{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 08:25\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b III SA/Wa 3301/16 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2017-12-01 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2016-11-02 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Aneta Trochim-Tuchorska /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \par 6560 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 I FSK 660/18 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Minister Finans\u243?w \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2016 nr 0 poz 710; art. 15 ust. 2; Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug \par Dz.U. 2015 nr 0 poz 613; art. 14 b par. 3, art. 14 c par. 1,; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - t.j. \par Dz.U.UE.L 2011 nr 77 poz 1; art. 11 ust. 1; Rozporz\u261?dzenie wykonawcze Rady (UE) NR 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiaj\u261?ce \u347?rodki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy s\u281?dzia WSA Rados\u322?aw Teresiak, S\u281?dziowie s\u281?dzia WSA El\u380?bieta Olechniewicz, s\u281?dzia WSA Aneta Trochim-Tuchorska (sprawozdawca), Protokolant referent-sta\u380?ysta Magdalena Walkowiak, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 17 listopada 2017 r. sprawy ze skargi E. S.P.A. z siedzib\u261? we W\u322?oszech na interpretacj\u281? indywidualn\u261? Ministra Finans\u243?w z dnia 20 lipca 2016 r. nr IPPP3/4512-363/16-4/J\u379? w przedmiocie podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oddala skarg\u281? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 [...] S.p.A. z/s we W\u322?oszech (dalej: "Skar\u380?\u261?ca" lub "Sp\u243?\u322?ka"), zwr\u243?ci\u322?a si\u281? do Ministra Finans\u243?w o wydanie interpretacji indywidualnej w trybie art. 14b \u167? 1 i \u167? 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015r., poz. 613 ze zm.; dalej "O.p."), dotycz\u261?cej podatku od towar\u243?w i us\u322?ug w zakresie sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par We wniosku wskaza\u322?a, \u380?e jest sp\u243?\u322?k\u261? prawa w\u322?oskiego, kt\u243?rej forma prawna odpowiada polskiej sp\u243?\u322?ce akcyjnej. Przedmiotem dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej prowadzonej przez Sp\u243?\u322?k\u281? jest sprzeda\u380? okap\u243?w, silnik\u243?w elektrycznych oraz rozwi\u261?za\u324? wentylacyjnych do pomieszcze\u324? kuchennych na rzecz odbiorc\u243?w z Polski, kraj\u243?w Unii Europejskiej oraz kraj\u243?w trzecich. \par \par Sp\u243?\u322?ka posiada siedzib\u281? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w Republice W\u322?oskiej i jest w\u322?oskim rezydentem podatkowym podlegaj\u261?cym w tym kraju opodatkowaniu podatkiem dochodowym od ca\u322?o\u347?ci swoich dochod\u243?w bez wzgl\u281?du na miejsce ich osi\u261?gania. Sp\u243?\u322?ka jest zarejestrowana w Polsce dla cel\u243?w podatku od towar\u243?w i us\u322?ug oraz posiada polski Numer Identyfikacji Podatkowej. Sp\u243?\u322?ka nie dysponuje w Polsce w\u322?asnym personelem wykonuj\u261?cym jakiekolwiek czynno\u347?ci na jej rzecz ani nie posiada zaplecza technicznego w postaci nieruchomo\u347?ci, maszyn lub urz\u261?dze\u324? b\u281?d\u261?cych jej w\u322?asno\u347?ci\u261?. Sp\u243?\u322?ce nie przys\u322?uguje r\u243?wnie\u380? \u380?aden tytu\u322? prawny do nieruchomo\u347?ci, maszyn ani urz\u261?dze\u324?. Mo\u380?e si\u281? zdarzy\u263?, \u380?e pracownicy Sp\u243?\u322?ki przyjad\u261? do Polski, jednak\u380?e celem ich wizyty nie b\u281?dzie wykonywanie pracy na rzecz Sp\u243?\u322?ki. \par \par Na terytorium Polski Sp\u243?\u322?ka nabywa od sp\u243?\u322?ki powi\u261?zanej \u8211? [...] Polska sp. z o.o. (dalej: "[...]") - wyprodukowane przez [...] z komponent\u243?w dostarczonych przez Sp\u243?\u322?k\u281? towary, kt\u243?re Sp\u243?\u322?ka nast\u281?pnie odsprzedaje na rzecz nabywc\u243?w na rynku polskim, na rynkach Unii Europejskiej oraz poza terytorium Unii Europejskiej. \par \par Wszystkie decyzje biznesowe dotycz\u261?ce ww. transakcji zakupu oraz sprzeda\u380?y towar\u243?w podejmowane s\u261? na terytorium W\u322?och, gdzie znajduje si\u281? centrum zarz\u261?dzania Sp\u243?\u322?ki. Sp\u243?\u322?ka nie prowadzi i nie przewiduje prowadzenia w Polsce kopalni, kamienio\u322?omu, innego miejsca wydobywania bogactw naturalnych, budowy ani monta\u380?u. \par \par W ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ka zawar\u322?a z polsk\u261? sp\u243?\u322?k\u261? powi\u261?zan\u261? [...] nast\u281?puj\u261?ce umowy: umow\u281? "Inter-company Contract Manufacturing Agreement" (dotycz\u261?c\u261? produkcji na zlecenie); umow\u281? o \u347?wiadczenie zintegrowanych us\u322?ug logistycznych; umow\u281? o \u347?wiadczenie zintegrowanych us\u322?ug administracyjnych; umow\u281? "Agency and Supervision Agreement"' (dotycz\u261?c\u261? marketingu i wsparcia sprzeda\u380?y). \par \par Na podstawie umowy produkcyjnej ("Inter-company Contract Manufacturing Agreement") Sp\u243?\u322?ka zleca [...], na zasadzie wy\u322?\u261?czno\u347?ci, produkcj\u281? towar\u243?w zgodnie z dostarczon\u261? specyfikacj\u261? (tzw. contract manufacturing). Produkcja gotowych wyrob\u243?w odbywa si\u281? w zak\u322?adzie [...] w oparciu o w\u322?asne zaplecze techniczne i personalne tego podmiotu, niemniej cz\u281?\u347?\u263? surowc\u243?w, materia\u322?\u243?w i p\u243?\u322?produkt\u243?w niezb\u281?dnych do wytworzenia wyrob\u243?w gotowych jest nabywana przez [...] od Sp\u243?\u322?ki. \par \par Na podstawie umowy o \u347?wiadczenie zintegrowanych us\u322?ug logistycznych [...] \u347?wiadczy na rzecz Sp\u243?\u322?ki us\u322?ugi polegaj\u261?ce na sk\u322?adowaniu, magazynowaniu, przechowywaniu oraz przemieszczaniu towar\u243?w: nale\u380?\u261?cych do Sp\u243?\u322?ki. [...] wykonuje r\u243?wnie\u380? czynno\u347?ci z zakresu za\u322?adunku i roz\u322?adunku ww. towar\u243?w. Zgodnie z umow\u261? [...] \u347?wiadczy ww. us\u322?ugi wy\u322?\u261?cznie za po\u347?rednictwem w\u322?asnego personelu i sprz\u281?tu (korzystaj\u261?c w niekt\u243?rych przypadkach z us\u322?ug podmiot\u243?w trzecich). \par \par W zwi\u261?zku z wykonywaniem us\u322?ug logistycznych [...] wyodr\u281?bni\u322?a w nale\u380?\u261?cym do niej zapleczu magazynowym po\u322?o\u380?onym na terytorium Polski przestrze\u324? niezb\u281?dn\u261? do sk\u322?adowania towar\u243?w b\u281?d\u261?cych w\u322?asno\u347?ci\u261? Sp\u243?\u322?ki. Sp\u243?\u322?ce nie przys\u322?uguje jednak \u380?aden tytu\u322? prawny do ww. pomieszcze\u324? magazynowych. Z umowy nie wynika r\u243?wnie\u380? aby Sp\u243?\u322?ka mia\u322?a prawo wst\u281?pu do ww. pomieszcze\u324?. Umowa przewiduje jedynie mo\u380?liwo\u347?\u263? zlecenia przez Sp\u243?\u322?k\u281? "w\u322?asnemu zaufanemu personelowi dokonanie kontroli miejsc, w kt\u243?rych realizowana jest us\u322?uga, w celu stwierdzenia faktycznej zgodno\u347?ci stanu znajduj\u261?cych si\u281? tam produkt\u243?w ze stanem ksi\u281?gowym, jak te\u380? zleci\u263? wykonanie co najmniej jednej pe\u322?nej inwentaryzacji rocznej w obecno\u347?ci swojego przedstawiciela." \par \par Ponadto, umowa dotycz\u261?ca zintegrowanych us\u322?ug logistycznych zobowi\u261?zuje [...] do wykonywania transportu/spedycji towar\u243?w nale\u380?\u261?cych do Sp\u243?\u322?ki w miejsce przeznaczenia wskazane przez Sp\u243?\u322?k\u281? (za po\u347?rednictwem w\u322?asnych zasob\u243?w lub poprzez zlecenie transportu innemu przewo\u378?nikowi). \par \par W my\u347?l umowy o \u347?wiadczenie zintegrowanych us\u322?ug administracyjnych [...] wykonuje na rzecz Sp\u243?\u322?ki czynno\u347?ci polegaj\u261?ce na: wystawianiu faktur; sprawdzaniu poprawno\u347?ci danych na fakturach oraz ksi\u281?gowaniu faktur; sprawdzaniu poprawno\u347?ci danych na dokumentach zwi\u261?zanych z logistyk\u261? (dokumenty CMR, dowody wydania towar\u243?w); zarz\u261?dzaniu dokumentami potwierdzaj\u261?cymi dokonanie wywozu towar\u243?w z kraju, sporz\u261?dzaniu deklaracji Intrastat; prowadzeniu rejestr\u243?w VAT i sporz\u261?dzaniu deklaracji VAT; archiwizacji dokument\u243?w; udziale w kontrolach dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki przeprowadzanych przez polsk\u261? administracj\u281? podatkow\u261?. [...] \u347?wiadczy us\u322?ugi administracyjne z wykorzystaniem pracownik\u243?w, a ponadto jest zobligowana do przej\u281?cia ewentualnego ryzyka i zobowi\u261?za\u324? wynikaj\u261?cych z niewywi\u261?zania lub nale\u380?ytego wywi\u261?zania si\u281? z umowy. \par \par Stosownie do tre\u347?ci umowy "Agency and Supervision Agreement" [...] jest zobowi\u261?zana do podejmowania dzia\u322?a\u324? w zakresie promocji produkt\u243?w Sp\u243?\u322?ki na terytorium Polski oraz do nadzorowania kontroli i koordynacji dzia\u322?a\u324? lokalnych dystrybutor\u243?w (podmiot\u243?w niepowi\u261?zanych), kt\u243?rym Sp\u243?\u322?ka odsprzedaje gotowe wyroby przeznaczone na polski rynek. W szczeg\u243?lno\u347?ci, na podstawie ww. umowy [...] jest zobowi\u261?zana do: 1) promowania produkt\u243?w Sp\u243?\u322?ki w\u347?r\u243?d krajowych klient\u243?w wskazanych przez Sp\u243?\u322?k\u281?, zbierania od tych klient\u243?w zam\u243?wie\u324? na towary i przekazywania ich Sp\u243?\u322?ce, 2) wspierania dzia\u322?a\u324? lokalnych dystrybutor\u243?w w celu zwi\u281?kszenia wolumenu sprzeda\u380?y, w tym poprzez bezpo\u347?rednie spotkania z krajowymi klientami i przedstawienie im parametr\u243?w technicznych i szczeg\u243?\u322?\u243?w funkcjonowania urz\u261?dze\u324? oraz przekazywanie lokalnym dystrybutorom wskaz\u243?wek i instrukcji Sp\u243?\u322?ki, 3) wspierania lokalnych dystrybutor\u243?w w utrzymywaniu relacji z klientami krajowymi, 4) weryfikowania czy lokalni dystrybutorzy wywi\u261?zuj\u261? si\u281? z zobowi\u261?za\u324? umownych wobec Sp\u243?\u322?ki. \par \par Wykonuj\u261?c ww. zadania w zakresie marketingu i wspierania sprzeda\u380?y [...] nie jest uprawniona do zawierania um\u243?w lub zaci\u261?gania jakichkolwiek zobowi\u261?za\u324? w imieniu b\u261?d\u378? na rzecz Sp\u243?\u322?ki. [...] nie ma r\u243?wnie\u380? prawa do negocjowania kontrakt\u243?w w spos\u243?b wi\u261?\u380?\u261?cy Sp\u243?\u322?k\u281?. Wszelkie umowy handlowe oraz transakcje s\u261? negocjowane i zawierane bezpo\u347?rednio przez Sp\u243?\u322?k\u281?. Sp\u243?\u322?ka ma wy\u322?\u261?czne prawo decydowania o warunkach sprzeda\u380?y i cenach produkt\u243?w oferowanych klientom krajowym. Pracownicy [...] mog\u261? negocjowa\u263? wy\u322?\u261?cznie okre\u347?lone warunki sprzeda\u380?y takie jak np. rodzaj i natura produkt\u243?w i terminy dostaw, na podstawie wytycznych dostarczonych przez Sp\u243?\u322?k\u281?. Ww. warunki transakcji sprzeda\u380?y zawarte s\u261? w zam\u243?wieniach zebranych przez [...]. S\u261? one weryfikowane i oceniane przez Sp\u243?\u322?k\u281?, kt\u243?ra mo\u380?e je zaakceptowa\u263?, zmodyfikowa\u263? lub odrzuci\u263?. \par \par Dzia\u322?ania handlowe [...] ograniczaj\u261? si\u281? do oferowania produkt\u243?w Sp\u243?\u322?ki zgodnie z og\u243?lnymi wskaz\u243?wkami, cenami i warunkami sprzeda\u380?y okre\u347?lonymi przez Sp\u243?\u322?k\u281?. [...] nie jest uprawniona do pobierania lub otrzymywania zap\u322?aty za produkty nabywane przez klient\u243?w od Sp\u243?\u322?ki. [...] nie ma r\u243?wnie\u380? prawa do zmiany ani zarz\u261?dzania cenami ustalonymi przez Sp\u243?\u322?k\u281?, w tym w szczeg\u243?lno\u347?ci nie jest uprawniona do stosowania rabat\u243?w ani innych szczeg\u243?lnych warunk\u243?w cenowych na rzecz polskich klient\u243?w. Wy\u322?\u261?czne prawdo do stosowania obni\u380?ek cen przys\u322?uguje Sp\u243?\u322?ce. \par \par [...] dysponuje swobod\u261? w kwestii doboru \u347?rodk\u243?w, jakimi realizuje postanowienia ww. umowy, czasu, w jakim wykonuje umow\u281? oraz organizacji pracy. [...] odpowiada przed Sp\u243?\u322?k\u261? wy\u322?\u261?cznie za rezultat wykonywanych dzia\u322?a\u324?. Wszystkie dzia\u322?ania promocyjne na rzecz Sp\u243?\u322?ki s\u261? wykonywane przez [...] wy\u322?\u261?cznie za po\u347?rednictwem w\u322?asnego personelu [...], kt\u243?ry podlega wy\u322?\u261?cznie instrukcjom [...] (na podstawie polityki handlowej uprzednio uzgodnionej ze Sp\u243?\u322?k\u261?). \par \par Wszystkie instrukcje odnosz\u261?ce si\u281? do dostarczanych produkt\u243?w z magazynu do klienta ostatecznego s\u261? przekazywane podmiotowi \u347?wiadcz\u261?cemu us\u322?ugi logistyczne bezpo\u347?rednio przez [...]. \par \par Umowa "Agency and Supervision Agreement" nie przyznaje [...] wy\u322?\u261?czno\u347?ci na prowadzenie dzia\u322?a\u324? w zakresie marketingu i wspierania sprzeda\u380?y Sp\u243?\u322?ki na terenie Polski. Sp\u243?\u322?ka jest bowiem uprawniona do mianowania innych ni\u380? [...] agent\u243?w, dystrybutor\u243?w i podmiot\u243?w zajmuj\u261?cych si\u281? promocj\u261? jej produkt\u243?w w kraju. Ponadto, w \u347?wietle umowy podmiot powi\u261?zany jakim jest [...], dzia\u322?a jako niezale\u380?ny przedsi\u281?biorca, kt\u243?ry ma mo\u380?liwo\u347?\u263? reprezentowania interes\u243?w handlowych innych firm pod warunkiem, \u380?e nie produkuj\u261?, nie dystrybuuj\u261? lub nie sprzedaj\u261? one produkt\u243?w tego samego rodzaju co Sp\u243?\u322?ka. \par \par W zwi\u261?zku z podpisaniem i rozpocz\u281?ciem realizacji umowy "Agency and Supervision Agreement", na pocz\u261?tku 2015r. [...] zatrudni\u322?a 4 pe\u322?noetatowych pracownik\u243?w, kt\u243?rzy zajmuj\u261? si\u281? wy\u322?\u261?cznie marketingiem i promocj\u261? produkt\u243?w Sp\u243?\u322?ki na terytorium Polski. \par \par W 2016r. zmianie ulegnie zakres obowi\u261?zk\u243?w wykonywanych przez [...] na rzecz Sp\u243?\u322?ki na podstawie umowy "Agency and Supervision Agreement". Opr\u243?cz podejmowania dzia\u322?a\u324? w zakresie promocji produkt\u243?w Sp\u243?\u322?ki na terytorium Polski, [...] b\u281?dzie zobowi\u261?zana do podejmowania czynno\u347?ci w zakresie wspierania sprzeda\u380?y produkt\u243?w Sp\u243?