{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 13:25\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 1042/15 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2017-01-27 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2015-05-25 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Izabela Najda-Ossowska /sprawozdawca/ \par Marek Ko\u322?aczek \par Maria Do\u380?ynkiewicz /przewodnicz\u261?cy/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Po 804/14 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?ony wyrok oraz decyzj\u281? organu administracji \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2004 nr 54 poz 535; art. 15 ust. 1-2, art. 86 ust. 1; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Maria Do\u380?ynkiewicz, S\u281?dzia NSA Marek Ko\u322?aczek, S\u281?dzia WSA del. Izabela Najda \u8211? Ossowska (sprawozdawca), Protokolant Katarzyna Nowik, po rozpoznaniu w dniu 27 stycznia 2017 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej A.S. - Przedsi\u281?biorstwo Produkcyjno-Handlowe "A." od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Poznaniu z dnia 21 stycznia 2015 r. sygn. akt I SA/Po 804/14 w sprawie ze skargi A. S. - Przedsi\u281?biorstwo Produkcyjno-Handlowe "A." na decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej w P. z dnia 26 czerwca 2014 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za kwiecie\u324? 2009r. 1) uchyla zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci, 2) uchyla zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281?, 3) zas\u261?dza od Dyrektora Izby Skarbowej w P. na rzecz A. S. kwot\u281? 1450 (jeden tysi\u261?c czterysta pi\u281?\u263?dziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wyrok S\u261?du pierwszej instancji i przedstawiony przez ten S\u261?d przebieg post\u281?powania administracyjnego. \par \par 1.1. Zaskar\u380?onym wyrokiem Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Poznaniu oddali\u322? skarg\u281? A.S. (skar\u380?\u261?cy) na decyzj\u281? Dyrektora Izby Skarbowej w P. z 26 czerwca 2014 r. w przedmiocie okre\u347?lenia kwoty podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za kwiecie\u324? 2009 r. do zwrotu na rachunek bankowy. \par \par 1.2. W uzasadnieniu rozstrzygni\u281?cia S\u261?d poda\u322?, \u380?e decyzj\u261? z 21 lutego 2014 r. Dyrektor Urz\u281?du Kontroli Skarbowej w P. okre\u347?li\u322? skar\u380?\u261?cemu za wskazany okres nadwy\u380?k\u281? podatku naliczonego nad nale\u380?nym do zwrotu, weryfikuj\u261?c rozliczenie podatnika. Organ uzna\u322?, \u380?e skar\u380?\u261?cy niezasadnie rozliczy\u322? podatek naliczony z faktur wystawionych przez firm\u281? K. Sp\u243?\u322?ka Komandytowa, albowiem wydatek ten nie pozostawa\u322? w zwi\u261?zku z jego dzia\u322?alno\u347?ci\u261? opodatkowan\u261?. Organ wskaza\u322?, \u380?e w 2009 r. przedmiotem dzia\u322?alno\u347?ci skar\u380?\u261?cego, prowadz\u261?cego dzia\u322?alno\u347?\u263? pod firm\u261? Przedsi\u281?biorstwo Produkcyjno - Handlowe A., by\u322?a produkcja i sprzeda\u380? filtr\u243?w, a sporne faktury dokumentowa\u322?y us\u322?ugi prawne zwi\u261?zane z ocen\u261? umowy zawartej przez skar\u380?\u261?cego z bankiem, dotycz\u261?cej Terminowych Transakcji Walutowych (TTW). Organ kontroli skarbowej stwierdzi\u322?, \u380?e faktury dotyczy\u322?y nabycia us\u322?ug, kt\u243?re nie zosta\u322?y wykorzystane przez skar\u380?\u261?cego do wykonania czynno\u347?ci opodatkowanych, zgodnie z art. 86 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (t.j Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm. dalej ustawa o VAT). \par \par 1.3. Po rozpoznaniu odwo\u322?ania, zaskar\u380?on\u261? decyzj\u261? Dyrektor Izby Skarbowej w P. utrzyma\u322? w mocy decyzj\u281? organu I instancji. \par \par 2. Skarga do S\u261?du pierwszej instancji. \par \par 2.1. W skardze do s\u261?du administracyjnego skar\u380?\u261?cy wni\u243?s\u322? o uchylenie zaskar\u380?onej decyzji w ca\u322?o\u347?ci oraz o zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania, zarzucaj\u261?c naruszenie: \par \par - art. 122 w zw. z art. 187 i art. 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm. dalej O.p.), przez wybi\u243?rcz\u261? i dowoln\u261? ocen\u281? zebranego materia\u322?u dowodowego i formu\u322?owanie wniosk\u243?w nie maj\u261?cych poparcia w zebranym materiale dowodowym i przepisach, m.in. przez przyj\u281?cie, \u380?e obr\u243?t przez skar\u380?\u261?cego instrumentami finansowymi nie nast\u281?powa\u322? w ramach i w zwi\u261?zku prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?; \par \par - art. 121 \u167? 1 w zw. z art. 210 O.p. przez nienale\u380?yte uzasadnienie zaskar\u380?onej decyzji i og\u243?lne odniesienie si\u281? do stanu faktycznego, bez jego indywidualizacji, co doprowadzi\u322?o do b\u322?\u281?dnego wniosku o braku mo\u380?liwo\u347?ci zakwalifikowania przedmiotowej straty do \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w z pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, \par \par - art. 233 \u167? 