{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-11 13:51\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III SA/Gl 1536/14 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2015-03-18 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2014-11-24 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Barbara Brandys-Kmiecik \par Iwona Wiesner /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \par Krzysztof Kandut \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Interpretacje podatkowe \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I FSK 1530/15 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2004 nr 54 poz 535; art. 86 a; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug \par Dz.U. 2014 nr 0 poz 312; art. 12 ust 1; Ustawa z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz niekt\u243?rych innych ustaw \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia WSA Iwona Wiesner (spr.), S\u281?dziowie S\u281?dzia WSA Barbara Brandys-Kmiecik, S\u281?dzia WSA Krzysztof Kandut, Protokolant Ma\u322?gorzata Wasik, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 18 marca 2015 r. przy udziale - sprawy ze skargi "A" Sp. z o.o. w C. na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Finans\u243?w z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oddala skarg\u281?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Dyrektor Izby Skarbowej w K. , dzia\u322?aj\u261?cy w imieniu Ministra Finans\u243?w w dniu 4 sierpnia 2014 r. wyda\u322? indywidualn\u261? interpretacje przepis\u243?w prawa podatkowego na podstawie art. 14b \u167? 1 i \u167? 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2012r. poz. 749 ze zm., dalej O.p.) oraz \u167? 2 i \u167? 5 rozporz\u261?dzenia Ministra Finans\u243?w z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upowa\u380?nienia do wydawania interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) stwierdzaj\u261?c, \u380?e stanowisko Wnioskodawcy, "A" Sp. z o.o. w C. przedstawione we wniosku z [...] r. o wydanie indywidualnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego dotycz\u261?cej podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatk\u243?w, kt\u243?re s\u261? w ca\u322?o\u347?ci zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? Sp\u243?\u322?ki i dotycz\u261?c\u261? pojazd\u243?w samochodowych, o kt\u243?rych mowa w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT jest nieprawid\u322?owe. \par \par Powy\u380?sza interpretacja zosta\u322?a wydana w opisanym poni\u380?ej stanie faktycznym i prawnym. \par \par We wniosku z dnia [...] r. o wydanie indywidualnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego Wnioskodawca (Sp\u243?\u322?ka) wskaza\u322?, \u380?e jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, zajmuje si\u281? innowacyjnymi rozwi\u261?zaniami w zakresie gospodarki odpadami oraz \u347?wiadczy us\u322?ugi w zakresie utrzymywania czysto\u347?ci opodatkowane VAT. Wnioskodawca posiada flot\u281? samochodow\u261?, w sk\u322?ad kt\u243?rej wchodz\u261? pojazdy samochodowe r\u243?\u380?nego rodzaju, w tym pojazdy wykorzystywane w spos\u243?b mieszany, tj. do cel\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej Wnioskodawcy oraz do innych cel\u243?w. \par \par U\u380?ywanie pojazdu w spos\u243?b "mieszany" nie wyklucza jednak sytuacji ponoszenia przez Sp\u243?\u322?k\u281? wydatk\u243?w zwi\u261?zanych wy\u322?\u261?cznie z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? np. op\u322?aty za przejazd autostrad\u261? lub op\u322?aty parkingowe ponoszone w zwi\u261?zku z podr\u243?\u380?\u261? s\u322?u\u380?bow\u261? pracownika, us\u322?ugi parkowania pojazd\u243?w na parkingach strze\u380?onych, naprawa usterek i uszkodze\u324? powsta\u322?ych w trakcie podr\u243?\u380?y s\u322?u\u380?bowych, nabycie paliwa na potrzeby podr\u243?\u380?y s\u322?u\u380?bowej, obowi\u261?zkowe przegl\u261?dy okresowe, gwarancyjne, pogwarancyjne pojazd\u243?w, sezonowe wymiany opon pojazd\u243?w, okresowe mycie pojazd\u243?w w zwi\u261?zku z konieczno\u347?ci\u261? dbania o wizerunek Sp\u243?\u322?ki. Ka\u380?dy z wymienionych wydatk\u243?w ma wy\u322?\u261?czny zwi\u261?zek z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? Sp\u243?\u322?ki jak to ma miejsce w przypadku okresowych przegl\u261?d\u243?w pojazd\u243?w. W innych przypadkach nieponiesienie wydatk\u243?w np. przegl\u261?d\u243?w gwarancyjnych pojazd\u243?w prowadzi\u322?oby do poniesienia strat ekonomicznych. \par \par Obecnie Wnioskodawca odlicza 50% VAT od wszystkich wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z pojazdami osobowymi u\u380?ywanymi w spos\u243?b mieszany przy ograniczeniu w odliczeniu VAT od nabycia paliw do niekt\u243?rych pojazd\u243?w zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT implementuj\u261?cym decyzj\u281? wykonawcz\u261? Rady z dnia 17 grudnia 2013 r. m 2013/805/UE (dalej: "decyzja derogacyjna). \par \par Jednak, w zwi\u261?zku z odmiennym od decyzji derogacyjnej uregulowaniem kwestii prawa do odliczenia VAT od wydatk\u243?w, kt\u243?re s\u261? w ca\u322?o\u347?ci zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? podatnika w ustawie o VAT Wnioskodawca powzi\u261?\u322? w\u261?tpliwo\u347?\u263?, czyjej dotychczasowe post\u281?powanie jest prawid\u322?owe. \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym zadano nast\u281?puj\u261?ce pytania: \par \par Czy od wydatk\u243?w, kt\u243?re s\u261? w ca\u322?o\u347?ci zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? Sp\u243?\u322?ki i dotycz\u261? pojazd\u243?w samochodowych, o kt\u243?rych mowa w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT ma ona prawo do odliczenia 100% VAT? \par \par Stanowisko Wnioskodawcy: \par \par W ocenie Wnioskodawcy, od wydatk\u243?w, kt\u243?re s\u261? zwi\u261?zane w ca\u322?o\u347?ci z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? Sp\u243?\u322?ki przys\u322?uguje jej prawo do odliczenia 100% VAT naliczonego, mimo i\u380? dotycz\u261? pojazd\u243?w samochodowych o kt\u243?rych mowa w art. 86a ust 1 ustawy o VAT. Przy czym Sp\u243?\u322?ka ustala swoje prawo do odliczenia bezpo\u347?rednio na podstawie przepis\u243?w dyrektywy 2006/112/WE rady z dnia 28 listopada 2006 r. ( Dz.Urz.UE L z 11.12.2006r. , dalej dyrektywa VAT). \par \par Podstawow\u261? zasad\u281? unijnego podatku VAT ustanawia art. 168 dyrektywy VAT zgodnie, z kt\u243?rym podatnik jest uprawniony do odliczenia ca\u322?ej kwoty podatku VAT w sytuacji, gdy towary i us\u322?ugi wykorzystywane s\u261? na potrzeby jego opodatkowanych transakcji. Mo\u380?liwo\u347?\u263? odst\u281?pstwa od tej fundamentalnej zasady zosta\u322?a jednak okre\u347?lona wart. 395 ust. 1 dyrektywy VAT w sytuacji gdy jednomy\u347?lnie, na wniosek Komisji, Rada mo\u380?e upowa\u380?ni\u263? ka\u380?de pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie do wprowadzenia szczeg\u243?lnych \u347?rodk\u243?w stanowi\u261?cych odst\u281?pstwo od przepis\u243?w dyrektywy w celu upraszczania poboru VAT lub zapobiegania niekt\u243?rym formom uchylania si\u281? od opodatkowania lub unikania opodatkowania. Na podstawie tego przepisu wnioskiem z dnia 18 czerwca 2013 r. Polska zwr\u243?ci\u322?a si\u281? do Rady o upowa\u380?nienie na wprowadzenie odst\u281?pstw od art. 168 dyrektywy VAT polegaj\u261?cego na czasowym ograniczeniu do 50% praw do odliczenia w przypadku kupna, wynajmu lub leasingu niekt\u243?rych pojazd\u243?w silnikowych, kt\u243?re nie s\u261? wykorzystywane wy\u322?\u261?cznie do cel\u243?w prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci oraz zakupu towar\u243?w i us\u322?ug zwi\u261?zanych z tymi pojazdami. \par \par Zgodnie z art. 1 ust. 1 decyzji derogacyjnej z dnia 17 grudnia 2013 r., Polska zosta\u322?a upowa\u380?niona do Polska zosta\u322?a upowa\u380?niona do ograniczenia do wysoko\u347?ci 50% prawa do odliczenia VAT od zakupu, nabycia wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego, przywozu, wynajmu lub leasingu silnikowych pojazd\u243?w drogowych, a tak\u380?e VAT naliczanego od wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z tymi pojazdami, je\u347?li pojazd nie jest u\u380?ywany wy\u322?