{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 17:33\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b II FSK 1033/21 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2024-05-16 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2021-08-19 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Alicja Pola\u324?ska \par Maciej Ja\u347?niewicz \par Tomasz Kolanowski /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6112 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych, w tym zrycza\u322?towane formy opodatkowania \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I SA/Kr 1127/20 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Zas\u261?dzono zwrot koszt\u243?w post\u281?powania \par Uchylono zaskar\u380?ony wyrok i oddalono skarg\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2020 nr 0 poz 505; art. 45 ust. 1, ust. 2, ust. 7; Ustawa z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej - t.j. \par Dz.U. 1997 nr 78 poz 483; art. 31 ust. 3, art. 51 ust. 2; Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. uchwalona przez Zgromadzenie Narodowe w dniu 2 kwietnia 1997 r., przyj\u281?ta przez Nar\u243?d w referendum konstytucyjnym w dniu 25 maja 1997 r., podpisana przez Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej w dniu 16 lipca 1997 r. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy - S\u281?dzia NSA Tomasz Kolanowski (sprawozdawca), S\u281?dzia NSA Maciej Ja\u347?niewicz, S\u281?dzia del. WSA Alicja Pola\u324?ska, Protokolant Wojciech Zag\u243?rski, po rozpoznaniu w dniu 16 maja 2024 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Krakowie z dnia 5 lutego 2021 r., sygn. akt I SA/Kr 1127/20 w sprawie ze skargi S. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. (obecnie: P. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W.) na postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie z dnia 15 wrze\u347?nia 2020 r., nr 1201-IOD3.4102.44.2020.4 w przedmiocie \u380?\u261?dania udost\u281?pnienia informacji oraz dokument\u243?w 1) uchyla zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci, 2) oddala skarg\u281?, 3) zas\u261?dza od P. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie kwot\u281? 580 (s\u322?ownie: pi\u281?\u263?set osiemdziesi\u261?t) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Przedmiotem skargi kasacyjnej jest wyrok Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Krakowie z dnia 5 lutego 2021 r. sygn. akt I SA/Kr 1127/20 uchylaj\u261?cy postanowienie Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie z dnia 15 wrze\u347?nia 2020 r. oraz poprzedzaj\u261?ce je postanowienie Naczelnika [...] Urz\u281?du Celno-Skarbowego w K. z dnia 3 sierpnia 2020 r. w sprawie S. Sp. z o.o. w W. (obecnie: P. sp. z o.o. z siedzib\u261? w W.) w przedmiocie \u380?\u261?dania udost\u281?pnienia informacji oraz dokument\u243?w. \par \par Jak wynika ze stanu faktycznego sprawy organ podatkowy wyst\u261?pi\u322? do skar\u380?\u261?cej sp\u243?\u322?ki z \u380?\u261?daniem udzielenia informacji oraz dokument\u243?w dotycz\u261?cych zdarze\u324? stanowi\u261?cych podstaw\u281? do wykazania w deklaracji PIT-8AR za 2019 r. danych w pozycji: wygrane w konkursach, grach i zak\u322?adach wzajemnych oraz nagrody zwi\u261?zane ze sprzeda\u380?\u261? premiow\u261?. Organ za\u380?\u261?da\u322? przekazania nast\u281?puj\u261?cych informacji: \par \par 1. od jakich zdarze\u324? (konkurs, gra itd.) zosta\u322? pobrany zrycza\u322?towany podatek, \par \par 2. kto by\u322? uczestnikiem powy\u380?szych zdarze\u324?: pracownicy sp\u243?\u322?ki czy innych podmiot\u243?w, w tym drugim przypadku nale\u380?y poda\u263? dane tych podmiot\u243?w, \par \par 3. regulamin\u243?w okre\u347?laj\u261?cych organizacj\u281? danego zdarzenia oraz ewentualnych um\u243?w z podmiotami, dla kt\u243?rych organizowano dane zdarzenie oraz osobami (uczestnikami) bior\u261?cymi w nich udzia\u322?. \par \par Organ wyda\u322? w tym zakresie postanowienie, w uzasadnieniu kt\u243?rego powo\u322?uj\u261?c przepisy ustawy z dnia 16 listopada 2016r. o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2020 r., poz. 505 ze zm. - dalej "ustawa o KAS") stwierdzi\u322?, \u380?e organy s\u261? uprawnione do zbierania i przetwarzania informacji o zdarzeniach niezb\u281?dnych do prowadzenia dzia\u322?a\u324? zgodnie z ustaw\u261? o KAS, maj\u261?cych na celu realizacj\u281? ustawowych zada\u324? administracji skarbowej, o kt\u243?rych mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1, 2, 6, 8, 10 i od punktu 13 do 15 ustawy. \par \par W wyniku z\u322?o\u380?onego za\u380?alenia organ odwo\u322?awczy postanowieniem z dnia 15 wrze\u347?nia 2020 r. utrzyma\u322? zaskar\u380?one postanowienie w mocy. W jego uzasadnieniu wywiedziono, i\u380? podstaw\u281? prawn\u261? postanowienia stanowi\u322?o uregulowanie art. 45 ust. 1 oraz ust. 3 ustawy o KAS. Wnioskowane dane pozwol\u261? ustali\u263? poprawno\u347?