{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-13 18:21\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 1895/08 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2010-01-28 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2008-10-27 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Artur Mudrecki /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \par Gra\u380?yna Jarmasz \par Krzysztof Stanik \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Wr 970/07 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 1993 nr 11 poz 50; art. 2 ust. 3 pkt 4, art. 10 ust. 2, art. 15 ust. 1; Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz o podatku akcyzowym. \par Dz.U. 2004 nr 54 poz 535; art. 43 ust. 16, art. 86 ust. 8 pkt 3; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug \par Dz.U. 2002 nr 153 poz 1270; art. 3 par 1, par 2; Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi. \par Dz.U. 2002 nr 153 poz 1269; art. 1 par 2; Ustawa z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych. \par Dz.U. 1964 nr 16 poz 93; art. 888 par 1; Ustawa z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Artur Mudrecki (sprawozdawca), S\u281?dzia NSA Gra\u380?yna Jarmasz, S\u281?dzia NSA Krzysztof Stanik, Protokolant Marek Kleszczy\u324?ski, po rozpoznaniu w dniu 28 stycznia 2010 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej W. I. G. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego we Wroc\u322?awiu z dnia 11 stycznia 2008 r. sygn. akt I SA/Wr 970/07 w sprawie ze skargi W. I. G. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 2 marca 2007 r. nr PP-4407/162/06 w przedmiocie okre\u347?lenia kwoty nadwy\u380?ki podatku naliczonego nad podatkiem nale\u380?nym VAT do przeniesienia na nast\u281?pny miesi\u261?c za: stycze\u324? i pa\u378?dziernik 2003 r. oraz okre\u347?lenia zobowi\u261?zania w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za miesi\u261?ce : luty, marzec, kwiecie\u324?, maj, czerwiec, lipiec, sierpie\u324?, wrzesie\u324?, listopad i grudzie\u324? 2003 r. 1) oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2) zas\u261?dza od W. I. G. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w W. kwot\u281? 3.600 ( s\u322?ownie: trzy tysi\u261?ce sze\u347?\u263?set ) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wyrok S\u261?du pierwszej instancji \par \par Wyrokiem z dnia 11 stycznia 2008 r., sygn. akt I SA/Wr 970/07, Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu oddali\u322? skarg\u281? W. I. G. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej w W. [...] z dnia 2 marca 2007 r., w przedmiocie okre\u347?lenia kwoty nadwy\u380?ki podatku naliczonego nad podatkiem nale\u380?nym VAT do przeniesienia na nast\u281?pny miesi\u261?c za stycze\u324? i pa\u378?dziernik 2003 r., oraz okre\u347?lenia zobowi\u261?zania w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za miesi\u261?ce: luty, marzec, kwiecie\u324?, maj, czerwiec, lipiec, sierpie\u324?, wrzesie\u324?, listopad i grudzie\u324? 2003 r. \par \par 2. Uzasadnienie S\u261?du pierwszej instancji \par \par 2.1. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny uzasadniaj\u261?c podj\u281?te rozstrzygni\u281?cie w pierwszej kolejno\u347?ci wskaza\u322?, \u380?e prowadzone przez W. G. ksi\u281?gi i ewidencje nie spe\u322?nia\u322?y kryterium rzetelno\u347?ci ju\u380? cho\u263?by z tego powodu, \u380?e w ewidencji sprzeda\u380?y VAT (czego podatnik nie kwestionowa\u322?) nie rejestrowa\u322? on dokonywanych w kolejnych miesi\u261?cach 2003 r. darowizn pieczywa na rzecz instytucji charytatywnych. Czynno\u347?ci te, zr\u243?wnane w skutkach ze sprzeda\u380?\u261? towar\u243?w podlega\u322?y w 2003 r. opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 2 ust. 3 pkt 4 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z Nr 11, poz. 50 ze zm.) (dalej: ustawa o VAT). Ju\u380? tylko ta okoliczno\u347?\u263? potwierdza\u322?a, \u380?e prowadzona przez podatnika ewidencja VAT nie mog\u322?a by\u263? uznana za rzeteln\u261? w rozumieniu art. 193 \u167? 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (dalej: O.p.), skoro nie odzwierciedla\u322?a stanu rzeczywistego dokonywanych przez podatnika czynno\u347?ci, co najmniej w zakresie darowizn. Podatnik nie dokumentowa\u322? te\u380? tych czynno\u347?ci w przewidzianej prawem formie, ani nie deklarowa\u322? nale\u380?nego z tego tytu\u322?u podatku VAT. Ten ewidentny przyk\u322?ad nierzetelno\u347?ci urz\u261?dze\u324? ksi\u281?gowych potwierdza\u322? zasadno\u347?\u263? pomini\u281?cia przez organy - ksi\u261?g jako dowodu w sprawie, na podstawie art. 193 \u167? 4 O.p. \par \par Wed\u322?ug S\u261?du, organy podatkowe wykaza\u322?y nierzetelno\u347?