownik i w jakim okresie korzysta\u322? z danego noclegu i jakie z tego tytu\u322?u ponosi wydatki. \par \par Pozostaje natomiast do oceny, jako w szczeg\u243?lno\u347?ci sporne, spe\u322?nienie warunku dotycz\u261?cego wyja\u347?nienia, czy przyj\u281?cie nieodp\u322?atnego noclegu przez pracownika le\u380?y w jego interesie. Przy czym S\u261?d nie znajduje podstaw, aby r\u243?\u380?nicowa\u263? podatkowo - pod wzgl\u281?dem oceny czy dosz\u322?o do uzyskania przychodu - w zale\u380?no\u347?ci np. od tego, czy mamy do czynienia z pracownikiem wykonuj\u261?cym prac\u281? w kraju czy za granic\u261? i tym samym przypisywa\u263? przych\u243?d tylko pracownikom wykonuj\u261?cym prac\u281? za granic\u261?, a zwolni\u263? z opodatkowania pracownik\u243?w w kraju. W zwi\u261?zku z tym nie podziela stanowiska Sp\u243?\u322?ki, \u380?e powo\u322?ane przez organy orzeczenia Naczelnego S\u261?du Administracyjnego oraz uchwa\u322?a S\u261?du Najwy\u380?szego s\u261? nieadekwatne dla oceny niniejszej sprawy. Nale\u380?y zatem stwierdzi\u263?, \u380?e \u347?wiadczenie polegaj\u261?ce na skorzystaniu przez pracownik\u243?w - oddelegowanych do pracy poza miejscowo\u347?\u263?, w kt\u243?rym ma siedzib\u281? pracodawca i poza ich miejsce zamieszkania - z bezp\u322?atnego zakwaterowania, b\u281?dzie spe\u322?nione w interesie pracodawcy, ale tak\u380?e w interesie pracownik\u243?w i przyniesie im korzy\u347?ci w postaci powi\u281?kszenia aktyw\u243?w lub unikni\u281?cia wydatk\u243?w, kt\u243?re musieliby ponie\u347?\u263?. Gdyby bowiem nie konieczno\u347?\u263? wywi\u261?zania si\u281? z obowi\u261?zk\u243?w s\u322?u\u380?bowych, pracownicy ci nie mieliby powodu do korzystania z wynajmowanych przez wnioskodawc\u281? miejsc noclegowych. \par \par Nale\u380?y odwo\u322?a\u263? si\u281? przy tym do tez zawartych w wyroku Trybuna\u322?u Konstytucyjnego z 8 lipca 2014r., K 7/13 (pkt 3.4.3.), w kt\u243?rym TK stwierdzi\u322?, \u380?e "sytuacja jest zupe\u322?nie oczywista w razie wskazania w umowie o prac\u281? okre\u347?lonych \u347?wiadcze\u324?, kt\u243?re pracodawca b\u281?dzie wype\u322?nia\u322? na rzecz pracownika (mieszkanie s\u322?u\u380?bowe, bilet miesi\u281?czny, pakiet ubezpieczenia zdrowotnego, dow\u243?z do pracy itp.). Akceptuj\u261?c warunki umowy pracownik wyra\u380?a zgod\u281? na przyj\u281?cie tych \u347?wiadcze\u324?, w istocie traktuj\u261?c je jako - stanowi\u261?cy cz\u281?\u347?\u263? dochodu - element wynagrodzenia za prac\u281?. Zdaniem Trybuna\u322?u, kwalifikacja prawnopodatkowa tego rodzaju \u347?wiadcze\u324? nie powinna ulec zmianie, je\u347?li zostan\u261? one zaproponowane w trakcie trwania stosunku s\u322?u\u380?bowego czy stosunku pracy, zawsze jednak po uzyskaniu zgody pracownika. Zgoda na skorzystanie ze \u347?wiadczenia wyra\u380?a bowiem ocen\u281? pracownika, \u380?e \u347?wiadczenie \u8211? z punktu widzenia jego sytuacji zawodowej, \u380?yciowej, rodzinnej - jest celowe i przydatne, le\u380?y w jego interesie. Oznacza to, \u380?e w braku \u347?wiadczenia ze strony pracodawcy, pracownik musia\u322?by ponie\u347?