{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 03:55\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Ol 367/08 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2008-10-01 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2008-08-25 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Olsztynie \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Renata Kantecka \par Wies\u322?awa Pierechod /sprawozdawca/ \par Zofia Skrzynecka /przewodnicz\u261?cy/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par Podatkowe post\u281?powanie \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I FSK 1849/11 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2004 nr 54 poz 535; art. 15 ust. 1 i 2; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Olsztynie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia WSA Zofia Skrzynecka S\u281?dziowie S\u281?dzia WSA Wies\u322?awa Pierechod (spr.) S\u281?dzia WSA Renata Kantecka Protokolant Anna Gradowska po rozpoznaniu w Olsztynie na rozprawie w dniu 1 pa\u378?dziernika 2008 r. sprawy ze skargi B. W. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej z dnia "[...]" nr "[...]" w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za lipiec i wrzesie\u324? 2004r. oraz marzec, kwiecie\u324?, czerwiec, sierpie\u324? i pa\u378?dziernik 2005 r. oddala skarg\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Decyzj\u261? z dnia "[...]" Dyrektor Izby Skarbowej po rozpatrzeniu odwo\u322?ania B. W. od decyzji Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skarbowej z dnia "[...]" Nr "[...]" w przedmiocie okre\u347?lenia zobowi\u261?zania w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za miesi\u261?ce: VII, IX 2004r i III, IV, VI, VIII, X 2005 r. \par \par 1) uchyli\u322? decyzj\u281? organu I instancji w cz\u281?\u347?ci dotycz\u261?cej okre\u347?lenia zobowi\u261?zania podatkowego za miesi\u261?ce lipiec, wrzesie\u324? 2004r., marzec, kwiecie\u324? 2005r. i w tym zakresie: okre\u347?li\u322? zobowi\u261?zanie w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za miesi\u261?ce wrzesie\u324? 2004r. i kwiecie\u324? 2005r. w nowej wysoko\u347?ci, okre\u347?li\u322? nadwy\u380?k\u281? podatku naliczonego nad nale\u380?nym do przeniesienia na nast\u281?pny za miesi\u261?ce lipiec 2004r., sierpie\u324? 2004r. i marzec 2005r., \par \par 2) utrzyma\u322? w mocy decyzj\u281? organu I instancji w cz\u281?\u347?ci dotycz\u261?cej okre\u347?lenia zobowi\u261?zania podatkowego za miesi\u261?ce czerwiec, sierpie\u324?, pa\u378?dziernik 2005r. \par \par W uzasadnieniu decyzji wyja\u347?ni\u322?, \u380?e w trakcie kontroli w zakresie ustalania rozmiar\u243?w prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej za lata 2004-2005 Dyrektor Urz\u281?du Kontroli Skarbowej stwierdzi\u322?, \u380?e B. W., we wskazanym okresie prowadzi\u322?a nie zg\u322?oszon\u261? do opodatkowania dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? polegaj\u261?c\u261? na obrocie nieruchomo\u347?ciami. W latach 2004-2005 dokona\u322?a transakcji sprzeda\u380?y 33 dzia\u322?ek pod zabudow\u281? i dzia\u322?ek zabudowanych. Czynno\u347?ci tych dokonywa\u322?a wraz z m\u281?\u380?em W. W. z kt\u243?rym pozostawali w ustroju wsp\u243?lno\u347?ci maj\u261?tkowej. Wi\u281?kszo\u347?\u263? ze zbywanych dzia\u322?ek wchodzi\u322?a w sk\u322?ad gospodarstwa rolnego o powierzchni 19,90 ha, kt\u243?re od 1997r. nie by\u322?o prowadzone przez ma\u322?\u380?onk\u243?w a oddane przez nich w dzier\u380?aw\u281?. Organ I instancji uzna\u322?, \u380?e B.W. z tytu\u322?u transakcji sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci, sta\u322?a si\u281? podatnikiem podatku VAT, w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, obowi\u261?zanym do p\u322?acenia podatku od pierwszej transakcji podlegaj\u261?cej opodatkowaniu, dokonanej po dniu 1.05.2004r. \par \par Poniewa\u380? strona nie dope\u322?ni\u322?a obowi\u261?zk\u243?w z tego tytu\u322?u, organ I instancji opodatkowa\u322? przedmiotowe dostawy w\u322?a\u347?ciw\u261? stawk\u261? podatku VAT i okre\u347?li\u322? zobowi\u261?zanie za miesi\u261?ce lipiec, wrzesie\u324? 2004r. oraz marzec, kwiecie\u324?, czerwiec, sierpie\u324?, pa\u378?dziernik 2005r. \par \par Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. za podstaw\u281? opodatkowania organ przyj\u261?\u322? kwoty uzyskane ze sprzeda\u380?y dzia\u322?ek i wyliczy\u322? podatek nale\u380?ny stosuj\u261?c: stawk\u281? 22% - do sprzeda\u380?y grunt\u243?w niezabudowanych, stawk\u281? w wysoko\u347?ci 7% - w przypadku dostawy budynk\u243?w i budowli trwale z gruntem zwi\u261?zanych b\u261?d\u378? cz\u281?\u347?ci budynk\u243?w lub budowli. \par \par Do dostawy obiekt\u243?w budownictwa mieszkaniowego lub ich cz\u281?\u347?ci stanowi\u261?cych towary u\u380?ywane (budynki i budowle), zastosowa\u322? zwolnienie z podatku VAT wynikaj\u261?ce z art. 43 ust. 1pkt 2 w zwi\u261?zku z ust. 2 pkt 1 ustawy. \par \par Wobec faktu, i\u380? sprzedawane nieruchomo\u347?ci by\u322?y wsp\u243?\u322?w\u322?asno\u347?ci\u261? B. i W. W. przyj\u261?\u322?, i\u380? na ka\u380?dego z ma\u322?\u380?onk\u243?w przypada po 50% okre\u347?lonego podatku nale\u380?nego obliczonego od dokonanych transakcji w danym miesi\u261?cu. \par \par Ponadto wskazuj\u261?c na tre\u347?