{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-12 12:29\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III FSK 278/22 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2024-03-19 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2022-03-08 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Bogus\u322?aw Wo\u378?niak \par Jolanta Soko\u322?owska /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \par Wojciech Stachurski \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6117 Odpowiedzialno\u347?\u263? podatkowa os\u243?b trzecich, ulgi p\u322?atnicze (umorzenie, odroczenie, roz\u322?o\u380?enie na raty itp.) \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Odpowiedzialno\u347?\u263? podatkowa os\u243?b trzecich \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 III SA/Wa 139/21 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Uchylono zaskar\u380?ony wyrok i zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? \par Zas\u261?dzono zwrot koszt\u243?w post\u281?powania \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2018 nr 0 poz 800; art. 116 \u167? 1, art. 122, art. 187 \u167? 1, art. 116; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa - t.j. \par Dz.U. 2019 nr 0 poz 2325; art. 151, art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c), art. 174 pkt 1 w zwi\u261?zku z art. 176 i art. 183 \u167? 1, art. 174 pkt 2; Ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi - t.j. \par Dz.U. 2012 nr 0 poz 1112; art. 11 ust. 1 i 2.; Ustawa z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upad\u322?o\u347?ciowe i naprawcze - tekst jednolity. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy: S\u281?dzia NSA Jolanta Soko\u322?owska (sprawozdawca), S\u281?dzia NSA Wojciech Stachurski, S\u281?dzia NSA Bogus\u322?aw Wo\u378?niak, Protokolant Konrad Halota, po rozpoznaniu w dniu 19 marca 2024 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej J. K. od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z dnia 16 czerwca 2021 r. sygn. akt III SA/Wa 139/21 w sprawie ze skargi J. K. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie z dnia 30 pa\u378?dziernika 2020 r. nr 1401-IEW2.4123.32.2019.3.KZ w przedmiocie odpowiedzialno\u347?ci podatkowej os\u243?b trzecich 1) uchyla zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci, 2) uchyla zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? ca\u322?o\u347?ci, 3) zas\u261?dza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie na rzecz J. K. kwot\u281? 1227 (s\u322?ownie: tysi\u261?c dwie\u347?cie dwadzie\u347?cia siedem) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wyrokiem z dnia 16 czerwca 2021 r., sygn. akt III SA/Wa 139/21 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie (dalej: WSA) oddali\u322? skarg\u281? J. K. (dalej: Skar\u380?\u261?cy) na decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie (dalej: Dyrektor IAS) z dnia 30 pa\u378?dziernika 2020 r. w przedmiocie odpowiedzialno\u347?ci podatkowej os\u243?b trzecich. \par \par S\u261?d pierwszej instancji przedstawi\u322? nast\u281?puj\u261?cy stan sprawy: \par \par Naczelnik Urz\u281?du Skarbowego w [...] (dalej: Naczelnik US) decyzj\u261? z dnia 28 listopada 2019 r. orzek\u322? o solidarnej odpowiedzialno\u347?ci podatkowej Skar\u380?\u261?cego ze sp\u243?\u322?k\u261? E. [...] sp. z o.o. (dalej: Sp\u243?\u322?ka) i pozosta\u322?ym cz\u322?onkiem zarz\u261?du za zaleg\u322?o\u347?ci podatkowe Sp\u243?\u322?ki w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za grudzie\u324? 2013 r., luty \u8211? lipiec, wrzesie\u324? \u8211? grudzie\u324? 2014 r., stycze\u324? \u8211? luty, czerwiec \u8211? listopad 2015 r. w \u322?\u261?cznej wysoko\u347?ci 69 926 z\u322? wraz z odsetkami za zw\u322?ok\u281? w kwocie 29 196 i kosztami post\u281?powania egzekucyjnego w kwocie 4 545 z\u322? oraz umorzy\u322? post\u281?powanie w sprawie orzeczenia o solidarnej odpowiedzialno\u347?ci Skar\u380?\u261?cego wraz z pozosta\u322?ym cz\u322?onkiem zarz\u261?du oraz ze Sp\u243?\u322?k\u261? za zaleg\u322?o\u347?ci podatkowe Sp\u243?\u322?ki w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug wraz z odsetkami i kosztami egzekucyjnymi za sierpie\u324? 