\u263? wydatek. W konsekwencji przyj\u281?cie \u347?wiadczenia oferowanego przez pracodawc\u281? oznacza unikni\u281?cie tego wydatku. \par \par Stanowisko to, zdaniem NSA w podanym na wst\u281?pie wyroku II FSK 799/18, odnosi si\u281? r\u243?wnie\u380? do nocleg\u243?w finansowanych przez pracodawc\u281? i znajduje potwierdzenie w regulacjach prawa pracy, w szczeg\u243?lno\u347?ci w art. 94 ustawy z dnia 26 czerwca 1974r. Kodeks prawy (t.j. Dz.U. z 2018r., poz. 108 ze zm.). \par \par Zagadnieniem tym zajmowa\u322? si\u281? S\u261?d Najwy\u380?szy wyja\u347?niaj\u261?c w uchwale z 10 grudnia 2015r., III UZP 14/15 (publik. OSNP z 2016r. Nr 6 poz.74 i OSP z 2016r. Nr 11 poz.104 oraz www.sn.pl, Biul.SN 2015/12/21), \u380?e poj\u281?cie przychodu okre\u347?lone w art. 4 ust. 9 ustawy z dnia 13 pa\u378?dziernika 1998r. o systemie ubezpiecze\u324? spo\u322?ecznych obejmuje warto\u347?\u263? \u347?wiadcze\u324? ponoszonych przez pracodawc\u281? z tytu\u322?u zakwaterowania pracownik\u243?w i tym samym stanowi podstaw\u281? wymiaru sk\u322?adek na ubezpieczenia spo\u322?eczne w rozumieniu art. 18 ust. 1 tej ustawy. Dla wyja\u347?nienia, wskazany w tezie uchwa\u322?y art. 4 ust. 9 ustawy z dnia 13 pa\u378?dziernika 1998r. o systemie ubezpiecze\u324? spo\u322?ecznych definiuje "przych\u243?d" jako przychody w rozumieniu przepis\u243?w o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych z tytu\u322?u zatrudnienia mi\u281?dzy innymi w ramach stosunku pracy. Powy\u380?sze odes\u322?anie oznacza, \u380?e przych\u243?d pracownika ze stosunku pracy definiowany jest przepisami ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych. Punktem wyj\u347?cia jest tu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f. Z tych wzgl\u281?d\u243?w rozwa\u380?ania zawarte w uzasadnieniu uchwa\u322?y dotycz\u261?ce tego, czy \u347?wiadczenie zakwaterowania spe\u322?niane jest w interesie pracownika, czy pracodawcy nale\u380?y w pe\u322?ni przenie\u347?\u263? na grunt sprawy podatkowej. W uzasadnieniu tej uchwa\u322?y S\u261?d Najwy\u380?szy wskaza\u322?, \u380?e przepisy prawa, w tym przepisy dotycz\u261?ce bezpiecze\u324?stwa i higieny pracy, nie obliguj\u261? pracodawcy do zapewnienia pracownikowi miejsca zamieszkania, w kt\u243?rym b\u281?dzie zaspokaja\u322? swoje potrzeby bytowe. Jest to sfera prywatna pracownika, realizowana poza godzinami pracy i poza dyspozycj\u261? pracodawcy. Jedynym wyj\u261?tkiem jest tu podr\u243?\u380? s\u322?u\u380?bowa (art. 775 \u167? 