\u263? art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug organ I instancji stwierdzi\u322?, i\u380? w zwi\u261?zku z nie dokonaniem zg\u322?oszenia rejestracyjnego stronie nie przys\u322?uguje prawo do obni\u380?enia podatku nale\u380?nego o kwoty podatku naliczonego. \par \par Wydaj\u261?c na skutek odwo\u322?ania decyzj\u281? reformatoryjn\u261? Dyrektor Izby Skarbowej nie uwzgl\u281?dni\u322? zarzutu naruszenia art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, przez uznanie za podatnika osob\u281?, kt\u243?ra zbywa\u322?a maj\u261?tek osobisty nie nabyty w celu odsprzeda\u380?y. Zdaniem organu odwo\u322?awczego, spos\u243?b nabycia nieruchomo\u347?ci (w drodze spadku \u8211? w 1974r. i nabycia od Skarbu Pa\u324?stwa \u8211? w 1979r.) nie mo\u380?e by\u263? okoliczno\u347?ci\u261? przes\u261?dzaj\u261?c\u261? o tym, czy dalsze dzia\u322?ania stron, zmierzaj\u261?ce do ich sprzeda\u380?y, stanowi\u322?y wy\u322?\u261?cznie sprzeda\u380? maj\u261?tku osobistego, czy te\u380? by\u322?y to dzia\u322?ania wykonywane w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Organ wskaza\u322?, i\u380? posiadane gospodarstwo rolne o powierzchni 19,95 ha, od dnia 19.08.1997r. zosta\u322?o nieodp\u322?atnie wydzier\u380?awione, natomiast od dnia 20.07.2004r., nieodp\u322?atna dzier\u380?awa obejmowa\u322?a grunty rolne o powierzchni 9,56 ha, zatem od 1997r. grunty te nie przynosi\u322?y zysku ich w\u322?a\u347?cicielom. Nie s\u322?u\u380?y\u322?y te\u380? zaspokajaniu ich potrzeb osobistych . \par \par Przytaczaj\u261?c tre\u347?\u263? art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 15 ust. 1 ustawy VAT podni\u243?s\u322?, i\u380? za podatnika mo\u380?e zosta\u263? r\u243?wnie\u380? uznana osoba (podmiot) wykonuj\u261?ca czynno\u347?ci okre\u347?lone w art. 2 tak\u380?e wtedy, gdy czynno\u347?\u263? dokonywana jest jednorazowo, w taki spos\u243?b, \u380?e wyra\u378?nie wskazuje na zamiar handlu, produkcji, \u347?wiadczenia us\u322?ugi tj. obiektywny zamiar prowadzenia takiej dzia\u322?alno\u347?ci. W tej sytuacji przyj\u261?\u322?, \u380?e warunkiem uznania danej osoby za podatnika jest jej sta\u322?e zaanga\u380?owanie w prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?. Stwierdzi\u322?, \u380?e podatnikiem w obrocie nieruchomo\u347?ciami jest podmiot, kt\u243?ry jest handlowcem lub us\u322?ugodawc\u261? (przy zbyciu wieczystego u\u380?ytkowania) i obraca cz\u281?stotliwie budynkami, lokalami albo gruntami. \par \par Dyrektor Izby Skarbowej wskaza\u322?, i\u380? w okresie od 1999r do 2007r. ma\u322?\u380?onkowie W. dokonali szeregu r\u243?\u380?nych transakcji w zakresie podzia\u322?u, kupna, zamiany i sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci gruntowych. Z danych zgromadzonych przez organ podatkowy I instancji wynika, \u380?e na przestrzeni 2004-2005 roku sprzedali 33 dzia\u322?ki budowlane po\u322?o\u380?one na terenie gminy D., w tym jedn\u261? z domem w stanie surowym zamkni\u281?tym, a drug\u261? z wylanymi fundamentami (do 2007r. sprzeda\u380? 64 dzia\u322?ek). Ponadto wykonywane by\u322?y roboty ziemne, tj. niwelacja terenu, wykopy pod budow\u281?, kt\u243?re zosta\u322?y uwzgl\u281?dnione w cenie dzia\u322?ek. \par \par Dalej organ odwo\u322?awczy podkre\u347?li\u322?, \u380?e w kontrolowanym okresie strona nie tylko zbywa\u322?a dzia\u322?ki wydzielone z u\u380?ytk\u243?w rolnych posiadanego gospodarstwa rolnego, ale dokonywa\u322?a tak\u380?e zakupu innych nieruchomo\u347?ci celem ich odsprzeda\u380?y z zyskiem. \par \par I tak aktem notarialnym Rep. A Nr "[...]" zawartym w dniu "[...]" z Syndykiem masy upad\u322?o\u347?ci A. L. i R. L., w zamian za dzia\u322?k\u281? gruntu nr "[...]" (0,3057 ha) po\u322?o\u380?on\u261? w K. gmina B. B. i W. W. nabyli dzia\u322?ki: nr "[...]" (0,0429 ha) po\u322?o\u380?on\u261? w O. przy ul. R. oraz nr "[...]" (0,0507 ha) w O. Warto\u347?\u263? zamiany nieruchomo\u347?ci ustalono na 140.000 z\u322?. \par \par Dzia\u322?ki uzyskane w wyniku zamiany odsprzedali w latach 2003 i 2004 uzyskuj\u261?c cen\u281? 210.000 z\u322? (akt notarialny Rep. A nr "[...]" z dnia "[...]" i Rep. A Nr "[...]" z dnia "[...]".). \par \par Nast\u281?pnie w dniu 17.11.2005r. ponownie odkupili od Syndyka masy upad\u322?o\u347?ci A. L. i R. L. dzia\u322?k\u281? w K. gmina B. za cen\u281? 10.000 z\u322? (akt notarialny Rep. A nr "[...]"). Opisane transakcje przynios\u322?y im zysk w wysoko\u347?ci 70 tys. z\u322?. \par \par Nadto w 2004r. nabyli od Syndyka prawo u\u380?ytkowania wieczystego dzia\u322?ki gruntu nr "[...]" (0,2927 ha) wraz z prawem w\u322?asno\u347?ci do posadowionego na niej i stanowi\u261?cego odr\u281?bny od gruntu przedmiot w\u322?asno\u347?ci: - budynku masarni (681 m2), - budynku biurowo-socjalnego oraz budynku magazynowego z wiat\u261? za cen\u281? 215.000z\u322? (akt notarialny Rep. A nr "[...]" z dnia "[...]"). W dniu 18.04.2005r. w/w nieruchomo\u347?\u263? zosta\u322?a sprzedana (akt notarialny Rep. A nr "[...]"), za og\u322?oszeniem w prasie za kwot\u281? 500.000 z\u322?. \par \par Organ odwo\u322?awczy, analizuj\u261?c poszczeg\u243?lne transakcje sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci oraz tre\u347?\u263? z\u322?o\u380?onych zezna\u324? przez przes\u322?uchanych na t\u281? okoliczno\u347?