{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-12 14:04\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III SA/Wa 3044/10 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2011-05-30 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2010-11-29 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Alojzy Skrodzki \par Barbara Ko\u322?odziejczak-Osetek /sprawozdawca/ \par Katarzyna Golat /przewodnicz\u261?cy/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 II FSK 2406/11 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2000 nr 54 poz 654; art. 15 ust. 4e art. 15 ust. 1 art. 15 ust. 6; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych - tekst jednolity \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia WSA Katarzyna Golat, S\u281?dziowie S\u281?dzia WSA Barbara Ko\u322?odziejczak-Osetek (sprawozdawca), S\u281?dzia WSA Alojzy Skrodzki, Protokolant st. sekr. s\u261?d. Anna Kurdej, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 30 maja 2011 r. sprawy ze skargi P. S.A. z siedzib\u261? w P. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Finans\u243?w z dnia [...] sierpnia 2010 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych 1) uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?, 2) stwierdza, \u380?e uchylona interpretacja indywidualna nie mo\u380?e by\u263? wykonana w ca\u322?o\u347?ci, 3) zas\u261?dza od Ministra Finans\u243?w na rzecz P. S.A. z siedzib\u261? w P. kwot\u281? 217 z\u322? (s\u322?ownie: dwie\u347?cie siedemna\u347?cie z\u322?otych) tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 W dniu 27 maja 2010 r. P. S.A. z siedzib\u261? w P. (dalej jako: "Skar\u380?\u261?cy"), z\u322?o\u380?y\u322? wniosek z dnia 18 maja 2010 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotycz\u261?cej podatku dochodowego od os\u243?b prawnych w zakresie okre\u347?lenia momentu uj\u281?cia wydatk\u243?w remontowych w koszty uzyskania przychodu. \par \par W przedmiotowym wniosku zosta\u322? przedstawiony nast\u281?puj\u261?cy stan faktyczny oraz zdarzenie przysz\u322?e. Skar\u380?\u261?cy stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych \u8211? (Dz.U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) \u8211? zwanej dalej: "updop", prowadzi ewidencj\u281? rachunkow\u261?, zgodnie z odr\u281?bnymi przepisami, w spos\u243?b zapewniaj\u261?cy okre\u347?lenie wysoko\u347?ci dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysoko\u347?ci nale\u380?nego podatku za rok podatkowy, a tak\u380?e do uwzgl\u281?dnienia w ewidencji \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych oraz warto\u347?ci niematerialnych i prawnych informacji niezb\u281?dnych do obliczenia wysoko\u347?ci odpis\u243?w amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m. \par \par W stosowanych przez niego standardach rachunkowo\u347?ci niekt\u243?re kwestie zosta\u322?y uregulowane w spos\u243?b odmienny, ni\u380? wynika to z przepis\u243?w updop. W zwi\u261?zku z tym, Skar\u380?\u261?cy prowadzi ewidencj\u281? pozabilansow\u261? w spos\u243?b umo\u380?liwiaj\u261?cy spe\u322?nienie przez niego wymog\u243?w wynikaj\u261?cych z updop, w tym z ww. przepisu art. 9 ust. 1. \par \par Ponadto, zgodnie z art. 55 ust. 5 ustawy z dnia 29 wrze\u347?nia 1994 r. o rachunkowo\u347?ci (Dz.U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.) Skar\u380?\u261?cy w swojej sprawozdawczo\u347?ci stosuje Mi\u281?dzynarodowe Standardy Rachunkowo\u347?ci, Mi\u281?dzynarodowe Standardy Sprawozdawczo\u347?ci Finansowej oraz zwi\u261?zane z nimi interpretacje og\u322?aszane w formie rozporz\u261?dze\u324? Komisji Europejskiej (zwane dalej: "MSR"). Konsekwencj\u261? tego jest prowadzenie ksi\u261?g rachunkowych w spos\u243?b wskazany w MSR, a jedynie w zakresie nieuregulowanym przez MSR stosowanie przepis\u243?w ustawy o rachunkowo\u347?ci oraz przepis\u243?w wykonawczych do niej - w my\u347?l art. 2 ust. 3 ustawy o rachunkowo\u347?ci, ze stosowanych w praktyce Skar\u380?