{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 15:09\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III SA/Wa 1703/13 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2014-01-27 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2013-07-05 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Ma\u322?gorzata D\u322?ugosz-Szyjko /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6113 Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe \par Podatek dochodowy od os\u243?b prawnych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 II FSK 1958/14 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2011 nr 74 poz 397; aret. 12 ust. 3, art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 39; Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych - tekst jednolity \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy s\u281?dzia WSA Sylwester Golec, s\u281?dzia WSA Ma\u322?gorzata D\u322?ugosz-Szyjko (sprawozdawca), s\u281?dzia WSA Maciej Kurasz, Protokolant specjalista Robert Powojski, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 15 stycznia 2014 r. sprawy ze skargi C. S.A. z siedzib\u261? w W. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Finans\u243?w z dnia [...] marca 2013 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych 1) uchyla zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281?, 2) zas\u261?dza od Ministra Finans\u243?w na rzecz C. S.A. z siedzib\u261? w W. kwot\u281? 457 z\u322? (s\u322?ownie: czterysta pi\u281?\u263?dziesi\u261?t siedem z\u322?otych) tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Skar\u380?\u261?ca \u8211? C. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. (dalej r\u243?wnie\u380? \u8220?Sp\u243?\u322?ka") zwr\u243?ci\u322?a si\u281? do Ministra Finans\u243?w z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od os\u243?b prawnych. \par \par Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, \u380?e Sp\u243?\u322?ka, jest operatorem platformy telewizji cyfrowej, a tak\u380?e nadawc\u261? kana\u322?\u243?w telewizyjnych dystrybuowanych w sieciach telewizji kablowej. W ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ka zawiera z abonentami - kt\u243?rymi w wi\u281?kszo\u347?ci s\u261? osoby fizyczne nieprowadz\u261?ce dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej - umowy o \u347?wiadczenie us\u322?ug telewizyjnych. Cena za us\u322?ugi telewizji, do zap\u322?aty kt\u243?rej zobowi\u261?zani s\u261? abonenci, ustalana jest w kwocie brutto, czyli cena us\u322?ugi zawiera w sobie nale\u380?ny podatek VAT Co do zasady us\u322?ugi Sp\u243?\u322?ki obj\u281?te s\u261? obni\u380?on\u261? stawk\u261? VAT. Wierzytelno\u347?ci z tytu\u322?u \u347?wiadczonych przez Sp\u243?\u322?k\u281? us\u322?ug (zar\u243?wno sp\u322?acone przez abonent\u243?w jak i niesp\u322?acone), s\u261? przez Sp\u243?\u322?k\u281? zaliczane w kwotach netto do przychod\u243?w nale\u380?nych z tytu\u322?u prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. \u8211? o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych (Dz.U. z 2011 r., Nr 74, poz. 397 ze zm.) \u8211? dalej zwanej "u.p.d.o.p.". Niesp\u322?acone wierzytelno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki nie s\u261? przez Sp\u243?\u322?k\u281? zaliczane do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w w jakiejkolwiek formie (np. odpis\u243?w aktualizuj\u261?cych, rezerw czy odpis\u243?w). W Sp\u243?\u322?ce wyst\u281?puje typowa charakterystyka sp\u322?at wierzytelno\u347?ci od klient\u243?w: cz\u281?\u347?\u263? abonent\u243?w dokonuje p\u322?atno\u347?ci na rzecz Sp\u243?\u322?ki w terminie okre\u347?lonym w umowie, cz\u281?\u347?\u263? sp\u243?\u378?nia si\u281? z p\u322?atno\u347?ci\u261? a niekt\u243?rzy w og\u243?le nie realizuj\u261? swoich zobowi\u261?za\u324? wobec Sp\u243?\u322?ki. Zgodnie z wewn\u281?trznymi procedurami Sp\u243?\u322?ka podejmuje szereg czynno\u347?ci maj\u261?cych na celu uzyskanie zap\u322?aty (m.in. wzywa pisemnie takich d\u322?u\u380?nik\u243?w do sp\u322?aty zad\u322?u\u380?enia), jednak\u380?e cz\u281?\u347?\u263? nale\u380?no\u347?ci pozostaje niesp\u322?acona. Z uwagi na powy\u380?sz\u261? niepewno\u347?\u263? co do warto\u347?ci faktycznie otrzymywanych co miesi\u261?c \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych, Sp\u243?\u322?ka dokona\u322?a sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci na rzecz wybranego podmiotu zewn\u281?trznego (nie b\u281?d\u261?cego podmiotem powi\u261?zanym w rozumieniu u.p.d.o.p.), kt\u243?ry profesjonalnie zajmuje si\u281? skupem i windykacj\u261? wierzytelno\u347?ci. Ma to umo\u380?liwi\u263? Sp\u243?\u322?ce osi\u261?gni\u281?cie dw\u243?ch podstawowych cel\u243?w gospodarczych, tj. uzyskanie pewno\u347?ci co do warto\u347?ci przep\u322?yw\u243?w pieni\u281?\u380?nych na rachunek Sp\u243?\u322?ki oraz ograniczenie koszt\u243?w windykacji prowadzonej przez Sp\u243?\u322?k\u281?. Sp\u243?