\u263? zar\u243?wno sprzedaj\u261?cych \u8211? tj. B. i W. W. jak i nabywc\u243?w nie da\u322? wiary twierdzeniom stron, i\u380? przeprowadzone transakcje nieruchomo\u347?ci zabudowanych jak te\u380? z rozpocz\u281?t\u261? budow\u261? wynika\u322?y ze zmiany plan\u243?w odno\u347?nie ich wykorzystywania na w\u322?asne potrzeby. Za powy\u380?szym stanowiskiem przemawia\u322? zdaniem organu fakt, i\u380? syn B. i W. W. zajmowa\u322? si\u281? \u347?wiadczeniem us\u322?ug w zakresie budowy dom\u243?w i takie us\u322?ugi by\u322?y proponowane tak\u380?e nabywcom nieruchomo\u347?ci. Nadto w kilku przypadkach na zbywanych nieruchomo\u347?ciach sprzedaj\u261?cy wykonywali roboty zwi\u261?zane z wyr\u243?wnaniem terenu czy te\u380? wykopem pod budow\u281?. Proponowali r\u243?wnie\u380? sprzeda\u380? dzia\u322?ek wraz z uprawnieniami do budowy domu wed\u322?ug konkretnego projektu. \par \par W ocenie organu odwo\u322?awczego ze stanu faktycznego wynika, i\u380? B. i W. W. nabywali nieruchomo\u347?ci i nast\u281?pnie zbywali je innym osobom z zyskiem w spos\u243?b profesjonalny, tj. przez og\u322?oszenia w prasie. Zatem wykonywali dzia\u322?ania charakterystyczne dla podmiotu zajmuj\u261?cego si\u281? handlem. Dzia\u322?ali w spos\u243?b powtarzalny, wielokrotny, a zatem cz\u281?stotliwy. Z przeprowadzanych transakcji polegaj\u261?cych na obrocie nieruchomo\u347?ciami (zakupie w celu odsprzeda\u380?y z zyskiem), osi\u261?gn\u281?li doch\u243?d. Nie ulega\u322?o zatem w\u261?tpliwo\u347?ci, i\u380? obrotu nieruchomo\u347?ciami dokonywali w celach zarobkowych. Organ stwierdzi\u322?, \u380?e przygotowania do sprzeda\u380?y dzia\u322?ek B. i W. W. rozpocz\u281?li ju\u380? od 1999r., w kt\u243?rym to wyst\u261?pili z wnioskiem o sukcesywny podzia\u322? posiadanych grunt\u243?w na 91 dzia\u322?ek. Od tego okresu, podejmowali szeroko zakrojone dzia\u322?ania i ponosili nak\u322?ady finansowe, maj\u261?ce na celu nie tylko podniesienie warto\u347?ci rynkowej oferowanego gruntu i jego sprzeda\u380? w jak najkorzystniejszej cenie, ale r\u243?wnie\u380? pozyskanie jak najszerszego kr\u281?gu nabywc\u243?w. \par \par W przypadku grunt\u243?w przeznaczonych w planie zagospodarowania przestrzennego na cele rolnicze, wyst\u281?powali ze stosownymi wnioskami do Urz\u281?du Gminy o zmian\u281? ich przeznaczenia i ustalenie warunk\u243?w zabudowy i zagospodarowania terenu. Podejmowali tak\u380?e szereg dzia\u322?a\u324? w kierunku uzbrajania dzia\u322?ek w media infrastruktury technicznej tj. pr\u261?d, wod\u281? i kanalizacj\u281?. Przedsi\u281?wzi\u281?cia te dotyczy\u322?y budowy sieci wodoci\u261?gowej i kanalizacyjnej na 66 dzia\u322?kach oraz budowy urz\u261?dze\u324? elektroenergetycznych. Z dokument\u243?w \u378?r\u243?d\u322?owych wynika, i\u380? na doprowadzenie kanalizacji i wody wydatkowali kwoty 412.177,72 z\u322? (6 faktur za wykonanie rob\u243?t) oraz na doprowadzenie pr\u261?du ponie\u347?li koszty w wysoko\u347?ci 4064,59 z\u322? (11 rachunk\u243?w za op\u322?aty przy\u322?\u261?czeniowe). \par \par Organ odwo\u322?awczy podkre\u347?li\u322?, i\u380? dokonuj\u261?c tak znacznych nak\u322?ad\u243?w finansowych strony ponosi\u322?y ryzyko finansowe, kt\u243?re jest nieodzownym elementem prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Z potencjalnymi nabywcami prowadzi\u322?y negocjacje odno\u347?nie ustalenia warunk\u243?w transakcji m. innymi w swoim imieniu wyst\u281?powa\u322?y do Urz\u281?du Gminy o ustalenie warunk\u243?w zabudowy i zagospodarowania terenu (17 wniosk\u243?w), o pozwolenie na budow\u281? zgodnie z konkretnym projektem (14 decyzji Urz\u281?du Gminy wydanych na B. i W. W.), w zale\u380?no\u347?ci od ustale\u324? dokonywa\u322?y tak\u380?e zakupu gotowych projekt\u243?w. Wydane decyzje by\u322?y przepisywane w p\u243?\u378?niejszym terminie na inwestor\u243?w. \par \par W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej okoliczno\u347?ci sprawy wskazuj\u261? jednoznacznie, \u380?e by\u322?y to czynno\u347?ci wykonywane w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Istot\u261? bowiem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej jest jej prowadzenie, w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y i zorganizowany, na rachunek i ryzyko osoby prowadz\u261?cej tak\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263?. Dzia\u322?ki by\u322?y w spos\u243?b \u347?wiadomy przygotowywane do sprzeda\u380?y, co potwierdza sta\u322?e zaanga\u380?owanie stron w prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?. Opisane dzia\u322?ania niew\u261?tpliwie wymaga\u322?y tak\u380?e rozeznania rynku w tym zakresie. Ca\u322?okszta\u322?t okoliczno\u347?ci tj. powtarzalno\u347?\u263? podejmowanych dzia\u322?a\u324?, ukierunkowanie na osi\u261?ganie zysku, daje podstaw\u281? do stwierdzenia, \u380?e strony uczestniczy\u322?y w obrocie gospodarczym nieruchomo\u347?ciami. Wydzielonych a tak\u380?e nabytych i sprzedanych nieruchomo\u347?ci nie mo\u380?na zakwalifikowa\u263? do maj\u261?tku osobistego. Sprzedawane dzia\u322?ki nie zosta\u322?y bowiem wyodr\u281?bnione dla w\u322?asnych potrzeb, ale z zamiarem ich sprzeda\u380?y. Natomiast, sprzeda\u380?\u261? maj\u261?tku osobistego, by\u322?aby sprzeda\u380? dzia\u322?ek wydzielonych uprzednio na potrzeby osobiste. Od pocz\u261?tku strony dokonuj\u261?ce czynno\u347?ci sprzeda\u380?y mia\u322?y zamiar wykonywania ich w spos\u243?b wielokrotny i powtarzalny, a zatem cz\u281?stotliwy, co wyczerpuje znamiona dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, o kt\u243?rej mowa wart. 15 ust. 2 w/w ustawy. \par \par Dyrektor Izby Skarbowej stwierdzi\u322?, i\u380? ze sprzeda\u380?y posiadanej ziemi, pochodz\u261?cej z r\u243?\u380?nych \u378?r\u243?de\u322?, strony uczyni\u322?y dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, daj\u261?c\u261? mo\u380?liwo\u347?