1 pkt 1 i pkt 2 lit. a) O.p., przez brak uchylenia decyzji organu I instancji i rozstrzygni\u281?cia sprawy co do istoty; \par \par - art. 15 ust. 1 i art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, przez przyj\u281?cie, \u380?e nie znajd\u261? w sprawie zastosowania i strona nie b\u281?dzie traktowana jako podatnik VAT; \par \par - art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy o VAT, przez przyj\u281?cie, \u380?e skar\u380?\u261?cy nie ma prawa do obni\u380?enia podatku nale\u380?nego w przedmiotowej sprawie. \par \par 3. Wyrok S\u261?du pierwszej instancji. \par \par 3.1. Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Poznaniu oddali\u322? skarg\u281? uznaj\u261?c, \u380?e zaskar\u380?ona decyzja nie narusza prawa materialnego, a jej wydanie poprzedzi\u322?o post\u281?powanie, w kt\u243?rym nie uchybiono regu\u322?om prawa procesowego. W tym kontek\u347?cie S\u261?d wy\u322?o\u380?y\u322? przepisy procesowe wskazane w skardze i nie podzieli\u322? zarzutu ich naruszenia. \par \par 3.2. S\u261?d wskaza\u322?, \u380?e zasadniczy sp\u243?r w sprawie sprowadza\u322? si\u281? do rozstrzygni\u281?cia, czy skar\u380?\u261?cy mia\u322? prawo do uj\u281?cia podatku naliczonego zawartego w fakturach wystawionych przez firm\u281? prawnicz\u261? z tytu\u322?u doradztwa prawnego. S\u261?d przytoczy\u322? art. 86 ust. 1 ustawy o VAT i wskaza\u322?, \u380?e przez wykonywanie czynno\u347?ci opodatkowanych nale\u380?y rozumie\u263? wykonywanie przez podatnika VAT czynno\u347?ci wskazanych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT m.in. odp\u322?atnej dostawy towar\u243?w i \u347?wiadczenia us\u322?ug na terytorium kraju. Przytoczy\u322? art. 15 ust. 1 ustawy o VAT. Stwierdzi\u322?, \u380?e warunkiem skorzystania z prawa do odliczenia jest wykorzystanie przez podatnika VAT nabytych towar\u243?w lub us\u322?ug do wykonywania czynno\u347?ci opodatkowanych tym podatkiem. \par \par 3.3. Na gruncie stanu faktycznego sprawy, S\u261?d stan\u261?\u322? na stanowisku, \u380?e zasadnie organ w zaskar\u380?onej decyzji uzna\u322?, \u380?e zawarcie przedmiotowej umowy TTW przez skar\u380?\u261?cego z Bankiem nie mo\u380?e by\u263? traktowane na r\u243?wni z prowadzeniem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w tym zakresie, poniewa\u380? przedmiotem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej skar\u380?\u261?cego by\u322?a produkcja i handel filtrami, a nie obr\u243?t instrumentami finansowymi. \par \par 3.4. S\u261?d oceni\u322?, \u380?e okoliczno\u347?ci wskazane przez skar\u380?\u261?cego, takie jak: wahania kurs\u243?w walut, dokonywanie rozlicze\u324? z bankiem za po\u347?rednictwem rachunku bankowego firmy czy struktura sprzeda\u380?y, nie s\u261? wystarczaj\u261?ce dla potwierdzenia zwi\u261?zku zawarcia umowy ramowej TTW z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?. Z zapis\u243?w w/w umowy nie wynika, by zabezpiecza\u322?a konkretn\u261? transakcj\u281? gospodarcz\u261? skar\u380?\u261?cego; wszystkie transakcje walutowe zosta\u322?y przeprowadzone tego samego dnia, a wykonanie umowy nie wi\u261?za\u322?o si\u281? z przekazaniem \u347?rodk\u243?w finansowych - rozliczenia dokonano w dniu zamkni\u281?cia transakcji, przez obci\u261?\u380?enie rachunku bankowego podatnika kwot\u261? rozliczeniow\u261?. S\u261?d zauwa\u380?y\u322?, \u380?e przedmiotem umowy nie by\u322?y opcje walutowe, kt\u243?rych poj\u281?cie wyja\u347?ni\u322? zgodnie z informacj\u261?, zamieszczon\u261? na stronie internetowej I. S.A. wskazuj\u261?c, \u380?e sporna umowa nie mia\u322?a takiego charakteru, bo skar\u380?\u261?cy nie by\u322? zobowi\u261?zany do zap\u322?aty premii opcyjnej i nie m\u243?g\u322? zrezygnowa\u263? z realizacji umowy, np. w sytuacji niekorzystnego kursu walut, czy z uwagi na zmian\u281? struktury sprzeda\u380?y. \par \par 3.5. Wobec powy\u380?szego S\u261?d przyj\u261?\u322?, \u380?e nabycie przez skar\u380?\u261?cego us\u322?ug doradztwa prawnego, w zakresie stosunk\u243?w prawnych pomi\u281?dzy skar\u380?\u261?cym a bankiem, w zakresie TTW udokumentowanych fakturami wystawionymi przez firm\u281? "K." z 31 marca 2009 r., nie spe\u322?nia warunku z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT dotycz\u261?cego wykorzystania przez podatnika VAT nabytych towar\u243?w lub us\u322?ug do wykonywania czynno\u347?ci opodatkowanych tym podatkiem. Zdaniem S\u261?du wydatki udokumentowane przedmiotowymi fakturami zosta\u322?y poniesione w celach osobistych i nie mia\u322?y zwi\u261?zku z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?. St\u261?d zarzut naruszenia art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 2 lit. a) ustawy o VAT uzna\u322? za bezpodstawny i oddali\u322? skarg\u281?. \par \par 4. Skarga kasacyjna \par \par 4.1. W skardze kasacyjnej skar\u380?