{\rtf1\ansi\ansicpg1252
\deff0{\fonttbl{\f0\froman\fcharset0 Times New Roman;}{\f1\froman\fcharset0 Helvetica;}{\f2\froman\fcharset0 Arial;}{\f3\froman\fcharset0 unknown;}}
{\colortbl\red0\green0\blue0;\red255\green255\blue255;\red192\green192\blue192;}
{\stylesheet 
{\style\s1 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs32\b\cf0 heading 1;}
{\style\s2 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs28\b\i\cf0 heading 2;}
{\style\s3 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs26\b\cf0 heading 3;}
{\style\s0 \ql\fi0\li0\ri0\f2\fs24\cf0 Normal;}
}
{\*\listtable
}
{\*\listoverridetable
}
{\info}
\paperw11907\paperh16840\margl1440\margr1120\margt1720\margb1440
{\footer \pard\plain\s0\ql\fi0\li0\ri0\plain\f0 2026-04-16 04:10\par
}{\header \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f0 Centralna Baza Orzecze\u324? S\u261?d\u243?w Administracyjnych
\cell\pard\plain\intbl\s0\qr\fi0\li0\ri0\plain\f0 Str \f3{\field{\*\fldinst PAGE}{\fldrslt  }}\f0  / \f3{\field{\*\fldinst NUMPAGES \\* Arabic}{\fldrslt 1 }}
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trqc\trgaph10\trpaddl0\trpaddr0\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7630
\cellx7630\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrt\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1716
\cellx9346\row
\pard}\pgwsxn11907\pghsxn16840
\marglsxn1440\margrsxn1120\margtsxn1720\margbsxn1440\pard\plain\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs24\b I SA/Bk 392/21 - Wyrok\b0\par
\par\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data orzeczenia\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2021-10-20
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw30\brdrcf0
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Data wp\u322?ywu\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 2021-08-19
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u261?d\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Bia\u322?ymstoku
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b S\u281?dziowie\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Andrzej Melezini /przewodnicz\u261?cy sprawozdawca/
\par Dariusz Marian Zalewski
\par Justyna Siemieniako
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Symbol z opisem\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 6112 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych, w tym zrycza\u322?towane formy opodatkowania
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Has\u322?a tematyczne\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Podatek dochodowy od os\u243?b fizycznych
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sygn. powi\u261?zane\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 II FSK 1/22
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Skar\u380?ony organ\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Izba Skarbowa
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Tre\u347?\u263? wyniku\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Oddalono skarg\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Powo\u322?ane przepisy\b0
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18 Dz.U. 2012 nr 0 poz 361; art. 5a pkt 6, art. 10 ust. 1 pkt 3 i 8, art. 21 ust. 1 pkt 131; Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych - tekst jednolity
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Sentencja\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Bia\u322?ymstoku w sk\u322?adzie nast\u281?puj\u261?cym: Przewodnicz\u261?cy s\u281?dzia WSA Andrzej Melezini (spr.), S\u281?dziowie asesor s\u261?dowy WSA Justyna Siemieniako, s\u281?dzia WSA Dariusz Marian Zalewski, Protokolant st. sekretarz s\u261?dowy Beata Borkowska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 20 pa\u378?dziernika 2021 r. sprawy ze skargi D. \u321?. i J. \u321?. na decyzj\u281? Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w B. z dnia [...] czerwca 2021 r. nr [...] w przedmiocie okre\u347?lenia zobowi\u261?zania w podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych za 2015 rok oddala skarg\u281?
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs18\b Uzasadnienie\b0
\par\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain\f1\fs22 Decyzj\u261? z [...] grudnia 2020 r., nr [...], Naczelnik Urz\u281?du Skarbowego w H. okre\u347?li\u322? D. i J. \u321?. (dalej jako: "D. \u321?.", "J. \u321?." lub \u322?\u261?cznie "skar\u380?\u261?cy") wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania w podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych za 2015 r. w kwocie 42.131 z\u322? w miejsce zadeklarowanego w zeznaniu podatkowym w kwocie 16.209 z\u322?.
\par 
\par W toku post\u281?powania podatkowego stwierdzono bowiem, \u380?e sprzeda\u380? nieruchomo\u347?ci przez skar\u380?\u261?cych zosta\u322?a dokonana w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, w zwi\u261?zku z czym do dochod\u243?w uzyskanych z tego tytu\u322?u nie stosuje si\u281? zwolnienia, o kt\u243?rym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1128 ze zm., dalej jako: "u.p.d.o.f."). Z uwagi na powy\u380?sze stwierdzono, \u380?e skar\u380?\u261?cy zani\u380?yli przychody z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej za 2015 r. odpowiednio o kwot\u281? 69.512,20 z\u322? i 23.170,73 z\u322?. Ponadto stwierdzono zani\u380?enie koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w odpowiednio o kwot\u281? 8.513,48 z\u322? i 2.837,83 z\u322?.
\par 
\par Decyzj\u261? z [...] czerwca 2021 r., nr [...], po rozpoznaniu odwo\u322?ania, Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w B. utrzyma\u322? w mocy zaskar\u380?on\u261? decyzj\u281?.
\par 
\par W uzasadnieniu organ wskaza\u322?, \u380?e skar\u380?\u261?cy w latach 2014-2017 dokonali sprzeda\u380?y 11 dzia\u322?ek. Zbywane dzia\u322?ki powsta\u322?y w wyniku podzia\u322?u nieruchomo\u347?ci oznaczonej nr geodezyjnym [...], po\u322?o\u380?onej w H. przy ul. [...]. Nieruchomo\u347?\u263? rolna o powierzchni 2,1466 ha zosta\u322?a przez D. \u321?. nabyta w udziale 1/2 cz\u281?\u347?ci (wsp\u243?lnie ze S. S.) aktem notarialnym z [...] marca 2008 r. Rep. A nr [...]. Nast\u281?pnie, aktem notarialnym z [...] sierpnia 2014 r. Rep. A Nr [...]skar\u380?\u261?cy nabyli od S. S. pozosta\u322?\u261? 1/2 cz\u281?\u347?\u263? nieruchomo\u347?ci rolnej.
\par 
\par Zbywca nieruchomo\u347?ci oznaczonej jako dzia\u322?ka nr [...], M. O., przes\u322?uchiwany [...] wrze\u347?nia 2020 r. zezna\u322?, \u380?e D. \u321?. przyprowadzi\u322?a do niego jego s\u261?siadka, nie prowadzi\u322? on \u380?adnych dzia\u322?a\u324? marketingowych w celu odsprzedania tej dzia\u322?ki, nie wie, sk\u261?d D. \u321?. si\u281? o niej dowiedzia\u322?a. W dacie nabycia nieruchomo\u347?\u263? ta zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (MPZP) miasta H., Obszar 2, "H.-" by\u322?a po\u322?o\u380?ona na terenie oznaczonym symbolem 2.8R \u8211? przeznaczenie uprawy polowe.
\par 
\par Z ustale\u324? organu wynika, \u380?e D. \u321?. wyst\u261?pi\u322?a do Burmistrza Miasta H. [...] kwietnia 2008 r. i [...] lutego 2012 r. o zmian\u281? miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta H., Obszar 2, "H.-" w ten spos\u243?b, by zmieni\u263? przeznaczenie dzia\u322?ki z upraw polowych na zabudow\u281? mieszkaniow\u261? jednorodzinn\u261?.
\par 
\par Organ wskaza\u322?, \u380?e zakup spornej nieruchomo\u347?ci [...] sierpnia 2014 r. nast\u261?pi\u322? po zwo\u322?aniu [...] sierpnia 2014 r. przez przewodnicz\u261?cego RM H. obrad [...] sesji RM H. na [...] sierpnia 2014 r. (do ww. informacji do\u322?\u261?czono m.in. projekt uchwa\u322?y w sprawie zmiany ww. miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego), a na dzie\u324? przed podj\u281?ciem przez RM H. uchwa\u322?y z [...] sierpnia 2014 r. Nr [...] w sprawie zmiany ww. MPZP, na podstawie kt\u243?rej zmieniono przeznaczenie dzia\u322?ki z upraw polowych na budownictwo mieszkalne jednorodzinne.