\u322?ka swoje wierzytelno\u347?ci sprzedaje po okre\u347?lonej w umowie cenie definitywnie, tj. nie zleca wspomnianemu podmiotowi prowadzenia windykacji nale\u380?no\u347?ci Sp\u243?\u322?ki. Nabywca wierzytelno\u347?ci zajmie si\u281? egzekucj\u261? wierzytelno\u347?ci wy\u322?\u261?cznie na swoj\u261? rzecz. Cena, jak\u261? Sp\u243?\u322?ka uzyskuje od firmy windykacyjnej z tytu\u322?u sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci, okre\u347?lona w umowie sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci, jest ni\u380?sza ni\u380? nominalna warto\u347?\u263? sprzedawanych wierzytelno\u347?ci (przez nominaln\u261? warto\u347?\u263? wierzytelno\u347?ci Sp\u243?\u322?ka rozumie ich warto\u347?\u263? brutto, czyli warto\u347?\u263? wraz znale\u378?nym podatkiem VAT). Przedmiotem transakcji sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci s\u261? wierzytelno\u347?ci o r\u243?\u380?nym statusie wymagalno\u347?ci. Z uwagi na szeroki zakres transakcji, sprzeda\u380? obejmuje tak\u380?e wierzytelno\u347?ci przedawnione w rozumieniu Kodeksu cywilnego. \par \par Sp\u243?\u322?ka wyja\u347?ni\u322?a, \u380?e w zwi\u261?zku z nieprawomocnym wyrokiem Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z 28 sierpnia 2012 r. (sygn. akt. Ill SA/Wa 2835/11) oraz uchwal\u261? siedmiu s\u281?dzi\u243?w Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z 11 czerwca 2012 r. (sygn. akt 1 FPS 3/11), chcia\u322?aby potwierdzi\u263? mo\u380?liwo\u347?\u263? zaliczenia do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w strat powsta\u322?ych z tytu\u322?u odp\u322?atnego zbycia w\u322?asnych wierzytelno\u347?ci przedawnionych, kt\u243?re zosta\u322?y uprzednio zarachowane jako przych\u243?d nale\u380?ny na podstawie art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p. \par \par W zwi\u261?zku z tak przedstawionym stanem faktycznym Sp\u243?\u322?ka zapyta\u322?a: \par \par - czy zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.d.o.p. w zwi\u261?zku z art. 16 ust. 1 pkt. 39 ww. ustawy przys\u322?uguje jej prawo do zaliczenia do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w strat powsta\u322?ych z tytu\u322?u odp\u322?atnego zbycia w\u322?asnych wierzytelno\u347?ci przedawnionych, kt\u243?re zosta\u322?y uprzednio zarachowane jako przych\u243?d nale\u380?ny na podstawie art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p.? \par \par Zdaniem Sp\u243?\u322?ki, straty powsta\u322?e z tytu\u322?u odp\u322?atnego zbycia przez Sp\u243?\u322?k\u281? w\u322?asnych wierzytelno\u347?ci przedawnionych, kt\u243?re zosta\u322?y uprzednio zarachowane jako przych\u243?d nale\u380?ny na podstawie art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p., b\u281?d\u261? stanowi\u263? dla Sp\u243?\u322?ki koszty podatkowe. Uzasadniaj\u261?c powy\u380?sze stanowisko Sp\u243?\u322?ka wskaza\u322?a, \u380?e z tytu\u322?u sprzeda\u380?y swoich us\u322?ug rozpoznaje przych\u243?d zwi\u261?zany z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, kt\u243?ry zarachowuje jako przych\u243?d nale\u380?ny w rozumieniu u.p.d.o.p., tj. tak\u380?e w\u243?wczas, gdy dany abonent nie zap\u322?aci\u322? wynagrodzenia za wy\u347?wiadczone us\u322?ugi telewizyjne. Na podstawie art. 509 oraz 510 \u167? 1 Kodeksu cywilnego wierzytelno\u347?\u263? mo\u380?e by\u263? przeniesiona na osob\u281? trzeci\u261? w wyniku umowy sprzeda\u380?y, w nast\u281?pstwie czego przechodzi ona z maj\u261?tku dotychczasowego wierzyciela do maj\u261?tku nabywcy wierzytelno\u347?ci, w zamian za zap\u322?at\u281? um\u243?wionego wynagrodzenia. Wierzytelno\u347?\u263? nie jest niczym innym, jak zbywalnym prawem maj\u261?tkowym, kt\u243?re mo\u380?e by\u263? przedmiotem obrotu. W przypadku przedawnienia, wierzytelno\u347?\u263? ta nie wygasa, a jedynie zmienia si\u281? jej charakter - staje si\u281? zobowi\u261?zaniem niezupe\u322?nym (naturalnym), kt\u243?rego cech\u261? jest niemo\u380?no\u347?\u263? przymusowej realizacji. Jednak\u380?e up\u322?yw okresu przedawnienia w \u380?adnym razie nie wyklucza mo\u380?liwo\u347?ci uregulowania wierzytelno\u347?ci przez d\u322?u\u380?nika. Przedawnienie nie skutkuje tak\u380?e wy\u322?\u261?czeniem wierzytelno\u347?ci z obrotu prawnego, co wi\u281?cej, nadal posiada ona warto\u347?\u263? rynkow\u261?. Pomimo up\u322?ywu okresu przedawnienia, wierzycielowi wci\u261?\u380? przys\u322?uguje prawo do jej przeniesienia (sprzeda\u380?y) na rzecz podmiotu trzeciego. \par \par Skar\u380?\u261?ca stwierdzi\u322?a, \u380?e w przypadku art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p. ustawodawca \u347?wiadomie nie uzale\u380?ni\u322? skutk\u243?w podatkowych w zakresie mo\u380?liwo\u347?ci zaliczenia strat z tytu\u322?u sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci od okoliczno\u347?ci, czy sprzedawana wierzytelno\u347?\u263? jest przedawniona czy te\u380? nie; podobnie jak nie rozr\u243?\u380?nia skutk\u243?w podatkowych w zale\u380?no\u347?ci od tego, czy dana wierzytelno\u347?