\u263? deklarowania podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od os\u243?b fizycznych oraz mog\u261? mie\u263? bezpo\u347?redni wp\u322?yw na powstanie oraz wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?za\u324? podatkowych os\u243?b fizycznych, kt\u243?re uczestniczy\u322?y w zdarzeniach, o kt\u243?rych mowa w sentencji postanowienia. Wyst\u261?pienie o przekazanie informacji zwi\u261?zane jest z czynno\u347?ciami analitycznymi, prognostycznymi i badawczymi, a s\u261? zbierane w celu realizacji dochod\u243?w z podatk\u243?w. Organy KAS maj\u261? uprawnienia do zbierania i przetwarzania informacji, w tym danych osobowych, mi\u281?dzy innymi od os\u243?b prawnych. \par \par W wyniku wniesionej skargi WSA w Krakowie uchyli\u322? rozstrzygni\u281?cia organ\u243?w. S\u261?d stwierdzi\u322?, \u380?e skoro nie jest prowadzone \u380?adne post\u281?powanie, to organ nie mo\u380?e zbiera\u263? \u380?adnych konkretnych dowod\u243?w. W praktyce taki spos\u243?b dzia\u322?ania "poza post\u281?powaniem", m\u243?g\u322?by prowadzi\u263? do pozbawienia strony jej praw procesowych. Nadto z dokumentacji za\u322?\u261?czonej do akt administracyjnych wynika, i\u380? wst\u281?pnie organy analityczne powzi\u281?\u322?y ju\u380? w\u261?tpliwo\u347?ci co do zgodno\u347?ci z prawem sposobu rozliczania dochod\u243?w w zakresie zdarze\u324?, co do kt\u243?rych \u380?\u261?danie si\u281? odnosi. Powy\u380?sze zdaje si\u281? wskazywa\u263? na wykrycie nieprawid\u322?owo\u347?ci w zakresie podatk\u243?w, co z kolei sugeruje, i\u380? charakter wezwania strony do udzielenia pisemnych informacji i przekazania dokument\u243?w ma na celu wst\u281?pne zebranie dowod\u243?w, cho\u263? uzasadnienie \u380?\u261?dania wprost tego nie okre\u347?la. \par \par Kompetencja z art. 45 ust. 1 ustawy o KAS musi by\u263? zatem rozumiana w\u261?sko. Organy nie mog\u261? jej wykorzystywa\u263? w celu zast\u281?powania innych form pozyskiwania informacji, tj. czynno\u347?ci sprawdzaj\u261?cych, kontroli podatkowej ani sformalizowanego post\u281?powania dowodowego. Wskazany kierunek zaw\u281?\u380?aj\u261?cej wyk\u322?adni art. 45 ust. 1 ustawy o KAS potwierdza te\u380? argumentacja Trybuna\u322?u Konstytucyjnego wyra\u380?ona w wyroku z 17 czerwca 2008 r. (sygn. akt K 8/04, OTK-A 2008/5/81) w odniesieniu do uznanego za niezgodny z Konstytucj\u261? RP przepisu art. 7b ustawy z dnia 28 wrze\u347?nia 1991 r. o kontroli skarbowej, tak\u380?e przewiduj\u261?cego uprawnienie do "zbierania i wykorzystywania" informacji. Trybuna\u322? nie kwestionuj\u261?c wyposa\u380?ania organ\u243?w kontroli w specjalne uprawnienia - zaakcentowa\u322? konieczno\u347?\u263? dochowania zgodno\u347?ci regulacji przyznaj\u261?cych organom kontroli skarbowej szczeg\u243?lne uprawnienia ze standardami ochrony praw i wolno\u347?ci obywatelskich gwarantowanych Konstytucj\u261?, poprzez doprecyzowanie przes\u322?anek ingerencji w sfer\u281? prywatno\u347?ci i ograniczenie zakresu swobody decyzyjnej organ\u243?w stosuj\u261?cych prawo tak, by nie dosz\u322?o do naruszenia art. 31 ust. 3 oraz art. 51 ust. 2 Konstytucji RP, w przeciwnym bowiem razie naruszone zosta\u322?yby wynikaj\u261?ce z art. 2 Konstytucji standardy demokratycznego pa\u324?stwa prawnego, w tym zw\u322?aszcza zasady pewno\u347?ci prawa, bezpiecze\u324?stwa prawnego oraz zaufania do pa\u324?stwa i prawa. Zatem na podstawie art. 45 ust. 1 ustawy o KAS kompetencj\u281? organu do przetwarzania informacji o zdarzeniach maj\u261?cych bezpo\u347?redni wp\u322?yw na powstanie lub wysoko\u347?