{\rtf1\ansi\ansicpg1252 \deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}} {\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;} {\stylesheet {\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;} {\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;} {\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;} {\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;} } {\*\listtable } {\*\listoverridetable } {\info} \paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440 {\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 22:13\par }{\header \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych \cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt }}\f0 / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }} \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7630 \cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1716 \cellx9346\row \pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840 \marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I FSK 346/23 - Wyrok\b0\par \par\trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2023-06-26 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2023-02-22 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Naczelny S\u261?d Administracyjny \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Agnieszka Jakimowicz \par Arkadiusz Cudak /przewodnicz\u261?cy/ \par Mariusz Golecki /sprawozdawca/ \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6110 Podatek od towar\u243?w i us\u322?ug \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatkowe post\u281?powanie \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 III SA/Wa 550/22 \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dyrektor Izby Administracji Skarbowej \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281? kasacyjn\u261? \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0 \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2017 nr 0 poz 201; art. 62 par. 4, 78 par. 3 pkt 1, art. 121, art. 2a; Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - tekst jedn. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie: Przewodnicz\u261?cy S\u281?dzia NSA Arkadiusz Cudak, S\u281?dzia NSA Mariusz Golecki (spr.), S\u281?dzia WSA (del.) Agnieszka Jakimowicz, , po rozpoznaniu w dniu 26 czerwca 2023 r. na posiedzeniu niejawnym w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie od wyroku Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Warszawie z dnia 19 pa\u378?dziernika 2022 r. sygn. akt III SA/Wa 550/22 w sprawie ze skargi P. sp. z o.o. w W. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie z dnia 31 grudnia 2021 r. nr 1401-IOV-3.4103.143.2020.PWI w przedmiocie odmowy okre\u347?lenia i wyp\u322?aty oprocentowania 1) oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?, 2) zas\u261?dza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie na rzecz P. sp. z o.o. w W. kwot\u281? 240 (dwie\u347?cie czterdzie\u347?ci) z\u322?otych tytu\u322?em zwrotu koszt\u243?w post\u281?powania kasacyjnego. \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0 \par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 1. Wyrokiem z 19 pa\u378?dziernika 2022 r., sygn. III SA/Wa 550/22, Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie uwzgl\u281?dni\u322? skarg\u281? P. Sp. z o.o. zs. w W. (dalej: "Strona", "Sp\u243?