\u263? sta\u322?a si\u281? ju\u380? wymagalna, czy te\u380? okres jej wymagalno\u347?ci jeszcze nie nadszed\u322?. Zar\u243?wno przed wymagalno\u347?ci\u261? wierzytelno\u347?ci (tj. w okresie, kiedy dana wierzytelno\u347?\u263? ju\u380? istnieje, lecz nie jest jeszcze wymagalna), jak i w okresie, kiedy dana wierzytelno\u347?\u263? sta\u322?a si\u281? wierzytelno\u347?ci\u261? przedawnion\u261? skutki podatkowe dla stron transakcji s\u261? zgodnie postanowieniami ustawy takie same, jak przy sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci ju\u380? wymagalnej i nieprzedawnionej. Poj\u281?cie "przedawnienia" wyst\u281?puje w kontek\u347?cie innych przepis\u243?w u.p.d.o.p., jednak\u380?e z uwagi na brzmienie art. 16 ust. 1 pkt. 39 ustawy i brak odwo\u322?ania si\u281? w tym przepisie do przedawnienia, okoliczno\u347?\u263? ta, wed\u322?ug Strony, nie mo\u380?e by\u263? traktowana przy interpretowaniu tego przepisu jako domniemywany warunek. \par \par Sp\u243?\u322?ka wyja\u347?ni\u322?a, i\u380? zgodnie z dyspozycj\u261? art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p. zarachowa\u322?a uprzednio kwoty stanowi\u261?ce przedmiotowe wierzytelno\u347?ci do przychod\u243?w nale\u380?nych, chocia\u380? nie zosta\u322?y przez ni\u261? faktycznie otrzymane, co spowodowa\u322?o, i\u380? spe\u322?niony zosta\u322? zasadniczy i jedyny warunek, wynikaj\u261?cy wprost z art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p. decyduj\u261?cy o mo\u380?liwo\u347?ci zaliczenia strat powsta\u322?ych na skutek sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym uwa\u380?a, \u380?e przys\u322?uguje jej prawo do zaliczenia w koszty uzyskania przychod\u243?w strat z tytu\u322?u sprzeda\u380?y wszystkich wierzytelno\u347?ci, w tym tak\u380?e tych przedawnionych, o ile zosta\u322?y one uprzednio zaliczone do przychodu nale\u380?nego. Sp\u243?\u322?ka podnios\u322?a, \u380?e ewentualne korzy\u347?ci podatkowe, kt\u243?re odniesie w wyniku sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci - zar\u243?wno przedawnionych, jak i nieprzedawnionych - stanowi\u263? b\u281?d\u261? wy\u322?\u261?cznie nast\u281?pstwo transakcji a nie cel sam w sobie. \par \par Sp\u243?\u322?ka podkre\u347?li\u322?a, \u380?e prezentowane przez ni\u261? stanowisko znajduje potwierdzenie orzecznictwie s\u261?dowym i w decyzjach organ\u243?w podatkowych i przytoczy\u322?a fragmenty niekt\u243?rych orzecze\u324?. \par \par Minister Finans\u243?w w interpretacji indywidualnej z dnia [...] marca 2013 r. stanowisko Skar\u380?\u261?cej uzna\u322? za nieprawid\u322?owe. \par \par Organ powo\u322?a\u322? si\u281? na art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p. i wskaza\u322?, \u380?e postanowienia art. 16 ust. 1 pkt 20 ww. ustawy ograniczaj\u261? mo\u380?liwo\u347?\u263? zaliczenia do koszt\u243?w podatkowych wierzytelno\u347?ci, kt\u243?re sta\u322?y si\u281? przedawnione. Zaznaczy\u322?, \u380?e w sprawie poza sporem pozostaje okoliczno\u347?\u263? przedawnienia wierzytelno\u347?ci oraz fakt zastosowania normy art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p. \par \par Wed\u322?ug organu nie mo\u380?na uzna\u263?, \u380?e zakresy przepis\u243?w art. 16 ust. 1 pkt 20 i art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p. s\u261? roz\u322?\u261?czne i dotycz\u261? odmiennych rodzajowo sytuacji. Co prawda ustawodawca w art. 16 ust. 1 pkt 39 ww. ustawy nie dokonuje podzia\u322?u wierzytelno\u347?ci na przedawnione lub nie, niemniej jednak taki podzia\u322? w ustawie istnieje i aby skorzysta\u263? z uprawnienia, jakie daje art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p., nale\u380?y najpierw zbada\u263?, czy dana wierzytelno\u347?\u263? spe\u322?nia warunek okre\u347?lony w art. 16 ust. 1 pkt 20 u.p.d.o.p. Skoro w art. 16 ust. 1 pkt 20 ustawy wskazano, \u380?e wierzytelno\u347?ci przedawnione nie mog\u261? stanowi\u263? kosztu uzyskania przychodu, to logiczn\u261? konsekwencj\u261? tego zapisu jest brak mo\u380?liwo\u347?ci zaliczenia tych wierzytelno\u347?ci do koszt\u243?w podatkowych na podstawie kolejnego przepisu, tj. art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p. \par \par Reasumuj\u261?c organ stwierdzi\u322?, \u380?e straty z tytu\u322?u odp\u322?atnego zbycia wierzytelno\u347?ci, o kt\u243?rych mowa w art. 16 ust. 1 pkt 39 ustawy, aby mog\u322?y by\u263? uznane za koszt uzyskania przychod\u243?w nie mog\u261? dotyczy\u263? wierzytelno\u347?ci przedawnionych, co wynika z art. 16 ust. 1 pkt 20 ustawy. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do powo\u322?anych przez Sp\u243?\u322?k\u281? wyrok\u243?w s\u261?d\u243?w administracyjnych organ zauwa\u380?y\u322?, \u380?e dotycz\u261? one indywidualnych spraw innych podatnik\u243?w, kt\u243?re os\u261?dzone zosta\u322?y w okre\u347?lonym stanie faktycznym i tylko w tych sprawach, co do zasady, rozstrzygni\u281?cia w nich zawarte s\u261? wi\u261?\u380?\u261?ce. \par \par Sp\u243?