\u261?cznie do cel\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, a ograniczenie to obowi\u261?zuje w okresie od dnia 1 stycznia 2014 r. do 31 grudnia 2016 r. Zgodnie z art. 1 ust. 3 decyzji derogacyjnej, ograniczenie prawa do odliczenia nie ma zastosowania do VAT naliczonego od wydatk\u243?w, kt\u243?re s\u261? w ca\u322?o\u347?ci zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? podatnika. \par \par Zgodnie z art. 395 dyrektywy VAT, decyzj\u281? okre\u347?laj\u261?c\u261? odst\u281?pstwa od unijnego systemu podatku VAT wydaje Rada UE, stanowi\u261?c jednomy\u347?lnie na wniosek Komisji Europejskiej, kt\u243?ra z kolei dokonuje oceny zasadno\u347?ci takiego odst\u281?pstwa w oparciu o wszelkie niezb\u281?dne informacje dostarczone przez pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie. Decyzja derogacyjna ma szczeg\u243?lny charakter, poniewa\u380? stanowi odst\u281?pstwo od powszechnie przyj\u281?tych zasad systemu opodatkowania podatkiem VAT. Tre\u347?\u263? decyzji powinna by\u263? stosowana (zaimplementowana) przez jej adresata w spos\u243?b \u347?cis\u322?y. Natomiast niedopuszczalna by\u322?aby taka implementacja decyzji derogacyjnej przez pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie, kt\u243?ra wykracza\u322?aby poza upowa\u380?nienie przyznane przez Rad\u281? UE, czyli implementacja decyzji derogacyjnej, jakiej dokona\u322?a Polska przyjmuj\u261?c Ustaw\u281? nowelizuj\u261?c\u261?. \par \par Przepisem implementuj\u261?cym decyzj\u281? derogacyjn\u261? jest art. 86a ustawy o VAT, kt\u243?ry okre\u347?la zakres ograniczenia w prawie do odliczania VAT od wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z samochodami, w spos\u243?b wykraczaj\u261?cy poza przydzielone Polsce przez Rad\u281? upowa\u380?nienie. Ustawodawca krajowy jako zasad\u281? okre\u347?li\u322? ograniczenie w prawie do odliczenia 50% VAT od pojazd\u243?w samochodowych w art. 86a ust. 1 ustawy o VATm.in. od wydatk\u243?w okre\u347?lonych w art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT, a wi\u281?c do nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego i gazu, us\u322?ug naprawy lub konserwacji w poje\u378?dzie, innych towar\u243?w i us\u322?ug zwi\u261?zanych z eksploatacj\u261? lub u\u380?ywaniem pojazd\u243?w. \par \par Przepis ten mo\u380?na uzna\u263? za implementacj\u281? art. 1 ust. 1 decyzji derogacyjnej. Ustawodawca dokona\u322? jednak w spos\u243?b nieprawid\u322?owy transpozycji ust\u281?pu 3 decyzji derogacyjnej, bowiem zgodnie z art. 86a ust. 3 ustawy o VAT, ograniczenie w prawie odliczenia VAT nie ma zastosowania jedynie do towar\u243?w montowanych w pojazdach samochodowych i do zwi\u261?zanych z tymi towarami us\u322?ug monta\u380?u naprawy i konserwacji, je\u380?eli przeznaczeni tych towar\u243?w wykazuje obiektywnie na mo\u380?liwo\u347?\u263? ich wykorzystania wy\u322?\u261?cznie do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika. Wyj\u261?tek od ograniczenia w prawie do odliczenia zosta\u322? w krajowej ustawie zaw\u281?\u380?ony wy\u322?\u261?cznie do towar\u243?w montowanych w pojazdach samochodowych u\u380?ywanych w spos\u243?b mieszany. Zdaniem Sp\u243?\u322?ki, art. 86 a ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT jest niezgodny z decyzj\u261? derogacyjn\u261?, poniewa\u380? w zbyt w\u261?ski spos\u243?b okre\u347?la katalog wydatk\u243?w, co do kt\u243?rych ograniczenie w prawie do odliczenia VAT nie ma zastosowania. Przepis ten odnosi si\u281? jedynie do nabycia towar\u243?w przeznaczonych do monta\u380?u, tymczasem w decyzji derogacyjnej wyra\u378?nie okre\u347?lono, \u380?e pe\u322?ne prawo do odliczenia powinno przys\u322?ugiwa\u263? od wszystkich wydatk\u243?w, o ile s\u261? one w ca\u322?o\u347?ci zwi\u261?zane z prowadzon\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, a prawid\u322?owo implementowany przepis powinien obejmowa\u263? nabycie wszystkich towar\u243?w i us\u322?ug wykorzystywanych na potrzeby pojazdu, kt\u243?re s\u261? w ca\u322?o\u347?ci zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?. \par \par W uzasadnieniu Ustawy nowelizuj\u261?cej ustawodawca stwierdzi\u322?, \u380?e Polska nie jest zobowi\u261?zana do implementacji decyzji derogacyjnej w ca\u322?o\u347?ci. W ocenie ustawodawcy w wyroku w sprawie C-395/11 BLV Wohn und Gewerbebau, Trybuna\u322? uzna\u322?, \u380?e nie pe\u322?na lub cz\u281?\u347?ciowa implementacja derogacji przez pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie jest dopuszczalna. TSUE wskazuje na mo\u380?liwo\u347?\u263? cz\u281?\u347?ciowej implementacji derogacji, ale jedynie w sytuacji, gdy pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie "korzysta" z derogacji w zakresie mniejszym ni\u380? pozwala na to upowa\u380?nienie przyznane przez Rad\u281?. Jak bowiem wskaza\u322? Trybuna\u322?, tego rodzaju post\u281?powanie jest zgodne z zasad\u261?, \u380?e "wyj\u261?tki i odst\u281?pstwa nale\u380?y interpretowa\u263? \u347?ci\u347?le". W przytoczonym przez ustawodawc\u281? wyroku brakuje natomiast jakiegokolwiek stwierdzenia Trybuna\u322?u uzasadniaj\u261?cego cz\u281?\u347?ciow\u261? implementacj\u281? polegaj\u261?c\u261? na szerszym ograniczeniu prawa do odliczenia, ni\u380? by wynika\u322?o to z upowa\u380?nienia okre\u347?lonego w decyzji Rady. Z powy\u380?szego wynika, \u380?e implementacja decyzji derogacyjnej dokonana przez Polsk\u281? by\u322?a nieprawid\u322?owa. \par \par W tej sytuacji Sp\u243?\u322?ka powinna pomin\u261?\u263? niezgodne z prawem unijnym przepisy krajowe ograniczaj\u261?ce prawo do odliczenia VAT oraz bezpo\u347?rednio zastosowa\u263? normy prawa unijnego. Na taki spos\u243?b dzia\u322?ania wskazuje Trybuna\u322? Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej w wyroku w sprawie C-8/81 Ursula Becker. \par \par Na podstawie art. 168 dyrektywy VAT podatnikowi przys\u322?uguje prawo do odliczenia VAT od nabywanych towar\u243?w i us\u322?ug je\u347?li przeznaczone s\u261? na potrzeby opodatkowanych transakcji podatnika. Przepisy dyrektywy nie zawieraj\u261? ogranicze\u324? prawa do odliczenia VAT od wydatk\u243?w opisanych w stanie faktycznym wniosku. Zastosowanie powy\u380?szego przepisu oznacza, \u380?e Sp\u243?\u322?ka powinna odliczy\u263? 100 % VAT od wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z pojazdami samochodowymi wykorzystywanymi w spos\u243?b mieszany, o ile wydatki te wykorzystywane s\u261? na potrzeby transakcji opodatkowanych. Zwi\u261?zek powo\u322?anych w stanie faktycznym wydatk\u243?w z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? Sp\u243?\u322?ki ma charakter obiektywny i mo\u380?e by\u263? udokumentowany przez Sp\u243?\u322?k\u281?, a zatem powinny dawa\u263? prawo do odliczenia 100% VAT. \par \par W indywidualnej interpretacji z dnia [...] r. organ interpretuj\u261?cy uzna\u322? stanowisko Wnioskodawcy za nieprawid\u322?owe. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (t.j. Dz.U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm., dalej ustawa o VAT), podatnikami s\u261? osoby prawne, jednostki organizacyjne niemaj\u261?ce osobowo\u347?ci prawnej oraz osoby fizyczne, wykonuj\u261?ce samodzielnie dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, o kt\u243?rej mowa w ust. 2, bez wzgl\u281?du na cel lub rezultat takiej dzia\u322?alno\u347?ci. \par \par Stosownie do dyspozycji art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i us\u322?ugi s\u261? wykorzystywane do wykonywania czynno\u347?ci opodatkowanych, podatnikowi, o kt\u243?rym mowa wart. 15, przys\u322?uguje prawo do obni\u380?enia kwoty podatku nale\u380?nego o kwot\u281? podatku naliczonego, z zastrze\u380?eniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W my\u347?l art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT kwot\u281? podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikaj\u261?cych z faktur otrzymanych przez podatnika z tytu\u322?u nabycia towar\u243?w i us\u322?ug, dokonania ca\u322?o\u347?ci lub cz\u281?