\u261?cego standard\u243?w jest MSR 16 - "Rzeczowe aktywa trwa\u322?e". Wymaga on, aby cz\u281?\u347?ci sk\u322?adowe aktyw\u243?w by\u322?y identyfikowalne dla cel\u243?w ujmowania koszt\u243?w ich wymiany oraz usuwania z bilansu. Tym samym zosta\u322?y one odr\u243?\u380?nione od koszt\u243?w bie\u380?\u261?cego utrzymania sk\u322?adnika aktyw\u243?w. Standard wprowadza r\u243?wnie\u380? kategori\u281? "znacz\u261?cych cz\u281?\u347?ci sk\u322?adowych" (zast\u281?puj\u261?c\u261? kategori\u281? "komponent\u243?w" obowi\u261?zuj\u261?c\u261? w poprzedniej wersji Standardu), tj. cz\u281?\u347?ci, kt\u243?rych warto\u347?\u263? jest znacz\u261?ca w stosunku do ca\u322?kowitej warto\u347?ci sk\u322?adnika aktyw\u243?w. Stosownie do paragrafu 43 MSR 16, ka\u380?da cz\u281?\u347?\u263? sk\u322?adowa pozycji rzeczowych aktyw\u243?w trwa\u322?ych, kt\u243?rej cena nabycia lub koszt wytworzenia jest istotny w por\u243?wnaniu z cen\u261? nabycia lub kosztem wytworzenia ca\u322?ej pozycji jest amortyzowana osobno. Jednak\u380?e cz\u281?\u347?ci o tym samym okresie u\u380?ytkowania i metodzie amortyzacji mog\u261? by\u263? grupowane w celu ustalenia odpisu amortyzacyjnego (paragraf 45 MSR 16). Powy\u380?szej zasadzie podlegaj\u261? r\u243?wnie\u380? wydatki dotycz\u261?ce wymiany znacz\u261?cych cz\u281?\u347?ci sk\u322?adowych, na kt\u243?r\u261? sk\u322?adaj\u261? si\u281? zar\u243?wno cena nabycia lub wytworzenia tych cz\u281?\u347?ci, jak r\u243?wnie\u380? koszt samej wymiany (zwane dalej: "remontem komponentowym"), a okres ich amortyzacji ustalany jest jako okres do nast\u281?pnej planowanej wymiany. W zakres remont\u243?w komponentowych mog\u261? wchodzi\u263? r\u243?wnie\u380? wymiany element\u243?w pomocniczych, kt\u243?re zu\u380?ywaj\u261? si\u281? podczas codziennej, intensywnej eksploatacji \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych. Zaznaczy\u322?, i\u380? wymieniane elementy oraz cz\u281?\u347?ci sk\u322?adowe nie s\u261? kompletne i zdatne do u\u380?ytku, a stanowi\u261? ka\u380?dorazowo element wi\u281?kszego urz\u261?dzenia, maszyny lub budowli. Ponadto wskaza\u322?, i\u380? planowany okres do przeprowadzenia nast\u281?pnego remontu komponentowego bardzo cz\u281?sto odbiega od rzeczywistego momentu jego przeprowadzenia. Jest to podyktowane zar\u243?wno wyst\u281?puj\u261?cymi awariami oraz wykorzystaniem postoj\u243?w instalacji. Instalacje funkcjonuj\u261?ce w Sp\u243?\u322?ce stanowi\u261? system naczy\u324? po\u322?\u261?czonych. Awaria/remont/post\u243?j jednej instalacji powoduje cz\u281?sto konieczno\u347?\u263? wy\u322?\u261?czenia drugiej instalacji. Takie sytuacje, ze wzgl\u281?d\u243?w ekonomicznych (ka\u380?dy post\u243?j wi\u261?\u380?e si\u281? ze strat\u261? finansow\u261? dla Skar\u380?\u261?cego), wykorzystywane s\u261? do przesuni\u281?cia terminu przeprowadzenia remontu komponentowego na instalacjach b\u281?d\u261?cych w fazie postoju. W sytuacji zatem zmiany okresu przeprowadzenia remontu komponentowego, zmianie r\u243?wnie\u380? ulega okres, w jakim dany sk\u322?adnik jest amortyzowany bilansowo w ewidencji. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym zadano nast\u281?puj\u261?ce pytanie. Czy przedstawione w stanie faktycznym wydatki remontowe stanowi\u261? koszt uzyskania przychodu jednorazowo w dacie ich poniesienia? \par \par W ocenie Skar\u380?\u261?cego, przedstawione w stanie faktycznym wydatki remontowe stanowi\u261? koszt uzyskania przychod\u243?w jednorazowo w dacie ich poniesienia. \par \par W jego ocenie, ze wzgl\u281?du na fakt, i\u380? znacz\u261?ce cz\u281?\u347?ci sk\u322?adowe stanowi\u261? jego w\u322?asno\u347?\u263? oraz bior\u261?c pod uwag\u281? precyzyjne okre\u347?lenie sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tku b\u281?d\u261?cych \u347?rodkami trwa\u322?ymi, obj\u281?tymi zakresem art. 16a ust. 2 i 16c updop, nale\u380?y uzna\u263?, i\u380? remonty komponentowe przedmiotowych cz\u281?\u347?ci nie podlegaj\u261? zakresowi tych przepis\u243?w. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym w celu ustalenia, czy znacz\u261?ce cz\u281?\u347?ci sk\u322?adowe spe\u322?niaj\u261? definicj\u281? \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych nale\u380?y ustali\u263?, czy zosta\u322?y one wymienione w art. 16a ust. 1 updop. W jego ocenie, zak\u322?adaj\u261?c, i\u380? spe\u322?niaj\u261? one wi\u281?kszo\u347?\u263? warunk\u243?w dla uznania ich za \u347?rodki trwa\u322?e, nale\u380?y tak\u380?e ustali\u263?, czy spe\u322?niaj\u261? tak\u380?e warunek kompletno\u347?ci i zdatno\u347?ci do u\u380?ywania. Zdaniem Skar\u380?\u261?cego, znacz\u261?ce cz\u281?\u347?ci sk\u322?adowe ani nie stanowi\u261? kompletu, ani nie obejmuj\u261? ca\u322?o\u347?ci danego zakresu, nie mog\u261? zatem funkcjonowa\u263? samodzielnie i w zwi\u261?zku z powy\u380?szym nie spe\u322?niaj\u261? warunku kompletno\u347?ci. Tym samym remonty komponentowe takich cz\u281?\u347?ci nie mog\u261? by\u263? na gruncie updop uznane za \u347?rodki trwa\u322?e podlegaj\u261?ce amortyzacji. \par \par Ponadto, w jego ocenie, zgodnie z art. 16g ust. 13 je\u380?eli \u347?rodki trwa\u322?e uleg\u322?y ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji warto\u347?\u263? pocz\u261?tkow\u261? tych \u347?rodk\u243?w, ustalon\u261? zgodnie z ust. 1 i 3-11, powi\u281?ksza si\u281? o sum\u281? wydatk\u243?w na ich ulepszenie, w tym tak\u380?e o wydatki na nabycie cz\u281?\u347?ci sk\u322?adowych lub peryferyjnych, kt\u243?rych jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 z\u322?. \u346?rodki trwa\u322?e uwa\u380?a si\u281? za ulepszone, gdy suma wydatk\u243?w poniesionych na ich przebudow\u281?, rozbudow\u281?, rekonstrukcj\u281?, adaptacj\u281? lub modernizacj\u281? w danym roku podatkowym przekracza 3.500 z\u322? i wydatki te powoduj\u261? wzrost warto\u347?ci u\u380?ytkowej w stosunku do warto\u347?ci z dnia przyj\u281?cia \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych do u\u380?ywania, mierzonej w szczeg\u243?lno\u347?ci okresem u\u380?ywania, zdolno\u347?ci\u261? wytw\u243?rcz\u261? jako\u347?ci\u261? produkt\u243?w uzyskiwanych za pomoc\u261? ulepszonych \u347?rodk\u243?w trwa\u322?ych i kosztami ich eksploatacji. \par \par Kluczowym zatem, zdaniem Sp\u243?\u322?ki, przy w\u322?a\u347?ciwej ocenie zagadnienia, jest ocena, na ile wykonywane prace maj\u261? w swej istocie charakter remontu, na ile za\u347? mog\u261? skutkowa\u263? ulepszeniem \u347?rodka trwa\u322?ego, kt\u243?rego dotycz\u261?. Decyduj\u261?cym kryterium, w ocenie Sp\u243?\u322?ki jest por\u243?wnanie warto\u347?ci u\u380?ytkowej \u347?rodka trwa\u322?ego po wykonaniu rob\u243?t - w stosunku do warto\u347?ci u\u380?ytkowej z dnia przekazania \u347?rodka trwa\u322?ego do u\u380?ywania, jednak nie w stosunku do dnia rozpocz\u281?cia tych\u380?e prac. \par \par Skar\u380?\u261?cy wskaza\u322?, i\u380? w przedmiotowym stanie faktycznym prace dokonywane na \u347?rodkach trwa\u322?ych maj\u261? w pe\u322?ni charakter odtworzenia stanu poprzedniego - wymieniane s\u261? elementy zu\u380?yte oraz elementy, kt\u243?rych czas u\u380?ytkowania zgodnie z zaleceniami technicznymi winien si\u281? sko\u324?czy\u263?, w tym zar\u243?wno wymieniane s\u261? cz\u281?\u347?ci i elementy pomocnicze, jak i ca\u322?e cz\u281?\u347?ci sk\u322?adowe maszyn, urz\u261?dze\u324? i budowli, nie b\u281?d\u261?ce jednak\u380?e samodzielnymi jednostkami. \par \par W jego ocenie, remont komponentowy, polegaj\u261?cy na odtworzeniu stanu pierwotnego \u347?rodka trwa\u322?ego, kt\u243?rego znacz\u261?ce cz\u281?\u347?ci sk\u322?adowe s\u261? elementem, nie powoduje wzrostu warto\u347?ci u\u380?ytkowej tego \u347?rodka trwa\u322?ego, w stosunku do jego warto\u347?ci z dnia przyj\u281?cia do u\u380?ywania. Spe\u322?nione s\u261? r\u243?wnie\u380? inne czynniki warunkuj\u261?ce wyst\u261?pienie remontu, o kt\u243?rych mowa powy\u380?ej, tj. konieczno\u347?\u263? prac wynika z bie\u380?