{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 00:47\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 923/19 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2024-10-01 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2019-05-16 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Arkadiusz Cudak \par Bartosz Wojciechowski \par Roman Wiatrowski /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 III SA/Wa 23/18 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?ony wyrok i oddalono skarg\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2024 nr 0 poz 361; art. 15 ust. 2, art. 7 ust. 1 pkt 1, art. 5 ust. 1 pkt 1; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug \par Dz.U. 2015 nr 0 poz 2031; art. 12 ust. 4 pkt 1; Ustawa z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczeg\u243?lnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dr\u243?g publicznych - tekst jednolity \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tezy\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wyk\u322?adnia art. 7 ust. 2 w zwi\u261?zku z art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.) nakazuje przyj\u261?\u263?, i\u380? transakcja przeniesienia w\u322?asno\u347?ci dzia\u322?ek gruntu rolnego w trybie wyw\u322?aszczenia, w zamian za odszkodowanie, podlega opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, je\u380?eli na moment wszcz\u281?cia post\u281?powania administracyjnego, zmierzaj\u261?cego do zmaterializowania si\u281? przedmiotowego wyw\u322?aszczenia, w\u322?a\u347?ciciel ten jest rolnikiem b\u281?d\u261?cym podatnikiem tego podatku, a rzeczone grunty wykorzystywane s\u261? do wykonywania przez niego tej dzia\u322?alno\u347?ci. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy - S\u281?dzia NSA Roman Wiatrowski (sprawozdawca), S\u281?dzia NSA Arkadiusz Cudak, S\u281?dzia NSA Bartosz Wojciechowski, Protokolant Katarzyna Wojnarska, po rozpoznaniu w dniu 1 pa\u378?dziernika 2024 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z dnia 15 pa\u378?dziernika 2018 r., sygn. akt III SA/Wa 23/18 w sprawie ze skargi J.S. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 31 pa\u378?dziernika 2017 r., nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug 1) uchyla zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci, 2) oddala skarg\u281?, 3) zas\u261?dza od J.S. na rzecz Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej kwot\u281? 460 (s\u322?ownie: czterysta sze\u347?\u263?dziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wyrok S\u261?du pierwszej instancji. \par \par Wyrokiem z 15 pa\u378?dziernika 2018 r., sygn. akt III SA/Wa 23/18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie (dalej: S\u261?d pierwszej instancji) uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? przez J.S. (dalej: Wnioskodawca lub Skar\u380?\u261?cy) interpretacj\u281? indywidualn\u261? Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: organ) z 31 pa\u378?dziernika 2017 r. w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (wyrok ten oraz inne orzeczenia s\u261?d\u243?w administracyjnych przywo\u322?ane w niniejszym uzasadnieniu opublikowane zosta\u322?y w bazie internetowej NSA: www.orzeczenia.nsa.gov.pl). \par \par 1.1. Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. \par \par Wy\u380?ej wskazany wyrok wydano w nast\u281?puj\u261?cej sprawie. \par \par Wnioskiem z 4 pa\u378?dziernika 2017 r. Wnioskodawca zwr\u243?ci\u322? si\u281? do organu o wydanie interpretacji indywidualnej przepis\u243?w prawa podatkowego w zakresie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w zwi\u261?zku z nast\u281?puj\u261?cymi okoliczno\u347?ciami. \par \par Wnioskodawca, pocz\u261?wszy od 8 grudnia 2001 r. prowadzi gospodarstwo rolne o powierzchni ok. 36 ha. Od pa\u378?dziernika 2015 r. gospodarstwo prowadzi wraz z \u380?on\u261?. Przedmiotem dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej jest produkcja mleka oraz hodowla byd\u322?a mlecznego. Od stycznia 2013 r. wnioskodawca zarejestrowa\u322? si\u281? jako czynny podatnik VAT. Dzia\u322?ki nr D1(...), D2(...) wnioskodawca naby\u322? w drodze kupna w dniu 17 czerwca 2003 r., natomiast dzia\u322?ki o nr D3(...), D4(...) i D5(...) naby\u322? r\u243?wnie\u380? w drodze kupna w dniu 11 maja 2015 r. Zar\u243?wno zakup z 17 czerwca 2003 r., jak te\u380? zakup z 11 maja 2015 r. nast\u261?pi\u322? na powi\u281?kszenie prowadzonego gospodarstwa rolnego. Przy nabyciu dzia\u322?ek nie wyst\u281?powa\u322? podatek od towar\u243?w i us\u322?ug, wobec czego nie nast\u261?pi\u322?o jego odliczenie. Zakupione grunty by\u322?y wykorzystywane wy\u322?