2014 r. \par \par Decyzj\u261? z dnia 30 pa\u378?dziernika 2020 r. Dyrektor IAS utrzyma\u322? w mocy decyzj\u281? organu pierwszej instancji. Stwierdzi\u322?, \u380?e spe\u322?nione zosta\u322?y pozytywne przes\u322?anki orzeczenia odpowiedzialno\u347?ci Skar\u380?\u261?cego za zaleg\u322?o\u347?ci podatkowe Sp\u243?\u322?ki. Skar\u380?\u261?cy pozostawa\u322? cz\u322?onkiem zarz\u261?du w dacie powstania zaleg\u322?o\u347?ci podatkowych obj\u281?tych decyzj\u261?. Egzekucja z maj\u261?tku Sp\u243?\u322?ki okaza\u322?a si\u281? bezskuteczna. Jedynym maj\u261?tkiem Sp\u243?\u322?ki jest nieruchomo\u347?\u263? sk\u322?adaj\u261?ca si\u281? z trzech dzia\u322?ek o \u322?\u261?cznej powierzchni 2073 m2. Komornik S\u261?dowy prowadzi ju\u380? od kilku lat egzekucj\u281? z tej nieruchomo\u347?ci. Zdaniem Dyrektora IAS, nawet przy za\u322?o\u380?eniu sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci w drugiej licytacji za cen\u281? r\u243?wn\u261? sumie oszacowania, organ podatkowy nie otrzyma\u322?by z tej sprzeda\u380?y \u380?adnych kwot pieni\u281?\u380?nych, poniewa\u380? w pierwszej kolejno\u347?ci zostan\u261? zaspokojeni wierzyciele, kt\u243?rzy dokonali wpis\u243?w w ksi\u281?gach wieczystych wcze\u347?niej ni\u380? Naczelnik US. Sp\u243?\u322?ka w bilansie na dzie\u324? 21 grudnia 2017 r. wykaza\u322?a zapasy o warto\u347?ci 763 493,88 z\u322?, jednak zosta\u322?y one obj\u281?te zastawem rejestrowym na rzecz Banku [...] S.A. z siedzib\u261? w W. zgodnie z umow\u261? ustanowienia zastawu bankowego z 7 maja 2007 r. i przekazane 4 stycznia 2018 r. do K. [...] s.c. celem sp\u322?aty zad\u322?u\u380?enia w P. S.A. \par \par Organ odwo\u322?awczy uzna\u322?, \u380?e nie wyst\u261?pi\u322?y przes\u322?anki uwalniaj\u261?ce Skar\u380?\u261?cego od odpowiedzialno\u347?ci. Stwierdzi\u322?, \u380?e zobowi\u261?zania Sp\u243?\u322?ki przewy\u380?szy\u322?y jej maj\u261?tek w 2014 r., a zatem przes\u322?anka do og\u322?oszenia upad\u322?o\u347?ci okre\u347?lona w art. 11 ust. 2 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upad\u322?o\u347?ciowe i naprawcze (Dz. U. z 2012 r., poz. 1112 ze zm.; dalej: P.u.n.). wyst\u261?pi\u322?a w roku 2014 r. Z kolei przes\u322?anka z art. 11 ust. 1 P.u.n. wyst\u261?pi\u322?a wcze\u347?niej, bo Sp\u243?\u322?ka nie zap\u322?aci\u322?a nale\u380?nej kwoty z tytu\u322?u zobowi\u261?zania podatkowego w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za wrzesie\u324? 2011 r., kt\u243?rego termin p\u322?atno\u347?ci up\u322?yn\u261?\u322? z dniem 25 pa\u378?dziernika 2011 r., zatem obowi\u261?zek z\u322?o\u380?enia wniosku o postawienie Sp\u243?\u322?ki w stan upad\u322?o\u347?ci wyst\u261?pi\u322? w listopadzie 2011 r. Wniosek o og\u322?oszenie upad\u322?o\u347?ci Sp\u243?\u322?ki winien by\u263? z\u322?o\u380?ony w terminie dw\u243?ch tygodni, licz\u261?c od 25 pa\u378?dziernika 2011 r., tj. do 8 listopada 2011 r. Wniosek nie zosta\u322? z\u322?o\u380?ony w tym terminie. \par \par WSA zaakceptowa\u322? stanowisko organu odwo\u322?awczego. R\u243?wnie\u380? uzna\u322?, \u380?e zosta\u322?a spe\u322?niona przes\u322?anka bezskuteczno\u347?ci egzekucji. Przyj\u261?\u322?, \u380?e bez wp\u322?ywu na wynik niniejszej sprawy pozostaje, \u380?e Komornik S\u261?dowy po raz trzeci rozpocz\u261?\u322? egzekucj\u281? z nieruchomo\u347?ci. Nieruchomo\u347?ci s\u261? bowiem obci\u261?\u380?one wysokimi zabezpieczeniami hipotecznymi. Z ostatniego obwieszczenia o pierwszej licytacji nieruchomo\u347?ci (kt\u243?ra mia\u322?a miejsce 10 wrze\u347?nia 2019 r. i nie zosta\u322?a zako\u324?czona sprzeda\u380?\u261?) suma oszacowania nieruchomo\u347?ci wynosi 2.579.000 z\u322?, natomiast wierzyciele hipoteczni, kt\u243?rzy zabezpieczyli swoje nale\u380?no\u347?ci przed Naczelnikiem US s\u261? zabezpieczeni na \u322?\u261?czn\u261? kwot\u281? 3 500 000 z\u322?, a koszty komornika s\u261?dowego b\u281?d\u261? r\u243?wnie\u380? stanowi\u263? znacz\u261?c\u261? kwot\u281?. Tak wi\u281?c organ podatkowy nie otrzyma\u322?by z tej sprzeda\u380?y \u380?adnych kwot pieni\u281?\u380?nych, gdy\u380? w pierwszej kolejno\u347?ci zostan\u261? zaspokojeni wierzyciele, kt\u243?rzy dokonali wpis\u243?w w ksi\u281?gach wieczystych wcze\u347?niej ni\u380? Naczelnik US. S\u261?d podzieli\u322? stanowisko organ\u243?w, \u380?e stan niewyp\u322?acalno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki powsta\u322? w pa\u378?dzierniku 2011 r., kiedy to up\u322?yn\u261?