\u261?cej, ci\u261?g\u322?ej eksploatacji danego \u347?rodka trwa\u322?ego. W zwi\u261?zku z tym s\u322?usznym jest przyj\u281?cie, i\u380? prace, o kt\u243?rych mowa, nie s\u261? ulepszeniem, a co si\u281? z tym wi\u261?\u380?e wydatki z nimi zwi\u261?zane, przy za\u322?o\u380?eniu spe\u322?nienia warunk\u243?w wynikaj\u261?cych z art. 15 ust. 1 updop oraz braku ich wyst\u281?powania w art. 16 ust. 1 updop, stanowi\u261? koszt uzyskania przychod\u243?w. \par \par Zdaniem Skar\u380?\u261?cego, z tre\u347?ci przepisu art. 15 ust. 4e updop wynika, i\u380? celem ustawodawcy przy jego formu\u322?owaniu by\u322?o wskazanie momentu, w kt\u243?rym wydatek wynikaj\u261?cy z otrzymanej faktury (rachunku) lub innego dowodu mo\u380?e by\u263? uznany za koszt uzyskania przychod\u243?w. Istotnym jest, i\u380? przepis ten w \u380?adnym miejscu nie wskazuje o uj\u281?ciu (zaksi\u281?gowaniu) wydatku (kosztu) wynikaj\u261?cego z faktury (rachunku) lub innego dowodu "jako koszt w ksi\u281?gach rachunkowych". W zwi\u261?zku z tym prawid\u322?owa wyk\u322?adania prowadzi do wniosku, i\u380? zamys\u322?em ustawodawcy by\u322?o uznanie wydatku wynikaj\u261?cego z faktury (rachunku) lub innego dowodu za koszt uzyskania przychod\u243?w w momencie, w kt\u243?rym wydatek (koszt) ten zostanie uj\u281?ty (zaksi\u281?gowany) w ksi\u281?gach rachunkowych. \par \par Ze wzgl\u281?du na niemo\u380?no\u347?\u263? przypisania przychodu, kt\u243?ry odpowiada\u322?by kosztowi dotycz\u261?cemu remontu komponentowego, wydatki dotycz\u261?ce jego przeprowadzenia, w ocenie Skar\u380?\u261?cego, stanowi\u261? koszty uzyskania przychod\u243?w inne ni\u380? koszty bezpo\u347?rednio zwi\u261?zane z przychodami, tj. koszty po\u347?rednie, w zwi\u261?zku z czym, w ocenie Sp\u243?\u322?ki, zgodnie z art. 15 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 15 ust. 4d i 4e updop powinny zosta\u263? uznane za koszty uzyskania przychodu jednorazowo w momencie ich poniesienia. \par \par Minister Finans\u243?w w dniu [...] sierpnia 2010 r. wyda\u322? indywidualn\u261? interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego uznaj\u261?c\u261? stanowisko przedstawione przez Skar\u380?\u261?cego w zakresie okre\u347?lenia momentu uj\u281?cia wydatk\u243?w remontowych w koszty uzyskania przychodu za nieprawid\u322?owe. \par \par W uzasadnieniu organ stwierdzi\u322?, i\u380? Skar\u380?\u261?cy ma prawo, zgodnie z przepisami art. 15 ust. 4d w zwi\u261?zku z ust. 4e updop, rozpoznawa\u263? koszty zwi\u261?zane z przeprowadzanymi remontami komponentowymi w dacie ich poniesienia. Je\u380?eli jednak zgodnie z zasadami rachunkowo\u347?ci okre\u347?lone koszty remont\u243?w komponentowych s\u261? ujmowane w ksi\u281?gach rachunkowych - jak wskaza\u322? Skar\u380?\u261?cy: w spos\u243?b wskazany w MSR, a jedynie w zakresie nieuregulowanym przez MSR - stosowanie przepis\u243?w ustawy o rachunkowo\u347?ci oraz przepis\u243?w wykonawczych do niej - w my\u347?l art. 2 ust. 3 ustawy o rachunkowo\u347?ci (a wi\u281?c w spos\u243?b odmienny, ni\u380? wynika to z przepis\u243?w ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych), oznacza to, \u380?e s\u261? one potr\u261?calne w dacie poniesienia, a wi\u281?c w dniu, na kt\u243?ry - zgodnie z przepisami o rachunkowo\u347?ci - uj\u281?to je w ksi\u281?gach rachunkowych na podstawie odpowiedniego dowodu ksi\u281?gowego, z zastrze\u380?eniem uj\u281?tych jako koszty rezerw albo biernych rozlicze\u324? mi\u281?dzyokresowych koszt\u243?w. \par \par Nale\u380?y zatem stwierdzi\u263?, \u380?e moment uznania wydatku za koszt podatkowy jest w obecnym stanie prawnym uzale\u380?niony od uznania go za taki koszt w uj\u281?ciu bilansowym. Skoro wydatki remontowe zgodnie z przyj\u281?tymi MSR s\u261? amortyzowane przez podatnika w okre\u347?lonym z g\u243?ry okresie, to - zgodnie z art. 15 ust. 4e updop, powinny one w tym samym czasie by\u263? kwalifikowane do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w dla cel\u243?w podatkowych. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym rozstrzygni\u281?ciem Skar\u380?