\u263? niepodatkowych nale\u380?no\u347?ci bud\u380?etowych i wyst\u281?powania o udost\u281?pnienie dokument\u243?w zawieraj\u261?cych te informacje nale\u380?y rozumie\u263? w\u261?sko. \par \par S\u261?d zaakcentowa\u322? te\u380? znaczenie nowelizacji przepisu, kt\u243?ra wesz\u322?a w \u380?ycie od 2 stycznia 2019 r. W brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym do 1 stycznia 2019 r. art. 45 ust. 1 ustawy o KAS przewidywa\u322?, \u380?e organy KAS, w celu realizacji ustawowych zada\u324? w zakresie, o kt\u243?rym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1, 2, 6 i 8, mog\u261? zbiera\u263? i wykorzystywa\u263? informacje, w tym dane osobowe, od os\u243?b prawnych, jednostek organizacyjnych niemaj\u261?cych osobowo\u347?ci prawnej oraz os\u243?b fizycznych prowadz\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, o zdarzeniach maj\u261?cych bezpo\u347?redni wp\u322?yw na powstanie lub wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania podatkowego lub nale\u380?no\u347?ci celnych, oraz przetwarza\u263? je w rozumieniu ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. o ochronie danych osobowych, a tak\u380?e wyst\u281?powa\u263? do tych podmiot\u243?w o udost\u281?pnienie dokument\u243?w zawieraj\u261?cych informacje, w tym dane osobowe, tak\u380?e bez wiedzy i zgody osoby, kt\u243?rej dane te dotycz\u261?. Na skutek nowelizacji dokonanej ustaw\u261? z dnia 9 listopada 2018 r. o zmianie ustawy o Krajowej Administracji Skarbowej oraz niekt\u243?rych innych ustaw (ustawa zmieniaj\u261?ca) tre\u347?\u263? ta uleg\u322?a zmianie na mocy art. 1 pkt 13 ustawy zmieniaj\u261?cej. Przepis ten, w brzmieniu obowi\u261?zuj\u261?cym w dniu wydania postanowie\u324? organ\u243?w obu instancji przewidywa\u322?, \u380?e: "organy KAS, w celu realizacji ustawowych zada\u324? w zakresie, o kt\u243?rym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1, 2, 6, 8, 10 i 13-15, mog\u261? przetwarza\u263? informacje, w tym dane osobowe, od os\u243?b prawnych, jednostek organizacyjnych niemaj\u261?cych osobowo\u347?ci prawnej oraz os\u243?b fizycznych prowadz\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, o zdarzeniach maj\u261?cych bezpo\u347?redni wp\u322?yw na powstanie lub wysoko\u347?\u263? niepodatkowych nale\u380?no\u347?ci bud\u380?etowych, zobowi\u261?zania podatkowego lub nale\u380?no\u347?ci celnych, o zdarzeniach wynikaj\u261?cych ze stosunk\u243?w cywilnoprawnych lub faktycznych czynno\u347?ci mog\u261?cych mie\u263? wp\u322?yw na powstanie obowi\u261?zku podatkowego lub wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania podatkowego, a tak\u380?e wyst\u281?powa\u263? do tych podmiot\u243?w o udost\u281?pnienie dokument\u243?w zawieraj\u261?cych informacje, w tym dane osobowe.". Jak wynika z uzasadnienia projektu ustawy zmieniaj\u261?cej, celem nowelizacji by\u322?a zmiana regulacji ustawowych w zwi\u261?zku z potrzeb\u261? udoskonalenia przepis\u243?w dotycz\u261?cych procedur, zakresu zada\u324? KAS oraz doprecyzowanie regulacji odnosz\u261?cych si\u281? do zatrudnienia w KAS i pe\u322?nienia s\u322?u\u380?by w S\u322?u\u380?bie Celno-Skarbowej (druk sejmowy Vlll.2905). W poprzedniej wersji przepis art. 45 ust. 1 ustawy o KAS uprawnia\u322? organ do "zbierania i wykorzystywania" wskazanych w tym przepisie informacji oraz ich "przetwarzania", natomiast po nowelizacji uprawnia organy KAS tylko do "przetwarzania" informacji. Niniejsz\u261? zmian\u281? nale\u380?y zatem potraktowa\u263?, jako zmian\u281? doprecyzowuj\u261?c\u261? kompetencje organ\u243?w KAS w zakresie mo\u380?liwo\u347?ci \u380?\u261?dania udost\u281?pnienia (udzielenia) przez stron\u281? informacji i granic obowi\u261?zku udost\u281?pnienia dokument\u243?w zawieraj\u261?cych informacje. Poj\u281?cie przetwarzania nie jest to\u380?same z poj\u281?ciem zbierania i nie ma podstaw dla ich r\u243?wnorz\u281?dnego traktowania. W uzasadnieniu projektu ustawy zmieniaj\u261?cej wskazano, \u380?e granice ingerencji w konstytucyjne prawa i wolno\u347?ci wyznacza zasada proporcjonalno\u347?ci oraz koncepcja istoty poszczeg\u243?lnych praw i wolno\u347?ci. Stwierdzenie, \u380?e ograniczenia mog\u261? by\u263? ustanawiane tylko wtedy, gdy s\u261? konieczne \par \par w demokratycznym pa\u324?stwie, nakazuje rozwa\u380?y\u263?: czy wprowadzona regulacja jest w \par \par stanie doprowadzi\u263? do zamierzonych przez ni\u261? skutk\u243?w; czy regulacja ta jest niezb\u281?dna dla ochrony interesu publicznego, z kt\u243?rym jest po\u322?\u261?czona; czy efekty wprowadzonej regulacji pozostaj\u261? w proporcji do ci\u281?