\u322?ka - po wezwaniu Ministra Finans\u243?w do usuni\u281?cia naruszenia prawa - z\u322?o\u380?y\u322?a skarg\u281? do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie. W skardze wnios\u322?a o uchylenie zaskar\u380?onej interpretacji w ca\u322?o\u347?ci zarzucaj\u261?c naruszenie: \par \par - art. 16 ust. 1 pkt 20 u.p.d.o.p. - poprzez niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie; przepis dotyczy wierzytelno\u347?ci odpisanych jako przedawnione, a Sp\u243?\u322?ka sprzedaje wierzytelno\u347?ci przedawnione (rozpoznaj\u261?c z tego tytu\u322?u strat\u281?), ale nie zalicza odpisanych wierzytelno\u347?ci przedawnionych do koszt\u243?w podatkowych; \par \par - art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p., poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? polegaj\u261?c\u261? na uzale\u380?nieniu mo\u380?liwo\u347?ci zaliczenia straty z tytu\u322?u sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci od tego, czy wierzytelno\u347?\u263? jest, czy nie jest wierzytelno\u347?ci\u261? przedawnion\u261? \u8211? w sytuacji, gdy powy\u380?szy przepis nie wprowadza takiego warunku i pozwala na zaliczenie do koszt\u243?w podatkowych straty ze sprzeda\u380?y ka\u380?dej wierzytelno\u347?ci (w tym r\u243?wnie\u380? przedawnionej), je\u380?eli tylko uprzednio wierzytelno\u347?\u263? ta stanowi\u322?a przych\u243?d podatkowy. \par \par Wed\u322?ug Skar\u380?\u261?cej Minister Finans\u243?w nieprawid\u322?owo powo\u322?a\u322? si\u281? na postanowienia art. 16 ust. 1 pkt 20 u.p.d.o.p., gdy przepis ten nie znajduje zastosowania w stanie faktycznym opisanym przez Sp\u243?\u322?k\u281?. Art. 16 ust. 1 pkt 20 u.p.d.o.p. stanowi bowiem, \u380?e do koszt\u243?w podatkowych nie zalicza si\u281? "wierzytelno\u347?ci odpisanych jako przedawnione". Przytoczona regulacja znajduje zatem zastosowanie w ca\u322?kowicie innej sytuacji, ni\u380? opisana we wniosku o interpretacj\u281?. Sp\u243?\u322?ka uzna\u322?a, \u380?e w opisanym przez ni\u261? stanie faktycznym zastosowanie znajdzie wy\u322?\u261?cznie art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p. Zakres powy\u380?szych regulacji jest rozdzielny; zdarzeniem obj\u281?tym hipotez\u261? art. 16 ust. 1 pkt 20 u.p.d.o.p. jest przedawnienie wierzytelno\u347?ci, a w przypadku art. 16 ust. 1 pkt 39 ww. ustawy - czynno\u347?\u263? prawna, kt\u243?rej przedmiotem jest ta wierzytelno\u347?\u263?. W konsekwencji skoro hipoteza obu przepis\u243?w, na kt\u243?re powo\u322?uje si\u281? Minister Finans\u243?w jest odmienna, to nie mog\u261? oba te przepisy znale\u378?\u263? zastosowania w jednym stanie faktycznym. Oznacza to, \u380?e zastosowanie przez organ art. 16 ust. 1 pkt 20 u.p.d.o.p., jako regulacji dotycz\u261?cej innego stanu faktycznego, ni\u380? opisany przez Sp\u243?\u322?k\u281? we wniosku o interpretacj\u281?, by\u322?o b\u322?\u281?dne. Prawid\u322?owa interpretacja powy\u380?szych regulacji powinna prowadzi\u263? do wniosku, \u380?e skoro w momencie sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci, Sp\u243?\u322?ka do koszt\u243?w podatkowych zalicza strat\u281? na sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci przedawnionych, a nie sam\u261? wierzytelno\u347?\u263? - to konsekwentnie, powsta\u322?a strata z tytu\u322?u takiej transakcji b\u281?dzie kosztem podatkowym Sp\u243?\u322?ki. Art. 16 ust. 1 pkt 20 nie ma zastosowania do sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci przedawnionych, lecz jedynie uniemo\u380?liwia zaliczenie do koszt\u243?w podatkowych samej wierzytelno\u347?ci w momencie jej przedawnienia. Tak wi\u281?c zakres art. 16 ust. 1 pkt 20 i art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p. - wbrew bezpodstawnym twierdzeniom Ministra Finans\u243?w - jest roz\u322?\u261?czny. \par \par W ocenie Skar\u380?\u261?cej, wyk\u322?adnia art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p. zaprezentowana przez Ministra Finans\u243?w jest wyk\u322?adni\u261? contra legem, jest wprost sprzeczna z ustaw\u261? podatkow\u261?, a przez to nieprawid\u322?owa. Sp\u243?\u322?ka uzna\u322?a, \u380?e Minister Finans\u243?w postawi\u322? warunek zaliczenia do koszt\u243?w straty ze sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci nieznany ustawie, tj. stwierdzi\u322?, \u380?e strata taka pomniejsza przychody podatkowe Sp\u243?\u322?ki tylko wtedy, gdy przedmiotem sprzeda\u380?y by\u322?y wierzytelno\u347?ci nieprzedawnione, w sytuacji gdy ustawodawca wprost wskazuje, \u380?e kosztem podatkowym mo\u380?e by\u263? strata ze sprzeda\u380?y jakiejkolwiek, a wi\u281?c tak\u380?e przedawnionej wierzytelno\u347?ci pod warunkiem, \u380?e uprzednio wierzytelno\u347?\u263? ta zosta\u322?a uj\u281?ta w przychodach podatkowych. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? Minister Finans\u243?w wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi, podtrzymuj\u261?c zaprezentowane wcze\u347?niej stanowisko. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Skarga zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par 1. Sp\u243?r w niniejszej sprawie dotyczy interpretacji przepis\u243?w ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych: art.16 ust. 1 pkt 39 i art. 16 ust. 1 pkt 20 u.p.d.o.p. oraz ich wzajemnego oddzia\u322?ywania; a w szczeg\u243?lno\u347?ci rozstrzygni\u281?cia, czy strata z tytu\u322?u sprzeda\u380?y przedawnionych wierzytelno\u347?ci handlowych, kt\u243?re by\u322?y uprzednio zaliczone do przychod\u243?w nale\u380?nych na podstawie art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p., stanowi\u263? b\u281?dzie dla Sp\u243?\u322?ki koszt podatkowy. \par \par Zdaniem Sp\u243?\u322?ki, w \u347?wietle przepis\u243?w u.p.d.o.p., tj. zgodnie z art. 15 ust. 1 w zw. z art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p. strata, kt\u243?ra powstanie przy sprzeda\u380?y przedawnionych wierzytelno\u347?ci przys\u322?uguj\u261?cych Sp\u243?\u322?ce wobec jej kontrahent\u243?w na rzecz podmiotu powi\u261?zanego, mo\u380?e zosta\u263? zaliczona do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, gdy\u380? przepis art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p. nie uzale\u380?nia mo\u380?liwo\u347?ci zaliczenia straty do koszt\u243?w podatkowych od braku przedawnienia wierzytelno\u347?ci; a jedynym kryterium zaliczenia takiej straty do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w - jest to, by wierzytelno\u347?\u263? zosta\u322?a uprzednio zarachowana jako przych\u243?d nale\u380?ny podatnika. \par \par Natomiast wed\u322?ug organu interpretacyjnego, strata ta nie podlega zaliczeniu do koszt\u243?w podatkowych ze wzgl\u281?du na postanowienia art. 16 ust. 1 pkt 20 u.p.d.o.p. Przepis ten stanowi, \u380?e za koszty uzyskania przychod\u243?w nie uwa\u380?a si\u281? wierzytelno\u347?ci odpisanych jako przedawnione. Organ przyzna\u322?, \u380?e w art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p. ustawodawca nie dokonuje podzia\u322?u wierzytelno\u347?ci na przedawnione lub nie, niemniej taki podzia\u322?, zdaniem organu, w ustawie istnieje; dlatego aby skorzysta\u263? z uprawnienia, jakie daje art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p., nale\u380?y najpierw zbada\u263?, czy dana wierzytelno\u347?\u263? spe\u322?nia warunek okre\u347?lony w art. 16 ust. 1 pkt 20 u.p.d.o.p. Organ stwierdzi\u322?, \u380?e przepisy ustawy winno si\u281? czyta\u263? \u322?\u261?cznie; skoro w art. 16 ust. 1 pkt 20 u.p.d.o.p. wskazano, \u380?e wierzytelno\u347?ci przedawnione nie mog\u261? stanowi\u263? kosztu uzyskania przychodu, to logiczn\u261? tego konsekwencj\u261? jest brak mo\u380?liwo\u347?ci zaliczenia wierzytelno\u347?ci przedawnionych do koszt\u243?w podatkowych na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p. \par \par 2. Przed odniesieniem si\u281? do przedmiotu sporu zauwa\u380?y\u263? nale\u380?y, \u380?e zgodnie z art. 14c \u167? 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) \u8211? dalej powo\u322?ywanej jako "O.p." - interpretacja indywidualna powinna zawiera\u263? ocen\u281? stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny; przy czym mo\u380?na odst\u261?pi\u263? od uzasadnienia prawnego, je\u380?eli stanowisko wnioskodawcy jest prawid\u322?owe w pe\u322?nym zakresie. W razie negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy interpretacja indywidualna zawiera\u263? winna wskazanie prawid\u322?owego stanowiska wraz z uzasadnieniem prawnym. Oznacza to, \u380?e je\u380?eli organ uznaje, \u380?e stanowisko wnioskodawcy jest nieprawid\u322?owe, to obowi\u261?zany jest jasno zaprezentowa\u263? stanowisko prawid\u322?owe wraz z jednoznacznym i czytelnym dla adresata uzasadnieniem prawnym tego stanowiska. Prawid\u322?owe uzasadnienie prawne indywidualnej interpretacji winno zawiera\u263? przytoczenie przepis\u243?w prawa, na kt\u243?rych organ opar\u322? swoje stanowisko wraz z podaniem ich tre\u347?ci oraz wyja\u347?nienie znaczenia tych przepis\u243?w, w kontek\u347?cie przedstawionego przez stron\u281? stanu faktycznego. \par \par Zdaniem S\u261?du zaskar\u380?ona interpretacja wymog\u243?w okre\u347?lonych w art. 14 c O.p. nie spe\u322?nia. Uzasadnienie jest og\u243?lnikowe; polega jedynie na zacytowaniu przepis\u243?w ustawy bez odniesienia si\u281? do przedstawionego stanu faktycznego. Organ nie wyja\u347?ni\u322? w istocie, dlaczego przedstawiony stan faktyczny oceni\u322? w kontek\u347?cie art. 16 ust. 1 pkt 20 u.p.d.o.p., przepisu kt\u243?rego tre\u347?\u263? sugeruje odniesienie do zupe\u322?nie odmiennych okoliczno\u347?ci. \par \par 3. Natomiast w spornej kwestii merytorycznej zaznaczy\u263? trzeba, \u380?e zgodnie z art. 7 ust. 1 i 2 u.p.d.o.p., przedmiotem opodatkowania jest - co do zasady - doch\u243?d bez wzgl\u281?du na rodzaj \u378?r\u243?de\u322? przychod\u243?w, z jakich zosta\u322? osi\u261?gni\u281?ty. Dochodem, z zastrze\u380?eniem art. 10 i 11, jest nadwy\u380?ka sumy przychod\u243?w nad kosztami ich uzyskania, osi\u261?gni\u281?ta w roku podatkowym; je\u380?eli koszty uzyskania przychod\u243?w przekraczaj\u261? sum\u281? przychod\u243?w, r\u243?