\u261?cznie rolniczo w ramach prowadzonej rolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Wnioskodawca wraz z \u380?on\u261? nie prowadz\u261? \u380?adnej innej \u8211? poza rolnicz\u261? \u8211? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Na skutek ostatecznej decyzji Wojewody o realizacji inwestycji drogowej, zgodnie z art. 12 ust 4 pkt 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczeg\u243?lnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dr\u243?g publicznych (Dz. U. z 2015 r. poz. 2031, dalej: ustawa drogowa) z mocy prawa, nieruchomo\u347?ci zaj\u281?te pod projektowan\u261? drog\u281? ulegaj\u261? geodezyjnemu wydzieleniu i przej\u347?ciu na rzecz Skarbu Pa\u324?stwa. Wobec powy\u380?szego w toku prowadzonego post\u281?powania Wojewody M. o wydanie zezwolenia na realizacj\u281? inwestycji drogowej, z dzia\u322?ek o nr D1(...) i D2(...) wydzielone zosta\u322?y dzia\u322?ki drogowe nr D6(...) i D7(...), natomiast z dzia\u322?ek o nr D3(...), D4(...) i D5(...), wydzielone zosta\u322?y dzia\u322?ki drogowe nr D8(...), D9(...) i D10(...), kt\u243?re w dacie ostateczno\u347?ci decyzji Wojewody M. nr S(...) z 6 marca 2017 r., przesz\u322?y na w\u322?asno\u347?\u263? Skarbu Pa\u324?stwa, jako przeznaczone pod drog\u281?. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym, Wojewoda wszcz\u261?\u322? post\u281?powanie o ustalenie odszkodowania nale\u380?nego wnioskodawcy za przej\u281?te przez Skarb Pa\u324?stwa dzia\u322?ki i wyda\u322? stosowne decyzje przyznaj\u261?ce odszkodowanie. Odszkodowanie jednak\u380?e nie zosta\u322?o jeszcze wyp\u322?acone. \par \par Do momentu przej\u281?cia dzia\u322?ek przez Skarb Pa\u324?stwa by\u322?y one wykorzystywane rolniczo jako \u322?\u261?ki, jednak\u380?e w zwi\u261?zku z wszcz\u281?tym przez Wojewod\u281? M. post\u281?powaniem administracyjnym w sprawie zezwolenia na realizacj\u281? inwestycji drogowej i zwi\u261?zanym z tym wydzieleniem geodezyjnym dzia\u322?ek oraz planowanym ich przej\u281?ciem na rzecz Skarbu Pa\u324?stwa pod drog\u281?, wnioskodawca nie przygotowywa\u322? przejmowanych dzia\u322?ek do zbioru trawy na kolejny rok. Przed wszcz\u281?ciem powy\u380?szego post\u281?powania Wojewody grunty te nie by\u322?y dzielone na mniejsze dzia\u322?ki, uzbrajane, ani ulepszane w \u380?aden inny spos\u243?b. Nigdy nie by\u322?y wynajmowane lub wydzier\u380?awiane, ani u\u380?yczane osobom trzecim. Wnioskodawca nie wnioskowa\u322? o przekszta\u322?cenie tych dzia\u322?ek na cele nierolnicze, w szczeg\u243?lno\u347?ci drogowe, i nie wyst\u281?powa\u322? o zmian\u281? planu zagospodarowania przestrzennego dla tych dzia\u322?ek, nie zabiega\u322? o ustalenie przebiegu drogi przez te dzia\u322?ki, jak te\u380? nigdy nie zajmowa\u322? si\u281? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami. Wnioskodawca i jego \u380?ona ponadto nie nabywali \u380?adnych dzia\u322?ek budowlanych. Dzia\u322?ki podlegaj\u261?ce przej\u281?ciu przez Skarb Pa\u324?stwa obj\u281?te by\u322?y dop\u322?atami bezpo\u347?rednimi, jednak w zwi\u261?zku z ich przeznaczeniem pod drog\u281? zosta\u322?y wycofane z dop\u322?at. Wnioskodawca wraz z \u380?on\u261? s\u261? zarejestrowani w KRUS i p\u322?ac\u261? podatek rolny. \par \par Ponadto wnioskodawca nie dokonywa\u322? podzia\u322?u grunt\u243?w. Wydzielenie nast\u261?pi\u322?o z mocy prawa i niezale\u380?nie od woli w\u322?a\u347?ciciela, na skutek wydania przez organ administracyjny decyzji o realizacji inwestycji drogowej w trybie ustawy o szczeg\u243?lnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dr\u243?g publicznych. W taki sam spos\u243?b niezale\u380?nie od woli w\u322?a\u347?ciciela nast\u261?pi\u322?a utrata w\u322?asno\u347?ci. \par \par Miejscowy plan zagospodarowania nie uleg\u322? \u380?adnej zmianie, ani na skutek wydzielenia teren\u243?w przeznaczonych pod drog\u281?, ani na skutek budowy drogi. Zaj\u281?cie terenu pod budow\u281? drogi w trybie opisanej wy\u380?ej ustawy nast\u281?puje niezale\u380?nie od przeznaczenia okre\u347?lonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. \par \par Z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego wynika, \u380?e dzia\u322?ki nr D3(...), D4(...), D5(...), D1(...), D2(...) (przed podzia\u322?em) po\u322?o\u380?one s\u261? we wsi G. obr\u281?b K. gm. G. i maj\u261? nast\u281?puj\u261?ce przeznaczenie: - od drogi powiatowej [...] na poszerzenie drogi, pozosta\u322?e to tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej i us\u322?ug komercyjnych oznaczone na rysunku planu symbolem [...]