\u322?ka") na decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Warszawie (dalej: "DIAS:, "Organ podatkowy") z 31 grudnia 2021 r. nr 1401-IOV-3.4103.143.2020.PWI w przedmiocie odmowy okre\u347?lenia i wyp\u322?aty oprocentowania i uchyli\u322? zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281? oraz poprzedzaj\u261?c\u261? j\u261? decyzj\u281? Naczelnika Urz\u281?du Skarbowego Warszawa-Targ\u243?wek (dalej: "NUS") z 27 pa\u378?dziernika 2020 r. nr 1437-SPV.4103.7.2020.BHZ. \par \par 2. Skarg\u281? kasacyjn\u261? od ww. wyroku wywi\u243?d\u322? Organ podatkowy, zaskar\u380?aj\u261?c go w ca\u322?o\u347?ci, wnosz\u261?c o jego uchylenie w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania S\u261?dowi pierwszej instancji. Nadto DIAS zrzek\u322? si\u281? przeprowadzenia w rozpatrywanej sprawie rozprawy oraz wni\u243?s\u322? o zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par Zaskar\u380?onemu wyrokowi na podstawie art. 174 pkt 1 i 2 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. 2017 poz. 201, z p\u243?\u378?n. zm., dalej: "p.p.s.a.") zarzucono naruszenie: art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a), art. 133 \u167? 1, art. 134 \u167? 1, art. 135, art. 141 \u167? 4 oraz art. 151 p.p.s.a. w zwi\u261?zku z art. 62 \u167? 4, 78 \u167? 3 pkt 1, art. 121 oraz art. 2a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tj. Dz. U. z 2017r., poz. 201, ze zm. dalej: "O.p.") poprzez uwzgl\u281?dnienie skargi, w rezultacie b\u322?\u281?dnej oceny przez S\u261?d pierwszej instancji, \u380?e w stanie faktycznym sprawy zaistnia\u322?a luka aksjologiczna i organy podatkowe powinny przyj\u261?\u263?, \u380?e w stanie faktycznym sprawy oprocentowanie nadp\u322?aty na podstawie art. 78 \u167? 3 pkt 1 O.p. przys\u322?ugiwa\u322?o Sp\u243?\u322?ce r\u243?wnie\u380? w przypadku stwierdzenia niewa\u380?no\u347?ci trzech postanowie\u324? NUS z 13 czerwca 2016 r. \par \par 3 W odpowiedzi na skarg\u281? kasacyjn\u261? Strona wnios\u322?a o jej oddalenie podtrzymuj\u261?c swoje dotychczasowe stanowisko w sprawie. Nadto Sp\u243?\u322?ka wnios\u322?a o zas\u261?dzenie koszt\u243?w post\u281?powania wed\u322?ug norm przepisanych. \par \par Naczelny S\u261?d Administracyjny zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje: \par \par 4. Skarga kasacyjna zosta\u322?a rozpatrzona na posiedzeniu niejawnym w my\u347?l art. 182 \u167? 2 p.p.s.a. \par \par 4.1. Skarga kasacyjna nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie. \par \par 4.2. Na wst\u281?pie nale\u380?y wskaza\u263?, \u380?e zgodnie z art. 193 zd. drugie p.p.s.a., uzasadnienie wyroku oddalaj\u261?cego skarg\u281? kasacyjn\u261? zawiera jedynie ocen\u281? zarzut\u243?w skargi kasacyjnej. W ten spos\u243?b wyra\u378?nie okre\u347?lony zosta\u322? zakres, w jakim Naczelny S\u261?d Administracyjny uzasadnia z urz\u281?du wydany wyrok, w sytuacji, gdy oddala skarg\u281? kasacyjn\u261?. Regulacja ta, jako maj\u261?ca charakter szczeg\u243?lny, wy\u322?\u261?cza przy tego rodzaju rozstrzygni\u281?ciach odpowiednie stosowanie do post\u281?powania przed tym S\u261?dem wymog\u243?w dotycz\u261?cych element\u243?w uzasadnienia wyroku, przewidzianych w art. 141 \u167? 4 w zwi\u261?zku z art. 193 zd. pierwsze p.p.s.a. Maj\u261?c to na uwadze, Naczelny S\u261?d Administracyjny mo\u380?e sprowadzi\u263? swoj\u261? dalsz\u261? wypowied\u378? ju\u380? tylko do rozwa\u380?a\u324? oceniaj\u261?cych zarzuty postawione wobec zaskar\u380?onego wyroku S\u261?du pierwszej instancji. \par \par 4.3. Przedmiotem sporu w niniejszej sprawie jest kwestia oprocentowania tej cz\u281?