\u347?ci zap\u322?aty przed nabyciem towaru lub wykonaniem us\u322?ugi. \par \par Warunkiem umo\u380?liwiaj\u261?cym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest zwi\u261?zek zakup\u243?w z wykonywanymi czynno\u347?ciami opodatkowanymi. Przedstawiona zasada wyklucza mo\u380?liwo\u347?\u263? dokonania odliczenia podatku naliczonego zwi\u261?zanego z towarami i us\u322?ugami, kt\u243?re nie s\u261? wykorzystywane do czynno\u347?ci opodatkowanych. \par \par Od dnia 1 kwietnia 2014 r. wprowadzono nowe zasady odliczania podatku V AT od wydatk\u243?w dotycz\u261?cych samochod\u243?w osobowych oraz innych pojazd\u243?w samochodowych o dopuszczalnej masie ca\u322?kowitej do 3,5 tony. Podstaw\u261? wprowadzonych zmian jest przede wszystkim decyzja wykonawcza Rady z dnia 17 grudnia 2013 r. upowa\u380?niaj\u261?ca Rzeczpospolit\u261? Polsk\u261? do stosowania \u347?rodk\u243?w stanowi\u261?cych odst\u281?pstwo od art. 26 ust. 1 lit. a) i art. 168 Dyrektywy 20061112/WE w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz. Urz. UE L 353 z 28.12.2013, str. 51). Zmiany wynikaj\u261? r\u243?wnie\u380? z konieczno\u347?ci dostosowania przepis\u243?w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug do tez wyroku Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej z dnia 19 lipca 2012 r. w sprawie C-160/11 Bawaria Motors. \par \par Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy - w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym od 1 kwietnia 2014 r. - w przypadku wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z pojazdami samochodowymi kwot\u281? podatku naliczonego, o kt\u243?rej mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku: \par \par 1) wynikaj\u261?cej z faktury otrzymanej przez podatnika; \par \par 2) nale\u380?nego z tytu\u322?u: \par \par a) \u347?wiadczenia us\u322?ug, dla kt\u243?rego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich us\u322?ugobiorca, \par \par b) dostawy towar\u243?w, dla kt\u243?rej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca, \par \par c) wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego nabycia towar\u243?w; \par \par 3) nale\u380?nego, w przypadku, o kt\u243?rym mowa w art. 33a; \par \par 4) wynikaj\u261?cej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o kt\u243?rym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o kt\u243?rych mowa w art. 33 ust, 2 i 3 oraz art. 34. \par \par Stosownie do art. 86a ust. 2 ustawy do wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z pojazdami samochodowymi, o kt\u243?rych mowa w ust. 1, zalicza si\u281? wydatki dotycz\u261?ce: \par \par 1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazd\u243?w oraz nabycia lub importu ich cz\u281?\u347?ci sk\u322?adowych; \par \par 2) u\u380?ywania tych pojazd\u243?w na podstawie umowy najmu, dzier\u380?awy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, zwi\u261?zane z t\u261? umow\u261?, inne ni\u380? wymienione w pkt 3; \par \par 3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego i gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du tych pojazd\u243?w, us\u322?ug naprawy lub konserwacji tych pojazd\u243?w oraz innych towar\u243?w i us\u322?ug zwi\u261?zanych z eksploatacj\u261? lub u\u380?ywaniem tych pojazd\u243?w. \par \par Zatem, zgodnie z nowymi regulacjami podatnikowi przys\u322?uguje ograniczone do 50% prawo do odliczenia podatku w odniesieniu do wszystkich wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z pojazdami samochodowymi przeznaczonymi do u\u380?ytku "mieszanego" tj. mo\u380?liwo\u347?ci\u261? wykorzystywania go r\u243?wnie\u380? do cel\u243?w niezwi\u261?zanych z t\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? np. do cel\u243?w prywatnych. \par \par Celem zapewnienia w\u322?a\u347?ciwego wdro\u380?enia decyzji wykonawczej Rady z dnia 17 grudnia 2013 r. przyjmuje si\u281?, \u380?e ka\u380?dy pojazd samochodowy o dopuszczalnej masie ca\u322?kowitej do 3,5 tony - ze wzgl\u281?du na swoje cechy konstrukcyjne - s\u322?u\u380?y co do zasady u\u380?ytkowi "mieszanemu", a zatem wszystkie wydatki z nim zwi\u261?zane podlegaj\u261? ograniczeniu w odliczaniu do 50%. Jednak\u380?e od tej zasady wyst\u281?puj\u261? tak\u380?e wyj\u261?tki. W my\u347?l art. 86a ust. 3 ustawy o VAT przepis ust. 1 nie ma zastosowania: \par \par 1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe s\u261?: \par \par a) wykorzystywane wy\u322?\u261?cznie do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika lub \par \par b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 os\u243?b \u322?\u261?cznie z kierowc\u261?, je\u380?eli z dokument\u243?w wydanych na podstawie przepis\u243?w o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie; \par \par 2) do towar\u243?w montowanych w pojazdach samochodowych i do zwi\u261?zanych z tymi towarami us\u322?ug monta\u380?u, naprawy i konserwacji, je\u380?eli przeznaczenie tych towar\u243?w wskazuje obiektywnie na mo\u380?liwo\u347?\u263? ich wykorzystywania wy\u322?\u261?cznie do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika. \par \par Na podstawie art. 86 ust. 4 ustawy pojazdy samochodowe s\u261? uznawane za wykorzystywane wy\u322?\u261?cznie do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika, je\u380?eli: \par \par 1) spos\u243?b wykorzystywania tych pojazd\u243?w przez podatnika, zw\u322?aszcza okre\u347?lony w ustalonych przez niego zasadach ich u\u380?ywania, dodatkowo potwierdzony prowadzon\u261? przez podatnika dla tych pojazd\u243?w ewidencj\u261? przebiegu pojazdu, wyklucza ich u\u380?ycie do cel\u243?w niezwi\u261?zanych z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? lub \par \par 2) konstrukcja tych pojazd\u243?w wyklucza ich u\u380?ycie do cel\u243?w niezwi\u261?zanych z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? lub powoduje, \u380?e ich u\u380?ycie do cel\u243?w niezwi\u261?zanych z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? jest nieistotne. \par \par Moc\u261? art. 1 pkt 1 ustawy nowelizuj\u261?cej od dnia 1 kwietnia 2014 r. do ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w art. 2 pkt 34 wprowadzono definicj\u281? pojazd\u243?w samochodowych - rozumie si\u281? przez to pojazdy samochodowe w rozumieniu przepis\u243?w o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie ca\u322?kowitej nieprzekraczaj\u261?cej 3,5 tony. \par \par Zgodnie z art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz.U. z 2012 r., poz. 1137 ze zm.) "pojazd samochodowy" to pojazd silnikowy, kt\u243?rego konstrukcja umo\u380?liwia jazd\u281? z pr\u281?dko\u347?ci\u261? przekraczaj\u261?c\u261? 25 km/h; okre\u347?lenie to nie obejmuje ci\u261?gnika rolniczego. Natomiast art. 2 pkt 40 ustawy Prawo o ruchu drogowym wskazuje, \u380?e "samoch\u243?d osobowy to pojazd samochodowy przeznaczony konstrukcyjnie do przewozu nie wi\u281?cej ni\u380? 9 os\u243?b \u322?\u261?cznie z kierowc\u261? oraz ich baga\u380?u". \par \par Z kolei, stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy nowelizuj\u261?cej obni\u380?enia kwoty lub zwrotu r\u243?\u380?nicy podatku nale\u380?nego nie stosuje si\u281? do nabywanych przez podatnika do dnia 30 czerwca 2015 r. paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du: \par \par 1) samochod\u243?w osobowych; \par \par 1) innych ni\u380? samochody osobowe pojazd\u243?w samochodowych o dopuszczalnej masie ca\u322?kowitej nieprzekraczaj\u261?cej 3,5 tony, w kt\u243?rych liczba miejsc (siedze\u324?) \u322?