. \par \par Wnioskodawca wskaza\u322? ponadto, \u380?e dzia\u322?ki nr D3(...), D4(...), D5(...), D1(...), D2(...) (przed podzia\u322?em) oznaczone s\u261? w ewidencji grunt\u243?w jako grunty rolne i rowy, a Starostwo Powiatowe do dnia sporz\u261?dzenia wniosku nie nanios\u322?o zmian dotycz\u261?cych wydzielenia dzia\u322?ek w ewidencji grunt\u243?w. \par \par W zwi\u261?zku z tak przedstawionym stanem faktycznym we wniosku o interpretacj\u281? wnioskodawca zada\u322? nast\u281?puj\u261?ce pytania: \par \par 1) Czy wnioskodawca z tytu\u322?u przej\u281?cia pod drog\u281? na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczeg\u243?lnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dr\u243?g publicznych przez Skarb Pa\u324?stwa dziatek nr D6(...), D7(...), D8(...), D9(...) i D10(...) w zamian za odszkodowanie jest podatnikiem podatku od towar\u243?w i us\u322?ug? \par \par 2) Czy otrzymane odszkodowanie z powy\u380?szego tytu\u322?u b\u281?dzie opodatkowane podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug? \par \par Jednocze\u347?nie we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji wnioskodawca przedstawi\u322? w\u322?asne stanowisko w sprawie zgodnie z kt\u243?rym nie jest on podatnikiem podatku od towar\u243?w i us\u322?ug z tytu\u322?u przej\u281?cia pod drog\u281? na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczeg\u243?lnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dr\u243?g publicznych przez Skarb Pa\u324?stwa dzia\u322?ek nr D6(...). D7(...), D8(...), D9(...) i D10(...) w zamian za odszkodowanie, zatem wyp\u322?ata na jego rzecz odszkodowania nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par 1.2. Stanowisko organu interpretacyjnego. \par \par W interpretacji indywidualnej z 31 pa\u378?dziernika 2017 r. organ uzna\u322? stanowisko wnioskodawcy za nieprawid\u322?owe. Stwierdzi\u322? mianowicie, \u380?e przeniesienie prawa w\u322?asno\u347?ci dzia\u322?ek gruntu opisanych we wniosku (tj. dzia\u322?ek nr D6(...), D7(...), D8(...), D9(...) i D10(...)) na rzecz Skarbu Pa\u324?stwa, w trybie wyw\u322?aszczenia, w zwi\u261?zku z ich przeznaczeniem pod inwestycj\u281? w zakresie budowy dr\u243?g publicznych, nale\u380?y uzna\u263? za dostaw\u281? dokonywan\u261? przez wnioskodawc\u281? jako podmiot prowadz\u261?cy dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. z 2017 r. poz. 1221, ze zm.; dalej: ustawa o VAT), tj. podatnika podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. W ocenie organu w przedmiotowym przypadku dostawa nie stanowi realizacji prawa do rozporz\u261?dzania maj\u261?tkiem prywatnym wnioskodawcy. Organ podni\u243?s\u322?, \u380?e ze z\u322?o\u380?onego wniosku wynika, i\u380? grunty stanowi\u261?ce dzia\u322?ki nr D6(...), D7(...), D8(...), D9(...) i D10(...) wnioskodawca \u8211? b\u281?d\u261?cy zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT \u8211? wykorzystywa\u322? w prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Stwierdzi\u322?, \u380?e przeniesienie prawa w\u322?asno\u347?ci grunt\u243?w rolnych, o kt\u243?rych mowa we wniosku, w zamian za odszkodowanie stanowi\u322?o \u8211? wbrew twierdzeniu wnioskodawcy \u8211? odp\u322?atn\u261? dostaw\u281? towar\u243?w, kt\u243?ra podlega regulacjom ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, podlega zatem opodatkowaniu. Tym samym stanowisko wnioskodawcy uznane zosta\u322?o przez organ za nieprawid\u322?owe. \par \par 1.3. Ocena prawna S\u261?du pierwszej instancji. \par \par W ocenie S\u261?du pierwszej instancji organ nie uwzgl\u281?dni\u322? przedstawionego przez Wnioskodawc\u281? argumentu, \u380?e przed przeniesieniem w\u322?asno\u347?ci nieruchomo\u347?ci, Skar\u380?\u261?cy nie wykorzystywa\u322? tych nieruchomo\u347?ci jako \u322?\u261?k do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, gdy\u380? przeni\u243?s\u322? je do swojego maj\u261?tku prywatnego, nie przygotowywa\u322? ich do zbioru trawy na nast\u281?pny rok i wy\u322?\u261?czy\u322? z dop\u322?at bezpo\u347?rednich. Uzna\u322? tym samym, \u380?e nawet gdyby strona nie przenios\u322?a opisanych we wniosku nieruchomo\u347?ci rolnych do maj\u261?tku prywatnego przed dokonanym wyw\u322?aszczeniem na podstawie ustawy drogowej, to podatnikowi i tak nie mo\u380?na by\u322?oby przypisa\u263? statusu podatnika VAT na gruncie otrzymanego odszkodowania w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. \par \par S\u261?d w uzasadnieniu zaskar\u380?onego wyroku podkre\u347?li\u322?, \u380?e Skar\u380?