\u347?ci wp\u322?at z dnia 8 pa\u378?dziernika 2015 r. (w wysoko\u347?ci 2.500.000 z\u322? oraz 2.669.415 z\u322?) oraz z dnia 30 listopada 2015 r. (w wysoko\u347?ci 974.300 z\u322?), dokonanych przez Sp\u243?\u322?k\u281? na poczet kwot wynikaj\u261?cych z decyzji Dyrektora Urz\u281?du Kontroli Skarbowej w Bia\u322?ymstoku (dalej: "DUKS") z 18 wrze\u347?nia 2015 r., kt\u243?re zosta\u322?y zaliczone przez organ na poczet odsetek za zw\u322?ok\u281? na mocy trzech postanowie\u324? organu z dnia 13 czerwca 2016 r., wobec kt\u243?rych to postanowie\u324? na mocy wyrok\u243?w Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego Warszawie z 26 lutego 2019 r., sygn. akt III SA/Wa 3051/18; III SA/Wa 3052/18 oraz III SA/Wa 3053/18 stwierdzono niewa\u380?no\u347?\u263?. \par \par W ocenie Sp\u243?\u322?ki, w okoliczno\u347?ciach rozpatrywanej sprawy nadp\u322?ata podlega oprocentowaniu, jako \u380?e w sprawie mieli\u347?my do czynienia z sytuacj\u261?, w kt\u243?rej, po pierwsze, powsta\u322?a nadp\u322?ata, po drugie, dosz\u322?o do bezprawnego zatrzymania \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych oraz po trzecie, stwierdzono niewa\u380?no\u347?ci dzia\u322?ania organu podatkowego. W konsekwencji, stan faktyczny wype\u322?nia\u322? materialnoprawne przes\u322?anki normy prawnej zawartej w art. 78 \u167? 3 pkt 1 O.p., a jedyna r\u243?\u380?nica wyst\u281?puj\u261?ca w sprawie ma charakter formalny (stwierdzono bowiem niewa\u380?no\u347?\u263? postanowie\u324? a nie decyzji). Skar\u380?\u261?ca zwr\u243?ci\u322?a r\u243?wnie\u380? uwag\u281?, \u380?e postanowienie o zaliczeniu nie ma tylko charakteru technicznego, ale w\u322?adczo rozstrzyga o wysoko\u347?ci odsetek za zw\u322?ok\u281?. Skar\u380?\u261?ca wskaza\u322?a na zasadno\u347?\u263? zastosowania w sprawie analogii z ustawy oraz odwo\u322?a\u322?a si\u281? do warto\u347?ci konstytucyjnych. \par \par Z kolei zdaniem Organu podatkowego, oprocentowanie nie przys\u322?uguje bowiem O.p. zawiera zamkni\u281?ty katalog przypadk\u243?w, w kt\u243?rych nadp\u322?ata podlega oprocentowaniu. Postanowienia, kt\u243?rych niewa\u380?no\u347?\u263? stwierdzono nie stanowi\u322?y decyzji podatkowej konkretyzuj\u261?cej obowi\u261?zek podatkowy, w konsekwencji w ocenie Organu podatkowego nie jest uprawnione twierdzenie, \u380?e r\u243?\u380?nica pomi\u281?dzy decyzj\u261?, o kt\u243?rej zmianie, uchyleniu b\u261?d\u378? stwierdzeniu niewa\u380?no\u347?ci mowa w art. 77 \u167? 1 pkt 1 i 3 O.p., a postanowieniem, ma charakter tylko formalny. \par \par 4.3. Zgodnie z brzmieniem art. 72 \u167? pkt 1 O.p. za nadp\u322?at\u281? uwa\u380?a si\u281? kwot\u281? nadp\u322?aconego lub nienale\u380?nie zap\u322?aconego podatku. Na r\u243?wni z nadp\u322?at\u261? traktuje si\u281? cze\u347?\u263? wp\u322?aty, kt\u243?ra zosta\u322? zaliczona na poczet odsetek za zw\u322?ok\u281?, je\u380?eli wp\u322?ata ta dotyczy\u322?a zaleg\u322?o\u347?ci podatkowej (art. 72 \u167? 2 pkt 1 O.p.) Na podstawie art. 73 \u167? 1 pkt 1 O.p. nadp\u322?ata powstaje z dniem zap\u322?aty przez podatnika podatku nienale\u380?nego lub w wysoko\u347?ci wi\u281?kszej od nale\u380?nej. \par \par W art. 78 \u167? 3 O.p. zosta\u322?y okre\u347?lone przypadki, w kt\u243?rych przys\u322?uguje oprocentowanie nadp\u322?at podatku w zwi\u261?zku z wyeliminowaniem z obrotu prawnego rozstrzygni\u281?