\u322?ki na rynku krajowym. W tym celu [...] zatrudni kolejnych specjalist\u243?w, kt\u243?rych zadaniem b\u281?dzie zapewnienie obs\u322?ugi klient\u243?w ko\u324?cowych (przyjmowanie zam\u243?wie\u324? i przekazywanie ich Sp\u243?\u322?ce, po\u347?rednictwo w kontakcie ze Sp\u243?\u322?k\u261? etc.). Od 2016r. [...] b\u281?dzie: wykonywa\u322?a czynno\u347?ci w zakresie nadzorowania, kontroli i koordynacji dzia\u322?a\u324? lokalnych dystrybutor\u243?w oraz pozyskiwa\u322?a nowych polskich klient\u243?w. Zatem w 2016r. opr\u243?cz czynno\u347?ci wykonywanych w 2015r. (dzia\u322?ania promocyjne) b\u281?dzie wykonywa\u322?a r\u243?wnie\u380? dzia\u322?ania agencyjne (w zakresie pozyskiwania nowych klient\u243?w). \par \par W szczeg\u243?lno\u347?ci od 2016r. obs\u322?uga klienta wykonywana przez [...] na rzecz Sp\u243?\u322?ki b\u281?dzie obejmowa\u322?a nast\u281?puj\u261?ce czynno\u347?ci: tworzenie i zarz\u261?dzanie bazami danych klient\u243?w w systemie SAP; weryfikacja oceny klient\u243?w za po\u347?rednictwem zewn\u281?trznej bazy danych zawieraj\u261?cej informacje handlowe; ksi\u281?gowanie wp\u322?at klient\u243?w; zbieranie zam\u243?wie\u324? od klient\u243?w, monitorowanie klient\u243?w (za po\u347?rednictwem: telefonu, systemu SAP oraz pracownik\u243?w maj\u261?cych bezpo\u347?redni kontakt z klientem); uzyskiwanie danych z serwisu [...]. \par \par Mimo zmiany zakresu obowi\u261?zk\u243?w wynikaj\u261?cych z umowy "Agency and Supervision Agreement" [...] nadal nie b\u281?dzie uprawniona do zawierania um\u243?w lub zaci\u261?gania jakichkolwiek zobowi\u261?za\u324? w imieniu b\u261?d\u378? na rzecz Sp\u243?\u322?ki. [...] nie b\u281?dzie r\u243?wnie\u380? mia\u322?a prawa do negocjowania kontrakt\u243?w w spos\u243?b wi\u261?\u380?\u261?cy Sp\u243?\u322?k\u281?. Wszelkie umowy handlowe oraz transakcje b\u281?d\u261? negocjowane i zawierane bezpo\u347?rednio przez Sp\u243?\u322?k\u281?. Sp\u243?\u322?ka b\u281?dzie mia\u322?a wy\u322?\u261?czne prawo decydowania o warunkach sprzeda\u380?y i cenach produkt\u243?w oferowanych klientom krajowym. \par \par Sp\u243?\u322?ka wskaza\u322?a te\u380?, \u380?e 29 grudnia 2011r. Minister Finans\u243?w wyda\u322? na jej rzecz interpretacj\u281? indywidualn\u261?, w kt\u243?rej stwierdzi\u322?, \u380?e Sp\u243?\u322?ka nie posiada sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej na terytorium Polski. Interpretacja ta zosta\u322?a wydana w stanie faktycznym, w kt\u243?rym Sp\u243?\u322?ka prowadzi\u322?a dzia\u322?alno\u347?\u263? wg opisanego modelu, tj. nabywaj\u261?c pewne us\u322?ugi od [...]. Ponadto w interpretacji indywidualnej z 1 marca 2016r. Minister Finans\u243?w potwierdzi\u322? stanowisko Sp\u243?\u322?ki, \u380?e w stanie faktycznym/zdarzeniu przysz\u322?ym opisanym w niniejszym wniosku nie powstanie sta\u322?y zak\u322?ad w Polsce w rozumieniu art. 4a ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych oraz w rozumieniu art. 5 polsko - w\u322?oskiej umowy o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania. \par \par Zdaniem Sp\u243?\u322?ki w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przysz\u322?ym Sp\u243?\u322?ka nie b\u281?dzie posiada\u322?a na terytorium Polski sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, o kt\u243?rym mowa w art. 11 Rozporz\u261?dzenia wykonawczego Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011r. ustanawiaj\u261?cego \u347?rodki wykonawcze do Dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wsp\u243?lnego podatku od warto\u347?ci dodanej, stosowanego w tym zakresie od 1 lipca 2011r. (zwanego dalej: "Rozporz\u261?dzeniem") oraz w art. 28b ust. 2 i art. 17 ust. 1 pkt 4 i 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (Dz. U. z 2016r., poz. 710 ze zm.; dalej: "u.p.t.u."). \par \par Uzasadniaj\u261?c to stanowisko Sp\u243?\u322?ka wskaza\u322?a, \u380?e poj\u281?cie sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej nie zosta\u322?o zdefiniowane ani w przepisach ustawy o podatku od towar\u243?w i us\u322?ug, ani w przepisach akt\u243?w wykonawczych do tej ustawy. Definicji takiej nie zawiera r\u243?wnie\u380? Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006r. w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej (Dz. U. UE. L. z 2006r. nr 347 str. 1 z dnia 11 grudnia 2006r.; dalej: "dyrektywa 112"), ani poprzednio obowi\u261?zuj\u261?ca Sz\u243?sta Dyrektywa z dnia 17 maja 1977r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw Pa\u324?stw Cz\u322?onkowskich w odniesieniu do podatk\u243?w obrotowych - wsp\u243?lny system podatku od warto\u347?ci dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku - 77/388/EWG (Dz. U. UE. L. z 1977r. nr 145 str. 1, dalej zwana "VI dyrektyw\u261?"). \par \par Od dnia 1 lipca 2011r. zagadnienie to zosta\u322?o uregulowane (zdefiniowane) w ww. Rozporz\u261?dzeniu. Zgodnie z art. 11 ust. 1 Rozporz\u261?dzenia na u\u380?ytek stosowania art. 44 dyrektywy 112 "sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej" oznacza dowolne miejsce - inne ni\u380? miejsce siedziby dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarczej podatnika, o kt\u243?rym mowa w art. 10 niniejszego rozporz\u261?dzenia - kt\u243?re charakteryzuje si\u281? wystarczaj\u261?c\u261? sta\u322?o\u347?ci\u261? oraz odpowiedni\u261? struktur\u261? w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umo\u380?liwi\u263? mu odbi\u243?r i wykorzystanie us\u322?ug \u347?wiadczonych do w\u322?asnych potrzeb tego sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. W my\u347?l art. 11 ust. 2 Rozporz\u261?dzenia na u\u380?ytek stosowania nast\u281?puj\u261?cych artyku\u322?\u243?w "sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej" oznacza dowolne miejsce - inne ni\u380? miejsce siedziby dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika, o kt\u243?rym mowa w art. 10 niniejszego rozporz\u261?dzenia - kt\u243?re charakteryzuje si\u281? wystarczaj\u261?c\u261? sta\u322?o\u347?ci\u261? oraz odpowiedni\u261? struktur\u261? w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umo\u380?liwi\u263? mu \u347?wiadczenie us\u322?ug, kt\u243?re wykonuje: art. 45; pocz\u261?wszy od 1 stycznia 2013r. - art. 56 ust. 2 akapit drugi; do 31 grudnia 2014r. - art. 58; art. 192a dyrektywy 112. Fakt posiadania numeru identyfikacyjnego VAT sam w sobie nie jest wystarczaj\u261?cy, by uzna\u263?, i\u380? podatnik posiada sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Definicja sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej zawarta w Rozporz\u261?dzeniu zosta\u322?a sformu\u322?owana w oparciu o orzecznictwo Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej (dalej: "TSUE". "Trybuna\u322?"). Zatem w celu okre\u347?lenia kryteri\u243?w decyduj\u261?cych o uznaniu danego miejsca za sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, zdaniem Sp\u243?\u322?ki, nale\u380?y si\u281? odwo\u322?a\u263? r\u243?wnie\u380? do tego orzecznictwa. \par \par Sp\u243?\u322?ka powo\u322?a\u322?a si\u281? nast\u281?pnie na wyrok z 28 czerwca 2007r. w sprawie Planzer Luxemburg Sari przeciwko Bundeszentralamt fur Steuern (C-73/06), w kt\u243?rym TSUE wskaza\u322?, \u380?e: "(...) poj\u281?cie sta\u322?ego przedsi\u281?biorstwa wymaga minimalnej trwa\u322?o\u347?ci, poprzez zgromadzenie sta\u322?ych zasob\u243?w ludzkich i technicznych koniecznych dla \u347?wiadczenia okre\u347?lonych us\u322?ug (...) Owa minimalna trwa\u322?o\u347?\u263? oznacza zatem wystarczaj\u261?cy stopie\u324? trwa\u322?o\u347?ci oraz struktur\u281?, kt\u243?ra z punktu widzenia zasob\u243?w ludzkich i technicznych jest w stanie umo\u380?liwi\u263? \u347?wiadczenie danych us\u322?ug w spos\u243?b niezale\u380?ny" wskazuj\u261?c dodatkowo, i\u380? celem uznania, i\u380? us\u322?ugodawca ma "sta\u322?y zak\u322?ad" w rozumieniu art. 9 ust. 1 wystarcza, by posiada\u322? on "w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim albo w\u322?asny personel lub struktur\u281? organizacyjn\u261?, kt\u243?ra cechuje si\u281? dostatecznym stopniem trwa\u322?o\u347?ci, aby zapewni\u263? ramy, w kt\u243?rych mog\u261? by\u263? zawierane umowy". \par \par Wskaza\u322?a te\u380?, \u380?e w wyroku z 4 lipca 1985r. w: sprawie Gunter Berkholz przeciwko Finanzamt Hamburg-MitteAltstadl (C-168/84) TSUE stwierdzi\u322?, i\u380?: "(...) obiekt dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, (...) tylko wtedy mo\u380?e by\u263? traktowany jako sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci, kiedy miejsce to zak\u322?ada ci\u261?g\u322?e wsp\u243?\u322?dzia\u322?anie \u347?rodk\u243?w rzeczowych i personalnych wymaganych przy \u347?wiadczeniu tych us\u322?ug". Z kolei w wyroku z 20 lutego 1997r. w sprawie Commissioners of Customs and Excise przeciwko DFDS A/S (C-260/95) TSUE stwierdzi\u322?, \u380?e: "Ponadto, us\u322?ugi nie mog\u261? by\u263? uznane za \u347?wiadczone z miejsca innego ni\u380? miejsce, w kt\u243?rym dostawca za\u322?o\u380?y\u322? swoje przedsi\u281?biorstwo, chyba \u380?e miejsce to posiada na sta\u322?e pewien minimalny rozmiar i zasoby zar\u243?wno ludzkie, jak i techniczne konieczne do \u347?wiadczenia tych us\u322?ug". Natomiast w wyroku z 7 maja 1998r. w sprawie Lease Plan Luxemburg SA przeciwko Bclgische Staat (C-390/96) TSUE stwierdzi\u322?, \u380?e: "Je\u380?eli sp\u243?\u322?ka leasingowa nie posiada w danym pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim ani swojego personelu, ani struktury organizacyjnej charakteryzuj\u261?cej si\u281? wystarczaj\u261?cym poziomem trwa\u322?o\u347?ci, kt\u243?ra umo\u380?liwia\u322?aby zawieranie um\u243?w oraz podejmowanie decyzji na poziomie zarz\u261?du, w zwi\u261?zku z czym us\u322?ugi, o kt\u243?rych mowa, mog\u322?yby by\u263? \u347?wiadczone w spos\u243?b niezale\u380?ny, nie mo\u380?na m\u243?wi\u263? o sta\u322?ej siedzibie sp\u243?\u322?ki w tym pa\u324?stwie." W wyroku z 17 lipca 1997r. w sprawie ARO Lease BV przeciwko Inspecteur van de Belastindienst Gorte Ondememingen te Amsterdam (C-190/95) TSUE uzna\u322?, \u380?e: "aby by\u263? traktowanym, w drodze wyj\u261?tku od podstawowego kryterium g\u322?\u243?wnego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci, jako miejsce, gdzie podatnik \u347?wiadczy us\u322?ugi, miejsce to musi by\u263? na tyle sta\u322?e i mie\u263? na tyle adekwatn\u261? struktur\u281?, w sensie zasob\u243?w ludzkich i technicznych, \u380?e mo\u380?e \u347?wiadczy\u263? rzeczone us\u322?ugi w spos\u243?b niezale\u380?ny. \par \par W ocenie Sp\u243?\u322?ki, bior\u261?c pod uwag\u281? definicj\u281? zawart\u261? w tre\u347?ci Rozporz\u261?dzenia, sformu\u322?owan\u261? w: oparciu o przytoczone powy\u380?ej orzecznictwo, stwierdzi\u263? mo\u380?na, i\u380? ze sta\u322?ym miejscem prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci na terytorium Polski mo\u380?emy mie\u263? do czynienia w\u243?wczas, gdy \u322?\u261?cznie spe\u322?nione s\u261? nast\u281?puj\u261?ce warunki: \par \par - warunek posiadania w Polsce minimalnego rozmiaru dzia\u322?alno\u347?ci charakteryzuj\u261?cej si\u281? okre\u347?lonym poziomem sta\u322?o\u347?ci; \par \par - warunek obecno\u347?ci ludzkich zasob\u243?w koniecznych do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika, tj. czynnika ludzkiego w postaci zatrudnionych przez podatnika pracownik\u243?w; \par \par - warunek obecno\u347?ci technicznych zasob\u243?w koniecznych do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika - tzw. infrastruktury technicznej pozwalaj\u261?cej na prowadzenie tej dzia\u322?alno\u347?ci; \par \par - warunek istnienia odpowiedniej struktury umo\u380?liwiaj\u261?cej odbi\u243?r i wykorzystanie us\u322?ug \u347?wiadczonych do w\u322?asnych potrzeb tego sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej; \par \par - warunek posiadania zasob\u243?w pozwalaj\u261?cych podatnikowi na \u347?wiadczenie us\u322?ug z tego sta\u322?ego miejsca. \par \par Ponadto z budowy gramatycznej cytowanej definicji wynika bezsprzecznie konieczno\u347?\u263? \u322?\u261?cznego spe\u322?nienia ww. warunk\u243?w. Potwierdza to r\u243?wnie\u380? dotychczasowa orzecznictwo TSUE. Zatem w celu stwierdzenia czy w sytuacji przedstawionej w stanie faktycznym/zdarzeniu przysz\u322?ym mamy do czynienia ze sta\u322?ym miejscem prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej nale\u380?y dokona\u263? analizy spe\u322?nienia poszczeg\u243?lnych warunk\u243?w. \par \par Zdaniem Sp\u243?\u322?ki, w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przysz\u322?ym nie s\u261?/nie b\u281?d\u261? spe\u322?nione przes\u322?anki wskazane w Rozporz\u261?dzeniu i w orzecznictwie TSUE, pozwalaj\u261?ce na uznanie, \u380?e Sp\u243?\u322?ka posiada w Polsce sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Jak wynika bowiem z powo\u322?anego wy\u380?ej orzecznictwa TSUE, aby dane miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci mia\u322?o charakter "sta\u322?y" charakteryzowa\u263? si\u281? musi okre\u347?lonym stopniem zaanga\u380?owania, kt\u243?re pozwala na uznanie, i\u380? dzia\u322?alno\u347?\u263? prowadzona jest w tym miejscu nie w spos\u243?b przemijaj\u261?cy, czy te\u380? okresowy. Konieczna jest zatem pewna okre\u347?lona minimalna skala dzia\u322?alno\u347?ci w Polsce, kt\u243?ra b\u281?dzie stanowi\u322?a zewn\u281?trzn\u261? oznak\u281?, \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? jest prowadzona w tym miejscu stale. Jak natomiast wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przysz\u322?ego dzia\u322?alno\u347?\u263? handlowa Sp\u243?\u322?ki (sprzeda\u380? okap\u243?w, silnik\u243?w elektrycznych oraz rozwi\u261?za\u324? wentylacyjnych do pomieszcze\u324? kuchennych na rzecz odbiorc\u243?w z Polski, kraj\u243?w Unii Europejskiej oraz kraj\u243?w trzecich) wykonywana jest w ca\u322?o\u347?ci na terytorium W\u322?och, gdzie podejmowane s\u261? wszystkie decyzje zwi\u261?zane z t\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261?. Sp\u243?