1 k.p.), podczas kt\u243?rej pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy, a wymuszony ni\u261? nocleg poza miejscem zamieszkania nie jest wpisany w um\u243?wiony charakter pracy. \par \par Z samego faktu zamieszkiwania poza sta\u322?ym miejscem pobytu (w miejscu wykonywania pracy) nie wynika, \u380?e pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy i \u380?e u\u380?ywa lokalu, w kt\u243?rym zosta\u322? zakwaterowany, w celach s\u322?u\u380?bowych. Zakwaterowanie pracownik\u243?w w miejscu wykonywania obowi\u261?zk\u243?w pracowniczych nie jest zwi\u261?zane z samym procesem pracy, jak ma to miejsce np. w przypadku przygotowania stanowiska pracy wraz z urz\u261?dzeniami, narz\u281?dziami i materia\u322?ami. Udost\u281?pniona kwatera (lokal) nie jest "narz\u281?dziem" pracy, kt\u243?rego koszty obci\u261?\u380?a\u322?yby pracodawc\u281?, ale s\u322?u\u380?y realizacji pozapracowniczych potrzeb \u380?yciowych (socjalnych). O ile zatem pracodawca jest organizatorem pracy i ma zapewni\u263? warunki techniczno-organizacyjne wykonywania pracy, to obowi\u261?zek ten nie rozci\u261?ga si\u281? na zapewnienie pracownikowi mobilnemu noclegu. Oczywi\u347?cie w przypadku znacznych odleg\u322?o\u347?ci mi\u281?dzy miejscem zamieszkania a miejscem wykonywania obowi\u261?zk\u243?w, zakwaterowanie pracownika jest niezb\u281?dne, aby zobowi\u261?zanie pracownicze mog\u322?o by\u263? realizowane, ale nie jest to warunek prawny, lecz faktyczny, na kt\u243?ry pracownicy, nawi\u261?zuj\u261?c stosunek pracy na takich warunkach (z miejscem pracy okre\u347?lonym jako pewien obszar geograficzny), godz\u261? si\u281? dobrowolnie. Nie jest to zreszt\u261? cecha charakteryzuj\u261?ca wy\u322?\u261?cznie stosunek pracy pracownika mobilnego, ale tak\u380?e ka\u380?dego pracownika podejmuj\u261?cego prac\u281? "niemobiln\u261?" w du\u380?ej odleg\u322?o\u347?ci od swojego miejsca zamieszkania. \par \par Je\u380?eliby ocenia\u263? t\u281? kwesti\u281? (z wy\u322?\u261?czeniem podr\u243?\u380?y s\u322?u\u380?bowych) z perspektywy warunku niezb\u281?dnego do zgodnego z prawem wykonywania pracy (obci\u261?\u380?aj\u261?cego pracodawc\u281?), to jedynie w aspekcie prawa pracownika do takiego wynagrodzenia, aby odpowiada\u322?o rodzajowi wykonywanej pracy (art. 78 \u167? 1 k.p.) i by\u322?o godziwe (art. 13 k.p.), a wi\u281?c w przypadku pracy wymuszaj\u261?cej czasowe zamieszkanie pracownika poza jego centrum \u380?yciowym, wynagrodzenie powinno by\u263? tak ustalone, aby uwzgl\u281?dnia\u322?o taki \u380?yciowo uci\u261?\u380?liwy charakter pracy (zob. uzasadnienie uchwa\u322?y S\u261?du Najwy\u380?szego z 19 listopada 2008r., II PZP 11/08; OSNP 2009 nr 13-14, poz. 166). \par \par Jak podni\u243?s\u322? NSA w ww. orzeczeniu sygn. akt II FSK 799/18 zasad\u261? powinno by\u263?, \u380?e pracownik za swoj\u261? prac\u281? otrzymuje wynagrodzenie (\u347?wiadczenie pieni\u281?