\u380?nica jest strat\u261?. \par \par Ustawa podatkowa nie zawiera wyczerpuj\u261?cego wyliczenia przychod\u243?w, wymieniaj\u261?c w art. 12 ust. 1w szczeg\u243?lno\u347?ci niekt\u243?re ich rodzaje, w tym tak\u380?e otrzymane pieni\u261?dze i warto\u347?ci pieni\u281?\u380?ne (pkt 1). Z kolei za przychody zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, zgodnie z art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p., ustawa uwa\u380?a tak\u380?e nale\u380?ne przychody, cho\u263?by nie zosta\u322?y jeszcze faktycznie otrzymane, po wy\u322?\u261?czeniu warto\u347?ci zwr\u243?conych towar\u243?w, udzielonych bonifikat i skont. Przychodem z odp\u322?atnego zbycia rzeczy i praw maj\u261?tkowych, wed\u322?ug art. 14 ust. 1 u.p.d.o.p., jest ich warto\u347?\u263? wyra\u380?ona w cenie okre\u347?lonej w umowie, przy czym przych\u243?d w tym wypadku, przy zaistnieniu odpowiednich przes\u322?anek, mo\u380?e by\u263? okre\u347?lony przez organ podatkowy (art. 14 ust. 4 i ust. 5). \par \par Kosztami uzyskania przychod\u243?w s\u261?, zgodnie z art. 15 ust. 1 p.d.o.p., koszty poniesione w celu osi\u261?gni\u281?cia przychod\u243?w lub zachowania albo zabezpieczenia \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, za wyj\u261?tkiem koszt\u243?w wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. \par \par Poza sporem pozostaje, \u380?e przedawnione wierzytelno\u347?ci stanowi\u322?y przychody z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej - us\u322?ug \u347?wiadczonych przez Sp\u243?\u322?k\u281? i w rozumieniu ustawy podatkowej powsta\u322?y w momencie, w kt\u243?rym sta\u322?y si\u281? nale\u380?ne; tak te\u380?, jak wynika z opisu stanu faktycznego, zosta\u322?y uj\u281?te w ewidencji podatkowej. W rozliczeniu podatkowym wsp\u243?\u322?miernie do przychod\u243?w winny by\u263? uwzgl\u281?dnione koszty ich uzyskania, czyli koszty bezpo\u347?rednie wykonania us\u322?ug. Na ten temat brak informacji we wniosku. \par \par Przychody ze sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci, to przychody z odp\u322?atnego zbycia praw maj\u261?tkowych. Zgodzi\u263? nale\u380?y si\u281? ze Skar\u380?\u261?c\u261?, \u380?e w tym przypadku \u378?r\u243?d\u322?em przychodu jest inne ni\u380? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza dzia\u322?anie Strony. Wierzytelno\u347?\u263? mo\u380?e bowiem by\u263? przeniesiona na osob\u281? trzeci\u261? (art. 509 k.c. i nast.), w tym mo\u380?e stanowi\u263? przedmiot sprzeda\u380?y (art. 510 \u167? 1 k.c.), w nast\u281?pstwie czego wierzytelno\u347?\u263? przechodzi z maj\u261?tku dotychczasowego wierzyciela do maj\u261?tku nabywcy wierzytelno\u347?ci, w zamian za zap\u322?at\u281? okre\u347?lonej kwoty pieni\u281?\u380?nej. Wierzytelno\u347?\u263? jest prawem maj\u261?tkowym, kt\u243?re mo\u380?e stanowi\u263? przedmiot obrotu, a jej odp\u322?atne zbycie powoduje powstanie przychodu w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 1 i art. 14 ust. 1 u.p.d.o.p. Przych\u243?d z odp\u322?atnego zbycia wierzytelno\u347?ci powstaje zar\u243?wno wtedy, gdy przedmiotem zbycia jest wierzytelno\u347?\u263? obca, to jest nabyta przez zbywc\u281? (wierzytelno\u347?ci) od innego podmiotu, jak i w\u243?wczas, gdy podatnik sprzedaje w\u322?asn\u261? wierzytelno\u347?\u263?. W przypadku sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci przez podmiot, dla kt\u243?rego obr\u243?t wierzytelno\u347?ciami stanowi przedmiot dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, przych\u243?d powstaje na zasadach okre\u347?lonych w art. 12 ust. 3 oraz ust. 3a u.p.d.o.p. Natomiast w odniesieniu do podmiotu, kt\u243?ry dokonuje sprzeda\u380?y w\u322?asnej wierzytelno\u347?ci, to jest poza zakresem przedmiotu dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, zastosowanie znajduje przepis art. 14 ust. 1 u.p.d.o.p., kt\u243?ry okre\u347?la przych\u243?d ze sprzeda\u380?y praw maj\u261?tkowych. \par \par Gdy chodzi o koszty uzyskania przychodu z tytu\u322?u odp\u322?atnego zbycia wierzytelno\u347?ci, to w my\u347?l og\u243?lnej zasady wynikaj\u261?cej z art. 15 ust. 1 p.d.o.p., s\u261? nimi koszty poniesione w celu osi\u261?gni\u281?cia tego przychodu, z uwzgl\u281?dnieniem postanowie\u324? art. 16 ust. 1 pkt 39, zgodnie z kt\u243?rym nie uwa\u380?a si\u281? za koszty uzyskania przychod\u243?w strat z tytu\u322?u odp\u322?atnego zbycia wierzytelno\u347?ci, chyba \u380?e wierzytelno\u347?\u263? ta uprzednio, na podstawie art. 12 ust. 3, zosta\u322?a zarachowana jako przych\u243?d nale\u380?ny. Z art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p. wynika generalna regu\u322?a, \u380?e straty z odp\u322?atnego zbycia wierzytelno\u347?ci nie stanowi\u261? kosztu podatkowego, a tak\u380?e, i\u380? - na zasadzie wyj\u261?tku - ograniczenie to nie ma zastosowania do strat z odp\u322?atnego zbycia wierzytelno\u347?ci zarachowanej uprzednio do przychod\u243?w nale\u380?nych na podstawie art. 12 ust. 3 p.d.o.p., tj. jak w opisanym stanie b\u281?d\u261?cym przedmiotem interpretacji indywidualnej organu. \par \par Strat\u261? ze sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci jest r\u243?