\u263? uzyskiwania systematycznych, sta\u322?ych dochod\u243?w. Zauwa\u380?y\u322?, \u380?e wed\u322?ug art. 15 ust. 2 ustawy r\u243?wnie\u380? wykorzystywanie maj\u261?tku prywatnego przez osoby fizyczne stanowi dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, je\u380?eli jest dokonywane w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y dla cel\u243?w zarobkowych. Takie okoliczno\u347?ci w sprawie zosta\u322?y udowodnione. \par \par Podzieli\u322? wi\u281?c stanowisko organu I instancji, \u380?e strony prowadzi\u322?y dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, a tym samym s\u261? podatnikami podatku VAT. \par \par Nast\u281?pnie organ odwo\u322?awczy kieruj\u261?c si\u281? zasad\u261? neutralno\u347?ci podatku VAT, a tak\u380?e orzecznictwem s\u261?d\u243?w administracyjnych stwierdzi\u322?, i\u380? w sytuacji gdy w wyniku post\u281?powania kontrolnego ustalono, i\u380? strona prowadzi niezg\u322?oszon\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? podlegaj\u261?c\u261? opodatkowaniu podatkiem VAT, nie mo\u380?na by\u322?o pozbawi\u263? jej prawa do odliczenia podatku naliczonego zwi\u261?zanego z czynno\u347?ciami opodatkowanymi, tylko z powodu braku rejestracji. W zwi\u261?zku z faktem, i\u380? transakcje dotycz\u261?ce sprzeda\u380?y grunt\u243?w podlegaj\u261? opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug od dnia 01.05.2004r., tj. od dnia wej\u347?cia w \u380?ycie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, organ odwo\u322?awczy uzna\u322?, i\u380? stronom przys\u322?uguje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikaj\u261?cego z faktur VAT dokumentuj\u261?cych zakupy zwi\u261?zane ze sprzeda\u380?\u261? opodatkowan\u261? tj. dokonan\u261? po 01.05.2004r. Wobec powy\u380?szego przyzna\u322? prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikaj\u261?cego z faktur VAT przed\u322?o\u380?onych w post\u281?powaniu kontrolnym, wystawionych przez: Przedsi\u281?biorstwo "C" Nr: "[...]" z dnia "[...]" i Nr "[...]" z dnia "[...]" - Koncern Energetyczny: Nr "[...]" z dnia "[...]" .; Nr "[...]" z dnia "[...]" .; Nr "[...]" z dnia "[...]". Nast\u281?pnie dokona\u322? rozliczenia podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce roku 2004 i 2005. \par \par W skardze do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego B. W. reprezentowana przez radc\u281? prawnego wnios\u322?a o uchylenie decyzji Dyrektora Izby Skarbowej oraz poprzedzaj\u261?cej j\u261? decyzji Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skarbowej. \par \par Zaskar\u380?onej decyzji zarzuci\u322?a ra\u380?\u261?ce naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego tj: art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug poprzez b\u322?\u281?dn\u261? jego wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu, i\u380? w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej mie\u347?ci si\u281? sprzeda\u380? maj\u261?tku rzeczowego w postaci dzia\u322?ek gruntu, w sytuacji gdy grunt ten nie by\u322? nabyty celem odsprzeda\u380?y, a w konsekwencji przyj\u281?cie, i\u380? strona tytu\u322?em zbycia maj\u261?tku osobistego sta\u322?a si\u281? podatnikiem podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. Nadto zarzuci\u322?a jej ra\u380?\u261?ce naruszenie przepis\u243?w prawa procesowego tj: art. 121 \u167? 1 i art. 191 Ordynacji podatkowej poprzez dowoln\u261? ocen\u281? zebranego materia\u322?u dowodowego, w tym min. nie uwzgl\u281?dnienie faktu, i\u380? strona naby\u322?a grunty do maj\u261?tku osobistego nie maj\u261?c niew\u261?tpliwie w\u243?wczas zamiaru ich nabycia w celu dalszej odsprzeda\u380?y. \par \par Uzasadniaj\u261?c powy\u380?sze skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a, \u380?e przedstawione argumenty zosta\u322?y podniesione w post\u281?powaniu przed organami obu instancji, jednak\u380?e zosta\u322?y pomini\u281?te. Powo\u322?uj\u261?c si\u281? na art. 15 ustawy o VAT stwierdzi\u322?a, i\u380? opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug podlegaj\u261? czynno\u347?ci przedmiotowo obj\u281?te t\u261? ustaw\u261? ale czynno\u347?ci te winny by\u263? wykonywane przez podatnika podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w rozumieniu ww. artyku\u322?u. Natomiast osoba fizyczna staje si\u281? podatnikiem podatku VAT je\u380?eli wykonuje czynno\u347?ci obj\u281?te podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 tej ustawy. \par \par Wskaza\u322?a, \u380?e w przypadku osoby fizycznej - podatnika podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - nale\u380?y odr\u243?\u380?nia\u263? czynno\u347?ci zwi\u261?zane z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? od czynno\u347?ci dotycz\u261?cych maj\u261?tku osobistego. Na powy\u380?sz\u261? okoliczno\u347?\u263? przytoczy\u322?a tez\u281? wyroku Europejskiego Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 4.10.2005r., sygn. akt C-291/92 w sprawie Finanazamt Uelzen v. Dieter Armbrecht (Niemcy) : \par \par "Je\u380?eli podatnik w rozumieniu art. 2(1) VI Dyrektywy sprzedaje maj\u261?tek, kt\u243?rego cz\u281?\u347?\u263? przeznaczy\u322? na cele inne ni\u380? zwi\u261?zane z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? i kt\u243?r\u261? to cz\u281?\u347?\u263? zarezerwowa\u322? na potrzeby osobiste, w odniesieniu do sprzeda\u380?y tej cz\u281?\u347?ci nie wyst\u281?puje on jako podatnik. Transakcja taka nie podlega opodatkowaniu VAT...". \par \par Nast\u281?pnie podnios\u322?a, \u380?e organy podatkowe w wielu interpretacjach wskazuj\u261?, \u380?e dostawa gruntu stanowi\u261?cego maj\u261?tek osobisty nie stanowi dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Dalej przytoczy\u322?a obszerne fragmenty wyroku Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 24.02.2007r., sygn. akt I FSK 603/06 wywodz\u261?c, \u380?e w \u347?wietle tego wyroku w sytuacji kiedy osoba fizyczna dokonuje sprzeda\u380?y (r\u243?wnie\u380? wielokrotnie) dzia\u322?ek gruntu stanowi\u261?cych jej maj\u261?tek osobisty, nie nabytych w celu odsprzeda\u380?y, czynno\u347?