\par 
\par Nast\u281?pnie wnioskiem z [...] pa\u378?dziernika 2014 r. skar\u380?\u261?cy wyst\u261?pili o wydanie postanowienia w sprawie dokonania podzia\u322?u nieruchomo\u347?ci nr [...]. Burmistrz Miasta H. decyzj\u261? z [...] listopada 2014 r. zatwierdzi\u322? projekt podzia\u322?u ww. dzia\u322?ki na 19 dzia\u322?ek; w wyniku wydanej decyzji wyodr\u281?bniono 18 dzia\u322?ek pod zabudow\u281? mieszkaniow\u261? jednorodzinn\u261? oraz grunt pod og\u243?lnodost\u281?pn\u261? drog\u281? dojazdow\u261?.
\par 
\par W dniu [...] stycznia 2015 r. skar\u380?\u261?cy zwr\u243?cili si\u281? z pro\u347?b\u261? o przyj\u281?cie na rzecz Gminy Miejskiej H. dzia\u322?ki nr [...] stanowi\u261?cej drog\u281?; z kolei [...] lutego 2015 r. w drodze aktu notarialnego skar\u380?\u261?cy darowali ww. gminie dzia\u322?k\u281? [...] stanowi\u261?c\u261? drog\u281? dojazdow\u261? do dzia\u322?ek [...]
\par 
\par Po dokonaniu podzia\u322?u dzia\u322?ki nr [...] skar\u380?\u261?cy w okresie od grudnia 2014 r. do czerwca 2017 r. sprzedali \u322?\u261?cznie 11 dzia\u322?ek o nr: [...] dziewi\u281?ciu nabywcom (zob. str. 8-9 skar\u380?onej decyzji). Dzia\u322?ka nr [...] zosta\u322?a darowana synowi skar\u380?\u261?cych B. \u321?., dzia\u322?ki nr [...] zosta\u322?y darowane drugiemu z syn\u243?w \u8211? K. \u321?., za\u347? dzia\u322?ka nr [...] pozostaje w\u322?asno\u347?ci\u261? skar\u380?\u261?cych, w latach 2017-2018 wybudowano na niej budynek mieszkalny jednorodzinny.
\par 
\par DIAS podni\u243?s\u322?, \u380?e wi\u281?kszo\u347?\u263? nabywc\u243?w dzia\u322?ek, z wyj\u261?tkiem M. \u346?. i J. I., potwierdzi\u322?a, \u380?e o mo\u380?liwo\u347?ci zakupu dowiedzieli si\u281? tzw. poczt\u261? pantoflow\u261? lub bezpo\u347?rednio od D. \u321?. Organ ustali\u322? tak\u380?e, \u380?e skar\u380?\u261?cy zlecili emisj\u281? dw\u243?ch reklam planszowych na kanale informacyjnym dot. sprzeda\u380?y dzia\u322?ek budowlanych (od [...] do [...] grudnia 2014 r. i od [...] marca do [...] maja 2016 r.). Zaakcentowano, \u380?e skar\u380?\u261?cy z tytu\u322?u sprzeda\u380?y jedynie cz\u281?\u347?ci dzia\u322?ek budowlanych uzyskali kwot\u281? 6-krotnie wy\u380?sz\u261? ni\u380? zap\u322?acili.
\par 
\par Organ odwo\u322?awczy zgodzi\u322? si\u281? z rozstrzygni\u281?ciem pierwszoinstancyjnym, \u380?e dzia\u322?ania podejmowane przez skar\u380?\u261?cych w zakresie sprzeda\u380?y 11 dzia\u322?ek budowlanych wyczerpuj\u261? definicj\u281? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w \u347?wietle u.p.d.o.f. i nie mieszcz\u261? si\u281? w zakresie zwyk\u322?ego wykonywania prawa w\u322?asno\u347?ci osoby nieprowadzaj\u261?cej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. O zorganizowanym i ci\u261?g\u322?ym charakterze prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci \u347?wiadcz\u261? okoliczno\u347?ci towarzysz\u261?ce nabyciu przez skar\u380?\u261?cych udzia\u322?\u243?w w przedmiotowej dzia\u322?ce i ich przekszta\u322?ceniu w dzia\u322?ki budowlane oraz sprzeda\u380?y.
\par 
\par Jednocze\u347?nie organ odwo\u322?awczy wskaza\u322?, \u380?e organ pierwszej instancji b\u322?\u281?dnie okre\u347?li\u322?: wysoko\u347?\u263? koszt\u243?w uzyskania przychod\u243?w, a w zwi\u261?zku z niefunkcjonowaniem w obrocie prawnym decyzji okre\u347?laj\u261?cej skar\u380?\u261?cym wysoko\u347?ci nale\u380?nego podatku od towar\u243?w i us\u322?ug (decyzje organu pierwszej instancji wydane wobec ww. podatnik\u243?w w cz\u281?\u347?ci dotycz\u261?cej podatku VAT za luty, maj i lipiec 2015 r., z uwagi na przedawnienie si\u281? tych zobowi\u261?za\u324? zosta\u322?y uchylone i umorzono wobec podatnik\u243?w post\u281?powanie w tym zakresie) przych\u243?d w kwocie 114.000 z\u322?, a nie w kwocie pomniejszonej o podatek VAT przyj\u281?tej przez organ pierwszej instancji w wysoko\u347?ci 92.682,93 z\u322?. Maj\u261?c jednak na uwadze tre\u347?\u263? art. 234 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. \u8211? Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm., dalej jako: "o.p."), DIAS, nie mog\u261?c wyda\u263? decyzji na niekorzy\u347?\u263? strony odwo\u322?uj\u261?cej, przyj\u261?\u322? wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania podatkowego skar\u380?\u261?cych w podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych za 2015 r. w kwocie okre\u347?lonej przez organ pierwszej instancji.
\par 
\par Nie zgadzaj\u261?c si\u281? z powy\u380?szym rozstrzygni\u281?cie, skar\u380?\u261?cy wyst\u261?pili ze skarg\u261? do Wojew\u243?dzkiego S\u261?du Administracyjnego w Bia\u322?ymstoku. Zaskar\u380?aj\u261?c j\u261? w ca\u322?o\u347?ci, zarzucili naruszenie:
\par 
\par I. przepis\u243?w post\u281?powania, maj\u261?ce istotny wp\u322?yw na wynik sprawy, tj.:
\par 
\par 1. art. 210 \u167? 1 pkt 5 o.p., art. 207 o.p. w zw. z art. 21 \u167? 3 o.p. i art. 120 o.p. oraz w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., poprzez wydanie rozstrzygni\u281?cia w podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych dotycz\u261?cego opodatkowania dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, mimo braku podstaw do uznania sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci za czynno\u347?\u263? wykonywan\u261? w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej oraz pomini\u281?cie faktu przeznaczenia wszystkich \u347?rodk\u243?w uzyskanych z owych transakcji na cele mieszkaniowe, w wyniku czego w obiegu prawnym istniej\u261? sprzeczne ze sob\u261? rozstrzygni\u281?cia;
\par 
\par 2. art. 191 o.p. w zw. z art. 210 \u167? 1 pkt 6 o.p. i art. 210 \u167? 4 o.p., poprzez dokonanie dowolnej oceny zebranego materia\u322?u dowodowego, polegaj\u261?cej na:
\par 
\par a) przyj\u281?ciu przez organ drugiej instancji, \u380?e dzia\u322?ania skar\u380?\u261?cych polegaj\u261?ce na podziale wi\u281?kszej nieruchomo\u347?ci gruntowej na dzia\u322?ki budowlane w ramach zarz\u261?du maj\u261?tkiem prywatnym w celu uzyskania \u347?rodk\u243?w na zaspokojenie w\u322?asnych potrzeb mieszkaniowych stanowi\u261? przejawy dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej na gruncie u.p.d.o.f.;
\par 
\par b) nieuwzgl\u281?dnieniu przez organy podatkowe sytuacji \u380?yciowej skar\u380?\u261?cych, kt\u243?ra by\u322?a jedynym czynnikiem przy podj\u281?ciu decyzji o sprzeda\u380?y cz\u281?\u347?ci posiadanej nieruchomo\u347?ci i przeznaczenie \u347?rodk\u243?w ze sprzeda\u380?y dzia\u322?ek w ca\u322?o\u347?ci na w\u322?asne cele mieszkaniowe;
\par 
