{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 17:02\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 2545/21 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2023-06-27 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2021-12-15 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 El\u380?bieta Olechniewicz \par Janusz Zubrzycki \par Ma\u322?gorzata Niezg\u243?dka - Medek /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/\u321?d 324/21 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelnik Urz\u281?du Celno-Skarbowego \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?ony wyrok i przekazano spraw\u281? do ponownego rozpoznania przez Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2021 nr 0 poz 1540; art. 70c , art. 70 par. 1; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa. \par Dz.U. 2020 nr 0 poz 374; art. 15zzr ust. 1 pkt. 3; Ustawa z dnia 2 marca 2020 r. o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z zapobieganiem, przeciwdzia\u322?aniem i zwalczaniem COVID-19, innych chor\u243?b zaka\u378?nych oraz wywo\u322?anych nimi sytuacji kryzysowych \par Dz.U. 2011 nr 177 poz 1054; art. 103 ust. 1, art. 86 ust. 1 i 2 pkt.1 lit. a, art. 88 ust. 3a pkt. 4 lit. a; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug - tekst jednolity \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Ma\u322?gorzata Niezg\u243?dka - Medek (sprawozdawca), S\u281?dzia NSA Janusz Zubrzycki, S\u281?dzia del. WSA El\u380?bieta Olechniewicz, Protokolant Marek Wojtasiewicz, po rozpoznaniu w dniu 27 czerwca 2023 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej P. D. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w \u321?odzi z dnia 18 sierpnia 2021 r. sygn. akt I SA/\u321?d 324/21 w sprawie ze skargi P. D. na decyzj\u281? Naczelnika \u321?\u243?dzkiego Urz\u281?du Celno-Skarbowego w \u321?odzi z dnia 8 lutego 2021 r. nr 368000-COP.4103.48.1.2020.16 w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce 2015 r. 1) uchyla zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci i przekazuje spraw\u281? do ponownego rozpoznania Wojew\u243?dzkiemu S\u261?dowi Administracyjnemu w \u321?odzi, 2) zas\u261?dza od Naczelnika \u321?\u243?dzkiego Urz\u281?du Celno-Skarbowego w \u321?odzi na rzecz P. D. kwot\u281? 9.855 z\u322? (s\u322?ownie: dziewi\u281?\u263? tysi\u281?cy osiemset pi\u281?\u263?dziesi\u261?t pi\u281?\u263? z\u322?otych) tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wyrokiem z dnia 18 sierpnia 2021 r. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w \u321?odzi, na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz.U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.), powo\u322?ywanej dalej jako "P.p.s.a.", oddali\u322? skarg\u281? P. D., powo\u322?ywanego dalej jako "skar\u380?\u261?cy", na decyzj\u281? Naczelnika \u321?\u243?dzkiego Urz\u281?du Celno-Skarbowego w \u321?odzi z dnia 8 lutego 2021 r. w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce 2015 r. (wyrok ten i powo\u322?ane w uzasadnieniu orzeczenia s\u261?d\u243?w administracyjnych dost\u281?pne s\u261? w internetowej bazie orzecze\u324? www.orzeczenia.nsa.gov.pl). \par \par W uzasadnieniu s\u261?d pierwszej instancji poda\u322?, \u380?e zaskar\u380?on\u261? decyzj\u261? organ utrzyma\u322? w mocy w\u322?asn\u261? decyzj\u281? z dnia 10 grudnia 2020 r. okre\u347?laj\u261?c\u261? zobowi\u261?zania w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce od stycznia do grudnia 2015 r. W decyzji wydanej w pierwszej instancji wskazano, \u380?e skar\u380?