\u322? termin zap\u322?aty kwoty zobowi\u261?zania w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug za wrzesie\u324? 2011 r. oraz \u380?e wniosek o og\u322?oszenie upad\u322?o\u347?ci Sp\u243?\u322?ki winien by\u263? z\u322?o\u380?ony w terminie dw\u243?ch tygodni, licz\u261?c od dnia 25 pa\u378?dziernika 2011 r., tj. do 8 listopada 2011r. \par \par Skarg\u281? kasacyjn\u261? wni\u243?s\u322? Skar\u380?\u261?cy. Na podstawie art. 174 pkt 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm., dalej: P.p.s.a.) zaskar\u380?onemu wyrokowi zarzuci\u322? naruszenie przepis\u243?w prawa, maj\u261?ce istotny wp\u322?yw na wynik post\u281?powania, tj.: \par \par 1) art. 151 P.p.s.a. w zwi\u261?zku z art. 116 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm., dalej: O.p.) poprzez niezasadne oddalenie skargi, a tym samym uznanie, i\u380? Skar\u380?\u261?cy ponosi odpowiedzialno\u347?\u263? solidarn\u261?, jako cz\u322?onek zarz\u261?du wraz z pozosta\u322?ymi cz\u322?onkami zarz\u261?du oraz Sp\u243?\u322?k\u261? za zaleg\u322?o\u347?ci podatkowe Sp\u243?\u322?ki, pomimo i\u380? Skar\u380?\u261?cy wskaza\u322? realne mienie stanowi\u261?ce w\u322?asno\u347?\u263? Sp\u243?\u322?ki, z kt\u243?rego jest mo\u380?liwe zaspokojenie si\u281? wierzyciela cho\u263?by w cz\u281?\u347?ci, a zatem ju\u380? ta okoliczno\u347?\u263? powoduje, i\u380? organy b\u322?\u281?dnie przyjmuj\u261?, \u380?e dotychczas prowadzone post\u281?powania egzekucyjne wzgl\u281?dem Sp\u243?\u322?ki okaza\u322?y si\u281? bezskuteczne, zw\u322?aszcza \u380?e post\u281?powanie egzekucyjne prowadzone przez Komornika S\u261?dowego przy S\u261?dzie Rejonowym w [...] A. O. (dalej: Komornik), co powinno wynika\u263? z materia\u322?u dowodowego zgromadzonego w sprawie, zosta\u322?o zako\u324?czone na skutek nie doj\u347?cia do skutku licytacji z zaj\u281?tej nieruchomo\u347?ci i \u347?wiadczy to tylko i wy\u322?\u261?cznie o tym, \u380?e Sp\u243?\u322?ka posiada maj\u261?tek z kt\u243?rego mog\u261? zaspokoi\u263? si\u281? wierzyciele, za\u347? sam skutek prowadzonego post\u281?powania egzekucyjnego w sprawie nie mo\u380?e obci\u261?\u380?a\u263? Skar\u380?\u261?cego, bowiem mo\u380?liwe jest, \u380?e w aktualnie tocz\u261?cym si\u281? post\u281?powaniu egzekucyjnym, przy ponownym oszacowaniu nieruchomo\u347?ci z uwzgl\u281?dnieniem realnego wzrostu cen nieruchomo\u347?ci, licytacja dojdzie do skutku, co z kolei prowadzi do wniosku \u380?e nie mo\u380?na uzna\u263?, by post\u281?powanie egzekucyjne wzgl\u281?dem Sp\u243?\u322?ki by\u322?o bezskuteczne; \par \par 2) art. 151 P.p.s.a. w zwi\u261?zku z art. 233 \u167? 1 pkt 1 i 2 lit. a) O.p. poprzez niezasadne oddalenie skargi, pomimo i\u380? decyzja wydana przez organ drugiej instancji zawiera\u322?a b\u322?\u281?dn\u261? podstaw\u281? prawn\u261?, r\u243?\u380?ni\u261?c\u261? si\u281? od wydanego w sprawie rozstrzygni\u281?cia, zatem okoliczno\u347?\u263? przedstawienia przez organ drugiej instancji stanowiska, kt\u243?re nie odpowiada kierunkowi rozstrzygni\u281?cia nale\u380?a\u322?o uzna\u263?, zgodnie z obowi\u261?zuj\u261?cym orzecznictwem jako naruszenie prawa, powoduj\u261?ce uchylenie decyzji organu drugiej instancji do ponownego rozpatrzenia, a nie jak b\u322?\u281?dnie uczyni\u322? to S\u261?d - oddalenie skargi; \par \par 3) art. 134 P.p.s.a. w zwi\u261?zku z art. 187 i art. 192 O.p. poprzez ich niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie polegaj\u261?ce na przeprowadzeniu post\u281?powania dowodowego wbrew obowi\u261?zkowi wszechstronnego i wyczerpuj\u261?cego zebrania i rozpatrzenia ca\u322?ego zgromadzonego materia\u322?u dowodowego, a przez to obraz\u281? naczelnych zasad post\u281?powania wynikaj\u261?cych z tre\u347?ci art. 120, art. 121 \u167? 1 i 2, art. 122, art. 123 \u167? 1 i art. 129 O.p., a w szczeg\u243?lno\u347?ci poprzez naruszenie zasady zaufania, zapewnienia stronie czynnego udzia\u322?u w sprawie, prawdy obiektywnej, niewyja\u347?nienie wszystkich okoliczno\u347?ci istotnych dla rozstrzygni\u281?cia sprawy, w szczeg\u243?lno\u347?ci w zakresie podnoszonych przez Skar\u380?\u261?cego okoliczno\u347?ci wskazuj\u261?cych na wy\u322?