\u261?cy zaskar\u380?y\u322? wyrok w ca\u322?o\u347?ci, zarzucaj\u261?c na podstawie art. 174 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm. dalej ustawa p.p.s.a.) naruszenie: \par \par I. prawa materialnego w postaci art. 15 ust. 1 i art. 15 ust. 2 ustawy o VAT przez przyj\u281?cie, \u380?e nie maj\u261? zastosowania i skar\u380?\u261?cy nie b\u281?dzie traktowany, jako podatnik VAT oraz art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT przez przyj\u281?cie, \u380?e skar\u380?\u261?cy nie ma prawa do obni\u380?enia podatku nale\u380?nego w sprawie. \par \par II. przepis\u243?w post\u281?powania, maj\u261?ce istotny wp\u322?yw na wynik sprawy: \par \par - art. 1 \u167? 1 i 2 oraz art. 3 \u167? 1 ustawy p.p.s.a. przez nienale\u380?yte wykonanie obowi\u261?zku kontroli w zw. z art. 141 \u167? 4 ustawy p.p.s.a. przez wadliwe uzasadnienie zaskar\u380?onego wyroku, nieodpowiadaj\u261?ce wymogom, polegaj\u261?ce na ca\u322?kowitym braku rozpoznania istoty sprawy i podstawy regulacji prawnych w sprawie, w szczeg\u243?lno\u347?ci przez uznanie przyj\u281?tej przez organ oceny materia\u322?u dowodowego i brak rozpoznania argument\u243?w skar\u380?\u261?cego, niedostrze\u380?enie, \u380?e wnioski organ\u243?w s\u261? oderwane od materia\u322?u dowodowego zebranego w sprawie, przy uzasadnieniu ograniczaj\u261?cym si\u281? do wskazania spornej interpretacji bez rozwa\u380?enia argumentacji i zarzut\u243?w strony. \par \par - art. 1 \u167? 1 i 2 oraz art. 3 \u167? 1 ustawy p.p.s.a. przez nienale\u380?yt\u261? kontrol\u281? w zw. z art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) ustawy p.p.s.a., w zwi\u261?zku z art. 122, art. 187 i 191 O.p. przez wybi\u243?rcz\u261? i dowoln\u261? ocen\u281? zebranego materia\u322?u dowodowego oraz formu\u322?owanie wniosk\u243?w nie znajduj\u261?cych poparcia w zebranym materiale dowodowym oraz przepisach prawa, m. in. poprzez przyj\u281?cie, \u380?e obr\u243?t przez stron\u281? instrumentami finansowymi nie nast\u281?powa\u322? w ramach i w zwi\u261?zku z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?. \par \par 4.2. Wskazuj\u261?c na powy\u380?sze zarzuty, skar\u380?\u261?cy wni\u243?s\u322?, na podstawie art. 176 w zwi\u261?zku z art. 185 ustawy p.p.s.a., o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania s\u261?dowi pierwszej instancji. \par \par 4.3. W uzasadnieniu skargi kasacyjnej skar\u380?\u261?cy zarzuci\u322?, \u380?e sp\u243?r zosta\u322? sprowadzony do stwierdzenia, \u380?e skoro skar\u380?\u261?cy w 2009 roku nie ujawni\u322? we w\u322?a\u347?ciwym rejestrze (ewidencji dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej) dzia\u322?alno\u347?ci polegaj\u261?cej na obrocie instrumentami finansowymi, to nie mo\u380?e odliczy\u263? VAT. W przedmiotowej sprawie S\u261?d zaniecha\u322? w istocie oceny okoliczno\u347?ci dotycz\u261?cych zwi\u261?zku przedmiotowych transakcji z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? skar\u380?\u261?cego, z uwagi na brak ujawnienia tego jej rodzaju w rejestrze. Dodatkowo S\u261?d buduje uzasadnienie swojego za\u322?o\u380?enia brakiem powi\u261?zania zawartych um\u243?w z zabezpieczeniem konkretnej transakcji, przy zaniechaniu badania znaczenia tych transakcji dla dzia\u322?alno\u347?ci skar\u380?\u261?cego. \par \par 4.4. Skar\u380?\u261?cy zarzuci\u322? pomini\u281?cie dowod\u243?w dotycz\u261?cych powi\u261?zania transakcji z dzia\u322?alno\u347?ci\u261?. Podni\u243?s\u322?, \u380?e podczas przes\u322?uchania, na pytanie o cel zawarcia umowy odpowiedzia\u322?, \u380?e "Podpisane umowy mia\u322?y na celu zabezpieczenie \u347?redniego kursu EURO na transakcjach zagranicznych", wskaza\u322?, \u380?e "zawarcie tej umowy mia\u322?o powodowa\u263?, \u380?e kurs by\u322? stabilny. (...) By\u322?o to zwi\u261?zane z obrotem walutowym." Z tre\u347?ci opinii prawnej wynika r\u243?wnie\u380?, ze "Transakcja by\u322?a pierwsz\u261? transakcj\u261? pochodn\u261? zawart\u261? przez klienta w ramach prowadzonej przez niego dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej". R\u243?wnie\u380? z tre\u347?ci oferty wystosowanej przez bank wynika, \u380?e oferowane umowy maj\u261? na celu zabezpieczenie ryzyka kursowego. \par \par 4.5. Zarzuci\u322?, \u380?e S\u261?d obszernie om\u243?wi\u322? badanie zwi\u261?zku przyczynowo - skutkowego mi\u281?dzy wykorzystaniem transakcji w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej skar\u380?\u261?cego, jednak ca\u322?o\u347?\u263? wywod\u243?w sprowadzi\u322? do wniosku, \u380?e zwi\u261?zek z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? mo\u380?e mie\u263? jedynie czynno\u347?\u263? odpowiadaj\u261?ca rodzajowi dzia\u322?alno\u347?ci ujawnionemu we w\u322?a\u347?ciwym rejestrze. Jednocze\u347?nie do obszernej argumentacji skar\u380?