\u380?ne), a nieodp\u322?atne \u347?wiadczenia stanowi\u261? wyj\u261?tek od tej zasady, uzasadniony mi\u281?dzy innymi wzgl\u281?dami praktycznymi, w tym ekonomicznymi, np. ze wzgl\u281?du na ulgi przy grupowym ubezpieczeniu, zakwaterowaniu czy przy zbiorczych pakietach medycznych. \par \par Ta zasada odpowiedniej p\u322?acy ma tak\u380?e uzasadnienie z ekonomicznego punktu widzenia. Zbyt niskie wynagrodzenie za prac\u281?, nieuwzgl\u281?dniaj\u261?ce koszt\u243?w pracownika ponoszonych w zwi\u261?zku z wykonywaniem zwyk\u322?ych - bo wynikaj\u261?cych z umowy o prac\u281? - obowi\u261?zk\u243?w, mo\u380?e spowodowa\u263? nieatrakcyjno\u347?\u263? oferty pracodawcy na rynku pracy, gdy\u380? podj\u281?cie takiej pracy mo\u380?e by\u263? oceniane jako "nieop\u322?acalne". Je\u347?li pracodawca uwzgl\u281?dnia (musi uwzgl\u281?dnia\u263?) ten aspekt w wysoko\u347?ci wynagrodzenia, ale ze wzgl\u281?d\u243?w organizacyjnych, praktycznych decyduje si\u281? na nieodp\u322?atne \u347?wiadczenie w postaci udost\u281?pnienia pracownikom nieodp\u322?atnych nocleg\u243?w (maj\u261?cych wymiern\u261? warto\u347?\u263? ekonomiczn\u261?), to nadal jest to zap\u322?ata za prac\u281?. Gdyby zatem przyj\u261?\u263?, \u380?e ponoszenie przez pracodawc\u281? wydatk\u243?w w celu zapewnienia nocleg\u243?w pracownikowi mobilnemu jest \u347?wiadczeniem poniesionym w interesie pracodawcy, poniewa\u380? to jemu przynosi konkretn\u261? i wymiern\u261? korzy\u347?\u263? w postaci prawid\u322?owo i efektywnie wykonanej przez pracownika pracy, to r\u243?wnie\u380? taki charakter mia\u322?oby wynagrodzenie za prac\u281? np. w formie dodatku "za mobilno\u347?\u263?", a nie budzi w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e wynagrodzenie jest przychodem pracownika. \par \par Dobrowolne przyj\u281?cie od pracodawcy nieodp\u322?atnego zakwaterowania le\u380?y zatem w interesie pracownika mobilnego, gdy\u380? uzyskuje on w ten spos\u243?b wymiern\u261? korzy\u347?\u263? (przysporzenie maj\u261?tkowe) w postaci unikni\u281?cia koszt\u243?w, kt\u243?re musia\u322?by ponie\u347?\u263?, skoro zdecydowa\u322? si\u281? na wynikaj\u261?ce z umowy o prac\u281? "mobilne" miejsce pracy. \par \par W konsekwencji, wydatki ponoszone przez Skar\u380?\u261?c\u261? na zapewnienie nocleg\u243?w dla swoich pracownik\u243?w w miejscu wykonywania przez nich pracy na jej rzecz, z wy\u322?\u261?czeniem podr\u243?\u380?y s\u322?u\u380?bowej, b\u281?d\u261? stanowi\u263? dla nich przych\u243?d w rozumieniu art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., podlegaj\u261?cy opodatkowaniu podatkiem dochodowym, od kt\u243?rego Sp\u243?\u322?ka jako p\u322?atnik jest obowi\u261?zana pobra\u263? zaliczk\u281? na podatek na zasadach okre\u347?lonych w art. 31 u.p.d.o.f. \par \par Ponoszenie przez pracodawc\u281? wydatk\u243?w w celu zapewnienia nocleg\u243?w pracownikowi jest \u347?wiadczeniem poniesionym w interesie tego pracownika, poniewa\u380? umo\u380?liwia mu zapewnienie w\u322?a\u347?ciwych warunk\u243?w socjalnych, kt\u243?re powinien sfinansowa\u263? z uzyskiwanych dochod\u243?w. W tym znaczeniu to jemu przynosi konkretn\u261? i wymiern\u261? korzy\u347?