\u380?ar\u243?w nak\u322?adanych przez ni\u261? na obywatela (druk sejmowy VIII.2905). Powy\u380?sz\u261? zmian\u281? nale\u380?y wi\u281?c rozumie\u263? jako ograniczenie kompetencji przewidzianych w przepisie art. 45 ust. 1 ustawy o KAS jedynie do przetwarzania (czyli przekszta\u322?cania i opracowywania przewidzianych w tym przepisie informacji) oraz wyst\u281?powania z wnioskiem o udost\u281?pnienie dokument\u243?w zawieraj\u261?cych te informacje. Przepis, doprecyzowany nowelizacj\u261?, wyznacza granice mo\u380?liwo\u347?ci formu\u322?owania przez organ \u380?\u261?dania oraz granice tre\u347?ci informacji zawartych w \u380?\u261?danych dokumentach. Wykre\u347?lenie w wyniku nowelizacji s\u322?\u243?w "zbieranie i wykorzystywanie" prowadzi do konieczno\u347?ci przyj\u281?cia braku kompetencji organu do wyst\u281?powania o udzielenie przez dane podmioty na \u380?\u261?danie organ\u243?w KAS tych informacji. Na podstawie znowelizowanego art. 45 ust. 1 ustawy o \par \par KAS organy nie mog\u261? poszukiwa\u263? informacji, zobowi\u261?zuj\u261?c adresat\u243?w do ich udzielenia. Nadal natomiast organy maj\u261? mo\u380?liwo\u347?\u263? wyst\u281?powania o udost\u281?pnienie dokument\u243?w zawieraj\u261?cych te informacje, co wynika zar\u243?wno z tre\u347?ci art. 45 ust. 1 in \par \par fine ustawy o KAS ("a tak\u380?e wyst\u281?powa\u263? do tych podmiot\u243?w o udost\u281?pnienie dokument\u243?w zawieraj\u261?cych informacje") oraz art. 45 ust. 3 i 5-7 ustawy o KAS, z tym \u380?e ta mo\u380?liwo\u347?\u263? jest ograniczona (por. wyrok NSA z dnia 2 lipca 2020 r. sygn. II GSK \par \par 438/20). \par \par Organ w skardze kasacyjnej zarzuci\u322? naruszenie na podstawie art. 174 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm. - dalej p.p.s.a.) przepis\u243?w prawa materialnego: \par \par a) art. 45 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 45 ust. 2, ust. 3, ust. 5 i ust. 7 ustawy o KAS poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281?, a w konsekwencji niew\u322?a\u347?ciwe zastosowanie w sprawie, polegaj\u261?ce na uznaniu, i\u380? przepis ten przyznaje organom KAS kompetencj\u281? do przetwarzania informacji rozumian\u261? jedynie jako przekszta\u322?canie i opracowywanie informacji przy jednoczesnym braku kompetencji do wyst\u281?powania o udzielenie przez podmioty informacji i zachowaniu kompetencji do wyst\u281?powania o udost\u281?pnienie dokument\u243?w zawieraj\u261?cych te informacje, podczas gdy prawid\u322?owa wyk\u322?adnia przepisu art. 45 ust. 1 ustawy o KAS powinna uwzgl\u281?dnia\u263?, i\u380? przetwarzanie informacji uprawnia nie tylko do przekszta\u322?cania i opracowywania przewidzianych informacji, ale tak\u380?e do ich zbierania, pozyskiwania wyst\u281?powania o te informacje (ich poszukiwania), zobowi\u261?zuj\u261?c adresat\u243?w do ich udzielenia; \par \par b) art. 45 ust. 1 ustawy o KAS poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281?, a w konsekwencji przyj\u281?cie, \u380?e organy w niniejszej sprawie dopu\u347?ci\u322?y si\u281? przekroczenia zakresu kompetencji przyznanej tym przepisem na skutek: \par \par - wezwania strony do przygotowania i przedstawienia ju\u380? przetworzonych danych, podczas, gdy wezwanie S. Sp\u243?\u322?ka z o.o. dotyczy\u322?o posiadanych ju\u380? przez stron\u281? informacji w odpowiedni spos\u243?b zebranych i zestawionych z uwagi na sporz\u261?dzenie zbiorowej deklaracji PIT-8AR za 2019 r., \par \par - powo\u322?ania si\u281? organ\u243?w na wszystkie ustawowe zadania KAS wymienione w art. 2 ust. 1 pkt 1, 2, 6, 8, 10 i 13-15, bez skonkretyzowania, o jakie zadanie chodzi, podczas gdy w tre\u347?ci uzasadnienia postanowienia organ pierwszej instancji precyzyjnie i wyczerpuj\u261?co wskaza\u322? na konieczno\u347?\u263? pozyskania informacji i dokument\u243?w z uwagi na prowadzone czynno\u347?ci analityczne obejmuj\u261?ce poprawno\u347?\u263? wywi\u261?zywania si\u281? z obowi\u261?zk\u243?w p\u322?atnika zrycza\u322?towanego podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych, \par \par - wskazania na dzia\u322?ania analityczne i prognostyczne, kt\u243?re nie powinny co do zasady obejmowa\u263? dok\u322?adnych danych osobowych, czy dok\u322?adnego opisu lub udokumentowania zdarze\u324? gospodarczych, podczas gdy przetwarzanie obejmuj\u261?ce zbieranie, pozyskiwanie i wyst\u281?powanie o informacje (ich poszukiwanie), zobowi\u261?zuj\u261?c adresat\u243?w do ich udzielenia, uwarunkowane jest jedynie tym, aby informacje dotyczy\u322?y zdarze\u324? maj\u261?cych bezpo\u347?redni (a nie po\u347?redni) wp\u322?yw na powstanie lub wysoko\u347?