\par c) ca\u322?kowicie bezpodstawnym i nielogicznym uznaniu rozwieszenia na ogrodzeniu prywatnej posesji og\u322?oszenia o sprzeda\u380?y dzia\u322?ki za dzia\u322?ania marketingowe, rzekomo \u347?wiadcz\u261?ce o profesjonalnym charakterze dzia\u322?a\u324? skar\u380?\u261?cych;
\par 
\par 3. art. 180 \u167? 1 o.p., art. 181 o.p. w zw. z art. 122 o.p. i art. 187 \u167? 1 o.p. i okre\u347?lonej w tych przepisach zasady zupe\u322?no\u347?ci post\u281?powania podatkowego poprzez b\u322?\u281?dne ustalenie stanu faktycznego;
\par 
\par 4. art. 121 o.p. oraz 122 o.p. w zw. z art. 2a o.p. oraz art. 210 \u167? 1 pkt 6 o.p. i art. 210 \u167? 4 o.p., poprzez nieprowadzenie post\u281?powania podatkowego w spos\u243?b budz\u261?cy zaufanie do organ\u243?w podatkowych, a nadto niewyja\u347?nienie w spos\u243?b nale\u380?yty i niezb\u281?dny do prawid\u322?owego rozstrzygni\u281?cia niniejszej sprawy wszystkich okoliczno\u347?ci faktycznych, korzystnych dla skar\u380?\u261?cych, a tak\u380?e naruszenie zasady legalizmu i wybi\u243?rcze zastosowanie przepis\u243?w prawa materialnego, w wyniku czego dosz\u322?o do bezpodstawnego opodatkowania podatkiem PIT czynno\u347?ci sprzeda\u380?y dzia\u322?ek wydzielonych z wi\u281?kszej nieruchomo\u347?ci, niemieszcz\u261?cych si\u281? w ustawowej definicji dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej;
\par 
\par 5. art. 127 o.p. w zw. z art. 229 o.p. w zw. z art. 121 \u167? 1 o.p. i w zw. z art. 210 \u167? 1 pkt 6 i art. 210 \u167? 4 o.p., poprzez naruszenie wynikaj\u261?cych z tych przepis\u243?w zasady dwuinstancyjno\u347?ci post\u281?powania podatkowego, polegaj\u261?ce w szczeg\u243?lno\u347?ci na niew\u322?a\u347?ciwym i nieprawid\u322?owym rozpoznaniu sprawy przez organ odwo\u322?awczy z uwagi na oparcie ustale\u324? co do stanu faktycznego sprawy na podstawie b\u322?\u281?dnych za\u322?o\u380?e\u324? organu podatkowego pierwszej instancji, i\u380? dokonane czynno\u347?ci nie mieszcz\u261? si\u281? w granicach zarz\u261?du maj\u261?tkiem prywatnym, nie bior\u261?c pod uwag\u281? okoliczno\u347?ci, \u380?e sprzeda\u380? dzia\u322?ek wi\u261?za\u322?a si\u281? z sytuacj\u261? rodzinn\u261? skar\u380?\u261?cych (nakazem opuszczenia mieszkania s\u322?u\u380?bowego), a w rezultacie pozbawienie skar\u380?\u261?cych prawa do dwukrotnego merytorycznego rozpoznania sprawy;
\par 
\par II. przepis\u243?w prawa materialnego, tj.:
\par 
\par 1. art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f., poprzez jego niezastosowanie w sytuacji, gdy sprzeda\u380? dzia\u322?ek prowadzona by\u322?a w ramach zarz\u261?du maj\u261?tkiem prywatnym, a \u347?rodki pochodz\u261?ce ze sprzeda\u380?y zosta\u322?y przeznaczone w ca\u322?o\u347?ci na cele mieszkaniowe w terminie dw\u243?ch lat od ko\u324?ca roku podatkowego, w kt\u243?rym nast\u261?pi\u322?o odp\u322?atne zbycie, w zwi\u261?zku z tym skar\u380?\u261?cym przys\u322?uguje zwolnienie przedmiotowe na podstawie tego przepisu;
\par 
\par 2. art. 5a pkt 6 w zw. z art. 2 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f., poprzez jego b\u322?\u281?dn\u261? wyk\u322?adni\u281? i bezpodstawne uznanie transakcji sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci gruntowych za pozarolnicz\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, w sytuacji gdy dzia\u322?ki te stanowi\u322?y element maj\u261?tku prywatnego skar\u380?\u261?cych, a ich zbycie mie\u347?ci si\u281? w zwyk\u322?ych czynno\u347?ciach zwi\u261?zanych z w\u322?a\u347?ciwym zarz\u261?dem w\u322?asnym maj\u261?tkiem, nie spe\u322?niaj\u261?c cech dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej;
\par 
\par 3. art. 45 ust. 6 u.p.d.o.f., poprzez nies\u322?uszne uznanie, \u380?e podatek dochodowy wynikaj\u261?cy z zeznania z\u322?o\u380?onego przez podatnik\u243?w nie jest podatkiem nale\u380?nym od dochod\u243?w uzyskanych przez skar\u380?\u261?cych w roku 2015, podczas gdy z zebranych dowod\u243?w, jak i okoliczno\u347?ci sprawy, wynika, \u380?e doch\u243?d ten zosta\u322? obliczony prawid\u322?owo.
\par 
\par W oparciu o powy\u380?sze zarzuty autor skargi wni\u243?s\u322? o: uchylenie zaskar\u380?onej decyzji w ca\u322?o\u347?ci oraz poprzedzaj\u261?cej j\u261? decyzji organu podatkowego pierwszej instancji; ewentualnie uchylenie zaskar\u380?onej decyzji w ca\u322?o\u347?ci i przekazanie sprawy organowi podatkowemu drugiej instancji do ponownego rozpoznania; rozpoznanie sprawy na rozprawie; zas\u261?dzenie od organu na rzecz skar\u380?\u261?cych koszt\u243?w procesu, w tym koszt\u243?w zast\u281?pstwa procesowego wed\u322?ug norm przepisanych.
\par 
\par W odpowiedzi na skarg\u281? organ podtrzyma\u322? swoj\u261? dotychczasow\u261? argumentacj\u281?, wnosz\u261?c o oddalenie skargi.
\par 
\par Wojew\u243?dzki S\u261?d Administracyjny w Bia\u322?ymstoku zwa\u380?y\u322?, co nast\u281?puje:
\par 
\par Skarga nie zas\u322?uguje na uwzgl\u281?dnienie, gdy\u380? zaskar\u380?ona decyzja nie narusza prawa.
\par 
\par Zgodnie z art. 1 \u167? 1 i 2 ustawy z dnia 25 lipca 2002 r. \u8211? Prawo o ustroju s\u261?d\u243?w administracyjnych (t.j. Dz. U. z 2014 r., poz. 1647) s\u261?dy administracyjne sprawuj\u261? wymiar sprawiedliwo\u347?ci poprzez kontrol\u281? dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej, przy czym kontrola ta sprawowana jest pod wzgl\u281?dem zgodno\u347?ci z prawem. Przepis art. 3 \u167? 2 pkt 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. \u8211? Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2017 r., poz. 1369 ze zm.) \u8211? zwanej w dalszej cz\u281?\u347?ci p.p.s.a, stanowi, \u380?e kontrola dzia\u322?alno\u347?ci administracji publicznej przez s\u261?dy administracyjne obejmuje orzekanie w sprawach skarg na decyzje administracyjne. W wyniku takiej kontroli decyzja mo\u380?e zosta\u263? uchylona w razie stwierdzenia, \u380?e naruszono przepisy prawa materialnego w stopniu maj\u261?cym wp\u322?yw na wynik sprawy lub dosz\u322?o do takiego naruszenia przepis\u243?w prawa procesowego, kt\u243?re mog\u322?oby w istotny spos\u243?b wp\u322?yn\u261?\u263? na wynik sprawy, ewentualnie w razie wyst\u261?pienia okoliczno\u347?ci mog\u261?cych by\u263? podstaw\u261? wznowienia post\u281?powania (art. 145 \u167? 1 pkt 1 lit. a), b) i c) p.p.s.a.). Z przepisu art. 134 \u167? 1 p.p.s.a. wynika, \u380?e s\u261?d rozstrzyga w granicach danej sprawy, nie b\u281?d\u261?c jednak zwi\u261?zany zarzutami i wnioskami skargi oraz powo\u322?an\u261? podstaw\u261? prawn\u261?.