\u261?cy zawy\u380?y\u322? podatek naliczony do odliczenia za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce 2015 r. na \u322?\u261?czn\u261? kwot\u281? 330.974,92 z\u322?ote zawarty w fakturach sprzeda\u380?y fikcyjnych us\u322?ug. \par \par W decyzji wydanej w drugiej instancji w pierwszej kolejno\u347?ci poddano ocenie kwesti\u281? przedawnienia zobowi\u261?zania podatkowego okre\u347?lonego decyzj\u261? wydan\u261? w pierwszej instancji. Organ wskaza\u322?, \u380?e w dniu 20 listopada 2020 r. zosta\u322?o wszcz\u281?te post\u281?powanie przygotowawcze dotycz\u261?ce nieprawid\u322?owo\u347?ci w rozliczeniach podatkowych skar\u380?\u261?cego w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okresy od stycznia do wrze\u347?nia 2015 r. i podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych za 2015 r. tj. o przest\u281?pstwo skarbowe okre\u347?lone w art. 56 \u167? 1 k.k.s. w zw. z art. 6 \u167? 2 k.k.s. i art. 7 \u167?1 k.k.s. Postanowieniem z tego samego dnia organ po\u322?\u261?czy\u322? to post\u281?powanie z r\u243?wnie\u380? prowadzonym post\u281?powaniem w zakresie rozlicze\u324? w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za IV kwarta\u322? 2014 r. Organ wskaza\u322?, \u380?e zgodnie z art. 70c ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r. poz. 1540), powo\u322?ywanej dalej jako "O.p.", pismem z dnia 2 grudnia 2020 r. powiadomi\u322? stron\u281? oraz jej pe\u322?nomocnika m.in. o zawieszeniu biegu terminu zobowi\u261?zania podatkowego. Pismo zosta\u322?o dor\u281?czone pe\u322?nomocnikowi skar\u380?\u261?cego w dniu 6 grudnia 2020 r. za\u347? stronie w dniu 21 grudnia 2020 r. Organ stwierdzi\u322?, \u380?e zobowi\u261?zania w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okresy od stycznia do wrze\u347?nia 2015 r. nie uleg\u322?y przedawnieniu. W oparciu o art. 15zzr ust. 1 pkt. 3 ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z zapobieganiem, przeciwdzia\u322?aniem i zwalczeniem COVID-19, innych chor\u243?b zaka\u378?nych oraz wywo\u322?anych nimi sytuacji kryzysowych (Dz.U. z 2020 r. poz. 374 ze zm.), powo\u322?ywanej dalej jako "ustawa o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z COVID-19", uzna\u322?, \u380?e zawieszeniu uleg\u322? tak\u380?e bieg terminu przedawnienia zobowi\u261?za\u324? w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za pa\u378?dziernik i listopad 2015 r. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym zobowi\u261?zania za te okresy r\u243?wnie\u380? nie uleg\u322?y przedawnieniu. Oznacza to, \u380?e w dacie wydania decyzji w drugiej instancji mo\u380?liwe by\u322?o podj\u281?cie merytorycznego rozstrzygni\u281?cia w sprawie. \par \par Organ oceni\u322?, \u380?e faktury VAT, wystawione przez trzy wymienione w decyzji firmy, nie dokumentuj\u261? rzeczywistej sprzeda\u380?y mi\u281?dzy wskazanymi w nich kontrahentami, s\u261? bezskuteczne prawnie i w zwi\u261?zku z tym nie mog\u261? wywo\u322?a\u263? \u380?adnych skutk\u243?w podatkowych. Dlatego te\u380?, w ocenie organu, strona nie mia\u322?a prawa do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w przedmiotowych fakturach. \par \par S\u261?d pierwszej instancji po rozpoznaniu skargi skar\u380?