\u261?cego o zwi\u261?zku transakcji z jego dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, S\u261?d odni\u243?s\u322? si\u281? jednym zdaniem, o braku zabezpieczania konkretnej transakcji gospodarczej. Pomini\u281?to argumenty dotycz\u261?ce struktury i wysoko\u347?ci sprzeda\u380?y, w tym eksportu, wahania kurs\u243?w, czy te\u380? zasadno\u347?ci powszechnie stosowanej formy ubezpieczenia przychod\u243?w uzale\u380?nionych od kursu waluty. Kontrakty zawierane przez skar\u380?\u261?cego s\u261? ramowe, dostawa i p\u322?atno\u347?\u263? odbywaj\u261? si\u281? sukcesywnie. P\u322?atno\u347?\u263? uzale\u380?niona jest zatem ka\u380?dorazowo od przysz\u322?ej i niewiadomej z g\u243?ry daty dostawy danej partii. Skar\u380?\u261?cy podni\u243?s\u322?, \u380?e w okresie obj\u281?tym post\u281?powaniem wystawi\u322? \u322?\u261?cznie 140 faktur na warto\u347?\u263? ponad 2 mln Euro. \par \par 4.6. W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? organ wni\u243?s\u322? o jej oddalenie. \par \par 5. Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par 5.1. Skarga kasacyjna ma uzasadnione podstawy. Zosta\u322?a oparta na obu podstawach kasacyjnych wymienionych w art. 174 ustawy p.p.s.a. tj. naruszeniu prawa materialnego i naruszeniu przepis\u243?w post\u281?powania w takim zakresie, \u380?e uchybienie to mog\u322?o mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy. \par \par 5.2. Zarzuty procesowe, poza zarzutem naruszenia przez S\u261?d pierwszej instancji art. 1 \u167? 1 i 2 ustawy p.p.s.a. (Naczelny S\u261?d Administracyjny uzna\u322?, \u380?e autor skargi kasacyjnej mia\u322? na my\u347?li art. 1 \u167? 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych, omy\u322?kowo wskazuj\u261?c ustaw\u281? p.p.s.a., kt\u243?ra w tym artykule nie zawiera w og\u243?le paragraf\u243?w), art. 3 \u167? 1 ustawy p.p.s.a. stanowi\u261?cych og\u243?ln\u261? podstaw\u281? prawn\u261? kompetencji s\u261?du administracyjnego do kontroli zaskar\u380?onej decyzji, wskazywa\u322?y na naruszenie art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) ustawy p.p.s.a. w zwi\u261?zku z art. 122 art. 187 i 191 O.p. w zakresie oceny zebranego przez organ materia\u322?u dowodowego w sprawie. Skar\u380?\u261?cy nie podwa\u380?a\u322? zupe\u322?no\u347?ci ustale\u324? faktycznych przyj\u281?tych, lecz ocen\u281? niespornych okoliczno\u347?ci. \par \par 5.3. W ramach zarzutu naruszenia przepis\u243?w prawa materialnego skar\u380?\u261?cy podni\u243?s\u322? naruszenie art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o VAT oraz art. 86 ust 1 ustawy o VAT. Zasadne pozostaje w pierwszej kolejno\u347?ci przeanalizowanie przepis\u243?w prawa materialnego, albowiem wyznaczaj\u261? one zakres istotnych ustale\u324? faktycznych, kt\u243?re nale\u380?y poczyni\u263? dla prawid\u322?owej ich subsumpcji. Zasadnicze znaczenie w sprawie ma art. 86 ust 1 ustawy o VAT, zgodnie z kt\u243?rym w zakresie, w jakim towary i us\u322?ugi s\u261? wykorzystywane do wykonywania czynno\u347?ci opodatkowanych, podatnikowi, o kt\u243?rym mowa w art. 15, przys\u322?uguje prawo do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego, z zastrze\u380?eniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Charakteryzuj\u261?c wi\u281?c transakcj\u281?, kt\u243?ra rodzi prawo do odliczenia, nale\u380?y zatem stwierdzi\u263?, \u380?e nabywc\u261? towar\u243?w i us\u322?ug musi by\u263? podmiot wyst\u281?puj\u261?cy w charakterze podatnika, o kt\u243?rym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT a przedmiot \u347?wiadczenia powinien by\u263? wykorzystany w zasadniczej sferze dzia\u322?a\u324? tego podatnika, tj. w ramach prowadzonej przez niego dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, zdefiniowanej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. \par \par 5.4. Podkre\u347?lenia wymaga, \u380?e poniewa\u380? prawo do odliczenia podatku realizuje si\u281? poprzez obni\u380?enie kwoty podatku nale\u380?nego o podatek naliczony, ustawodawca w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT pos\u322?uguje si\u281? poj\u281?ciem czynno\u347?ci opodatkowanych, a nie og\u243?lnie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika. Jest to konsekwencj\u261? tego, \u380?e czynno\u347?ci opodatkowane generuj\u261? podatek nale\u380?ny, otrzymywany przez podatnika wraz z zap\u322?at\u261? za dokonywane \u347?wiadczenia. Oczywi\u347?cie z czynno\u347?ci\u261? opodatkowan\u261? mamy do czynienia wtedy, gdy podlega ona opodatkowaniu na podstawie art. 5 ustawy o VAT oraz jest dokonywana przez podmiot dzia\u322?aj\u261?cy w charakterze podatnika VAT. Chodzi przy tym o czynno\u347?ci opodatkowane sensu stricto, tzn. takie, kt\u243?re generuj\u261? podatek nale\u380?ny, a nie takie, kt\u243?re mimo przynale\u380?no\u347?ci do czynno\u347?ci opodatkowanych, korzystaj\u261? ze zwolnienia w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par 5.5. Poj\u281?cie zwi\u261?zku wydatk\u243?w z czynno\u347?ciami opodatkowanymi nie jest kategori\u261? zdefiniowan\u261?. Dostrzeg\u322? to r\u243?wnie\u380? w swoich orzeczeniach Trybuna\u322? Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej (TSUE) wskazuj\u261?c, \u380?e nie jest mo\u380?liwe okre\u347?lenie w spos\u243?b precyzyjny charakteru zwi\u261?zku, jaki powinien zachodzi\u263? mi\u281?dzy transakcj\u261? na wcze\u347?niejszym, a transakcj\u261? na p\u243?\u378?niejszym etapie obrotu, bowiem r\u243?\u380?norodno\u347?\u263? transakcji handlowych i gospodarczych, uniemo\u380?liwia okre\u347?lenie we w\u322?a\u347?ciwy spos\u243?b, w ka\u380?dym wypadku, stosunku, jaki musi istnie\u263? mi\u281?dzy transakcjami, by powsta\u322?o prawo do odliczenia naliczonego VAT. Jako pomocne wskazanie dla oceny, czy zachodzi bezpo\u347?redni zwi\u261?zek, wskaza\u322? na konieczno\u347?\u263? uwzgl\u281?dnienia wszelkich okoliczno\u347?ci, w jakich przebiega\u322?y rozpatrywane transakcje, by uwzgl\u281?dni\u263? tylko te spo\u347?r\u243?d nich, kt\u243?re by\u322?y w spos\u243?b obiektywny zwi\u261?zane z opodatkowan\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? podatnika (por. wyrok TSUE z 8 czerwca 2000 r. w sprawie Midland Bank, C-98/98, pkt 25, dost\u281?pne na curia.europa.eu). \par \par 5.6. Art. 86 ust 1 ustawy o VAT stanowi implementacj\u281? art. 17 ust 2 Sz\u243?stej Dyrektywy Rady z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji przepis\u243?w Pa\u324?stw Cz\u322?onkowskich dotycz\u261?cych podatk\u243?w obrotowych \u8211? wsp\u243?lny system podatku od warto\u347?ci dodanej; ujednolicona podstawa wymiaru podatku (77/388/EEC), obecnie art. 168 Dyrektywy 112. Przy dokonywaniu, na gruncie konkretnego stanu faktycznego, oceny powi\u261?zania danego nabycia towar\u243?w i us\u322?ug z czynno\u347?ciami opodatkowanymi podatnika, uwzgl\u281?dniaj\u261?c wskazania wynikaj\u261?ce z orzecze\u324? TSUE, nale\u380?y zauwa\u380?y\u263?, \u380?e wyra\u380?a\u322? on zasadniczo stanowisko o konieczno\u347?ci wyst\u261?pienia bezpo\u347?redniego zwi\u261?zku pomi\u281?dzy podatkiem naliczonym z tytu\u322?u wydatk\u243?w i podatkiem nale\u380?nym w zwi\u261?zku z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? opodatkowan\u261? (por. powo\u322?any wy\u380?ej wyrok w sprawie C-98/98 pkt 24, czy wyrok z 6 kwietnia 1995 r. w sprawie BLP Group plc , C-4/94 pkt 19 i 21; wyrok z dnia 22 lutego 2001 r. w sprawie C-408/98 Abbey National, EU:C:2001:110, pkt 26; wyrok z dnia 8 lutego 2007 r. w sprawie C-435/05 Investrand, pkt 23, wyrok z dnia 21 lutego 2013 r. w sprawie C-104/12 Finanzamt K\u246?ln-Nord p-ko W. Becker, pkt 19 dost\u281?pne j.w.). \par \par 5.7. Jednak\u380?e w niekt\u243?rych okoliczno\u347?ciach, co r\u243?wnie\u380? aprobuje TSUE, prawo do odliczenia podatku naliczonego mo\u380?e przys\u322?ugiwa\u263? nawet w braku zwi\u261?zku z konkretn\u261? transakcj\u261? opodatkowan\u261?, jednak zakup zwi\u261?zany jest z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? opodatkowan\u261? podatnika. Podatnik korzysta w takiej sytuacji z prawa do odliczenia, mimo braku bezpo\u347?redniego zwi\u261?zku mi\u281?dzy konkretn\u261? transakcj\u261? na wcze\u347?niejszym etapie obrotu, a transakcj\u261? na p\u243?\u378?niejszym etapie obrotu, powoduj\u261?cymi powstanie prawa do odliczenia, je\u380?eli nabycie otrzymanych \u347?wiadcze\u324? zakwalifikowa\u263? mo\u380?na do tzw. og\u243?lnych koszt\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci podatnika i stanowi w zwi\u261?zku z tym element ceny dostarczanych przez niego towar\u243?w lub \u347?wiadczonych us\u322?ug. Nale\u380?y podkre\u347?li\u263?, \u380?e taki koszt nie mo\u380?e s\u322?u\u380?y\u263? wy\u322?\u261?cznie dzia\u322?alno\u347?ci nieopodatkowanej i powinien mie\u263? charakter cenotw\u243?rczy, a wi\u281?c wp\u322?ywa\u263? na ceny oferowanych us\u322?ug czy towar\u243?w. Tego rodzaju koszty maj\u261? bowiem bezpo\u347?redni zwi\u261?zek z ca\u322?o\u347?ci\u261? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika (por. wyroki w powo\u322?anej wy\u380?ej sprawie C-98/98, pkt 31; w wyroku z 26 maja 2005 r. Kretztechnik, C-465/03, pkt 36; w sprawie C-104/12, pkt 20 dost\u281?pne j.w.). \par \par 5.8. Tak\u380?e w orzecznictwie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego podkre\u347?la si\u281?, \u380?e zasadniczo niezb\u281?dnym warunkiem odliczenia VAT jest istnienie bezpo\u347?redniego zwi\u261?zku pomi\u281?dzy zakupami a konkretn\u261? transakcj\u261? opodatkowan\u261?, jednak dostrzegana jest mo\u380?liwo\u347?