\u261?cznie z miejscem dla kierowcy wynosi: \par \par a) 1 - je\u380?eli dopuszczalna \u322?adowno\u347?\u263? jest mniejsza ni\u380? 425 kg, \par \par b) 2 - je\u380?eli dopuszczalna \u322?adowno\u347?\u263? jest mniejsza ni\u380? 493 kg, \par \par c) 3 lub wi\u281?cej - je\u380?eli dopuszczalna \u322?adowno\u347?\u263? jest mniejsza ni\u380? 500 kg. \par \par Przepis ust. 1 nie dotyczy pojazd\u243?w samochodowych, kt\u243?re s\u261? wykorzystywane przez podatnika wy\u322?\u261?cznie do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej (art. 12 ust. 2 ustawy nowelizuj\u261?cej). \par \par Z powy\u380?szego wynika, \u380?e do 30 czerwca 2015 r. - stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy nowelizuj\u261?cej - nie mo\u380?na dokonywa\u263? odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dotycz\u261?cych nabycia paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego i gazu wykorzystywanych do nap\u281?du pojazd\u243?w s\u322?u\u380?\u261?cych zar\u243?wno do cel\u243?w prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej jak i do cel\u243?w innych ni\u380? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza, je\u347?li s\u261? to: \par \par 1) samochody osobowe, \par \par 1) inne ni\u380? samochody osobowe pojazdy samochodowe o dopuszczalnej masie ca\u322?kowitej nieprzekraczaj\u261?cej 3,5 tony, w kt\u243?rych liczba miejsc (siedze\u324?) \u322?\u261?cznie z miejscem dla kierowcy wynosi: \par \par a) 1 - je\u380?eli dopuszczalna \u322?adowno\u347?\u263? jest mniejsza ni\u380? 425 kg, \par \par b) 2 - je\u380?eli dopuszczalna \u322?adowno\u347?\u263? jest mniejsza ni\u380? 493 kg, \par \par c) 3 lub wi\u281?cej - je\u380?eli dopuszczalna \u322?adowno\u347?\u263? jest mniejsza ni\u380? 500 kg. \par \par Prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego z tytu\u322?u nabycia paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego i gazu wykorzystywanych do nap\u281?du wskazanych w art. 12 ust. 1 ustawy nowelizuj\u261?cej samochod\u243?w, osobowych oraz innych ni\u380? samochody osobowe pojazd\u243?w samochodowych przys\u322?ugiwa\u263? b\u281?dzie dopiero od dnia 1 lipca 2015 r. \par \par Z uwagi na przedstawione okoliczno\u347?ci sprawy oraz powo\u322?ane przepisy prawa nie mo\u380?na zgodzi\u263? si\u281? z Wnioskodawc\u261?, \u380?e ju\u380? od 1 kwietnia 2014 r. mo\u380?e odliczy\u263? 100% kwoty podatku wynikaj\u261?cego z faktur dokumentuj\u261?cych zakup paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu wykorzystywanych do nap\u281?du pojazd\u243?w samochodowych opisanych we wniosku, wykorzystywanych do u\u380?ytku "mieszanego", bowiem takie prawo b\u281?dzie przys\u322?ugiwa\u322?o dopiero od 1 lipca 2015 r., co wynika z art. 86a ust. 1 i 2 ustawy w zwi\u261?zku z art. 12 ust. 1 ustawy nowelizuj\u261?cej. \par \par Wydatki wymienione we wniosku nie nale\u380?\u261? do kategorii koszt\u243?w og\u243?lnych zwi\u261?zanych z prowadzon\u261? przez Wnioskodawc\u281? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?, od kt\u243?rych przys\u322?uguje prawo do odliczenia na zasadach og\u243?lnych - tj. z zastosowaniem przepis\u243?w art. 86 ustawy. Wydatki te Wnioskodawca ponosi w zwi\u261?zku z u\u380?ytkowaniem posiadanych samochod\u243?w nale\u380?\u261?cych do kategorii wymienionej w art. 86a ust. 1 ustawy. W zwi\u261?zku z u\u380?ytkowaniem tego rodzaju samochod\u243?w zasadom szczeg\u243?lnym podlegaj\u261? tak\u380?e wydatki ich dotycz\u261?ce, o czym stanowi\u261? przepisy art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy. \par \par Przepis art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy zawiera w swej tre\u347?ci otwarty katalog koszt\u243?w dotycz\u261?cych u\u380?ytkowania powo\u322?anych samochod\u243?w; przedstawione w tym przepisie wydatki nie wyczerpuj\u261? wszystkich koszt\u243?w, kt\u243?re powstaj\u261? w zwi\u261?zku z u\u380?ytkowaniem posiadanych samochod\u243?w. Wymienione wy\u380?ej wydatki s\u261? bezpo\u347?rednio zwi\u261?zane z u\u380?ytkowanymi przez Wnioskodawc\u281? samochodami, a odliczenia podatku naliczonego od tych wydatk\u243?w nie mo\u380?na dokonywa\u263? z pomini\u281?ciem regulacji zawartych w art. 86a ustawy. \par \par Przepisy art. 86a ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 86a ust. 2 ustawy, maj\u261? na celu ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego dotycz\u261?cego samochod\u243?w u\u380?ytkowanych w spos\u243?b "mieszany" - tj. do cel\u243?w s\u322?u\u380?bowych i prywatnych. Przedstawione we wniosku wydatki wynikaj\u261?ce z u\u380?ywania samochod\u243?w Strony, do kt\u243?rych stosuje si\u281? ograniczenie do 50% prawo do odliczenia podatku naliczonego, obj\u281?te s\u261? dyspozycj\u261? art. 86a ust. 1 w zw. z art. 86a ust. 2 ustawy o VAT. \par \par Podstawowym celem zmian wprowadzonych od 1 kwietnia 2014r. jest kompleksowe uregulowanie w przepisach o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug zasad odliczania i rozliczania wydatk\u243?w dotycz\u261?cych samochod\u243?w osobowych i innych pojazd\u243?w samochodowych o dopuszczalnej masie ca\u322?kowitej do 3,5 tony. Podstaw\u261? wprowadzenia zmian jest decyzja wykonawcza Rady upowa\u380?niaj\u261?ca Polsk\u281? do stosowania \u347?rodk\u243?w stanowi\u261?cych odst\u281?pstwo od art. 26 ust. 1 lit. a) i art. 168 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej. \par \par W obszarze odliczania podatku naliczonego z tytu\u322?u wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z pojazdami samochodowymi, kt\u243?re z uwagi na swoj\u261? konstrukcj\u281? mog\u261? by\u263? wykorzystywane tak\u380?e do cel\u243?w prywatnych brak jest harmonizacji, a z uwagi na brak harmonizacji w tym obszarze podstaw\u261? prawn\u261? takich dzia\u322?a\u324? w pa\u324?stwach cz\u322?onkowskich s\u261? decyzje derogacyjne wydane na podstawie art. 395 dyrektywy 2006/112/WE lub te\u380? ograniczenia zachowane przez pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie na podstawie stand still. W celu uregulowania kwestii prawa do odliczenia od wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z u\u380?ytkowaniem pojazd\u243?w Polska wyst\u261?pi\u322?a z wnioskiem do komisji Europejskiej o mo\u380?liwo\u347?\u263? stosowania ograniczenia prawa do odliczenia podatku VAT z tytu\u322?u nabycia samochod\u243?w osobowych i innych pojazd\u243?w samochodowych o dopuszczalnej masie ca\u322?kowitej do 3,5 tony wykorzystywanych dla cel\u243?w mieszanych. \par \par Decyzj\u261? z dnia 17 grudnia 2013r. Rada Unii Europejskiej wyrazi\u322?a zgod\u281? na wprowadzenie wnioskowanego ograniczenia. Implementacj\u261? decyzji jest ustawa nowelizuj\u261?ca, wprowadzaj\u261?ca do ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug ograniczenie w odliczaniu podatku naliczonego od wszystkich wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z u\u380?ytkowaniem powy\u380?ej wskazanych pojazd\u243?w samochodowych. \par \par R\u243?wnie\u380? ograniczenie zawarte w art. 12 ustawy nowelizuj\u261?cej w kwestii prawa do odliczenia podatku od zakupu paliwa do samochod\u243?w osobowych wykorzystywanych do dzia\u322?alno\u347?ci mieszanej pozostaje w zgodno\u347?ci z przepisami unijnymi, gdy\u380? Polska jest uprawniona do zachowania ogranicze\u324? w odliczaniu jakie posiada\u322?a na dzie\u324? wej\u347?cia do Unii Europejskiej na podstawie art. 176 Dyrektywy 2006/112/WE. Potwierdzeniem dopuszczalno\u347?ci takiego post\u281?powania jest wyrok Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej w sprawie C-395/11, zgodnie z kt\u243?rym pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie, kt\u243?remu przyznano decyzj\u281? derogacyjn\u261? nie jest zobowi\u261?zane do implementacji takiej decyzji w ca\u322?o\u347?ci. Polski ustawodawca decyzj\u281? derogacyjn\u261? zaimplementowa\u322? w ca\u322?o\u347?ci, cho\u263? rozk\u322?ada jej implementacj\u281? w czasie. \par \par Natomiast w odniesieniu do stosowania pe\u322?nego prawa do odliczenia od wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z u\u380?ytkowaniem pojazd\u243?w samochodowych wprost na podstawie przepis\u243?w Dyrektywy nale\u380?y przywo\u322?a\u263? wyrok TSUE w sprawie C-8/81 (Ursula Becker), gdzie Trybuna\u322? odni\u243?s\u322? si\u281? do bezpo\u347?redniego stosowania VI Dyrektywy i Dyrektyw Rady w og\u243?lno\u347?ci. TSUE podkre\u347?li\u322?, \u380?e art. 189 Traktatu Rzymskiego (obecnie art. 288 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej) przewiduje \u380?e "Dyrektywa wi\u261?