\u263? w postaci unikni\u281?cia wydatku, kt\u243?ry musia\u322?by ponie\u347?\u263?. \par \par Akceptacja pogl\u261?du przeciwnego prowadzi\u322?aby do wniosku, \u380?e w ka\u380?dym przypadku udost\u281?pnienie lokalu mieszkalnego (mieszkania s\u322?u\u380?bowego) s\u322?u\u380?y\u322?oby interesowi pracodawcy, czemu stanowczo sprzeciwi\u322? si\u281? Trybuna\u322? Konstytucyjny stwierdzaj\u261?c, i\u380? mieszkanie s\u322?u\u380?bowe (udost\u281?pnienie lokalu mieszkalnego - art. 11 ust. 2a pkt 3 u.p.d.o.f.) stanowi "inne nieodp\u322?atne \u347?wiadczenie" (por. pkt 3.4.3. uzasadnienia). \par \par Za potwierdzeniem powy\u380?szego stanowiska przemawia tak\u380?e regulacja z art. 21 ust.1 pkt 19 u.p.d.o.f., kt\u243?ry stanowi, \u380?e wolna od opodatkowania jest warto\u347?\u263? \u347?wiadcze\u324? ponoszonych przez pracodawc\u281? z tytu\u322?u zakwaterowania pracownik\u243?w, z zastrze\u380?eniem ust. 14 - do wysoko\u347?ci nieprzekraczaj\u261?cej miesi\u281?cznie kwoty [...] z\u322?. Zwolnienie, o kt\u243?rym mowa w ust. 1 pkt 19, ma zastosowanie do pracownik\u243?w, kt\u243?rych miejsce zamieszkania jest po\u322?o\u380?one poza miejscowo\u347?ci\u261?, w kt\u243?rej znajduje si\u281? zak\u322?ad pracy, a podatnik nie korzysta z koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w okre\u347?lonych w art. 22 ust. 2 pkt 3 i 4 u.p.d.o.f. (art. 21 ust. 14). \par \par W zwi\u261?zku z tym nale\u380?y skonstatowa\u263?, \u380?e warto\u347?\u263? \u347?wiadczenia otrzymanego przez pracownika nieb\u281?d\u261?cego w podr\u243?\u380?y s\u322?u\u380?bowej - ewentualnie nadwy\u380?ki ponad kwot\u281? okre\u347?lon\u261? w art. 21 ust. 1 pkt 19 u.p.d.o.f. - pracodawca ma obowi\u261?zek doliczy\u263? do wynagrodzenia wyp\u322?aconego w danym miesi\u261?cu i od \u322?\u261?cznej warto\u347?ci obliczy\u263?, pobra\u263? i odprowadzi\u263? zaliczk\u281? na podatek dochodowy. \par \par Wobec powy\u380?szego zaaprobowa\u263? nale\u380?a\u322?o twierdzenie organu interpretacyjnego, \u380?e warto\u347?\u263? ponoszonych przez Skar\u380?\u261?c\u261? koszt\u243?w nocleg\u243?w dla pracownik\u243?w b\u281?dzie stanowi\u322?a dla tych os\u243?b przych\u243?d w rozumieniu art. 12 ust. 1 u.p.d.of. W tym stanie rzeczy na pracodawcy ci\u261?\u380?\u261? obowi\u261?zki wynikaj\u261?ce z art. 31 u.p.d.o.f. \par \par Stanowisko to ma oparcie tak\u380?e w wyroku NSA z dnia 23 lipca 2019r. sygn. akt II FSK 2721/17 (Rzeczpospolita z dnia 24 lipca 2019r. - "Prawo co dnia"). \par \par Z podanych przyczyn zaskar\u380?ona interpretacja, wbrew zarzutom skargi, nie narusza art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a oraz art. 11 ust. 1 i ust. 2a pkt 2 i 3, art. 12 ust. 1 i ust. 3, art. 31, art. 32 ust. 1 i ust. 2 u.p.d.o.f., wobec czego S\u261?d na podstawie art. 151 P.p.s.a. oddali\u322? skarg\u281?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}