\u261?cego uzna\u322? j\u261? za niezasadn\u261? z nast\u281?puj\u261?cych wzgl\u281?d\u243?w. W pierwszej kolejno\u347?ci stwierdzi\u322?, i\u380? zobowi\u261?zania podatkowe skar\u380?\u261?cego nie uleg\u322?y przedawnieniu. Wskaza\u322?, \u380?e prawo podatkowe jest cz\u281?\u347?ci\u261? prawa administracyjnego. Wobec tego na podstawie art. 15zzr ust. 1 ustawy o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z COVID-19, bieg termin\u243?w przedawnienia zobowi\u261?za\u324? podatkowych w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okresy od stycznia do grudnia 2015 r. uleg\u322? zawieszeniu na okres od dnia 31 marca 2020 r. (w\u322?\u261?cznie) do dnia 23 maja 2020 r. (w\u322?\u261?cznie) tj. na okres 54 dni. Zaskar\u380?ona decyzja zosta\u322?a dor\u281?czona skar\u380?\u261?cemu w dniu 17 lutego 2021 r., a wi\u281?c przed up\u322?ywem 54 dnia terminu przedawnienia zobowi\u261?za\u324? podatkowych w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okresy od stycznia do listopada 2015 r. S\u261?d pierwszej instancji uzna\u322?, \u380?e wskazana podstawa zawieszenia dotyczy\u322?a nie tylko zobowi\u261?za\u324? podatkowych za miesi\u261?ce od pa\u378?dziernika do listopada 2015 r., ale r\u243?wnie\u380? od stycznia do wrze\u347?nia 2015 r. Wobec tego za niezasadne uzna\u322? r\u243?wnie\u380? zarzuty skargi dotycz\u261?ce instrumentalnego wszcz\u281?cia post\u281?powania karno-skarbowego. Odno\u347?nie zobowi\u261?zania podatkowego za grudzie\u324? 2015 r. s\u261?d wskaza\u322?, \u380?e zgodnie z art. 70 \u167? 1 O.p. w zw. z art. 103 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz.U z 2011 r. Nr. 177, poz. 1054 ze zm.), powo\u322?ywanej dalej jako "u.p.t.u." w zw. z art. 15zzr ust. 1 pkt. 3 ustawy o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z COVID-19 przedawnienie zobowi\u261?zania podatkowego w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za grudzie\u324? 2015 r. nast\u261?pi\u322?oby w dniu 24 lutego 2022 r., a wi\u281?c zaskar\u380?ona decyzja zosta\u322?a dor\u281?czona przed up\u322?ywem terminu przedawnienia za ten okres. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do pozosta\u322?ych zarzut\u243?w skargi, s\u261?d pierwszej instancji nie podzieli\u322? zarzutu skar\u380?\u261?cego, i\u380? organy podatkowe pomin\u281?\u322?y materia\u322? dowodowy zaoferowany przez podatnika. Nadto organ drugiej instancji dokona\u322? oceny dokument\u243?w przekazanych przez skar\u380?\u261?cego przy odwo\u322?aniu z dnia 28 grudnia 2020 r. za okresy od lipca do grudnia 2015 r. S\u261?d pierwszej instancji nie zgodzi\u322? si\u281? r\u243?wnie\u380? z zarzutami skargi odnosz\u261?cymi si\u281? do braku przeprowadzenia dowodu z przes\u322?uchania strony. Taki wniosek zosta\u322? zg\u322?oszony dopiero na etapie odwo\u322?ania, wcze\u347?niej skar\u380?\u261?cy nie tylko nie zg\u322?asza\u322? ww. wniosku, lecz usprawiedliwia\u322? brak reakcji strony na wezwania organu do przedstawienia podstawowej dokumentacji ksi\u281?gowej (podatkowej) prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci przewlek\u322?\u261? chorob\u261?. Stwierdzi\u322? r\u243?wnie\u380?, \u380?e organ prawid\u322?owo ustali\u322?, \u380?e faktury wystawione przez trzech kontrahent\u243?w skar\u380?