\u263? niepodatkowych nale\u380?no\u347?ci bud\u380?etowych, zobowi\u261?zania podatkowego lub nale\u380?no\u347?ci celnych, zdarze\u324? wynikaj\u261?cych ze stosunk\u243?w cywilnoprawnych lub faktycznych czynno\u347?ci mog\u261?cych mie\u263? wp\u322?yw na powstanie obowi\u261?zku podatkowego lub wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania podatkowego, a jedynym rodzajem informacji, kt\u243?re ustawodawca wskazuje wprost, s\u261? dane osobowe, \par \par - zbierania konkretnych dokument\u243?w i danych jeszcze przed wszcz\u281?ciem jakiegokolwiek post\u281?powania, kt\u243?re stanowi\u261? w praktyce dzia\u322?ania "poza post\u281?powaniem", mog\u261?ce prowadzi\u263? do pozbawienia strony jej praw, podczas gdy sytuacja taka w niniejszej sprawie w og\u243?le nie mia\u322?a miejsca. \par \par Ponadto organ zarzuci\u322? naruszenie przepis\u243?w post\u281?powania, kt\u243?re mia\u322?o istotny wp\u322?yw na wynik sprawy tj.: \par \par a) art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) i c) w zwi\u261?zku z art. 135 oraz art. 151 p.p.s.a. w zwi\u261?zku z art. 45 ust. 1 w zwi\u261?zku z art. 45 ust. 2, ust. 3, ust. 5 i ust. 7 ustawy o KAS, poprzez uwzgl\u281?dnienie skargi po przeprowadzeniu nieprawid\u322?owej kontroli zaskar\u380?onego rozstrzygni\u281?cia, wynikiem kt\u243?rej dosz\u322?o do uchylenia postanowienia Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie z dnia 15 wrze\u347?nia 2020 r. oraz poprzedzaj\u261?cego go postanowienia Naczelnika [...] Urz\u281?du Celno-Skarbowego w K. z dnia 3 sierpnia 2020 r. na skutek b\u322?\u281?dnego uznania, \u380?e organy podatkowe naruszy\u322?y art. 45 ust. 1 ustawy o KAS, podczas gdy organy podatkowe dzia\u322?a\u322?y na podstawie i w granicach tego przepisu; \par \par b) art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) i c) w zwi\u261?zku z art. 135 oraz art. 151 p.p.s.a. w zwi\u261?zku z art. 45 ust. 1 ustawy o KAS poprzez uwzgl\u281?dnienie skargi po przeprowadzeniu nieprawid\u322?owej kontroli zaskar\u380?onego rozstrzygni\u281?cia, wynikiem kt\u243?rej dosz\u322?o do uchylenia postanowienia Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie z dnia 15 wrze\u347?nia 2020r. oraz poprzedzaj\u261?cego go postanowienia Naczelnika [...] Urz\u281?du Celno-Skarbowego w K. z dnia 3 sierpnia 2020 r. na skutek b\u322?\u281?dnego uznania, \u380?e organy podatkowe przekroczy\u322?y zakres kompetencji przyznanych organom podatkowym w tym przepisie, podczas gdy organy prawid\u322?owo za\u380?\u261?da\u322?y informacji o zdarzeniach maj\u261?cych bezpo\u347?redni wp\u322?yw na powstanie lub wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania podatkowego oraz dokument\u243?w zawieraj\u261?cych informacje, w tym danych osobowych, \par \par c) art. 141 \u167? 4 w zwi\u261?zku z art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a) i c) p.p.s.a., poprzez sporz\u261?dzenie wadliwego uzasadnienia wyroku, zawieraj\u261?cego nie tylko nieprawid\u322?owe tj. niezgodne z tre\u347?ci\u261? przepisu art. 45 ust. 1, ust. 2, ust. 3, ust. 5 i ust. 7 ustawy o KAS, ale i nielogiczne, niesp\u243?jne a nawet wewn\u281?trznie sprzeczne oceny S\u261?du I instancji. \par \par W oparciu o powy\u380?sze organ wni\u243?s\u322? o uchylenie wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Krakowie i oddalenie skargi, ewentualnie uchylenie wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Krakowie i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania temu s\u261?dowi oraz o zas\u261?dzenie na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Krakowie koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? Skar\u380?\u261?ca wnios\u322?a o jej oddalenie oraz o zas\u261?dzenie zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania. W uzasadnieniu ustosunkowa\u322?a si\u281? do zarzut\u243?w skargi kasacyjnej uznaj\u261?c je za bezzasadne. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje. \par \par Skarga kasacyjna jest zasadna. Zawiera ona zar\u243?wno zarzuty naruszenia prawa materialnego, jak i przepis\u243?w post\u281?powania. Zarzuty odnosz\u261?ce si\u281? do naruszenia procedury s\u261?dowej powi\u261?zane zosta\u322?y z przepisami o charakterze materialnoprawnym, w zwi\u261?zku z czym Naczelny S\u261?d Administracyjny odniesie si\u281? do nich zbiorczo przy ustosunkowaniu si\u281? do zarzut\u243?w naruszenia art. 45 ust. 1, 3 i 7 ustawy o KAS. Nawet zarzut naruszenia art. 141 \u167? 