\u261?cy nie podejmowa\u322? \u380?adnych czynno\u347?ci maj\u261?cych na celu sprzeda\u380? dzia\u322?ek, a wr\u281?cz dosz\u322?o do dzia\u322?a\u324? niezale\u380?nych od jego woli (wyw\u322?aszczenie). Dlatego uzna\u322?, \u380?e wyw\u322?aszczenie grunt\u243?w, na kt\u243?rych Skar\u380?\u261?cy prowadzi\u322? gospodarstwo rolne, nast\u261?pi\u322?o bez zwi\u261?zku z jego dzia\u322?alno\u347?ci\u261? rolnicz\u261?. Podkre\u347?li\u322? tym samy, \u380?e na gruncie przedmiotowej czynno\u347?ci Skar\u380?\u261?cy nie wyst\u281?puje w roli podatnika podatku od towar\u243?w i us\u322?ug i nie prowadzi dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej polegaj\u261?cej na obrocie nieruchomo\u347?ciami. \par \par 2. Skarga kasacyjna. \par \par 2.1. Od powy\u380?szego wyroku organ wywi\u243?d\u322? skarg\u281? kasacyjn\u261?, zaskar\u380?aj\u261?c go w ca\u322?o\u347?ci. Wni\u243?s\u322? o jego uchylenie w ca\u322?o\u347?ci i orzeczenie co do istoty sprawy, ewentualnie uchylenie w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy S\u261?dowi pierwszej instancji do ponownego rozpoznania, a tak\u380?e zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par 2.2. Na podstawie art. 174 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. \u8211? Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2018 r. poz. 1302, ze zm.; obecnie: Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej: p.p.s.a.) zaskar\u380?onemu wyrokowi organ zarzuci\u322? naruszenie nast\u281?puj\u261?cych przepis\u243?w prawa materialnego, a mianowicie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT (Dz. U. z 2011 r. poz. 1054 ze zm.) poprzez ich b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na przyj\u281?ciu, \u380?e skar\u380?\u261?cemu prowadz\u261?cemu rolnicz\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w odniesieniu do czynno\u347?ci zakupu w dniu 17 kwietnia 2003 r. oraz 11 maja 2015 r. nieruchomo\u347?ci, a nast\u281?pnie ich zbycie w zwi\u261?zku z wyw\u322?aszczeniem w zamian za odszkodowanie nie mo\u380?na przypisa\u263? statusu podatnika podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, gdy tymczasem by\u322?y to czynno\u347?ci zwi\u261?zane z zawodowym prowadzeniem przez skar\u380?\u261?cego rolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej polegaj\u261?cej na zarobkowym wykorzystywaniu gruntu (towaru) w dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej, a czynno\u347?\u263? ta powinna zosta\u263? uznana za odp\u322?atn\u261? dostaw\u281? towar\u243?w dla cel\u243?w zarobkowych, tym samym w\u322?a\u347?ciwa wyk\u322?adnia przepisu do opisanego zdarzenia winna doprowadzi\u263? s\u261?d do wniosku, \u380?e skar\u380?\u261?cy dzia\u322?aj\u261?cy jako podatnik podatku od towar\u243?w i us\u322?ug jest obj\u281?ty obowi\u261?zkiem podatkowym, z tytu\u322?u otrzymanego odszkodowania. \par \par 2.3. Na podstawie art. 174 pkt 2 p.p.s.a. zaskar\u380?onemu wyrokowi organ zarzuci\u322? tak\u380?e naruszenie nast\u281?puj\u261?cych przepis\u243?w post\u281?powania: \par \par a) art. 141 \u167? 4 p.p.s.a polegaj\u261?ce na niewyja\u347?nieniu przez s\u261?d jakie okoliczno\u347?ci sprawy, uzasadni\u322?y przyj\u281?cie przez s\u261?d, \u380?e zbycie przez skar\u380?\u261?cego w zwi\u261?zku z wyw\u322?aszczeniem nieruchomo\u347?ci na rzecz Skarbu Pa\u324?stwa w zamian za odszkodowanie, nast\u261?pi\u322?o z maj\u261?tku prywatnego skar\u380?\u261?cego, a bez zwi\u261?zku z wyst\u281?powaniem przez skar\u380?\u261?cego w roli rolnika prowadz\u261?cego dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w odniesieniu do wyw\u322?aszczonych nieruchomo\u347?ci, co w konsekwencji doprowadzi\u322?o do niepe\u322?nego uzasadnienia rozstrzyganego zagadnienia prawnego, poprzez niewyja\u347?nienie przez s\u261?d jakie argumenty sta\u322?y si\u281? podstaw\u261? zapad\u322?ego w sprawie orzeczenia, co w konsekwencji stanowi naruszenie art. 141 \u167? 4 p.p.s.a.; \par \par b) art. 134 \u167? 1 w zwi\u261?zku z art. 141 \u167? 4 p.p.s.a. w zwi\u261?zku z art. 14c \u167? 1 i art. 14b \u167? 