\u263?, na podstawie kt\u243?rych pobrano podatek. \par \par Stosownie do art. 78 \u167? 3 pkt 1 O.p. oprocentowanie przys\u322?uguje w przypadkach przewidzianych w art. 77 \u167? 1 pkt 1 i 3 (tj. je\u380?eli nadp\u322?ata powsta\u322?a w zwi\u261?zku z uchyleniem, zmian\u261? albo stwierdzeniem niewa\u380?no\u347?ci decyzji) \u8211? od dnia powstania nadp\u322?aty, a je\u380?eli organ podatkowy nie przyczyni\u322? si\u281? do powstania przes\u322?anki zmiany lub uchylenia decyzji, a nadp\u322?ata nie zosta\u322?a zwr\u243?cona w terminie \u8211? od dnia wydania decyzji o zmianie lub uchyleniu decyzji;. \par \par Z przepis\u243?w tych wynika, \u380?e w przypadku stwierdzenia niewa\u380?no\u347?ci decyzji wymiarowej przez s\u261?d oprocentowanie nale\u380?ne jest od dnia powstania nadp\u322?aty. Dotyczy to sytuacji, w kt\u243?rych z orzeczenia s\u261?du uchylaj\u261?cego decyzj\u281? lub stwierdzaj\u261?cego jej niewa\u380?no\u347?\u263? wynika, \u380?e podatek zosta\u322? pobrany nienale\u380?nie. \par \par 4.4. W ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, S\u261?d pierwszej instancji zasadnie wskaza\u322?, \u380?e w przedmiotowej sprawie istnieje luka aksjologiczna, kt\u243?ra gdyby stosowa\u263? si\u281? do dos\u322?ownej tre\u347?ci ww. przepisu O.p. oznacza\u322?aby, \u380?e niemo\u380?liwe by\u322?oby w praktyce dochodzenie przez podatnika oprocentowania w sytuacji gdy dosz\u322?o do nadp\u322?aty wskutek wydania innego od decyzji rodzaju orzeczenia np. postanowienia. Zagadnienie istnienia luki aksjologicznej w tym przepisie O.p. stanowi\u322?o ju\u380? wcze\u347?niej przedmiot rozwa\u380?a\u324? Naczelnego S\u261?du Administracyjnego, przy czym odnosi\u322? si\u281? on do kwestii powstania nadp\u322?aty wskutek wydania interpretacji podatkowej. W wyroku NSA z 20 kwietnia 2023 r. sygn. akt II FSK 2587/20, stwierdzono, \u380?e: "[b]rzmienie art. 78 \u167? 3 w zwi\u261?zku z art. 77 \u167? 1 O.p. wskazuje na katalog oprocentowania nadp\u322?at oraz \u347?ci\u347?le okre\u347?lonych sposob\u243?w ich naliczania w zale\u380?no\u347?ci od konkretnych przyczyn ich powstania i termin\u243?w dokonania zwrot\u243?w nadp\u322?aty. Literalnie nie wskazuje on na oprocentowanie nadp\u322?aty powsta\u322?ej w konsekwencji zastosowania si\u281? podatnika do interpretacji indywidualnej, nast\u281?pnie uznanej przez s\u261?d administracyjny za nielegaln\u261? (bo uchylon\u261? z powodu naruszenia prawa). Niemniej jednak przewiduje (art. 78 \u167? 3 pkt 1 w zwi\u261?zku z art. 77 \u167? 1 pkt 1 i pkt 3 O.p.) oprocentowanie nadp\u322?aty od dnia jej powstania w przypadku zaistnia\u322?ym w zwi\u261?zku ze zmian\u261?, uchyleniem albo stwierdzeniem niewa\u380?no\u347?ci decyzji" i dalej: "[o]dno\u347?nie do tego ostatniego unormowania dostrzec nale\u380?a\u322?o, \u380?e prawo do oprocentowania nadp\u322?aty przys\u322?uguje, gdy nadp\u322?ata jest zwi\u261?zana z uchyleniem, zmian\u261? lub stwierdzeniem niewa\u380?no\u347?ci decyzji wymienionych w art. 77 \u167? 1 pkt 1 i pkt 3 O.p., a zatem wtedy, gdy przyczyn\u261? powstania nadp\u322?aty jest wadliwe rozstrzygni\u281?cie organ\u243?w podatkowych. Odsetki naliczane s\u261? od dnia dokonania wp\u322?aty realizowanej w wykonaniu ju\u380? nieobowi\u261?zuj\u261?cej lub zmienionej decyzji. Obowi\u261?zek naliczenia oprocentowania nie jest uzale\u380?niony od zg\u322?oszenia przez uprawnionego \u380?\u261?dania ich zap\u322?aty, lecz powstaje ex lege (z mocy art. 78 \u167? 