\u263? odst\u281?pstwa od tej zasady i skorzystania z prawa do odliczenia VAT naliczonego z tytu\u322?u wydatk\u243?w poniesionych na tzw. koszty og\u243?lne dzia\u322?alno\u347?ci podatnika. W takiej sytuacji, mimo braku bezpo\u347?redniego zwi\u261?zku wydatk\u243?w z transakcj\u261? opodatkowan\u261?, wydatki te, jako zwi\u261?zane bezpo\u347?rednio z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? podatnika, uznaje si\u281?, za stanowi\u261?ce element cenotw\u243?rczy \u347?wiadczenia (por. wyroki NSA z dnia 9 wrze\u347?nia 2014 r., sygn. akt I FSK 1430/13; wyrok NSA z dnia 26 marca 2015 r., sygn. akt I FSK 543/14; z dnia 21 kwietnia 2015 r., sygn. akt I FSK 622/14 dost\u281?pne na internetowej stronie www.orzeczeniansa.gov.pl). Najbardziej typowym przyk\u322?adem pozostaj\u261? wydatki na us\u322?ugi ksi\u281?gowe, doradztwa podatkowego czy prawnego (zob. wyroki NSA z 26 marca 2015 r., sygn. akt I FSK 543/14, z 12 maja 2010 r., sygn. akt I FSK 691/09 dost\u281?pne j.w.). \par \par 5.9. Powy\u380?sze skutkuje wnioskiem, \u380?e podatnik VAT ma prawo, zgodnie z zasad\u261? wyra\u380?on\u261? w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT odliczy\u263? VAT naliczony z tytu\u322?u nabycia towar\u243?w i us\u322?ug s\u322?u\u380?\u261?cych bezpo\u347?rednio czynno\u347?ciom opodatkowanym, jak r\u243?wnie\u380? pozostaj\u261?cych w zwi\u261?zku po\u347?rednim z takimi czynno\u347?ciami. Najbardziej reprezentatywnym wyrokiem TSUE, kt\u243?ry do takiego zwi\u261?zku si\u281? odnosi, jest wyrok z 26 maja 2005 r., w sprawie C-465/03 Kretztechnik. W wyroku tym Trybuna\u322? rozwa\u380?a\u322?, na gruncie VAT, wydatki na emisj\u281? akcji celem podniesienia kapita\u322?u. O ile TSUE uzna\u322?, \u380?e emisja akcji jest czynno\u347?ci\u261?, kt\u243?ra nie nale\u380?y do zakresu przedmiotowego sz\u243?stej dyrektywy, to jednak uzna\u322?, \u380?e czynno\u347?\u263? ta zosta\u322?a dokonana przez podmiot celem podniesienia kapita\u322?u z korzy\u347?ci\u261? dla jej og\u243?lnie poj\u281?tej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. St\u261?d doszed\u322? do wniosku, \u380?e poniesione koszty \u347?wiadcze\u324? uzyskanych przez podatnika w ramach owej czynno\u347?ci stanowi\u261? cz\u281?\u347?\u263? koszt\u243?w og\u243?lnych, a w konsekwencji stanowi\u261? element cenotw\u243?rczy jej towar\u243?w. \u346?wiadczenia takie pozostaj\u261? w istocie w bezpo\u347?rednim i \u347?cis\u322?ym zwi\u261?zku z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? podatnika. Stwierdzi\u322?, \u380?e nie powinno budzi\u263? \u380?adnych w\u261?tpliwo\u347?ci, i\u380? sp\u243?\u322?ka handlowa, kt\u243?ra podwy\u380?sza kapita\u322? czyni to dla cel\u243?w prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Wyrok ten wskazuje, \u380?e bogactwo \u380?ycia gospodarczego niesie za sob\u261? wiele r\u243?\u380?norodnych transakcji, kt\u243?re \u8211? postrzegane przez ich cel, zmierzaj\u261?cy do poprawienia parametr\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnik\u243?w \u8211? pozostaj\u261? w bezpo\u347?rednim zwi\u261?zku z t\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261?. \par \par 5.10. Przenosz\u261?c powy\u380?sze uwagi og\u243?lne na grunt rozstrzyganej sprawy, w kt\u243?rej S\u261?d w zaskar\u380?onym wyroku zaakceptowa\u322? stanowisko organ\u243?w, \u380?e czynno\u347?\u263? dokonana przez skar\u380?\u261?cego zawarcia terminowej umowy walutowej (TTW) dokonana zosta\u322?a poza dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? skar\u380?\u261?cego, Naczelny S\u261?d Administracyjny uzna\u322?, \u380?e taka ocena narusza\u322?a art. 187 i art. 191 O.p. \par \par 5.11. W \u347?wietle przedstawionej wy\u380?ej wyk\u322?adni art. 86 ust 1 ustawy o VAT nale\u380?a\u322?o wnikliwie przeanalizowa\u263? \u8211? na gruncie stanu faktycznego sprawy \u8211? jaki charakter mia\u322?a zawarta umowa w przedmiocie TTW w kontek\u347?cie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, kt\u243?r\u261? prowadzi\u322? skar\u380?\u261?cy. Niesporne by\u322?o, \u380?e skar\u380?\u261?cy nie prowadzi\u322? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w przedmiocie obrotu instrumentami finansowymi. W wyroku z dnia 21 pa\u378?dziernika 2014 r w sprawie I FSK 1609/13 Naczelny S\u261?d Administracyjny postawi\u322? tez\u281?, \u380?e "art. 8 ust. 1 ustawy o VAT nale\u380?y interpretowa\u263? w taki spos\u243?b, \u380?e w przypadku, gdy jedn\u261? ze stron transakcji na instrumentach pochodnych, takich jak transakcje forward jest podmiot, kt\u243?ry nie trudni si\u281? zawodowo takimi transakcjami, czy te\u380? szerzej transakcjami finansowymi, nale\u380?y przyj\u261?\u263?, \u380?e jest on jedynie us\u322?ugobiorc\u261? i sam nie \u347?wiadczy \u380?adnej us\u322?ugi na rzecz banku". St\u261?d podstaw\u261? rozstrzygni\u281?cia organu - co bardziej wynika z tre\u347?ci zaskar\u380?onej decyzji, ni\u380? uzasadnienia zaskar\u380?onego wyroku - nie mog\u322?a by\u263? argumentacja, \u380?e zwolnienie us\u322?ug na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT (w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym w roku 2009) sprawia, \u380?e jako czynno\u347?ci nie podlegaj\u261?cych opodatkowaniu, nie mo\u380?na by\u322?o odliczy\u263? podatku naliczonego (str. 5 decyzji). Zawarcie takich wywod\u243?w w uzasadnieniu zaskar\u380?onej decyzji sugeruje, \u380?e organ uzna\u322?, i\u380? wydatek na nabycie us\u322?ug prawnych pozostawa\u322? w zwi\u261?zku z czynno\u347?ciami zwolnionymi od VAT na podstawie art. 43 ust 1 pkt 1 ustawy o VAT. Stanowisko takie nie jest prawid\u322?owe, poniewa\u380? skar\u380?