\u263? prowadzonych przez Skar\u380?\u261?cego urz\u261?dze\u324? ksi\u281?gowych. Dowodem bezpo\u347?rednim by\u322? brak zaewidencjonowania i opodatkowania darowizn cz\u281?\u347?ci pieczywa wyprodukowanego w poszczeg\u243?lnych miesi\u261?cach 2003 r. w piekarni podatnika, kt\u243?re zwr\u243?cone przez kontrahent\u243?w handlowych Skar\u380?\u261?cego, zosta\u322?o nieodp\u322?atnie przekazane na rzecz podmiot\u243?w prowadz\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? charytatywn\u261?. Natomiast po\u347?rednio wykazan\u261? nierzetelno\u347?\u263? - ujawni\u322?a dopiero szczeg\u243?\u322?owa analiza skali i okoliczno\u347?ci prowadzonej przez Skar\u380?\u261?cego dzia\u322?alno\u347?ci w konkretnych warunkach ekonomicznych funkcjonowania sklepu. Dokonane ustalenia w oczywisty spos\u243?b przecz\u261? temu, by prowadzona przez W. G. ewidencja sprzeda\u380?y przy zastosowaniu fiskalnej kasy rejestruj\u261?cej w sklepie - piekarni "N." w L., odzwierciedla\u322?a ca\u322?\u261? rzeczywisto\u347?\u263? dotycz\u261?c\u261? zrealizowanej w tym sklepie sprzeda\u380?y, a tym samym - by ewidencja ta mog\u322?a by\u263? uznana za rzeteln\u261?. Twierdzenie organ\u243?w o nierzetelno\u347?ci prowadzonych urz\u261?dze\u324? ksi\u281?gowych i obalenie ich wiarygodno\u347?ci oparte zosta\u322?o na wszechstronnym, rzetelnie zgromadzonym oraz szczeg\u243?lnie starannie i obiektywnie ocenionym materiale dowodowym. \par \par S\u261?d nie podzieli\u322? zarzut\u243?w skar\u380?\u261?cego, podwa\u380?aj\u261?cych moc dowodow\u261? analizy por\u243?wnawczej sprzeda\u380?y z wybranych miesi\u281?cy roku 2003, do analogicznych okres\u243?w 2005 r. W jego ocenie, zgromadzony przez organy materia\u322? dowodowy, w tym poddana analizie dokumentacja \u378?r\u243?d\u322?owa, oceniona w powi\u261?zaniu z o\u347?wiadczeniami podatnika i do\u347?wiadczeniem \u380?yciowym - uzasadnia\u322?- przyj\u281?te przez organy twierdzenie, \u380?e w prowadzonych przez Skar\u380?\u261?cego w 2003 r. urz\u261?dzeniach ksi\u281?gowych nie zosta\u322?a ujawniona pe\u322?na sprzeda\u380? zrealizowana w prowadzonym przez W. G. przedsi\u281?biorstwie P.[...]. Zasadnie, wed\u322?ug S\u261?du, wykluczono ksi\u281?gi (w tym tak\u380?e ewidencje VAT) jako dow\u243?d w sprawie na podstawie art. 193 O.p., a w dalszej konsekwencji, szacowano podstawy opodatkowania na podstawie art. 23 \u167? 1 O.p. \par \par W sprawie, organy podatkowe, realizuj\u261?c dyrektyw\u281? z art. 23 \u167? 5 O.p. uzasadni\u322?y wyb\u243?r przyj\u281?tej do szacowania metody kosztowej (art. 23 \u167? 3 pkt 5 O.p.) Przyj\u281?cie przez organy podatkowe norm produkcyjnych na wskazanym poziomie nie budzi\u322?o zastrze\u380?e\u324?. \par \par S\u261?d pozytywnie oceni\u322? te\u380? wykorzystanie w sprawie wiedzy profesjonalisty w zakresie piekarnictwa, bieg\u322?ego s\u261?dowego \u8211? J. L., kt\u243?rego kwalifikacje i do\u347?wiadczenie zawodowe zapewni\u322?y obiektywn\u261? ocen\u281? mo\u380?liwo\u347?ci produkcyjnych przedsi\u281?biorstwa Skar\u380?\u261?cego. Organy w decyzjach szeroko odnios\u322?y si\u281? do jego opinii i uzasadni\u322?y, dlaczego przyj\u281?te w niej ustalenia i wnioski uzna\u322?y za trafne i wiarygodne. \par \par 2.2. W opinii Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego we Wroc\u322?awiu ocena za\u347?, prawid\u322?owo\u347?ci zastosowania przepis\u243?w prawa materialnego, wymaga\u322?a w pierwszej kolejno\u347?ci rozwa\u380?enia, czy organy podatkowe zasadnie uzna\u322?y, \u380?e wykonane przez podatnika czynno\u347?ci, polegaj\u261?ce na nieodp\u322?atnym przekazywaniu pochodz\u261?cego ze zwrot\u243?w pieczywa, na rzecz instytucji charytatywnych - mie\u347?ci\u322?y si\u281? w katalogu czynno\u347?ci opodatkowanych w ustawie o VAT. Nale\u380?a\u322?o oceni\u263?, czy w stwierdzonej sytuacji faktycznej, gdy cz\u281?\u347?\u263? wyprodukowanego w piekarni pieczywa, pochodz\u261?cego ze zwrot\u243?w od odbiorc\u243?w hurtowych, kt\u243?re to pieczywo Skar\u380?\u261?cy nieodp\u322?atnie przekazywa\u322? w celach konsumpcyjnych na rzecz podmiot\u243?w prowadz\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? charytatywn\u261? - uprawnione by\u322?o stanowisko organ\u243?w podatkowych, kwalifikuj\u261?ce t\u281? czynno\u347?\u263? jako darowizn\u281?. \par \par Zdaniem S\u261?du, zasadne by\u322?o stanowisko organ\u243?w podatkowych, \u380?e kwalifikacja czynno\u347?ci dla potrzeb podatku VAT - nie mog\u322?a by\u263? dokonana z pomini\u281?ciem ich cywilistycznego znaczenia. Jakkolwiek ustawodawca nie odsy\u322?a wprost w ustawie do Kodeksu cywilnego dla rozumienia u\u380?ytych w ustawie VAT poj\u281?