\u261?cego nie dokumentuj\u261? rzeczywistych zdarze\u324? gospodarczych i zaistnia\u322?y przes\u322?anki okre\u347?lone w art. 88 ust. 3a pkt. 4 lit. a u.p.t.u. skutkuj\u261?ce wy\u322?\u261?czeniem prawa do obni\u380?enia podatku nale\u380?nego o podatek naliczony, wobec ustalenia, \u380?e wystawione faktury, w kt\u243?rych zosta\u322? on uj\u281?ty, stwierdzaj\u261? czynno\u347?ci, kt\u243?re nie zosta\u322?y dokonane pomi\u281?dzy stronami opisanymi w nich jako sprzedawca i nabywca. \par \par Z rozstrzygni\u281?ciem tym nie zgodzi\u322? si\u281? skar\u380?\u261?cy, reprezentowany przez radc\u281? prawnego, zaskar\u380?aj\u261?c ww. wyrok w ca\u322?o\u347?ci. Na podstawie art. 174 pkt. 1 P.p.s.a. skar\u380?\u261?cy podni\u243?s\u322? naruszenie prawa materialnego tj. \par \par 1) Art. 70 \u167? 1 O.p. w zw. z art. 103 ust. 1 u.p.t.u. poprzez brak ich zastosowania przez organ podatkowy oraz s\u261?d pierwszej instancji, co w konsekwencji doprowadzi\u322?o do utrzymania w mocy decyzji organu podatkowego okre\u347?laj\u261?cej wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania podatkowego (lub nadwy\u380?k\u281? podatku naliczonego nad nale\u380?nym) w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okres od stycznia do listopada 2015 r. na skutek up\u322?ywu terminu przedawnienia z ko\u324?cem 2020 r.; \par \par 2) Art. 15zzr ust. 1 pkt. 3 ustawy o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z COVID-19 poprzez b\u322?\u281?dn\u261? jego wyk\u322?adni\u281? i przyj\u281?cie przez organ podatkowy oraz wojew\u243?dzki s\u261?d administracyjny, i\u380? dyspozycja art. 15zzr ust. 1, pos\u322?uguj\u261?c si\u281? zwrotem przepisy prawa administracyjnego, ma zastosowanie r\u243?wnie\u380? do kwestii przedawnienia zobowi\u261?za\u324? podatkowych, uregulowanych w O.p., co w konsekwencji doprowadzi\u322?o do przyj\u281?cia przez organ podatkowy, \u380?e w okresie obowi\u261?zywania stanu zagro\u380?enia epidemicznego albo stanu epidemii og\u322?oszonego z powodu COVID-19, bieg terminu przedawnienia nie rozpoczyna si\u281?, a rozpocz\u281?ty ulega zawieszeniu na ten okres (w okoliczno\u347?ciach niniejszej sprawy na okres od dnia 31 marca 2020 r. do dnia 23 maja 2020 r.), w sytuacji, gdy ww. przepis nie dotyczy termin\u243?w okre\u347?lonych w przepisach prawa podatkowego, kt\u243?re pomimo tego, \u380?e wywodz\u261? si\u281? m.in. z prawa administracyjnego, stanowi\u261? odr\u281?bn\u261? ga\u322?\u261?\u378? prawa, zbudowan\u261? w oparciu o katalog w\u322?asnych zasad, niezale\u380?n\u261? od prawa administracyjnego; \par \par 3) Art. 86 ust. 1 i 2 pkt. 1 lit. a w zw. z art. 88 ust. 3a pkt. 4 lit. c u.p.t.u. poprzez jego niezastosowanie w okoliczno\u347?ciach niniejszej sprawy skutkuj\u261?c\u261? odmowie skar\u380?\u261?cemu dokonania odliczenia podatku naliczonego, w sytuacji, gdy transakcje mia\u322?y charakter rzeczywisty i dokonywane by\u322?y w toku prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Na podstawie art. 174 pkt. 2 P.p.s.a. naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania maj\u261?ce istotny wp\u322?yw na wynik sprawy tj: \par \par 1) Art. 145 \u167? 1 pkt. 1 lit. c P.p.s.a. w zw. z art. 191 O.p. w zw. zart. 193 \u167? 