\u261?cy w dniu 30 sierpnia 2010 r. wezwa\u322? organ podatkowy do usuni\u281?cia naruszenia prawa. \par \par Minister Finans\u243?w w odpowiedzi na wezwanie do usuni\u281?cia naruszenia prawa z dnia 23 wrze\u347?nia 2010 r. stwierdzi\u322? brak podstaw do zmiany indywidualnej interpretacji. \par \par Na powy\u380?sz\u261? interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego z dnia [...] sierpnia 2010 r. Skar\u380?\u261?cy z\u322?o\u380?y\u322? pismem z dnia 27 pa\u378?dziernika 2010 r. skarg\u281? do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z powodu jej niezgodno\u347?ci z prawem. Zaskar\u380?onej interpretacji zarzuci\u322? naruszenie nast\u281?puj\u261?cych przepis\u243?w prawa materialnego oraz przepis\u243?w post\u281?powania: \par \par - art. 15 ust. 6 updop poprzez nakazanie ustalania dochodu w oparciu o rachunkowe odpisy amortyzacyjne naruszaj\u261?ce ten przepis, \par \par - art. 9 ust. 1 updop poprzez ograniczenie autonomii prawa podatkowego w stosunku do przepis\u243?w ustawy z dnia 29 wrze\u347?nia 1994 r. o rachunkowo\u347?ci, \par \par - art. 15 ust. 4e updop poprzez nieuprawnione przyj\u281?cie, i\u380? moment uznania wydatku za koszt podatkowy jest uzale\u380?niony od uznania go za taki koszt w uj\u281?ciu bilansowym, \par \par - art. 121 \u167? 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - dalej jako: "O.p." poprzez zaj\u281?cie przez Ministra Finans\u243?w w interpretacji stanowiska sprzecznego z zamieszczonym na jego og\u243?lnodost\u281?pnej stronie internetowej. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym Skar\u380?\u261?cy wni\u243?s\u322? o uchylenie skar\u380?onej interpretacji oraz zas\u261?dzenie zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania wed\u322?ug norm prawem przepisanych. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? organ podtrzyma\u322? swoje dotychczasowe stanowisko w sprawie i wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie zwa\u380?y\u322? co nast\u281?puje: \par \par Skarga jest zasadna. \par \par Post\u281?powanie w przedmiocie wydania indywidualnej interpretacji prawa podatkowego jest uregulowaniem szczeg\u243?lnym na gruncie prawa publicznego. Przedmiotem tego post\u281?powania jest dokonanie wyk\u322?adni zagadnienia prawnego przedstawionego uprawnionemu organowi do wyja\u347?nienia w ramach przepis\u243?w rozdzia\u322?u 1a Dzia\u322?u II Ordynacji podatkowej. Zasadniczym wyr\u243?\u380?nikiem tego post\u281?powania pozostaje oddzielenie kognicji organu w poznawaniu stanu faktycznego od sfery stosowania (wyk\u322?adni) prawa. Jest to zatem wy\u322?om w post\u281?powaniu administracyjnym, w kt\u243?rym zgodno\u347?\u263? fakt\u243?w z rzeczywisto\u347?ci\u261? (prawda obiektywna) wyznacza przebieg stosowania prawa. W post\u281?powaniu interpretacyjnym stan faktyczny przedstawiony we wniosku mo\u380?e mie\u263? charakter hipotetyczny, natomiast rzecz\u261? uprawnionego organu jest, przy wystarczaj\u261?cej "precyzyjno\u347?ci" tego stanu, udzielenie odpowiedzi, czyli wydanie interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie (por. wyrok Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gda\u324?sku z dnia 1 lipca 2009 r. , sygn. akt I SA/Gd 269/09). \par \par Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. - Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (Dz. U. Nr 153, poz. 1269) kontrola s\u261?dowa zaskar\u380?onych decyzji, postanowie\u324? b\u261?d\u378? innych akt\u243?w lub czynno\u347?ci wymienionych w art. 3 \u167? 