\u263? taka nie mie\u347?ci si\u281? w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w rozumieniu art.15 ust.2 ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par Pogl\u261?d organu, w kt\u243?rym przyznaje, \u380?e grunty zosta\u322?y nabyte przez ma\u322?\u380?onk\u243?w Wilczek do maj\u261?tku osobistego, jednak\u380?e sam spos\u243?b nabycia nie mo\u380?e by\u263? okoliczno\u347?ci\u261? przes\u261?dzaj\u261?c\u261? o tym, \u380?e dalsze dzia\u322?ania, zmierzaj\u261?ce do ich sprzeda\u380?y, stanowi\u322?y wy\u322?\u261?cznie sprzeda\u380? maj\u261?tku osobistego a zatem by\u322?y to dzia\u322?ania wykonywane w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej pozostaje w sprzeczno\u347?ci z m. innymi z wyrokiem Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 7 lutego 2008r. (I FSK 258/07). S\u261?d ten, rozpoznaj\u261?c skarg\u281? kasacyjn\u261? od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego we Wroc\u322?awiu z dnia 20.10.2006r. podzieli\u322? stanowisko S\u261?du I instancji, i\u380? w \u347?wietle art. 15 ust. 1 i 2 w zwi\u261?zku z art. 5 ustawy o VAT "dla przypisania podmiotowi statusu podatnika VAT, a zatem dzia\u322?ania w charakterze handlowca nie jest wystarczaj\u261?ce ustalenie i ocena okoliczno\u347?ci zwi\u261?zanych z sam\u261? sprzeda\u380?\u261?, lecz konieczne jest r\u243?wnie\u380? ustalenie okoliczno\u347?ci towarzysz\u261?cych nabyciu tych towar\u243?w, a zw\u322?aszcza czy zosta\u322?y one nabyte w celu ich odsprzeda\u380?y a nie na potrzeby osobiste". \par \par Skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a, \u380?e podobne stanowisko zaj\u261?\u322? Naczelny S\u261?d Administracyjny w wyroku z dnia 29.10.2007r., sygn. akt I FPS 3/07, wydanym w sk\u322?adzie siedmiu s\u281?dzi\u243?w. Przytoczy\u322?a argumentacj\u281? zawart\u261? w uzasadnieniu tego wyroku podkre\u347?laj\u261?c fragment: "Zw\u322?aszcza w przypadku dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w zakresie handlu, zamiar cz\u281?stotliwego wykonywania czynno\u347?ci ujawniony by\u263? musi ju\u380? w momencie nabycia towaru, a nie w momencie jego sprzeda\u380?y. Nie mo\u380?na bowiem pomin\u261?\u263?, \u380?e pod poj\u281?ciem "handel" nale\u380?y rozumie\u263? dokonywanie w spos\u243?b zorganizowany zakupu towar\u243?w w celu ich odsprzeda\u380?y". \par \par Wyja\u347?ni\u322?a, \u380?e obszerny cytat z powy\u380?szego wyroku jest konieczny, bowiem w pe\u322?ni podziela argumentacj\u281? S\u261?du. \par \par Uwa\u380?a, \u380?e szerokie przedstawienie w decyzji dzia\u322?a\u324? strony zwi\u261?zanych ze sprzeda\u380?\u261? dzia\u322?ek i powtarzalno\u347?\u263? dzia\u322?a\u324? nie ma znaczenia dla uznania, \u380?e by\u322?a to dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza. Stwierdza, \u380?e "Nale\u380?y bowiem uwzgl\u281?dni\u263?, \u380?e podatnik dzia\u322?aj\u261?c w spos\u243?b racjonalny, tak jak ka\u380?da rozs\u261?dnie i normalnie my\u347?l\u261?ca osoba, mia\u322? zamiar sprzeda\u263? sw\u243?j maj\u261?tek osobisty jak najdro\u380?ej. W zwi\u261?zku z tym, dokonywa\u322? okre\u347?lonych nak\u322?ad\u243?w z tym zwi\u261?zanych, w tym mi\u281?dzy innymi dokonywa\u322? og\u322?osze\u324? w prasie". \par \par Organ w swej decyzji ca\u322?kowicie nie uwzgl\u281?dni\u322? argumentacji Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, "i\u380? zamiar cz\u281?stotliwego wykonywania czynno\u347?ci ujawniony by\u263? musi w momencie nabycia towaru a nie w momencie jego sprzeda\u380?y". \par \par Strona skar\u380?\u261?ca w momencie nabycia grunt\u243?w niew\u261?tpliwie nie mia\u322?a zamiaru ich nabycia i nie naby\u322?a w celu dalszej odsprzeda\u380?y. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? Dyrektor Izby Skarbowej wni\u243?s\u322? o jej oddalenie i podtrzyma\u322? stanowisko i argumentacj\u281? przedstawion\u261? w zaskar\u380?onej decyzji. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Skarga nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par Na wst\u281?pie nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e nie s\u261? kwestionowane ustalenia faktyczne przedstawione szczeg\u243?\u322?owo w decyzji organu I instancji oraz opisane w zaskar\u380?onej decyzji. Ponadto, nie jest kwestionowany wymiar zobowi\u261?za\u324? w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za miesi\u261?ce obj\u281?te zaskar\u380?on\u261? decyzj\u261?, w kt\u243?rej organ odwo\u322?awczy przy rozliczeniu podatku obni\u380?y\u322? podatek nale\u380?ny o podatek naliczony z faktur VAT dokumentuj\u261?cych zakupy towar\u243?w i us\u322?ug zwi\u261?zanych ze sprzeda\u380?\u261? opodatkowan\u261?. \par \par Sporna w niniejszej sprawie jest zasadno\u347?\u263? uznania skar\u380?\u261?cej za podatnika podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej "ustaw\u261? o VAT" lub "ustaw\u261?". W powy\u380?szym zakresie przytoczono szereg argument\u243?w i tez z powo\u322?anych wyrok\u243?w NSA uznaj\u261?c je za w\u322?asne. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? w pierwszym rz\u281?dzie do zarzut\u243?w natury procesowej S\u261?d stwierdza, \u380?e nie stanowi naruszenia zasady zaufania do organ\u243?w podatkowych \u8211? art. 121 \u167? 