1 O.p.), w zwi\u261?zku z zaistnieniem okoliczno\u347?ci przewidzianych w przepisach, a przes\u322?anki jego wyst\u261?pienia nie stanowi o\u347?wiadczenie d\u322?u\u380?nika podatkowego w tej sprawie (por. wyrok Trybuna\u322?u Konstytucyjnego z dnia 21 lipca 2010 r., sygn. akt SK 21/08, OTK ZU 6A/2010, poz. 62). W istocie wi\u281?c, celem oprocentowania nadp\u322?aty ex lege jest zapewnienie rekompensaty podatnikowi, kt\u243?ry wskutek wadliwych dzia\u322?a\u324? organ\u243?w podatkowych zosta\u322? pozbawiony mo\u380?liwo\u347?ci korzystania ze swoich \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych. Podatnik bowiem otrzymuj\u261?c oprocentowanie nadp\u322?aty - liczone od dnia jej powstania, a wi\u281?c od momentu pozbawienia go mo\u380?liwo\u347?ci dysponowania w\u322?asnymi \u347?rodkami pieni\u281?\u380?nymi - uzyskuje je bez wzgl\u281?du na wysoko\u347?\u263? poniesionej szkody (tej w znaczeniu prawa cywilnego)". \par \par S\u261?d pierwszej instancji s\u322?usznie zauwa\u380?y\u322?, \u380?e w rozpatrywanej sprawie Organ podatkowy niew\u261?tpliwe z ra\u380?\u261?cym naruszeniem prawa \u8211? co potwierdzi\u322?y wyroki s\u261?d\u243?w \u8211? przyj\u261?\u322?, \u380?e cz\u281?\u347?\u263? kwoty z dokonanych przez Skar\u380?\u261?ca wp\u322?at powinna zosta\u263? zarachowana na odsetki od zaleg\u322?o\u347?ci, bowiem dokonuj\u261?c zaliczenia nie uwzgl\u281?dni\u322? okres\u243?w bezodsetkowych. Organ podatkowy swoim dzia\u322?aniem doprowadzi\u322? do pobrania nienale\u380?nych odsetek za zw\u322?ok\u281? i dysponowa\u322? tymi \u347?rodkami przez okres pi\u281?ciu lat. Nast\u281?pnie dokona\u322? ich zwrotu bez \u380?adnej rekompensaty. \par \par W ocenie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego nie ma podstaw do r\u243?\u380?nicowania podatnik\u243?w w zakresie ich prawa do jednakowego sposobu liczenia oprocentowania nadp\u322?aty, w zale\u380?no\u347?ci od tego w oparciu o jaki wadliwie podj\u281?ty przez organ rodzaj orzeczenia dokonali nienale\u380?nej wp\u322?aty podatku. Brak zatem wskazania w art. 78 \u167? 3 pkt 1 O.p., \u380?e oprocentowanie nadp\u322?aty przys\u322?uguje od dnia jej powstania, r\u243?wnie\u380? w przypadku uchylenia/stwierdzenia niewa\u380?no\u347?ci postanowienia o zaliczeniu wp\u322?aty na poczet zaleg\u322?o\u347?ci, potencjalnie stanowi niezgodn\u261? z porz\u261?dkiem konstytucyjnym luk\u281? w przepisach. W celu urzeczywistnienia tzw. zasady nieszkodzenia, wyra\u380?onej w art. 14k \u167? 1 O.p., luk\u281? t\u281? nale\u380?y zatem uzna\u263? za mo\u380?liw\u261? do usuni\u281?cia przy zastosowania per analogiam legis. Luka ta, zwa\u380?ywszy na jej wyra\u378?ny zwi\u261?zek z preferowanym przez ustrojodawc\u281? systemem warto\u347?ci, ma charakter luki aksjologicznej (szerzej o lukach w prawie por. np. Z. Ziembi\u324?ski, Podstawy spor\u243?w o "luki w prawie", PiP 1966, z. 2) i jako taka podlega usuni\u281?ciu w procesie stosowania prawa przez wnioskowanie a simili (w szczeg\u243?lno\u347?ci per analogiam legis). Z uwagi bowiem na zak\u322?adan\u261? w s\u261?dowym stosowaniu prawa racjonalno\u347?\u263? prawodawcy nie nale\u380?y przypisywa\u263? mu intencji stworzenia regulacji zb\u281?dnych, niekompletnych, czy te\u380? niezgodnych, zw\u322?aszcza z Konstytucj\u261? RP, skoro za\u322?o\u380?enie to implikuje niesprzeczno\u347?\u263? i systemowo\u347?\u263? wiedzy ustawodawcy o prawie, a tak\u380?e asymetryczno\u347?