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.), dalej powo\u322?ywanej jako p.p.s.a., sprawowana jest w oparciu o kryterium zgodno\u347?ci z prawem. \par \par Zaskar\u380?ona interpretacja zosta\u322?a wydana z naruszeniem przepis\u243?w prawa materialnego, wskazanych w skardze, kt\u243?re dawa\u322?o podstawy do wyeliminowania jej z obrotu prawnego. \par \par W oparciu o przedstawiony przez stron\u281? stan faktyczny S\u261?d nie ma podstaw kwestionowa\u263?, i\u380? strona ponios\u322?a wydatki remontowe(remonty komponentowe),kt\u243?re podlegaj\u261? zaliczeniu w poczet koszt\u243?w uzyskania przychodu. Sporny pomi\u281?dzy stronami pozostaje moment ich zaliczenia, w poczet koszt\u243?w podatkowych. \par \par W ocenie S\u261?du, odnosz\u261?c si\u281? do przedmiotowej sprawy na wst\u281?pie wyja\u347?ni\u263? trzeba, \u380?e w momencie wej\u347?cia w \u380?ycie z dniem 1 stycznia 1995 r. ustawy o rachunkowo\u347?ci nast\u261?pi\u322?o rozgraniczenie prawa bilansowego od prawa podatkowego. Nie ma w\u261?tpliwo\u347?ci co do tego, \u380?e przepisy tej ustawy normuj\u261? zasady ewidencji dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej i sytuacji maj\u261?tkowej podmiotu prowadz\u261?cego t\u281? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, co daje mo\u380?liwo\u347?\u263? szerokiego ich wykorzystania w prawie podatkowym. Odnosi si\u281? to zw\u322?aszcza do ksi\u261?g rachunkowych, zwa\u380?ywszy \u380?e podstawowym ich celem jest odzwierciedlenie w wyra\u380?eniu liczbowym i porz\u261?dku chronologicznym wszystkich istotnych z gospodarczego punktu widzenia zdarze\u324? gospodarczych. Wyra\u378?ne rozdzielenie prawa bilansowego od prawa podatkowego widoczne jest w orzecznictwie s\u261?dowym. W wyroku NSA z dnia 17 czerwca 1991 r., sygn. akt III SA 245/91 wyra\u380?ono pogl\u261?d aktualny tak\u380?e w rozstrzyganej sprawie, \u380?e funkcj\u261? ksi\u261?g jest rejestrowanie operacji gospodarczych i odpowiadaj\u261?cych im operacji finansowych, za\u347? zapisy dokonywane w ksi\u281?gach nie mog\u261? tworzy\u263? ani te\u380? modyfikowa\u263? materialnego prawa podatkowego. Z kolei w wyroku z dnia 8 czerwca 1994 r., sygn. akt III SA 1571/93, NSA zawar\u322? tez\u281?, \u380?e przepisy w zakresie rachunkowo\u347?ci okre\u347?laj\u261? jedynie spos\u243?b prowadzenia ksi\u261?g i jako takie nie mog\u261? rozstrzyga\u263? o tym, co jest, a co nie jest kosztem uzyskania przychod\u243?w. W tym miejscu mo\u380?na tak\u380?e przywo\u322?a\u263? wyrok Trybuna\u322?u Konstytucyjnego z dnia 4 lutego 1994 r., sygn. akt U 2/90, w kt\u243?rym zawarto stanowisko, \u380?e przepisy z zakresu rachunkowo\u347?ci, s\u322?u\u380?\u261? ustaleniu wysoko\u347?ci dochodu (straty) podatkowego, nie maj\u261? za\u347? charakteru podatkotw\u243?rczego. Dodano te\u380?, \u380?e zasada wsp\u243?\u322?mierno\u347?ci przychod\u243?w i zwi\u261?zanych z nimi koszt\u243?w przewidziana w ustawie o rachunkowo\u347?ci, nie ma potwierdzenia w przepisach podatkowych. \par \par W ocenie sk\u322?adu orzekaj\u261?cego w sprawie, dokonuj\u261?c wyk\u322?adni aktu normatywnego zawieraj\u261?cego okre\u347?lon\u261? definicj\u281?, czy te\u380? zasad\u281?, nie nale\u380?y przyjmowa\u263? znaczenia danego zwrotu przez nadawanie mu znaczenia innego, ni\u380? wynika to z definicji legalnej, przez odwo\u322?ywanie si\u281? do definicji tego poj\u281?cia podanej w innych aktach prawnych, w tym tak\u380?e w innych ustawach podatkowych (por. B. Brzezi\u324?ski \u8211? Podstawy wyk\u322?adni prawa podatkowego \u8211? Wyd. oddk, Gda\u324?sk 2008 , s. 69). Celem definicji legalnej jest bowiem usuni\u281?cie wieloznaczno\u347?ci danego poj\u281?cia, okre\u347?lenie jego sensu w ramach danego aktu prawnego (por. M. Zieli\u324?ski \u8211? Wyk\u322?adnia prawa. Zasady. Regu\u322?y. Wskaz\u243?wki \u8211? Wyd. Prawnicze Lexis Nexis, Warszawa 2002, s. 188 \u8211? 189 ). Nadto nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e w ramach autonomii prawa podatkowego ustawodawca ma mo\u380?liwo\u347?\u263? tworzenia rozwi\u261?za\u324? swoistych dla tej ga\u322?\u281?zi prawa, je\u380?eli s\u322?u\u380?y\u263? to ma interesowi Skarbu Pa\u324?stwa i jednocze\u347?nie nie zak\u322?\u243?ca funkcjonowania instytucji cywilnoprawnych. Mo\u380?e wi\u281?c, w przypadku autonomicznej regulacji, doj\u347?