\par 
\par Sp\u243?r w sprawie koncentruje si\u281? wok\u243?\u322? zagadnienia, czy sprzeda\u380? dzia\u322?ek (w 2015 r. trzech dzia\u322?ek budowlanych) przez skar\u380?\u261?cych nast\u261?pi\u322?a w ramach prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Zdaniem organu, skar\u380?\u261?cy w zwi\u261?zku z ich sprzeda\u380?\u261? otrzymali przych\u243?d, kt\u243?rego \u378?r\u243?d\u322?em jest pozarolnicza dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza (art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.). Skar\u380?\u261?cy uwa\u380?aj\u261? natomiast, \u380?e na skutek sprzeda\u380?y dzia\u322?ek uzyskali przych\u243?d z odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci, kt\u243?re nie nast\u261?pi\u322?o w wykonaniu dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f.). Ich zdaniem, skoro \u347?rodki pochodz\u261?ce ze sprzeda\u380?y wydatkowali na cele mieszkaniowe w terminie dw\u243?ch lat od ko\u324?ca roku podatkowego, w kt\u243?rym nast\u261?pi\u322?o zbycie, maj\u261? prawo skorzysta\u263? ze zwolnienia przewidzianego w przepisie art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f.
\par 
\par S\u261?d podziela w tej sprawie stanowisko organu. Przeprowadzona przez organy podatkowe ocena podejmowanych przez skar\u380?\u261?cych czynno\u347?ci w zakresie obrotu nieruchomo\u347?ciami wskazuje, \u380?e czynno\u347?ci te wyczerpywa\u322?y ustawow\u261? definicj\u281? dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Zgodzi\u263? si\u281? trzeba, \u380?e podj\u281?te dzia\u322?ania by\u322?y wynikiem dzia\u322?alno\u347?ci zarobkowej, zorganizowanej, prowadzonej we w\u322?asnym imieniu i w spos\u243?b ci\u261?g\u322?y, co mie\u347?ci si\u281? w zakresie przedmiotowym art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.
\par 
\par Przyj\u261?\u263? nale\u380?y, \u380?e dla zakwalifikowania uzyskanego przez stron\u281? przychodu do \u378?r\u243?d\u322?a z art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. niezb\u281?dne jest \u322?\u261?czne spe\u322?nienie cech, kt\u243?re znamionuj\u261? dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, zdefiniowan\u261? w art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.
\par 
\par Zgodnie z tym przepisem, ilekro\u263? w ustawie o podatku dochodowym od os\u243?b fizycznych jest mowa o dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej albo pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, oznacza to dzia\u322?alno\u347?\u263? zarobkow\u261?:
\par 
\par a) wytw\u243?rcz\u261?, budowlan\u261?, handlow\u261?, us\u322?ugow\u261?,
\par 
\par b) polegaj\u261?c\u261? na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze z\u322?\u243?\u380?,
\par 
\par c) polegaj\u261?c\u261? na wykorzystywaniu rzeczy oraz warto\u347?ci niematerialnych i prawnych - prowadzon\u261? we w\u322?asnym imieniu bez wzgl\u281?du na jej rezultat, w spos\u243?b zorganizowany i ci\u261?g\u322?y, z kt\u243?rej uzyskane przychody nie s\u261? zaliczane do innych przychod\u243?w ze \u378?r\u243?de\u322? wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
\par 
\par Istotna w sprawie jest relacja mi\u281?dzy regulacj\u261? art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. (w zw. z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.), a art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. Wszak z jednej strony (stosownie do art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.) zaliczenie okre\u347?lonego strumienia przychod\u243?w do innego \u378?r\u243?d\u322?a ni\u380? pozarolnicza dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza, wyklucza mo\u380?liwo\u347?\u263? jego rozpoznania jako przychodu wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 tej ustawy. Z drugiej strony \u8211? przychody z odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci, odpowiadaj\u261?ce kategorii \u378?r\u243?de\u322? wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f., nie mog\u261? by\u263? kwalifikowane do tego \u378?r\u243?d\u322?a, je\u380?eli stanowi\u261? przych\u243?d z pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. W pi\u347?miennictwie i w orzecznictwie pierwsze\u324?stwo przyznaje si\u281? \u378?r\u243?d\u322?u jakim jest pozarolnicza dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza. W orzecznictwie s\u261?d\u243?w administracyjnych przyjmuje si\u281?, \u380?e t\u281? regu\u322?\u281? pierwsze\u324?stwa, polegaj\u261?c\u261? na braku mo\u380?liwo\u347?ci kwalifikacji przychodu do odr\u281?bnego \u378?r\u243?d\u322?a, je\u380?eli dzia\u322?ania podatnika spe\u322?niaj\u261? przes\u322?anki dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, nale\u380?y wyprowadzi\u263? z tre\u347?ci art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. (por. np. wyroki Naczelnego S\u261?du Administracyjnego: z dnia 4 marca 2015 r., sygn. akt II FSK 855/14; z dnia 9 marca 2016 r., sygn. akt II FSK 1423/14; z dnia 5 kwietnia 2016 r., sygn. akt II FSK 379/14; publ. CBOSA). Akcentuje si\u281?, \u380?e art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. o tyle koresponduje z regulacj\u261? art. 5a pkt 6 in fine u.p.d.o.f., \u380?e ustalenie, i\u380? do sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci dosz\u322?o w wykonaniu dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, wyklucza mo\u380?liwo\u347?\u263? opodatkowania uzyskanego w ten spos\u243?b przychodu wed\u322?ug zasad dotycz\u261?cych odp\u322?atnego zbycia rzeczy lub okre\u347?lonych praw. Dla podatnika dokonuj\u261?cego zbywania nieruchomo\u347?ci przytoczone zastrze\u380?enie ma istotne znaczenie w procesie kwalifikacji uzyskanego przychodu do w\u322?a\u347?ciwego \u378?r\u243?d\u322?a. Zauwa\u380?y\u263? bowiem nale\u380?y, \u380?e wprowadzony do art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. zwrot: "je\u380?eli odp\u322?atne zbycie nie nast\u281?puje w wykonaniu dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej", nie zosta\u322? powt\u243?rzony w kolejnych punktach art. 10 ust. 1 (punkty 1-2, 4-7 oraz 9), sk\u322?adaj\u261?cych si\u281? na katalog przychod\u243?w podatkowych, kt\u243?re nie s\u261? zaliczane do przychod\u243?w z pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Oznacza to, \u380?e przypisanie cech pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej podatnikowi uzyskuj\u261?cemu przychody, kt\u243?re nie mog\u261? by\u263? identyfikowane z transakcjami wymienionymi w art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f., powoduje ich kwalifikacj\u281? do \u378?r\u243?d\u322?a z art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
\par 
\par Wobec tego za zasadn\u261? nale\u380?y uzna\u263? tez\u281?, \u380?e wprowadzone do art. 10 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.f. zastrze\u380?enie: "je\u380?eli odp\u322?atne zbycie nie nast\u281?puje w wykonaniu dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej" ma taki skutek, \u380?e dla kwalifikacji przychod\u243?w uzyskanych ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci do przychod\u243?w ze \u378?r\u243?d\u322?a regulowanego tym przepisem, b\u261?d\u378? przychod\u243?w z pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3) decyduj\u261?ce znaczenie b\u281?dzie mia\u322?o ustalenie, czy stanowi\u261? one wynik aktywno\u347?ci podatnika, kt\u243?rej mo\u380?na przypisa\u263? cechy pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. Brak natomiast takiego zastrze\u380?enia w innych jednostkach redakcyjnych art. 10 ust. 1, prowadzi do wniosku, \u380?e w przypadku przychod\u243?w, o kt\u243?rych mowa w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, 4-7 i 9 u.p.d.o.f., \u378?r\u243?d\u322?o pozarolnicza dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza nie ma pierwsze\u324?stwa. Tylko taka wyk\u322?adnia analizowanych przepis\u243?w nadaje sens u\u380?ytemu w art. 5a pkt 6 in fine okre\u347?leniu: "z kt\u243?rej uzyskane przychody nie s\u261? zaliczane do innych przychod\u243?w ze \u378?r\u243?de\u322? wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9".