\u261?cy by\u322? jedynie us\u322?ugobiorc\u261? w tych transakcjach. \par \par 5.12. Niezrozumieniem rozstrzygni\u281?cia nale\u380?y t\u322?umaczy\u263? argumentacj\u281? skar\u380?\u261?cego, o istotno\u347?ci tre\u347?ci wpisu do ewidencji dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Zdaniem skar\u380?\u261?cego zapis w ewidencji dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, \u380?e obejmuje ona obr\u243?t instrumentami finansowymi, przynios\u322?oby odmienne rozstrzygni\u281?cie organu w sprawie. Tymczasem tre\u347?\u263? wpisu w ewidencji nie mia\u322?a w stanie faktycznym sprawy istotnego znaczenia. Taki przymiot mia\u322?o natomiast ustalenie, czy przedmiotowa umowa TTW pozostawa\u322?a w zwi\u261?zku z zasadnicz\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? opodatkowan\u261? skar\u380?\u261?cego. Je\u347?li bowiem wykluczy\u263? t\u281? ostatni\u261? mo\u380?liwo\u347?\u263?, oznacza\u322?oby to, \u380?e podj\u281?ta zosta\u322?a w ramach prywatnej aktywno\u347?ci skar\u380?\u261?cego, co wynika ze stanowiska S\u261?du, kt\u243?ry nie w\u322?\u261?czy\u322? jej do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej skar\u380?\u261?cego, podkre\u347?laj\u261?c, \u380?e dotyczy ona produkcji i handlu filtrami, a jednocze\u347?nie skar\u380?\u261?cy nie prowadzi\u322? dzia\u322?alno\u347?ci w zakresie obrotu instrumentami finansowymi. \par \par 5.13. Ocena, czy i jakie miejsce w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej skar\u380?\u261?cego, ma przedmiotowa umowa TTW, wi\u261?\u380?e si\u281? z zarzutami naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania sformu\u322?owanymi w skardze kasacyjnej. Ich istot\u261?, jak wskazano to ju\u380? wy\u380?ej, nie by\u322? brak zupe\u322?no\u347?ci zgromadzonego materia\u322?u dowodowego, ale jego ocena. Naczelny S\u261?d Administracyjny podziela zarzuty skargi kasacyjnej w tym zakresie. S\u261?d pierwszej instancji wymieni\u322? wszystkie istotne okoliczno\u347?ci faktyczne i podsumowa\u322? je twierdzeniem, \u380?e "wahania kurs\u243?w walut, dokonywanie rozlicze\u324? z Bankiem za po\u347?rednictwem rachunku bankowego Przedsi\u281?biorstwa oraz struktura sprzeda\u380?y Przedsi\u281?biorstwa, nie s\u261? wystarczaj\u261?ce dla potwierdzenia zwi\u261?zku zawarcia umowy ramowej terminowej transakcji walutowych z prowadzon\u261? przez A. S. dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?". Uzna\u322? bowiem, \u380?e przedmiotowa umowa nie zabezpiecza\u322?a konkretnej transakcji i przeciwstawi\u322? j\u261? opcjom walutowym, chocia\u380? z uzasadnienia wyroku nie wynika, jaka zasadnicza r\u243?\u380?nica w obu produktach bankowych, decyduje o ich odmiennym traktowaniu przez S\u261?d. W uzasadnieniu wskaza\u322?, \u380?e r\u243?\u380?nica polega\u322?a na tym, \u380?e skar\u380?\u261?cy "nie by\u322? zobowi\u261?zany do zap\u322?aty premii opcyjnej i nie m\u243?g\u322? zrezygnowa\u263? z realizacji umowy". Nie wyja\u347?ni\u322? przekonywuj\u261?co, jak te dwie cechy wp\u322?ywa\u322?y na odmienn\u261? ocen\u281? obu produkt\u243?w bankowych, sugeruj\u261?c jednak w uzasadnieniu wyroku, \u380?e gdyby zawarto umow\u281? opcji walutowych, uzna\u322?by j\u261? za zwi\u261?zan\u261? z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? opodatkowan\u261?. \par \par 5.14. Tymczasem, w ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, nie spos\u243?b podzieli\u263? wniosku, \u380?e sporna umowa, kt\u243?ra jako skutek wygenerowa\u322?a kwestionowane koszty opinii prawnej, dotyczy\u322?a prywatnej sfery dzia\u322?alno\u347?ci skar\u380?\u261?cego. W zastrze\u380?eniach do protoko\u322?u badania ksi\u261?g podatkowych z dnia 6 grudnia 2013 r., w pi\u347?mie z 20 grudnia 2013 r. skar\u380?\u261?cy powo\u322?a\u322? si\u281? na okoliczno\u347?ci, kt\u243?re powy\u380?szemu stanowisku przecz\u261?. Istotne jest, \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? skar\u380?\u261?cego charakteryzowa\u322?a si\u281? dominuj\u261?cym udzia\u322?em eksportu/WDT na stosunkowo du\u380?\u261? skal\u281?; skar\u380?\u261?cy osi\u261?ga\u322? przych\u243?d (a nie inwestowa\u322?) w walucie \u8211? euro. Wszelka ocena dzia\u322?a\u324? podejmowanych dla zagwarantowania sobie wy\u380?szego kursu waluty, wobec niekwestionowanych niekorzystnych waha\u324? kursowych, musi dostrzega\u263? zwi\u261?zek z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? opart\u261? na sprzeda\u380?y produkt\u243?w do odbiorc\u243?w za granic\u261? i uzyskiwaniem zap\u322?aty w euro. Zawarta umowa i przeprowadzone transakcje nie mia\u322?y wi\u281?c charakteru inwestycji czy dzia\u322?alno\u347?ci spekulacyjnej, lecz integralnie wi\u261?za\u322?y si\u281? z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? podstawow\u261?. \par \par 5.15. W aktach sprawy znajduje si\u281? opinia prawna, kt\u243?rej koszty zosta\u322?y zakwestionowane, a z kt\u243?rej wynika geneza zawartej umowy z bankiem. Przedstawia ona, \u380?e oferta zbudowana zosta\u322?a przez us\u322?ugodawc\u281? (Bank) na bazie historii wsp\u243?