\u263?, w tym do instytucji darowizny, to po\u347?rednio tak\u261? wol\u281? ustawodawcy mo\u380?na wyczyta\u263? z art. 2 ust. 4 ustawy, kt\u243?ry stanowi, \u380?e czynno\u347?ci okre\u347?lone w art. 2 ust. 1-3 podlegaj\u261? opodatkowaniu niezale\u380?nie od tego, czy zosta\u322?y wykonane z zachowaniem warunk\u243?w oraz form okre\u347?lonych przepisami prawa. W\u347?r\u243?d tych czynno\u347?ci, w art. 2 ust. 3 pkt 4 ustawy - wymieniona zosta\u322?a wprost z nazwy - darowizna. Znamiona czynno\u347?ci dokonanych przez podatnika, polegaj\u261?cych na bezp\u322?atnym przekazaniu pieczywa instytucjom charytatywnym, odpowiadaj\u261? wszystkim istotnych cechom darowizny okre\u347?lonej art. 888 Kodeksu cywilnego. \par \par Nie do przyj\u281?cia by\u322?a, w opinii S\u261?du, forowana przez Skar\u380?\u261?cego koncepcja, \u380?e przekazanie pieczywa stanowi w istocie likwidacj\u281? towaru, kt\u243?ra nie by\u322?a wymieniona w art. 2 ustawy VAT jako czynno\u347?\u263? opodatkowana, nie powstawa\u322? wi\u281?c obowi\u261?zek w podatku VAT. Wywody Skar\u380?\u261?cego w tym zakresie by\u322?y ma\u322?o przekonywuj\u261?ce. Nie mo\u380?na bowiem regularnych dostaw pieczywa w celach konsumpcyjnych (z przeznaczeniem do spo\u380?ycia przez ludzi) traktowa\u263? jako utylizacji, wyrzucenia, zniszczenia. Tak\u261? wyk\u322?adni\u281? dokonanych czynno\u347?ci, mo\u380?na rozumie\u263? tylko jako desperack\u261? pr\u243?b\u281? uwolnienia si\u281? od opodatkowania dokonanych czynno\u347?ci darowizny pieczywa. Kwalifikacja czynno\u347?ci jako poddanych opodatkowaniu w ustawie, dla zapewnienia chocia\u380?by tylko konstytucyjnej zasady r\u243?wno\u347?ci (art. 32 ust. 1 Konstytucji RP) musi by\u263? dokonywana w oparciu o kryteria obiektywne, jednoznaczne, nie poddaj\u261?ce si\u281? interpretacji dla dora\u378?nych potrzeb, cho\u263?by cel i intencje ocenianej czynno\u347?ci by\u322?y w realiach konkretnej sprawy, w spo\u322?ecznym lub moralnym poczuciu jak najbardziej s\u322?uszne. Co do sporu o zakwalifikowanie czynno\u347?ci jako darowizny lub likwidacji, S\u261?d jednoznacznie podzieli\u322? rzeczow\u261? argumentacj\u281? organ\u243?w podatkowych, \u380?e regularne (a nawet jednorazowe), nieodp\u322?atne przekazywanie pieczywa w celach konsumpcyjnych, nawet w\u243?wczas, gdy jest dokonywane na rzecz jednostek prowadz\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? charytatywn\u261? - stanowi darowizn\u281?, kt\u243?ra na podstawie art. 2 ust. 1 oraz art. 2 ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT - podlega opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par S\u261?d zaznaczy\u322?, \u380?e przysporzenie po stronie obdarowanego (jako niezb\u281?dny element darowizny), powinno by\u263? rozumiane szeroko, r\u243?wnie\u380? jako pozostanie w maj\u261?tku obdarowanego \u347?rodk\u243?w, jakie musia\u322?by on wydatkowa\u263? gdyby nie otrzyma\u322? darowizny. Nie budzi w\u261?tpliwo\u347?ci i nie jest kwestionowane przez podatnik\u243?w, ani przez organy, \u380?e zwolnienie podatkowe (w podatku dochodowym) przys\u322?uguje r\u243?wnie\u380?, gdy darowizna przekazywana na rzecz instytucji (w tym ko\u347?cio\u322?\u243?w, fundacji, innych os\u243?b prawnych) nie s\u322?u\u380?y bezpo\u347?rednio obdarowanemu, ale realizowanym przez beneficjanta celom, st\u261?d zarzut skar\u380?\u261?cego - braku przysporzenia po stronie obdarowanych instytucji - na skutek spo\u380?ycia chleba przez podopiecznych \u8211? S\u261?d uzna\u322? za niezasadny. \par \par Za s\u322?uszno\u347?ci\u261? przyj\u281?tego przez organy podatkowe stanowiska, przemawia\u322?o zdaniem S\u261?du, analogiczne uregulowanie obowi\u261?zuj\u261?ce w Unii Europejskiej. Jakkolwiek w stanie faktycznym sprawy (2003 r.), nie mia\u322?y jeszcze do polskich podatnik\u243?w (wi\u261?\u380?\u261?cego) zastosowania uregulowania prawa wsp\u243?lnotowego, to przyjmowane w tym czasie regulacje prawne dostosowywa\u322?y ju\u380? przepisy krajowe do uregulowa\u324? wsp\u243?lnotowych. Realizacj\u281? cel\u243?w pa\u324?stw wsp\u243?lnoty w zakresie podatk\u243?w po\u347?rednich gwarantowa\u322?a obowi\u261?zuj\u261?ca w tym okresie VI Dyrektywa Rady UE z dnia 17 maja 1977 r. nr 77/388/EWG. W odniesieniu, do czynno\u347?ci b\u281?d\u261?cych przedmiotem sporu w rozstrzyganej przez S\u261?d sprawie, nale\u380?a\u322?o uwzgl\u281?dni\u263? art. 5 ust. 6 VI Dyrektywy, wed\u322?ug kt\u243?rego - za dostaw\u281? towar\u243?w nale\u380?y uzna\u263? m. in. nieodp\u322?atne zbycie towar\u243?w, kt\u243?re nast\u261?pi\u322?o w ramach prowadzonej przez podatnika dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Przepis ten stanowi (w skr\u243?cie oddaj\u261?cym jego istot\u281?), \u380?e "...pozbycie si\u281? nieodp\u322?atnie towar\u243?w stanowi\u261?cych cz\u281?