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. ordynacja podatkowa (Dz. U. 2018 poz. 800, ze zm.; dalej: o.p.) poprzez dokonanie oceny prawnej rozstrzygni\u281?cia w oparciu o zrekonstruowany przez s\u261?d stan faktyczny, kt\u243?ry nie pokrywa si\u281? z opisem przedstawionym we wniosku o wydanie interpretacji i uznanie, \u380?e organ pomin\u261?\u322? fakt, i\u380? przed wyw\u322?aszczeniem nieruchomo\u347?ci, skar\u380?\u261?cy nie wykorzystywa\u322? tych nieruchomo\u347?ci do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, albowiem przeni\u243?s\u322? je do swojego maj\u261?tku prywatnego, podczas gdy okoliczno\u347?\u263? ta nie wynika\u322?a z przedstawionego przez skar\u380?\u261?cego stanu faktycznego, za\u347? s\u261?d mo\u380?e porusza\u263? si\u281? tylko i wy\u322?\u261?cznie w ramach stanu faktycznego przedstawionego przez skar\u380?\u261?cego. \par \par 2.3. Odpowied\u378? Wnioskodawcy na skarg\u281? kasacyjn\u261? nie zosta\u322?a z\u322?o\u380?ona mimo skutecznego dor\u281?czenia mu skargi kasacyjnej organu. \par \par 3. Post\u281?powanie prejudycjalne. \par \par 3.1. Postanowieniem z 18 stycznia 2023 r. Naczelny S\u261?d Administracyjny, dzia\u322?aj\u261?c na podstawie art. 267 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej (wersja skonsolidowana z 2012 r. \u8211? Dz. Urz. U.E. z dnia 26 pa\u378?dziernika 2012 r. Nr C 326 s. 1 i nast.) skierowa\u322? do Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej nast\u281?puj\u261?ce pytanie prejudycjalne: \par \par "Czy przepisy art. 9 ust. 1 w zw. z art. 14 ust. 2 lit. a ) dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz. Urz. UE seria L z 2006 r. Nr 347/1 ze zm.) nie stoj\u261? na przeszkodzie temu, aby uzna\u263? \u380?e rolnik b\u281?d\u261?cy podatnikiem VAT na zasadach og\u243?lnych, kt\u243?ry dokonuje przeniesienia prawa w\u322?asno\u347?ci dzia\u322?ki gruntowej na rzecz Skarbu Pa\u324?stwa, w trybie wyw\u322?aszczenia w zamian za odszkodowanie w zwi\u261?zku ze zmian\u261? jej przeznaczenia na cele nierolnicze, jest podatnikiem obowi\u261?zanym do rozliczenia VAT z tej dostawy, tylko z uwagi na to, \u380?e dzia\u322?ka ta wykorzystywana by\u322?a dla cel\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej podlegaj\u261?cej opodatkowaniu VAT ?". \par \par Jednocze\u347?nie na podstawie art. 124 \u167? 1 pkt 5 p.p.s.a. Naczelny S\u261?d Administracyjny zawiesi\u322? post\u281?powanie do czasu rozstrzygni\u281?cia przedstawionego wy\u380?ej pytania prejudycjalnego. \par \par 3.2. Pytanie prejudycjalne rozpoznane zosta\u322?o przez Trybuna\u322? Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej wyrokiem z 11 lipca 2024 r. o sygn. C-182/23 stwierdzaj\u261?cym, i\u380? art. 2 ust. 1 lit. a w zwi\u261?zku z art. 14 ust. 2 lit. a dyrektywy 2006/112 w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej nale\u380?y interpretowa\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e transakcja przeniesienia w\u322?asno\u347?ci dzia\u322?ek gruntu rolnego w trybie wyw\u322?aszczenia, w zamian za zap\u322?at\u281? odszkodowania w\u322?a\u347?cicielowi tego gruntu, powinna podlega\u263? opodatkowaniu podatkiem od warto\u347?ci dodanej (VAT), je\u380?eli w\u322?a\u347?ciciel ten jest rolnikiem b\u281?d\u261?cym podatnikiem VAT i dzia\u322?a w takim charakterze, nawet je\u347?li nie prowadzi on \u380?adnej dzia\u322?alno\u347?ci w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami i nie podj\u261?\u322? \u380?adnych dzia\u322?a\u324? w celu takiego przeniesienia. \par \par 4. Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny rozpoznaj\u261?c skarg\u281? kasacyjn\u261? organu w granicach wyznaczonych jej zarzutami i wnioskami (art. 183 \u167? 1 w zwi\u261?zku z art. 174 pkt 1 i 2 oraz art. 176 p.p.s.a.) stwierdzi\u322?, i\u380? nie zas\u322?uguje ona na uwzgl\u281?dnienie. \par \par Istota sporu niniejszej sprawy sprowadza si\u281? do oceny tego, czy w \u347?wietle okoliczno\u347?ci wskazanych w z\u322?o\u380?onym wniosku interpretacyjnym, przeniesienie prawa w\u322?asno\u347?ci opisanych w nim dzia\u322?ek gruntu na rzecz Skarbu Pa\u324?stwa w trybie wyw\u322?aszczenia, w zwi\u261?zku z ich przeznaczeniem pod inwestycj\u281? w zakresie budowy dr\u243?g publicznych, nale\u380?y uzna\u263? za dostaw\u281?, o kt\u243?rej mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, dokonywan\u261? przez wnioskodawc\u281? jako podmiot prowadz\u261?cy dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. \par \par Celem rozstrzygni\u281?cia tak uj\u281?tego zagadnienia, w pierwszej kolejno\u347?ci przyst\u261?pi\u263? nale\u380?a\u322?o do weryfikacji tego, czy samo wykorzystywanie dzia\u322?ek do dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej opodatkowanej na zasadach og\u243?lnych, mog\u322?o przes\u261?dzi\u263?, \u380?e ich wydanie w zwi\u261?zku z wyw\u322?aszczeniem, nast\u281?puje w ramach dzia\u322?alno\u347?ci opodatkowanej podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. Ustalenia w tym wzgl\u281?dzie wymaga\u322?o zatem, czy powy\u380?sza czynno\u347?