\par 
\par W orzecznictwie przyjmuje si\u281?, \u380?e zarobkowy charakter dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej oznacza, \u380?e zamiarem (celem) jej podj\u281?cia jest osi\u261?gni\u281?cie zysku. Zysk z kolei powinno si\u281? definiowa\u263? jako nadwy\u380?k\u281? przychod\u243?w nad wydatkami. Nale\u380?y te\u380? liczy\u263? si\u281? z mo\u380?liwo\u347?ci\u261? nieuzyskania przychodu z prowadzonej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, czyli z poniesieniem straty. Tym samym o zarobkowym charakterze dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej nie decyduje faktyczne osi\u261?gni\u281?cie zysku, lecz zamiar jego osi\u261?gni\u281?cia (por. wyrok NSA z dnia 26 wrze\u347?nia 2008 r., sygn. akt II FSK 789/07). Jednocze\u347?nie jednak sam zamiar podatnika osi\u261?gni\u281?cia zysku w zwi\u261?zku z przeprowadzanymi przez niego transakcjami (czynno\u347?ciami), nie przes\u261?dza w spos\u243?b wy\u322?\u261?czny o przypisaniu uzyskanego z tych operacji przychodu do \u378?r\u243?d\u322?a wymienionego w art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f., bez jednoczesnego spe\u322?nienia pozosta\u322?ych przes\u322?anek z art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f.
\par 
\par Odno\u347?nie zorganizowania i ci\u261?g\u322?o\u347?ci, to uznaje si\u281?, \u380?e je\u347?li dana osoba prowadzi w spos\u243?b zorganizowany i ci\u261?g\u322?y pewn\u261? aktywno\u347?\u263? zarobkow\u261?, to - cho\u263?by nawet przychody uzyskiwane w nast\u281?pstwie tych dzia\u322?a\u324? dawa\u322?y si\u281? zaliczy\u263? do innych \u378?r\u243?de\u322? przychodu, gdyby nie w\u322?a\u347?nie owo zorganizowanie i ci\u261?g\u322?o\u347?\u263? dzia\u322?a\u324? - uzyskiwane przez ni\u261? przychody powinny by\u263? zaliczone do przychod\u243?w z dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Takie skonstruowanie definicji pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej mia\u322?o na celu wyeliminowanie z poj\u281?cia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej przedsi\u281?wzi\u281?\u263? o charakterze incydentalnym i sporadycznym (por. m.in. wyroki Naczelnego S\u261?du Administracyjnego (NSA) z 13 sierpnia 2014 r., sygn. akt II FSK 1895/12, wyrok z 9 grudnia 2014 r., sygn. akt II FSK 2728/12, wszystkie dost\u281?pne w CBOSA). Rozwa\u380?aj\u261?c wym\u243?g ci\u261?g\u322?ego i zorganizowanego prowadzenia zarobkowej aktywno\u347?ci uznawanej za dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? NSA, w powo\u322?ywanym wyroku z 9 grudnia 2014 r., wskazywa\u322? na zasadno\u347?\u263? analizowania poczyna\u324? strony zar\u243?wno w tym roku podatkowym, w odniesieniu do kt\u243?rego prowadzone jest post\u281?powanie podatkowe, jak i w latach wcze\u347?niejszych i p\u243?\u378?niejszych. Ci\u261?g\u322?o\u347?ci upatrywa\u322? natomiast w cykliczno\u347?ci sprzeda\u380?y, kt\u243?ra nie wyczerpywa\u322?a si\u281? w jednorazowej czynno\u347?ci, ale dokonywana by\u322?a na przestrzeni wielu lat, niejednokrotnie po podziale, \u322?\u261?czeniu, wyst\u281?powaniu o decyzje ich cesji. O zorganizowanym charakterze dzia\u322?alno\u347?ci \u347?wiadczy r\u243?wnie\u380?, zdaniem s\u261?du, zaplanowany charakter aktywno\u347?ci podatnika.
\par 
\par Wyk\u322?adnia art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. pozwala na stwierdzenie, \u380?e ustawodawca przyj\u261?\u322? uniwersaln\u261? definicj\u281? pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, uznaj\u261?c, \u380?e prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej (i osi\u261?ganie przychod\u243?w z tej dzia\u322?alno\u347?ci) to pewien stan obiektywny. Dla uzyskiwania przychod\u243?w z tego \u378?r\u243?d\u322?a nie jest konieczne, aby podatnik mia\u322? status przedsi\u281?biorcy, nie jest konieczna rejestracja tej dzia\u322?alno\u347?ci w spos\u243?b przewidziany w przepisach odr\u281?bnych, dotycz\u261?cych wymog\u243?w formalnych, jakie powinna spe\u322?ni\u263? osoba prowadz\u261?ca dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? (por. wyrok NSA z 21 sierpnia 2014 r., sygn. akt II FSK 2096/12, LEX nr 1572428). Prowadzenie dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej przez osob\u281? fizyczn\u261? nie wymaga tak\u380?e w zasadzie \u380?adnej organizacji w znaczeniu instytucjonalnym. Wym\u243?g prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci w spos\u243?b zorganizowany nie mo\u380?e by\u263? rozumiany jako instytucjonalne wyodr\u281?bnienie i jednocze\u347?nie wyposa\u380?enie takiej dzia\u322?alno\u347?ci w stosowne instrumenty o charakterze materialnym jak np. biuro, sta\u322?a siedziba (por. wyrok WSA w Bydgoszczy z 21 maja 2014 r., sygn. akt I SA/Bd 409/14, LEX nr 1480131).
\par 
\par Jednocze\u347?nie zgodzi\u263? si\u281? trzeba z tym, co podkre\u347?li\u322? Naczelny S\u261?d Administracyjny w wyroku z dnia 4 marca 2015 r., sygn. akt II FSK 855/14, \u380?e "Brak podstaw kwalifikowania do pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 u. p.d.o.f., podejmowanych przez podatnika czynno\u347?ci mieszcz\u261?cych si\u281? w zwyk\u322?ym zarz\u261?dzie w\u322?asnym maj\u261?tkiem, tzn. maj\u261?cych na celu prawid\u322?owe gospodarowanie tym maj\u261?tkiem oraz zaspokajanie potrzeb rodziny. Dzia\u322?a\u324? z zachowaniem - normalnych w takich przypadkach - regu\u322? gospodarno\u347?ci nie nale\u380?y z gruntu uto\u380?samia\u263? z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?". W efekcie, dzia\u322?ania podatnika, w stosunku do stanowi\u261?cych jego w\u322?asno\u347?\u263? sk\u322?adnik\u243?w maj\u261?tkowych (w tym mienia nieruchomego), wykazuj\u261? cechy zorganizowania i ci\u261?g\u322?o\u347?ci, w rozumieniu art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f., gdy podejmowane przez niego czynno\u347?ci, zwi\u261?zane z zagospodarowaniem tego mienia i jego rozporz\u261?dzaniem, b\u281?d\u261? istotnie odbiega\u322?y od normalnego wykonywania prawa w\u322?asno\u347?ci, a nadto podatnik z operacji tych uczyni sobie lub ma zamiar uczynienia sta\u322?ego (nie okazjonalnego) \u378?r\u243?d\u322?a zarobkowania.
\par 
\par W \u347?wietle zgromadzonego w sprawie materia\u322?u dowodowego nie znajduje potwierdzenia stanowisko skar\u380?\u261?cych, jakoby dokonywany przez nich w badanym okresie obr\u243?t nieruchomo\u347?ciami zwi\u261?zany by\u322? ze zwyk\u322?ym zarz\u261?dem maj\u261?tkiem osobistym, a nie z dzia\u322?alno\u347?ci\u261? gospodarcz\u261?.