\u347?\u263? aktyw\u243?w przedsi\u281?biorstwa, albo bardziej og\u243?lnie u\u380?ycie ich do cel\u243?w innych ni\u380? prowadzona przez podatnika dzia\u322?alno\u347?\u263?, je\u347?li podatek od warto\u347?ci dodanej od powy\u380?szych towar\u243?w podlega\u322? w ca\u322?o\u347?ci lub w cz\u281?\u347?ci odliczeniu, b\u281?dzie traktowane jako dostawa odp\u322?atna". \par \par S\u261?d nie zgodzi\u322? si\u281? ze Skar\u380?\u261?cym, \u380?e organy, opodatkowuj\u261?c ca\u322?\u261? zrealizowan\u261? przez podatnika produkcj\u281?, wadliwie zinterpretowa\u322?y poj\u281?cie obrotu, przyjmuj\u261?c do podstawy opodatkowania z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT - nie kwot\u281? nale\u380?n\u261? z tytu\u322?u sprzeda\u380?y...., jak stanowi przepis, ale "kwot\u281? nale\u380?n\u261? z tytu\u322?u mo\u380?liwo\u347?ci sprzeda\u380?y". Organy podatkowe wykaza\u322?y w post\u281?powaniu, jakie by\u322?y szacunkowe rozmiary produkcji pieczywa w zak\u322?adzie podatnika, wielko\u347?ci te - zbli\u380?one do rzeczywistych, obejmowa\u322?y zar\u243?wno sprzeda\u380? (hurtow\u261? i detaliczn\u261?) jak i darowizny pieczywa pochodz\u261?cego ze zwrot\u243?w. Organy z wyj\u261?tkow\u261? staranno\u347?ci\u261? ustali\u322?y warto\u347?\u263? nie uj\u281?tych w ewidencji czynno\u347?ci podlegaj\u261?cych opodatkowaniu. Bezzasadnie wi\u281?c Skar\u380?\u261?cy kwestionowa\u322?, prawid\u322?owo przyj\u281?te za obr\u243?t w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT - kwoty nale\u380?ne z tytu\u322?u wykonanych czynno\u347?ci, podlegaj\u261?cych opodatkowaniu. Skoro nie zosta\u322?y skutecznie podwa\u380?one przez Skar\u380?\u261?cego ustalenia faktyczne organu co do zakresu niezaewidencjonowanej sprzeda\u380?y (w tym darowizny), to brak zadeklarowania przez podatnika nale\u380?nego z tego tytu\u322?u podatku VAT, uzasadnia\u322? opodatkowanie tych czynno\u347?ci w wydanej przez organ na podstawie art. 10 ust. 2 ustawy VAT decyzji. Kwestionowanie wi\u281?c, zar\u243?wno przyj\u281?tego za podstaw\u281? opodatkowania - obrotu, jak i zasadno\u347?ci wydania spornej decyzji, w tym wskazanej w niej podstawy prawnej by\u322?o, w ocenie S\u261?du, bezzasadne. \par \par Przyj\u281?ta przez organy podstawa opodatkowania sprzeda\u380?y niezaewidencjonowanej (w tym darowizny) by\u322?a, w opinii S\u261?du, poprawna. Materia\u322? zebrany u Skar\u380?\u261?cego nie pozwoli\u322? ustali\u263? cen pieczywa pochodz\u261?cego ze zwrot\u243?w, st\u261?d organy przeprowadzi\u322?y w szerokim zakresie post\u281?powanie i zgromadzi\u322?y materia\u322? dowodowy pozwalaj\u261?cy okre\u347?li\u263? przeci\u281?tne ceny przecenionego pieczywa (nie\u347?wie\u380?ego, pochodz\u261?cego ze zwrot\u243?w). Skomplikowany, ale oparty na racjonalnych przes\u322?ankach i rzetelnych wyliczeniach spos\u243?b ustalenia ceny pieczywa przecenionego (o 10 - 80 %), pozwoli\u322? ustali\u263? dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania w podatku VAT- ceny pieczywa pochodz\u261?cego ze zwrot\u243?w. Ustalone i przyj\u281?te przez organy ceny pieczywa, ni\u380?sze nawet od \u347?rednich cen na rynku, zasadnie uznano za przeci\u281?tne na rynku ceny pieczywa pochodz\u261?cego ze zwrot\u243?w, a tym samym prawid\u322?owo uznano, \u380?e odpowiadaj\u261? one okre\u347?lonemu w art. 15 ust. 3 ustawy - sposobowi okre\u347?lenia podstawy opodatkowania dla darowizny jako czynno\u347?ci z art. 2 ust. 3 ustawy. \par \par Nie by\u322?o te\u380? podstaw do kwestionowania cen przyj\u281?tych dla sprzeda\u380?y pieczywa niezaewidencjonowanego w sklepie firmowym piekarni "N.". W zastosowanej metodzie szacunkowego okre\u347?lenia podstawy opodatkowania podatkiem VAT pieczywa sprzedawanego poza ewidencj\u261?, nie przyj\u281?to jak twierdzi\u322? Skar\u380?\u261?cy cen w wysoko\u347?ci 100 % pierwotnych cen odpowiedniego pieczywa stosowanych przez innych producent\u243?w z terenu L., ale przyj\u281?to (co wynika z decyzji i zgromadzonego materia\u322?u) ceny mieszcz\u261?ce si\u281? w przedziale cen stosowanych po obni\u380?ce pieczywa ze wzgl\u281?du na utrat\u281? \u347?wie\u380?o\u347?ci. \par \par Bior\u261?c pod uwag\u281? powy\u380?sze Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu podkre\u347?li\u322?, \u380?e organy podatkowe z du\u380?\u261? staranno\u347?ci\u261? i wnikliwo\u347?ci\u261?, wykorzystuj\u261?c wszelkie dost\u281?pne \u347?rodki dowodowe - rzetelnie zgromadzi\u322?y dowody i podda\u322?y je szczeg\u243?