\u322?ka nie dysponuje w Polsce \u380?adnymi zasobami technicznymi ani personalnymi (w szczeg\u243?lno\u347?ci nie posiada prawa u\u380?ytkowania/dysponowania \u380?adn\u261? nieruchomo\u347?ci\u261?, cz\u281?\u347?ci\u261? nieruchomo\u347?ci ani infrastruktur\u261? techniczn\u261? potrzebn\u261? do wykonywania dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej oraz nie zatrudnia na terytorium Polski \u380?adnych pracownik\u243?w, kt\u243?rzy wykonywaliby na jej rzecz jakiekolwiek czynno\u347?ci). Obecno\u347?\u263? Sp\u243?\u322?ki w Polsce ogranicza si\u281? wy\u322?\u261?cznie do nabywania us\u322?ug [...], kt\u243?re nie mia\u322?yby sensu gospodarczego bez powi\u261?zania z podstawow\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? Sp\u243?\u322?ki, kt\u243?ra w ca\u322?o\u347?ci wykonywana jest we W\u322?oszech. \par \par W \u347?wietle powy\u380?szego, nie mo\u380?na uzna\u263? aby Sp\u243?\u322?ka prowadzi\u322?a w Polsce cho\u263?by minimaln\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263?, kt\u243?ra stanowi\u322?aby zewn\u281?trzn\u261? oznak\u281?, \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? jest prowadzona w jakimkolwiek miejscu w Polsce na sta\u322?e. Wniosku tego nie zmienia fakt bliskiej wsp\u243?\u322?pracy ze sp\u243?\u322?k\u261? powi\u261?zan\u261? \u8211? [...]. Jak bowiem s\u322?usznie wskaza\u322? TSUE w wyroku w sprawie [...] ([...]) z 16 pa\u378?dziernika 2014r. "okoliczno\u347?\u263?, \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza dw\u243?ch sp\u243?\u322?ek zwi\u261?zanych umow\u261? o wsp\u243?\u322?pracy tworzy ekonomicznie nierozerwaln\u261? ca\u322?o\u347?\u263?, a z jej rezultat\u243?w korzystaj\u261? zasadniczo konsumenci w Polsce, nie ma znaczenia przy stwierdzeniu, czy sp\u243?\u322?ka [...] posiada sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci w Polsce". Z powy\u380?szego wyroku wynika, \u380?e sam fakt nawet bardzo bliskiej wsp\u243?\u322?pracy gospodarczej pomi\u281?dzy dwoma podatnikami z r\u243?\u380?nych pa\u324?stw nie b\u281?dzie automatycznie powodowa\u322?, i\u380? siedziba jednego podatnika b\u281?dzie stanowi\u322?a dla drugiego sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci w kraju, w kt\u243?rym konsumowane b\u281?d\u261? efekty tej wsp\u243?\u322?pracy. \par \par Przy ocenie czy istnieje sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci nale\u380?y przede wszystkim bada\u263? czy istnieje odpowiednia struktura w postaci zaplecza personalnego i technicznego. Jak wynika z opisu stanu faktycznego/ zdarzenia przysz\u322?ego, Sp\u243?\u322?ka nie posiada w Polsce w\u322?asnych pracownik\u243?w, kt\u243?rzy wykonywaliby na jej rzecz jakiekolwiek czynno\u347?ci. Sp\u243?\u322?ka nabywa w Polsce us\u322?ugi od [...], kt\u243?re realizowane s\u261? poprzez pracownik\u243?w zatrudnionych przez [...]. Jednak\u380?e ani [...] ani jej pracownicy nie podlegaj\u261? instrukcjom ani kontroli Sp\u243?\u322?ki. [...]dysponuje swobod\u261? w kwestii doboru \u347?rodk\u243?w, jakimi realizuje postanowienia um\u243?w zawartych ze Sp\u243?\u322?k\u261?, czasu, w jakim wykonuje ww. umowy oraz organizacji pracy. [...] odpowiada wobec Sp\u243?\u322?ki wy\u322?\u261?cznie za rezultat wykonywanych us\u322?ug, nie za\u347? za spos\u243?b ich wykonania. Co wi\u281?cej, ani [...] ani jej pracownicy nie maj\u261? prawa zawierania ani negocjowania kontrakt\u243?w handlowych w spos\u243?b wi\u261?\u380?\u261?cy dla Sp\u243?\u322?ki. Wszystkie decyzje zarz\u261?dcze zwi\u261?zane z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? Sp\u243?\u322?ki podejmowane s\u261? na terytorium W\u322?och. W konsekwencji nie mo\u380?na stwierdzi\u263?, i\u380? Sp\u243?\u322?ka dysponuje jakimkolwiek zapleczem ludzkim, kt\u243?re pozwala\u322?oby na sta\u322?e i niezale\u380?ne prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w Polsce. Powy\u380?szy wniosek znajduje potwierdzenie m.in. w wyroku z 7 maja 1998r. w sprawie Lease Plan Luxemburg SA przeciwko Belgische Staat (C-390/96), w kt\u243?rym TSUE stwierdzi\u322?, \u380?e: "Je\u380?eli sp\u243?\u322?ka leasingowa nie posiada w danym pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim ani swojego personelu, ani struktury organizacyjnej charakteryzuj\u261?cej si\u281? wystarczaj\u261?cym poziomem trwa\u322?o\u347?ci, kt\u243?ra umo\u380?liwia\u322?aby zawieranie um\u243?w oraz podejmowanie decyzji na poziomie zarz\u261?du, w zwi\u261?zku z czym us\u322?ugi, o kt\u243?rych mowa, mog\u322?yby by\u263? \u347?wiadczone w spos\u243?b niezale\u380?ny, nie mo\u380?na m\u243?wi\u263? o sta\u322?ej siedzibie sp\u243?\u322?ki w: tym pa\u324?stwie" oraz w wyroku WSA w Warszawie z 26 czerwca 2009r., sygn. akt III SA/Wa 110/09, w kt\u243?rym s\u261?d stwierdzi\u322?, \u380?e "TSUE zdefiniowa\u322? poj\u281?cie sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci jako to, gdzie podmiot posiada zasoby ludzkie, zasoby techniczne a tak\u380?e infrastruktur\u281? umo\u380?liwiaj\u261?c\u261? zawieranie um\u243?w i podejmowanie decyzji zarz\u261?dczych. Nadto, powy\u380?sze zasoby i infrastruktura musz\u261? charakteryzowa\u263? si\u281? pewn\u261? sta\u322?o\u347?ci\u261? oraz umo\u380?liwia\u263? \u347?wiadczenie us\u322?ug w spos\u243?b niezale\u380?ny." \par \par Dalej Sp\u243?\u322?ka wskaza\u322?a, \u380?e faktycznie nie dysponuje i nie ma prawa dysponowa\u263? \u380?adn\u261? przestrzeni\u261? na terytorium Polski. Sp\u243?\u322?ka nie posiada w Polsce r\u243?wnie\u380? \u380?adnych urz\u261?dze\u324? technicznych umo\u380?liwiaj\u261?cych jej wykonywanie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej (tj. maszyn, \u347?rodk\u243?w transportu). Nie przys\u322?uguje jej r\u243?wnie\u380? \u380?adne uprawnienie do u\u380?ywania takich urz\u261?dze\u324?. Na podstawie umowy o \u347?wiadczenie zintegrowanych us\u322?ug logistycznych [...] \u347?wiadczy na rzecz Sp\u243?\u322?ki us\u322?ugi polegaj\u261?ce na sk\u322?adowaniu, magazynowaniu, przechowywaniu oraz przemieszczaniu towar\u243?w nale\u380?\u261?cych do Sp\u243?\u322?ki. W zwi\u261?zku z wykonywaniem ww. us\u322?ug logistycznych [...] wyodr\u281?bni\u322?a w nale\u380?\u261?cym do niej zapleczu magazynowym po\u322?o\u380?onym na terytorium Polski przestrze\u324? niezb\u281?dn\u261? do sk\u322?adowania towar\u243?w b\u281?d\u261?cych w\u322?asno\u347?ci\u261? Sp\u243?\u322?ki. Sp\u243?\u322?ce nie przys\u322?uguje jednak \u380?aden tytu\u322? prawny do ww. pomieszcze\u324? magazynowych. Z umowy nie wynika r\u243?wnie\u380? aby Sp\u243?\u322?ka mia\u322?a prawo wst\u281?pu do ww. pomieszcze\u324?. Umowa przewiduje jedynie mo\u380?liwo\u347?\u263? zlecenia przez Sp\u243?\u322?k\u281? "w\u322?asnemu zaufanemu personelowi dokonanie kontroli miejsc, w kt\u243?rych realizowana jest us\u322?uga, w celu stwierdzenia faktycznej zgodno\u347?ci stanu znajduj\u261?cych si\u281? tam produkt\u243?w ze stanem ksi\u281?gowym, jak te\u380? zleci\u263? wykonanie co najmniej jednej pe\u322?nej inwentaryzacji rocznej w obecno\u347?ci swojego przedstawiciela". \par \par Z uwagi na powy\u380?sze, w ocenie Sp\u243?\u322?ki w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przysz\u322?ym nie mo\u380?na r\u243?wnie\u380? uzna\u263?, \u380?e Sp\u243?\u322?ka posiada jakiekolwiek techniczne zasoby pozwalaj\u261?ce jej na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci w Polsce. Wniosek ten znajduje potwierdzenie w wyroku z 16 pa\u378?dziernika 2014r. w sprawie C-605/12 (Weimory), w kt\u243?rym TSUE wyra\u378?nie wskaza\u322?, i\u380? dla uznania, \u380?e podmiot zagraniczny mo\u380?e posiada\u263? w Polsce sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej konieczne jest posiadanie prawa dysponowania zapleczem technicznym i personalnym. "Aby sp\u243?\u322?k\u281? cypryjsk\u261?, w okoliczno\u347?ciach takich jak w sprawie g\u322?\u243?wnej, mo\u380?na by\u322?o uwa\u380?a\u263? za posiadaj\u261?c\u261? sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci w rozumieniu art. 44 dyrektywy VAT, powinna ona dysponowa\u263? w Polsce przynajmniej struktur\u261? charakteryzuj\u261?c\u261? si\u281? wystarczaj\u261?c\u261? sta\u322?o\u347?ci\u261?, umo\u380?liwiaj\u261?c\u261?, w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, w Polsce odbi\u243?r i wykorzystywanie us\u322?ug \u347?wiadczonych przez sp\u243?\u322?k\u281? polsk\u261? do w\u322?asnych potrzeb dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, czyli zarz\u261?dzania danym systemem aukcji elektronicznych, a tak\u380?e emisji i sprzeda\u380?y bid\u243?w." oraz w interpretacji indywidualnej Ministra Finans\u243?w z 18 wrze\u347?nia 2014r., nr IPPP3/443-612/14-2/ISZ. \par \par Nast\u281?pnie Sp\u243?\u322?ka podnios\u322?a, \u380?e wprawdzie Sp\u243?\u322?ka nabywa us\u322?ugi od [...], jednak nie posiada ona na terytorium Polski jakiegokolwiek zaplecza personalnego oraz jakiejkolwiek infrastruktury technicznej. Nie mo\u380?na w takiej sytuacji m\u243?wi\u263? wi\u281?c o nabywaniu ww. us\u322?ug w celu wykorzystania ich na potrzeby "tego sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci". Przy braku jakichkolwiek zasob\u243?w w zakresie personelu i infrastruktury technicznej nie mo\u380?na stwierdzi\u263?, i\u380? zasoby te pozwalaj\u261? na podj\u281?cie jakichkolwiek dzia\u322?a\u324?, jak np. odbioru i wykorzystania okre\u347?lonych us\u322?ug. \par \par Ponadto, jak wynika ze stanu faktycznego, Sp\u243?\u322?ka nie \u347?wiadczy w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci jakichkolwiek us\u322?ug. Dzia\u322?alno\u347?\u263? Sp\u243?\u322?ki polega na dokonywaniu dostawy towar\u243?w na terytorium Polski na rzecz odbiorc\u243?w z Polski, kraj\u243?w Unii Europejskiej oraz kraj\u243?w trzecich. W zwi\u261?zku z powy\u380?szym kryterium to nie ma zastosowania w odniesieniu do Sp\u243?\u322?ki. \par \par Reasumuj\u261?c, Sp\u243?\u322?ka podnios\u322?a, \u380?e jej dzia\u322?alno\u347?\u263? handlowa wykonywana jest w ca\u322?o\u347?ci na terytorium W\u322?och, gdzie podejmowane s\u261? wszystkie decyzje zwi\u261?zane z t\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? (w tym w szczeg\u243?lno\u347?ci decyzje dotycz\u261?ce sprzeda\u380?y [dostaw] oraz zawierania um\u243?w). Obecno\u347?\u263? Sp\u243?\u322?ki w Polsce ogranicza si\u281? wy\u322?\u261?cznie do nabywania us\u322?ug od [...], kt\u243?re nie mia\u322?yby sensu gospodarczego bez powi\u261?zania z podstawow\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261? Sp\u243?\u322?ki, kt\u243?ra w ca\u322?o\u347?ci wykonywana jest we W\u322?oszech. Powy\u380?sze wyklucza mo\u380?liwo\u347?\u263? uznania, \u380?e Sp\u243?\u322?ka prowadzi w Polsce cho\u263?by minimaln\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263?, kt\u243?ra stanowi\u322?aby zewn\u281?trzn\u261? oznak\u281?, \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? jest prowadzona w jakimkolwiek miejscu w Polsce stale. Sp\u243?\u322?ka nie posiada w Polsce \u380?adnych pracownik\u243?w, kt\u243?rzy wykonywaliby na jej rzecz jakiekolwiek czynno\u347?ci. Us\u322?ugi nabywane od [...] realizowane s\u261? za pomoc\u261? pracownik\u243?w [...]. Jednak\u380?e ani [...] ani jej pracownicy nie podlegaj\u261? instrukcjom ani kontroli ze strony Sp\u243?\u322?ki. Co wi\u281?cej, ani [...] ani jej pracownicy nie maj\u261? prawa do zawierania ani negocjowania kontrakt\u243?w handlowych w spos\u243?b wi\u261?\u380?\u261?cy dla Sp\u243?\u322?ki. W konsekwencji nie mo\u380?na stwierdzi\u263?, \u380?e Sp\u243?\u322?ka dysponuje jakimkolwiek zapleczem ludzkim, kt\u243?re pozwala\u322?oby na sta\u322?e i niezale\u380?ne prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w Polsce. Sp\u243?\u322?ka faktycznie nie dysponuje i nie ma prawa dysponowa\u263? \u380?adn\u261? przestrzeni\u261? na terytorium Polski. W szczeg\u243?lno\u347?ci nie ma ona prawa dysponowa\u263? przestrzeni\u261? magazynow\u261? wyodr\u281?bnion\u261? przez [...] w celu \u347?wiadczenia na rzecz Sp\u243?\u322?ki us\u322?ug logistycznych. Sp\u243?\u322?ka nie posiada w Polsce r\u243?wnie\u380? \u380?adnych urz\u261?dze\u324? technicznych umo\u380?liwiaj\u261?cych jej wykonywanie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej (tj. maszyn, \u347?rodk\u243?w transportu itp.). Nie przys\u322?uguje jej r\u243?wnie\u380? \u380?adne uprawnienie do u\u380?ywania takich urz\u261?dze\u324?. Z uwagi na powy\u380?sze nie mo\u380?na r\u243?wnie\u380? uzna\u263?, \u380?e Sp\u243?\u322?ka posiada jakiekolwiek zaplecze techniczne pozwalaj\u261?ce jej na prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci w Polsce. Wobec braku jakichkolwiek zasob\u243?w w zakresie personelu i infrastruktury technicznej nie mo\u380?na stwierdzi\u263?, i\u380? zasoby te pozwalaj\u261? na podj\u281?cie jakichkolwiek dzia\u322?a\u324?, jak np. odbioru i wykorzystania okre\u347?lonych us\u322?ug. Sp\u243?\u322?ka nie \u347?wiadczy w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci jakiekolwiek us\u322?ugi, zatem nie mo\u380?na stwierdzi\u263?, i\u380? jakiekolwiek us\u322?ugi s\u261? lub mog\u322?yby by\u263? \u347?wiadczone ze sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci w Polsce. Zatem \u380?adna ze wskazanych w Rozporz\u261?dzeniu i w orzecznictwie TSUE przes\u322?anek powstania sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci w Polsce, nie jest i nie b\u281?dzie spe\u322?niona. Wobec braku spe\u322?nienia ww. przes\u322?anek nie mo\u380?na uzna\u263?, i\u380? w opisanym stanie faktycznym/zdarzeniu przysz\u322?ym Sp\u243?\u322?ka posiada w Polsce sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci w rozumieniu przepis\u243?w o VAT. Na potwierdzenie swojego stanowiska Sp\u243?\u322?ka powo\u322?a\u322?a si\u281? na interpretacje indywidualne Ministra Finans\u243?w. \par \par Minister Finans\u243?w, z upowa\u380?nienia kt\u243?rego dzia\u322?a\u322? Dyrektor Izby Skarbowej w [...], w interpretacji indywidualnej z 20 lipca 2016r. uzna\u322?, \u380?e stanowisko przedstawione przez Sp\u243?