\u261?czenie jego odpowiedzialno\u347?ci jako Prezesa Sp\u243?\u322?ki za jej zobowi\u261?zania, wobec braku spe\u322?nienia przes\u322?anek negatywnych, wskazanych w tre\u347?ci art. 116 O.p., powoduj\u261?cych wydanie przez S\u261?d pierwszej instancji orzeczenia w ramach jedynie podniesionych w skardze zarzut\u243?w, gdy tymczasem S\u261?d pierwszej instancji zgodnie z powy\u380?szym przepisem zobowi\u261?zany by\u322? rozstrzygn\u261?\u263? spraw\u281? w jej granicach, nie b\u281?d\u261?c jednak zwi\u261?zany wskazanymi w skardze zarzutami i wnioskami skargi, dlatego te\u380? w ocenie Skar\u380?\u261?cego S\u261?d nie dokona\u322? wszechstronnej analizy materia\u322?u dowodowego zgromadzonego w sprawie, kt\u243?ra prawid\u322?owo przeprowadzona prowadzi\u322?aby do uwzgl\u281?dnienia skargi Skar\u380?\u261?cego; \par \par 4) art. 134 P.p.s.a. w zwi\u261?zku z art. 180, art. 187 i art. 188 O.p. poprzez ich niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie i niezasadne wydanie w dniu 30 pa\u378?dziernika 2020 r. postanowienia o odmowie przeprowadzenia dowodu z opinii bieg\u322?ego ds. rachunkowo\u347?ci, kt\u243?ry po przeanalizowaniu dokumentacji ksi\u281?gowej Sp\u243?\u322?ki mia\u322? wypowiedzie\u263? si\u281? na okoliczno\u347?\u263? czy kondycja finansowa Sp\u243?\u322?ki i jej maj\u261?tek, uzasadnia\u322?a z\u322?o\u380?enie wniosku o og\u322?oszenie upad\u322?o\u347?ci lub wszcz\u281?cie post\u281?powania uk\u322?adowego, a je\u347?li tak to z jak\u261? dat\u261?, kiedy odpowied\u378? na zadane bieg\u322?emu pytania mia\u322?a istotne znaczenie dla rozstrzygni\u281?cia przedmiotowej sprawy, a tym samym istotne okoliczno\u347?ci w sprawie nie zosta\u322?y w \u380?aden miarodajny spos\u243?b udowodnione. Ponadto w ocenie Skar\u380?\u261?cego podnoszona kwestia wskazywana w odwo\u322?aniu z dnia 13 grudnia 2019 r. w przedmiocie z\u322?o\u380?onego organowi drugiej instancji wniosku o dopuszczenie dowodu z opinii bieg\u322?ego nie zosta\u322?a przez organ przeanalizowana, o czym \u347?wiadczy chocia\u380?by data wydania postanowienia w przedmiocie odmowy przeprowadzenia dowodu to\u380?sama z dat\u261? wydania decyzji w niniejszej sprawie. \par \par Na podstawie art. 174 pkt 1 P.p.s.a. Skar\u380?\u261?cy zarzuci\u322? naruszenie przepis\u243?w prawa materialnego, tj. art. 116 O.p. poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie polegaj\u261?ce przede wszystkim na b\u322?\u281?dnym uznaniu, i\u380? Skar\u380?\u261?cy nie wykaza\u322? przes\u322?anek zwalniaj\u261?cych go jako Prezesa Zarz\u261?du Sp\u243?\u322?ki za jej zobowi\u261?zania podatkowe powsta\u322?e w latach 2013-2015, gdy tymczasem w toku post\u281?powania prowadzonego przez organ pierwszej instancji wielokrotnie wskazywano, i\u380? wniosek o og\u322?oszenie upad\u322?o\u347?ci Sp\u243?\u322?ki pomimo jego z\u322?o\u380?enia do S\u261?du Rejonowego w [...] zosta\u322? oddalony, pomimo popierania go przez Skar\u380?\u261?cego, jak r\u243?wnie\u380? Sp\u243?\u322?ka posiada realny maj\u261?tek, w postaci nieruchomo\u347?ci szczeg\u243?\u322?owo wymienionych w uzasadnieniu decyzji z dnia 28 listopada 2019 r., z kt\u243?rego wierzyciel mo\u380?e zaspokoi\u263? swoj\u261? wierzytelno\u347?\u263? w przypadku sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci, o czym Skar\u380?\u261?cy informowa\u322? organ pierwszej i drugiej instancji w toku post\u281?powania podatkowego, a co zosta\u322?o przeanalizowane przez organ jedynie pod k\u261?tem zabezpiecze\u324? hipotecznych wskazywanych w ksi\u281?gach wieczystych, kt\u243?re w \u380?adnym wypadku nie odzwierciedlaj\u261? stanu zobowi\u261?za\u324? Sp\u243?\u322?ki, poniewa\u380? te w znacznej mierze zosta\u322?y przez ni\u261? uregulowane, a wpis w ksi\u281?dze wieczystej odzwierciedla zabezpieczenie z dnia zawarcia umowy kredytowej, a nie stan rzeczywistych zobowi\u261?za\u324? Sp\u243?\u322?ki, na dzie\u324? wydawania rozstrzygni\u281?\u263? w sprawie oraz jej aktualn\u261? warto\u347?\u263? rynkow\u261?, a tylko w oparciu o takie ustalenia S\u261?d oraz organy pierwszej i drugiej instancji powinny wydawa\u263? decyzje. \par \par Skar\u380?