\u380?e ka\u380?de Pa\u324?stwo Cz\u322?onkowskie, do kt\u243?rego jest kierowana w odniesieniu do rezultatu, kt\u243?ry ma by\u263? osi\u261?gni\u281?ty, pozostawia jednak organom krajowym swobod\u281? wyboru formy i \u347?rodk\u243?w". TSUE podkre\u347?li\u322? mo\u380?liwo\u347?\u263? bezpo\u347?redniego stosowania Dyrektyw, stwierdzaj\u261?c przede wszystkim, \u380?e "w przypadkach, gdy w\u322?adze Wsp\u243?lnoty na\u322?o\u380?y\u322?y na pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie obowi\u261?zek pewnego dzia\u322?ania, efektywno\u347?\u263? takiego obowi\u261?zku by\u322?aby ograniczona je\u380?eli osoby nie mia\u322?yby mo\u380?liwo\u347?ci powo\u322?ywa\u263? si\u281? na nie przed s\u261?dem za\u347? s\u261?dy krajowe nie mog\u322?yby rozpatrywa\u263? ich jako elementu prawa wsp\u243?lnotowego ( ... ) w zwi\u261?zku z tym w tych przypadkach, gdy regulacje Dyrektywy s\u261? w odniesieniu do ich zakresu ( ... ) bezwarunkowe i wystarczaj\u261?co precyzyjne, na regulacjach tych podmioty mog\u261?, w przypadku niewprowadzenia do prawa krajowego stosownych regulacji w przewidzianym czasie, opiera\u263? si\u281?, je\u380?eli prawo krajowe jest niezgodne z Dyrektyw\u261?". \par \par Z przywo\u322?anego wyroku wynika, \u380?e mo\u380?liwo\u347?\u263? powo\u322?ywania si\u281? bezpo\u347?rednio na przepisy Dyrektywy istnieje tylko wtedy, gdy przepisy krajowe s\u261? niezgodne z Dyrektyw\u261?. W przedmiotowej sprawie przepisy krajowe nie naruszaj\u261? cel\u243?w Dyrektywy. Przepisy Dyrektywy nie mog\u261? by\u263? bezpo\u347?rednio stosowane, bowiem wyznaczaj\u261? one pa\u324?stwom cz\u322?onkowskim zamierzony cel, jaki winny one osi\u261?gn\u261?\u263?, pozostawiaj\u261?c w\u322?adzom krajowym wyb\u243?r form i \u347?rodk\u243?w ich wprowadzania, za\u347? wyj\u261?tek niezgodno\u347?ci przepis\u243?w krajowych z Dyrektyw\u261? w niniejszej sprawie nie znajdzie zastosowania. Podstaw\u261? prawn\u261? odliczenia nie mog\u261? by\u263? r\u243?wnie\u380? przepisy decyzji derogacyjnej. \par \par Pismem z dnia [...] r. Wnioskodawca wezwa\u322? do usuni\u281?cia naruszenia prawa, w uzasadnieniu podtrzymuj\u261?c swe stanowisko w sprawie. \par \par Pismem z dnia [...] r. organ interpretuj\u261?cy stwierdzi\u322? brak podstaw do zmiany zaj\u281?tego w sprawie stanowiska. \par \par Pismem z dnia [...] r. Sp\u243?\u322?ka wnios\u322?a skarg\u281? na powy\u380?sze rozstrzygni\u281?cie oraz domaga\u322?a si\u281? uchylenia zaskar\u380?onej interpretacji w ca\u322?o\u347?ci. Zaskar\u380?onej interpretacji Sp\u243?\u322?ka zarzuca naruszenie przepis\u243?w prawa: \par \par 1) art. 4 ust. 3 Traktatu o Unii Europejskiej (Dz.Urz. UE 2010/C) - poprzez nieuwzgl\u281?dnienie przy rozpatrywaniu sprawy przepis\u243?w prawa unijnego, w tym zasady skutku bezpo\u347?redniego wynikaj\u261?cej z orzecznictwa Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej; \par \par 2) art. 168 dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. (Dz.Urz. UE L z 11.12.2006r.)- poprzez brak zastosowania tego przepisu, w zwi\u261?zku ze sprzeczno\u347?ci\u261? z prawem unijnym krajowego przepisu ograniczaj\u261?cego prawo do odliczenia VAT od wydatk\u243?w , kt\u243?re s\u261? w ca\u322?o\u347?ci zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? i kt\u243?re dotycz\u261? samochod\u243?w u\u380?ywanych w spos\u243?b mieszany okre\u347?lonego w art. 86a ust 1 ustawy o VAT oraz ograniczaj\u261?cego prawo do odliczenia VAT od nabycia paliwa sformu\u322?owanego w art. 12 ust. 1 ustawy nowelizuj\u261?cej; \par \par 3) art. 12 ust. 1 ustawy nowelizacyjnej - poprzez b\u322?\u281?dne zastosowanie wskazanego przepisu, w zwi\u261?zku z obowi\u261?zkiem Organu podatkowego polegaj\u261?cym na pomini\u281?ciu przedmiotowego, niezgodnego z przepisami unijnymi przepisu, przy dokonywaniu wyk\u322?adni prounijnej krajowych przepis\u243?w dotycz\u261?cych odliczenia VAT od paliwa od samochod\u243?w osobowych. \par \par W uzasadnieniu skargi strona skar\u380?\u261?ca w ca\u322?o\u347?ci podtrzyma\u322?a argumentacj\u281? prawn\u261? zawart\u261? we wniosku o wydanie interpretacji, a nadto w zakresie klauzuli standstill odwo\u322?a\u322? si\u281? tre\u347?ci art. 176 dyrektywy VAT oraz do stanu prawnego obowi\u261?zuj\u261?cego w okresie od dnia przyst\u261?pienia Polski do Unii Europejskiej. W powy\u380?szym zakresie strona skar\u380?\u261?ca odwo\u322?a\u322?a si\u281? do orzecznictwa TSUE ( C-41/07 Magoora, C-460/11 Puffer ). Odwo\u322?ano si\u281? do art. 1 ust. 3 decyzji derogacyjnej, kt\u243?ry m\u243?wi, \u380?e ograniczenie w prawie do odliczenia nie powinno dotyczy\u263? wszystkich wydatk\u243?w w ca\u322?o\u347?ci zwi\u261?zanych z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? podatnika. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? organ interpretuj\u261?cy wni\u243?s\u322? o jej oddalenie i w ca\u322?o\u347?ci podtrzyma\u322? swe stanowisko zawarte w zaskar\u380?onej interpretacji. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Gliwicach zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Skarga nie jest uzasadniona. \par \par Zgodnie z art. 1 \u167? 1 oraz art. 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (Dz. U. nr 153, poz. 1269 z p\u243?\u378?n. zm.) s\u261?d administracyjny sprawuje wymiar sprawiedliwo\u347?ci poprzez m. in. kontrol\u281? administracji publicznej. Kontrola ta jest sprawowana pod wzgl\u281?dem zgodno\u347?ci z prawem wydawanych przez ni\u261? decyzji, postanowie\u324? b\u261?d\u378? innych akt\u243?w. Stosownie za\u347? do art. 3 \u167? 1 i \u167? 2 pkt 4a ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz. U. z 2012, poz. 270 z p\u243?\u378?n. zm., daje p.p.s.a.) kontrola dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej przez s\u261?dy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg m. in. na pisemne interpretacje przepis\u243?w prawa podatkowego wydawane w indywidualnych sprawach. Zgodnie z tre\u347?ci\u261? art. 134 \u167? 1 p.p.s.a. S\u261?d rozstrzyga w granicach danej sprawy nie b\u281?d\u261?c jednak zwi\u261?zany zarzutami i wnioskami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?. Nale\u380?y zaznaczy\u263?, \u380?e niniejsza sprawa na mocy art. 13. \u167? 3 p.p.s.a. podlega rozpoznaniu przez Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w oparciu o \u167? 1 pkt 1 rozporz\u261?dzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008 r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojew\u243?dzkim s\u261?dom administracyjnym niekt\u243?rych spraw z zakresu dzia\u322?ania ministra w\u322?a\u347?ciwego do spraw finans\u243?w publicznych, Prezesa Zak\u322?adu Ubezpiecze\u324? Spo\u322?ecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Spo\u322?ecznego (Dz. U. nr 163, poz. 1016). \par \par Dokonuj\u261?c kontroli zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej w oparciu o przedstawione wy\u380?ej zasady nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e akt ten nie narusza prawa w zakresie powoduj\u261?cym konieczno\u347?\u263? wyeliminowania go z obrotu prawnego, a zatem skarga nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par Strona skar\u380?