\u322?k\u281? jest nieprawid\u322?owe. \par \par W motywach podatkowy organ interpretacyjny wskaza\u322?, \u380?e zgodnie z art. 5 ust. 1 u.p.t.u. opodatkowaniu podatkiem podlegaj\u261?: 1) odp\u322?atna dostawa towar\u243?w i odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug na terytorium kraju; 2) eksport towar\u243?w; 3) import towar\u243?w na terytorium kraju; 4) wewn\u261?trzwsp\u243?\u322?notowe nabycie towar\u243?w za wynagrodzeniem na terytorium kraju oraz 5) wewn\u261?trzwsp\u243?lnotowa dostawa towar\u243?w. \par \par Z powy\u380?szego przepisu wynika tzw. zasada terytorialno\u347?ci, zgodnie z kt\u243?r\u261? opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug podlega m.in. odp\u322?atne \u347?wiadczenie us\u322?ug, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich \u347?wiadczenia (okre\u347?lanym na podstawie przepis\u243?w u.p.t.u.) jest terytorium kraju, przez kt\u243?re - w my\u347?l definicji zawartej w art. 2 pkt 1 u.p.t.u. - rozumie si\u281? terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. \par \par Stosownie do art. 7 ust. 1 u.p.t.u. - przez dostaw\u281? towar\u243?w, o kt\u243?rej mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie si\u281? przeniesienie prawa do rozporz\u261?dzania towarami jak w\u322?a\u347?ciciel (...). Na mocy art. 8 ust. 1 u.p.t.u. - przez \u347?wiadczenie us\u322?ug, o kt\u243?rym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie si\u281? ka\u380?de \u347?wiadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemaj\u261?cej osobowo\u347?ci prawnej, kt\u243?re nie stanowi dostawy towar\u243?w w rozumieniu art. 7 (...). \par \par W my\u347?l art. 15 ust. 1 u.p.t.u., podatnikami s\u261? osoby prawne, jednostki organizacyjne niemaj\u261?ce osobowo\u347?ci prawnej oraz osoby fizyczne, wykonuj\u261?ce samodzielnie dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, o kt\u243?rej mowa w ust. 2, bez wzgl\u281?du na cel lub rezultat takiej dzia\u322?alno\u347?ci. \par \par Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 4 u.p.t.u., podatnikami s\u261? r\u243?wnie\u380? osoby prawne, jednostki organizacyjne niemaj\u261?ce osobowo\u347?ci prawnej oraz osoby fizyczne nabywaj\u261?ce us\u322?ugi, je\u380?eli \u322?\u261?cznie spe\u322?nione s\u261? nast\u281?puj\u261?ce warunki: \par \par a) us\u322?ugodawc\u261? jest podatnik nieposiadaj\u261?cy siedziby dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej oraz sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku us\u322?ug, do kt\u243?rych stosuje si\u281? art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4; \par \par b) us\u322?ugobiorc\u261? jest: \par \par - w przypadku us\u322?ug, do kt\u243?rych stosuje si\u281? art. 28b - podatnik, o kt\u243?rym mowa w art. 15, lub osoba prawna nieb\u281?d\u261?ca podatnikiem, o kt\u243?rym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowi\u261?zana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4, \par \par - w pozosta\u322?ych przypadkach - podatnik, o kt\u243?rym mowa w art. 15, posiadaj\u261?cy siedzib\u281? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej lub sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna nieb\u281?d\u261?ca podatnikiem, o kt\u243?rym mowa w art. 15, posiadaj\u261?ca siedzib\u281? na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowi\u261?zana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4. \par \par Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 u.p.t.u., podatnikami s\u261? r\u243?wnie\u380? osoby prawne, jednostki organizacyjne niemaj\u261?ce osobowo\u347?ci prawnej oraz osoby fizyczne nabywaj\u261?ce towary, je\u380?eli \u322?\u261?cznie spe\u322?nione s\u261? nast\u281?puj\u261?ce warunki: \par \par a) dokonuj\u261?cym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadaj\u261?cy siedziby dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej oraz sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku dostawy towar\u243?w innych ni\u380? gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub ch\u322?odnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub ch\u322?odniczej, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4; \par \par b) nabywc\u261? jest: \par \par - w przypadku nabycia gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, energii cieplnej lub ch\u322?odniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub ch\u322?odniczej - podmiot zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 lub art. 97 ust. 4; \par \par - w pozosta\u322?ych przypadkach - podatnik, o kt\u243?rym mowa w art. 15, posiadaj\u261?cy siedzib\u281? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej lub sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna nieb\u281?d\u261?ca podatnikiem, o kt\u243?rym mowa w art. 15, posiadaj\u261?ca siedzib\u281? na terytorium kraju i zarejestrowana zgodnie z art. 97 ust. 4; \par \par c) dostawa towar\u243?w nie jest dokonywana w ramach sprzeda\u380?y wysy\u322?kowej na terytorium kraju. \par \par Zgodnie z art. 17 ust. 2 u.p.t.u. - w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, us\u322?ugodawca lub dokonuj\u261?cy dostawy towar\u243?w nie rozlicza podatku nale\u380?nego. \par \par Przepisy ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 2 stosuje si\u281? r\u243?wnie\u380?, w przypadku gdy us\u322?ugodawca lub dokonuj\u261?cy dostawy towar\u243?w posiada sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej lub inne miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej us\u322?ugodawcy lub dokonuj\u261?cego dostawy towar\u243?w, je\u380?eli us\u322?ugodawca lub dokonuj\u261?cy dostawy towar\u243?w posiada takie inne miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej na terytorium kraju, nie uczestniczy w tych transakcjach (art. 17 ust. 1a u.p.t.u.). \par \par Zgodnie z og\u243?ln\u261? zasad\u261? wyra\u380?on\u261? w art. 28b ust. 1 u.p.t.u., miejscem \u347?wiadczenia us\u322?ug w przypadku \u347?wiadczenia us\u322?ug na rzecz podatnika jest miejsce, w kt\u243?rym podatnik b\u281?d\u261?cy us\u322?ugobiorc\u261? posiada siedzib\u281? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, z zastrze\u380?eniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n. Na podstawie art. 28b ust. 2 u.p.t.u., w przypadku gdy us\u322?ugi s\u261? \u347?wiadczone dla sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika, kt\u243?re znajduje si\u281? w innym miejscu ni\u380? jego siedziba dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, miejscem \u347?wiadczenia tych us\u322?ug jest to sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Dla ujednolicenia stosowanych zasad dotycz\u261?cych miejsca opodatkowania transakcji podlegaj\u261?cych opodatkowaniu definicja "sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej" zosta\u322?a zawarta w Rozporz\u261?dzeniu wykonawczym Rady (UE) Nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011r. ustanawiaj\u261?cego \u347?rodki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wsp\u243?lnego systemu podatku od warto\u347?ci dodanej, stosowanego w tym zakresie od dnia 1 lipca 2011r. \par \par Z cz\u281?\u347?ci wst\u281?pnej (preambu\u322?y) - punkt (4) wynika, \u380?e podstawowym celem tego Rozporz\u261?dzenia jest zapewnienie jednolitego stosowania obecnego systemu VAT, poprzez okre\u347?lenie przepis\u243?w wykonawczych do dyrektywy 112, w szczeg\u243?lno\u347?ci w odniesieniu do podatnik\u243?w, dostawy towar\u243?w i \u347?wiadczenia us\u322?ug oraz miejsca transakcji podlegaj\u261?cych opodatkowaniu. Zgodnie z zasad\u261? proporcjonalno\u347?ci okre\u347?lon\u261? w art. 5 ust. 4 Traktatu o Unii Europejskiej, Rozporz\u261?dzenie nie wykracza poza to, co jest konieczne do osi\u261?gni\u281?cia tego celu. Przyj\u281?cie Rozporz\u261?dzenia, jako wi\u261?\u380?\u261?cego i maj\u261?cego bezpo\u347?rednie zastosowanie we wszystkich pa\u324?stwach cz\u322?onkowskich, w spos\u243?b najpe\u322?niejszy zapewnia jednolite stosowanie. Natomiast w punkcie (14) stwierdzono, \u380?e aby zapewni\u263? jednolite stosowanie zasad dotycz\u261?cych miejsca dokonania transakcji podlegaj\u261?cych opodatkowaniu, nale\u380?y wyja\u347?ni\u263? poj\u281?cia, takie jak: siedziba dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika, sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, sta\u322?e miejsce zamieszkania oraz zwyk\u322?e miejsce pobytu. Stosowanie mo\u380?liwie jak najbardziej precyzyjnych i obiektywnych kryteri\u243?w powinno u\u322?atwi\u263? stosowanie tych poj\u281?\u263? w praktyce; nale\u380?y przy tym uwzgl\u281?dnia\u263? orzecznictwo Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci. \par \par W my\u347?l art. 11 ust. 1 Rozporz\u261?dzenia, na u\u380?ytek stosowania art. 44 dyrektywy 112 "sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej" oznacza dowolne miejsce - inne ni\u380? miejsce siedziby dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika, o kt\u243?rym mowa w art. 10 niniejszego rozporz\u261?dzenia - kt\u243?re charakteryzuje si\u281? wystarczaj\u261?c\u261? sta\u322?o\u347?ci\u261? oraz odpowiedni\u261? struktur\u261? w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umo\u380?liwi\u263? mu odbi\u243?r i wykorzystywanie us\u322?ug \u347?wiadczonych do w\u322?asnych potrzeb tego sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Zgodnie z art. 11 ust. 2 Rozporz\u261?dzenia, na u\u380?ytek stosowania nast\u281?puj\u261?cych artyku\u322?\u243?w sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej oznacza dowolne miejsce - inne ni\u380? miejsce siedziby dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika, o kt\u243?rym mowa w art. 10 niniejszego rozporz\u261?dzenia - kt\u243?re charakteryzuje si\u281? wystarczaj\u261?c\u261? sta\u322?o\u347?ci\u261? oraz odpowiedni\u261? struktur\u261? w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umo\u380?liwi\u263? mu \u347?wiadczenie us\u322?ug, kt\u243?re wykonuje: a) art. 45 dyrektywy 2006/112/WE; b) pocz\u261?wszy od 1 stycznia 2013r. - art. 56 ust. 2 akapit drugi dyrektywy 2006/112/WE; c) do 31 grudnia 2014r. - art. 58 dyrektywy 2006/112/WE; d) art. 192a dyrektywy 2006/112/WE. \par \par Fakt posiadania numeru identyfikacyjnego VAT sam w sobie nie jest wystarczaj\u261?cy, by uzna\u263?, \u380?e podatnik posiada sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej (art. 11 ust. 3 Rozporz\u261?dzenia). \par \par Na podstawie art. 53 ust. 1 Rozporz\u261?dzenia, na u\u380?ytek stosowania art. 192a dyrektywy 2006/112/WE sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika jest brane pod uwag\u281? wy\u322?\u261?cznie wtedy, gdy charakteryzuje si\u281? ono wystarczaj\u261?c\u261? sta\u322?o\u347?ci\u261? oraz odpowiedni\u261? struktur\u261? w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umo\u380?liwi\u263? mu dokonanie dostawy towar\u243?w lub \u347?wiadczenie us\u322?ug, w kt\u243?rych uczestniczy. \par \par W wyroku C-73/06 z 28 czerwca 2007r. w sprawie Planzer Luxembourg Sari przeciwko Bundeszentralamt fur Steuern, w kt\u243?rym podstawowym zagadnieniem by\u322?o okre\u347?lenie poj\u281?cia siedziby dla cel\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w kontek\u347?cie prawa do zwrotu podatku od warto\u347?ci dodanej podatnikom niemaj\u261?cym siedziby na terytorium Wsp\u243?lnoty, odno\u347?nie sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci nale\u380?y przytoczy\u263? pkt 54 orzeczenia, w my\u347?l kt\u243?rego: "Zgodnie z utrwalon\u261? lini\u261? orzecznictwa w dziedzinie podatku VAT poj\u281?cie sta\u322?ego przedsi\u281?biorstwa wymaga minimalnej trwa\u322?o\u347?ci poprzez zgromadzenie sta\u322?ych zasob\u243?w ludzkich i technicznych, koniecznych dla \u347?wiadczenia okre\u347?lonych us\u322?ug (zob. wyrok z 4 lipca 1985r. w sprawie 168/84 Berkholz, Rec, sir. 2251, pkt 18; wyrok w sprawie DFDS, pkt 20 oraz wyrok z 17 lipca 1997r. w sprawie C-190/95 ARO Lease, Rec. str. 1-4383, pkt 15). Owa minimalna trwa\u322?o\u347?