\u380?nica mi\u281?dzy cen\u261? okre\u347?lon\u261? w zawartej umowie sprzeda\u380?y (cen\u261? sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci), a kosztami uzyskania w tym kwot\u261? zaliczon\u261? uprzednio do przychodu nale\u380?nego (t.j. warto\u347?ci\u261? netto wierzytelno\u347?ci). Ponadto, poniewa\u380? przedmiotem sprzeda\u380?y jest wierzytelno\u347?\u263?, a nie tylko przych\u243?d nale\u380?ny, za uzasadniony nale\u380?y uzna\u263? wniosek, \u380?e strat\u281? powsta\u322?\u261? wskutek takiej sprzeda\u380?y odnosi\u263? nale\u380?y do ca\u322?ej wierzytelno\u347?ci, a nie tylko do stanowi\u261?cego jej cz\u281?\u347?\u263? przychodu nale\u380?nego. Uprawnione jest zatem zapatrywanie, \u380?e fakt zarachowania wierzytelno\u347?ci jako przychodu nale\u380?nego jest wy\u322?\u261?cznie przes\u322?ank\u261?, kt\u243?rej spe\u322?nienie umo\u380?liwia zaliczenie straty ze sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, nie determinuj\u261?c jednak wysoko\u347?ci straty, kt\u243?r\u261? mo\u380?na do tej kategorii zaliczy\u263?. Dlatego te\u380?, chocia\u380? zarachowanie wierzytelno\u347?ci jako przychodu nale\u380?nego jest warunkiem koniecznym do zaliczenia straty ze sprzeda\u380?y tej wierzytelno\u347?ci do koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, strat\u281? t\u281? nale\u380?y jednak oblicza\u263? jako r\u243?\u380?nic\u281? pomi\u281?dzy warto\u347?ci\u261? wierzytelno\u347?ci z nale\u380?nym podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug a cen\u261? uzyskana ze sprzeda\u380?y tej wierzytelno\u347?ci, a nie jako r\u243?\u380?nic\u281? pomi\u281?dzy zarachowanym przychodem nale\u380?nym a uzyskana cen\u261?. (p. uchwa\u322?a Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z 11 czerwca 2012 r. sygn. I FPS 3/11; dost\u281?pna w http://orzeczenia.nsa.gov.pl) \par \par Zgodzi\u263? nale\u380?y si\u281? ze Skar\u380?\u261?c\u261?, \u380?e zakres regulacji art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p. dotyka odp\u322?atnego zbycia wszelkich wierzytelno\u347?ci. Ustawodawca nie przewidzia\u322? bowiem \u380?adnych dodatkowych obostrze\u324? lub ogranicze\u324? dla zaliczania w poczet koszt\u243?w podatkowych strat poniesionych na zbywanych wierzytelno\u347?ciach. Dla celu okre\u347?lenia wy\u322?\u261?czenia strat ze zbycia wierzytelno\u347?ci z koszt\u243?w uzyskania przychodu, jedynie zr\u243?\u380?nicowano wierzytelno\u347?ci stanowi\u261?ce przedmiot odp\u322?atnego zbycia, a mianowicie na wierzytelno\u347?ci zarachowane uprzednio do przychod\u243?w nale\u380?nych na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy oraz wierzytelno\u347?ci pozosta\u322?e, nie dokonuj\u261?c jednak podzia\u322?u tych wierzytelno\u347?ci w omawianym przepisie art. 16 ust. 1 pkt 39 p.d.o.p. na wierzytelno\u347?ci przedawnione i nieprzedawnione. \par \par 4. Podkre\u347?li\u263? jednak\u380?e nale\u380?y, \u380?e przepis art. 16 ust. 1 pkt 39 nie okre\u347?la tego, co mo\u380?e by\u263? kosztem uzyskania przychodu z tytu\u322?u odp\u322?atnego zbycia wierzytelno\u347?ci, lecz tylko co kosztu tego nie stanowi wy\u322?\u261?czaj\u261?c z owego obostrzenia okre\u347?lon\u261? kategori\u281? wierzytelno\u347?ci - zarachowanych uprzednio do przychod\u243?w nale\u380?nych na podstawie art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p. \par \par Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 39 cyt. ustawy, kosztu podatkowego nie stanowi strata z tytu\u322?u odp\u322?atnego zbycia wierzytelno\u347?ci. Poniewa\u380? chodzi tu o strat\u281? powsta\u322?\u261? w nast\u281?pstwie uzyskania przychodu ("z tytu\u322?u odp\u322?atnego zbycia wierzytelno\u347?ci") uzasadnione jest stwierdzenie, \u380?e "strata", o kt\u243?rej mowa w art. 16 ust. 1 pkt 39 p.d.o.p., stanowi nadwy\u380?k\u281? koszt\u243?w poniesionych w celu uzyskania przychodu z odp\u322?atnego zbycia wierzytelno\u347?ci (art. 15 ust. 1 p.d.o.p.,) nad przychodem osi\u261?gni\u281?tym z tego tytu\u322?u. Poniewa\u380? wynikaj\u261?ce z art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p. ograniczenie nie ma zastosowania do wierzytelno\u347?ci zarachowanej uprzednio do przychod\u243?w nale\u380?nych na podstawie art. 12 ust. 3 p.d.o.p., to w przypadku odp\u322?atnego zbycia takiej wierzytelno\u347?ci, kosztami uzyskania przychodu s\u261? koszty poniesione w celu osi\u261?gni\u281?cia tego przychodu, w tym tak\u380?e strata na sprzeda\u380?y. Natomiast, kosztami uzyskania przychodu z odp\u322?atnego zbycia innej wierzytelno\u347?ci, ani\u380?eli zaliczona uprzednio do przychod\u243?w nale\u380?nych na podstawie art. 12 ust. 3 u.p.d.o.p., s\u261? koszty poniesione w celu uzyskania tego przychodu, jednak\u380?e tylko do wysoko\u347?ci przychodu osi\u261?gni\u281?tego ze zbycia wierzytelno\u347?ci. \par \par 5. Maj\u261?c na wzgl\u281?dzie przestawione wy\u380?ej zasady podatkowego