\u263? stanowi dostaw\u281?, o kt\u243?rej mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, dokonywan\u261? w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej Wnioskodawcy w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. \par \par Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przez dostaw\u281? towar\u243?w, o kt\u243?rej mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie si\u281? przeniesienie prawa do rozporz\u261?dzania towarami jak w\u322?a\u347?ciciel, w tym r\u243?wnie\u380? przeniesienie z nakazu organu w\u322?adzy publicznej lub podmiotu dzia\u322?aj\u261?cego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa, prawa w\u322?asno\u347?ci towar\u243?w w zamian za odszkodowanie. \par \par Stanowi\u261?ce dotychczasow\u261? w\u322?asno\u347?\u263? Wnioskodawcy dzia\u322?ki (nieruchomo\u347?ci gruntowe) przesz\u322?y, na gruncie sprawy niniejszej, na w\u322?asno\u347?\u263? Skarbu Pa\u324?stwa, jako przeznaczone pod drog\u281? na skutek ostatecznej decyzji Wojewody z 6 marca 2017 r. (nr S(...)) o realizacji inwestycji drogowej. Zgodnie bowiem z art. 12 ust 4 pkt 1 ustawy z drogowej, nieruchomo\u347?ci zaj\u281?te pod projektowan\u261? drog\u281? ulegaj\u261? z mocy prawa geodezyjnemu wydzieleniu i przej\u347?ciu na rzecz Skarbu Pa\u324?stwa. \par \par Okoliczno\u347?\u263? ta stanowi przeniesienie z nakazu organu w\u322?adzy publicznej prawa w\u322?asno\u347?ci rzeczy (ad casu nieruchomo\u347?ci w postaci tzw. dzia\u322?ek drogowych) w zamian za odszkodowanie. \par \par Z tego wzgl\u281?du wyja\u347?nienia wymaga\u322?o, czy czynno\u347?\u263? ta wchodzi w zakres poj\u281?cia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Przepis ten stanowi bowiem, \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza obejmuje wszelk\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? producent\u243?w, handlowc\u243?w lub us\u322?ugodawc\u243?w, w tym podmiot\u243?w pozyskuj\u261?cych zasoby naturalne oraz rolnik\u243?w, a tak\u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? os\u243?b wykonuj\u261?cych wolne zawody. Dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza obejmuje w szczeg\u243?lno\u347?ci czynno\u347?ci polegaj\u261?ce na wykorzystywaniu towar\u243?w lub warto\u347?ci niematerialnych i prawnych w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y dla cel\u243?w zarobkowych. \par \par Z okoliczno\u347?ci stanu faktycznego przedstawionego w z\u322?o\u380?onym przez Wnioskodawc\u281? wniosku interpretacyjnym wynika\u322?o, \u380?e pocz\u261?wszy od 8 grudnia 2001 r. prowadzi on gospodarstwo rolne o powierzchni ok. 36 ha, kt\u243?re nast\u281?pnie wraz z ma\u322?\u380?onk\u261? powi\u281?kszy\u322?, nabywaj\u261?c w roku 2003 dzia\u322?ki nr D1(...), D2(...), a w roku 2015 dzia\u322?ki nr D3(...), D4(...) i D5(...), nie odliczaj\u261?c przy tym podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, albowiem podatek ten nie wyst\u281?powa\u322? na gruncie tych transakcji. Przypomnie\u263? w tym miejscu nale\u380?y, \u380?e od stycznia 2013 r. wnioskodawca zarejestrowany by\u322? jako czynny podatnik VAT, za\u347? zakupione grunty by\u322?y wykorzystywane wy\u322?\u261?cznie rolniczo w ramach prowadzonej rolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w zakresie produkcji mleka oraz hodowli byd\u322?a mlecznego. Innymi s\u322?owy, przedmiotowe grunty wykorzystywane by\u322?y przez Wnioskodawc\u281? do dzia\u322?alno\u347?ci opodatkowanej VAT. \par \par Powzi\u261?wszy jednak\u380?e wiedz\u281? o wszcz\u281?ciu przez Wojewod\u281? M. post\u281?powania administracyjnego w sprawie zezwolenia na realizacj\u281? inwestycji drogowej i zwi\u261?zanym z tym wydzieleniem geodezyjnym dzia\u322?ek oraz planowanym ich przej\u281?ciem na rzecz Skarbu Pa\u324?stwa pod drog\u281?, Wnioskodawca zaniecha\u322? przygotowywania przedmiotowych dzia\u322?ek do zbioru trawy na kolejny rok. \par \par Zaniechanie to wskazane zosta\u322?o przez Wnioskodawc\u281? jako okoliczno\u347?