\u263? oznacza zatem wystarczaj\u261?cy stopie\u324? trwa\u322?o\u347?ci oraz struktur\u281?, kt\u243?ra z punktu widzenia zasob\u243?w ludzkich i technicznych jest w stanie umo\u380?liwi\u263? \u347?wiadczenie danych us\u322?ug w spos\u243?b niezale\u380?ny (zob. wyrok w sprawie ARO Lease, pkt 16)". \par \par W wyroku w sprawie C-231/94 pomi\u281?dzy Faaborg-Gelting Linien A/S a Finanzamt Flensburg (Niemcy), Europejski Trybuna\u322? Sprawiedliwo\u347?ci wskaza\u322?, \u380?e jedn\u261? z przes\u322?anek sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci jest okre\u347?lona minimalna skala dzia\u322?alno\u347?ci, tzn. w miejscu tym znajduj\u261? si\u281? zar\u243?wno \u347?rodki rzeczowe, jak i personel, kt\u243?ry samodzielnie mo\u380?e \u347?wiadczy\u263? okre\u347?lone czynno\u347?ci. Ponadto, jak podkre\u347?la TSUE w wyroku C-190/95 w sprawie ARO Lease "przedsi\u281?biorstwo, kt\u243?re nie posiada w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim ani w\u322?asnego personelu, ani struktury organizacyjnej, kt\u243?ra cechuje si\u281? wystarczaj\u261?cym stopniem trwa\u322?o\u347?ci, aby zapewni\u263? ramy, w kt\u243?rych mog\u322?yby by\u263? zawierane umowy i podejmowane decyzje w zakresie zarz\u261?dzania, nie mo\u380?e by\u263? uznane za posiadaj\u261?ce sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci w tym pa\u324?stwie." \par \par Zdaniem organu interpretacyjnego, z uwagi na ww. definicj\u281? sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci wynikaj\u261?c\u261? z przedmiotowego Rozporz\u261?dzenia, jak r\u243?wnie\u380? utrwalone orzecznictwo TSUE w powy\u380?szym zakresie, wymieni\u263? mo\u380?na kilka przes\u322?anek, kt\u243?rych zaistnienie powoduje, \u380?e mo\u380?na m\u243?wi\u263? o "sta\u322?ym miejscu prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci". \par \par Jak wynika z samej nazwy "sta\u322?y", to trwale zwi\u261?zany z danym miejscem, nieprzeno\u347?ny, niezmienny. Powy\u380?sze wskazuje, \u380?e sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci charakteryzowa\u263? si\u281? musi pewnym okre\u347?lonym stopniem zaanga\u380?owania, kt\u243?re pozwala na uznanie, \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? prowadzona jest w tym miejscu nie w spos\u243?b przemijaj\u261?cy, czy te\u380? okresowy. Konieczna jest zatem pewna okre\u347?lona minimalna skala dzia\u322?alno\u347?ci, kt\u243?ra stanowi zewn\u281?trzn\u261? oznak\u281?, \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? w tym miejscu prowadzona jest stale. Zaanga\u380?owanie, o kt\u243?rym mowa powinno r\u243?wnie\u380? przybra\u263? konkretny wymiar osobowo-rzeczowy, pozwalaj\u261?cy na \u347?wiadczenie us\u322?ug w spos\u243?b niezale\u380?ny. Innymi s\u322?owy, dla uznania, \u380?e okre\u347?lone miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci ma charakter sta\u322?y, konieczne jest istnienie w tym miejscu infrastruktury technicznej oraz personelu ludzkiego, kt\u243?ry samodzielnie mo\u380?e \u347?wiadczy\u263? okre\u347?lone czynno\u347?ci. Taka osobowo-rzeczowa struktura w sta\u322?ym miejscu prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci powinna wyst\u281?powa\u263? w spos\u243?b sta\u322?y. tzn. powtarzalny i nieprzemijaj\u261?cy. \par \par Poj\u281?cia miejsca sta\u322?ego prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci, w ocenie podatkowego organu interpretacyjnego, nie spos\u243?b r\u243?wnie\u380? rozpatrywa\u263? w oderwaniu od definicji dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, o kt\u243?rej mowa w art. 15 ust. 2 u.p.t.u. Zgodnie z tym przepisem, dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza obejmuje wszelk\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? producent\u243?w, handlowc\u243?w lub us\u322?ugodawc\u243?w, w tym podmiot\u243?w pozyskuj\u261?cych zasoby naturalne oraz rolnik\u243?w, a tak\u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? os\u243?b wykonuj\u261?cych wolne zawody. Dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza obejmuje w szczeg\u243?lno\u347?ci czynno\u347?ci polegaj\u261?ce na wykorzystywaniu towar\u243?w lub warto\u347?ci niematerialnych i prawnych w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y dla cel\u243?w zarobkowych. \par \par Z uwagi na wskazane w powo\u322?anym wy\u380?ej przepisie kryteria, stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e podmiot posiada sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci na terytorium kraju, je\u380?eli przy wykorzystaniu na jego terytorium infrastruktury oraz personelu, w spos\u243?b zorganizowany oraz ci\u261?g\u322?y, prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263?, w ramach kt\u243?rej dokonuje czynno\u347?ci opodatkowanych podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. Przyj\u261?\u263? zatem nale\u380?y, \u380?e infrastruktura techniczna i zaanga\u380?owanie osobowe musi pozostawa\u263? w \u347?cis\u322?ym zwi\u261?zku z dokonywaniem czynno\u347?ci podlegaj\u261?cych opodatkowaniu. Przy czym, nie jest konieczne dla uznania dzia\u322?alno\u347?ci podmiotu za sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w Polsce, aby przy wykorzystaniu wystarczaj\u261?cych \u347?rodk\u243?w sam podmiot \u347?wiadczy\u322? us\u322?ugi czy te\u380? dokonywa\u322? dostaw towar\u243?w. Wa\u380?ne r\u243?wnie\u380? aby stworzona struktura dzia\u322?alno\u347?ci podmiotu mia\u322?a mo\u380?liwo\u347?\u263? odbioru i korzystania z us\u322?ug dostarczonych na w\u322?asne potrzeby. \par \par Jednocze\u347?nie do przyj\u281?cia sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w danym pa\u324?stwie nie jest konieczne posiadanie w\u322?asnego zaplecza personalnego i technicznego, podatnikowi musi jednak przys\u322?ugiwa\u263? - na podstawie wymogu wystarczaj\u261?cej sta\u322?o\u347?ci miejsca dzia\u322?alno\u347?ci - por\u243?wnywalna kontrola nad zapleczem personalnym i technicznym. \par \par Na podstawie wymienionych przes\u322?anek mo\u380?na uzna\u263?, \u380?e je\u380?eli dany podmiot posiada w danym pa\u324?stwie sw\u243?j personel oraz struktur\u281? (w tym infrastruktur\u281? techniczn\u261?), cechuj\u261?c\u261? si\u281? odpowiedni\u261? sta\u322?o\u347?ci\u261?, to posiada sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci w tym pa\u324?stwie. Bez znaczenia pozostaje natomiast czy s\u261? to pracownicy zatrudnieni bezpo\u347?rednio przez ten podmiot, czy te\u380? "w\u322?asna" infrastruktura. Orzecznictwo TSUE wskazuje bowiem, \u380?e tak\u380?e korzystanie z zasob\u243?w ludzkich i technicznych innego podmiotu mo\u380?e prowadzi\u263? do powstania sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci w innym kraju. \par \par Tak wi\u281?c do przyj\u281?cia sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w danym pa\u324?stwie nie jest konieczne, aby podatnik dysponowa\u322? personelem, kt\u243?ry jest u niego zatrudniony i zapleczem technicznym, kt\u243?re jest jego w\u322?asno\u347?ci\u261?. Wystarczy, \u380?e podmiot korzysta zar\u243?wno z zaplecza personalnego jak i technicznego innych podmiot\u243?w, tak, \u380?e umo\u380?liwia mu odbi\u243?r i wykorzystywanie us\u322?ug \u347?wiadczonych do w\u322?asnych potrzeb tego sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci. Niezb\u281?dna jest jedynie struktura organizacyjna konieczna do prowadzenia danego rodzaju dzia\u322?alno\u347?ci, natomiast zasoby ludzkie niezb\u281?dne do jej wykonywania mog\u261? by\u263? pozyskiwane z zasob\u243?w zewn\u281?trznych. R\u243?wnie\u380? zasoby techniczne nie musz\u261? nale\u380?e\u263? do podatnika (tzn. by\u263? jego w\u322?asno\u347?ci\u261?). Wystarczaj\u261?ce jest bowiem ich wynaj\u281?cie czy te\u380? zapewnienie w inny spos\u243?b. \par \par Zdaniem organu interpretacyjnego, analizuj\u261?c powy\u380?sze przepisy oraz bior\u261?c pod uwag\u281? okoliczno\u347?ci rozpoznawanej sprawy nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e Sp\u243?\u322?ka spe\u322?nia przes\u322?anki do uznania opisanej w stanie faktycznym/ zdarzeniu przysz\u322?ym dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki realizowanej w ramach zawartych um\u243?w, za sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej na terytorium Polski, kt\u243?re cechuje si\u281? wystarczaj\u261?c\u261? sta\u322?o\u347?ci\u261? oraz odpowiedni\u261? struktur\u261? w zakresie zaplecza personalnego i technicznego. \par \par W przedmiotowej sprawie w stworzonej strukturze dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki, kryterium sta\u322?o\u347?ci (rozumiane jako fakt, \u380?e podmiot posiadaj\u261?cy takie miejsce ma zamiar prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci z tego miejsca w spos\u243?b permanentny) wynika z zaanga\u380?owania w zadania zwi\u261?zane z nabyciem na terytorium Polski us\u322?ug oraz wyprodukowanych przez [...] z komponent\u243?w dostarczonych przez Sp\u243?\u322?k\u281? towar\u243?w, a tak\u380?e odsprzeda\u380?\u261? tych towar\u243?w na rzecz nabywc\u243?w na rynku polskim, na rynkach Unii Europejskiej oraz poza terytorium Unii Europejskiej, wystarczaj\u261?cych zasob\u243?w osobowych oraz technicznych. \par \par Jak wskaza\u322?a sama Sp\u243?\u322?ka w ramach zawartych um\u243?w, Sp\u243?\u322?ka zleca [...], na zasadzie wy\u322?\u261?czno\u347?ci, produkcj\u281? towar\u243?w zgodnie z dostarczon\u261? specyfikacj\u261?. Produkcja gotowych wyrob\u243?w odbywa si\u281? na zak\u322?adzie [...] w oparciu o w\u322?asne zaplecze techniczne i personalne tego podmiotu. Ponadto, [...] \u347?wiadczy na rzecz Sp\u243?\u322?ki us\u322?ugi polegaj\u261?ce na sk\u322?adowaniu, magazynowaniu, przechowywaniu oraz przemieszczaniu towar\u243?w nale\u380?\u261?cych do Sp\u243?\u322?ki. [...] wykonuje r\u243?wnie\u380? czynno\u347?ci z zakresu za\u322?adunku i roz\u322?adunku ww. towar\u243?w. [...] \u347?wiadczy ww. us\u322?ugi wy\u322?\u261?cznie za po\u347?rednictwem w\u322?asnego personelu i sprz\u281?tu (korzystaj\u261?c w niekt\u243?rych przypadkach z us\u322?ug podmiot\u243?w trzecich). Umowa dotycz\u261?ca zintegrowanych us\u322?ug logistycznych zobowi\u261?zuje [...] do wykonywania transportu/spedycji towar\u243?w nale\u380?\u261?cych do Sp\u243?\u322?ki w miejsce przeznaczenia wskazane przez Sp\u243?\u322?k\u281? (za po\u347?rednictwem w\u322?asnych zasob\u243?w lub poprzez zlecenie transportu innemu przewo\u378?nikowi). Ponadto [...] wykonuje na rzecz Sp\u243?\u322?ki czynno\u347?ci polegaj\u261?ce na: wystawianiu faktur, sprawdzaniu poprawno\u347?ci danych na fakturach oraz ksi\u281?gowaniu faktur, sprawdzaniu poprawno\u347?ci danych na dokumentach zwi\u261?zanych z logistyk\u261? (dokumenty CMR, dowody wydania towar\u243?w), zarz\u261?dzaniu dokumentami potwierdzaj\u261?cymi dokonanie wywozu towar\u243?w z kraju, sporz\u261?dzaniu deklaracji Intrastat, prowadzeniu rejestr\u243?w VAT i sporz\u261?dzaniu deklaracji VAT, archiwizacji dokument\u243?w, udziale w kontrolach dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki przeprowadzanych przez polsk\u261? administracj\u281? podatkow\u261?. [...] \u347?wiadczy us\u322?ugi administracyjne z wykorzystaniem swoich pracownik\u243?w. [...] jest r\u243?wnie\u380? zobowi\u261?zana do podejmowania dzia\u322?a\u324? w zakresie promocji produkt\u243?w Sp\u243?\u322?ki na terytorium Polski oraz do nadzorowania kontroli i koordynacji dzia\u322?a\u324? lokalnych dystrybutor\u243?w (podmioty niepowi\u261?zane), kt\u243?rym Sp\u243?\u322?ka odsprzedaje gotowe wyroby przeznaczone na polski rynek. Wszystkie dzia\u322?ania promocyjne na rzecz Sp\u243?\u322?ki s\u261? wykonywane przez [...] wy\u322?\u261?cznie za po\u347?rednictwem w\u322?asnego personelu [...], kt\u243?ry podlega wy\u322?\u261?cznie instrukcjom [...] (na podstawie polityki handlowej uprzednio uzgodnionej ze Sp\u243?\u322?k\u261?). W zwi\u261?zku z podpisaniem i rozpocz\u281?ciem realizacji umowy "Agency and Supervision Agreemenf, na pocz\u261?tku 2015r. [...] zatrudni\u322?a 4 pe\u322?noetatowych pracownik\u243?w, kt\u243?rzy zajmuj\u261? si\u281? wy\u322?\u261?cznie marketingiem i promocj\u261? produkt\u243?w Sp\u243?\u322?ki na terytorium Polski. W 2016r. opr\u243?cz podejmowania dzia\u322?a\u324? w zakresie promocji produkt\u243?w Sp\u243?\u322?ki na terytorium Polski, [...] b\u281?dzie zobowi\u261?zana do podejmowania czynno\u347?ci w zakresie wspierania sprzeda\u380?y produkt\u243?w Sp\u243?\u322?ki na rynku krajowym. W tym celu [...] zatrudni kolejnych specjalist\u243?w, kt\u243?rych zadaniem b\u281?dzie zapewnienie obs\u322?ugi klient\u243?w ko\u324?cowych. Tym samym, w przedstawionym opisie sprawy nale\u380?y stwierdzi\u263?, \u380?e Sp\u243?\u322?ka dysponuje/b\u281?dzie dysponowa\u263? w Polsce odpowiedni\u261? struktur\u261? w zakresie zaplecza personalnego i technicznego \u347?wiadcz\u261?c\u261? o posiadaniu przez Sp\u243?\u322?k\u281? sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci. \par \par W niniejszej sprawie bez znaczenia pozostaje okoliczno\u347?\u263?, \u380?e Sp\u243?\u322?ka nie dysponuje w Polsce w\u322?asnym personelem wykonuj\u261?cym jakiekolwiek czynno\u347?ci na rzecz Sp\u243?\u322?ki ani nie posiada zaplecza technicznego w postaci nieruchomo\u347?ci, maszyn lub urz\u261?dze\u324? b\u281?d\u261?cych jej w\u322?asno\u347?ci\u261? (ani nie przys\u322?uguje jej \u380?aden tytu\u322? prawny do nieruchomo\u347?ci, maszyn i urz\u261?dze\u324?). Do przyj\u281?cia sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w danym pa\u324?stwie nie jest bowiem konieczne posiadanie w\u322?asnego zaplecza personalnego i technicznego, o ile dost\u281?pno\u347?\u263? innego zaplecza jest por\u243?wnywalna do dost\u281?pno\u347?ci zaplecza w\u322?asnego - podatnikowi musi przys\u322?ugiwa\u263? por\u243?wnywalna kontrola nad zapleczem personalnym i technicznym. Istotne jest w tym przypadku ekonomiczne wykorzystanie ludzi i sprz\u281?tu. W tym zakresie uprawnione jest stanowisko, \u380?e Sp\u243?\u322?ka \u8211? decyduj\u261?c si\u281? na nabywanie us\u322?ug od podmiotu [...] w ramach zawartych um\u243?w, w tym na produkcj\u281? na terytorium kraju towar\u243?w z komponent\u243?w Sp\u243?\u322?ki dostarczonych [...] na zak\u322?adzie [...] z wykorzystaniem zaplecza technicznego i personalnego podmiotu [...] oraz na miejsce sk\u322?adowania towar\u243?w produkowanych przez [...] na terenie magazynu tego podmiotu, zleca [...], w tym jego pracownikom, obs\u322?ug\u281? powierzchni magazynowej, w kt\u243?rej b\u281?d\u261? sk\u322?adowane towary \u8211? spe\u322?nia kryterium posiadania zasob\u243?w technicznych i personalnych niezb\u281?dnych do prowadzenia cz\u281?\u347?ci dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej na terytorium kraju. Przy tym, Sp\u243?\u322?ka posiada faktyczne w\u322?adztwo nad zapleczem technicznym i personalnym, bowiem jest w stanie odpowiednio wykorzystywa\u263? je przy nabywaniu i wykorzystywaniu us\u322?ug. \par \par W ocenie organu interpretacyjnego, w przedmiotowej sprawie kluczowe dla uznania, \u380?e Sp\u243?\u322?ka na terytorium Polski b\u281?dzie posiada\u322?a sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci jest zapewnienie dla potrzeb prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci fachowego personelu oraz infrastruktury technicznej, niezb\u281?dnych do realizacji zada\u324? zwi\u261?zanych z produkcj\u261? towar\u243?w oraz ich odsprzeda\u380?\u261?, zintegrowan\u261? logistyk\u261? towar\u243?w polegaj\u261?c\u261? na sk\u322?adowaniu, magazynowaniu, przechowywaniu oraz przemieszczaniu towar\u243?w nale\u380?\u261?cych do Sp\u243?\u322?ki, w tym za\u322?adunku i roz\u322?adunku ww. towar\u243?w, zintegrowan\u261? us\u322?ug\u261? administracyjn\u261?, a tak\u380?e dzia\u322?aniami w zakresie promocji produkt\u243?w Sp\u243?\u322?ki na terytorium Polski oraz do nadzorowania kontroli i koordynacji dzia\u322?a\u324? lokalnych dystrybutor\u243?w, kt\u243?rym Sp\u243?