1 O.p. w zw. z art. 181 O.p. i art. 188 O.p. poprzez dopuszczenie si\u281? przez s\u261?d pierwszej instancji oraz organy podatkowe dowolnej, a nie swobodnej oceny zgromadzonego w sprawie materia\u322?u dowodowego, polegaj\u261?cej w szczeg\u243?lno\u347?ci na odmowie dania wiary dokumentom za\u322?\u261?czonym przez skar\u380?\u261?cego do pisma z dnia 7 grudnia 2020 r. m.in. listy CMR, kt\u243?re to dokumenty potwierdzaj\u261? wykonanie us\u322?ug, kt\u243?re organy podatkowe oraz s\u261?d pierwszej instancji uzna\u322?y jako niewykonane i nieuprawniaj\u261?ce do odliczania podatku od towar\u243?w i us\u322?ug naliczonego zawartego w fakturach VAT. \par \par Wobec powy\u380?szego skar\u380?\u261?cy wni\u243?s\u322? o uchylenie wyroku s\u261?du pierwszej instancji w ca\u322?o\u347?ci oraz rozpoznanie skargi poprzez uchylenie decyzji wydanej przez organ z dnia 8 lutego 2021 r. oraz poprzedzaj\u261?cej j\u261? decyzji organu z dnia 10 grudnia 2020 r. okre\u347?laj\u261?cej zobowi\u261?zania w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug od stycznia do grudnia 2015 r. ewentualnie o uchylenie skar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania s\u261?dowi pierwszej instancji. Nadto skar\u380?\u261?cy wni\u243?s\u322? o rozpoznanie skargi kasacyjnej na posiedzeniu niejawnym oraz zas\u261?dzenie od organu na rzecz skar\u380?\u261?cego koszt\u243?w post\u281?powania wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par Organ nie skorzysta\u322? z mo\u380?liwo\u347?ci wniesienia odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261?. \par \par Zarz\u261?dzeniem z dnia 19 maja 2022 r. sprawa zosta\u322?a zdj\u281?ta z posiedzenia niejawnego wyznaczonego na ww. dzie\u324? i skierowana na posiedzenie jawne. Na rozprawie stawi\u322? si\u281? pe\u322?nomocnik organu \u8211? radca prawny. \par \par Na rozprawie w dniu 11 pa\u378?dziernika 2022 r. Naczelny S\u261?d Administracyjny postanowi\u322?, na podstawie art. 187 \u167? 1 P.p.s.a. przedstawi\u263? do rozstrzygni\u281?cia sk\u322?adowi siedmiu s\u281?dzi\u243?w Naczelnego S\u261?du Administracyjnego wy\u322?aniaj\u261?ce si\u281? na tle rozpoznawanej sprawy nast\u281?puj\u261?ce zagadnienia prawne budz\u261?ce powa\u380?ne w\u261?tpliwo\u347?ci tj.: \par \par 1) Czy art. 15zzr ust. 1 ustawy o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z COVID-19 w brzmieniu nadanym ustaw\u261? z dnia 31 marca 2020 r. o zmianie ustawy o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z zapobieganiem, przeciwdzia\u322?aniem i zwalczaniem COVID-19, innych chor\u243?b zaka\u378?nych oraz wywo\u322?anych nimi sytuacji kryzysowych oraz niekt\u243?rych innych ustaw (Dz. U. poz. 568, ze zm.) dotyczy r\u243?wnie\u380? wstrzymania rozpocz\u281?cia i zawieszenia biegu termin\u243?w przewidzianych przepisami prawa podatkowego?, \par \par 2) W przypadku pozytywnej odpowiedzi dotycz\u261?cej zagadnienia pierwszego, czy art. 15zzr ust. 1 wy\u380?ej wymienionej ustawy powinien by\u263? interpretowany w ten spos\u243?b, \u380?e z uwagi na wynikaj\u261?cy z art. 2 Konstytucji RP ochronny charakter wskazanych w nim termin\u243?w, wstrzymanie rozpocz\u281?cia i zawieszenia biegu tych termin\u243?w mo\u380?e mie\u263? miejsce jedynie na korzy\u347?\u263? podatnik\u243?w? \par \par Jednocze\u347?nie postanowiono odroczy\u263? rozpoznanie sprawy do czasu wyja\u347?nienia powy\u380?szych zagadnie\u324? prawnych. \par \par Powy\u380?sze zagadnienie prawne zosta\u322?o rozstrzygni\u281?te uchwa\u322?