4 p.p.s.a. powi\u261?zano z wymienionymi powy\u380?ej przepisami ustawy o KAS. Ponadto wskazano, \u380?e uzasadnienie zaskar\u380?onego wyroku zawiera nielogiczne, niesp\u243?jne a nawet wewn\u281?trznie sprzeczne oceny. Zdaniem Naczelnego S\u261?du Administracyjnego zarzut ten jest niezasadny. Przypomnie\u263? trzeba, \u380?e przepis art. 141 \u167? 4 p.p.s.a. zawiera wyliczenie element\u243?w, jakie powinno zawiera\u263? uzasadnienie wyroku. Zaskar\u380?one orzeczenie warunki te spe\u322?nia, a zasadniczy sp\u243?r w sprawie dotyczy wyk\u322?adni i nast\u281?pnie zastosowania art. 45 ust. 1 ustawy o KAS. \par \par Przechodz\u261?c do oceny zarzut\u243?w naruszenia prawa materialnego przypomnie\u263? nale\u380?y, \u380?e zgodnie z art. 45 ust. 1 ustawy o KAS, organy KAS, w celu realizacji ustawowych zada\u324? w zakresie, o kt\u243?rym mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1, 2, 6, 8, 10, 13-15, 17a i 20a, mog\u261? przetwarza\u263? informacje, w tym dane osobowe, od os\u243?b prawnych, jednostek organizacyjnych niemaj\u261?cych osobowo\u347?ci prawnej oraz os\u243?b fizycznych prowadz\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, o zdarzeniach maj\u261?cych bezpo\u347?redni wp\u322?yw na powstanie lub wysoko\u347?\u263? niepodatkowych nale\u380?no\u347?ci bud\u380?etowych, zobowi\u261?zania podatkowego lub nale\u380?no\u347?ci celnych, o zdarzeniach wynikaj\u261?cych ze stosunk\u243?w cywilnoprawnych lub faktycznych czynno\u347?ci mog\u261?cych mie\u263? wp\u322?yw na powstanie obowi\u261?zku podatkowego lub wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania podatkowego, a tak\u380?e wyst\u281?powa\u263? do tych podmiot\u243?w o udost\u281?pnienie dokument\u243?w zawieraj\u261?cych informacje, w tym dane osobowe. \par \par Zdaniem Naczelnego S\u261?du Administracyjnego podstawowym problemem, kt\u243?ry musi zosta\u263? uwzgl\u281?dniony przy wyk\u322?adni powo\u322?anego przepisu jest wytyczenie granicy pomi\u281?dzy post\u281?powaniem prowadzonym w trybie przewidzianym w Ordynacji podatkowej (czynno\u347?ci sprawdzaj\u261?ce, kontrola, post\u281?powaniem podatkowym) a uprawnieniami organ\u243?w w pozyskiwaniu dokument\u243?w zawieraj\u261?cych informacje, o kt\u243?rych mowa w cytowanym przepisie. W sytuacji, gdy \u380?\u261?danie organu zast\u281?puje czynno\u347?ci, kt\u243?re mog\u261? i powinny by\u263? przeprowadzone w ramach post\u281?powania zainicjowanego wobec podmiotu, nie jest mo\u380?liwe stosowanie ustawy o KAS. W przeciwnym wypadku podmiot, do kt\u243?rego skierowano \u380?\u261?danie traci\u322?by \u347?rodki procesowe jemu przys\u322?uguj\u261?ce, a wynikaj\u261?ce ze statusu strony prowadzonego wobec niego post\u281?powania. Jak s\u322?usznie zwr\u243?ci\u322? uwag\u281? S\u261?d pierwszej instancji, organy nie mog\u261? wykorzystywa\u263? instytucji s\u322?u\u380?\u261?cej pozyskiwaniu informacji w celu zast\u281?powania czynno\u347?ci sprawdzaj\u261?cych, kontroli podatkowej ani sformalizowanego post\u281?powania dowodowego. Potwierdza to argumentacja Trybuna\u322?u Konstytucyjnego wyra\u380?ona w wyroku z 17 czerwca 2008 r. sygn. akt K 8/04 (OTK-A 2008/5/81) w odniesieniu do uznanego za niezgodny z Konstytucj\u261? RP przepisu art. 7b ustawy z dnia 28 wrze\u347?nia 1991 r. o kontroli skarbowej, tak\u380?e przewiduj\u261?cego uprawnienie do "zbierania i wykorzystywania" informacji. Jak zasadnie zwr\u243?ci\u322? uwag\u281? S\u261?d pierwszej instancji: "Trybuna\u322? \u8211? nie kwestionuj\u261?c wyposa\u380?ania organ\u243?w kontroli w specjalne uprawnienia \u8211? zaakcentowa\u322? konieczno\u347?\u263? dochowania zgodno\u347?ci regulacji przyznaj\u261?cych organom kontroli skarbowej szczeg\u243?lne uprawnienia ze standardami ochrony praw i wolno\u347?ci obywatelskich gwarantowanych Konstytucj\u261?, poprzez doprecyzowanie przes\u322?anek ingerencji w sfer\u281? prywatno\u347?ci i ograniczenie zakresu swobody decyzyjnej organ\u243?w stosuj\u261?cych prawo tak, by nie dosz\u322?o do naruszenia art. 31 ust. 3 oraz art. 51 ust. 2 Konstytucji RP, w przeciwnym bowiem razie naruszone zosta\u322?yby wynikaj\u261?ce z art. 2 Konstytucji standardy demokratycznego pa\u324?stwa prawnego, w tym zw\u322?aszcza zasady pewno\u347?ci prawa, bezpiecze\u324?stwa prawnego oraz zaufania do pa\u324?stwa i prawa.". \par \par Przechodz\u261?c do rozpoznawanej sprawy nale\u380?y zatem odnie\u347?\u263? powy\u380?sze rozwa\u380?ania do zakresu \u380?\u261?dania organu. \u379?