\u263? do pewnych niesp\u243?jno\u347?ci w systemie prawa (por. R. Mastalski - Autonomia prawa podatkowego \u8211? Przegl\u261?d Podatkowy z 2002 r., nr 10, s.12 i nast.). \par \par Zasada autonomii prawa podatkowego nie przekre\u347?la mo\u380?liwo\u347?ci skorzystania przez ustawodawc\u281? z odes\u322?ania do korzystania w ramach tego prawa do instytucji czy te\u380? zasad unormowanych w innych systemach prawa. Przyk\u322?adem takiej sytuacji jest przepis art. 193 \u167? 3 O.p., w kt\u243?rym ustawodawca odwo\u322?a\u322? si\u281? w zakresie oceny wadliwo\u347?ci prowadzonych ksi\u261?g podatkowych do "zasad wynikaj\u261?cych z odr\u281?bnych przepis\u243?w" - w tym przypadku w\u322?a\u347?nie do ustawy o rachunkowo\u347?ci. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym, maj\u261?c na uwadze wcze\u347?niejsze rozwa\u380?ania, jak i to, \u380?e ustawodawca w przepisach b\u281?d\u261?cych przedmiotem interpretacji, tj. art. 15 ust. 4 e, jak i art. 15 ust. 1 updop takiej delegacji nie zawar\u322?, nie mo\u380?na by\u322?o podzieli\u263? stanowiska organu podatkowego i\u380? przepisy podatkowe odsy\u322?aj\u261? podatnik\u243?w do przepis\u243?w ustawy o rachunkowo\u347?ci. R\u243?wnie\u380? zawarcie w tek\u347?cie interpretowanej normy prawnej zwrotu "dzie\u324?, na kt\u243?ry uj\u281?to koszt w ksi\u281?gach podatkowych (zaksi\u281?gowano) na podstawie..." , kt\u243?ry to ustawodawca zaczerpn\u261?\u322? z ustawy o rachunkowo\u347?ci, w \u347?wietle tych rozwa\u380?a\u324?, nie m\u243?g\u322? w ocenie sk\u322?adu orzekaj\u261?cego w sprawie stanowi\u263? podstawy do mo\u380?liwo\u347?ci uznania, \u380?e przepisy podatkowe odsy\u322?aj\u261? do zastosowania w sprawie przepis\u243?w prawa bilansowego.(por. wyrok NSA z dnia 18 maja 2010 r. II FSK 1440/09) \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szymi rozwa\u380?aniami za zasadny nale\u380?a\u322?o uzna\u263? zarzut skargi dotycz\u261?cy naruszenia art. 9 ust. 1 updop poprzez przyj\u281?cie, i\u380? moment uznania wydatku za koszt podatkowy jest uzale\u380?niony od uznania go za taki koszt w uj\u281?ciu bilansowym. \par \par Ponadto, w ocenie S\u261?du brak jednoznacznego rezultatu wyk\u322?adni j\u281?zykowej czyni koniecznym si\u281?gni\u281?cie do innych regu\u322? wyk\u322?adni. W tym wypadku pomocna w odkodowaniu tre\u347?ci interpretowanej normy prawnej mo\u380?e by\u263? wyk\u322?adnia systemowa wewn\u281?trzna. Dokonuj\u261?c zatem interpretacji art. 15 ust. 4e updop nie spos\u243?b pomin\u261?\u263?, \u380?e w stanie prawnym do ko\u324?ca 2006 r. przepis ten okre\u347?la\u322? spos\u243?b potr\u261?cania koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w w czasie. Zgodnie z przyj\u281?t\u261? w\u243?wczas w tym przepisie zasad\u261?, koszty potr\u261?cane s\u261? w roku podatkowym, w kt\u243?rym je poniesiono, o ile dotycz\u261? one przychod\u243?w tego roku. \par \par Z dniem 1 stycznia 2007 r., na mocy ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589) dokonano nowelizacji ust\u281?pu 4 art. 15 updop , dodaj\u261?c r\u243?wnie\u380? ust. 4b-4e. Zgodnie z art. 15 ust. 1 w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym w 2008 r. kosztami uzyskania przychod\u243?w s\u261? koszty poniesione w celu osi\u261?gni\u281?cia przychod\u243?w lub zachowania albo zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, z wyj\u261?tkiem koszt\u243?w wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza si\u281? na z\u322?ote wed\u322?ug kursu \u347?redniego og\u322?aszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj\u261?cego dzie\u324? poniesienia kosztu. W my\u347?l art. 15 ust. 4d koszty uzyskania przychod\u243?w, inne ni\u380? koszty bezpo\u347?rednio zwi\u261?zane z przychodami, s\u261? potr\u261?calne w dacie ich poniesienia. Je\u380?eli koszty te dotycz\u261? okresu przekraczaj\u261?cego rok podatkowy, a nie jest mo\u380?liwe okre\u347?lenie, jaka ich cz\u281?\u347?