1 Ordynacji podatkowej, ani zasady swobodnej oceny dowod\u243?w \u8211? art. 191 tej ustawy \u8211? stwierdzenie przez organy podatkowe, \u380?e w stanie faktycznym sprawy okoliczno\u347?ci nabycia nieruchomo\u347?ci rolnych (w latach 70-tych ub. wieku) nie mog\u322?y mie\u263? przes\u261?dzaj\u261?cego znaczenia dla uznania sprzeda\u380?y dzia\u322?ek budowlanych za dokonywanych w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Zauwa\u380?y\u263? nale\u380?y, \u380?e przytaczane przez stron\u281? fragmenty i tezy orzecze\u324? NSA zosta\u322?y sformu\u322?owane na tle stan\u243?w faktycznych podanych przez strony post\u281?powania tocz\u261?cego si\u281? w trybie "interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego". Z istoty rozstrzygni\u281?cia te dotycz\u261? zatem dosy\u263? ubogich stan\u243?w faktycznych. Nadto zosta\u322?y podj\u281?te w warunkach zwi\u261?zania NSA zarzutami skarg kasacyjnych, przy nie kwestionowaniu na wcze\u347?niejszych etapach post\u281?powania, \u380?e sprzeda\u380?y podlega\u322? "maj\u261?tek osobisty". \par \par Rozpatrywanie zagadnie\u324? zwi\u261?zanych z opodatkowaniem podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug w ramach "pe\u322?nego post\u281?powania podatkowego" wymaga analizy zdecydowanie wi\u281?kszej ilo\u347?ci aspekt\u243?w konkretnej sprawy. \par \par Na u\u380?ytek niniejszej sprawy nie ma potrzeby ponownego przytaczania tre\u347?ci art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT. Nale\u380?y jedynie wskaza\u263?, \u380?e Naczelny S\u261?d Administracyjny w wyroku z dnia 29.10.2007r. przyzna\u322?, \u380?e co do zasady, tre\u347?\u263? art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT odpowiada tre\u347?ci art. 4 ust. 1 i 2 VI Dyrektywy VAT, a u\u380?yty w art. 15 ust. 2 zwrot "r\u243?wnie\u380? w\u243?wczas gdy czynno\u347?\u263? zosta\u322?a wykonana jednorazowo w okoliczno\u347?ciach wskazuj\u261?cych wykonanie czynno\u347?ci w spos\u243?b cz\u281?stotliwy" jest (aczkolwiek wysoce niedoskona\u322?\u261?) realizacj\u261? opcji zawartej w art. 4 ust. 3 VI Dyrektywy. \par \par W przepisie tym zawarto upowa\u380?nienie dla Pa\u324?stw Cz\u322?onkowskich do uznania za podatnika ka\u380?d\u261? osob\u281?, kt\u243?ra przeprowadza sporadycznie transakcje zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? wymienion\u261? w art. 4 ust. 2, w szczeg\u243?lno\u347?ci dostaw\u281? przed pierwszym u\u380?ytkowaniem budynk\u243?w, cz\u281?\u347?ci budynk\u243?w wraz z gruntami oraz dostaw\u281? grunt\u243?w budowlanych. Przez grunty budowlane VI Dyrektywa rozumie\u263? ka\u380?e ka\u380?d\u261? dzia\u322?k\u281? nieuzbrojon\u261? lub uzbrojon\u261? uznan\u261? za budowlan\u261? przez Pa\u324?stwa Cz\u322?onkowskie. \par \par Ustawodawca krajowy nie zdecydowa\u322? si\u281? na wprowadzenie zasady, \u380?e nawet jednorazowa czynno\u347?\u263? dostawy grunt\u243?w budowlanych czyni z dostawcy podatnika VAT. \par \par Wobec tego nale\u380?y podzieli\u263? pogl\u261?d Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, \u380?e z tre\u347?ci art. 15 ust. 2 mo\u380?na wyprowadzi\u263? wniosek, i\u380? warunkiem niezb\u281?dnym do uznania osoby dokonuj\u261?cej dostawy grunt\u243?w budowlanych czy budynk\u243?w za podatnika VAT jest ustalenie, \u380?e dzia\u322?a ona niezale\u380?nie jako producent, handlowiec, us\u322?ugodawca, pozyskuj\u261?cy zasoby naturalne, rolnik czy wykonuj\u261?cy wolny zaw\u243?d. \par \par Wypada jednak zauwa\u380?y\u263?, \u380?e rozmiary dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, o kt\u243?rej mowa w art. 15 ust. 1 i 2 nie musz\u261? by\u263? du\u380?e (vide - tzw. drobni przedsi\u281?biorcy) jak i czas jej prowadzenia mo\u380?e by\u263? d\u322?u\u380?szy lub zupe\u322?nie kr\u243?tki, np. podmioty pozyskuj\u261?ce zasoby naturalne mog\u261? prowadzi\u263? dzia\u322?alno\u347?\u263? do ich wyczerpania. \par \par Nie mo\u380?na zgodzi\u263? si\u281? ze stanowiskiem Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, \u380?e dostaw\u281? grunt\u243?w zabudowanych i dzia\u322?ek budowlanych b\u261?d\u378? przeznaczonych pod budow\u281? nale\u380?y zawsze rozpatrywa\u263? w kategoriach dzia\u322?alno\u347?ci handlowej, a tak\u380?e, \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? handlowa wyst\u281?puje w\u243?wczas, gdy dochodzi do sprzeda\u380?y towar\u243?w w tym celu nabytych. \par \par Dla jasno\u347?ci stanowiska S\u261?du orzekaj\u261?cego w niniejszej sprawie celowe jest pos\u322?u\u380?enie si\u281? przyk\u322?adem. Mianowicie w sytuacji, gdy osoba nie prowadz\u261?ca \u380?adnej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej zgromadzi\u322?a (kupi\u322?a i naby\u322?a w drodze spadkobrania), w celach wy\u322?\u261?cznie hobbystycznych znaczn\u261? ilo\u347?\u263? przedmiot\u243?w np. antyk\u243?w, czy numizmat\u243?w i nigdy nie mia\u322?a zamiaru prowadzenia \u380?adnej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, w pewnym momencie straci\u322?a zainteresowanie gromadzeniem tych przedmiot\u243?w przenosz\u261?c swe zainteresowania hobbystyczne na inn\u261? dziedzin\u281? np. czynne uprawianie sportu, w zwi\u261?zku z czym dosz\u322?a do przekonania, \u380?e zgromadzone uprzednio przedmioty mog\u261? zosta\u263? przez ni\u261? wykorzystane do uruchomienia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w zakresie handlu antykami, to tym samym z chwil\u261? uruchomienia tej dzia\u322?alno\u347?ci uzewn\u281?trzni\u322?a ona zamiar bycia handlowcem. Fakt, \u380?e na pocz\u261?tku tej dzia\u322?alno\u347?ci handlowa\u322?a wy\u322?\u261?cznie przedmiotami, kt\u243?re naby\u322?a w zupe\u322?nie innych celach nie powoduje, \u380?e nie mo\u380?na uzna\u263? takiej osoby za handlowca. Przedmioty stanowi\u261?ce maj\u261?tek s\u322?u\u380?\u261?cy zaspokajaniu osobistych potrzeb, b\u281?d\u261?ce te\u380? niew\u261?tpliwie rodzajem lokaty kapita\u322?u, z chwil\u261? potraktowania ich przez w\u322?a\u347?ciciela jako towaru na sprzeda\u380? w ramach dzia\u322?alno\u347?ci handlowej trac\u261? charakter maj\u261?tku osobistego tj. s\u322?u\u380?