\u261?danie udzielenia informacji i przekazania dokument\u243?w dotycz\u261?cych zdarze\u324? stanowi\u261?cych podstaw\u281? do wykazania w deklaracji PIT-8AR za 2019 r. danych w pozycji: "Wygrane w konkursach, grach i zak\u322?adach wzajemnych oraz nagrody zwi\u261?zane ze sprzeda\u380?\u261? premiow\u261? (art. 30 ust. 1 pkt. 2)" zosta\u322?o skierowane, jak twierdzi organ, do podmiotu wy\u322?\u261?cznie w zwi\u261?zku z czynno\u347?ciami analitycznymi w zakresie poprawno\u347?ci wywi\u261?zywania si\u281? z obowi\u261?zk\u243?w p\u322?atnika zrycza\u322?towanego podatku dochodowego od os\u243?b fizycznych. \u379?\u261?dane informacje mia\u322?y pozwoli\u263? na analiz\u281? ryzyka zastosowania sposobu opodatkowania dochod\u243?w uzyskanych przez osoby fizyczne zatrudnione na umow\u281? o prac\u281?, kt\u243?re uczestniczy\u322?y w zdarzeniach zakwalifikowanych jako konkurs, gra. \u379?\u261?dane informacje i dokumenty stanowi\u322?y podstaw\u281? do sporz\u261?dzenia przez wytypowan\u261? S. Sp\u243?\u322?ka z o.o. deklaracji PIT-8AR za 2019 r., kt\u243?r\u261? to deklaracj\u281? Sp\u243?\u322?ka wype\u322?ni\u322?a i z\u322?o\u380?y\u322?a do w\u322?a\u347?ciwego urz\u281?du skarbowego. W ocenie organu Sp\u243?\u322?ka posiada\u322?a ju\u380? wnioskowane informacje w odpowiedni spos\u243?b zebrane i zestawione, gdy\u380? sporz\u261?dzenie zbiorowej deklaracji PIT-8AR wymaga\u322?o zestawienia tych informacji i zagregowania podstaw opodatkowania z poszczeg\u243?lnych zdarze\u324? (konkurs\u243?w). Jak wskaza\u322? organ w postanowieniu: "Wnioskowane dane pozwol\u261? ustali\u263? poprawno\u347?\u263? deklarowania podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od os\u243?b fizycznych oraz mog\u261? mie\u263? bezpo\u347?redni wp\u322?yw na powstanie oraz wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?za\u324? podatkowych os\u243?b fizycznych, kt\u243?re uczestniczy\u322?y w zdarzeniach, o kt\u243?rych mowa w sentencji postanowienia.". \par \par Z powy\u380?szego wynika, \u380?e dane, o kt\u243?re wyst\u261?pi\u322? organ, to dane kt\u243?re mia\u322?y na celu przeprowadzenie analizy problematyki zwi\u261?zanej z opodatkowaniem wygranych w grach i konkursach, a ponadto weryfikacj\u281? poprawno\u347?ci rozliczenia si\u281? z podatku podatnik\u243?w podatku dochodowego. Skoro danymi takimi organ nie dysponowa\u322? (art. 45 ust. 2 ustawy o KAS), to zdaniem Naczelnego S\u261?du Administracyjnego m\u243?g\u322? je pozyska\u263? od podmiotu, kt\u243?ry jest w ich posiadaniu. Nie ma bowiem w tym przypadku sytuacji, w kt\u243?rej organ zast\u281?puje \u380?\u261?daniem skierowanym w trybie art. 45 ust. 1 ustawy o KAS post\u281?powanie, w kt\u243?rym jego stron\u261? by\u322?by adresat \u380?\u261?dania. \par \par W tym zatem zakresie Naczelny S\u261?d Administracyjny nie podzieli\u322? odmiennej oceny S\u261?du pierwszej instancji. Organ \u380?\u261?da\u322? przekazania nast\u281?puj\u261?cych informacji: \par \par 1. od jakich zdarze\u324? (konkurs, gra itd.) zosta\u322? pobrany zrycza\u322?towany podatek, \par \par 2. kto by\u322? uczestnikiem powy\u380?szych zdarze\u324?: pracownicy sp\u243?\u322?ki czy innych podmiot\u243?w, w tym drugim przypadku nale\u380?y poda\u263? dane tych podmiot\u243?w, \par \par 3. regulamin\u243?w okre\u347?laj\u261?cych organizacj\u281? danego zdarzenia oraz ewentualnych um\u243?w z podmiotami, dla kt\u243?rych organizowano dane zdarzenie oraz osobami (uczestnikami) bior\u261?cymi w nich udzia\u322?. \par \par \u379?\u261?danie odnosi\u322?o si\u281? zatem do informacji o podatnikach, a nie do p\u322?atnika, kt\u243?rym by\u322?a Skar\u380?\u261?ca. Nie zast\u281?powa\u322?o zatem ani czynno\u347?ci sprawdzaj\u261?cych, ani kontroli podatkowej, ani post\u281?powania podatkowego. Tre\u347?\u263? uzasadnienia postanowienia organu mo\u380?e sugerowa\u263?, \u380?e \u380?\u261?danie zwi\u261?zane by\u322?o tak\u380?e z ch\u281?ci\u261? zweryfikowania poprawno\u347?ci z\u322?o\u380?onej deklaracji PIT-8AR. Gdyby by\u322?a to jedyna i wy\u322?\u261?czna przyczyna \u380?\u261?dania organu, nale\u380?a\u322?oby przyzna\u263? racj\u281? Skar\u380?\u261?cej. Zar\u243?wno jednak zakres \u380?