\u261?cy wni\u243?s\u322? o uchylenie zaskar\u380?onego wyroku w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania przez WSA oraz o zas\u261?dzenie na jego rzecz koszt\u243?w post\u281?powania, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par Skar\u380?\u261?cy z\u322?o\u380?y\u322? wniosek o przeprowadzenie dowodu z dokumentu urz\u281?dowego w postaci nieprawomocnego wyroku S\u261?du Rejonowego w [...] z dnia 28 kwietnia 2021 r. w sprawie [...] z pow\u243?dztwa F. S.A. z siedzib\u261? w L. przeciwko Skar\u380?\u261?cemu o zap\u322?at\u281? kwoty 4.115,57 z\u322? wraz z jego pisemnym uzasadnieniem na potwierdzenie fakt\u243?w stwierdzonych w tym\u380?e wyroku S\u261?du, w szczeg\u243?lno\u347?ci w zakresie ustalenia przez ten S\u261?d braku odpowiedzialno\u347?ci Skar\u380?\u261?cego za zobowi\u261?zania Sp\u243?\u322?ki na zasadzie opisanej w art. 299 ustawy z dnia 15 wrze\u347?nia 2000 r. Kodeks sp\u243?\u322?ek handlowych (Dz. U. z 2019 r., poz. 505 ze zm., dalej: K.s.h.), na skutek istnienia realnego maj\u261?tku Sp\u243?\u322?ki, z kt\u243?rego wierzyciel mo\u380?e si\u281? zaspokoi\u263?. \par \par Na rozprawie w dniu 19 marca 2024 r. Naczelny S\u261?d Administracyjny, na podstawie art. 106 \u167? 3 P.p.s.a., postanowi\u322? uwzgl\u281?dni\u263? wniosek dowodowy Skar\u380?\u261?cego. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322? co nast\u281?puje: \par \par Skarga kasacyjna jest zasadna. Naczelny S\u261?d Administracyjny podzieli\u322? stanowisko Skar\u380?\u261?cego, i\u380? w niniejszej sprawie nie wykazano w spos\u243?b niebudz\u261?cy w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e egzekucja z maj\u261?tku Sp\u243?\u322?ki by\u322?a w ca\u322?o\u347?ci lub w cz\u281?\u347?ci bezskuteczna. Tymczasem bezskuteczno\u347?\u263? egzekucji jest jedn\u261? z dw\u243?ch przes\u322?anek warunkuj\u261?cych orzeczenie odpowiedzialno\u347?ci osoby trzeciej. Zgodnie bowiem z art. 116 \u167? 1 O.p. za zaleg\u322?o\u347?ci podatkowe sp\u243?\u322?ki z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261?, sp\u243?\u322?ki z ograniczon\u261? odpowiedzialno\u347?ci\u261? w organizacji, sp\u243?\u322?ki akcyjnej lub sp\u243?\u322?ki akcyjnej w organizacji odpowiadaj\u261? solidarnie ca\u322?ym swoim maj\u261?tkiem cz\u322?onkowie jej zarz\u261?du, je\u380?eli egzekucja z maj\u261?tku sp\u243?\u322?ki okaza\u322?a si\u281? w ca\u322?o\u347?ci lub w cz\u281?\u347?ci bezskuteczna. Przeprowadzenie post\u281?powania dowodowego na okoliczno\u347?\u263? okre\u347?lonych cytowanym przepisem przes\u322?anek (zwanych pozytywnymi) i wykazanie, i\u380? zosta\u322?y one spe\u322?nione, nale\u380?y do obowi\u261?zk\u243?w organ\u243?w podatkowych. \par \par W rozpoznanej sprawie sporne jest, czy zosta\u322?a spe\u322?niona przes\u322?anka bezskuteczno\u347?ci egzekucji, wi\u281?c na niej skupi Naczelny S\u261?d Administracyjny. \par \par Termin "bezskuteczno\u347?\u263? egzekucji" nie zosta\u322? zdefiniowany w Ordynacji podatkowej, ale w orzecznictwie jednolicie przyjmuje si\u281?, \u380?e bezskuteczno\u347?\u263? egzekucji w rozumieniu art. 116 \u167? 1 O.p. oznacza sytuacj\u281?, w kt\u243?rej nie ma w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e nie zachodzi \u380?adna mo\u380?liwo\u347?\u263? zaspokojenia egzekwowanej wierzytelno\u347?ci z jakiejkolwiek cz\u281?\u347?ci maj\u261?tku sp\u243?\u322?ki (np. wyroki NSA z dnia 12 grudnia 2008 r., II FSK 1358/07; z dnia 10 pa\u378?dziernika 2023 r., III FSK 1289/22; z dnia 26 maja 2023 r., III FSK 618/22; publ.: orzeczenia.nsa.gov.pl \u8211? CBOSA). \par \par W niniejszej sprawie istniej\u261? uzasadnione w\u261?tpliwo\u347?ci co do bezskuteczno\u347?ci egzekucji z maj\u261?tku Sp\u243?\u322?ki, a to z poni\u380?ej wskazanych wzgl\u281?d\u243?w. \par \par W dacie wydawania decyzji zar\u243?wno organu pierwszej, jak drugiej instancji, by\u322?a prowadzona przez Komornika S\u261?dowego egzekucja z maj\u261?tku Sp\u243?\u322?ki w postaci nieruchomo\u347?ci sk\u322?adaj\u261?cej si\u281? z trzech dzia\u322?ek, o \u322?\u261?cznej powierzchni 2073 m2. Zaleg\u322?o\u347?ci podatkowe Sp\u243?\u322?ki, za kt\u243?re Skar\u380?\u261?cy zosta\u322? obci\u261?