\u263? wskazuj\u261?ca, i\u380? na moment przechodzenia prawa w\u322?asno\u347?ci dzia\u322?ek w drodze wyw\u322?aszczenia za wynagrodzeniem, nie by\u322?y one wykorzystywane do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, a zatem nie by\u322?y zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? podlegaj\u261?c\u261? opodatkowaniu VAT. \par \par W tym jednak kontek\u347?cie pogl\u261?d Wnioskodawcy nie by\u322? zasadny. Odst\u261?pienie od wykorzystywania przedmiotowych dzia\u322?ek dopiero po wszcz\u281?ciu post\u281?powania administracyjnego zwi\u261?zanego z planowanym ich przej\u281?ciem na rzecz Skarbu Pa\u324?stwa w drodze wyw\u322?aszczenia, przes\u261?dza bowiem o istotnej dla tej oceny zbie\u380?no\u347?ci przedmiotu i skutk\u243?w tego post\u281?powania z konsekwencjami podatkowym, jakie po my\u347?li art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT wi\u261?\u380?\u261? si\u281? z przeniesieniem prawa ich w\u322?asno\u347?ci z nakazu organu w\u322?adzy publicznej, za odszkodowaniem. \par \par Wnioskodawca wskaza\u322? mianowicie, i\u380? zaniecha\u322? wykorzystywania dzia\u322?ek dopiero po wszcz\u281?ciu wskazanego post\u281?powania, kt\u243?rego przedmiot \u8211? co nale\u380?y powt\u243?rzy\u263? \u8211? \u347?ci\u347?le zwi\u261?zany by\u322? z planowan\u261? czynno\u347?ci\u261? ich wyw\u322?aszczenia. Zaniechanie to polega\u322?o bowiem na nie podj\u281?ciu szeregu czynno\u347?ci zwi\u261?zanych z sezonowym przygotowaniem grunt\u243?w do zbioru trawy na kolejny rok. Odnosi\u322?o si\u281? ono jednak \u8211? nie do wszystkich posiadanych przez Wnioskodawc\u281? i jego ma\u322?\u380?onk\u281? grunt\u243?w \u8211? a jedynie wobec tej ich cz\u281?\u347?ci, jaka obj\u281?ta by\u322?a przedmiotem tego post\u281?powania. \par \par W tym kontek\u347?cie zaniechanie wykorzystania tych \u347?ci\u347?le okre\u347?lonych (maj\u261?cych podlega\u263? wyw\u322?aszczeniu) dzia\u322?ek umiejscowi\u263? nale\u380?y \u8211? nie tyle co na sam dzie\u324?, w kt\u243?rym decyzja Wojewody M. sta\u322?a si\u281? ostateczna, ile w ramach konkretnej sytuacji, w jakiej znale\u378?li si\u281? Wnioskodawca oraz jego ma\u322?\u380?onka. Ramy tej sytuacji zakre\u347?lone zosta\u322?y przedmiotem wszcz\u281?tego post\u281?powania oraz jego skutkami dla nich, a mianowicie perspektyw\u261? utraty w\u322?asno\u347?ci ich dzia\u322?ek w drodze wyw\u322?aszczenia. \par \par W tym kontek\u347?cie przedmiotem w\u261?tpliwo\u347?ci Naczelnego S\u261?du Administracyjnego sta\u322? si\u281? na gruncie niniejszej sprawy skutek tak zakre\u347?lonej zmiany przeznaczenia przedmiotowych dzia\u322?ek na cele niezwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, opodatkowan\u261? na zasadach og\u243?lnych VAT, dla kwalifikacji podatkowoprawnej w VAT, przeniesienia ich w\u322?asno\u347?ci w drodze wyw\u322?aszczenia, co sta\u322?o si\u281? podstaw\u261? do skierowania w sprawie niniejszej pytania prejudycjalnego do Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci. \par \par Ustosunkowuj\u261?c si\u281? do zadanego pytania Trybuna\u322? uzna\u322?, \u380?e transakcja przeniesienia w\u322?asno\u347?ci dzia\u322?ek gruntu rolnego w trybie wyw\u322?aszczenia, w zamian za zap\u322?at\u281? odszkodowania w\u322?a\u347?cicielowi tego gruntu, powinna podlega\u263? opodatkowaniu podatkiem od warto\u347?ci dodanej (VAT), je\u380?eli w\u322?a\u347?ciciel ten jest rolnikiem b\u281?d\u261?cym podatnikiem VAT i dzia\u322?a w takim charakterze, nawet je\u347?li nie prowadzi on \u380?adnej dzia\u322?alno\u347?ci w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami i nie podj\u261?\u322? \u380?adnych dzia\u322?a\u324? w celu takiego przeniesienia. \par \par Z rozstrzygni\u281?cia pytania prejudycjalnego z\u322?o\u380?onego w sprawie niniejszej wynika zatem, \u380?e zasad\u261? jest, i\u380? transakcja przeniesienia w\u322?asno\u347?ci dzia\u322?ek gruntu rolnego w trybie wyw\u322?aszczenia, w zamian za zap\u322?at\u281? odszkodowania w\u322?a\u347?cicielowi tego gruntu, co do zasady podlega opodatkowaniu. Trybuna\u322? zastrzeg\u322? jednak, i\u380? do opodatkowania tego dochodzi w\u243?wczas, gdy w\u322?a\u347?ciciel ten jest rolnikiem b\u281?d\u261?cym podatnikiem VAT i dzia\u322?a w takim charakterze. \par \par W tym uj\u281?ciu to ostatnia ze wskazanych w tym miejscu przes\u322?anek, a mianowicie okoliczno\u347?\u263? dzia\u322?ania podatnika w charakterze podatnika VAT \u8211? ma charakter kluczowy dla wyra\u380?enia ostatecznej oceny co do tego, czy przedmiotowa transakcja podlega opodatkowaniu. \par \par Dla oceny tej nie ma jednak \u8211? zdaniem Trybuna\u322?u \u8211? znaczenia to, czy Skar\u380?