\par 
\par S\u322?usznie organ, chocia\u380? sprawa dotyczy opodatkowania skar\u380?\u261?cych w 2015 r., dokonuj\u261?c oceny okoliczno\u347?ci sprawy, uwzgl\u281?dni\u322? r\u243?wnie\u380? okresy wcze\u347?niejsze i p\u243?\u378?niejszy. Zgodzi\u263? si\u281? bowiem trzeba, \u380?e dla oceny rodzaju zachowa\u324? podatnika, tj. czy stanowi\u261? one dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, czy te\u380? nie, mo\u380?liwa i potrzebna jest analiza poczyna\u324? strony w szerszym kontek\u347?cie czasowym. Uwzgl\u281?dni\u263? r\u243?wnie\u380? trzeba specyfik\u281? towar\u243?w, jakimi s\u261? nieruchomo\u347?ci, znaczenie wahania cen na rynku nieruchomo\u347?ci, znalezienie odpowiedniego inwestora (nabywc\u281? celem uzyskania najlepszej ceny), konieczno\u347?\u263? podzia\u322?u i inne czynno\u347?ci, kt\u243?re wymagaj\u261? czasu.
\par 
\par Jak wynika z akt sprawy, skar\u380?\u261?ca wraz z m\u281?\u380?em podj\u281?\u322?a aktywno\u347?ci wykraczaj\u261?ce poza zwyk\u322?y zarz\u261?d maj\u261?tkiem prywatnym, wykazuj\u261?c\u261? r\u243?wnocze\u347?nie znamiona pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Wskazuj\u261? na to liczne fakty. Ot\u243?\u380? skar\u380?\u261?ca naby\u322?a nieruchomo\u347?\u263? od osoby, kt\u243?ra nie podejmowa\u322?a dzia\u322?a\u324? marketingowych w zakresie sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci. \u346?wiadczy to o aktywnym poszukiwaniu nieruchomo\u347?ci. Skar\u380?\u261?ca naby\u322?a nieruchomo\u347?ci, kt\u243?ra zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego by\u322?a przeznaczona na cele rolnicze z ustalonym zakazem zabudowy, co rzutowa\u322?o na bardzo korzystn\u261? cen\u281? zakupu. Pomimo takiego przeznaczenia, skar\u380?\u261?ca ju\u380? po 30 dniach od zakupu wyst\u261?pi\u322?a o zmian\u281? miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (po raz drugi z wnioskiem takim wyst\u261?pi\u322?a w 2012 r.) tak, by zmieni\u263? przeznaczenie dzia\u322?ki z upraw polowych na zabudow\u281? mieszkaniow\u261?. W 2014 r. skar\u380?\u261?cy wyst\u261?pili o dokonanie podzia\u322?u nieruchomo\u347?ci nr [...]. Burmistrz Miasta H. decyzj\u261? z [...] listopada 2014 r. zatwierdzi\u322? projekt podzia\u322?u ww. dzia\u322?ki na 19 dzia\u322?ek; w wyniku czego wyodr\u281?bniono 18 dzia\u322?ek pod zabudow\u281? mieszkaniow\u261? jednorodzinn\u261? oraz grunt pod og\u243?lnodost\u281?pn\u261? drog\u281? dojazdow\u261?. Nie mo\u380?e budzi\u263? w\u261?tpliwo\u347?ci, \u380?e podzia\u322? nieruchomo\u347?ci na dzia\u322?ki o mniejszym areale by\u322? prowadzony z zamiarem przysz\u322?ej sprzeda\u380?y. Znamienny jest r\u243?wnie\u380? zakup udzia\u322?u w nieruchomo\u347?ci od S. i D. S. dzie\u324? przed podj\u281?ciem przez Rad\u281? Miasta H. uchwa\u322?y w sprawie zmiany miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, gdzie zmieniono przeznaczenie dzia\u322?ki z upraw polowych na budownictwo mieszkaniowe. Sprzeda\u380? nieruchomo\u347?ci rozpocz\u281?to w grudniu 2014 r., a zatem w\u243?wczas, gdy doprowadzono ju\u380? do zmiany przeznaczenia dzia\u322?ek.
\par 
\par Skar\u380?\u261?cy prowadzili te\u380? dzia\u322?ania marketingowe nie tylko poprzez tzw. poczt\u281? pantoflow\u261?, ale tak\u380?e przez zamieszczanie og\u322?osze\u324? w miejscowej telewizji kablowej. \u346?wiadczy to o ponadprzeci\u281?tnie aktywnym poszukiwaniu nabywc\u243?w.
\par 
\par Przedstawiona przez organ kolejno\u347?\u263? podejmowania przez skar\u380?\u261?c\u261? i jej m\u281?\u380?a dzia\u322?a\u324? odbiega, zdaniem s\u261?du, od zwyk\u322?ego wykonywania prawa w\u322?asno\u347?ci. Wykraczaj\u261? one poza zwyk\u322?e gospodarowanie maj\u261?tkiem prywatnym i zaspokajanie potrzeb rodziny. Skar\u380?\u261?cy, zw\u322?aszcza D. \u321?., wykonywali dzia\u322?ania wykazuj\u261?ce cechy zorganizowania i ci\u261?g\u322?o\u347?ci, przekraczaj\u261?ce zwyk\u322?y zarz\u261?d w\u322?asnym maj\u261?tkiem. Od pocz\u261?tku, tj. od nabycia, poprzez aktywne dzia\u322?ania maj\u261?ce na celu zmian\u281? przeznaczenia w MPZP, nast\u281?pnie podzia\u322?, podj\u281?cie dzia\u322?a\u324? marketingowych w\u322?a\u347?ciwych dla podmiot\u243?w prowadz\u261?cych dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261? a\u380? do sprzeda\u380?y dokonanej dopiero po uzyskaniu zmiany przeznaczenia grunt\u243?w, dzia\u322?ali w spos\u243?b zarobkowy, nakierowany na maksymalizacj\u281? zysku.
\par 
\par W przedstawionych przez organy okoliczno\u347?ciach, zdaniem s\u261?du, organy podatkowe zasadnie uzna\u322?y, \u380?e podj\u281?te czynno\u347?ci nale\u380?a\u322?o uzna\u263? za niesporadyczne, ci\u261?g\u322?e, zorganizowane, nastawione na zysk. S\u322?usznie akcentuj\u261? organy, \u380?e skar\u380?\u261?ca podj\u281?\u322?a zabiegi maj\u261?ce na celu zmian\u281? przeznaczenia nabytego gruntu niemal natychmiast po jego zakupie, za\u347? sprzeda\u380? rozpocz\u281?to kr\u243?tko po przekwalifikowaniu dzia\u322?ek i dokonaniu ich podzia\u322?u. \u379?adne okoliczno\u347?ci sprawy nie \u347?wiadcz\u261? o tym, i\u380? cz\u281?\u347?\u263? gruntu sprzedana w badanym roku podatkowym stanowi\u322?a zarz\u261?d maj\u261?tkiem osobistym. Nie \u347?wiadczy o tym w szczeg\u243?lno\u347?ci to, \u380?e kilka dzia\u322?ek skar\u380?\u261?cy podarowali synom, a na jednej z nich wybudowali dom. Wszak w celu wybudowania domu, D. \u321?. nie musia\u322?a wyst\u281?powa\u263? o zmian\u281? miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta H. i zmienia\u263? przeznaczenia ca\u322?ej nieruchomo\u347?ci. S\u322?usznie zauwa\u380?a organ, \u380?e wystarczy\u322?oby jedynie wyst\u261?pienie z wnioskiem o ustalenie warunk\u243?w zabudowy dla nabytej nieruchomo\u347?ci. Z\u322?o\u380?enie za\u347? wniosk\u243?w o zmian\u281? miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego z przeznaczeniem na zabudow\u281? jednorodzinn\u261?, w tym pierwszego z nich ju\u380? 30 dni po nabyciu pierwszej cz\u281?\u347?ci dzia\u322?ki dowodzi, \u380?e zakup nieruchomo\u347?ci zosta\u322? zrealizowany celem prowadzenia dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej w zakresie jej zbycia ze znacznym zyskiem, a nie do maj\u261?tku osobistego, celem wybudowania domu mieszkalnego na w\u322?asne potrzeby. Powy\u380?szego dowodzi r\u243?wnie\u380? okoliczno\u347?\u263?, \u380?e z ca\u322?o\u347?ci nabytej przez ma\u322?\u380?onk\u243?w \u321?. nieruchomo\u347?ci wydzielono a\u380? 18 dzia\u322?ek budowlanych oraz dzia\u322?k\u281? przekazan\u261? Gminie w formie darowizny, przeznaczon\u261? pod drog\u281? dojazdow\u261?.