\u322?ka odsprzedaje gotowe wyroby przeznaczone na polski rynek, a od 2016r. r\u243?wnie\u380? z dzia\u322?aniami agencyjnymi (w zakresie pozyskiwania nowych klient\u243?w). \par \par Ponadto, w analizowanym przypadku bez znaczenia pozostaje, \u380?e wszystkie decyzje biznesowe dotycz\u261?ce transakcji zakupu oraz sprzeda\u380?y towar\u243?w podejmowane s\u261? na terytorium W\u322?och, gdzie znajduje si\u281? centrum zarz\u261?dzania Sp\u243?\u322?ki oraz wszelkie umowy handlowe oraz transakcje s\u261? negocjowane i zawierane bezpo\u347?rednio przez Sp\u243?\u322?k\u281?, bowiem sta\u322?o\u347?ci miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej nie mo\u380?na uto\u380?samia\u263? z intensywno\u347?ci\u261? i cz\u281?stotliwo\u347?ci\u261? podejmowanych dzia\u322?a\u324? w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, jak r\u243?wnie\u380? z decyzjami zarz\u261?dczymi, kt\u243?re nie maj\u261? miejsca w kraju. Przy czym, dla ustalenia miejsca siedziby prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej decyduj\u261?ce znaczenie ma okre\u347?lenie miejsca funkcji naczelnego zarz\u261?du przedsi\u281?biorstw. Natomiast funkcje te nie decyduj\u261? o sta\u322?ym miejscu prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Dla uznania, \u380?e okre\u347?lone miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci ma charakter sta\u322?y, konieczne jest istnienie w tym miejscu infrastruktury technicznej oraz personelu ludzkiego, kt\u243?ry samodzielnie mo\u380?e \u347?wiadczy\u263? okre\u347?lone czynno\u347?ci. Przy czym. osobowo-rzeczowa struktura w sta\u322?ym miejscu prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci powinna wyst\u281?powa\u263? w spos\u243?b sta\u322?y i nieprzemijaj\u261?cy. W analizowanym przypadku Sp\u243?\u322?ka na terytorium Polski nabywa/b\u281?dzie nabywa\u322?a od [...] wyprodukowane przez [...] z komponent\u243?w dostarczonych przez Sp\u243?\u322?k\u281? towary, kt\u243?re Sp\u243?\u322?ka nast\u281?pnie odsprzedaje na rzecz nabywc\u243?w na rynku polskim, na rynkach Unii Europejskiej oraz poza terytorium Unii Europejskiej. Ponadto w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ka zawar\u322?a z [...] umow\u281? "Intercompany Contract Manufacturing Agreement" dotycz\u261?ca produkcji na zlecenie, umow\u281? o \u347?wiadczenie zintegrowanych us\u322?ug logistycznych, umow\u281? o \u347?wiadczenie zintegrowanych us\u322?ug administracyjnych oraz umow\u281? "Agency and Supenvision Agreement" (dotycz\u261?ca marketingu i wsparcia sprzeda\u380?y). Co prawda, prace przygotowawcze maj\u261? miejsce w siedzibie Sp\u243?\u322?ki, tj. we W\u322?oszech, jednak g\u322?\u243?wne czynno\u347?ci (produkcja towar\u243?w i ich magazynowanie, a tak\u380?e marketing) Sp\u243?\u322?ka wykonuje w Polsce. \par \par W konsekwencji, bior\u261?c pod uwag\u281? powy\u380?sze, zar\u243?wno w stanie faktycznym jak i zdarzeniu przysz\u322?ym, zostan\u261? spe\u322?nione przez Sp\u243?\u322?k\u281? kryteria posiadania minimalnego rozmiaru dzia\u322?alno\u347?ci charakteryzuj\u261?cej si\u281? okre\u347?lonym poziomem sta\u322?o\u347?ci, w kt\u243?rej b\u281?dzie mia\u322?a miejsce obecno\u347?\u263? zasob\u243?w ludzkich i technicznych, koniecznych do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika. Tym samym w przedstawionym przypadku wykorzystanie posiadanej w Polsce infrastruktury technicznej oraz personelu do wykonywania cz\u281?\u347?ci prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki w spos\u243?b zorganizowany oraz ci\u261?g\u322?y kwalifikuje prowadzon\u261? aktywno\u347?\u263? Sp\u243?\u322?ki na terytorium kraju jako sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w Polsce. \par \par Odnosz\u261?c si\u281? do powo\u322?anej interpretacji indywidualnej wydanej na rzecz Sp\u243?\u322?ki, organ interpretacyjny zauwa\u380?y\u322?, \u380?e zosta\u322?a ona wydana w 2011r., natomiast pogl\u261?d rozumienia sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci ewoluowa\u322? w kolejnych orzeczeniach TSUE oraz s\u261?d\u243?w administracyjnych. Na podstawie aktualnego orzecznictwa TSUE oraz s\u261?d\u243?w krajowych wszelkie zasoby wykorzystywane przez potencjalne sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci, w tym r\u243?wnie\u380? zasoby techniczne, nie musz\u261? by\u263? w\u322?asno\u347?ci\u261? podatnika. Podatnik mo\u380?e "stworzy\u263?" wymagan\u261? infrastruktur\u281?, opieraj\u261?c si\u281? na wynajmie, dzier\u380?awie i innych podobnych formach. W \u347?wietle aktualnych orzecze\u324? w literaturze przedmiotu prezentowana jest teza, \u380?e kryterium posiadania odpowiednich zasob\u243?w ludzkich dla cel\u243?w istnienia sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci b\u281?dzie spe\u322?nione r\u243?wnie\u380? w przypadku, gdy podatnik nie b\u281?dzie w danym kraju zatrudnia\u322? pracownik\u243?w. Ponadto przedstawiony opis stanu faktycznego i zdarzenia przysz\u322?ego zawarty w interpretacji z 2011r. nie zosta\u322? przedstawiony w to\u380?samy spos\u243?b jak w przedmiotowym wniosku. Co prawda Sp\u243?\u322?ka w z\u322?o\u380?onym wniosku przedstawi\u322?a stan faktyczny i zdarzenie przysz\u322?e, w kt\u243?rym Sp\u243?\u322?ka prowadzi/b\u281?dzie prowadzi\u322?a dzia\u322?alno\u347?\u263? wg tego samego modelu, kt\u243?rego dotyczy\u322?a interpretacja wydana w 2011r., jednak\u380?e stan faktyczny i zdarzenie przysz\u322?e, na podstawie kt\u243?rego wydano interpretacj\u281? w 2011r. nie zawiera\u322? wszystkich informacji, kt\u243?re Sp\u243?\u322?ka przedstawi\u322?a w niniejszym wniosku. \par \par Natomiast odnosz\u261?c si\u281? do pozosta\u322?ych powo\u322?anych przez Sp\u243?\u322?k\u281? interpretacji indywidualnych organ wskaza\u322?, \u380?e interpretacje indywidualne s\u261? wydawane w indywidualnych sprawach i nie wi\u261?\u380?\u261? w sprawach innych podatnik\u243?w, co jest tym bardziej zrozumia\u322?e zwa\u380?ywszy na r\u243?\u380?norodno\u347?\u263? i odmienno\u347?\u263? okoliczno\u347?ci faktycznych wyst\u281?puj\u261?cych w ka\u380?dej z indywidualnych spraw podlegaj\u261?cych rozstrzygni\u281?ciu. Interpretacje powo\u322?ane przez Sp\u243?\u322?k\u281? rozstrzygaj\u261? w odmiennym stanie faktycznym od stanu faktycznego/zdarzenia przysz\u322?ego przedstawionego we wniosku przez Sp\u243?\u322?k\u281?. Tymczasem, posiadanie sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci nale\u380?y ocenia\u263? przez pryzmat konkretnego przypadku. Przy rozstrzyganiu posiadania sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci niezb\u281?dna "struktura organizacyjna" r\u243?\u380?ni si\u281? w zale\u380?no\u347?ci od sektora, kt\u243?rego sprawa dotyczy. Inne jest zaplecze techniczne i organizacyjne niezb\u281?dne np. dla us\u322?ug elektronicznych w zakresie wsparcia sprzeda\u380?y internetowej (e-commerce) dla klient\u243?w mi\u281?dzynarodowych, za\u347? inne - dla sprzeda\u380?y okap\u243?w, silnik\u243?w elektrycznych oraz rozwi\u261?za\u324? wentylacyjnych do pomieszcze\u324? kuchennych. Tym samym powo\u322?ane przez Sp\u243?\u322?k\u281? we w\u322?asnym stanowisku interpretacje nie mog\u261? stanowi\u263? poparcia stanowiska Sp\u243?\u322?ki, \u380?e nie posiada w Polsce sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Z kolei powo\u322?ana przez Sp\u243?\u322?k\u281? interpretacja z 1 marca 2016r. rozstrzyga powstanie dla Sp\u243?\u322?ki zak\u322?adu podatkowego w Polsce w rozumieniu art. 4a ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych oraz w rozumieniu art. 5 polsko - w\u322?oskiej umowy o unikaniu podw\u243?jnego opodatkowania. Zatem, interpretacja ta rozstrzyga w odmiennym zakresie z zastosowaniem przepis\u243?w ustawy o podatku dochodowym od os\u243?b prawnych i nie mo\u380?e by\u263? uwzgl\u281?dniona przy wydaniu niniejszego rozstrzygni\u281?cia. \par \par Po wezwaniu Ministra Finans\u243?w do usuni\u281?cia naruszenia prawa Skar\u380?\u261?ca pismem z 4 pa\u378?dziernika 2016r. wnios\u322?a skarg\u281? do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie na powy\u380?sz\u261? interpretacj\u281? indywidualn\u261?. \par \par Zaskar\u380?onej interpretacji zarzuci\u322?a naruszenie art. 11 ust. 1 i 2 Rozporz\u261?dzenia, poprzez b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? skutkuj\u261?c\u261? przyj\u281?ciem, \u380?e w zwi\u261?zku z nabywaniem od [...] sp. z o.o. ([...]) okre\u347?lonych us\u322?ug, Skar\u380?\u261?ca spe\u322?nia kryteria posiadania minimalnego rozmiaru dzia\u322?alno\u347?ci charakteryzuj\u261?cej si\u281? okre\u347?lonym poziomem sta\u322?o\u347?ci, w kt\u243?rej ma miejsce obecno\u347?\u263? zasob\u243?w ludzkich i technicznych \u8211? a w konsekwencji uznaniem, \u380?e w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przysz\u322?ego Skar\u380?\u261?ca b\u281?dzie posiada\u263? w Polsce sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par W odpowiedzi na skarg\u281? Minister Finans\u243?w wni\u243?s\u322? o jej oddalenie, podtrzymuj\u261?c stanowisko zaprezentowane w zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej. \par \par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par Skarga nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par Na podstawie art. 146 \u167? 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. - Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (tekst jedn. - Dz. U. z 2017, poz. 1369 ze zm.; dalej: "P.p.s.a."), S\u261?d uwzgl\u281?dniaj\u261?c skarg\u281? na akt lub czynno\u347?\u263?, o kt\u243?rych mowa w art. 3 \u167? 2 pkt 4 i 4a, uchyla ten akt lub interpretacj\u281? albo stwierdza bezskuteczno\u347?\u263? czynno\u347?ci. Przepis art. 145 \u167? 1 pkt 1 P.p.s.a. stosuje si\u281? odpowiednio. Zatem interpretacja podlega uchyleniu, je\u347?li s\u261?d stwierdzi naruszenie prawa materialnego w stopniu maj\u261?cym wp\u322?yw na wynik sprawy lub inne naruszenie prawa mog\u261?ce mie\u263? istotny wp\u322?yw na wynik sprawy (art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a-c P.p.s.a.). \par \par Natomiast w my\u347?l art. 57a P.p.s.a., skarga na pisemn\u261? interpretacj\u281? przepis\u243?w prawa podatkowego wydan\u261? w indywidualnej sprawie mo\u380?e by\u263? oparta wy\u322?\u261?cznie na zarzucie naruszenia przepis\u243?w post\u281?powania, dopuszczeniu si\u281? b\u322?\u281?du wyk\u322?adni lub niew\u322?a\u347?ciwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. S\u261?d administracyjny jest zwi\u261?zany zarzutami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?. \par \par Wskaza\u263? r\u243?wnie\u380? nale\u380?y, \u380?e specyfika post\u281?powania w sprawie wydania pisemnej interpretacji polega mi\u281?dzy innymi na tym, i\u380? podatkowy organ interpretacyjny rozpatruje spraw\u281? tylko i wy\u322?\u261?cznie w ramach stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawc\u281? oraz wyra\u380?onej przez niego oceny prawnej (stanowisko podatnika). Opisany we wniosku stan faktyczny nie musi prezentowa\u263? zdarze\u324? ju\u380? zaistnia\u322?ych, mo\u380?e r\u243?wnie\u380? odnosi\u263? si\u281? np. do dzia\u322?a\u324? planowanych przez podatnika, kt\u243?re jeszcze nie nast\u261?pi\u322?y. Dlatego te\u380? organ interpretacyjny jak i S\u261?d rozpoznaj\u261?cy skarg\u281? na interpretacj\u281? indywidualn\u261? nie przeprowadza w tego rodzaju sprawach post\u281?powania dowodowego, ograniczaj\u261?c si\u281? do analizy okoliczno\u347?ci podanych we wniosku. W stosunku do tych tylko okoliczno\u347?ci wyra\u380?a nast\u281?pnie swoje stanowisko, kt\u243?re musi by\u263? jednak ustosunkowaniem si\u281? do pogl\u261?du (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawc\u281? (art. 14b \u167? 3 i art. 14c \u167? 1 O.p.). Podnie\u347?\u263? ponadto nale\u380?y, \u380?e interpretacja indywidualna stanowi wy\u322?\u261?cznie informacj\u281? na temat sposobu wyk\u322?adani i stosowania przepis\u243?w prawa podatkowego. Ma ona na celu wskazanie prawnopodatkowych skutk\u243?w okre\u347?lonego zachowania podatnika. Wprowadzaj\u261?c instytucj\u281? interpretacji indywidualnych, ustawodawca kierowa\u322? si\u281? bowiem uzasadnion\u261? potrzeb\u261? zapewnienia podatnikom informacji i urz\u281?dowego po\u347?wiadczenia, \u380?e opisany we wniosku stan faktyczny (rzeczywisty lub projektowany) jest w ocenie organu zobowi\u261?zanego do udzielenia interpretacji zgodny z prawem obowi\u261?zuj\u261?cym w dniu jej wydania lub w okresie wskazanym przez wnioskodawc\u281?. Uzna\u263? zatem nale\u380?y, \u380?e interpretacje maj\u261? za zadanie wspomaga\u263? samoobliczenie i eliminowa\u263? niepewno\u347?\u263? zwi\u261?zan\u261? ze zmieniaj\u261?cym si\u281? prawem podatkowym. Na podkre\u347?lenie zas\u322?uguje tak\u380?e to, \u380?e indywidualna interpretacja prawa podatkowego spe\u322?nia funkcj\u281? gwarancyjn\u261? (ochronn\u261?) wy\u322?\u261?cznie dla podmiotu wyst\u281?puj\u261?cego z wnioskiem o jej udzielenie. Ustawodawca zak\u322?ada w tym zakresie, \u380?e adresat, kt\u243?ry zastosuje si\u281? do informacji uzyskanej od organu interpretacyjnego, nie b\u281?dzie ponosi\u322? negatywnych konsekwencji podatkowych st\u261?d wynikaj\u261?cych. W ten spos\u243?b ustanowi\u322? zabezpieczenia chroni\u261?ce podatnik\u243?w przed skutkami zastosowania si\u281? do wadliwej interpretacji. Zgodnie z pogl\u261?dami wyra\u380?onymi w pi\u347?miennictwie instytucja indywidualnych interpretacji prawa podatkowego stanowi swego rodzaju pomoc prawn\u261?, kt\u243?rej celem jest z\u322?agodzenie ryzyka zwi\u261?zanego z realizacj\u261? przez podatnika praw i obowi\u261?zk\u243?w wynikaj\u261?cych ustaw podatkowych. Zatem funkcja gwarancyjna realizuje si\u281? poprzez ochron\u281? dobrej wiary podatnika dzia\u322?aj\u261?cego w zaufaniu do informacji udzielonej przez organ podatkowy. Dlatego te\u380? interpretacje indywidualne nale\u380?\u261? do instytucjonalnych gwarancji ochrony zaufania do pa\u324?stwa i jego organ\u243?w. \par \par Przyjmuj\u261?c okre\u347?lone w przepisach ustawy P.p.s.a. w zwi\u261?zku z przepisami ustawy O.p. kryteria oceny zaskar\u380?onej interpretacji indywidualnej na grunt przedmiotowej sprawy, S\u261?d uzna\u322?, \u380?e na tle przedstawionego przez Skar\u380?