\u261?cy prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami ani to nawet, czy podj\u261?\u322? on jakiekolwiek dzia\u322?ania w celu dokonania takiego przeniesienia. \par \par Zdaniem Trybuna\u322?u warunek, kt\u243?ry wymaga\u263? mia\u322?by aktywnej w tym wzgl\u281?dzie postawy ze strony podatnika, nie by\u322?by bowiem zgodny z konieczno\u347?ci\u261? poszanowania skuteczno\u347?ci (effet utile) art. 14 ust. 2 lit. a) dyrektywy VAT, kt\u243?ry z definicji odnosi si\u281? do przeniesienia w\u322?asno\u347?ci rzeczy w nast\u281?pstwie nakazu wydanego przez organ w\u322?adzy publicznej lub w jego imieniu albo z mocy prawa. \par \par Z tego te\u380? wzgl\u281?du Trybuna\u322? wskaza\u322?, \u380?e w przypadku gdyby s\u261?d odsy\u322?aj\u261?cy stwierdzi\u322?, \u380?e transakcja b\u281?d\u261?ca przedmiotem post\u281?powania g\u322?\u243?wnego zosta\u322?a dokonana przez Skar\u380?\u261?cego w ramach zarz\u261?dzania cz\u281?\u347?ci\u261? jego maj\u261?tku, kt\u243?ra nie jest przeznaczona do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej, nale\u380?a\u322?oby uzna\u263?, \u380?e Skar\u380?\u261?cy ten nie dzia\u322?a\u322? w charakterze podatnika i \u380?e transakcja ta nie podlega opodatkowaniu VAT. \par \par Przenosz\u261?c powy\u380?sze uwagi na grunt niniejszej sprawy doj\u347?\u263? nale\u380?a\u322?o zatem do konkluzji, i\u380? oznaczone we wniosku interpretacyjnym grunty zbywane w drodze wyw\u322?aszczenia w okoliczno\u347?ciach faktycznych, wskazanych w tym wniosku, by\u322?y przeznaczone do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej przez Wnioskodawc\u281? b\u281?d\u261?cego podatnikiem VAT. Oceny tej nie zmienia okoliczno\u347?\u263? zaniechania ich wykorzystywania dla potrzeb tej dzia\u322?alno\u347?ci dopiero w warunkach prowadzonego ju\u380? post\u281?powania administracyjnego, zmierzaj\u261?cego do zmaterializowania powzi\u281?tego przez organ zamiaru ich wyw\u322?aszczenia. Na dzie\u324? jego wszcz\u281?cia przedmiotowe dzia\u322?ki by\u322?y bowiem wykorzystywane przez Wnioskodawc\u281? dla cel\u243?w prowadzonej przez niego dzia\u322?alno\u347?ci rolniczej, opodatkowanej podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug na zasadach og\u243?lnych. \par \par Wyk\u322?adnia art. 7 ust. 2 w zwi\u261?zku z art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. z 2024 r. poz. 361, ze zm.) nakazuje przyj\u261?\u263?, i\u380? transakcja przeniesienia w\u322?asno\u347?ci dzia\u322?ek gruntu rolnego w trybie wyw\u322?aszczenia, w zamian za odszkodowanie, podlega opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug, je\u380?eli na moment wszcz\u281?cia post\u281?powania administracyjnego, zmierzaj\u261?cego do zmaterializowania si\u281? przedmiotowego wyw\u322?aszczenia, w\u322?a\u347?ciciel ten jest rolnikiem b\u281?d\u261?cym podatnikiem tego podatku, a rzeczone grunty wykorzystywane s\u261? do wykonywania przez niego tej dzia\u322?alno\u347?ci. \par \par Rozstrzygaj\u261?c przedmiotow\u261? kwesti\u281? sporn\u261?, a mianowicie to, czy na gruncie wskazanego we wniosku zdarzenia, Wnioskodawca dzia\u322?a w charakterze podatnika VAT, Naczelny S\u261?d Administracyjny, wzi\u261?wszy pod uwag\u281? wskaz\u243?wki interpretacyjne zawarte w \u8211? wydanym w zwi\u261?zku z niniejsz\u261? spraw\u261? \u8211? wyroku Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci stwierdzi\u322?, i\u380? na gruncie sprawy niniejszej Wnioskodawca dzia\u322?a w charakterze podatnika VAT, w konsekwencji transakcja przeniesienia w\u322?asno\u347?ci dzia\u322?ek gruntu rolnego w trybie wyw\u322?aszczenia, w zamian za wyp\u322?at\u281? odszkodowania w\u322?a\u347?cicielowi tego gruntu \u8211? w warunkach opisanych w z\u322?o\u380?onym wniosku interpretacyjnym \u8211? podlega opodatkowaniu podatkiem od warto\u347?ci dodanej. \par \par 5. W tym stanie rzeczy Naczelny S\u261?d Administracyjny, dzia\u322?aj\u261?c na podstawie art. 188 p.p.s.a. uchyli\u322? zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci i oddali\u322? skarg\u281? wywiedzion\u261? do s\u261?du administracyjnego pierwszej instancji. \par \par 6. O kosztach post\u281?powania orzeczono na podstawie art. 203 pkt 2 w zwi\u261?zku z art. 205 p.p.s.a. \par \par \u124?Bartosz Wojciechowski \u124?Roman Wiatrowski \u124?Arkadiusz Cudak \u124? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}