\u263? dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowi\u261? koszty uzyskania przychod\u243?w proporcjonalnie do d\u322?ugo\u347?ci okresu, kt\u243?rego dotycz\u261?. Natomiast stosownie do tre\u347?ci b\u281?d\u261?cego przedmiotem interpretacji art. 15 ust. 4e, za dzie\u324? poniesienia kosztu uzyskania przychod\u243?w uwa\u380?a si\u281? dzie\u324?, na kt\u243?ry uj\u281?to koszt w ksi\u281?gach rachunkowych (zaksi\u281?gowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzie\u324?, na kt\u243?ry uj\u281?to koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), z wyj\u261?tkiem sytuacji gdy dotyczy\u322?oby to uj\u281?tych jako koszty rezerw albo biernych rozlicze\u324? mi\u281?dzyokresowych koszt\u243?w. \par \par Uwzgl\u281?dniaj\u261?c tre\u347?\u263? uzasadnienia projektu rz\u261?dowego zmiany tej ustawy (druk sejmowy nr 733) nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e celem tej nowelizacji by\u322?o unikni\u281?cie kontrowersji zwi\u261?zanych z rozliczaniem koszt\u243?w w czasie. Trzeba zwr\u243?ci\u263? uwag\u281?, \u380?e zmiana ta rozr\u243?\u380?nia\u322?a dwa rodzaje koszt\u243?w. Pierwsze z nich to koszty bezpo\u347?rednio zwi\u261?zane z uzyskaniem przychod\u243?w, a wi\u281?c poniesione w celu osi\u261?gni\u281?cia przychodu oraz koszty po\u347?rednie, do kt\u243?rych mo\u380?na zaliczy\u263? koszty w celu zachowania, zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, a wi\u281?c zwi\u261?zane z funkcjonowaniem podmiotu, czyli wydatki og\u243?lnoadministracyjne. \par \par A zatem koszty bezpo\u347?rednie s\u261? potr\u261?calne od przychod\u243?w w roku, kt\u243?rego dotycz\u261?. Do koszt\u243?w danego roku mog\u261? zosta\u263? tak\u380?e zaliczone zwi\u261?zane z nim wydatki okre\u347?lone co do rodzaju i kwoty, czyli takie, kt\u243?re mo\u380?na zarachowa\u263?, nawet gdy jeszcze nie zosta\u322?y poniesione. Z kolei koszty po\u347?rednie potr\u261?ca si\u281?, co do zasady, w roku poniesienia. Je\u380?eli jednak dotycz\u261? one okresu d\u322?u\u380?szego ni\u380? 1 rok, rozlicza si\u281? je proporcjonalnie (art. 15 ust. 4d). \par \par Dokonuj\u261?c natomiast wyk\u322?adni art. 15 ust. 4e updop trzeba mie\u263? przede wszystkim na uwadze, \u380?e wprowadzono w nim zapis, na podstawie kt\u243?rego koszt traktowany jest na zasadzie memoria\u322?owej. Ustawodawca wi\u281?c w spos\u243?b niebudz\u261?cy w\u261?tpliwo\u347?ci okre\u347?li\u322? moment poniesienia kosztu. Jest to dzie\u324?, w kt\u243?rym zaksi\u281?gowano wydatek na podstawie otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w razie jej braku. \par \par W konsekwencji za zasadny nale\u380?a\u322?o uzna\u263? zarzut skargi w zakresie naruszenia przepis\u243?w prawa materialnego, tj. art. 15 ust. 6 updop poprzez nakazanie ustalania dochodu w oparciu o rachunkowe odpisy amortyzacyjne naruszaj\u261?ce ten przepis oraz art. 15 ust. 4e updop poprzez przyj\u281?cie, i\u380? moment uznania wydatku za koszt podatkowy jest uzale\u380?niony od uznania go za taki koszt w uj\u281?ciu bilansowym. \par \par Przy ponownym rozpatrzeniu wniosku podatnika organ interpretacyjny powinien dokona\u263? jego oceny z uwzgl\u281?dnieniem wyra\u380?onego powy\u380?ej pogl\u261?du. \par \par Za niezasadny natomiast S\u261?d uzna\u322? zarzut naruszenia art.121\u167? 1 O.p., bowiem Strona skar\u380?\u261?ca nie wykaza\u322?a, i\u380? interpretacje indywidualne zamieszczone na stronie internetowej Ministra Finans\u243?w, wydane zosta\u322?y w tym samym stanie faktycznym, co zosta\u322?o szczeg\u243?\u322?owo wyja\u347?nione przez organ interpretuj\u261?cy w odpowiedzi na skarg\u281?, w kt\u243?rej szczeg\u243?\u322?owo odni\u243?s\u322? si\u281? do wskazanych przez Stron\u281? interpretacji. \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze, na podstawie art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) p.p.s.a. S\u261?d uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?. Zakres, w jakim uchylona interpretacja nie mo\u380?e by\u263? wykonana, okre\u347?lono zgodnie z art. 152 p.p.s.a., za\u347? o kosztach post\u281?powania S\u261?d orzek\u322? na podstawie art. 200 tej ustawy. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}