rozliczania transakcji sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci w\u322?asnych, nie mo\u380?na uzna\u263?, \u380?e postanowienia art. 16 ust. 1 pkt 20 nie maj\u261? \u380?adnego wp\u322?ywu na spos\u243?b obliczania koszt\u243?w sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci przedawnionych, w tym straty na tej sprzeda\u380?y. Podatkowego rozliczenia sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci nie dokonuje si\u281? bowiem wynikowo - poprzez przedstawienie jedynie straty lub zysku, lecz wykazuje si\u281? przychody (art. 14 ust. 1) i koszty ich uzyskania. \par \par Stosownie do art. 16 ust. 1 pkt 20 u.p.d.o.p. wierzytelno\u347?ci odpisanych jako przedawnione nie uwa\u380?a si\u281? za koszty uzyskania przychod\u243?w. Poj\u281?cie odpisania wierzytelno\u347?ci to kategoria z zakresu rachunkowo\u347?ci, poniewa\u380? ustawa podatkowa nie przewiduje, by przedawnienie wierzytelno\u347?ci rodzi\u322?o z sob\u261? uprawnienie/obowi\u261?zek do wy\u322?\u261?czenia (odpisania) tej wierzytelno\u347?ci z przychod\u243?w podatkowych. \par \par Przepisy art. 28 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 29 wrze\u347?nia 1994 r. o rachunkowo\u347?ci. (Dz.U. 1994 nr 121 poz. 591) stanowi\u261?, i\u380? nie rzadziej ni\u380? na dzie\u324? bilansowy nale\u380?no\u347?ci wycenia si\u281? w kwocie wymaganej zap\u322?aty, z zachowaniem zasady ostro\u380?no\u347?ci. W sporz\u261?dzanym na koniec roku obrotowego sprawozdaniu finansowym jednostka ma obowi\u261?zek przedstawi\u263? realn\u261? warto\u347?\u263? nale\u380?no\u347?ci. Natomiast nale\u380?no\u347?ci m.in. przedawnione nie mog\u261? by\u263? uznane za realne - nie zostan\u261? bowiem uregulowane. Ponadto nie mog\u261? figurowa\u263? w ksi\u281?gach i sprawozdaniu finansowym jako aktywa, gdy\u380? nie przynios\u261? jednostce w przysz\u322?o\u347?ci \u380?adnych korzy\u347?ci ekonomicznych. Dlatego utrata ich warto\u347?ci, stwierdzona najp\u243?\u378?niej na dzie\u324? bilansowy (w toku corocznej inwentaryzacji poprzedzaj\u261?cej zamkni\u281?cie ksi\u261?g rachunkowych), a spowodowana m.in. up\u322?ywem przewidzianego prawem terminu przedawnienia wywo\u322?uje konieczno\u347?\u263? odpisania (wyksi\u281?gowania) takich nale\u380?no\u347?ci. \par \par Oznacza to, \u380?e nale\u380?no\u347?ci przedawnionych - bez wzgl\u281?du na to czy podatnik faktycznie wype\u322?ni\u322? obowi\u261?zki w zakresie ich odpisania - nie uwzgl\u281?dnia si\u281? w kosztach podatkowych. A zatem, je\u380?eli Sp\u243?\u322?ka oblicza koszty uzyskania przychodu ze sprzeda\u380?y w\u322?asnych wierzytelno\u347?ci przedawnionych, o kt\u243?rym mowa w art. 14 ust. 1 u.p.d.o.p., to w kosztach tych, z uwagi na postanowienia art. 16 ust. 1 pkt 20, mo\u380?e uwzgl\u281?dni\u263? pozosta\u322?e koszty sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci, ale z wy\u322?\u261?czeniem warto\u347?ci tych wierzytelno\u347?ci. W konsekwencji, nawet gdy Skar\u380?\u261?ca sprzeda przedawnione wierzytelno\u347?ci poni\u380?ej ich warto\u347?ci nominalnej i poniesie strat\u281? ekonomiczn\u261?, to wcale nie musi wyst\u261?pi\u263? strata, o kt\u243?rej mowa w art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p. \par \par Dlatego chocia\u380? mo\u380?na zgodzi\u263? si\u281? z pogl\u261?dem Skar\u380?\u261?cej, \u380?e zakres regulacji art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p. dotyczy odp\u322?atnego zbycia wszelkich wierzytelno\u347?ci; gdy\u380? dla celu okre\u347?lenia wy\u322?\u261?czenia strat ze zbycia wierzytelno\u347?ci z koszt\u243?w uzyskania przychodu, zr\u243?\u380?nicowano jedynie wierzytelno\u347?ci stanowi\u261?ce przedmiot odp\u322?atnego zbycia, tj. wierzytelno\u347?ci zarachowane uprzednio do przychod\u243?w nale\u380?nych na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy oraz wierzytelno\u347?ci pozosta\u322?e, nie dokonuj\u261?c podzia\u322?u na wierzytelno\u347?ci przedawnione i nieprzedawnione; to nie mo\u380?na uzna\u263?, \u380?e postanowienia art. 16 ust. 1 pkt 20 nie maj\u261? \u380?adnego wp\u322?ywu na spos\u243?b obliczania koszt\u243?w sprzeda\u380?y wierzytelno\u347?ci przedawnionych, w tym straty na tej sprzeda\u380?y. \par \par Maj\u261?c na uwadze przedstawione powy\u380?ej wady uzasadnienia interpretacji oraz, \u380?e wydaj\u261?c interpretacj\u281? indywidualn\u261? organ dokona\u322? nieprawid\u322?owej wyk\u322?adni art. 16 ust. 1 pkt 39 u.p.d.o.p., S\u261?d na podstawie art. 146 \u167? 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2012 r., poz. 270; dalej jako "P.p.s.a.") zaskar\u380?on\u261? interpretacj\u281? uchyli\u322?. O zwrocie koszt\u243?w post\u281?powania s\u261?dowego postanowiono na podstawie art. 200 P.p.s.a. \par \par Rozpatruj\u261?c ponownie wniosek Sp\u243?\u322?ki o wydanie interpretacji organ uwzgl\u281?dni wyk\u322?adni\u281? przepis\u243?w ustawy o podatku dochodowym przedstawion\u261? w niniejszym wyroku. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}