\u380?ony zaskar\u380?on\u261? decyzj\u261?, s\u261? zabezpieczone hipotek\u261? na tej nieruchomo\u347?ci. Organy podatkowe uzna\u322?y, \u380?e te okoliczno\u347?ci pozostaj\u261? bez znaczenia, gdy\u380? suma szacowania nieruchomo\u347?ci wynosi 2 579 000 z\u322? (podawany jest tu 2019 r.), natomiast wierzyciele hipoteczni, kt\u243?rzy zabezpieczyli swoje nale\u380?no\u347?ci przed Naczelnikiem US s\u261? zabezpieczeni na \u322?\u261?czn\u261? kwot\u281? 3.500.000,00 z\u322?. Takie stanowisko zaj\u261?\u322? te\u380? S\u261?d pierwszej instancji, ale nie wskaza\u322? jaka jest kolejno\u347?\u263? wpis\u243?w w ksi\u281?gach wieczystych i na kt\u243?rej pozycji s\u261? wierzytelno\u347?ci, za kt\u243?re odpowiedzialno\u347?\u263? ponosi Skar\u380?\u261?cy oraz jaka jest rzeczywista wysoko\u347?\u263? wierzytelno\u347?ci poprzedzaj\u261?cych nale\u380?no\u347?ci podatkowe. W zaskar\u380?onej decyzji zamieszczono tabel\u281?, w kt\u243?rej podano wierzycieli i wysoko\u347?\u263? zabezpieczonych wierzytelno\u347?ci, ale nie wynika z niej, na kt\u243?rej pozycji s\u261? wierzytelno\u347?ci wykazane w zaskar\u380?onej decyzji. Takiej informacji nie ma, chocia\u380? Naczelnik US w tej tabeli jest wymieniony sze\u347?\u263? razy. Pierwszy raz jest pozycjonowany jako trzeci, po Banku [...] S.A. i G. [...] sp. z o.o., nast\u281?pnie wyst\u281?puje jako sz\u243?sty wierzyciel i dalej. Z zaskar\u380?onej decyzji i skar\u380?onego wyroku wynika, \u380?e przy ocenie szans na uzyskanie zaspokojenia nale\u380?no\u347?ci obj\u281?tych zaskar\u380?on\u261? decyzj\u261? uwzgl\u281?dniono w ca\u322?o\u347?ci wierzytelno\u347?ci zabezpieczone hipotek\u261?. \par \par Zatem ani Dyrektor IAS, ani WSA nie wzi\u281?li pod uwag\u281?, \u380?e kwota zabezpieczenia hipotecznego wierzytelno\u347?ci nie musi przes\u261?dza\u263? o realnym zobowi\u261?zaniu do ich zap\u322?aty. Tymczasem wiedz\u261? notoryjn\u261? jest, \u380?e nawet je\u347?li cz\u281?\u347?\u263? nale\u380?no\u347?ci zabezpieczonych hipotek\u261? jest ju\u380? uregulowana, nadal mo\u380?e figurowa\u263? zabezpieczenie hipoteczne na pierwotn\u261? kwot\u281?. Na tak\u261? w\u322?a\u347?nie okoliczno\u347?\u263? wskazano w skardze kasacyjnej, twierdz\u261?c \u380?e wpisy dotycz\u261?ce zabezpieczenia nie odzwierciedlaj\u261? stanu zad\u322?u\u380?enia Sp\u243?\u322?ki, poniewa\u380? w znacznej cz\u281?\u347?ci zosta\u322?o ono uregulowane, jak w przypadku wierzytelno\u347?ci wykazanych w wysoko\u347?ci z dnia zawarcia umowy kredytowej. Wprawdzie twierdzenie to nie zosta\u322?o poparte dowodem, jednak zwraca uwag\u281? na konieczno\u347?\u263? poczynienia ustale\u324? na okoliczno\u347?\u263? rzeczywistej kwoty wierzytelno\u347?ci zabezpieczonych, je\u347?li organ nie zamierza czeka\u263? na sprzeda\u380? nieruchomo\u347?ci w post\u281?powaniu egzekucyjnym. Poza tym znajduje ono uzasadnienie chocia\u380?by w tym, \u380?e cz\u281?\u347?\u263? maj\u261?tku Sp\u243?\u322?ki o warto\u347?ci 763.0493,88 z\u322? zosta\u322?a obj\u281?ta zastawem rejestrowym na rzecz Banku [...] S.A. z siedzib\u261? w W. zgodnie z umow\u261? ustanowienia zastawu bankowego z 7 maja 2007 r. i przekazana 4 stycznia 2018 r. do K. s.c. celem sp\u322?aty zad\u322?u\u380?enia w P. S.A. Nie mo\u380?na wykluczy\u263?, \u380?e cz\u281?\u347?\u263? wierzytelno\u347?ci wobec Banku zosta\u322?a odzyskana t\u261? drog\u261?. Tak samo nie mo\u380?na wykluczy\u263?, \u380?e cz\u281?\u347?\u263? zabezpieczonych przez Bank wierzytelno\u347?ci zosta\u322?a sp\u322?acona. \par \par Co wi\u281?cej, z dopuszczonego jako dow\u243?d w sprawie wyroku S\u261?du Rejonowego w [...] z dnia 28 kwietnia 2021 r. w sprawie [...] z pow\u243?dztwa F. S.A. przeciwko B. K. i J. K. wynika, i\u380? Komornik prowadzi egzekucj\u281?, w tym z wcze\u347?niej wskazanej nieruchomo\u347?ci, z wniosku 10 wierzycieli, kt\u243?rych \u322?\u261?czne wierzytelno\u347?ci wynosz\u261? 3 004 376 z\u322? oraz \u380?e w\u347?r\u243?d tych wierzytelno\u347?ci s\u261? nale\u380?no\u347?ci zabezpieczone hipotek\u261?. Ustalenia S\u261?du Rejonowego s\u261? wi\u281?c odmienne ni\u380? organu, bo wskazuj\u261? na kwot\u281? wierzytelno\u347?ci o prawie 500 000 z\u322? mniejsz\u261? ni\u380? przyj\u261?\u322? organ i WSA oraz na to, \u380?e nie wszystkie wierzytelno\u347?ci sk\u322?adaj\u261?ce si\u281? na kwot\u281? 