\par 
\par Bez znaczenia jest, zdaniem s\u261?du, r\u243?wnie\u380? to, \u380?e skar\u380?\u261?cy z\u322?o\u380?yli w urz\u281?dzie o\u347?wiadczenia, z kt\u243?rych wynika, \u380?e przychody uzyskane ze sprzeda\u380?y dzia\u322?ek przeznacz\u261? na w\u322?asne cele mieszkaniowe oraz \u380?e prawdopodobnie istotnie na ten cel wydatkowali te \u347?rodki. Istotne z punktu widzenia tej sprawy jest to, \u380?e "zarobili" te \u347?rodki na skutek dzia\u322?a\u324?, kt\u243?re wyczerpuj\u261? definicj\u281? pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej.
\par 
\par Zwraca r\u243?wnie\u380? uwag\u281? to, \u380?e- jak wynika z zezna\u324? przes\u322?uchanych \u347?wiadk\u243?w \u8211? skar\u380?\u261?cy dbali o to, aby w danym roku sprzeda\u263? okre\u347?lon\u261? liczb\u281? dzia\u322?ek \u8211? prawdopodobnie z troski o to, aby organy podatkowe nie potraktowa\u322?y sprzeda\u380?y jako dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Taka zapobiegliwo\u347?\u263? przeczy jednak twierdzeniom strony skar\u380?\u261?cej o tym, \u380?e sprzeda\u380? nieruchomo\u347?ci by\u322?a spowodowana trudn\u261? sytuacj\u261? \u380?yciow\u261? skar\u380?\u261?cych zwi\u261?zan\u261? z potrzeb\u261? wyprowadzenia si\u281? z dotychczas zajmowanego lokalu.
\par 
\par Nale\u380?y zaznaczy\u263?, \u380?e kwestie konieczno\u347?ci wybudowania domu, przeznaczenia uzyskanych \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych na sp\u322?at\u281? kredytu, czy te\u380? przekazanie cz\u281?\u347?ci nieruchomo\u347?ci w darowi\u378?nie synom, s\u261? zdarzeniami oboj\u281?tnymi dla oceny, czy skar\u380?\u261?cy dzia\u322?ali w ramach dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. W orzecznictwie Naczelnego S\u261?du Administracyjnego przyjmuje si\u281?, \u380?e przy ocenie dzia\u322?alno\u347?ci osoby sprzedaj\u261?cej nieruchomo\u347?ci nale\u380?y uwzgl\u281?dnia\u263? dzia\u322?ania na poszczeg\u243?lnych etapach aktywno\u347?ci sprzedaj\u261?cego w ich ca\u322?okszta\u322?cie, a nie osobno. Trzeba mie\u263? na uwadze te elementy, kt\u243?re \u322?\u261?cz\u261? si\u281? z nak\u322?adami inwestycyjnymi wykraczaj\u261?cymi poza standardowe dzia\u322?ania zarz\u261?du maj\u261?tkiem prywatnym (por. wyroki NSA z: 9 pa\u378?dziernika 2014 r., sygn. akt I FSK 2145/13; 3 marca 2015 r., sygn. akt I FSK 1859/13; 11 czerwca 2015 r., sygn. akt I FSK 716/14 i 29 listopada 2016 r., sygn. akt I FSK 636/15). Nie maj\u261? znaczenia zamiar, czy te\u380? motywy, jakimi kieruje si\u281? podmiot rozpoczynaj\u261?cy dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?, ani jakie potrzeby zaspokaja z uzyskanych \u347?rodk\u243?w pieni\u281?\u380?nych. Istotne znaczenie maj\u261? obiektywne, a nie subiektywne, przes\u322?anki pozwalaj\u261?ce odr\u243?\u380?ni\u263? dzia\u322?ania o cechach zawodowych, od tych, kt\u243?re mieszcz\u261? si\u281? w granicach dysponowania maj\u261?tkiem prywatnym.
\par 
\par Chybiona okaza\u322?a si\u281? r\u243?wnie\u380? argumentacja skargi odnosz\u261?ca si\u281? do tego, \u380?e znaczna cz\u281?\u347?\u263? nabytej nieruchomo\u347?ci zosta\u322?a obsadzona lasem. Nale\u380?y bowiem wskaza\u263? na pisemne wyja\u347?nienia nabywc\u243?w dzia\u322?ki (akt notarialny Repertorium A nr [...] z [...] grudnia 2014 r.) - ma\u322?\u380?onk\u243?w M. i L. M. - kt\u243?rzy w pi\u347?mie z [...] sierpnia 2020 r. wskazali, \u380?e "w momencie nabycia nieruchomo\u347?ci, stanowi\u322?y one d\u322?ugoletni od\u322?\u243?g na gruntach rolnych poro\u347?ni\u281?te chwastami." Wbrew twierdzeniom skargi, w protokole przes\u322?uchania w charakterze \u347?wiadka z [...] wrze\u347?nia 2020 r. zbywca nieruchomo\u347?ci, M. O., r\u243?wnie\u380? nie potwierdzi\u322?, \u380?e nieruchomo\u347?\u263? ta by\u322?a zalesiona. Natomiast w wyja\u347?nieniach z [...] sierpnia 2020 r. o\u347?wiadczy\u322? on, \u380?e nie mia\u322? \u380?adnego pomys\u322?u na wykorzystanie dzia\u322?ki w przysz\u322?o\u347?ci i nie poczyni\u322? \u380?adnych dzia\u322?a\u324? w kierunku zmiany przeznaczenia z rolnego na budowlany ani te\u380? nie mia\u322? pomys\u322?u na jej rolnicze wykorzystanie. Dzia\u322?ka zwyczajnie ugorowa\u322?a. Przed\u322?o\u380?ony przez stron\u281? dow\u243?d zakupu 500 sztuk sadzonek \u347?wierku, opatrzonego dat\u261? ... listopada 2015 r., r\u243?wnie\u380? pozostaje bez wp\u322?ywu na podj\u281?te rozstrzygni\u281?cie. Jak prawid\u322?owo zauwa\u380?y\u322? organ, podzia\u322? nieruchomo\u347?ci nr [...] na mniejsze nast\u261?pi\u322? w listopadzie 2014 r., a do momentu nabycia sadzonek sprzedano ju\u380? 7 dzia\u322?ek, przeznaczonych pod zabudow\u281? jednorodzinn\u261?, co przeczy argumentacji o zamiarze skar\u380?\u261?cych ich zalesienia.
\par 
\par Zatem, sk\u322?ad rozpoznaj\u261?cy niniejsz\u261? spraw\u281? stwierdza, \u380?e skar\u380?\u261?ca, dokonuj\u261?c sprzeda\u380?y dzia\u322?ek, podj\u281?\u322?a dzia\u322?ania por\u243?wnywalne do dzia\u322?a\u324? podmiot\u243?w zajmuj\u261?cych si\u281? profesjonalnym obrotem nieruchomo\u347?ciami. Wbrew zarzutom skargi, organy podatkowe zasadnie przyj\u281?\u322?y, \u380?e podj\u281?te czynno\u347?ci, zwi\u261?zane ze sprzeda\u380?\u261? spornych nieruchomo\u347?ci, mia\u322?y charakter ci\u261?g\u322?y, zorganizowany oraz wykracza\u322?y poza ramy zwyk\u322?ego zarz\u261?du maj\u261?tkiem prywatnym i jednocze\u347?nie wyczerpywa\u322?y dyspozycj\u281? art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. Z ustalonego stanu faktycznego wynika, ze D. \u321?. od chwili zakupu podejmowa\u322?a aktywne dzia\u322?ania charakterystyczne dla przedsi\u281?biorcy zwi\u281?kszaj\u261?ce warto\u347?ci nieruchomo\u347?ci i zwi\u281?kszaj\u261?ce prawdopodobie\u324?stwo znalezienia nabywcy, aktywnie poszukuj\u261?c nabywc\u243?w, si\u281?gaj\u261?c przy tym do reklam w lokalnej telewizji.