\u261?c\u261? opisu stanu faktycznego/zdarzenia przysz\u322?ego skarga nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. Wydana w sprawie interpretacja indywidualna nie narusza przepis\u243?w prawa w stopniu maj\u261?cym jakikolwiek wp\u322?yw na wynik sprawy. \par \par Istota sporu w niniejszej sprawie dotyczy kwestii, czy Skar\u380?\u261?ca w opisanym we wniosku stanie faktycznym/zdarzeniu przysz\u322?ym, posiada na terytorium Polski sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej czy te\u380? go nie posiada. \par \par Przyst\u281?puj\u261?c do rozwa\u380?a\u324? w tym zakresie nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e w przepisach u.p.t.u. brak jest definicji sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Wobec tego nale\u380?y odwo\u322?a\u263? si\u281? do przepis\u243?w prawa Unii Europejskiej, orzecznictwa Trybuna\u322?u Sprawiedliwo\u347?ci Unii Europejskiej oraz orzecznictwa s\u261?d\u243?w administracyjnych. \par \par W zwi\u261?zku z tym, \u380?e ani VI dyrektywa ani dyrektywa 112 nie zawiera\u322?y regulacji odno\u347?nie rozumienia poj\u281?cia "sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej", celem ujednolicenia zasad dotycz\u261?cych miejsca opodatkowania transakcji, definicja "sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej" zosta\u322?a zawarta w Rozporz\u261?dzeniu. Z przepisu art. 11 Rozporz\u261?dzenia wynika, \u380?e na u\u380?ytek stosowania art. 44 dyrektywy 112 "sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej" oznacza dowolne miejsce - inne ni\u380? miejsce siedziby dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika, o kt\u243?rym mowa w art. 10 Rozporz\u261?dzenia - kt\u243?re charakteryzuje si\u281? wystarczaj\u261?c\u261? sta\u322?o\u347?ci\u261? oraz odpowiedni\u261? struktur\u261? w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umo\u380?liwi\u263? mu odbi\u243?r i wykorzystywanie us\u322?ug \u347?wiadczonych do w\u322?asnych potrzeb tego sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par Pewnych wskaz\u243?wek interpretacyjnych dotycz\u261?cych sposobu rozumienia poj\u281?cia "sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej" dostarcza przede wszystkim orzecznictwo TSUE. Z orzecznictwa TSUE (w sprawach C-190/95, C-231/94, C-168/94) wynika, \u380?e sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci jest to miejsce, kt\u243?re charakteryzuje si\u281? pewnym minimum sta\u322?o\u347?ci wynikaj\u261?cej ze sta\u322?ej obecno\u347?ci zar\u243?wno os\u243?b, jak i zaplecza technicznego. \par \par W sprawie ARO Lease (C-190/95) Trybuna\u322? orzek\u322?, \u380?e celem uznania, i\u380? us\u322?ugodawca ma "sta\u322?y zak\u322?ad" w rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy wystarcza, by posiada\u322? on "w pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim albo w\u322?asny personel lub struktur\u281? organizacyjn\u261?, kt\u243?ra cechuje si\u281? dostatecznym stopniem trwa\u322?o\u347?ci, aby zapewni\u263? ramy, w kt\u243?rych mog\u261? by\u263? zawierane umowy". Trybuna\u322? orzek\u322?, \u380?e: "Absolutnie nie jest niezb\u281?dne, by osoby pracuj\u261?ce w salonach gier by\u322?y pracownikami CI, aby uzna\u263?, \u380?e istniej\u261?cy sta\u322?y zak\u322?ad nale\u380?y do CI. Ponadto, jak to s\u322?usznie wskaza\u322?a Komisja w uwagach na pi\u347?mie oraz na rozprawie, niezb\u281?dna "struktura organizacyjna" b\u281?dzie nieuchronnie r\u243?\u380?ni\u263? si\u281? w zale\u380?no\u347?ci od sektora, kt\u243?rego sprawa dotyczy". \par \par W przypadku DFDS A/S (C-260/95) Trybuna\u322? uzna\u322?, \u380?e przedsi\u281?biorstwo dzia\u322?aj\u261?ce na terytorium Zjednoczonego Kr\u243?lestwa, pomimo \u380?e pozostawa\u322?o jednostk\u261? zale\u380?n\u261?, b\u281?dzie posiada\u322?o odr\u281?bn\u261? od przedsi\u281?biorstwa macierzystego osobowo\u347?\u263? prawn\u261?. "Siostrzane" przedsi\u281?biorstwa w niniejszej sprawie r\u243?wnie\u380? by\u322?y prawnie odr\u281?bnymi jednostkami. Niezale\u380?nie od tej okoliczno\u347?ci, Trybuna\u322? uzna\u322? w sprawie DFDS, i\u380? angielska sp\u243?\u322?ka zale\u380?na stanowi\u322?a sta\u322?y zak\u322?ad du\u324?skiego przedsi\u281?biorstwa w Zjednoczonym Kr\u243?lestwie. Du\u324?skie przedsi\u281?biorstwo jako takie nie mia\u322?o w Zjednoczonym Kr\u243?lestwie ani pracownik\u243?w, ani w\u322?asnych lokali. Jednak\u380?e przedsi\u281?biorstwo du\u324?skie uzyska\u322?o w drodze um\u243?w z angielsk\u261? sp\u243?\u322?k\u261? zale\u380?n\u261?, dzia\u322?aj\u261?c\u261? jako jej agent, zasoby ludzkie i techniczne niezb\u281?dne, aby \u347?wiadczy\u263? swe us\u322?ugi turystyczne na terytorium Zjednoczonego Kr\u243?lestwa. Trybuna\u322? orzek\u322?, i\u380? "przedsi\u281?biorstwo umiejscowione w Zjednoczonym Kr\u243?lestwie funkcjonuje zaledwie jako oddzia\u322? swojej jednostki macierzystej". \par \par Na uwag\u281? zas\u322?uguje r\u243?wnie\u380? wyrok C-73/06 z 28 czerwca 2007 r. w sprawie Planzer Luxembourg Sari, w kt\u243?rym podstawowym zagadnieniem by\u322?o okre\u347?lenie poj\u281?cia siedziby dla cel\u243?w dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w kontek\u347?cie prawa do zwrotu podatku od warto\u347?ci dodanej podatnikom niemaj\u261?cym siedziby na terytorium Wsp\u243?lnoty. Odnosz\u261?c si\u281? do poj\u281?cia sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci nale\u380?y przytoczy\u263? pkt 54 orzeczenia, w my\u347?l kt\u243?rego: "Zgodnie z utrwalon\u261? lini\u261? orzecznictwa w dziedzinie VAT poj\u281?cie sta\u322?ego przedsi\u281?biorstwa wymaga minimalnej trwa\u322?o\u347?ci poprzez zgromadzenie sta\u322?ych zasob\u243?w ludzkich i technicznych, koniecznych dla \u347?wiadczenia okre\u347?lonych us\u322?ug (zob. te\u380? wyrok z 4 lipca 1985r. w sprawie 168/84 Berkholz, Rec. str. 2251, pkt 18; ww. wyrok w sprawie DFDS, pkt 20 oraz wyrok z 17 lipca 1997r. w sprawie C-190/95 ARO Lease, Rec. str. 1-4383, pkt 15). Owa minimalna trwa\u322?o\u347?\u263? oznacza zatem wystarczaj\u261?cy stopie\u324? trwa\u322?o\u347?ci oraz struktur\u281?, kt\u243?ra z punktu widzenia zasob\u243?w ludzkich i technicznych jest w stanie umo\u380?liwi\u263? \u347?wiadczenie danych us\u322?ug w spos\u243?b niezale\u380?ny". \par \par Warto tak\u380?e przytoczy\u263? wyrok w sprawie C-231/94 Faaborg-Gelting Linien A/S, w kt\u243?rym Europejski Trybuna\u322? Sprawiedliwo\u347?ci wskaza\u322?, \u380?e jedn\u261? z przes\u322?anek sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci jest okre\u347?lona minimalna skala dzia\u322?alno\u347?ci, tzn. w miejscu tym znajduj\u261? si\u281? zar\u243?wno \u347?rodki rzeczowe, jak i personel, kt\u243?ry samodzielnie mo\u380?e \u347?wiadczy\u263? okre\u347?lone czynno\u347?ci. \par \par Dla pe\u322?nego zrozumienia poj\u281?cia "sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej" konieczne jest r\u243?wnie\u380? uwzgl\u281?dnienie wyroku TSUE z 16 pa\u378?dziernika 2014r. (sygn. C-605/12; Welmory sp. z o.o.). W orzeczeniu tym Trybuna\u322? orzek\u322?, \u380?e podatnik maj\u261?cy siedzib\u281? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w jednym pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim, kt\u243?ry korzysta z us\u322?ug \u347?wiadczonych przez drugiego podatnika z siedzib\u261? w innym pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim, powinien by\u263? uwa\u380?any za posiadaj\u261?cego w tym innym pa\u324?stwie cz\u322?onkowskim "sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci" w rozumieniu przepis\u243?w dyrektywy 112, je\u380?eli to sta\u322?e miejsce charakteryzuje si\u281? wystarczaj\u261?c\u261? sta\u322?o\u347?ci\u261? oraz odpowiedni\u261? struktur\u261? w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umo\u380?liwi\u263? mu odbi\u243?r us\u322?ug i wykorzystywanie ich do cel\u243?w jego dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Jak wskaza\u322? TSUE przepisy rozporz\u261?dzenia wykonawczego do dyrektywy 112 stanowi\u261?, i\u380? sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej oznacza dowolne miejsce \u8211? inne ni\u380? miejsce siedziby dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika \u8211? charakteryzuj\u261?ce si\u281? wystarczaj\u261?c\u261? sta\u322?o\u347?ci\u261? oraz odpowiedni\u261? struktur\u261? w zakresie zaplecza personalnego i technicznego, by umo\u380?liwi\u263? mu odbi\u243?r i wykorzystywanie us\u322?ug \u347?wiadczonych do w\u322?asnych potrzeb tego sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Na podkre\u347?lenie zas\u322?uguje to, \u380?e wa\u380?na jest okoliczno\u347?\u263?, i\u380? do uznania istnienia sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w danym pa\u324?stwie nie jest konieczne, aby podatnik dysponowa\u322? personelem, kt\u243?ry jest u niego zatrudniony oraz zapleczem technicznym, kt\u243?re jest jego w\u322?asno\u347?ci\u261?. Zatem, w\u322?asne zaplecze personalne i techniczne nie jest konieczne, o ile dost\u281?pno\u347?\u263? innego zaplecza jest por\u243?wnywalna do dost\u281?pno\u347?ci zaplecza w\u322?asnego. Jednak\u380?e, podmiot ten powinien sprawowa\u263? kontrol\u281? nad tym zapleczem zar\u243?wno personalnym jak i technicznym. Ponadto, zdaniem TSUE decyduj\u261?ce jest tak\u380?e to, aby dane miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci mia\u322?o mo\u380?liwo\u347?\u263? odbioru i wykorzystywania nabytych us\u322?ug do w\u322?asnych potrzeb. \par \par Analizuj\u261?c orzecznictwo TSUE dotycz\u261?ce sta\u322?ego miejsca wykonywania dzia\u322?alno\u347?ci w kraju nie spos\u243?b zatem nie zauwa\u380?y\u263? ewolucji w podej\u347?ciu do oceny korzystania przez zagraniczne podmioty gospodarcze z us\u322?ug i dostaw na ich rzecz wykonywanych przez podmioty krajowe. Zdaniem S\u261?du, w obecnej sytuacji prawnej mo\u380?na przyj\u261?\u263? wniosek, \u380?e korzystanie z us\u322?ug innych podmiot\u243?w lub os\u243?b (w realiach analogicznych stan\u243?w faktycznych) w ramach wsp\u243?lnych porozumie\u324? biznesowych przez podatnika zagranicznego pozwala na stworzenie platformy gospodarczej w kraju cechuj\u261?cej si\u281? elementami sta\u322?o\u347?ci co prowadzi do powstania miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci w rozumieniu przepis\u243?w u.p.t.u. (zob. wyrok WSA w Warszawie z 15 czerwca 2015r., III SA/Wa 3332/14, CBOSA). \par \par Uwzgl\u281?dniaj\u261?c zatem kryteria wskazane w przepisach art. 15 ust. 2 u.p.t.u. i art. 11 ust. 1 Rozporz\u261?dzenia oraz w orzecznictwie TSUE, stwierdzi\u263? nale\u380?y, \u380?e podmiot posiada sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci na terytorium kraju, je\u380?eli przy wykorzystaniu na terytorium tego kraju infrastruktury, w spos\u243?b zorganizowany oraz ci\u261?g\u322?y, prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263?, w ramach kt\u243?rej dokonuje czynno\u347?ci opodatkowanych podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. Przyj\u261?\u263? zatem nale\u380?y, \u380?e infrastruktura techniczna musi pozostawa\u263? w \u347?cis\u322?ym zwi\u261?zku z dokonywaniem czynno\u347?ci podlegaj\u261?cych opodatkowaniu podatkiem od towar\u243?w i us\u322?ug. \par \par Jak wynika z samej nazwy - za s\u322?ownikiem j\u281?zyka polskiego "sta\u322?y" to trwale zwi\u261?zany z danym miejscem, nieprzeno\u347?ny, niezmienny. Sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci charakteryzowa\u263? si\u281? musi wi\u281?c pewnym okre\u347?lonym stopniem zaanga\u380?owania, kt\u243?re pozwala na uznanie, \u380?e dzia\u322?alno\u347?\u263? prowadzona jest w tym miejscu nie w spos\u243?b przemijaj\u261?cy czy te\u380? okresowy. \par \par Problematyka sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej by\u322?a rozpatrywana m.in. w wyrokach Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z 25 lutego 2015r. III SA/Wa 3741/14, z 15 czerwca 2015r., III SA/Wa 3332/14, z 23 marca 2017r. III SA/Wa 1033/16 oraz z 7 lipca 2017r. III SA/Wa 2047/16, a tak\u380?e w wyrokach Naczelnego S\u261?du Administracyjnego z 15 lutego 2017r. I FSK 1379/15 i z 23 listopada 2017r., I FSK 160/16 (CBOSA). S\u261?d orzekaj\u261?cy w niniejszym sk\u322?adzie podziela rozumienie poj\u281?cia sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej przyj\u281?te we wskazanych wyrokach. \par \par Na podstawie om\u243?wionych wy\u380?ej przes\u322?anek mo\u380?na uzna\u263?, \u380?e je\u380?eli dany podmiot posiada w danym pa\u324?stwie sw\u243?j personel oraz struktur\u281? (w tym infrastruktur\u281? techniczn\u261?), cechuj\u261?c\u261? si\u281? odpowiedni\u261? sta\u322?o\u347?ci\u261?, to posiada sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci w tym pa\u324?stwie. Bez znaczenia pozostaje natomiast czy s\u261? to pracownicy zatrudnieni bezpo\u347?rednio przez ten podmiot oraz jego "w\u322?asna" infrastruktura. Orzecznictwo TSUE wskazuje bowiem, \u380?e tak\u380?e korzystanie z zasob\u243?w ludzkich i technicznych innego podmiotu mo\u380?e prowadzi\u263? do powstania sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci w innym kraju. Niezb\u281?dna jest jedynie struktura organizacyjna konieczna do prowadzenia danego rodzaju dzia\u322?alno\u347?ci, natomiast zasoby ludzkie niezb\u281?dne do jej wykonywania mog\u261? by\u263? pozyskiwane z zasob\u243?w zewn\u281?trznych. R\u243?wnie\u380? zasoby techniczne nie musz\u261? nale\u380?e\u263? do podatnika (tzn. by\u263? jego w\u322?asno\u347?ci\u261?). Wystarczaj\u261?ce jest bowiem ich wynaj\u281?cie czy te\u380? zapewnienie w inny spos\u243?b, tak jak ma to miejsce w rozpoznanej sprawie. \par \par Jak wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przysz\u322?ego przedstawionego we wniosku o udzielenie interpretacji indywidualnej Skar\u380?