\u261?ca zarzuci\u322?a zaskar\u380?onej interpretacji naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego, poprzez uznanie i\u380? art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie ograniczenia prawa do odliczenia VAT od wydatk\u243?w, kt\u243?re s\u261? w ca\u322?o\u347?ci zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? i dotycz\u261? wydatk\u243?w mieszanych jest zgodny z prawem unijnym, a szczeg\u243?lno\u347?ci z tre\u347?ci\u261? decyzji wykonawczej Rady z dnia 17 grudnia 2013 r. upowa\u380?niaj\u261?cej Rzeczpospolit\u261? Polsk\u261? do stosowania \u347?rodk\u243?w stanowi\u261?cych odst\u281?pstwo od art. 26 ust. 1 lit. a) i art. 168 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz. E. UE L 353/11). Zatem sp\u243?r pomi\u281?dzy stronami dotyczy wyk\u322?adni krajowych przepis\u243?w podatkowych, w szczeg\u243?lno\u347?ci w kontek\u347?cie uznania tych przepis\u243?w za niezgodne w normami wynikaj\u261?cymi z uregulowa\u324? prawa europejskiego i w konsekwencji mo\u380?liwo\u347?ci ich stosowania. \par \par Zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym od dnia 1 kwietnia 2014 r., w przypadku wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z pojazdami samochodowymi kwot\u281? podatku naliczonego, o kt\u243?rej mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku: \par \par 1) wynikaj\u261?cej z faktury otrzymanej przez podatnika; \par \par 2) nale\u380?nego z tytu\u322?u: \par \par a) \u347?wiadczenia us\u322?ug, dla kt\u243?rego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 podatnikiem jest ich us\u322?ugobiorca, \par \par b) dostawy towar\u243?w, dla kt\u243?rej zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 podatnikiem jest ich nabywca, \par \par c) wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego nabycia towar\u243?w; \par \par 3) nale\u380?nego, w przypadku, o kt\u243?rym mowa w art. 33a; \par \par 4) wynikaj\u261?cej z otrzymanego dokumentu celnego, deklaracji importowej w przypadku, o kt\u243?rym mowa w art. 33b, oraz z decyzji, o kt\u243?rych mowa w art. 33 ust. 2 i 3 oraz art. 34. \par \par Na podstawie art. 86a ust. 2 ustawy o VAT do wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z pojazdami samochodowymi, o kt\u243?rych mowa w ust. 1, zalicza si\u281? wydatki dotycz\u261?ce: \par \par 1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazd\u243?w oraz nabycia lub importu ich cz\u281?\u347?ci sk\u322?adowych; \par \par 2) u\u380?ywania tych pojazd\u243?w na podstawie umowy najmu, dzier\u380?awy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, zwi\u261?zane z t\u261? umow\u261?, inne ni\u380? wymienione w pkt 3; \par \par 3) nabycia lub importu paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego i gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du tych pojazd\u243?w, us\u322?ug naprawy lub konserwacji tych pojazd\u243?w oraz innych towar\u243?w i us\u322?ug zwi\u261?zanych z eksploatacj\u261? lub u\u380?ywaniem tych pojazd\u243?w. \par \par Jednak na mocy art. 86a ust. 3 przepis ust. 1 nie ma zastosowania: \par \par 1) w przypadku gdy pojazdy samochodowe s\u261?: \par \par a) wykorzystywane wy\u322?\u261?cznie do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika lub \par \par b) konstrukcyjnie przeznaczone do przewozu co najmniej 10 os\u243?b \u322?\u261?cznie z kierowc\u261?, je\u380?eli z dokument\u243?w wydanych na podstawie przepis\u243?w o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie; \par \par 2) do towar\u243?w montowanych w pojazdach samochodowych i do zwi\u261?zanych z tymi towarami us\u322?ug monta\u380?u, naprawy i konserwacji, je\u380?eli przeznaczenie tych towar\u243?w wskazuje obiektywnie na mo\u380?liwo\u347?\u263? ich wykorzystywania wy\u322?\u261?cznie do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika. \par \par Natomiast art. 86a ust. 4 ustawy o VAT stanowi, \u380?e pojazdy samochodowe s\u261? uznawane za wykorzystywane wy\u322?\u261?cznie do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika, je\u380?eli: \par \par 1) spos\u243?b wykorzystywania tych pojazd\u243?w przez podatnika, zw\u322?aszcza okre\u347?lony w ustalonych przez niego zasadach ich u\u380?ywania, dodatkowo potwierdzony prowadzon\u261? przez podatnika dla tych pojazd\u243?w ewidencj\u261? przebiegu pojazdu, wyklucza ich u\u380?ycie do cel\u243?w niezwi\u261?zanych z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? lub \par \par 2) konstrukcja tych pojazd\u243?w wyklucza ich u\u380?ycie do cel\u243?w niezwi\u261?zanych z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? lub powoduje, \u380?e ich u\u380?ycie do cel\u243?w niezwi\u261?zanych z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261? jest nieistotne. \par \par Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy zmieniaj\u261?cej obni\u380?enia kwoty lub zwrotu r\u243?\u380?nicy podatku nale\u380?nego nie stosuje si\u281? do nabywanych przez podatnika do dnia 30 czerwca 2015 r. paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du: \par \par 1) samochod\u243?w osobowych; \par \par 2) innych ni\u380? samochody osobowe pojazd\u243?w samochodowych o dopuszczalnej masie ca\u322?kowitej nieprzekraczaj\u261?cej 3,5 tony, w kt\u243?rych liczba miejsc (siedze\u324?) \u322?\u261?cznie z miejscem dla kierowcy wynosi: \par \par a) 1 - je\u380?eli dopuszczalna \u322?adowno\u347?\u263? jest mniejsza ni\u380? 425 kg, \par \par b) 2 - je\u380?eli dopuszczalna \u322?adowno\u347?\u263? jest mniejsza ni\u380? 493 kg, \par \par c) 3 lub wi\u281?cej - je\u380?eli dopuszczalna \u322?adowno\u347?\u263? jest mniejsza ni\u380? 500 kg. \par \par Na mocy art. 12 ust. 2 ustawy zmieniaj\u261?cej przepis ust. 1 nie dotyczy pojazd\u243?w samochodowych, kt\u243?re s\u261? wykorzystywane przez podatnika wy\u322?\u261?cznie do dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Odnosz\u261?c powy\u380?sze przepisy do tre\u347?ci przedstawionego przez Wnioskodawc\u281? stanu faktycznego i jego oceny prawnej organ podatkowy w zaskar\u380?onej interpretacji uzna\u322? to stanowisko za nieprawid\u322?owe i stwierdzi\u322?, \u380?e prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego z tytu\u322?u nabycia paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego i gazu wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych oraz innych ni\u380? samochody osobowe pojazd\u243?w samochodowych przys\u322?ugiwa\u263? b\u281?dzie dopiero od dnia 1 lipca 2015 r., na podstawie z art. 12 ust. 1 ustawy zmieniaj\u261?cej. Organ podatkowy wskaza\u322?, \u380?e powo\u322?ane powy\u380?ej przepisy ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz art. 12 ust. 1 ustawy zmieniaj\u261?cej pozostaj\u261? w zgodno\u347?ci z przepisami prawa unijnego, gdy\u380? Polska jest uprawniona do zachowania ogranicze\u324? w odliczaniu tego podatku, jakie posiada\u322?a na dzie\u324? przyst\u261?pienia do Unii Europejskiej. Natomiast prawo do odliczania innych wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z u\u380?ywaniem pojazd\u243?w wskazanych we wniosku b\u281?dzie przys\u322?ugiwa\u322?o w wysoko\u347?ci 50 % na podstawie art. 86a ust. 1 ustawy o VAT w zw. z art. 86a ust. 2 tej ustawy. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do stanowiska strony skar\u380?