\u322?owej ocenie z zachowaniem regu\u322? z art. 191 O.p. Prowadzone post\u281?powanie i zgromadzony w nim materia\u322? dowodowy, jak te\u380? jego ocena - by\u322?y przyk\u322?adem realizacji przez administracj\u281? podatkow\u261? dobrych standard\u243?w post\u281?powania. Nie by\u322?o podstaw, aby w zakresie rozstrzygni\u281?cia b\u281?d\u261?cego przedmiotem skargi podwa\u380?a\u263? przyj\u281?te w decyzji ustalenia faktyczne, jak te\u380? za ca\u322?kowicie nieuzasadnione uzna\u263? nale\u380?a\u322?o \u8211? w ocenie S\u261?du - zarzuty zg\u322?aszane w zakresie naruszenia prawa materialnego. \par \par 3. Skarga kasacyjna \par \par 3.1. W skardze kasacyjnej pe\u322?nomocnik podatnika zaskar\u380?y\u322?a powy\u380?szy wyrok w ca\u322?o\u347?ci. Wnios\u322?a o jego uchylenie i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania WSA oraz o zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania wed\u322?ug norm przepisanych prawem, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego. \par \par 3.2. Skarga kasacyjna zosta\u322?a oparta na naruszeniu przepis\u243?w: \par \par 1. post\u281?powania, kt\u243?re mia\u322?o wp\u322?yw na wynik sprawy, w rozumieniu art. 174 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. 2002 r. nr 153, poz. 1270 ze zm.) (dalej: u.p.p.s.a.), tj. art. 1 i 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002r. Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych - Dz. U. 2002r. Nr 153 poz. 1269 i art. 3 1 i 2 u.p.p.s.a. poprzez wadliwe wykonanie kontroli post\u281?powania administracji publicznej pod wzgl\u281?dem jego zgodno\u347?ci z prawem; w szczeg\u243?lno\u347?ci z uwagi na uznanie, \u380?e towar likwidowany przez W. G. by\u322? darowizn\u261?; \par \par 2. prawa materialnego: \par \par - art. 15 ust. 1 ustawy o VAT przez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281?, tj. b\u322?\u281?dn\u261? i zbyt szerok\u261? interpretacj\u281? poj\u281?cia obr\u243?t; \par \par - art. 10 ust. 2 ustawy o VAT przez b\u322?\u281?dne jego zastosowanie, gdy\u380? nie by\u322?o podstaw, aby organ podatkowy okre\u347?li\u322? kwoty zobowi\u261?zania podatkowego w innej wysoko\u347?ci ni\u380? to wynika\u322?o z deklaracji podatkowych; \par \par - art. 2 ust. 1 oraz art. 2 ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT w zwi\u261?zku z art. 888 k.c., poprzez przyj\u281?cie, \u380?e przekazanie pieczywa stanowi darowizn\u281?, a w istocie jest to likwidacja towaru. \par \par 3.3. W uzasadnieniu skargi kasacyjnej jej autorka podnios\u322?a, \u380?e Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu wadliwie wskaza\u322?, i\u380? organy podatkowe prawid\u322?owo oceni\u322?y i zakwalifikowa\u322?y przekazane pieczywo na cele charytatywne jako darowizny. Zgodnie ze stanem faktycznym dzia\u322?anie Strony skar\u380?\u261?cej polegaj\u261?ce na przekazywaniu towaru by\u322?o jego fizyczn\u261? likwidacj\u261?, a nie darowizn\u261?. Brak by\u322?o podstaw, aby organ podatkowy uzna\u322? inne kwoty zobowi\u261?zania ni\u380? wynika\u322?o to z deklaracji podatkowych. \par \par Pe\u322?nomocnik podatnika zwr\u243?ci\u322?a uwag\u281?, \u380?e w zwi\u261?zku z brakiem dok\u322?adnych wytycznych jak i przepis\u243?w reguluj\u261?cych, skar\u380?\u261?cy dokona\u322? likwidacji pieczywa pochodz\u261?cego z tzw. zwrot\u243?w poprzez fizyczne usuniecie poza zak\u322?ad, tym samym nie uj\u261?\u322? warto\u347?ci pieczywa likwidowanego w rachunkach swojej firmy. Poj\u281?cie darowizna wskazuje na element wzbogacenia strony obdarowanej. W sprawie strona obdarowana nie wzbogaci\u322?a si\u281? na przekazaniu towaru przez W. G., albowiem jej status pozostawa\u322? ca\u322?y czas taki sam. Ten spos\u243?b likwidacji, w wyniku kt\u243?rej W. G. z terenu swojego przedsi\u281?biorstwa, likwidowa\u322? towar nie posiadaj\u261?cy pe\u322?nej zdolno\u347?ci u\u380?ytkowej, by\u322? uzasadniony potrzebami \u380?yciowymi. \par \par Zdaniem autorki skargi kasacyjnej, powszechnie obowi\u261?zuj\u261?ce przepisy prawa wskazuj\u261?, \u380?e dopuszczalna by\u322?a r\u243?wnie\u380? fizyczna likwidacja towaru, np. wyrzucenie, usuni\u281?cie. Przez poj\u281?cie wyrzucenia rozumie si\u281? tak\u380?e przekazanie towaru poza przedsi\u281?biorstwo - zak\u322?ad. St\u261?d niew\u261?tpliwie za likwidacj\u281? nale\u380?y uzna\u263? przekazanie towaru niespe\u322?niaj\u261?cego okre\u347?lonych norm wymaganych do sprzeda\u380?y. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym ustalenie warto\u347?ci podatku nale\u380?nego od warto\u347?ci "przekazywania pieczywa w formie darowizny na rzecz instytucji charytatywnej" by\u322?o bezpodstawne. Natomiast ustalenie warto\u347?ci podatku nale\u380?nego od warto\u347?ci "niezaewidencjonowanej sprzeda\u380?y wyrob\u243?w piekarskich" by\u322?o bezpodstawne, poniewa\u380? taki obr\u243?t nie mia\u322? miejsca co potwierdzaj\u261? wszelkie dowody bezpo\u347?rednie zebrane w post\u281?powaniu kontrolnym. \par \par Pe\u322?nomocnik podatnika wskaza\u322?a dalej, \u380?e zgodnie z art. 4 ust 8 ustawy o VAT przez sprzeda\u380? towar\u243?w - rozumie si\u281? przez to r\u243?wnie\u380? dostaw\u281?, odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug oraz wykonywanie innych czynno\u347?ci okre\u347?lonych w art. 2. W katalogu wymienionym w artykule 2 tej ustawy nie ma za\u347? likwidacji towaru st\u261?d zakwalifikowanie takiego zachowania jako "obr\u243?t" w rozumieniu art. 15 ustawy by\u322?o b\u322?\u281?dnym jego zastosowaniem. Pe\u322?nomocnik podnios\u322?a r\u243?wnie\u380?, \u380?e samo uchybienie przepisom o rachunkowo\u347?ci nie pozbawia podatnika mo\u380?liwo\u347?ci wykazania, \u380?e sporne wydatki stanowi\u261? koszty uzyskania przychod\u243?w, a uchybienia formalne nie zwalniaj\u261? organy podatkowego od wyja\u347?nienia, czy wydatek mia\u322? miejsce" co, w jej ocenie, potwierdza wyrok NSA z dnia 20 sierpnia 1999r, sygn. akt I SA/Gd 2620/98. \par \par 3.4. W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? pe\u322?nomocnik Dyrektora Izby Skarbowej wnios\u322?a o jej oddalenie oraz o zas\u261?dzenie od strony skar\u380?\u261?cej na rzecz strony przeciwnej koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego, wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par 3.5. Na rozprawie w dniu 28 stycznia 2010 r. pe\u322?nomocnik Dyrektora Izby Skarbowej w W. wni\u243?s\u322? o oddalenie skargi kasacyjnej podnosz\u261?c argumenty jak w odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? i akcentuj\u261?c, \u380?e zaledwie w nieznacznym procencie zobowi\u261?zanie podatkowe powsta\u322?o w wyniku darowizny pieczywa. \par \par 4. Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par 4.1. Skarga kasacyjna nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par Podstawy skargi kasacyjnej zosta\u322?y okre\u347?lone w art. 174 u.p.p.s.a. Przepis ten stanowi, \u380?e skarg\u281? kasacyjn\u261? mo\u380?na oprze\u263? na nast\u281?puj\u261?cych podstawach: \par \par 1) naruszeniu prawa materialnego przez b\u322?\u281?dn\u261? jego wyk\u322?adni\u281? lub niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie; \par \par 2) naruszeniu przepis\u243?w post\u281?powania, je\u380?eli uchybienie to mog\u322?o mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy. \par \par W rozpatrywanej sprawie autorka skargi kasacyjnej opar\u322?a swoje zarzuty na naruszeniu przepis\u243?w prawa materialnego, jak i procesowego. \par \par W pierwszej kolejno\u347?ci wskazane jest rozpoznanie zarzut\u243?w dotycz\u261?cych naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania, gdy\u380? mog\u261? one wp\u322?ywa\u263? na ustalenia stanu faktycznego a w konsekwencji wa\u380?y\u263? na ocen\u281? prawid\u322?owej wyk\u322?adni lub zastosowania przepis\u243?w prawa materialnego. \par \par 4.2. W zarzutach dotycz\u261?cych naruszenia przepis\u243?w prawa procesowe wskazano na naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania, "tj. art. 1 i 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002r. Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych - Dz. U. 2002r. Nr 153 poz. 1269 (dalej w skr\u243?cie p.u.s.a.) i art. 3 1 i 2 u.p.p.s.a. poprzez wadliwe wykonanie kontroli post\u281?powania administracji publicznej pod wzgl\u281?dem jego zgodno\u347?ci z prawem; w szczeg\u243?lno\u347?ci z uwagi na uznanie, \u380?e towar likwidowany przez W. G. by\u322? darowizn\u261?". Wprawdzie autorka skargi kasacyjnej w przytoczonych zarzutach niezbyt dok\u322?adnie wskaza\u322?a ww. przepisy, bo pomin\u281?\u322?a "\u167?" wymienionych jednostkach redakcyjnych, jednak bior\u261?c pod uwag\u281? liberaln\u261? lini\u281? orzecznictwa co wskazywania podstaw kasacyjnych zawart\u261? w uchwale ca\u322?ego sk\u322?adu Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z dnia 26 pa\u378?dziernika 2009 r., sygn. akt I OPS 10/09 (opubl. w: Monitor Podatkowy 2009/12/32) NSA, w tym sk\u322?adzie, uzna\u322?, \u380?e istniej\u261? przes\u322?anki do merytorycznej oceny wskazanych zarzut\u243?w. \par \par Powo\u322?any w pierwszej kolejno\u347?ci przepis ustawy ustrojowej stanowi\u322?, \u380?e s\u261?dy administracyjne sprawuj\u261? wymiar sprawiedliwo\u347?ci przez kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej oraz rozstrzyganie spor\u243?w kompetencyjnych i o w\u322?a\u347?ciwo\u347?\u263? mi\u281?dzy organami jednostek samorz\u261?du terytorialnego, samorz\u261?dowymi kolegiami odwo\u322?awczymi i mi\u281?dzy tymi organami a organami administracji rz\u261?dowej (art. 1 \u167? 1). Kontrola, o kt\u243?rej mowa w \u167? 