\u261? Naczelnego S\u261?du Administracyjnego w sk\u322?adzie siedmiu s\u281?dzi\u243?w z dnia 27 marca 2023 r. sygn. akt I FPS 2/22. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Skarga kasacyjna okaza\u322?a si\u281? skuteczna, aczkolwiek nie wszystkie postawione w niej zarzuty zosta\u322?y uwzgl\u281?dnione. \par \par Dla rozstrzygni\u281?cia niniejszej sprawy kluczowe jest okre\u347?lenie, czy zobowi\u261?zania podatkowe skar\u380?\u261?cego z tytu\u322?u podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za poszczeg\u243?lne miesi\u261?ce 2015 r. uleg\u322?y przedawnieniu. W tym celu nale\u380?y rozwa\u380?y\u263?, czy zasadnie s\u261?d pierwszej instancji uzna\u322?, \u380?e w oparciu o tre\u347?\u263? art. 15zzr ust. 1 pkt. 3 ustawy o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z COVID-19, termin przedawnienia zobowi\u261?za\u324? podatkowych za okresy od stycznia do listopada 2015 r. uleg\u322? zawieszeniu na okres 54 dni a decyzja wydana w drugiej instancji zosta\u322?a dor\u281?czona przez up\u322?ywem tak obliczonego terminu przedawnienia. Nadto, czy zasadnie s\u261?d pierwszej instancji nie dokona\u322? oceny zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowi\u261?za\u324? podatkowych za okresy do stycznia do wrze\u347?nia 2015 r. w zwi\u261?zku z wszcz\u281?ciem w dniu 20 listopada 2020 r. post\u281?powania przygotowawczego dotycz\u261?cego nieprawid\u322?owo\u347?ci w rozliczeniach skar\u380?\u261?cego za ww. miesi\u261?ce. \par \par Stosownie do tre\u347?ci art. 70 \u167? 1 O.p. zobowi\u261?zanie podatkowe w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug przedawnia si\u281? z up\u322?ywem 5 lat, licz\u261?c od ko\u324?ca roku kalendarzowego, w kt\u243?rym up\u322?yn\u261?\u322? termin p\u322?atno\u347?ci podatku. Za\u347? art. 103 \u167? 1 u.p.t.u. okre\u347?la, z zastrze\u380?eniami, termin p\u322?atno\u347?ci podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za okresy miesi\u281?czne do dnia 25 miesi\u261?ca nast\u281?puj\u261?cego po miesi\u261?cu, w kt\u243?rym powsta\u322? obowi\u261?zek podatkowy. \par \par Oznacza to, \u380?e o ile termin ten nie uleg\u322? przed\u322?u\u380?eniu na skutek zawieszenia jego biegu, zobowi\u261?zania podatkowe skar\u380?\u261?cego za okresy od stycznia do listopada 2015 r. uleg\u322?y przedawnieniu z ko\u324?cem 2020 r. \par \par S\u261?d pierwszej instancji wskaza\u322?, \u380?e zawieszenie biegu terminu przedawnienia za ww. okresy mia\u322?o miejsce w oparciu o art. 15zzr ust. 1 pkt. 3 ustawy o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?za\u324? zwi\u261?zanych z COVID-19. Przepis ten zosta\u322? dodany do ustawy z dniem 31 marca 2020 r. i uchylony z dniem 16 maja 2020 r. Zgodnie z nim w okresie obowi\u261?zywania stanu zagro\u380?enia epidemicznego albo stanu epidemii og\u322?oszonego z powodu COVID-19 bieg przewidzianych przepisami prawa administracyjnego termin\u243?w przedawnienia nie rozpoczyna si\u281?, a rozpocz\u281?ty ulega zawieszeniu na ten okres. W my\u347?l art. 68 ust. 2 ustawy z dnia 14 maja 2020 r. o zmianie niekt\u243?rych ustaw w zakresie dzia\u322?a\u324? os\u322?onowych w zwi\u261?zku z rozprzestrzenianiem si\u281? wirusa SARS-CoV-2 (Dz. U. z 2020 r. poz. 875 z ze zm.) terminy, o kt\u243?rych mowa w art. 15zzr ust. 