\u261?danych informacji, a tak\u380?e powody wskazane w postanowieniach organ\u243?w \u347?wiadcz\u261? o tym, \u380?e w rozpoznawanej sprawie z tak\u261? okoliczno\u347?ci\u261? nie mieli\u347?my do czynienia. \par \par Naczelny Sad Administracyjny podziela ponadto pogl\u261?d organu, \u380?e u\u380?yte przez ustawodawc\u281? poj\u281?cie "przetwarzanie informacji" nale\u380?y rozumie\u263? tak jak ustawa z dnia 10 maja 2018 r. o ochronie danych osobowych (Dz.U. z 2019 r. poz. 1781) w zakresie "przetwarzania danych osobowych". Na gruncie powo\u322?anej ustawy o ochronie danych osobowych, zgodnie z art. 4 pkt 2 rozporz\u261?dzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2016/679 z dnia 27 kwietnia 2016 r. w sprawie ochrony os\u243?b fizycznych w zwi\u261?zku z przetwarzaniem danych osobowych i w sprawie swobodnego przep\u322?ywu takich danych oraz uchylenia dyrektywy 95/46/WE (og\u243?lne rozporz\u261?dzenie o ochronie danych) - Dz.U.UE.L.2016.119.1 z dnia 4 maja 2016 r., przetwarzanie danych osobowych oznacza ka\u380?d\u261? operacj\u281? lub zestaw operacji wykonywanych na danych osobowych lub zestawach danych osobowych w spos\u243?b zautomatyzowany lub niezautomatyzowany, tak\u261? jak zbieranie, utrwalanie, organizowanie, porz\u261?dkowanie, przechowywanie, adaptowanie lub modyfikowanie, pobieranie, przegl\u261?danie, wykorzystywanie, ujawnianie poprzez przes\u322?anie, rozpowszechnianie lub innego rodzaju udost\u281?pnianie, dopasowywanie lub \u322?\u261?czenie, ograniczanie, usuwanie lub niszczenie. \par \par Przetwarzanie informacji, o kt\u243?rym mowa w art. 45 ust. 1 ustawy o KAS to zatem jakakolwiek operacja wykonywana na danych, w tym ich zbieranie (pozyskiwanie) - w granicach wskazanych w tym przepisie. \par \par Ponadto Naczelny Sad Administracyjny nie dostrzega w zmianie przepisu art. 45 ust. 1 ustawy o KAS, takiej zmiany normatywnej, o jakiej mowa w zaskar\u380?onym wyroku. S\u261?d pierwszej instancji stwierdzi\u322?, \u380?e po zmianie cytowanego przepisu organ nie mo\u380?e \u380?\u261?da\u263? informacji, a jedynie dokument\u243?w zawieraj\u261?cych informacje. Samo dostrze\u380?enie r\u243?\u380?nicy w poj\u281?ciach: \u380?\u261?danie "informacji i dokument\u243?w" - z \u380?\u261?daniem "dokument\u243?w zawieraj\u261?cych z informacje" nie jest proste. Zazwyczaj informacje maj\u261? ten przymiot, \u380?e s\u261? sporz\u261?dzone w formie pisemnej b\u261?d\u378? elektronicznej, czyli na dokumencie. Bior\u261?c pod uwag\u281?, \u380?e \u380?\u261?dane dane znalaz\u322?y swoje odzwierciedlania w deklaracji, z pewno\u347?ci\u261? i tak musia\u322?y by\u263? zar\u243?wno przetworzone, jak i wynika\u322?y z tre\u347?ci dokument\u243?w. \par \par Przede wszystkim jednak o mo\u380?liwo\u347?ci \u380?\u261?dania przez organ informacji \u347?wiadczy wyk\u322?adnia systemowa wewn\u281?trzna. Zgodnie bowiem z tre\u347?ci\u261? art. 45 ust. 7 ustawy o KAS, kar\u281? pieni\u281?\u380?n\u261? mo\u380?na na\u322?o\u380?y\u263? za nieudost\u281?pnienie dokument\u243?w lub nieudzielenie informacji. Skoro organ nie m\u243?g\u322?by \u380?\u261?da\u263? informacji tylko dokument\u243?w to przepis art. 45 ust. 7 ustawy o KAS nie m\u243?g\u322?by swoim zakresem obejmowa\u263? nieudzielenia informacji. Przypomnie\u263? nale\u380?y, \u380?e organ \u380?\u261?da\u322? m.in. regulamin\u243?w konkurs\u243?w, kt\u243?re s\u261? dokumentami. S\u261? nimi r\u243?wnie\u380? no\u347?niki zawieraj\u261?ce informacje, o ile przybra\u322?y okre\u347?lon\u261? form\u281? np. pisemn\u261? czy elektroniczn\u261?. \par \par Nie jest uchybieniem, kt\u243?re powodowa\u322?oby konieczno\u347?\u263? wyeliminowania postanowie\u324? organ\u243?w z obrotu prawnego, to \u380?e organy powo\u322?a\u322?y si\u281? na szereg realizowanych przez nie zada\u324?, wymienionych w ustawie o KAS. Organy powinny ka\u380?dorazowo powi\u261?za\u263? \u380?\u261?danie z konkretnymi zadaniami KAS, jednak uchybienie to, wobec stwierdzenia, \u380?e w analizowanej sprawie \u380?\u261?danie dostarczenia dokument\u243?w by\u322?o zasadne, nie stanowi\u322?o wystarczaj\u261?cego powodu do wyeliminowania postanowie\u324? z obrotu prawnego. \par \par Bior\u261?c powy\u380?sze pod uwag\u281? Naczelny S\u261?d Administracyjny uzna\u322? zarzuty skargi kasacyjnej w zakresie naruszenia prawa materialnego za uzasadnione. W zwi\u261?zku z tym, na podstawie art. 188 w zw. z art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a p.p.s.a. Naczelny S\u261?d Administracyjny uchyli\u322? zaskar\u380?ony wyrok w ca\u322?o\u347?ci i skarg\u281? oddali\u322?. O kosztach post\u281?powania orzeczono zgodnie z art. 203 pkt 2 p.p.s.a. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}