\par 
\par Reasumuj\u261?c, przedstawione powy\u380?ej okoliczno\u347?ci, wynikaj\u261?ce z zaskar\u380?onej decyzji i znajduj\u261?ce swoje odzwierciedlenie w zgromadzonym w sprawie materiale dowodowym, w pe\u322?ni uzasadniaj\u261? wniosek organ\u243?w obu instancji, \u380?e skar\u380?\u261?cy dokonuj\u261?c w 2015 r. sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci gruntowych, dzia\u322?ali w charakterze podmiotu prowadz\u261?cego dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcz\u261?. Przedstawiona argumentacja wskazuje, \u380?e organy podatkowe nie naruszy\u322?y prawa materialnego uznaj\u261?c, \u380?e podejmowane przez skar\u380?\u261?cych, w szczeg\u243?lno\u347?ci skar\u380?\u261?c\u261?, czynno\u347?ci nosi\u322?y znamiona dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, a zatem osi\u261?gane z tego tytu\u322?u przychody nale\u380?a\u322?o zaliczy\u263? do \u378?r\u243?d\u322?a z art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f.
\par 
\par S\u261?d potwierdza tym samym prawid\u322?owo\u347?\u263? wyk\u322?adni i zastosowania w sprawie art. 5a pkt 6 u.p.d.o.f. oraz art. 10 ust. 1pkt 3 u.p.d.o.f.
\par 
\par Kwalifikacja przychod\u243?w skar\u380?\u261?cych ze sprzeda\u380?y nieruchomo\u347?ci do \u378?r\u243?d\u322?a z art. 10 ust. 1 pkt 3 u.p.d.o.f. wyklucza mo\u380?liwo\u347?\u263? zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. Z tego ostatniego przepisu wynika, \u380?e wolne od podatku dochodowego s\u261? dochody z odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci i praw maj\u261?tkowych, o kt\u243?rych mowa w art. 30e, w wysoko\u347?ci, kt\u243?ra odpowiada iloczynowi tego dochodu i udzia\u322?u wydatk\u243?w poniesionych na w\u322?asne cele mieszkaniowe w przychodzie z odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci i praw maj\u261?tkowych, je\u380?eli pocz\u261?wszy od dnia odp\u322?atnego zbycia, nie p\u243?\u378?niej ni\u380? w okresie trzech lat od ko\u324?ca roku podatkowego, w kt\u243?rym nast\u261?pi\u322?o odp\u322?atne zbycie, przych\u243?d uzyskany ze zbycia tej nieruchomo\u347?ci lub tego prawa maj\u261?tkowego zosta\u322? wydatkowany na w\u322?asne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzgl\u281?dnia si\u281? do wysoko\u347?ci przychodu z odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci i praw maj\u261?tkowych. Przepis ar. 30e u.p.d.o.f. odnosi si\u281? do dochodu z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, a zatem do dochodu uzyskanego z odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci, kt\u243?re nie nast\u261?pi\u322?o w wykonaniu dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej. Zatem przewidziana tym przepisem ulga mieszkaniowa mog\u322?aby znale\u378?\u263? zastosowanie w przypadku kwalifikacji przychodu skar\u380?\u261?cych do \u378?r\u243?d\u322?a w postaci odp\u322?atnego zbycia nieruchomo\u347?ci.
\par 
\par Dlatego przyj\u281?cie w sprawie za prawid\u322?ow\u261? dla podj\u281?tych przez skar\u380?\u261?cych dzia\u322?a\u324? kwalifikacji do \u378?r\u243?d\u322?a przychod\u243?w, jakim jest pozarolnicza dzia\u322?alno\u347?\u263? gospodarcza, czyni niedopuszczalnym skorzystanie przez skar\u380?\u261?cych z ulgi przewidzianej przepisem art. 21 ust. 1 pkt 131 u.p.d.o.f. a jednocze\u347?nie niezasadnym zarzut niezastosowania tego przepisu.
\par 
\par Przyj\u281?cie, \u380?e w sprawie organ dokona\u322? prawid\u322?owego rozliczenia stronie skar\u380?\u261?cej podatku dochodowego i okre\u347?li\u322?, na podstawie art. 21 \u167? 3 o.p. wysoko\u347?\u263? zobowi\u261?zania podatkowego w spos\u243?b inny, ni\u380? wynika\u322?o to ze z\u322?o\u380?onej przez skar\u380?\u261?cych deklaracji, czyni niezasadnym zarzut naruszenia art. 45 ust. 6 u.p.d.o.f. Zdaniem s\u261?du, nie ma racji strona skar\u380?\u261?ca twierdz\u261?c, \u380?e podatek dochodowy wykazany przez ni\u261? w zeznaniu, jest prawid\u322?owy.
\par 
\par S\u261?d nie dopatrzy\u322? si\u281? w sprawie naruszenia przepis\u243?w prawa procesowego, w tym wskazywanych w skardze regulacji art. 121, art. 122 w zw. z art. 2a o.p., art. 210 \u167? 1 pkt 6 o.p. Zebrany materia\u322? dowodowy i jego ocena nie budz\u261? zastrze\u380?e\u324? co do zupe\u322?no\u347?ci i poprawno\u347?ci wyprowadzonych wniosk\u243?w dowodz\u261?cych, \u380?e skar\u380?\u261?cy dzia\u322?ali w ramach pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej.
\par 
\par Zdaniem s\u261?du, stan faktyczny zosta\u322? ustalony prawid\u322?owo i w spos\u243?b zupe\u322?ny, bez naruszenia art. 180 \u167? 1, art. 181 w zw. z art. 122 i art. 187 \u167? 1 o.p. Zgromadzone dowody zosta\u322?y poddane wnikliwej i obiektywnej analizie.
\par 
\par W ocenie s\u261?du zaskar\u380?ona decyzja nie narusza tak\u380?e art. 191, art. 210 \u167? 1 pkt 6 i art. 210 \u167? 4 o.p. Organ drugiej instancji zawar\u322? pe\u322?ne uzasadnienie prawne i faktyczne decyzji, a okoliczno\u347?\u263?, \u380?e strona nie podziela zawartego w niej stanowiska, nie stanowi o naruszeniu przepis\u243?w. Dokonana ocena nie nosi znamion dowolnej.
\par 
\par S\u261?d nie podziela te\u380? zarzutu skargi naruszenia art. 210 \u167? 1 pkt 5, art. 207 w zw. z art. 21 \u167? 3 i art. 120 o.p. Zgodzi\u263? si\u281? trzeba z organem, \u380?e wydana przez organ pierwszej instancji decyzja zast\u261?pi\u322?a zeznanie podatnika z\u322?o\u380?one w formularzu PIT-39. S\u261?d nie dostrzega zagro\u380?enia pozostawania w obiegu prawnym sprzecznych rozstrzygni\u281?\u263?.
\par 
\par Ca\u322?kowicie chybiony jest r\u243?wnie\u380? zarzut naruszenia art. 127 o.p. w zw. z art. 229 o.p. w zw. z art. 121 \u167? 1 o.p. i w zw. z art. 210 \u167? 1 pkt 6 i art. 210 \u167? 4 o.p. Analiza decyzji organ\u243?w obu instancji nie pozostawia w\u261?tpliwo\u347?ci co do tego, \u380?e sprawa by\u322?a przedmiotem dwukrotnej merytorycznej analizy. To za\u347?, \u380?e organy obu instancji oceni\u322?y w ten sam spos\u243?b fakty zwi\u261?zane z kwalifikacj\u261? dzia\u322?a\u324? skar\u380?\u261?cych jako pozarolniczej dzia\u322?alno\u347?ci gospodarczej, nie stanowi podstawy do uznania, \u380?e naruszono zasad\u281? dwuinstancyjno\u347?ci post\u281?powania.
\par 
\par Maj\u261?c powy\u380?sze na uwadze s\u261?d, dzia\u322?aj\u261?c na podstawie art. 151 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o post\u281?powaniu przed s\u261?dami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.), orzek\u322? o oddaleniu skargi.
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrt\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clbrdrl\brdrs\brdrw5\brdrcf2
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth9346
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell\pard\plain\intbl\s0\fi0\li0\ri0\plain
\cell \trowd
\trftsWidth3\trwWidth9347\trql\trgaph10\trpaddl50\trpaddr50\trpaddfl3\trpaddfr3
\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth1869
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx1869\clbrdrb\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrr\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clbrdrl\brdrs\brdrw10\brdrcf1
\clcbpat1
\clftsWidth3
\clwWidth7477
\clpadl50\clpadt50\clpadr50\clpadb50\clpadfl3\clpadft3\clpadfr3\clpadfb3\cellx9346\row
\pard}