1 ustawy o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z COVID-19, kt\u243?rych bieg uleg\u322? zawieszeniu biegn\u261? dalej po up\u322?ywie 7 dni od dnia wej\u347?cia w \u380?ycie niniejszej ustawy. \par \par W zwi\u261?zku z powzi\u281?ciem przez Naczelny S\u261?d Administracyjny w\u261?tpliwo\u347?ci dotycz\u261?cych tego, czy art. 15zzr ust. 1 pkt. 3 ustawy o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z COVID-19 znajduje zastosowanie r\u243?wnie\u380? do terminu biegu przedawnienia zobowi\u261?za\u324? podatkowych, zwr\u243?cono si\u281? w niniejszej sprawie do poszerzonego sk\u322?adu o rozstrzygni\u281?cie powsta\u322?ego zagadnienia prawnego budz\u261?cego powa\u380?ne w\u261?tpliwo\u347?ci. Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie siedmiu s\u281?dzi\u243?w uchwa\u322?\u261? z dnia 27 marca 2023 r. sygn. akt I FPS 2/22 rozstrzygn\u261?\u322?, \u380?e art. 15zzr ust. 1 pkt 3 ustawy o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z COVID-19 nie dotyczy wstrzymania, rozpocz\u281?cia i zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowi\u261?za\u324? podatkowych. Wskazana uchwa\u322?a, wydana w sk\u322?adzie siedmiu s\u281?dzi\u243?w, jest w niniejszej sprawie wi\u261?\u380?\u261?ca w oparciu o art. 187 \u167? 2 P.p.s.a. \par \par Powy\u380?sze oznacza, \u380?e s\u261?d pierwszej instancji nie powinien dokonywa\u263? oceny zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowi\u261?za\u324? podatkowych za okresy od stycznia do grudnia 2015 r. pod k\u261?tem art. 15zzr ust. 1 pkt. 3 ustawy o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych COVID-19. W tym stanie rzeczy podzieli\u263? nale\u380?y zarzut skar\u380?\u261?cego, i\u380? s\u261?d pierwszej instancji dokona\u322? b\u322?\u281?dnej wyk\u322?adni art. 15zzr ust. 1 pkt. 3 ustawy o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z COVID-19. \par \par Podzieli\u263? nale\u380?y r\u243?wnie\u380? stanowisko skar\u380?\u261?cego, i\u380? w sprawie dosz\u322?o do naruszenia art. 70 \u167? 1 O.p. w zw. z art. 103 ust. 1 u.p.t.u. Organ dokona\u322? oceny zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowi\u261?za\u324? podatkowych za okresy od stycznia do wrze\u347?nia pod k\u261?tem zgodno\u347?ci z art. 70 \u167? 6 pkt. 1 O.p. oraz 70c O.p. za\u347? za okresy od pa\u378?dziernika do listopada 2015 r. z punktu widzenia zgodno\u347?ci z art. 15zzr ust. 1 pkt. 3 ustawy o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z COVID-19 S\u261?d pierwszej instancji opar\u322? si\u281? za\u347? tylko na wadliwej, w \u347?wietle uchwa\u322?y I FPS 2/22, wyk\u322?adni ustawy o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z COVID-19, odnosz\u261?c si\u281? do zobowi\u261?za\u324? podatkowych za okresy od stycznia do listopada 2015 r. W konsekwencji uzna\u322? r\u243?wnie\u380?, \u380?e zawieszenie biegu terminu przedawnienia z mocy prawa, na podstawie art. 15zzr ust. 1 pkt. 3 ustawy o szczeg\u243?lnych rozwi\u261?zaniach zwi\u261?zanych z COVID-19, poci\u261?ga za sob\u261? bezzasadno\u347?\u263? zarzut\u243?w skar\u380?\u261?cego dotycz\u261?cych instrumentalnego wszcz\u281?cia post\u281?powania karnego-skarbowego tj. wszcz\u281?cia tego post\u281?powania wy\u322?\u261?cznie celem zawieszenia biegu terminu przedawnienia zobowi\u261?za\u324? podatkowych. \par \par Bezzasadny okaza\u322? si\u281? natomiast zarzut naruszenia art. 145 \u167? 