3 004 376 z\u322? s\u261? zabezpieczone hipotek\u261?. S\u261?d ten wskaza\u322? te\u380?, i\u380? nie mo\u380?na stwierdzi\u263?, \u380?e wszystkie wierzytelno\u347?ci obj\u281?te post\u281?powaniem egzekucyjnym prowadzonym przez Komornika korzystaj\u261? z pierwsze\u324?stwa zaspokojenia. Istniej\u261?ce rozbie\u380?no\u347?ci w kluczowej dla wyniku sprawy kwestii potwierdzaj\u261? konieczno\u347?\u263? poczynienia ustale\u324? w zakresie bezskuteczno\u347?ci egzekucji. \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e wykazane braki w materiale dowodowym na okoliczno\u347?\u263? rzeczywistej kwoty zabezpieczonych wierzytelno\u347?ci, brak jasnych informacji co do kolejno\u347?ci zaspokojenia zaleg\u322?o\u347?ci podatkowych obj\u281?tych zaskar\u380?on\u261? decyzj\u261? oraz rozbie\u380?no\u347?ci pomi\u281?dzy danymi podanymi przez Dyrektora IAS i WSA a danymi wskazanymi w ww. wyroku S\u261?du Rejonowego nie pozwalaj\u261? przyj\u261?\u263?, \u380?e zosta\u322?a spe\u322?niona przes\u322?anka bezskuteczno\u347?ci egzekucji. Podkre\u347?li\u263? przy tym nale\u380?y, \u380?e niedopuszczalne jest antycypowanie wyniku post\u281?powania egzekucyjnego w oparciu o niezweryfikowane dane, tak jak uczyniono to w niniejszej sprawie. \par \par Bezskuteczno\u347?\u263? egzekucji powinna wynika\u263? z nie budz\u261?cych w\u261?tpliwo\u347?ci dowod\u243?w (dokument\u243?w), a nie przypuszcze\u324?, czy domniema\u324?. Zastrzec przy tym nale\u380?y, \u380?e dowodem na bezskuteczno\u347?\u263? egzekucji nie jest podniesiona przez Dyrektora IAS i S\u261?d pierwszej instancji okoliczno\u347?\u263?, i\u380? licytacja nieruchomo\u347?ci nie powiod\u322?a si\u281?. Nawet, je\u380?eli dwukrotna licytacja nie doprowadzi\u322?a do sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci, nie oznacza to, \u380?e nie jest mo\u380?liwa sprzeda\u380? nieruchomo\u347?ci w ramach egzekucji. Tak\u261? mo\u380?liwo\u347?\u263? przewiduje zar\u243?wno ustawa z dnia 17 czerwca 1966 r. o post\u281?powaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2012 r., poz. 1015 ze zm.), jak i ustawa z dnia 17 listopada 1964 r. Kodeks post\u281?powania cywilnego (Dz.U. z 2014 r., poz. 101 ze zm.). \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze Naczelny S\u261?d Administracyjny za zasadny uzna\u322? zarzut naruszenia art. 116 \u167? 1 O.p. oraz przepis\u243?w postepowania, tj. art. 151 P.p.s.a. w zwi\u261?zku z art. 122, art. 187 \u167? 1 O.p. (aczkolwiek powinien by\u263? wskazany art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. c) P.p.s.a.) w stopniu, kt\u243?ry m\u243?g\u322? mie\u263? wp\u322?yw na wynik sprawy (brak istotnych ustale\u324?). Poniewa\u380? pe\u322?nomocnik Dyrektora IAS na rozprawie podnios\u322?a, \u380?e w petitum skargi kasacyjnej nie wskazano, wbrew wymogom art. 174 pkt 1 w zwi\u261?zku z art. 176 i art. 183 \u167? 1 P.p.s.a., konkretnej jednostki redakcyjnej art. 116 O.p., wyja\u347?ni\u263? nale\u380?y, \u380?e z uzasadnienia skargi kasacyjnej w spos\u243?b niebudz\u261?cy w\u261?tpliwo\u347?ci wynika, \u380?e Skar\u380?\u261?cy zarzuci\u322? naruszenie \u167? 1 tego artyku\u322?u i dlatego Naczelny S\u261?d Administracyjny podda\u322? ocenie zasadno\u347?\u263? tego zarzutu. \par \par Pozosta\u322?e zarzuty kasacyjne nie zas\u322?uguj\u261? na uwzgl\u281?dnienie. Przede wszystkim nie zosta\u322?y one nale\u380?ycie uzasadnione. Przypomnie\u263? trzeba, \u380?e uzasadnienie skargi kasacyjnej jest r\u243?wnie wa\u380?nym jej elementem jak podstawy kasacyjne. Wywo\u322?ane skarg\u261? kasacyjn\u261? post\u281?powanie przed Naczelnym S\u261?dem Administracyjnym nie polega bowiem na ponownym rozpoznaniu sprawy w jej ca\u322?okszta\u322?cie, jako \u380?e stosownie do postanowie\u324? art. 183 \u167? 1 P.p.s.a., Naczelny S\u261?d Administracyjny jest zwi\u261?zany zakresem skargi kasacyjnej. Z kolei art. 176 \u167? 1 P.p.s.a. nak\u322?ada na stron\u281? wnosz\u261?c\u261? skarg\u281? kasacyjn\u261? nie tylko wskazanie podstaw kasacyjnych, lecz r\u243?wnie\u380? ich uzasadnienie.. \par \par W przypadku wniesienia zarzutu na podstawie art. 174 pkt 2 P.p.s.a., konieczne jest wykazanie, \u380?e zarzucane uchybienie przepisom post\u281?powania mog\u322?o mie\u263? wp\u322?yw na wynik sprawy. O skuteczno\u347?ci zarzut\u243?w, postawionych w oparciu o podstaw\u281? kasacyjn\u261? okre\u347?lon\u261? w art. 174 pkt 2 P.p.s.a., nie decyduje bowiem ka\u380?de stwierdzone uchybienie przepisom post\u281?powania, lecz tylko takie, kt\u243?re mog\u322?o mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy. Natomiast w przypadku zarzutu naruszenia przepisu prawa materialnego, tj. wniesionego na podstawie art. 174 pkt 1 P.p.s.a., nale\u380?y wskaza\u263? na czym polega\u322?a jego b\u322?