\u263? i przechodnio\u347?\u263? jego preferencji (zob. L. Nowak, Interpretacja prawnicza. Studium z metodologii prawoznawstwa, Warszawa 1973, s. 172). Z za\u322?o\u380?enia tego wynika zatem "d\u261?\u380?enie do utworzenia zbioru norm prawnych zupe\u322?nego i niesprzecznego" (por. wyrok NSA z 10 grudnia 2007 r., sygn. akt. II FPS 3/07). \par \par W kontek\u347?cie powy\u380?szej argumentacji Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Warszawie zasadnie uzna\u322?, \u380?e w rozpatrywanej sprawie nale\u380?a\u322?o stwierdzi\u263?, \u380?e wyst\u281?puj\u261?c\u261? w art. 78 O.p. luk\u281? aksjologiczn\u261? w postaci braku regulacji przewiduj\u261?cej odsetki od nadp\u322?aty wynikaj\u261?cej ze stwierdzenia niewa\u380?no\u347?ci postanowienia o zaliczeniu wp\u322?aty na poczet zaleg\u322?o\u347?ci nale\u380?a\u322?o wype\u322?ni\u263? w drodze analogii legis \u8211? stosuj\u261?c w drodze analogii legis art. 78 \u167? 3 pkt 1 O.p. \par \par Zauwa\u380?y\u263? przy tym nale\u380?y, \u380?e przyjmowany w polskiej kulturze prawnej zakaz "tworzenia przez analogi\u281?" prawnopodatkowych stan\u243?w faktycznych dotyczy przede wszystkim rozszerzania zakresu opodatkowania (zob. uchwa\u322?a NSA z 4 czerwca 2001 r., sygn. akt FPK 6/01) i w tym sensie ma \u347?cis\u322?y zwi\u261?zek z uregulowan\u261? w art. 217 Konstytucji RP zasad\u261? wy\u322?\u261?czno\u347?ci ustawy przy okre\u347?laniu istotnych element\u243?w stosunku daninowego (nullum tributum sine lege). Zakres ten nie obejmuje natomiast sytuacji, gdy w gr\u281? wchodz\u261? gwarancje podatnika znajduj\u261?ce umocowanie w zak\u322?adanej przez system podatkowy aksjologii wynikaj\u261?cej z unormowa\u324? Konstytucji RP (po. wyrok NSA z 20 listopada 2011 r., sygn. akt I FSK 481/11). \par \par Formu\u322?uj\u261?c powy\u380?sze stanowisko Naczelny S\u261?d Administracyjny w sk\u322?adzie orzekaj\u261?cy w przedmiotowej sprawie mia\u322? tak\u380?e na uwadze zasady O.p., silnie zakotwiczone w warto\u347?ciach i normach konstytucyjnych tj.: zasad\u281? zaufania do organ\u243?w podatkowych (art. 121 O.p.) oraz zasad\u281? rozstrzygania w\u261?tpliwo\u347?ci na korzy\u347?\u263? podatnika (art. 2a O.p.). \par \par W zwi\u261?zku z powy\u380?szym zawarte w skardze kasacyjnej zarzuty naruszenia przez S\u261?d pierwszej instancji art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a), art. 133 \u167? 1, art. 134 \u167? 1, art. 135, art. 141 \u167? 4 oraz art. 151 p.p.s.a. w zwi\u261?zku z art. 62 \u167? 4, 78 \u167? 3 pkt 1, art. 121 oraz art. 2a O.p. nale\u380?a\u322?o uzna\u263? za nieusprawiedliwione. \par \par 5. Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze, Naczelny S\u261?d Administracyjny na podstawie art. 184 p.p.s.a. orzek\u322? jak w sentencji. \par \par 6. O kosztach post\u281?powania kasacyjnego orzeczono na zasadzie art. 204 pkt 2 w zw. z art. 205 \u167? 2 p.p.s.a. \par \par M. Golecki (spr.) A. Cudak A. Jakimowicz \par \par S\u281?dzia NSA S\u281?dzia NSA S\u281?dzia del. WSA \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth9346 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain \cell \trowd \trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3 \clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth1869 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1 \clcbpat1 \clftsWidth3 \clwWidth7477 \clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row \pard}