1 pkt. 1 lit. c P.p.s.a. w zw. z art. 191 O.p. w zw. z art. 193 \u167? 1 O.p. w zw. z art. 181 O.p. i art. 188 O.p. Skar\u380?\u261?cy nie uzasadni\u322? szczeg\u243?\u322?owo dlaczego w jego ocenie organy podatkowe dokona\u322?y dowolnej a nie swobodnej oceny materia\u322?u dowodowego. Tymczasem uzasadnienie skargi kasacyjnej powinno zawiera\u263? rozwini\u281?cie zarzut\u243?w kasacyjnych przez wyja\u347?nienie, na czym konkretnie polega\u322?o naruszenie wskazanych w zarzutach przepis\u243?w, a tak\u380?e wykazanie wp\u322?ywu takiego uchybienia na wynik sprawy. Pomini\u281?cie, czy te\u380? zbyt lakoniczne sygnalizowanie okre\u347?lonych zagadnie\u324? w uzasadnieniu skargi kasacyjnej skutkuje niemo\u380?no\u347?ci\u261? zakwestionowania przez Naczelny S\u261?d Administracyjny stanowiska wyra\u380?onego w ich zakresie przez s\u261?d pierwszej instancji, a przez to przyj\u281?tej przez ten s\u261?d oceny zgodno\u347?ci z prawem zaskar\u380?onego aktu administracyjnego (zob. m.in. wyrok Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 11 sierpnia 2022 r. sygn. akt I FSK 629/22). \par \par Wobec braku podwa\u380?enia przez skar\u380?\u261?cego ustale\u324? faktycznych poczynionych przez s\u261?d pierwszej instancji niezasadny okaza\u322? si\u281? r\u243?wnie\u380? zarzut naruszenia art. 86 ust. 1 i 2 pkt. 1 lit. a u.p.t.u. w zw. z art. 88 ust. 3a pkt. 4 lit. c u.p.t.u. (z uzasadnienia zarzutu oraz uzasadnienia skargi kasacyjnej niezbicie wynika, \u380?e skar\u380?\u261?cemu chodzi\u322?o o art. 88 ust. 3a pkt. 4 lit. a u.p.t.u.). \par \par Maj\u261?c na wzgl\u281?dzie powy\u380?sze, wobec stwierdzenia przez Naczelny S\u261?d Administracyjny naruszenia przepis\u243?w prawa materialnego, na podstawie art. 185 \u167? 1 P.p.s.a., zaskar\u380?ony wyrok zosta\u322? uchylony a sprawa przekazana do ponownego rozpoznania s\u261?dowi pierwszej instancji. \par \par Ponownie rozpoznaj\u261?c spraw\u281?, s\u261?d pierwszej instancji dokona oceny biegu terminu zobowi\u261?zania podatkowego w niniejszej sprawie za przedmiotowe okresy pod k\u261?tem art. 70 \u167? 1 w zw. z art. 70 \u167? 6 pkt. 1 w zw. z art. 70c O.p. W szczeg\u243?lno\u347?ci ocenie podda czy post\u281?powanie karno-skarbowe zosta\u322?o wszcz\u281?te przeciwko skar\u380?\u261?cemu w spos\u243?b instrumentalny. W oparciu o poczynione ustalenia dokona stosownego rozstrzygni\u281?cia. \par \par O kosztach post\u281?powania orzeczono na podstawie art. 203 pkt. 1 P.p.s.a. w zw. z art. 205 \u167? 2 P.p.s.a. Na zas\u261?dzon\u261? od organu na rzecz skar\u380?\u261?cego kwot\u281? 9855 z\u322?otych sk\u322?adaj\u261? si\u281?: 100 z\u322?otych \u8211? oplata kancelaryjna za uzasadnienie; 1655 z\u322?otych \u8211? kwota wpisu od skargi kasacyjnej; 8100 z\u322?otych \u8211? wynagrodzenie radcy prawnego ustalone na podstawie \u167? 14 ust. 1 pkt. 2 lit. a w zw. z \u167? 14 ust. 1 pkt. 1 lit. a w zw. z \u167? 2 pkt. 7 rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 22 pa\u378?dziernika 2015 r. w sprawie op\u322?at za czynno\u347?ci radc\u243?w prawnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 265 ze zm.). \par \par El\u380?bieta Olechniewicz Ma\u322?gorzata Niezg\u243?dka-Medek Janusz Zubrzycki \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}