\u261?cej nale\u380?y wskaza\u263? na og\u243?lna zasad\u281? p\u322?yn\u261?c\u261? z art. 86 ustawy o VAT, kt\u243?ry przyznaje podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikaj\u261?cego z faktur zakupu towar\u243?w i us\u322?ug wykorzystywanych do wykonywania czynno\u347?ci opodatkowanych. R\u243?wnocze\u347?nie ustawodawca w art. 86a ust. 1 i 2 ustawy o VAT ograniczy\u322? prawo podatnika do odliczania podatku nale\u380?nego do 50% kwoty podatku w przypadku u\u380?ytkowania pojazd\u243?w samochodowych w spos\u243?b mieszany. W powo\u322?anych wy\u380?ej przepisach art. 86a ustawy ustawodawca zawar\u322? szczeg\u243?lne uregulowania dotycz\u261?ce okre\u347?lenia wysoko\u347?ci przys\u322?uguj\u261?cej do odliczenia kwoty podatku naliczonego. Taka konstrukcja oznacza, \u380?e w sytuacji, gdy znajdzie zastosowanie szczeg\u243?lne uregulowanie zawarte w art. 86a ust. 1 ustawy, w\u243?wczas podatnik mo\u380?e skorzysta\u263? jedynie z ograniczonego prawa do odliczenia podatku naliczonego w wysoko\u347?ci 50%. Je\u380?eli jednak przepis art. 86a ust. 1 ustawy nie znajdzie zastosowania co wynika z tre\u347?ci art. 86a ust. 3 ustawy, w\u243?wczas znajd\u261? zastosowanie og\u243?lne uregulowania zawarte w art. 86 ustawy. Podkre\u347?lenia wymaga, i\u380? katalog wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z u\u380?ytkowaniem pojazdu okre\u347?lony w art. 86a ust. 2 i 3 ustawy o VAT ma jedynie walor przyk\u322?adowy, gdy\u380? nie spos\u243?b enumeratywnie okre\u347?li\u263? wszystkich kategorii wydatk\u243?w, co wynika r\u243?wnie\u380? z tre\u347?ci wniosku strony skar\u380?\u261?cej. \par \par Odno\u347?nie zarzut\u243?w skargi zwi\u261?zanych z decyzj\u261? wykonawcz\u261? Rady z dnia 17 grudnia 2013 r. oraz stosowaniem przepis\u243?w dyrektywy 2006/112/WE nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e nie s\u261? one zasadne. \par \par Zgodnie z art. 176 akapit drugi Dyrektywy Rady 2006/112/WE do czasu wej\u347?cia w \u380?ycie przepis\u243?w, okre\u347?laj\u261?cych wydatki, kt\u243?re nie daj\u261? prawa do odliczenia VAT, pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie mog\u261? utrzyma\u263? wszystkie wy\u322?\u261?czenia przewidziane w prawie krajowym w dniu 1 stycznia 1979 r. lub, w odniesieniu do pa\u324?stw cz\u322?onkowskich, kt\u243?re przyst\u261?pi\u322?y do Wsp\u243?lnoty po tym terminie, przepisy obowi\u261?zuj\u261?ce w dniu ich przyst\u261?pienia. \par \par Przepis ten definiuje klauzul\u281? sta\u322?o\u347?ci "stand still", wprowadzaj\u261?c\u261? wyj\u261?tek od zasady pomniejszania podatku nale\u380?nego o podatek naliczony. Zgodnie z klauzul\u261? stand still pa\u324?stwa cz\u322?onkowskie mog\u261? utrzymywa\u263? wy\u322?\u261?czenia w zakresie prawa do odliczenia VAT, o ile istnia\u322?y one w dniu przyst\u261?pienia pa\u324?stwa do Unii Europejskiej. Jednocze\u347?nie zauwa\u380?y\u263? nale\u380?y, \u380?e akapit pierwszy art. 176 Dyrektywy zobowi\u261?zuje Rad\u281? do ustanowienia na wniosek Komisji wydatk\u243?w, kt\u243?re nie daj\u261? prawa do odliczenia VAT. Konieczno\u347?\u263? ujednolicenia przepis\u243?w w tym zakresie wynika\u322?a ze znacznych r\u243?\u380?nic dotycz\u261?cych ogranicze\u324? przewidzianych w ustawodawstwach poszczeg\u243?lnych pa\u324?stw cz\u322?onkowskich. Mimo jednak znacznej wagi praktycznej zagadnienia, podejmowane przez Rad\u281? wielokrotnie pr\u243?by sporz\u261?dzenia jednolitego dla wszystkich pa\u324?stw katalogu wydatk\u243?w, maj\u261?ce sw\u243?j pocz\u261?tek jeszcze w latach 80-tych, do dzi\u347? nie zako\u324?czy\u322?y si\u281? wej\u347?ciem w \u380?ycie odpowiedniego aktu prawnego (opracowanie pod red. K. Sacha, R. Namys\u322?owskiego (red.), Dyrektywa VAT. Komentarz, LEX a Wolters Kluwer business, Warszawa 2008, s. 794-795). \par \par Nie mo\u380?na zgodzi\u263? si\u281? ze stron\u261? skar\u380?\u261?c\u261?, i\u380? od dnia 1 kwietnia 2014 r. mo\u380?e odliczy\u263? 100 % kwoty podatku wynikaj\u261?cego z faktur dokumentuj\u261?cych zakup paliwa do samochod\u243?w osobowych wykorzystywanych do u\u380?ytku mieszanego, a prawo takie b\u281?dzie przys\u322?ugiwa\u322?o podatnikom od dnia 1 lipca 2015 r. na mocy art. 86a ust. 1 i 2 ustawy o VAT w zw. z art. 12 ust. 1 tej ustawy. Natomiast w stosunku do innych wydatk\u243?w opisanych we wniosku stronie skar\u380?\u261?cej b\u281?dzie przys\u322?ugiwa\u322?o prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysoko\u347?ci 50 % na podstawie art. 86a ust. 1 ustawy o VAT w zw. z art. 86a ust. 2 tej ustawy. \par \par Maj\u261?c na uwadze przepis art. 176 akapit 2 Dyrektywy i odnosz\u261?c si\u281? do wniosku stanowi\u261?cego podstaw\u281? wydania zaskar\u380?onej interpretacji nale\u380?y dokona\u263? analizy przepis\u243?w prawa krajowego dotycz\u261?cych odliczania VAT zawartego w cenie nabycia paliwa do nap\u281?du samochodu osobowego. \par \par Przed przyst\u261?pieniem Polski do Unii Europejskiej, zgodnie z art. 25 ust. 1 pkt 3a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 11, poz. 50 ze zm.), obni\u380?enia kwoty lub zwrotu r\u243?\u380?nicy podatku nale\u380?nego nie stosowa\u322?o si\u281? do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych benzynowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych lub innych samochod\u243?w o dopuszczalnej \u322?adowno\u347?ci do 500 kg. Ustawa ta zosta\u322?a zast\u261?piona z dniem 1 maja 2004 r. ustaw\u261? o VAT. Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 3 tej ustawy, w jej pierwotnym brzmieniu, obni\u380?enia kwoty lub zwrotu r\u243?\u380?nicy podatku nale\u380?nego nie stosowa\u322?o si\u281? do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych i innych pojazd\u243?w samochodowych, o kt\u243?rych mowa w art. 86 ust. 3 i 5. Przepis ten uchylony zosta\u322? na mocy ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. nr 247, poz. 1652). Ustawa ta z dniem 1 stycznia 2012 r., doda\u322?a natomiast do ustawy o VAT art. 88a, na podstawie kt\u243?rego obni\u380?enia kwoty lub zwrotu r\u243?\u380?nicy podatku nale\u380?nego nie stosuje si\u281? do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych oraz innych pojazd\u243?w samochodowych, o kt\u243?rych mowa w art. 86a ust. 1. Przepis art. 88a ustawy o VAT zosta\u322? nast\u281?pnie uchylony z dniem 1 kwietnia 2014 r. na mocy art. 1 pkt 5 ustawy zmieniaj\u261?cej. W tej samej dacie wszed\u322? w \u380?ycie przepis art. 12 ust. 1 ustawy zmieniaj\u261?cej, kt\u243?ry wy\u322?\u261?czy\u322? do dnia 30 czerwca 2015 r. mo\u380?liwo\u347?\u263? obni\u380?enia kwoty lub zwrotu r\u243?\u380?nicy podatku nale\u380?nego do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych. \par \par Z tre\u347?ci wy\u380?ej powo\u322?anych przepis\u243?w prawa oraz ich dat wej\u347?cia w \u380?ycie w zakresie mo\u380?liwo\u347?ci obni\u380?enia kwoty lub zwrotu r\u243?\u380?nicy podatku nale\u380?nego o podatek zawarty w cenach nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych oraz pojazd\u243?w wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy zmieniaj\u261?cej, nale\u380?y stwierdzi\u263?, i\u380? na podstawie ustawy z 1993 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz o podatku akcyzowym, a nast\u281?pnie na podstawie ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, podatnicy nie nabyli prawa do obni\u380?enia kwoty lub zwrotu r\u243?\u380?nicy podatku nale\u380?nego o podatek zawarty w cenie nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du pojazd\u243?w. Wnioskodawca we wniosku poda\u322?, i\u380? w prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej u\u380?ywa lub zamierza u\u380?ywa\u263? samochody osobowe oraz wymienione w art. 12 ust. 1 ustawy zmieniaj\u261?cej. W tej sytuacji, maj\u261?c na uwadze przepis art. 176 akapit 2 Dyrektywy i zawart\u261? w nim klauzul\u281? stand still, podkre\u347?li\u263? nale\u380?y, \u380?e krajowy ustawodawca m\u243?g\u322? utrzyma\u263? wszystkie wy\u322?\u261?czenia przewidziane w prawie krajowym w dniu przyst\u261?pienia do Unii Europejskiej, w tym ograniczenia w zakresie prawa do odliczenia VAT zawartego w cenie nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych. W \u347?wietle art. 176 Dyrektywy i wynikaj\u261?cego z tego przepisu klauzuli stand still Polska by\u322?a upowa\u380?niona do utrzymania ogranicze\u324? w zakresie odliczenia VAT zawartego w cenie paliw silnikowych wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych. \par \par Na zakres upowa\u380?nienia pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego do utrzymania wy\u322?