\u261?cego zaspokajaniu osobistych potrzeb. Prowadz\u261?c dzia\u322?alno\u347?\u263? handlow\u261? w zakresie sprzeda\u380?y tych przedmiot\u243?w osoba taka d\u261?\u380?y do osi\u261?gni\u281?cia jak najwy\u380?szych zysk\u243?w, odpowiednio w tym celu eksponuj\u261?c te przedmioty, poddaj\u261?c je niezb\u281?dnym naprawom, prowadz\u261?c te\u380? dzia\u322?ania reklamowe. Dochodzi zatem do uzewn\u281?trznienia si\u281? zamiaru bycia handlowcem poprzez uruchomienie sklepu. \par \par W realiach rozpoznawanej sprawy, bior\u261?c pod uwag\u281?, \u380?e grunty s\u261? bardzo specyficznym towarem, kt\u243?rego ilo\u347?\u263? jest ograniczona, a tak\u380?e kt\u243?rego sprzeda\u380? nie odbywa si\u281? poprzez ekspozycj\u281? towaru w punkcie sprzeda\u380?y, uzewn\u281?trznienie zamiaru dokonywania dostaw tego specyficznego towaru odbywa si\u281? w inny spos\u243?b. Skar\u380?\u261?ca wydzieli\u322?a z posiadanego gospodarstwa rolnego grunty, kt\u243?re zosta\u322?y podzielone na wiele mniejszych dzia\u322?ek, dokona\u322?a te\u380? zakupu dalszych grunt\u243?w, kt\u243?re zosta\u322?y tak\u380?e wystawione na sprzeda\u380?. Tylko w tym drugim przypadku mo\u380?na m\u243?wi\u263? o dzia\u322?alno\u347?ci handlowej \par \par Natomiast w sytuacji podzia\u322?u grunt\u243?w gospodarstwa rolnego oraz zaopatrzenia ich w infrastruktur\u281? techniczn\u261? powsta\u322? towar, kt\u243?rego poprzednio nie by\u322?o, a mianowicie dzia\u322?ki z przeznaczeniem pod zabudow\u281?, lub zabudowane, uzbrojone, posiadaj\u261?ce dokumentacj\u281? umo\u380?liwiaj\u261?c\u261? zabudow\u281?. Skar\u380?\u261?ca sta\u322?a si\u281? tym samym wytw\u243?rc\u261? towaru (producentem) a nie tylko handlowcem. Oczywistym jest, \u380?e nie mo\u380?na wytworzy\u263? gruntu a jedynie wp\u322?yn\u261?\u263? na jego ukszta\u322?towanie i w\u322?a\u347?ciwo\u347?ci. Mo\u380?na jednak niew\u261?tpliwie wytworzy\u263? specyficzny towar, jakim jest wyodr\u281?bniona geodezyjnie cz\u281?\u347?\u263? gruntu zaopatrzona w infrastruktur\u281? i odpowiednie dokumenty (np. przekszta\u322?cenie z rolnego na budowlany, zezwolenie na budow\u281? czy warunki zagospodarowania) stanowi\u261?ce elementy rzutuj\u261?ce niew\u261?tpliwie na cen\u281?. Ka\u380?da wydzielona geodezyjnie dzia\u322?ka, z chwil\u261? sprzeda\u380?y staje si\u281? odr\u281?bn\u261? nieruchomo\u347?ci\u261?, spe\u322?niaj\u261?c\u261? swoje spo\u322?eczno-gospodarcze przeznaczenie, inne od dotychczasowego. \par \par Gdyby nawet przyj\u261?\u263?, \u380?e przeznaczenie do sprzeda\u380?y ok. 11 ha grunt\u243?w po ich przekszta\u322?ceniu z rolnych na budowlane by\u322?o wyzbywaniem si\u281? maj\u261?tku osobistego nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, \u380?e w rozpatrywanym przypadku, wyst\u261?pi\u322? dodatkowy element stanu faktycznego, jakim by\u322?o nabycie dalszych grunt\u243?w, poza tymi nabytymi w latach siedemdziesi\u261?tych. Pozwoli\u322?o to na ocen\u281?, \u380?e skar\u380?\u261?ca nie wyzbywa si\u281? maj\u261?tku i zako\u324?czy t\u281? dzia\u322?alno\u347?\u263? gdy ju\u380? sprzeda wszystko co zamierza\u322?a, lecz, \u380?e prowadzi w spos\u243?b profesjonalny dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?. \par \par W wyroku z dnia 29.10.2007r. NSA podkre\u347?li\u322?, \u380?e odpowied\u378? na pytanie czy dany podmiot w odniesieniu do danej czynno\u347?ci dzia\u322?a jako podatnik podatku od towar\u243?w i us\u322?ug wymaga oceny ka\u380?dorazowo odnosz\u261?cej si\u281? do konkretnych okoliczno\u347?ci faktycznych danej sprawy i w\u322?a\u347?nie taka indywidualna ocena na tle ca\u322?okszta\u322?tu okoliczno\u347?ci rozpatrywanej sprawy leg\u322?a u podstawy uznania, \u380?e w odniesieniu do spornych czynno\u347?ci sprzeda\u380?y skar\u380?\u261?ca wyst\u281?powa\u322?a niew\u261?tpliwie jako podatnik podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par Niezale\u380?nie od tego argumentu przywo\u322?anego trafnie przez organ odwo\u322?awczy, nale\u380?y zwr\u243?ci\u263? uwag\u281? na fakt, \u380?e pos\u322?ugiwanie si\u281? poj\u281?ciem "maj\u261?tek s\u322?u\u380?\u261?cy zaspokajaniu osobistych potrzeb" w odniesieniu do gospodarstwa rolnego samo w sobie nie powoduje, \u380?e osoba prowadz\u261?ca gospodarstwo rolne mo\u380?e by\u263? uznawana za wy\u322?\u261?czon\u261? spod dzia\u322?ania ustawy od podatku VAT. Oczywistym jest, \u380?e ustawa o VAT ma zastosowanie do czynno\u347?ci podejmowanych przez rolnika jako producenta p\u322?od\u243?w rolnych, jednak\u380?e traktowanie maj\u261?tku s\u322?u\u380?\u261?cego tej produkcji jako maj\u261?tku s\u322?u\u380?\u261?cego zaspokajaniu potrzeb osobistych by\u322?oby uprawnione tylko w\u243?wczas gdyby dane gospodarstwo rolne dzia\u322?a\u322?o wy\u322?\u261?cznie w celu dostarczenia p\u322?od\u243?w rolnych samemu rolnikowi i jego rodzinie do spo\u380?ytkowania w ramach w\u322?asnego gospodarstwa domowego. Na tle okoliczno\u347?ci rozpatrywanej sprawy tak autarkicznego charakteru gospodarstwa rolnego skar\u380?\u261?ca nie wykaza\u322?a. \par \par W ocenie S\u261?du upatrywanie w wyroku wydanym przez NSA w sprawie I FPS 3/07 odpowiedzi na wszystkie w\u261?tpliwo\u347?ci zwi\u261?zane ze sprzeda\u380?\u261? grunt\u243?w wynikaj\u261?cych z ustawy o VAT jest nieuprawnione. Pami\u281?taj\u261?c, \u380?e wyrok zapad\u322? na tle konkretnego stanu faktycznego i wi\u261?