\u281?dna wyk\u322?adnia lub niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie oraz jaka powinna by\u263? wyk\u322?adnia prawid\u322?owa i w\u322?a\u347?ciwe zastosowanie. \par \par We wniesionej w niniejszej sprawie skardze kasacyjnej nie wykazano wp\u322?ywu zarzucanego naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania na wynik sprawy, poza wcze\u347?niej wskazanym zarzutem naruszenia art. 122 i art. 187 \u167? 1 O.p., chocia\u380? uzasadnienie i tego zarzutu w niewielkim zakresie odpowiada wymogom stawianym w przepisach prawa. Dlatego pozosta\u322?e zarzuty naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania uchylaj\u261? si\u281? spod kontroli Naczelnego S\u261?du Administracyjnego. Co najwy\u380?ej wyja\u347?ni\u263? mo\u380?na, w kontek\u347?cie zarzutu dotycz\u261?cego b\u322?\u281?dnej podstawy prawnej zaskar\u380?onej decyzji, \u380?e w orzecznictwie ugruntowany jest pogl\u261?d, i\u380? wydanie decyzji bez podstawy prawnej ma miejsce w\u243?wczas, gdy w systemie powszechnie obowi\u261?zuj\u261?cego prawa brak jest przepisu upowa\u380?niaj\u261?cego organ administracji publicznej do rozstrzygania sprawy indywidulanej w drodze decyzji, a taka sytuacja nie wyst\u261?pi\u322?a w rozpoznanej sprawie. Tym bardziej powo\u322?anie b\u322?\u281?dnej podstawy prawnej nie stanowi wady skutkuj\u261?cej konieczno\u347?ci\u261? eliminacji decyzji z obrotu prawnego. \par \par W zakresie naruszenia prawa materialnego w uzasadnieniu skargi kasacyjnej wskazano wy\u322?\u261?cznie na \u167? 1 art. 116 O.p., bez powo\u322?ania innej jednostki redakcyjnej tego przepisu. Podkre\u347?li\u263? nale\u380?y, \u380?e art. 116 O.p. w brzmieniu zastosowanym w tej sprawie, sk\u322?ada\u322? si\u281? czterech paragraf\u243?w, a \u167? 1 zbudowany by\u322? z punkt\u243?w i podpunkt\u243?w, przy czym ka\u380?da z tych jednostek zawiera odr\u281?bn\u261? regulacj\u281?. Je\u347?li przepis jest zbudowany w taki spos\u243?b, stawiaj\u261?c zarzut konieczne jest wskazanie konkretnej jednostki redakcyjnej, jako \u380?e Naczelny S\u261?d Administracyjny nie tylko nie ma obowi\u261?zku, ale przede wszystkim prawa domy\u347?lania si\u281? i uzupe\u322?niania zarzut\u243?w skargi kasacyjnej. Jak ju\u380? wcze\u347?niej powiedziano, w korelacji do zarzutu naruszenia art. 116 \u167? 1 O.p. pozostaje prezentowane w uzasadnieniu skargi kasacyjnej stanowisko odno\u347?nie do okre\u347?lonej tym przepisem przes\u322?anki bezskuteczno\u347?ci egzekucji i w takim zakresie S\u261?d odwo\u322?awczy rozpozna\u322? zarzut naruszenia prawa materialnego. Brak stosownych zarzut\u243?w powoduje, \u380?e pozosta\u322?e argumenty skargi kasacyjnej pozostaj\u261? zwyk\u322?\u261? polemik\u261? ze stanowiskiem WSA. Zauwa\u380?y\u263? jedynie mo\u380?na, \u380?e nawet w tej polemice nie podniesiono kwestii istotnych, bo podwa\u380?ano zastosowanie przes\u322?anki z art. 11 ust. 2 P.u.n., podczas gdy S\u261?d pierwszej instancji przes\u261?dzi\u322?, \u380?e wyst\u261?pi\u322?a przes\u322?anka z art. 11 ust. 1 tej ustawy, a to stanowisko nie by\u322?o kontestowane. \par \par Ponownie rozpoznaj\u261?cy niniejsz\u261? spraw\u281? organ zobowi\u261?zany jest uwzgl\u281?dni\u263? stanowisko Naczelnego S\u261?du Administracyjnego i w szczeg\u243?lno\u347?ci dog\u322?\u281?bnie zbada\u263? wyst\u261?pienie okre\u347?lonej w art. 116 \u167? 1 O.p. przes\u322?anki bezskuteczno\u347?ci egzekucji wobec maj\u261?tku Sp\u243?\u322?ki. \par \par Maj\u261?c na uwadze powy\u380?sze Naczelny S\u261?d Administracyjny na podstawie art. 188 P.p.s.a., orzek\u322? jak w sentencji. O kosztach post\u281?powania postanowiono stosownie do art. 203 pkt 1 i art. 200 P.p.s.a. \par \par s\u281?dzia B. Wo\u378?niak s\u281?dzia J. Soko\u322?owska s\u281?dzia W. Stachurski \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}