1, sprawowana jest pod wzgl\u281?dem zgodno\u347?ci z prawem, je\u380?eli ustawy nie stanowi\u261? inaczej. \par \par Zdaniem M. Masternak-Kubiak, zgodnie z polskim modelem jurysdykcji s\u261?dowoadministracyjnej, zadaniem s\u261?downictwa administracyjnego jest jedynie kontrolowanie akt\u243?w administracji publicznej poprzez badanie ich zgodno\u347?ci z prawem. "Sprawowanie kontroli" oznacza pewnego rodzaju wt\u243?rno\u347?\u263? dzia\u322?a\u324? s\u261?du wobec dzia\u322?a\u324? organ\u243?w administracji. Rola s\u261?du administracyjnego sprowadza si\u281? do badania (korygowania) dzia\u322?ania lub zaniechania organ\u243?w administracji publicznej, a nie zast\u281?powania ich w za\u322?atwianiu spraw przez wydawanie ko\u324?cowego rozstrzygni\u281?cia w sprawie. S\u261?d administracyjny ocenia zgodno\u347?\u263? z prawem zaskar\u380?onego aktu organu administracji publicznej, nie zast\u281?puje go w czynno\u347?ciach. Zgodnie z art. 1 \u167? 2 p.u.s.a. podstawowe kryterium sprawowania kontroli dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej stanowi jej zgodno\u347?\u263? z prawem. Przedmiotem kontroli legalno\u347?ci jest zatem przestrzeganie prawa przez organy administracji publicznej, a wi\u281?c ochrona praw podmiotowych jednostek (M. Masternak-Kubiak, T. Kuczy\u324?ski, Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych. Komentarz, LEX, 2009, komentarz do art. 1 p.u.s.a.). \par \par Kolejnym przepisem, kt\u243?rego naruszenie zarzuci\u322?a autorka skargi kasacyjnej jest art. 3 \u167? 1 i 2 u.p.p.s.a. Zgodnie z przywo\u322?an\u261? regulacj\u261? prawn\u261? s\u261?dy administracyjne sprawuj\u261? kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej i stosuj\u261? \u347?rodki okre\u347?lone w ustawie. Kontrola dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej przez s\u261?dy administracyjne obejmuje mi\u281?dzy innymi orzekanie w sprawach skarg na decyzje administracyjne. \par \par W ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny we Wroc\u322?awiu prawid\u322?owo dokona\u322? oceny legalno\u347?ci dzia\u322?a\u324? administracji podatkowej. W obszernym uzasadnieniu szczeg\u243?\u322?owo odni\u243?s\u322? si\u281? do zarzut\u243?w stawianych przez skar\u380?\u261?cego, do przyj\u281?tych ustale\u324? faktycznych z kt\u243?rych ewidentnie wynika, \u380?e W. G. nie prowadzi\u322? rzetelnie ksi\u281?gi przychod\u243?w i rozchod\u243?w. R\u243?wnie\u380? S\u261?d pierwszej instancji dokona\u322? oceny przyj\u281?tej metody szacowania opartej na opinii bieg\u322?ego. Z uwagi na eksponowan\u261? przez skar\u380?\u261?cego problematyk\u281? przekazywanego pieczywa mimo, \u380?e wp\u322?yn\u281?\u322?o to zaledwie na ok. 6 % zobowi\u261?zania podatkowego sporo miejsca po\u347?wi\u281?cono sprawie darowizn pieczywa pochodz\u261?cego ze zwrot\u243?w. Z ustale\u324? dokonanych przez organy podatkowe, a zw\u322?aszcza z zezna\u324? samego W. G., pracownik\u243?w sto\u322?\u243?wki odbieraj\u261?cej pieczywo, kierowcy skar\u380?\u261?cego oraz oficjalnych pism kierowanych do Urz\u281?du Kontroli Skarbowej i Prezydenta Miasta L. jednoznacznie wynika, \u380?e w rozpatrywanej sprawie dochodzi\u322?o do darowizny starego pieczywa. Warto w tym miejscu r\u243?wnie\u380? podkre\u347?li\u263?, \u380?e organy podatkowe okre\u347?laj\u261?c warto\u347?\u263? darowanego pieczywa przyj\u281?\u322?y go w minimalnej wysoko\u347?ci, ni\u380? to wynika z cen sprzeda\u380?y czerstwego pieczywa przez innych kontrahent\u243?w. \par \par A zatem w rozpatrywanej sprawie brak jest podstaw, \u380?e S\u261?d pierwszej instancji dokonuj\u261?c oceny zaskar\u380?onej decyzji dotycz\u261?cej podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za 2003 r. nie dokona\u322? w spos\u243?b prawid\u322?owy kontroli s\u261?dowoadmnistracyjnej pod wzgl\u281?dem legalno\u347?ci. W zwi\u261?zku z tym zarzuty dotycz\u261?ce naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania, a w szczeg\u243?lno\u347?ci art. 1 p.u.s.a. i art. 3 \u167? 1 i 2 u.p.p.s.a. nale\u380?a\u322?o uzna\u263? za bezskuteczne. \par \par 4.3. W \u347?wietle niezakwestionowanego stanu faktycznego, zw\u322?aszcza ustale\u324?, \u380?e przekazywanie pieczywa mia\u322?o charakter darowizny, r\u243?wnie\u380? zarzuty dotycz\u261?ce naruszenia przepis\u243?w prawa materialnego nale\u380?y uzna\u263? za nieuzasadnione. \par \par Zanim Naczelny S\u261?d Administracyjny dokona oceny zarzut\u243?w skargi kasacyjnej dotycz\u261?cych poszczeg\u243?lnych przepis\u243?w ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm., dalej ustawa o VAT) warto dla dokonania prawid\u322?owej wyk\u322?adni tych przepis\u243?w przypomnie\u263? o cechach analizowanego podatku. Zdaniem R. Mastalskiego wy\u380?ej wymieniona ustawa wprowadzi\u322?a do polskiego sytemu podatkowego wielofazowy, powszechny podatek obrotowy netto (R. Mastalski, Prawo podatkowe II- cz\u281?