\u322?pracy ze skar\u380?\u261?cym, jako podmiotem gospodarczym; jego historii kredytowej w tym banku, jak r\u243?wnie\u380? analizy przep\u322?yw\u243?w finansowych w obcych walutach o wskazanym poziomie przep\u322?yw\u243?w w euro na poziomie miesi\u281?cznym. Skar\u380?\u261?cy nie by\u322? jak okre\u347?lono "aktywnym uczestnikiem rynku instrument\u243?w finansowych" a b\u281?d\u261?c od 15 lat eksporterem/dostawc\u261? WDT, po raz pierwszy zawar\u322? umow\u281? o takim charakterze. Niesporne jest, \u380?e obs\u322?uga umowy dokonana zosta\u322?a za pomoc\u261? konta bankowego, kt\u243?re s\u322?u\u380?y do obs\u322?ugi transakcji w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Ta ostatnia okoliczno\u347?\u263? nie przesadza oczywi\u347?cie o charakterze transakcji, lecz stanowi dodatkowy argument uzasadniaj\u261?cy ocen\u281?, \u380?e umowa TTW dotyczy\u322?a dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej skar\u380?\u261?cego. Z analizy tre\u347?ci opinii prawnej wynika, \u380?e bank przekaza\u322? skar\u380?\u261?cemu propozycj\u281? wsp\u243?\u322?pracy przygotowan\u261? przez swojego pracownika, kt\u243?ry jako cel oferty, przedstawia\u322? zabezpieczenie "przed wzmacnianiem si\u281? z\u322?ot\u243?wki" (str. 5 umowy). Oczywistym jest, \u380?e dla podmiot\u243?w osi\u261?gaj\u261?cych przychody w z\u322?otych, oferta taka \u8211? z uwagi na ten cel - nie ma zasadniczego znaczenia. W sprawie nie wykazano, \u380?e skar\u380?\u261?cy inwestycyjnie traktowa\u322? zawierane umowy, jako form\u281? wt\u243?rnego pomna\u380?ania \u347?rodk\u243?w wcze\u347?niej zarobionych w prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci. \par \par 5.16. Przy ocenie zwi\u261?zania og\u243?lnych koszt\u243?w z czynno\u347?ciami opodatkowanymi nale\u380?y spojrze\u263? na spraw\u281? z punktu widzenia gospodarczo - ekonomicznego. Zarz\u261?dzanie posiadanymi \u347?rodkami finansowymi, pozyskiwanie tych \u347?rodk\u243?w, nie tylko przecie\u380? w postaci kredytu, kt\u243?rego koszt\u243?w pozyskania nie kwestionuje si\u281? jako poniesionych w zwi\u261?zku z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, jest uzasadnionym gospodarczo, racjonalnym dzia\u322?aniem bezpo\u347?rednio zwi\u261?zanym z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?. Nie ma podstaw, by tego typu dzia\u322?ania wy\u322?\u261?cza\u263? z dzia\u322?alno\u347?ci w ramach nadmiernie w\u261?skiej interpretacji takiego zwi\u261?zku. Z tych wzgl\u281?d\u243?w Naczelny S\u261?d Administracyjny uzna\u322? za zasadne zarzuty naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania (art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit a) ustawy p.p.s.a. w zwi\u261?zku z art. 122, 187 i 191 O.p.) i prawa materialnego przez nieprawid\u322?owe zastosowanie w sprawie art. 15 ust 1 i 2 w zwi\u261?zku z art. 86 ust 1 i ust 2 pkt 1 lit a) ustawy o VAT). \par \par 5.17. W zakresie zarzutu naruszenia przez S\u261?d pierwszej instancji art. 141 \u167? 4 ustawy p.p.s.a., Naczelny S\u261?d Administracyjny uzna\u322? go za niezasadny. Jakkolwiek S\u261?d kasacyjny wskaza\u322? wy\u380?ej na pewne braki w argumentacji uzasadnienia, jednak przedstawione przez skar\u380?\u261?cego uzasadnienie zarzutu kasacyjnego w tym przedmiocie, dotyczy\u322?o bardziej polemiki z dokonan\u261? ocen\u261? i w tym zakresie zasadny nie jest. Powo\u322?any przepis wymienia ustawowe warunki uzasadnienia wyroku s\u261?dowego. Nie stanowi on prawid\u322?owej podstawy prawnej dla kwestionowania ustale\u324? faktycznych decyzji, w tym ich odmiennej oceny. Ze stanowiskiem S\u261?du pierwszej instancji mo\u380?na si\u281? nie zgodzi\u263?, lecz nie uzasadnia to ka\u380?dorazowo zasadno\u347?ci zarzutu naruszenia art. 141 \u167? 4 ustawy p.p.s.a. \par \par 5.18. Maj\u261?c na uwadze przedstawione wy\u380?ej wywody, uznaj\u261?c tak\u380?e, \u380?e w sprawie zachodz\u261? podstawy do zastosowania art. 188 ustawy p.p.s.a. Naczelny S\u261?d Administracyjny uchyli\u322? zaskar\u380?ony wyrok oraz zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281?. O kosztach post\u281?powania za obie instancje orzek\u322? na podstawie art. 200 w zwi\u261?zku z art. 204 pkt 2, art. 205 \u167? 2,3 i 4 ustawy p.p.s.a. oraz rozporz\u261?dzenia Ministra Sprawiedliwo\u347?ci z dnia 31 stycznia 2011 r. w sprawie wynagrodzenia za czynno\u347?ci doradcy podatkowego w post\u281?powaniu przed sadami administracyjnymi oraz szczeg\u243?\u322?owych zasad ponoszenia koszt\u243?w pomocy prawnej udzielonej przez doradc\u281? podatkowego z urz\u281?du (Dz. U. nr 31 poz.153). \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}