\u261?cze\u324? przewidzianych w prawie krajowym w dniu przyst\u261?pienia do Unii Europejskiej nie mo\u380?e wp\u322?ywa\u263? tre\u347?\u263? decyzji wykonawczej Rady z dnia 17 grudnia 2013 r. upowa\u380?niaj\u261?cej Rzeczpospolit\u261? Polsk\u261? do stosowania \u347?rodk\u243?w stanowi\u261?cych odst\u281?pstwo od art. 26 ust. 1 lit. a) i art. 168 dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodane. Decyzja ta zosta\u322?a wydana, w szczeg\u243?lno\u347?ci na podstawie art. 395 ust. 1 Dyrektywy, zgodnie z kt\u243?rym stanowi\u261?c jednomy\u347?lnie na wniosek Komisji, Rada mo\u380?e upowa\u380?ni\u263? ka\u380?de pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie do wprowadzenia szczeg\u243?lnych \u347?rodk\u243?w stanowi\u261?cych odst\u281?pstwo od przepis\u243?w niniejszej dyrektywy w celu upraszczania poboru VAT lub zapobiegania niekt\u243?rym formom uchylania si\u281? od opodatkowania lub unikania opodatkowania. \par \par Podkre\u347?li\u263? nale\u380?y, \u380?e art. 395 ust. 1 Dyrektywy znajdzie zastosowanie w sytuacji, gdy pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie nie jest upowa\u380?nione do odst\u281?pstwa od stosowania unijnych zasad opodatkowania VAT na podstawie innych przepis\u243?w Dyrektywy. Korzystanie ze \u347?rodka specjalnego, o kt\u243?rym mowa w art. 395 ust. 1 Dyrektywy nie jest zatem uzasadnione, gdy pa\u324?stwo cz\u322?onkowskie stosuje odst\u281?pstwa, wprowadzaj\u261?c wy\u322?\u261?czenia w zakresie odliczenia VAT, powo\u322?uj\u261?c si\u281? na klauzul\u281? stand still. W tej sytuacji podstaw\u281? prawn\u261? dla wy\u322?\u261?czenia prawa do odliczenia podatku VAT stanowi art. 176, a nie art. 395 Dyrektywy. Ponadto, art. 395 ust\u281?p 1 Dyrektywy stanowi swoistego rodzaju przywilej dla pa\u324?stw cz\u322?onkowskich, kt\u243?re dzi\u281?ki zastosowaniu tego przepisu mog\u261? wprowadzi\u263? do krajowego systemu podatkowego rozwi\u261?zania legislacyjne niezgodne z zasadami unijnymi dotycz\u261?cymi opodatkowania VAT. Nie mo\u380?na zatem przyj\u261?\u263?, \u380?e z tre\u347?ci decyzji wydanej na podstawie art. 395 ust. 1 Dyrektywy mo\u380?e wynika\u263? mniejszy zakres odst\u281?pstw od og\u243?lnych zasad unijnych ni\u380? odst\u281?pstwa, do dokonania kt\u243?rych pa\u324?stwo jest ju\u380? upowa\u380?nione na podstawie klauzuli stand still. Istota \u347?rodka specjalnego sprowadza si\u281? bowiem do upowa\u380?niania pa\u324?stwa cz\u322?onkowskiego do odst\u261?pienia od og\u243?lnych zasad unijnych dotycz\u261?cych opodatkowania VAT, a nie do ograniczenia upowa\u380?nie\u324?, kt\u243?re pa\u324?stwo naby\u322?o na mocy innych przepis\u243?w Dyrektywy. \par \par Wobec powy\u380?szego decyzj\u281? wykonawcz\u261? Rady z dnia 17 grudnia 2013 r. nale\u380?y rozumie\u263? w ten spos\u243?b, \u380?e upowa\u380?nia ona Polsk\u281? do ograniczenia do wysoko\u347?ci 50 % prawa do odliczenia VAT od zakupu, nabycia wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowego, przywozu, wynajmu lub leasingu silnikowych pojazd\u243?w drogowych, a tak\u380?e VAT naliczanego od wydatk\u243?w zwi\u261?zanych z tymi pojazdami, je\u347?li pojazd nie jest u\u380?ywany wy\u322?\u261?cznie do cel\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, o ile na podstawie odr\u281?bnych przepis\u243?w Polska nie jest upowa\u380?niona do stosowania ogranicze\u324? dalej id\u261?cych. W analizowanym zakresie podstaw\u281? prawn\u261? ogranicze\u324? prawa do odliczenia VAT zawartego w cenie nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych stanowi art. 176 ust. 1 Dyrektywy. Na mocy tego przepisu Polska mo\u380?e we wskazanym powy\u380?ej zakresie w ca\u322?o\u347?ci wy\u322?\u261?czy\u263? prawo do odliczenia VAT. Teza ta znajduje swoje potwierdzenie tak\u380?e w tre\u347?ci samej decyzji wykonawczej Rady z dnia 17 grudnia 2013 r. Zauwa\u380?y\u263? bowiem nale\u380?y art. 1 ust. 1 tej decyzji nie odnosi si\u281? wprost do ograniczenia prawa do odliczenia VAT od zakupu paliw silnikowych. \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze wyja\u347?nienia nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e nie by\u322?o przeszk\u243?d, by przygotowuj\u261?c, wchodz\u261?c\u261? w \u380?ycie z dniem 1 kwietnia 2014 r., nowelizacj\u281? ustawy o VAT, zawrze\u263? tam zar\u243?wno przepisy recypuj\u261?ce postanowienia decyzji wykonawczej Rady z dnia 17 grudnia 2013 r., jak i przepisy wykraczaj\u261?ce poza jej zakres. Skoro, w \u347?wietle art. 176 Dyrektywy, Polska nie by\u322?a zobowi\u261?zana do odst\u261?pienia od ograniczenia w zakresie odliczenia VAT od nabywanych paliw silnikowych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych, to nie jest sprzeczne z prawem unijnym przyj\u281?cie rozwi\u261?zania, zgodnie z kt\u243?rym obni\u380?enia kwoty lub zwrotu r\u243?\u380?nicy podatku nale\u380?nego nie stosuje si\u281? do nabywanych przez podatnika do dnia 30 czerwca 2015 r. paliw silnikowych, oleju nap\u281?dowego oraz gazu, wykorzystywanych do nap\u281?du samochod\u243?w osobowych. W tym obszarze, przys\u322?uguj\u261?ce Polsce upowa\u380?nienie do ograniczenia prawa do odliczenia VAT, wynikaj\u261?ce z zastosowania klauzuli stand still, wykracza poza zakres wyznaczony przepisami decyzji wykonawczej Rady z dnia 17 grudnia 2013 r., co oznacza, \u380?e Polska nie by\u322?a zobowi\u261?zana do przyznania podatnikom wykorzystuj\u261?cym samochody osobowe do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej prawa do odliczenia 50% podatku zawartego w cenie nabywanych paliw do nap\u281?du tych samochod\u243?w. \par \par Ponadto, wbrew twierdzeniom skar\u380?\u261?cego, co wynika z zaprezentowanych powy\u380?ej wyja\u347?nie\u324?, Polska by\u322?a upowa\u380?niona na podstawie art. 176 Dyrektywy do utrzymania wy\u322?\u261?czenia prawa do odliczenia VAT od nabycia paliw silnikowych. Przepisy ustawy o VAT, a w szczeg\u243?lno\u347?ci art. 12 ust. 1 ustawy zmieniaj\u261?cej nie jest niezgodny z prawem unijnym i nie ma podstaw do odmowy stosowania w okoliczno\u347?ci przedstawionych we wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji przepis\u243?w prawa podatkowego. \par \par Podkre\u347?li\u263? trzeba, \u380?e trafnie wywi\u243?d\u322? organ podatkowy w zaskar\u380?onej interpretacji, i\u380? nie mo\u380?na przyj\u261?\u263?, \u380?e ju\u380? od 1 kwietnia 2014 r. podatnicy mog\u261? odliczy\u263? 50% kwoty podatku wynikaj\u261?cego z faktur dokumentuj\u261?cych zakup paliwa do samochodu osobowego wykorzystywanego do u\u380?ytku "mieszanego", bowiem takie prawo b\u281?dzie przys\u322?ugiwa\u322?o dopiero od 1 lipca 2015 r., co wynika z art. 86a ust. 1 i 2 ustawy o VAT w zwi\u261?zku z art. 12 ust. 1 ustawy nowelizuj\u261?cej, a odno\u347?nie pozosta\u322?ych wydatk\u243?w opisanych we wniosku podstawa prawna ograniczenia prawa odliczania podatku naliczonego art. 86a ust. 1 ustawy o VAT w zw. z art. 86a ust. 2 tej ustawy. Z powy\u380?szych wyja\u347?nie\u324? wynika tak\u380?e, \u380?e przepisy ustaw podatkowych nie s\u261? niezgodne z prawem unijnym. W konsekwencji nie mo\u380?na powo\u322?anym przepisom zarzuci\u263? naruszenia art. 168 dyrektywy 2006/112/WE, co powodowa\u322?oby mo\u380?liwo\u347?\u263? zastosowania zasad pe\u322?nego odliczania podatku naliczonego, czego domaga si\u281? strona skar\u380?\u261?ca we wniosku, a nast\u281?pnie w skardze. W tym zakresie nale\u380?y podzieli\u263? pogl\u261?d organu interpretuj\u261?cego, \u380?e mo\u380?liwe jest zastosowanie wprost uregulowa\u324? zawartych w dyrektywie, kierowanej do pa\u324?stw cz\u322?onkowskich, jedynie w wypadku, gdy zosta\u322?a ona nieprawid\u322?owo implementowana, co jak wskazano powy\u380?ej nie mia\u322?o miejsca w rozpatrywanej sprawie. \par \par Bior\u261?c pod uwag\u281? powy\u380?sze S\u261?d na mocy art. 151 p.p.s.a. oddali\u322? skarg\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}