\u347?\u263? szczeg\u243?\u322?owa, Wydawnictwo C. H. Beck, Warszawa 1996, s. 162). Wielofazowo\u347?\u263? oznacza, \u380?e ka\u380?da faza obrotu towarem (w tym nieodp\u322?atne przekazanie) b\u281?dzie opodatkowana. Natomiast powszechno\u347?\u263? opodatkowania oznacza, \u380?e ka\u380?dy towar podlega takiemu podatkowi. \par \par W 2003 r. wol\u261? ustawodawcy darowizna towaru na podstawie art. 2 ust. 3 pkt 4 ustawy o VAT zr\u243?wnana zosta\u322?a z czynno\u347?ci\u261? sprzeda\u380?y i podlega\u322?a opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. Na podstawie art. 888 \u167? 1 Kodeksu cywilnego przez umow\u281? darowizny darczy\u324?ca zobowi\u261?zuje si\u281? do bezp\u322?atnego \u347?wiadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego maj\u261?tku. Opodatkowaniu VAT podlegaj\u261? te darowizny, kt\u243?rych przedmiotem jest towar w rozumieniu art. 4 pkt 1 ustawy o VAT (J. Zubrzycki< Leksykon VAT 2003, Oficyna Wydawnicza Unimex, Wroc\u322?aw 2003., s. 76 oraz R. Lewandowski, M. Stolfa, W. Maruchin (red.nauk.), VAT. Komentarz, Dom Wydawniczy ABC, 2003, komentarz do art. 2 ustawy o VAT). \par \par W \u347?wietle dotychczasowych rozwa\u380?a\u324? nieodp\u322?atne przekazywanie chleba stanowi\u322?o darowizn\u281?, kt\u243?ra w 2003 r. podlega\u322?o opodatkowaniu. A zatem zarzut skargi kasacyjnej naruszenia art. 2 ust. 1 ust. 3 pklt 4 i art. 888 K.c. nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par Na marginesie nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, \u380?e nowelizacj\u261? ustawy o VAT z dnia 7 listopada 2008 r. (Dz. U. Nr 209, poz. 1320) wprowadzono z dniem 1 stycznia 2009 r. zwolnienie z podatku od towar\u243?w i us\u322?ug darowizn\u281? \u380?ywno\u347?ci. Zgodnie z dodanym ust. 16 art. 43 ustawy o VAT zwalnia si\u281? podatku dostaw\u281? towar\u243?w, o kt\u243?rej mowa w art. 7 ust. 2 pkt 2, przez producenta, kt\u243?rej przedmiotem s\u261? produkty spo\u380?ywcze, z wyj\u261?tkiem napoj\u243?w alkoholowych o zawarto\u347?ci alkoholu powy\u380?ej 1,2% oraz napoj\u243?w alkoholowych b\u281?d\u261?cych mieszanin\u261? piwa i napoj\u243?w bezalkoholowych, w kt\u243?rych zawarto\u347?\u263? alkoholu przekracza 0,5%, je\u380?eli s\u261? one przekazywane na rzecz organizacji po\u380?ytku publicznego, w rozumieniu ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o dzia\u322?alno\u347?ci po\u380?ytku publicznego i o wolontariacie, z przeznaczeniem na cele dzia\u322?alno\u347?ci charytatywnej prowadzonej przez te organizacje. Jednocze\u347?nie w art. 86 ust. 8 dodano punkt 3 stanowi\u261?c, \u380?e podatnik ma r\u243?wnie\u380? prawo do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego, o kt\u243?rej mowa w ust. 2, je\u380?eli importowane lub nabyte towary i us\u322?ugi dotycz\u261? dostawy towar\u243?w, o kt\u243?rej mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16. Oznacza to, \u380?e podatnikowi, kt\u243?ry jest producentem produkt\u243?w spo\u380?ywczych nast\u281?pnie darowanych, zgodnie z opisanymi wy\u380?ej warunkami, przys\u322?uguje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytu\u322?u nabycia towar\u243?w, kt\u243?re pos\u322?u\u380?y\u322?y do wyprodukowania darowanych produkt\u243?w pod warunkiem prawid\u322?owo prowadzonej ewidencji. W rozpatrywanej sprawie podatnik nie m\u243?g\u322?by skorzysta\u263? ze wskazanego przepisu poniewa\u380? nie prowadzi\u322? ewidencji darowanej \u380?ywno\u347?ci. \par \par 4.4. Tak\u380?e zarzut dotycz\u261?ce naruszenia art. 15 ust. 1 ustawy VAT nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. Nie ulega w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e darowizna chleba stanowi\u322?a obr\u243?t w rozumieniu wskazanego przepisu podlegaj\u261?cy opodatkowaniu. \par \par Jak wykaza\u322?o, ponad wszelk\u261? miar\u281?, przeprowadzone post\u281?powanie podatkowe podatnik nierzetelnie prowadzi\u322? ewidencje podatkow\u261?. W zwi\u261?zku z tym sk\u322?adane deklaracje podatkowe w zakresie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug nie odzwierciedla\u322?y faktycznego obrotu. Z tego wzgl\u281?du obowi\u261?zkiem organ\u243?w podatkowych by\u322?o na podstawie art. 10 ust. 2 ustawy o VAT okre\u347?lenie podatku w innej wysoko\u347?ci ni\u380? to wynika\u322?o ze sk\u322?adanych deklaracji. \par \par 4.5 Z tych wzgl\u281?d\u243?w skarg\u281? kasacyjna jako nieuzasadnion\u261? na podstawie art. 184 u.p.p.s.a. nale\u380?a\u322?o oddali\u263?. Orzeczenie o kosztach post\u281?powania uzasadnia tre\u347?\u263? art. 204 pkt 1 u.p.p.s.a. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}