\u380?e tylko w sprawie, kt\u243?r\u261? zajmowa\u322? si\u281? NSA zauwa\u380?y\u263? nale\u380?y, \u380?e w orzecznictwie tego S\u261?du pojawi\u322? si\u281? tak\u380?e nurt, kt\u243?ry w odniesieniu do sprzeda\u380?y grunt\u243?w wchodz\u261?cych uprzednio w sk\u322?ad gospodarstwa rolnego prezentuje inne stanowisko ni\u380? wyra\u380?one w w/w wyroku. I tak w wyroku z dnia 7.05.2008 r. wydanym w sprawie I FSK 646/07 NSA stwierdzi\u322?, \u380?e: "Stanowisko (...), \u380?e nale\u380?y odr\u243?\u380?nia\u263? maj\u261?tek przeznaczony na w\u322?asny u\u380?ytek od u\u380?ywanego w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, a wi\u281?c odr\u243?\u380?nia\u263? operacje realizowane przez podatnika na dokonywane jako prywatne oraz takie, kt\u243?rych dokonuje prowadz\u261?c dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, cho\u263? prawid\u322?owe co do zasady, stoi w sprzeczno\u347?ci z danymi okre\u347?lonymi we wniosku skar\u380?\u261?cego, \u380?e grunt wchodzi\u322? w sk\u322?ad prowadzonego gospodarstwa rolnego i zosta\u322? zbyty w celu pozyskania \u347?rodk\u243?w finansowych na rozbudow\u281? tego gospodarstwa.". W dalszych wywodach NSA stwierdzi\u322?, \u380?e za nieznajduj\u261?ce \u380?adnego uzasadnienia uznaje twierdzenia WSA, i\u380? przedmiotem transakcji sprzeda\u380?y by\u322? maj\u261?tek osobisty skar\u380?\u261?cego, w sytuacji gdy chodzi\u322?o o cz\u281?\u347?\u263? maj\u261?tku w postaci gruntu zwi\u261?zan\u261? z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? skar\u380?\u261?cego jako rolnika zdefiniowan\u261? w art.4 ust.2 VI Dyrektywy i art.15 ust.2 ustawy o VAT a dodatkowo zbywanego na cele tej dzia\u322?alno\u347?ci , na dalsz\u261? rozbudow\u281? gospodarstwa. W ocenie NSA, gdyby skar\u380?\u261?cy zbywa\u322? na potrzeby prywatne, osobiste , swoje i rodziny dzia\u322?ki nie wchodz\u261?ce w sk\u322?ad gospodarstwa rolnego wniosek S\u261?du pierwszej instancji by\u322?by uprawniony. \par \par Powo\u322?ane przez NSA w uzasadnieniu w/w wyroku orzeczenie ETS w sprawie C-291/92 pomi\u281?dzy Finanzamt \u220?lzen a Dieter Armbrecht, zdaniem S\u261?du nie jest przydatne dla rozpatrywania kwestii spornych w niniejszej sprawie. Orzeczenie to wydane by\u322?o na tle stanu faktycznego, w jakim dosz\u322?o do wyodr\u281?bnienia cz\u281?\u347?ci nieruchomo\u347?ci na cele inne ni\u380? zwi\u261?zane z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? (us\u322?ugow\u261?), czyli cele prywatne a nast\u281?pnie ta wyodr\u281?bniona (prywatna) cz\u281?\u347?\u263? zosta\u322?a sprzedana. W takiej, jak rozpatrywana przez ETS sytuacji, jak najbardziej uprawniony by\u322? wniosek, \u380?e w odniesieniu do sprzeda\u380?y tej prywatnej cz\u281?\u347?ci maj\u261?tku sprzedaj\u261?cy nie wyst\u281?puje jako podatnik VAT. Podkre\u347?li\u263? przy tym nale\u380?y, \u380?e w powo\u322?anym orzeczeniu ETS stwierdzi\u322?, \u380?e chodzi o tak\u261? cz\u281?\u347?\u263? maj\u261?tku, kt\u243?ra od dnia jego nabycia przez ca\u322?y okres posiadania by\u322?a wykorzystywana na w\u322?asne potrzeby. \par \par W sprawie sprzeda\u380?y grunt\u243?w przez ma\u322?\u380?onk\u243?w W. sytuacja jest odmienna, bowiem z maj\u261?tku prywatnego (gospodarstwa rolnego) wydzielili oni cz\u281?\u347?\u263? nie s\u322?u\u380?\u261?c\u261? im ju\u380? do zaspokajania jakichkolwiek potrzeb i nast\u281?pnie dokonali sprzeda\u380?y tej cz\u281?\u347?ci. Od 1997 roku wszystkie grunty rolne by\u322?y oddane w nieodp\u322?atn\u261? dzier\u380?aw\u281?. Zatem od momentu, gdy pozostawali tylko w\u322?a\u347?cicielami grunt\u243?w, kt\u243?re nie by\u322?y w ich posiadaniu i nie przynosi\u322?y \u380?adnych po\u380?ytk\u243?w, mog\u261?cych s\u322?u\u380?y\u263? celom prywatnym, grunty takie z pewno\u347?ci\u261? nie stanowi\u322?y maj\u261?tku s\u322?u\u380?\u261?cego zaspokajaniu osobistych potrzeb. \par \par ETS wielokrotnie podkre\u347?la\u322? w swoim orzecznictwie, \u380?e sam zamiar prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej powi\u261?zany z zakupami dokonanymi w tym celu nadaje podmiotowi status podatnika VAT, ju\u380? nawet w fazie poczynienia czynno\u347?ci przygotowawczych. Co za tym idzie takiemu podatnikowi przys\u322?uguje prawo do odliczenia podatku naliczonego (por. orzeczenie TSWE w sprawie 268/83 pomi\u281?dzy D.A. Rompleman i E.A. Rompelman-Van Deelen/Minister van Financi\u235?n (Holandia) oraz orzeczenie TSWE w sprawie INZO/Belgia cyt. za "VI Dyrektywa VAT" pod red. K. Sachsa s. 440, 442). Natomiast opodatkowania VAT nie mo\u380?na rozci\u261?ga\u263? na sfer\u281? maj\u261?tku niezwi\u261?zanego z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?. Poza sporem pozostaje fakt, \u380?e ma\u322?\u380?onkowie ponie\u347?li du\u380?e nak\u322?ady finansowe na zakup towar\u243?w i us\u322?ug s\u322?u\u380?\u261?cych "wytworzeniu" dzia\u322?ek budowlanych i przeznaczonych pod budow\u281?. \par \par Reasumuj\u261?c, stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e organy obu instancji przedstawi\u322?y w porz\u261?dku chronologicznym wszystkie istotne elementy stanu faktycznego \u347?wiadcz\u261?ce o tym, \u380?e skar\u380?\u261?ca w odniesieniu do czynno\u347?ci dostaw nieruchomo\u347?ci dokonanych po 1 maja 2004 r. spe\u322?nia\u322?a kryteria podmiotowe okre\u347?lone w art.15 ust.1 1w zwi\u261?zku za ust.2 ustawy o VAT. Ocena dowod\u243?w nie mo\u380?e by\u263? uznana za dowoln\u261?, gdy\u380? stanowisko organ\u243?w wynika z analizy ca\u322?okszta\u322?tu okoliczno\u347?ci we wzajemnym ich powi\u261?zaniu. \par \par Z powy\u380?szych wzgl\u281?d\u243?w Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz.U. nr 153, poz. 1270 ze zm.) orzek\u322? jak w sentencji. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}