\u261?ca prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? handlow\u261?, przedmiotem kt\u243?rej s\u261? towary wyprodukowane przez po\u322?o\u380?ony na terytorium Polski zak\u322?ad [...] (na zasadach wy\u322?\u261?czno\u347?ci) zgodnie z dostarczon\u261? przez Sp\u243?\u322?k\u281? specyfikacj\u261?. \par \par Okoliczno\u347?ci sprawy przedstawione we wniosku o interpretacj\u281? przes\u261?dzaj\u261?, zdaniem S\u261?du, \u380?e w sprawie b\u281?d\u261?cej przedmiotem sporu Skar\u380?\u261?ca posiada wystarczaj\u261?ce zaplecze techniczne i personalne do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w Polsce. \par \par W istocie bowiem wszystkie procesy biznesowe, \u380?ywotne dla bie\u380?\u261?cej dzia\u322?alno\u347?ci Skar\u380?\u261?cej w zakresie sprzeda\u380?y \u8211? na rzecz nabywc\u243?w na rynku polskim, Unii Europejskiej oraz poza terytorium Unii Europejskiej \u8211? okap\u243?w, silnik\u243?w elektrycznych oraz rozwi\u261?za\u324? wentylacyjnych do pomieszcze\u324? kuchennych, wyprodukowanych w Polsce przez [...], b\u281?d\u261? ulokowane w Polsce. Procesy te obejmuj\u261?, w szczeg\u243?lno\u347?ci: sk\u322?adowanie, magazynowanie, przechowywanie i przemieszczanie tych towar\u243?w, ich za\u322?adunek i roz\u322?adunek, transport/spedycja (za po\u347?rednictwem w\u322?asnych zasob\u243?w [...] lub poprzez zlecenie transportu innemu przewo\u378?nikowi), bezpo\u347?rednie spotkania z krajowymi klientami i przedstawianie im parametr\u243?w technicznych i szczeg\u243?\u322?\u243?w funkcjonowania urz\u261?dze\u324?, oferowanie produkt\u243?w (zgodnie z og\u243?lnymi wskaz\u243?wkami, cenami i warunkami sprzeda\u380?y okre\u347?lonymi przez Skar\u380?\u261?c\u261?), negocjowanie warunk\u243?w sprzeda\u380?y w zakresie np. rodzaju i natury produkt\u243?w oraz termin\u243?w dostaw (na podstawie wytycznych dostarczonych przez Skar\u380?\u261?c\u261?), przyjmowanie zam\u243?wie\u324?, wydawanie towar\u243?w, szerokie dzia\u322?ania promocyjne i marketingowe, a tak\u380?e wspieranie dzia\u322?a\u324? lokalnych dystrybutor\u243?w, przekazywanie lokalnym dystrybutorom wskaz\u243?wek i instrukcji Skar\u380?\u261?cej oraz weryfikowanie czy lokalni dystrybutorzy wywi\u261?zuj\u261? si\u281? z zobowi\u261?za\u324? umownych wobec Skar\u380?\u261?cej, a od 2016r. nadz\u243?r, kontrola i koordynacja dzia\u322?a lokalnych dystrybutor\u243?w oraz pozyskiwanie nowych polskich klient\u243?w. Jak wynika z opisu stanu faktycznego r\u243?wnie\u380? obs\u322?uga administracyjna i ksi\u281?gowa (wystawianie faktur, sprawdzanie poprawno\u347?ci danych na fakturach, ksi\u281?gowanie faktur, sprawdzanie poprawno\u347?ci danych na dokumentach zwi\u261?zanych z logistyk\u261? [dokumenty CMR, dowody wydania towar\u243?w], zarz\u261?dzanie dokumentami potwierdzaj\u261?cymi wyw\u243?z towar\u243?w z kraju, sporz\u261?dzanie deklaracji Instrastat, archiwizacja dokument\u243?w) oraz wykonywanie obowi\u261?zk\u243?w podatkowych, w tym w zakresie rozliczania VAT (prowadzenie rejestr\u243?w VAT i sporz\u261?dzanie deklaracji VAT, udzia\u322? w kontrolach dzia\u322?alno\u347?ci Skar\u380?\u261?cej prowadzonych przez polsk\u261? administracj\u281? podatkow\u261?), ma by\u263? dokonywane przez polskiego kontrahenta Skar\u380?\u261?cej. \par \par Wszystkie kluczowe us\u322?ugi niezb\u281?dne dla bie\u380?\u261?cej dzia\u322?alno\u347?ci b\u281?d\u261? wi\u281?c wykonywane przez polskiego kontrahenta Skar\u380?\u261?cej ([...]) i w oparciu o jego infrastruktur\u281? ulokowan\u261? w Polsce oraz przez lokalnych dystrybutor\u243?w. W konsekwencji Sp\u243?\u322?ka posiada w Polsce niezb\u281?dne zaplecze personalne i techniczne, umo\u380?liwiaj\u261?ce jej odbi\u243?r us\u322?ug \u347?wiadczonych (na podstawie umowy dot. produkcji na zlecenie) przez zak\u322?ad produkuj\u261?cy wy\u322?\u261?cznie na jej potrzeby oraz sprzeda\u380? nabytych towar\u243?w na rzecz nabywc\u243?w na rynku polskim, Unii Europejskiej oraz poza terytorium Unii Europejskiej. \par \par Wszelkie prace wykonywane na terenie Polski realizowane s\u261? przez pracownik\u243?w polskiej sp\u243?\u322?ki ([...]) oraz lokalnych dystrybutor\u243?w w ramach us\u322?ug \u347?wiadczonych na rzecz Skar\u380?\u261?cej. Zatem, z przedstawionych okoliczno\u347?ci wynika, \u380?e b\u281?dzie spe\u322?nione kryterium posiadania zasob\u243?w personalnych niezb\u281?dnych do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej na terytorium Polski, w tym w postaci pracownik\u243?w [...] obs\u322?uguj\u261?cych magazyn oraz bior\u261?cych udzia\u322? w ww. pracach w ramach us\u322?ug \u347?wiadczonych na rzecz Skar\u380?\u261?cej. \par \par Tym samym S\u261?d podziela ocen\u281? organu, \u380?e zostan\u261? spe\u322?nione kryteria posiadania minimalnego rozmiaru dzia\u322?alno\u347?ci charakteryzuj\u261?cej si\u281? okre\u347?lonym poziomem sta\u322?o\u347?ci, w kt\u243?rej b\u281?dzie mia\u322?a miejsce obecno\u347?\u263? zasob\u243?w osobowych i technicznych koniecznych do prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnika. \par \par W zakresie roli personelu zewn\u281?trznego, jak i podmiot\u243?w dzia\u322?aj\u261?cych na rzecz Skar\u380?\u261?cej, S\u261?d stwierdzi\u322?, \u380?e personel i podmioty zewn\u281?trzne podlegaj\u261? analogicznej kontroli i nadzorowi jak pracownicy pracuj\u261?cy dla samej Skar\u380?\u261?cej. W ocenie S\u261?du zgodzi\u263? nale\u380?y si\u281? z pogl\u261?dami TSUE, i\u380? taka sytuacja jest na tyle podobna do reali\u243?w gospodarczych w zakresie korzystania przez podmioty krajowe z us\u322?ug firm outsourcingowych w kraju, (tak\u380?e zapewniaj\u261?cych w\u322?a\u347?ciwy personel i \u347?wiadcz\u261?cych r\u243?\u380?norakie us\u322?ugi mog\u261?ce wy\u322?\u261?cza\u263? potrzeb\u281? zatrudniania w\u322?asnych pracownik\u243?w), i\u380? przyj\u281?cie, \u380?e Skar\u380?\u261?ca nie posiada miejsca sta\u322?ego prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej ze wzgl\u281?du na brak w\u322?asnych pracownik\u243?w w realiach zaprezentowanych we wniosku by\u322?oby b\u322?\u281?dne. W ocenie S\u261?du przyj\u281?cie, \u380?e Skar\u380?\u261?ca nie posiada miejsca sta\u322?ego prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej mog\u322?o by doprowadzi\u263? do naruszenia zasady konkurencyjno\u347?ci. \par \par W konsekwencji, dla potrzeb dzia\u322?alno\u347?ci o charakterze handlowej, kt\u243?ra jak wskazuje Skar\u380?\u261?ca opiera si\u281? na zakupie wyprodukowanych okre\u347?lonych d\u243?br oraz jego dalszej dystrybucji, S\u261?d uzna\u322?, \u380?e zasoby jakimi dysponuje Skar\u380?\u261?ca pozwalaj\u261? na przyj\u281?cie, i\u380? Sp\u243?\u322?ka de facto prowadzi dzia\u322?alno\u347?\u263? na terytorium Polski w spos\u243?b sta\u322?y z wykorzystaniem jak wskazano we wniosku infrastruktury odr\u281?bnego kontrahenta sprzedaj\u261?cego jej wyprodukowane towary oraz jego pracownik\u243?w oraz innych podmiot\u243?w \u347?wiadcz\u261?cych na jej rzecz us\u322?ugi zwi\u261?zane co wydaje si\u281? logiczne bezpo\u347?rednio z tak\u261? dzia\u322?alno\u347?ci\u261?. W konsekwencji S\u261?d uzna\u322?, \u380?e Skar\u380?\u261?ca posiada sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci w Polsce. \par \par Zdaniem S\u261?du, nie bez znaczenia jest okoliczno\u347?\u263? sk\u322?adania przez [...] ofert i przyjmowania przez [...] zam\u243?wie\u324? od nabywc\u243?w towar\u243?w. Tak wi\u281?c w zakresie sk\u322?adania ofert i przyjmowania zam\u243?wie\u324? Skar\u380?\u261?ca b\u281?dzie korzysta\u263? ze wsparcia polskiej sp\u243?\u322?ki [...]. Skoro tak fundamentalne zadania jak sk\u322?adanie ofert i przyjmowanie zam\u243?wie\u324? b\u281?dzie dokonywane na terytorium Polski, to konsekwentnie prowadzi to do wniosku, \u380?e bez struktur biznesowych dzia\u322?aj\u261?cych w Polsce, Skar\u380?\u261?ca nie mog\u322?aby samodzielnie i niezale\u380?nie prowadzi\u263? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w Polsce w zakresie sprzeda\u380?y przedmiotowych towar\u243?w. \par \par W tym stanie rzeczy, samo podpisywanie um\u243?w we W\u322?oszech i podejmowanie w tym kraju "kluczowych decyzji" nie mo\u380?e stanowi\u263? wystarczaj\u261?cej przes\u322?anki uznania, \u380?e Skar\u380?\u261?ca nie ma w Polsce sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. \par \par W niniejszej sprawie bez znaczenia pozostaje okoliczno\u347?\u263?, \u380?e ca\u322?y zarz\u261?d Skar\u380?\u261?cej znajduje si\u281? na terytorium W\u322?och. Zgodnie bowiem z orzecznictwem TSUE, sta\u322?o\u347?ci miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej nie mo\u380?na uto\u380?samia\u263? tylko z decyzjami zarz\u261?dczymi, kt\u243?re nie b\u281?d\u261? podejmowane przez osob\u281? obecn\u261? w kraju. \par \par S\u261?d orzekaj\u261?cy w niniejszej sprawie przyjmuje, \u380?e pomocniczo, dla weryfikacji prawid\u322?owo\u347?ci oceny sta\u322?ego miejsca prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej rozwa\u380?y\u263? nale\u380?y scenariusz, w kt\u243?rym wszelkie stosunki kooperacyjne z podmiotami polskimi, zostaj\u261? nagle przerwane, tj. struktury organizacyjne, techniczne i biznesowe w kraju przestaj\u261? realizowa\u263? zadania na rzecz Skar\u380?\u261?cej. Oceny w takiej sytuacji wymaga, czy struktury w\u322?oskie Skar\u380?\u261?cej (jak wynika z opisu - zarz\u261?d podejmuj\u261?cy decyzje i odbieraj\u261?cy zam\u243?wienia; we wniosku nie wspomniano o infrastrukturze technicznej we W\u322?oszech), by\u322?yby w stanie przej\u261?\u263? w wymiarze niezb\u281?dnym do zachowania ci\u261?g\u322?o\u347?ci dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej funkcje wy\u322?\u261?czonych polskich modu\u322?\u243?w biznesowych. Odpowied\u378? na to pytanie wzmocni ustalenie, w kt\u243?rym kraju, w Polsce czy we W\u322?oszech znajduje si\u281? personel oraz struktura (w tym infrastruktura techniczna), cechuj\u261?ca si\u281? odpowiedni\u261? sta\u322?o\u347?ci\u261?. W przypadku, gdyby by\u322?o mo\u380?liwe niezw\u322?oczne i samodzielne przej\u281?cie prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci przez struktury w\u322?oskie Skar\u380?\u261?cej, mo\u380?na by\u322?oby rozwa\u380?a\u263?, \u380?e sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci jest jednak we W\u322?oszech. W ocenie S\u261?du, stan opisany we wniosku o interpretacj\u281? nie daje jednak podstaw do obrony takiej tezy. Struktury w\u322?oskie nie s\u261? w stanie prowadzi\u263? w Polsce dzia\u322?alno\u347?ci w zakresie handlu przedmiotowymi towarami. W ocenie S\u261?du, ziszczenie si\u281? opisanego scenariusza wymaga\u322?oby utworzenia nowych struktur i zdobywania na nowo ca\u322?ego know-how, ulokowanego obecnie, wedle opisanego stanu rzeczy, w kooperantach polskich. \par \par Reasumuj\u261?c: kluczowe dla uznania, \u380?e Sp\u243?\u322?ka na terytorium Polski b\u281?dzie posiada\u322?a sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej jest zapewnienie dla potrzeb prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci fachowego personelu, niezb\u281?dnego do pracy w ramach dostaw towar\u243?w wraz z niezb\u281?dn\u261? do tego infrastruktur\u261? techniczn\u261?. \par \par Skar\u380?\u261?ca spe\u322?nia przes\u322?anki do uznania opisanej w stanie faktycznym/ zdarzeniu przysz\u322?ym dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki realizowanej w ramach um\u243?w kooperacyjnych zawartych z polskim podmiotem, za sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej na terytorium Polski, kt\u243?re cechuje si\u281? wystarczaj\u261?c\u261? sta\u322?o\u347?ci\u261? oraz odpowiedni\u261? struktur\u261? w zakresie zaplecza personalnego i technicznego. W stworzonej strukturze dzia\u322?alno\u347?ci Sp\u243?\u322?ki, kryterium sta\u322?o\u347?ci wynika z zaanga\u380?owania w zadania zwi\u261?zane ze sprzeda\u380?\u261? w Polsce towar\u243?w w postaci okap\u243?w, silnik\u243?w elektrycznych oraz rozwi\u261?za\u324? wentylacyjnych do pomieszcze\u324? kuchennych, wystarczaj\u261?cych zasob\u243?w osobowych oraz technicznych. \par \par Zaznaczy\u263? nale\u380?y, \u380?e dla rozstrzygni\u281?cia przedmiotowej sprawy nie by\u322?a przes\u261?dzaj\u261?ca kwestia powi\u261?za\u324? ze sp\u243?\u322?k\u261? [...] sp. z o.o. (cho\u263? nie mo\u380?na pozostawi\u263? jej ca\u322?kowicie na uboczu). Przes\u261?dzaj\u261?cy walor mia\u322?, opisany we wniosku scenariusz, korzystania z zasob\u243?w pomocniczych w kraju, obejmuj\u261?cych wszelkie p\u322?aszczyzny prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. I to leg\u322?o u podstaw oceny, \u380?e Skar\u380?\u261?ca dysponuje w Polsce niezb\u281?dnym zapleczem personalnym i technicznym, kt\u243?re przes\u261?dza o sta\u322?ym miejscu prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej przez Skar\u380?\u261?c\u261?. \par \par Uwzgl\u281?dniaj\u261?c kryteria wskazane w powo\u322?anym przepisie art. 11 Rozporz\u261?dzenia oraz w orzecznictwie TSUE, S\u261?d uwa\u380?a za prawid\u322?ow\u261?, wyk\u322?adni\u281? poj\u281?cia sta\u322?e miejsce prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci na terytorium kraju dokonan\u261? przez organ w zaskar\u380?onej interpretacji. \par \par Przyj\u281?cie w stanie opisanym we wniosku o interpretacj\u281?, \u380?e Skar\u380?\u261?ca nie posiada w Polsce miejsca sta\u322?ego prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej mog\u322?oby doprowadzi\u263? do naruszenia zasady konkurencyjno\u347?ci. W ocenie S\u261?du dzia\u322?ania i stanowisko Skar\u380?\u261?cej nie pozostaj\u261? bez zwi\u261?zku z por\u243?wnaniem wielko\u347?ci obci\u261?\u380?e\u324? fiskalnych w kraju i we W\u322?oszech (we W\u322?oszech stawka podstawowa VAT wynosi 22%, a w Polsce w 2016r. i obecnie 23%). \par \par W \u347?wietle powy\u380?szego za niezasadny nale\u380?a\u322?o uzna\u263? zarzut naruszenia art. 11 ust. 1 i 2 Rozporz\u261?dzenia. \par \par Bior\u261?c powy\u380?sze pod uwag\u281? S\u261?d, dzia\u322?aj\u261?c na podstawie art. 151 P.p.s.a., skarg\u281? oddali\u322?. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}